los derechos humanos en materia fiscal.

ACADEMIA FISCAL MEXICANA, COLEGIO DE ESPECIALISTAS FISCALES A.C.
LOS DERECHOS HUMANOS EN MATERIA FISCAL.
EXPOSITOR:
LIC. Y C.P. JAIME DAVILA GALVAN.
LOS DERECHOS HUMANOS EN MATERIA FISCAL.
TEMARIO:
 1.‐ Antecedentes
 2.‐Reforma Constitucional
 3.‐ Principio Pro Homine
 4.‐ El caso caso Rosendo Radilla Pacheco
 5.‐ Criterios de la Corte
 6.‐ Los Derechos Humanos en las Personas Morales.
 7.‐La aplicación en Materia Fiscal de los Derechos Humanos.
 8.‐ Principios Constitucionales aplicables.
 9.‐ Conclusiones.
ANTECEDENTES DE LOS DERECHOS HUMANOS.
Perspectivas principales en
materia
de
derechos
humanos desde hace muchos
siglos:
1.‐ Sostiene que los derechos
humanos o fundamentales
son aquellos que el Estado
otorga
en
su
orden
jurídico.(iuspositivistas)
2.‐Estado sólo los reconoce y
los garantiza en alguna
medida.(iusnaturalista)
COMISION INTERAMERICANA DE LOS DERECHOS HUMANOS.
 La CIDH es un órgano principal y autónomo de la
Organización de los Estados Americanos (OEA)
encargado de la promoción y protección de los
derechos humanos en el continente americano. Está
integrada por siete miembros independientes que se
desempeñan en forma personal y tiene su sede en
Washington, D.C. Fue creada por la OEA en 1959.
GARANTIA INDIVIDUAL O DERECHOS HUMANOS.
Las garantías individuales son generales a diferencia de los
derechos humanos que son universales.‐ Se consideran
generales a las garantías individuales en virtud de que de
acuerdo al maestro Burgoa éstas tienen una vigencia y
aplicación práctica a partir del texto constitucional que las
consagra, es decir, tienen un ámbito de aplicación en el
territorio nacional, en tanto que los derechos humanos
tienen un alcance universal, no están sujetos al ámbito de
validez de la norma de cada país, sino que son
universalmente válidos.
REFORMAS CONSTITUCIONALES.
 REFORMA CONSTITUCIONAL DEL 10 DE JUNIO DEL 2011.
1.‐Se modifican diversos articulos constitucionales.
2.‐ Se modifica el Capitulo de Garantías Individuales por el concepto de Derechos Humanos y sus Garantías.
CARACTERISTICAS DE LOS DERECHOS HUMANOS.
 UNIVERSALES: Porque no es asunto de un o algunos Estados,
sino de la comunidad internacional.
 INTERINDEPENDIENTES: En razón de que los derechos no dependen uno de otros. es decir tienen una dependencia recíproca
 INDIVISIBILIDAD: debido a que implica que todos los derechos, sean civiles, políticos, económicos, sociales, culturales o de solidaridad forman una unidad; progresividad, ya que implica que su concepción y protección regional, nacional o internacional se va ampliando irreversiblemente, tanto en lo que se refiere al número y contenido de ellos como a la eficacia de su control
CARACTERISTICAS DE LOS DERECHOS HUMANOS.
 GENERALIDAD: porque los tienen todos los seres humanos sin distingo alguno.
 HISTORICIDAD: se refiere a la evolución de la civilización, el
reconocimiento de nuevos problemas, necesidades y retos,
así como al contexto social y cultural de cada país, se
desarrolla y no es ni contradictorio a la característica de
universalidad, sino complementario.
 IMPRESCRIPTIBILIDAD:porque no se pierde por el tiempo, ni por alguna otra circunstancia o causa de ordinario que extinga a otros derechos esenciales.
CARACTERISTICAS DE LOS DERECHOS HUMANOS.
 INTRANSFERIBILIDAD: toda vez que los derechos subjetivos
derivados e individualizados que de ellos emanan, no pueden ser
cedidos, contratados o convenidos para su pérdida o
menoscabo.
 PERMANENCIA: porque protegen al ser humano desde su concepción hasta su muerte y no tiene un valor diverso en cada generación si siempre es el mismo; su aspecto protector estriba
en que se ampara a toda persona humana o a toda una
comunidad regional, incluso sociológica y políticamente a toda una nación y es de eficacia directa, toda vez que los derechos reconocidos en los instrumentos jurídicos sean internacionales o de orden interno vinculan obligatoriamente a todos los poderes
públicos, utoridades, grupos y personas
CARACTERISTICAS DE LOS DERECHOS HUMANOS
 INCONDICIONABILIDAD: Debido a que no están
sujetos a condición alguna, sino únicamente a los
lineamientos y procedimientos que determinan los
límites de esos derechos.
 INTERNACIONALIZACION. ya que han sido originados
por la gran repercusión que las doctrinas están
teniendo en todos los países, ya sea por voluntad
propia o por presión de la conciencia internacional.
CASO ROSENDO RADILLA PACHECO.
EJECUTORIA PRONUNCIADA POR LA SCJN.
1.‐ Se le da cumplimiento a la sentencia de la Corte Interamericana de Derechos Humanos.
2.‐ La importancia consiste en que las sentencias de la CIDH
se acatarán en su totalidad por los tribunales del país no solo
por los del Poder Judicial de la Federación.
3.‐cualquier juez deberá de realizar un control de
convencionalidad ex officio.
4.‐exige una responsabilidad sustancial a todos los órganos
de justicia de este país, sean federales o locales, dentro del
ámbito de sus competencias.
EJECUTORIA PRONUNCIADA POR LA SCJN.
 Como consecuencia de la ejecutoria Radilla, la SCJN dejó
sin efectos las jurisprudencias números P./J. 73/99 y P./J.
74/99 que se referían, respectivamente, a la facultad del
PJF para realizar el control de constitucionalidad de
manera exclusiva y que, a partir de esa interpretación, el
sistema jurídico mexicano impedía realizar dicho control
por todos los jueces nacionales, en virtud del nuevo
discurso constitucional en materia de derechos
fundamentales. Es así como se inaugura y se fincan los
cimientos de la Décima Época jurisprudencial en el PJF.
TRASCENDENCIA EN EL AMBITO TRIBUTARIO.
ASPECTOS DESTACADOS DE LA MATERIA TRIBUTARIA.
1.‐ PROPIEDAD O PATRIMONIO DE LA PERSONA.
2.‐ASPECTOS DE LEGALIDAD.
3.‐ LA LIBERTAD.
4.‐DESARROLLO ECONOMICO
5.‐CAPACIDAD ECONOMICA.
6.‐PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD.
LAS GARANTIAS Y DERECHOS HUMANOS EN MATERIA FISCAL EN MEXICO
 Se discutió por más de medio siglo si el contribuyente tenía
el derecho de discutir en los tribunales la proporcionalidad
y equidad de los tributos.
 Ante la insistencia de los paga impuestos y de valientes
jueces se abrió ese dique puesto por la SCJN.
 Los tribunales empezaron a realizar un examen
constitucional de los impuestos, desarrollando una rica y
abundante doctrina jurídica al respecto para llegar al
evolucionado concepto del mínimo vital.
LAS GARANTIAS Y DERECHOS HUMANOS EN MATERIA FISCAL EN MEXICO
 Por lo que se refiere a otros derechos del contribuyente,
como son el principio de legalidad tributaria, retroactividad
y audiencia previa, entre otros, también se ha llevado a
cabo por los órganos del PJF este análisis constitucional.
 Es así como la SCJN, como Tribunal Constitucional, ha
avanzado en materia de derechos fundamentales de los
contribuyentes; para algunos puede significar un gran
avance, en cambio, para otros, pasos lentos en esta
materia que no avanza al ritmo que se vive el mundo
globalizado
TEXTO CONSTITUCIONAL.
ARTICULO 1o. EN LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS TODAS LAS
PERSONAS GOZARAN DE LOS DERECHOS HUMANOS RECONOCIDOS
EN ESTA CONSTITUCION Y EN LOS TRATADOS INTERNACIONALES DE
LOS QUE EL ESTADO MEXICANO SEA PARTE, ASI COMO DE LAS
GARANTIAS PARA SU PROTECCION, CUYO EJERCICIO NO PODRA
RESTRINGIRSE NI SUSPENDERSE, SALVO EN LOS CASOS Y BAJO LAS
CONDICIONES
QUE
ESTA
CONSTITUCION
ESTABLECE.
LAS NORMAS RELATIVAS A LOS DERECHOS HUMANOS SE
INTERPRETARAN DE CONFORMIDAD CON ESTA CONSTITUCION Y
CON LOS TRATADOS INTERNACIONALES DE LA MATERIA
FAVORECIENDO EN TODO TIEMPO A LAS PERSONAS LA
PROTECCION MAS AMPLIA.
TRATADOS INTERNACIONALES.
 Un ejemplo pueden ser los artículos 8 y 25 del llamado Pacto de
San José –CADH– que consagran las garantías de debido
proceso y acceso a la justicia que sin lugar a duda son aplicables
a los juicios contenciosos administrativos de carácter tributario;
incluso, para el fondo de la materia tributaria resulta aplicable el
artículo 21 de dicho instrumento internacional que protege el
derecho a la propiedad como uso y goce de los bienes de toda
persona. Igualmente resultan aplicables la Declaración
americana de los Derechos y Deberes del Hombre y el Protocolo
Adicional a la Convención Americana sobre Derechos Humanos
en materia de Derechos Económicos, Sociales y Culturales,
también conocido como Pacto de San Salvador, por sólo
mencionar algunos.
CASOS TRIBUTARIOS EN LA CIDH
Cantos vs Argentina.
 En la década de los años 70´s el señor José María
Cantos era dueño de un importante grupo mpresarial
en la provincia de Santiago del Estero de la República
Argentina.
 Por una presunta infracción a la Ley de Sellos (se
refiere a los derechos de registro y timbre) la
Dirección General de Rentas de la Provincia realizó
una serie de allanamientos en las empresas.
Cantos vs Argentina.
 En sus procedimientos la autoridad secuestró, sin
inventariar, la totalidad de la documentación
contable, libros y registros de comercio,
comprobantes y recibos de pago de dichas empresas
con terceros y proveedores.
 Con motivo de las acciones judiciales intentadas el
señor Cantos fue objeto de “sistemáticas
persecuciones y hostigamientos por parte de agentes
del Estado” e incluso detenido e incomunicado.
Cantos vs Argentina.
 Después de haber intentando diversas acciones judiciales,
tanto administrativas, judiciales y de control constitucional
(amparos) en su país éstas le fueron negadas, declaradas
improcedentes y sobreseídas las causas, por lo que, se le
condenó a unas costas judiciales de 145 millones de dólares
americanos.
 Sometiendo el asunto a la CIDH por medio de la Comisión Interamericana de Derechos Humanos (COIDH).
Cantos vs Argentina.
 La CIDH consideró que se violaron en perjuicio del señor Cantos
los artículos 8 (Garantías judiciales) y 25 (Protección judicial) de
la CADH que se refieren, como señalamos, al debido proceso, en
un juicio de carácter tributario.
 El criterio sentado por la CIDH es que “la garantía de un recurso efectivo constituye uno de los pilares básicos, no sólo de la Convención Americana, sino del propio Estado de Derecho en una sociedad democrática.
 No basta con que los recursos existan formalmente, sino que los mismos deben tener efectividad, es decir debe brindarse a la persona la posibilidad real de interponer un recurso que sea sencillo y rápido.
Cantos vs Argentina.
 También se requiere que quienes participan en el
proceso puedan hacerlo sin el temor de verse
obligados a pagar sumas desproporcionadas o
excesivas a causa de haber recurrido a los tribunales.
Esta última situación se agrava en la medida en que
para forzar el pago procedan las autoridades a
embargar los bienes del deudor o a quitarle la
posibilidad de ejercer el comercio.
Defensa de los derechos fundamentales
de los contribuyentes en México
Procuraduría de la Defensa del Contribuyente.
 RECOMENDACIÓN: “…se realice una ponderación de
los derechos fundamentales de la contribuyente…a fin
de que se generare el mayor beneficio y evitar una
afectación en sus recursos materiales necesarios para
subsistir digna y autónomamente dadas las
características de la contribuyente.
ORGANOS JURISDICCIONALES.
 14 de marzo de 2012, el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa
del Sexto Circuito, al resolver el amparo directo número 4/2012 de la señora
Begoña Isabel Pandal Fernández, señaló que conforme al artículo 1o.
Constitucional se permite incorporar al ordenamiento jurídico mexicano los
derechos de la Convención Americana sobre Derechos Humanos, entre los
que destaca el relativo al acceso a recursos efectivos que garanticen el
derecho a la protección judicial (art. 25 de la Convención). En este asunto, se
juzgó la forma inexacta en que la autoridad fiscal asentó en el acto
notificado al contribuyente la vía para promover el juicio de nulidad, ya que
señaló que disponía del término de 45 días que prevé el artículo 13 de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA), relativo al
procedimiento ordinario, cuando la vía procedente era la sumaria dado el
importe de la resolución en cuestión, por lo que, sentenció que si conforme
el artículo 23 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente (LFDC)
ORGANOS JURISDICCIONALES.
 Existe la obligación de las autoridades fiscales de indicar el
medio de defensa y el término con que cuenta para la
interposición de éstos, así como las consecuencias en caso
de omisión de tal señalamiento, el tribunal concluyó que el
derecho que le asiste al contribuyente y que debe
prevalecer es el que más le beneficie en relación con la
tutela del derecho fundamental de protección judicial,
siendo éste la aplicación de la consecuencia prevista en
esta última norma legal para determinar la oportunidad de
la demanda de nulidad, esto es de duplicar el plazo a 30
días que prevé el citado artículo 58‐2 de la LFCA.
 Tesis número VI.1o.A.19 A, localizable en VII‐2/SJFG‐201204 (10a.), p.
1724.
 “DERECHO HUMANO DE PROTECCIÓN JUDICIAL PREVISTO EN EL
ARTÍCULO 25 DE LA CONVENCIÓN AMERICANA SOBRE DERECHOS
HUMANOS. CON EL OBJETO DE TUTELARLO Y A PARTIR DE UNA
INTERPRETACIÓN PRO PERSONAE O PRO HOMINE DEL ARTÍCULO 23
DE LA LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE, EL
TÉRMINO PARA PROMOVER EL JUICIO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO FEDERAL EN LA VÍA SUMARIA, DEBE
DUPLICARSE SI LA AUTORIDAD FISCAL INFORMA INEXACTAMENTE
AL CONTRIBUYENTE, EN LA RESOLUCIÓN QUE LE NOTIFICA, QUE
DISPONE DEL DIVERSO RELATIVO A LA VÍA ORDINARIA.
CONTRADICCIÓN DE TESIS 293/2011
 La posición jerárquica de los tratados internacionales en materia de derechos humanos en relación con la Constitución.
 DERECHOS
HUMANOS
CONTENIDOS
EN
LA
CONSTITUCIÓN
Y
EN
LOS
TRATADOS
INTERNACIONALESCONSTITUYEN EL PARÁMETRO DE
CONTROL DEREGULARIDAD CONSTITUCIONAL.
 LA
JURISPRUDENCIA
EMITIDA
POR
LA
CORTEINTERAMERICANA DE DERECHOS HUMANOS.
ESVINCULANTE PARA LOS JUECES MEXICANOS SIEMPRE
QUE SEA MÁS FAVORABLE A LA PERSONA.
LAS PERSONAS MORALES Y LOS DERECHOS HUMANOS.
 Tanto del preámbulo de la Convención Americana
sobre Derechos Humanos o Pacto de San José, como
de su propio contenido, se advierte una redacción
categórica, en el sentido que los derechos
reconocidos o tutelados son sólo aquellos inherentes
a la persona humana.
PERSONAS MORALES
 Derechos esenciales del hombre.
 Estos no nacen por el hecho de ser nacional de
determinado Estado, sino que tienen como
fundamento los atributos de la persona humana,
 De manera preliminar, que la CADH reconoce y tutela,
únicamente, los derechos inherentes a la persona
humana
PERSONAS MORALES.
 1.En los Estados Unidos Mexicanos todas las personas
gozarán de los derechos humanos reconocidos en
esta Constitución y en los tratados internacionales.
 Se habla lisa y llanamente del término “personas”,
cabiendo aquí hacer una interpretación extensiva,
funcional y útil, entendiendo que la redacción de este
numeral no sólo se orienta a la tutela de las personas
físicas, sino también incluye a las jurídicas.
 Tanto en la persona física como en la jurídica, se
vislumbra la presencia de conductas humanas como
contenido de obligaciones jurídicas y de derechos
subjetivos que configuran una unidad, siendo la
diferencia entre una y otra, el factor que establece
esa unidad, es decir, el ejercicio de un derecho a
nombre propio o el desempeño de una facultad en
favor de un grupo de personas.
QUE DICE LA CORTE IDH
 Cantos vs Argentina,
 Se analizo la excepción planteada por el Estado argentino,
consistente en que las disposiciones de la CADH no son
aplicables a las personas jurídicas.
 Se llego a la conclusión de que si bien esta figura no ha
sido reconocida expresamente por la Convención.
 no restringe la posibilidad que, bajo determinados
supuestos, el individuo pueda acudir al Sistema
Interamericano de Protección de los Derechos Humanos
 México ha suscrito un sinnúmero de pactos
internacionales en los que ha refrendado el
compromiso de respetar los derechos humanos en su
significado más amplio,
PERSONAS MORALES.
 TESIS
 PERSONAS MORALES O JURÍDICAS. DEBEN GOZAR NO SÓLO DE
LOS DERECHOS FUNDAMENTALES CONSTITUIDOS POR LOS
DERECHOS HUMANOS RECONOCIDOS EN LA CONSTITUCIÓN Y
EN LOS TRATADOS INTERNACIONALES, Y DE LAS GARANTÍAS
PARA SU PROTECCIÓN, SIEMPRE Y CUANDO ESTÉN
ENCAMINADOS A PROTEGER SU OBJETO SOCIAL, SINO
TAMBIÉN DE AQUELLOS QUE APAREZCAN COMO MEDIO O
INSTRUMENTO NECESARIO PARA LA CONSECUCIÓN DE LA
FINALIDAD QUE PERSIGUEN.
 PERSONAS JURÍDICAS. SON TITULARES DE LOS DERECHOS
HUMANOS COMPATIBLES CON SU NATURALEZA.
NOVEDADES DE LA REFORMA FISCAL  ACUERDOS CONCLUSIVOS.
PRODECOM PAPEL DE INTERMEDIARIO.
Se trata de un procedimiento al que se puede acoger
cualquier contribuyente que se encuentre auditado, el
cual se tramitará ante la Prodecon, poniendo fin a
diferendos entre fisco y contribuyentes sin necesidad
de acudir a juicio. Además se prevé que el sujeto
revisado goce de beneficios económicos importantes al
adoptarse el acuerdo
CARACTERISTICAS DE LOS ACUERDOS CONCLUSIVOS
 Medio alternativo
 Opcional
 Peticion de los Contribuyentes
 Beneficios de condonacion de multas
 No procede medio de defensa alguno
 Los acuerdos surtiran efectos solo entre las partes, y no se consideraran presedentes.
NOVEDADES EN LA REFORMA FISCAL.
 Se modifica del artículo 17‐H del Código Fiscal de la
Federación, con el fin de dejar sin efectos los
certificados de sellos o firmas digitales, y de esa
forma evitar la emisión de comprobantes fiscales, por
parte de los contribuyentes que hayan incurrido en
alguna de las conductas señaladas.
USO INDEBIDO DE COMPROBANTES FISCALES.
 LISTA NEGRA.
 La autoridad fiscal procedería a notificar en el buzón tributario
del emisor de facturas, y a través de la página de Internet del
Servicio de Administración Tributaria, así como mediante
publicación el Diario Oficial de la Federación a las empresas o
sociedades que presenten el padrón de comportamiento arriba
indicado, otorgándoles la garantía de audiencia para que
manifiesten lo que a su derecho convenga. Hecho lo anterior,
procedería la publicación de una la lista, cuyo efecto sería la
presunción de que las operaciones amparadas por los
comprobantes fiscales por ellos emitidos nunca existieron y, por
tanto, tales comprobantes no deben producir efecto fiscal
alguno.
DERECHO HUMANO  ARTICULO 22. QUEDAN PROHIBIDAS LAS PENAS DE
MUERTE, DE MUTILACION, DE INFAMIA, LA MARCA,
LOS AZOTES, LOS PALOS, EL TORMENTO DE
CUALQUIER ESPECIE, LA MULTA EXCESIVA, LA
CONFISCACION DE BIENES Y CUALESQUIERA OTRAS
PENAS INUSITADAS Y TRASCENDENTALES. TODA
PENA DEBERA SER PROPORCIONAL AL DELITO QUE
SANCIONE Y AL BIEN JURIDICO AFECTADO
INFAMIA
La Infamia en la Antigua Roma, es lo que se conceptúa como la "Degradación del honor civil", que consiste en la pérdida de reputación o descrédito .
REAL ACADEMIA DE LA LENGUA ESPAÑOLA
Descrédito, deshonra
MARCA
 1. f. Señal hecha en una persona, animal o cosa, para distinguirla de otra, o de.notar calidad o per
 tenencia
DELITOS FISCALES PARA ASESORES
 RESPONSABILIDAD PENAL CON MOTIVO DE LA ACTIVIDAD PROFESIONAL.
GRACIAS POR SU ATENCION.
 Tengamos fe en que
el derecho constituye
la fuerza.
Abraham Lincoln