Guía del Impuesto de Sucesiones y Donaciones PDF

a:
Guía Práctic
iones
s
e
c
u
S
e
d
o
t
Impues
s
y Donacione
prohibido
solutamente
que queda ab
tos de
rte
vie
ad
,
ña
idos o elemen
cursal en Espa
dos los conten
ARAG SE, Su
o parcial de to
l
ta
to
n
ció
o de reproduc
cualquier tip
l. www.arag.es
ga
esta Guía Le
TU ABOGADO DÍA A DÍA
En el día a día hay situaciones que pueden resolverse sin dolores de cabeza si cuentas con un
buen aliado. Fíjate en todo lo que puede ocurrir en un día normal y cómo puedes solucionarlo
con ARAG.
UN DÍA NORMAL:
09:00
12:00
16:00
20:00
21:00
EL TRABAJO
PASA FACTURA
¿ESTÁ
CONTENTO CON
SU COMPAÑÍA?
PUNTOS
SUSPENSIVOS
LA SANCIÓN
DEL VERANO
OBRA
MAESTRA
“Una vez más la empresa para la que fabricamos piezas de motor
en mi taller se retrasa en el pago de una factura. No podemos
permitirnos esos retrasos, pero un cliente es un cliente…”
Para estas situaciones tienes ARAG Negocios flexible.
“Mi compañía de telefonía me ha dado de alta en un servicio que
no he contratado y mi factura ha subido en los últimos meses.
He reclamado, pero ya no me queda otra que resignarme…”
Para estas situaciones tienes ARAG Abogado de Familia.
“Me he quedado sin puntos en el carnet y mi trabajo depende de
que pueda conducir. Ahora tendré que pagar el cursillo, pero es
lo que toca.”
Para estas situaciones tienes ARAG Carnet por Puntos.
“El último verano me pusieron una multa por exceso de velocidad,
pero no me informaron y ahora he recibido una notificación de
embargo. Habrá que pagar, porque reclamar es un lío.”
Para estas situaciones tienes ARAG Conductor Plus.
“Unas obras en la finca de al lado han provocado desperfectos en
la fachada de la mía. Su administración no se hace responsable,
pero no hay manera de hacerles cambiar de postura…”
Para estas situaciones tienes ARAG Comunidad de Propietarios.
3
Índice del documento
1. Introducción............................................................................................................................5
2. Estructura del impuesto........................................................................................................6
2.1 Hecho imponible............................................................................................................................. 6
2.2 Sujeto pasivo del Impuesto.......................................................................................................... 6
2.3 Devengo del impuesto................................................................................................................... 6
2.4 Prescripción del impuesto........................................................................................................... 7
2.5 Base imponible................................................................................................................................ 7
3. Impuesto de sucesiones........................................................................................................7
3.1 Base imponible................................................................................................................................. 8
3.2 Bienes del caudal relicto............................................................................................................... 8
3.3 Exenciones........................................................................................................................................ 9
3.4 Deducciones.................................................................................................................................... 9
3.5. Base liquidable............................................................................................................................. 10
3.5.1 Reducciones del Estado.................................................................................................... 10
3.5.2 Reducciones de las Comunidades Autónomas..........................................................12
3.6 Deuda tributaria............................................................................................................................32
3.7 Deducciones y bonificaciones estatales.................................................................................34
3.8 Deducciones y bonificaciones autonómicas.........................................................................34
4. Impuesto de donaciones.....................................................................................................37
4.1 Sujeto pasivo...................................................................................................................................38
4.2 Base Imponible.............................................................................................................................38
4.3 Base liquidable..............................................................................................................................38
4.3.1 Reducciones del Estado....................................................................................................38
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
4
4.3.2 Reducciones de las CCAA................................................................................................39
4.3.3 Cuota tributaria..................................................................................................................58
4.3.4 Bonificación estatal en Ceuta y Melilla........................................................................58
4.3.5 Deducciones y bonificaciones autonómicas..............................................................58
5. Plazo de presentación........................................................................................................ 63
6. Lugar de presentación de documentos............................................................................ 63
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
5
1. Introducción
Cuando fallece una persona y deja bienes a sus sucesores, éstos tienen que pagar,
generalmente, el conocido IMPUESTO DE SUCESIONES.
Por otro lado, cuando recibimos una donación o un regalo que supere una cantidad
determinada, también estamos obligados al pago IMPUESTO DE DONACIONES.
El Impuesto de Sucesiones y Donaciones es un impuesto directo y subjetivo porque se
determina en el momento en que se produce la sucesión o donación y se tienen en cuenta
las circunstancias personales del beneficiario a la hora de determinar el importe del
impuesto.
Como norma general, el impuesto de Sucesiones y Donaciones se exige en todo el territorio
nacional, excepto en el País Vasco y Navarra. No obstante, deberán tenerse en cuenta las
normas internacionales y regímenes tributarios forales.
Para poder determinar si una persona está obligada o no a la liquidación del Impuesto es
importante saber dónde reside o dónde tiene establecido su domicilio habitual, dado que
esta circunstancia determinará si la persona está obligada o no a tributar en España.
·Si una persona tiene su residencia habitual en España tributa por obligación
personal, por la totalidad de los bienes y derechos que adquiera, con independencia
de donde estén situados o del domicilio o residencia de la persona o entidad
pagadora. Podrá beneficiarse de la deducción por doble imposición internacional si
es que es aplicable en su caso.
·Aquella persona que tiene su residencia en el extranjero sólo tributará por aquellos
bienes y derechos situados en territorio español.
No nos podemos olvidar que el Impuesto de Sucesiones y Donaciones se incluye entre los
tributos cedidos a las Comunidades Autónomas (CCAA).
Las CCAA tienen capacidad para regular en su territorio las reducciones, la tarifa
del impuesto, la fijación de la cuantía del patrimonio preexistente, los coeficientes
multiplicadores, las deducciones y la regulación y gestión del impuesto.
·Para las adquisiciones por causa de muerte (mortis causa) tendrá competencia
la Comunidad Autónoma donde el fallecido tuviese su residencia habitual en el
momento de la obligación del pago del impuesto (devengo).
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
6
·Para las adquisiciones por donación, cuando se trata de bienes inmuebles, tendrá
competencia la comunidad autónoma donde esté el inmueble. Para los demás
bienes y derechos, tendrá competencia la comunidad autónoma donde quien hace
la donación tenga su residencia habitual en la fecha del devengo.
2. Estructura del impuesto
2.1 Hecho imponible
El hecho imponible del Impuesto de Sucesiones y Donaciones lo constituyen:
·Las adquisiciones de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título
sucesor.
·La adquisición de bienes y derechos por donación o por cualquier otro negocio
jurídico a título gratuito (es decir, sin nada a cambio) y entre personas vivas.
·La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros de vida,
cuando el contratante sea persona distinta al beneficiario.
Por tanto el hecho imponible del impuesto será el incremento en el patrimonio de una
persona gracias a la disminución en el patrimonio de otra.
2.2 Sujeto pasivo del Impuesto
Los sujetos pasivos del impuesto son:
·Los herederos: En el caso de adquisiciones por el fallecimiento de una persona.
·El donatario o el beneficiario: En las donaciones y demás transmisiones lucrativas
entre personas que no han fallecido.
·Los beneficiarios: En los seguros de vida, siempre y cuando el beneficiario sea una
persona distinta a la persona que contrató el seguro.
2.3 Devengo del impuesto
El devengo de este impuesto, es decir, el momento en que se adquiere la obligación de
tributar, tendrá lugar:
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
7
·En las adquisiciones por causa de muerte y seguros de vida para el caso de muerte:
el día del fallecimiento del causante o cuando adquiere firmeza la declaración de
fallecimiento.
·En las donaciones u otros negocios jurídicos lucrativos entre personas en vida: el día
en que se cause o celebre el acto o contrato.
·En el caso de la adquisición de cantidades por el beneficiario de un seguro de vida
para caso de sobrevivencia del contratante o del asegurado, el día en que la primera
o única cantidad a percibir sea exigible por el beneficiario.
2.4 Prescripción del impuesto
El Impuesto de Sucesiones y Donaciones prescribirá en el plazo de 4 años, por lo que
pasado ese plazo, no se podrán ejercitar las siguientes acciones:
·Determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación. Exigir el pago de
las deudas tributarias liquidadas.
·Imponer sanciones tributarias.
·Solicitar la devolución de ingresos indebidos.
2.5 Base imponible
En las transmisiones por fallecimiento pasarán a formar parte de la base imponible la
suma del valor neto de la herencia o legado de cada heredero, siendo el valor neto la
diferencia entre el valor real y las cargas.
En las donaciones el valor neto será de la misma forma, la diferencia entre el valor real y
las cargas.
Por último, para el caso de los seguros de vida, se entenderá por base imponible las
cantidades percibidas por el beneficiario.
3. Impuesto de sucesiones
En las adquisiciones por fallecimiento (mortis causa), están obligados al pago del
impuesto, a título de contribuyente, los beneficiarios de la herencia o el legado.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
8
En caso de que el beneficiario de la herencia haga una renuncia de la misma pura y simple
implica que el renunciante no es causahabiente y por lo tanto carece de la condición de
contribuyente y por lo tanto no tendrá obligación de pagar el impuesto. Sin embargo,
si la renuncia se produce a favor de otra persona o personas, la ley contemplará dos
transmisiones: la de la herencia a la que se renuncia y la de la donación del renunciante al
nuevo beneficiario.
3.1 Base imponible
En las transmisiones por fallecimiento, la base imponible está constituida por el valor neto
que hereda cada beneficiario. Esto es, el valor real de los bienes y derechos a los que se
descuentan las cargas, deudas y gastos que sean deducibles.
3.2 Bienes del caudal relicto
El caudal hereditario está constituido por los bienes que integran jurídicamente la
herencia del fallecido (causante), que los interesados declaran como tales, más los
denominados bienes adicionales y los que formen parte del ajuar doméstico.
·Bienes que integran la herencia del fallecido: Son aquellos bienes que los
interesados declaran como tales.
·Bienes adicionales: Se trata de presunciones legales. La Administración puede
añadir a los bienes declarados otros que jurídicamente ya no pertenecían al
causante en el momento de su fallecimiento. Sobre todo por haberse desprendido
de tales bienes en una fecha anterior pero próxima al fallecimiento. La ley presume
que habría una intención de eludir el pago del impuesto sucesorio por parte de los
futuros beneficiarios de la herencia.
·Ajuar doméstico: La Administración presume que el ajuar doméstico forma parte
de la masa hereditaria salvo que se acredite fehacientemente su inexistencia.
El valor del ajuar doméstico se estima en la cantidad que resulte de aplicar el
porcentaje del 3% sobre el valor del resto de los bienes que integran el caudal
relicto del fallecido, salvo que el valor declarado sea superior.
Cuando el fallecido estuviese casado y sobreviva el otro cónyuge, el valor del ajuar
doméstico se resta del valor de los bienes que deben entregarse al cónyuge sobreviviente.
Este último valor se calcula aplicando el 3% del valor catastral de la vivienda habitual del
matrimonio, salvo que se acredite fehacientemente un valor superior.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
9
3.3 Exenciones
El Impuesto de Sucesiones y Donaciones prácticamente no contempla exenciones, por lo
que sólo se exceptúan de la obligación de tributar los siguientes supuestos:
·Supuestos concretos de adquisición por causa de muerte o donación en el ámbito
de las explotaciones agrarias.
·Adquisición de bonos de cajas industriales por herencia , legado o donación siempre
y cuando estos se hubieran adquirido por la persona que deja herencia o hace
donación antes del 19 de Enero de 1987.
Excepcionalmente, el Estado puede establecer para casos muy concretos la exención de
determinadas adquisiciones a título lucrativo o por causa de muerte.
3.4 Deducciones
Para hallar el valor neto de la adquisición individual hay que restar el valor resultante
mediante la deducción de cargas o gravámenes, deudas y gastos. Esta operación es previa
a la de fijación del ajuar doméstico en función de porcentajes sobre el resto de los bienes
que integran el caudal hereditario.
·Cargas y gravámenes deducibles: Para que las cargas sean deducibles deben estar
establecidas directamente sobre el bien que se trate; ser de naturaleza perpetua,
temporal o redimible; y disminuir el valor del bien, como los censos, las pensiones
y ciertas servidumbres. No son deducibles las cargas que constituyen obligación
personal del adquirente o cargas que no suponen disminución de valor de lo
transmitido, como las hipotecas y las prendas.
·Deudas deducibles: para obtener el valor neto de la adquisición individual de cada
heredero hay que deducir las deudas dejadas por el fallecido que reduzcan el valor
neto del patrimonio. Debe tratarse de deudas del fallecido impagadas por éste y
pagadas por los herederos, albaceas o administradores.
·Gastos deducibles: Serán deducibles gastos como los ocasionados por el litigio o
arbitraje en interés común de todos; los gastos de última enfermedad satisfechos
por los herederos, una vez que los justifiquen; los gastos de entierro y funeral,
igualmente justificados siempre que sean proporcionales al caudal hereditario,
conforme a los usos y costumbres del lugar.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
10
3.5. Base liquidable
La base liquidable se obtiene aplicando a la base imponible las reducciones que procedan,
practicando en primer lugar las reducciones del Estado y después las creadas por la propia
Comunidad Autónoma. Si la Comunidad Autónoma no puede aplicar su normativa propia,
se aplicarán las reducciones previstas para el Estado en el Estado.
3.5.1 Reducciones del Estado
Se contemplan una serie de reducciones en atención al grado de parentesco
con el causante; a la condición psíquica o física del adquirente; al número de
transmisiones por fallecimiento de un mismo bien durante un plazo de tiempo
determinado; y a la naturaleza de los bienes y derechos adquiridos.
·Reducciones personales: la configuración de los grupos de parentesco y la
cuantía de la reducción son estas:
·Descendientes o adoptados, menores de 21 años (grupo I): existe
una reducción general de 15.956,87 euros. Por cada año menos de
21 que tenga el heredero habrá 3.990,72 euros más sin que pueda
exceder la reducción total de 47.858,59 euros.
·Descendientes y adoptados con 21 años o más (grupo II): Tendrán
una reducción fija de 15.957,87 euros.
·Colaterales de 2o y 3er grado y ascendientes y descendientes por
afinidad (grupo III): una reducción general de 7.993,46 euros.
·Las demás personas no incluidas en alguno de los grupos anteriores
(colaterales de 4o grado o más; parientes afines fuera de la línea
directa; extraños: No hay reducción.
·Condición física o psíquica del adquirente: Esta reducción es compatible
con las anteriores y tiene lugar cuando hablamos de una persona con
discapacidad física, psíquica o sensorial, con independencia del parentesco.
Tendrán derecho a esta reducción las personas con discapacidad igual o
superior al 33%.
·Grado de discapacidad entre el 33% y el 65%, la reducción es de
47.858,59 euros.
·Grado de discapacidad igual o superior al 65%. La reducción es de
150.253,03 euros.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
11
·Transmisiones hereditarias consecutivas: Si unos mismos bienes, en un
período máximo de diez años, son objeto de dos o más transmisiones por
fallecimiento en favor de descendientes, en la segunda transmisión o en la
ulterior de que se trate, se deduce de la base imponible, además de lo que
pueda corresponder de las reducciones anteriores, el importe que ya se pagó
por el impuesto en las transmisiones precedentes.
·Adquisición de la empresa familiar: En las adquisiciones por
fallecimiento, se aplica en la base imponible una reducción del 95% del
valor que corresponda a empresas individuales o negocios profesionales
y participaciones en entidades cuando se haga a favor de cónyuges,
descendientes o adoptados de la persona fallecida y siempre que con
motivo del fallecimiento, se consolide el pleno dominio en el cónyuge,
descendientes o adoptados, o perciban estos los derechos debidos a la
finalización del usufructo en forma de participaciones en la empresa, negocio
o entidad afectada. Si no existen descendientes o adoptados, la reducción se
aplica a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta
el tercer grado y con los mismos requisitos. Esta reducción requiere que se
mantenga la adquisición durante los diez años siguientes al fallecimiento
del causante, salvo que fallezca el adquirente dentro de este plazo, debiendo
practicar liquidación complementaria si se incumple el plazo.
·Adquisición de vivienda habitual: Para las adquisiciones por fallecimiento
también se aplica en la base imponible una reducción del 95% del valor
que corresponda a la vivienda habitual del fallecido, en favor de su cónyuge,
ascendientes , descendientes o pariente colateral mayor de 65 años que
hubiese convivido con él durante los dos años anteriores. El límite máximo
de la reducción es de 122.606,47 euros. Esta reducción es compatible con
las anteriores y requiere que se mantenga la adquisición durante los diez
años siguientes al fallecimiento del causante salvo que fallezca el adquirente
dentro de este plazo, debiendo practicar liquidación complementaria si se
incumple el plazo.
·Bienes del Patrimonio Histórico: Se aplica una reducción del 95% del
valor de los bienes del Patrimonio Histórico Español o Histórico Cultural de
las CCAA, que se consideren exentos del Impuesto de Patrimonio, que se
adquieran por fallecimiento para el cónyuge, descendientes o adoptados de
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
12
la persona fallecida. Es necesario que se cumplan los mismos requisitos de
permanencia que en reducciones anteriores.
·Explotaciones agrarias: Se fijan también reducciones del 50% al 90% de
la base, en relación a la transmisión de superficies rústicas de dedicación
forestal.
3.5.2 Reducciones de las Comunidades Autónomas
Las CCAA que vamos a citar a continuación son aquellas que en el uso de sus
competencias han fijado reducciones aplicables dentro de su territorio. Estas
reducciones igualarán o mejorarán las ya existentes en el Estado.
ANDALUCÍA
Vivienda habitual: Esta Comunidad ha incrementado el porcentaje de
reducción estatal, estableciendo un 99,99% del valor de la vivienda siempre
que la vivienda transmitida constituya la residencia habitual del que se
beneficia de la herencia en el momento en que fallece el propietario.
Cónyuge y parientes directos del causante: También aplica una reducción
propia para adquisiciones por fallecimiento, incluidas las de los beneficiarios
de pólizas de seguros de vida, siempre que el sujeto pasivo esté incluido en
el grupo I o II del impuesto, que su base imponible no sea superior a 175.000
euros y que su patrimonio preexistente se sitúe en el primer tramo de la
escala (de 0 a 402.678,11 euros).
Herencias por discapacitados: Si la base imponible del heredero con
discapacidad no es superior a 250.000 euros, en las adquisiciones por causa
de muerte, la reducción estatal será mejorada por la comunidad. Consiste
en una cantidad variable cuya aplicación determine una base liquidable de
importe 0.
Patrimonio empresarial o profesional: Se mejora la reducción estatal
reduciendo el requisito de mantenimiento de los bienes adquiridos a cinco
años. Se aplica un porcentaje de reducción del 99%. Esta reducción se
aplica a cónyuges, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes
y colaterales hasta el tercer grado por consanguinidad y por afinidad del
causante.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
13
ARAGÓN
Hijos menores de edad y discapacitados: se aplica una reducción propia
del 100% de la base imponible a las adquisiciones hereditarias que
corresponden a los hijos del fallecido menores de edad. (El importe de esta
reducción no puede exceder de 3.000.000 euros).
Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades:
En esta comunidad, la reducción asciende al 99% del valor neto siempre
que la adquisición corresponda al cónyuge o descendientes del causante.
Si no hay descendientes pueden aplicar la reducción a los ascendientes y
colaterales hasta el tercer grado.
Vivienda habitual del fallecido: Cuando los beneficiarios sean el cónyuge,
ascendientes, descendientes o pariente colateral mayor de 65 años que
hubiera convivido con el fallecido durante los dos años anteriores al
fallecimiento, se aplica una reducción del 99% sobre el valor neto. En esta
comunidad autónoma la reducción para este supuesto se eleva a 125.000
euros. En la reducción se condiciona el mantenimiento de la vivienda
durante los cinco años siguientes al fallecimiento, salvo que el adquirente
fallezca dentro de ese plazo.
Fiducia sucesoria: Los beneficios fiscales relativos a adquisiciones
sucesorias previstos por la normativa general o por el ordenamiento jurídico
de esta Comunidad Autónoma se aplican en la liquidación provisional que
se practica por la fiducia sucesoria, sin perjuicio de que la delación de la
herencia se produzca en el momento de ejecución de la fiducia o de su
extinción.
Reducción a favor del cónyuge, ascendientes y descendientes: Se reduce
en el 100% para el cónyuge, los ascendientes y los hijos del fallecido
cuando en el último caso hubiera muerto el progenitor, que era hijo del
causante. Para poder aplicar esta reducción deben concurrir las siguientes
circunstancias: - Que el importe total del resto de deducciones de la
base imponible, sin computar las relativas a los beneficiarios de pólizas
de seguros de vida, sea inferior a 150.000 euros. - Que el importe de
esta reducción, sumado al de las restantes reducciones aplicables por el
contribuyente, excluida la relativa a los beneficiarios de pólizas de seguros
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
14
de vida, no exceda de 150.000 euros. Si excede, se aplica la reducción en la
cuantía correspondiente hasta alcanzar dicho límite. - Que el patrimonio
preexistente del contribuyente no exceda de 402.678,11 euros.
ASTURIAS
Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades.
Sin perjuicio de las reducciones estatales, cuando en la base imponible de
una por herencia esté incluido el valor de una empresa individual, de un
negocio profesional o de participaciones en entidades situados en Asturias,
para obtener la base liquidable se aplica en la base imponible una reducción
del 4% de dicho valor, siempre que concurran las siguientes circunstancias:
- Que se pueda aplicar la exención del impuesto de patrimonio. - Que
la actividad se ejerza en el territorio de Asturias. - Que la adquisición
corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o
adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de
la persona fallecida. - Que el adquirente mantenga en su patrimonio la
adquisición durante los diez años siguientes a la fecha de transmisión, salvo
que fallezca dentro de ese plazo. - Que se mantenga el domicilio fiscal o
social de la empresa, negocio o entidad a que corresponda la participación
en Asturias durante los diez años siguientes al fallecimiento del causante. Que el valor de la empresa individual, negocio profesional o participación en
entidades no exceda de cinco millones de euros.
Vivienda habitual: Se mejora la reducción estatal. Así, el porcentaje de
reducción es el que resulte de aplicar la siguiente escala:
·Hasta 90.000 euros: 99% reducción.
·De 90.000,01 a 120.000: 98% reducción.
·De 120.000,01 a 180.000: 97% reducción.
·De 180.000,01 a 240.000: 96% reducción.
·Más de 240.000: 95% reducción.
Se ha de tener en cuenta que los límites para su aplicación son los mismos
que se exigen para la aplicación de la reducción estatal de pólizas de seguros
de vida, no exceda de 150.000 euros. Si excede, se aplica la reducción en la
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
15
cuantía correspondiente hasta alcanzar dicho límite. - Que el patrimonio
preexistente del contribuyente no exceda de 402.678,11 euros.
BALEARES
Parentesco del causante:
·Descendientes o adoptados menores de 21 años: reducción de 25.000
euros, más 6.250 euros por cada años menor de 21 que tenga el
beneficiario. La reducción no puede exceder de 50.000 euros.
·Descendientes o adoptados de 21 años o más, cónyuges, ascendientes
o adoptantes: reducción de 25.000 euros.
·Parientes colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y
descendientes por afinidad: 8.000 euros.
·Colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños: 1.000
euros.
Discapacidad: Los que reciben la donación o herencia y están obligados
a pagar el impuesto, si tienen la consideración legal de persona con
discapacidad física, psíquica o sensorial pueden aplicar, además de la
reducción que proceda en función del grado de parentesco recogida en el
apartado anterior, las siguientes reducciones:
·Discapacidad física o sensorial de grados igual o superior al 33% e
inferior al 65%: 48.000 euros.
·Discapacidad física o sensorial de grado igual o superior al 65%:
300.000 euros.
·Discapacidad psíquica de grado igual o superior al 33%: 300.000
euros.
Adquisición de la vivienda habitual: Existe reducción del 100% del
valor de la vivienda habitual del fallecido, con el límite de 180.000 por
cada beneficiario, siempre que sean el cónyuge, los ascendientes , los
descendientes, o los parientes colaterales mayores de 65 años que hayan
convivido con el fallecido durante los dos años anteriores a la defunción.
La adquisición se debe mantener durante los cinco años siguientes al
fallecimiento del causante.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
16
Adquisición de bienes y derechos afectos a actividades económicas y
participaciones sociales en entidades: Se aplica la reducción del 95% en los
mismos términos que la reducción estatal. Pero en este caso el requisito de
mantenimiento se reduce a 5 años.
Adquisición de bienes integrantes del Patrimonio Histórico o Cultural:
Se aplica al cónyuge o descendientes y la reducción es del 99% del valor
de los bienes comprendidos en el Patrimonio Histórico o cultural de esa
Comunidad Autónoma que se incluyan en la base imponible, o del 95% de
su valor cuando los bienes formen parte del Patrimonio Histórico español
o de las demás CCAA. En ambos casos se requiere el mantenimiento de la
adquisición durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante,
salvo que el adquiriente muera dentro de este plazo.
Transmisión consecutiva de bienes: Si unos mismos bienes en un período
máximo de 12 años son objeto de dos o más transmisiones por causa de
muerte en favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá
de la base imponible, además, el importe de lo satisfecho por el impuesto
en las transmisiones precedentes. Esta reducción también se aplica si los
bienes transmitidos por primera vez han sido sustituidos por otros del
mismo valor que integren el caudal hereditario de la siguiente o las ulteriores
transmisiones, siempre que esta circunstancia se acredite fehacientemente.
Adquisición de determinados bienes y participaciones en áreas de suelo
rústico protegido o en áreas de interés agrario: Se establece una reducción
del 95% del valor del terreno para adquisiciones por fallecimiento por
cónyuges, ascendientes o descendientes del causante cuando el mismo
se encuentre ubicado en un área de suelo rústico protegido, en un área de
interés agrario o en un espacio de relevancia ambiental.
CANARIAS
Reducciones personales:
·Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de
21 años: 18.500 euros más 4.600 euros por cada año menos de 21
que tenga el beneficiario. En las adquisiciones por descendientes y
adoptados menores de 18 años la reducción será equivalente al 100%
del valor de la base imponible, sin que el importe de esta reducción
pueda exceder de 1.000.000 de euros.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
17
·Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 o más
años, cónyuges, ascendientes y adoptantes: 18.500 euros.
·Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado,
ascendientes y descendientes por afinidad: 9.300 euros
·Grupo IV: en las adquisiciones por colaterales de cuarto grado,
grados más distantes y extraños no ha lugar a reducción por razón de
parentesco.
Discapacitados: Las personas con discapacidad física, psíquica o sensorial,
de acuerdo con la normativa general reguladora de la Seguridad Social,
aplican una reducción de:
·72.000 euros, cuando el grado de discapacidad sea igual o superior al
33% e inferior al 65%
·400.000 euros, cuando el grado de discapacidad sea igual o superior
al 65%.
Adquisición de empresa individual, negocio profesional y participaciones
en determinadas entidades. Se aplica en la base imponible, con
independencia de las demás reducciones que procedan, otra del 99% del
valor de la adquisición cuando concurran las condiciones siguientes:
·Que se trate de adquisiciones por fallecimiento que correspondan a
los cónyuges, descendientes o adoptados de la persona fallecida. De
no existir descendientes o adoptados, la reducción se aplicará a las
disposiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el
tercer grado.
·Que la adquisición consista en una empresa individual, negocio
profesional o participantes en entidades, o derechos de usufructo
sobre los mismos, o derechos económicos derivados de la extinción
de dicho usufructo, siempre que con motivo del fallecimiento
se consolide el pleno dominio en el cónyuge, descendientes o
adoptados, o percibieran estos los derechos debidos a la finalización
del usufructo en forma de participaciones en la empresa, negocio o
entidad afectada.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
18
Adquisición de vivienda habitual: Es aplicable una reducción del 99% del
valor que corresponda a la vivienda habitual del fallecido cuando se cumplan
los siguientes requisitos:
·Que la adquisición se realice por descendientes o adoptados del
causante menores de edad.
·Que la vivienda radique en Canarias.
·Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante
los 5 años siguientes al fallecimiento, salvo que falleciese a su vez
dentro de ese plazo.
CANTABRIA
Reducciones personales: En las adquisiciones por fallecimiento, incluidas
las de los beneficiarios de pólizas de seguros de vida, se aplican las siguientes
reducciones en función de los grupos de parentesco.
·Grupo I: 50.000 euros, más 5.000 euros por cada año menos de 21
que tenga el causahabiente o beneficiario.
·Grupo II: 50.000 euros
·Grupo III: 8.000euros
·Grupo IV: no procede reducción.
Condición física o psíquica del adquirente: Además de las anteriores, las
personas con discapacidad gozan de estas reducciones:
·50.000 euros, cuando el grado de discapacidad sea igual o superior al
33% e inferior al 65%.
·200.000 euros, cuando el grado de discapacidad sea igual o superior
al 65%
Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades:
Cuando en la base imponible de una adquisición por fallecimiento se incluya
el valor de una empresa individual, un negocio profesional, incluidos los
relacionados con la producción y comercialización en el sector ganadero,
agrario o pesquero, o participaciones en entidades a los que se aplique la
exención en el impuesto de patrimonio, o de derechos de usufructo sobre los
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
19
mismos, con independencia de las reducciones anteriores se aplica otra del
98% del valor de los referidos bienes y derechos, siempre que la adquisición
se mantenga durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante
salvo que fallezca el adquirente dentro de este plazo. Si no hay descendientes
y adoptados, la reducción se aplica a las adquisiciones por ascendientes,
adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado y con los mismos requisitos.
Vivienda habitual: Cuando los beneficiarios sean cónyuge, ascendientes,
descendientes o pariente colateral mayor de 65 años, siempre que este
último hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al
fallecimiento, se aplica una reducción del 98%. La vivienda debe mantenerse
en el patrimonio del adquirente durante los cinco años siguientes al
fallecimiento del causante, salvo que fallezca dentro de ese plazo.
Bienes del Patrimonio Histórico: La reducción aplicable es la que se
describe en la reducción estatal, si bien sólo se exige que se mantenga la
adquisición durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante,
salvo que fallezca el adquirente dentro de ese plazo.
CASTILLA Y LEÓN
Discapacidad: En las adquisiciones por personas con discapacidad física,
psíquica o sensorial con un grado igual o superior al 33% e inferior al 65%
se aplica una reducción de 125.000 euros. La reducción es de 225.000 euros
para aquellos que acrediten un grado de discapacidad igual o superior
al 65%. Como siempre, estas reducciones son compatibles con las de
parentesco con el donante o fallecido.
Descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes:
·Descendientes y adoptados de 21 o más años, cónyuges, ascendientes
y adoptantes: la reducción asciende a 60.000 euros.
·Descendientes y adoptados menores de 21 años: pueden aplicar una
reducción de 60.000 euros, más 6.000 euros por cada año menos de
21 que tenga el contribuyente, sin limitación cuantitativa alguna.
Adquisición de bienes muebles integrantes de Patrimonio Histórico.
Se aplica una reducción propia del 99% del valor de los bienes muebles
integrantes del Patrimonio Histórico e inscritos en el Inventario General del
Patrimonio Cultural a que se refiere la Ley de Patrimonio Histórico Español.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
20
Indemnizaciones: Se establece una reducción del 99%compatible con
cualquier otra, salvo cuando la percepción deba tributar en el IRPF del
importe recibido por los herederos de los siguientes conceptos.
·Indemnizaciones públicas percibidas de los afectados por el síndrome
tóxico.
·Prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo.
Explotaciones agrarias: Hablamos de explotación agraria situada en Castilla
y León, o de derechos de usufructo sobre la misma, se aplica una reducción
de propia de del 99% del mencionado valor siempre que:
·El causante de la herencia, en la fecha de fallecimiento, tenga
condición de agricultor profesional.
·Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes
o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por
consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida.
·Que el beneficiario de la herencia mantenga en su patrimonio
la explotación durante los 5 años siguientes al fallecimiento del
causante, salvo que falleciese dentro del plazo.
Empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades:
Se aplica una reducción propia del 99% de su valor siempre que concurran
las siguientes circunstancias:
·En el caso de adquisición de empresa individual o negocio
profesional: Que el causante ejerza la actividad de forma habitual,
personal y directa, y los ingresos procedentes de la misma supongan
al menos el 50% de la suma de sus rendimientos por actividades
económicas y del trabajo personal.
·En el caso de adquisición de participaciones en entidades:
Que la entidad, sea o no societaria, no cotice en bolsa y no tenga
por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario e
inmobiliario. Que el domicilio fiscal y social de la entidad se encuentre
en Castilla y León y se mantenga el domicilio fiscal de la actividad
en dicho territorio durante cinco años siguientes al fallecimiento del
causante. Que la participación del fallecido sea, al menos, del 5% del
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
21
capital, computado de forma individual, o de un 20% conjuntamente
con el cónyuge, ascendientes, descendientes, o colaterales hasta
el cuarto grado por consanguinidad, afinidad o adopción. Que
el causante, o alguno de los familiares anteriores, en caso de
participación conjunta, ejerza efectivamente funciones de dirección
en la entidad y la retribución que perciba por ello suponga, al menos,
el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades económicas y
de trabajo personal.
·En todos los casos: Que la adquisición corresponda al cónyuge,
descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales
por consanguinidad hasta el tercer grado del fallecido. Que el
adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los
cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que fallezca
dentro de ese plazo.
CATALUÑA
Reducciones personales:
·
Grupo I: Para los descendientes menores de 21 años:
reducción de 275.000 euros y por cada año de menos de 21 que tenga
el beneficiario se sumará 33.000 euros más, siempre que la reducción
total no supere los 539.000 euros.
·
Grupo II: Para los descendientes de 21 años o más y cónyuges
y ascendientes. Para el cónyuge la reducción será de 500.000 euros
y para el hijo será de 275.000 euros. Para el resto de descendientes:
150.000 euros y para ascendientes 100.000 euros.
·
Grupo III: Para colaterales de segundo y tercer grado,
ascendientes y descendientes por afinidad habrá una reducción
general de 50.000 euros.
·
Grupo IV: Las demás personas no incluidas en alguno de
los grupos anteriores (colaterales de cuarto grado o de grados más
distantes y extraños) no hay reducción.
El importe de las reducciones personales se ha ido aplicando
de forma progresiva, en función del período de tributación: Si el
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
22
fallecimiento se sitúa entre el 1/01/2010 hasta el 30/06/2010 la
reducción se aplicará en un 25%. Si el fallecimiento entre el 1/07/2010
hasta el 31/12/2010 la reducción se aplicará en un 62,5%. A partir del
1/01/2011 las reducciones se aplicarán al 100%.
Discapacidad: En las adquisiciones por personas con disminución física,
psíquica o sensorial es aplicable una reducción de:
·275.000 euros, cuando el grado de minusvalía sea igual o superior al
33% e inferior al 65%.
·650.000 euros, cuando el grado de minusvalía sea igual o superior al
65%.
Personas de la tercera edad: Las personas de 75 o más años pueden aplicar
en las adquisiciones por fallecimiento una reducción propia de 275.000
euros. Esta reducción es incompatible con la reducción por discapacidad.
Bienes y derechos a efectos a una actividad económica: En las
adquisiciones por fallecimiento a favor del cónyuge, descendientes,
ascendientes o colaterales hasta el tercer grado del causante, tanto por
consanguinidad o adopción como por afinidad, se aplica una reducción
de 95% del valor neto de los elementos patrimoniales de una actividad
empresarial o profesional del fallecido.
Participaciones en identidades: El cónyuge, los descendientes, ascendientes
o colaterales hasta el tercer grado del causante, tanto por consanguinidad o
adopción como por afinidad, pueden aplicarse una reducción sobre el valor
de las participaciones en entidades adquiridas por fallecimiento, con o sin
cotización en mercados organizados, por la parte que corresponda en razón
de la porción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la
actividad empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas
derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de cada entidad.
Vivienda habitual: El cónyuge, los descendientes, ascendientes o colaterales
del fallecido, mayores de 65 años, cuando estos últimos hayan convivido
con el causante durante los dos años anteriores a su muerte, pueden aplicar
una reducción del 95% de la vivienda habitual del fallecido, con el límite de
500.000 euros por el valor conjunto de la vivienda.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
23
Fincas rústicas de dedicación forestal: El cónyuge, los descendientes,
ascendientes o colaterales hasta el tercer grado del fallecido pueden aplicar
una reducción del 95% del valor de las fincas rústicas de dedicación forestal
siempre que cumplan unos requisitos: Disponer de un instrumento de
ordenación forestal aprobado por el departamento competente o estar
ubicadas en terrenos que hayan sufrido incendios forestales en los 25
años anteriores a la muerte del causante. La reducción se condiciona al
mantenimiento de la finca rústica de dedicación forestal en el patrimonio del
adquirente durante los 10 años siguientes a la muerte del causante, salvo que
fallezca en este plazo.
Bienes del patrimonio natural: El cónyuge, los descendientes, ascendientes
o colaterales hasta el tercer grado del fallecido, pueden aplicar una
reducción del 95% del valor de las fincas rústicas de dedicación forestal
ubicadas en terrenos incluidos en un espacio integrado en el Plan de
espacios de interés natural o en un espacio de red Natura 2000.
Explotaciones agrarias: El cónyuge, los descendientes, ascendientes o
colaterales hasta el tercer grado del causante, tanto por consanguinidad
o adopción como por afinidad, pueden aplicar en la base imponible
una reducción del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales
adjudicados en la partición hereditaria o atribuidos por el causante, que se
utilicen en el desarrollo de una explotación agraria de la que el beneficiario
sea habitual.
Bienes culturales: El cónyuge, los descendientes, ascendientes o colaterales
hasta el tercer grado del causante, pueden aplicar una reducción del 95% del
valor de los siguientes bienes adquiridos por fallecimiento:
·Bienes culturales de interés nacional y bienes muebles del Patrimonio
Cultural catalán.
·Bienes del Patrimonio Histórico o Cultural de las demás CCAA.
·Del Patrimonio Histórico español y de los objetos de arte y
antigüedades.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
24
Reducción adicional: Después de aplicar todas las reducciones a las que
tenga derecho el contribuyente, el exceso de base imponible se reducirá en
un 50%, con los siguientes límites para cada grupo:
·Grupo I: 125.000 euros
·Grupo II: cónyuge 150.000 euros e hijos 125.000 euros. Resto de
descendientes 50.000 euros y ascendientes 25.000 euros.
·Grupo III y IV: No se aplica ninguna reducción adicional.
Sobre imposición decenal: Cuando unos mismos bienes o derechos
san objeto de dos o más trasmisiones mortis causa a favor del cónyuge,
descendientes o ascendientes en un período máximo, en la segunda y
ulteriores transmisiones se practica en la base imponible la reducción que
resulte más favorable de las dos siguientes:
·Una equivalente al importe de las cuotas del impuesto satisfechas en
las transmisiones por fallecimiento precedentes.
·Una reducción calculada en función de un porcentaje sobre el valor
real de los bienes y derechos que se transmiten.
EXTREMADURA
Beneficiarios incluidos en el grupo I de parentesco: Los descendientes
o adoptados menores de 21 años pueden aplicar una reducción de
18.000 euros, más 6.000 euros por cada año menos de 21 que tenga el
contribuyente, sin que la reducción pueda exceder de 70.000 euros
Personas con discapacidad: dependiendo del grado de discapacidad.
·60.000 euros, si el grado de discapacidad es igual o superior al 33% e
inferior al 50%.
·120.000 euros, si el grado de discapacidad es igual o superior al 50% e
inferior al 65%
·180.000 euros, si el grado de discapacidad es igual o superior al 65%.
Explotaciones agrarias: En las adquisiciones por causa de muerte, las
reducciones de la base imponible del ISD reguladas en la Ley 19/1995se
elevan al 100% con el límite del valor real de los bienes y derechos
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
25
transmitidos, siempre que se cumplan los requisitos exigidos en la
mencionada ley.
Vivienda habitual del causante: En las adquisiciones por causa de muerte de
la vivienda habitual del causante, cuando a dicha vivienda no fuera aplicable
la reducción propia que se recoge para las viviendas de VPO, se aplicarán
los mismos límites y requisitos establecidos en la normativa estatal, con
la particularidad de que el porcentaje de reducción que se aplica es el que
corresponda según la siguiente escala:
·Hasta 122.000: 100% reducción.
·Desde 122.000,01 hasta 152.000: 99% reducción.
·Desde 152.000,01 hasta 182.000: 98% reducción.
·Desde 182.000,01 hasta 212.000: 97% reducción.
·Desde 212.000,01 hasta 242.000: 96% reducción.
·Más de 242.000: 95% reducción.
Si la vivienda habitual es de protección pública se aplica una reducción del
100% del valor de la vivienda del causante cuando la vivienda esté situada
en Extremadura, que el adquirente sea cónyuge, ascendiente o adoptantes,
descendientes o adoptados que hayan convivido con el causante en el año
anterior a la muerte y continúen en el uso de la misma como residencia
habitual durante los cinco años siguientes.
GALICIA
Parentesco con el causante:
·Grupo I: Descendientes y adoptados menores de 21 años: 1.000.000
de euros, más 100.000 euros por cada año menos de 21 que tenga el
causahabiente, con un límite de 1.5000.000 euros
·Grupo II: Descendientes y adoptados de 21 o más años y menores de
25: 900.000 euros, menos 100.000 euros por cada año mayor de 21
hasta 24. Descendientes y adoptados de 25 o más años, cónyuges,
ascendientes y adoptantes: 18.000 euros.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
26
·Grupo III: Colaterales de segundo y tercer grado: ascendientes y
descendientes por afinidad: 8.000 euros
·Grupo IV: Colaterales de cuarto grado, grados más distantes y
extraños: No hay reducción.
Discapacidad: dependiendo del grado de discapacidad:
·150.000 euros, cuando el grado de discapacidad sea igual o superior al
33% e inferior al 65%.
·El 100% de la base imponible, en el caso de descendientes y
adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes con un grado de
discapacidad igual o superior al 65%, siempre que su patrimonio
preexistente no exceda de 3.000.000 euros.
·3000.000 euros, cuando el grado de discapacidad sea igual o superior
al 65% y no se pueda aplicar la reducción señalada en el párrafo
anterior.
Indemnizaciones del síndrome tóxico y por actos de terrorismo: Se
aplica una reducción propia del 99% de las cantidades satisfechas por Las
Administraciones públicas a los herederos de los afectados por el síndrome
tóxico, así como a las prestaciones públicas extraordinarias por actos de
terrorismo percibidas por los mismos.
Bienes y derechos afectos a una actividad económica y participaciones
en entidades: Se practica una reducción del 99% del valor de la empresa
individual, negocio profesional, participaciones en entidades o derechos de
usufructo sobre los mismos, incluidos en la base imponible de la adquisición
por fallecimiento.
Explotaciones agrarias y elementos afectos: Cuando en la base imponible
de una adquisición por fallecimiento se incluya el valor de una explotación
agraria situada en Galicia, o de elementos de tal explotación, o de derechos
de usufructo sobre la misma o los mismos, se practica una reducción del
99% de su valor, siempre que se cumplan los requisitos:
·Que corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados,
ascendientes o adoptantes y colaterales por consanguinidad hasta el
tercer grado inclusive, del fallecido.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
27
·Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotación agraria
durante los cinco años siguientes a devengo del impuesto.
·Que la explotación agraria haya venido realizando efectivamente
actividades agrarias durante un período superior a los dos años
anteriores a contraer la obligación del impuesto.
Vivienda habitual del causante: Si la adquisición corresponde a sus
descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes o colaterales por
consanguinidad, siempre que, en este último caso, el pariente sea mayor de
65 años y haya convivido con el causante durante los dos años anteriores
al fallecimiento, la reducción se determina aplicando el porcentaje que
corresponda en función del valor real total del inmueble.
·Hasta 150.000: 99% reducción.
·De 150.000,01 a 300.000: 98% reducción.
·Más de 300.000: 95% reducción.
Si la adquisición corresponde al cónyuge hay una reducción del 100% del
valor de la base imponible. En todos los casos, la reducción tiene un límite de
600.000 euros.
Fincas rústicas: Se aplica una reducción del 95% de su valor, siempre que se
trate de fincas rústicas de dedicación forestal ubicadas en terrenos incluidos
en la Red gallega de espacios protegidos y que la adquisición corresponda
al cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes o
colaterales por consanguinidad hasta tercer grado inclusive, del causante.
Para esta reducción se debe mantener el bien durante 5 años.
Parcelas de agrupaciones de propietarios forestales: Se aplica una
reducción del 99% sobre el valor de las parcelas forestales incluidas
en la base imponible de una adquisición mortis causa o inter vivos, que
formen parte de la superficie de gestión y comercialización conjunta de
producciones que realicen agrupaciones de propietarios forestales dotadas
de personalidad jurídica, siempre que se mantenga la propiedad, contenido
en los estatutos sociales, por el plazo que reste para el cumplimiento del
compromiso de la agrupación de permanencia obligatoria en la gestión
conjunta de las parcelas.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
28
LA RIOJA
Para el cálculo de la base liquidable se aplican las reducciones estatales, con
las especialidades que se indican a continuación:
Empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades:
Se aplica una reducción del 99% de su valor si concurren las siguientes
circunstancias:
·Que la empresa individual o negocio profesional se sitúe en La Rioja
y, en el caso de participaciones en Entidades, que el domicilio fiscal y
social de la misma se encuentre en esta Comunidad Autónoma y que
la entidad no cotice en bolsa. Se ha de mantener al menos durante 5
años tras el fallecimiento del causante.
Explotación agraria: La reducción anterior también se aplica a las
explotaciones agrarias si se cumplen los siguientes requisitos.
·El causante ha de ser agricultor profesional en la fecha de devengo del
impuesto y conservarla durante al menos 5 años.
·Además en la fecha de devengo del impuesto tiene que ser agricultor
profesional, ser titular de una explotación agraria a la que se
incorporen los elementos de la explotación que se transmiten, y tener
su domicilio fiscal en La Rioja.
·La adquisición ha de corresponder al cónyuge o pareja de hecho,
descendientes, adoptados o personas objeto de un acogimiento
familiar permanente o preadoptivo, ascendientes, adoptantes
o personas que realicen dicho acogimiento y colaterales por
consanguinidad hasta el cuarto grado del fallecido.
Vivienda habitual: La reducción estatal del 95% se aplica a las adquisiciones
de la vivienda habitual del causante con los mismos requisitos allí indicados
pero con un período mínimo de conservación de cinco años.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
29
MADRID
Reducciones personales:
·Grupo I: Descendientes y adoptados menores de 21 años: Tendrán
reducción de 16.000 euros más 4.000 euros por cada año menos de 21
que tenga el causahabiente con un límite de 48.000 euros.
·Grupo II: Descendientes y adoptados de 21 o más años, cónyuges,
ascendientes y adoptantes: 16.000 euros de reducción.
·Grupo III: Los colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y
descendientes por afinidad: 8.000 euros de reducción.
·Grupo IV: Colaterales de cuarto grado, grados más distantes y
extraños: no hay reducción alguna.
Condición física y psíquica del adquirente:
·Para el grado de discapacidad del 33% hasta el 65%: 55.000 euros de
reducción.
·Para un grado de discapacidad mayor del 65%: 153.000 euros.
Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades:
Se trata de la misma reducción estatal, si bien, el plazo de mantenimiento de
la adquisición es de 5 años.
Vivienda habitual: También se regula en los mismo términos que la
reducción estatal, con la peculiaridad de que en este caso el límite de la
reducción es de 123.000 euros y el período de permanencia de la adquisición
en el patrimonio del causahabiente se fija en cinco años.
Bienes de Patrimonio Histórico: Se aplica la misma reducción estatal, si
bien, el requisito de permanencia es de cinco años.
Indemnizaciones del síndrome tóxico y por actos del terrorismo. Se
aplica una reducción propia, compatible con cualquier otra, salvo cuando la
percepción deba tributar en el IRPF, del 99% de las cantidades satisfechas
por las Administraciones públicas a los herederos de los afectados por el
síndrome tóxico, así como a las prestaciones públicas extraordinarias por
actos de terrorismo percibidas por los mismos, cualquiera que sea la fecha
de devengo del impuesto.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
30
MURCIA
Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades:
Esta Comunidad Autónoma tiene establecida una reducción propia del 99%
del valor de los anteriores bienes incluidos en una adquisición mortis causa,
siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
·Se aplica a empresas individuales, negocios profesionales y
participaciones en entidades a las que sea aplicable la exención en
el IP, cuyo domicilio fiscal y social radique en el territorio de esta
Comunidad.
·La participación del causante en la entidad debe ser al menos del
10% de forma individual, o del 20% conjuntamente con su cónyuge,
ascendientes, descendientes o colaterales hasta el tercer grado, por
consanguinidad, afinidad o adopción.
·Debe mantenerse la inversión, en los mismos activos o similares por
un período de cinco años.
·El domicilio fiscal y social de la empresa debe mantenerse en
esta Comunidad Autónoma durante los cinco años siguientes al
fallecimiento.
VALENCIA
Reducciones personales:
·Descendientes y adoptados menores de 21 años: 40.000 euros más
8.000 euros por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente,
con el límite de 96.000 euros.
·Descendientes y adoptados de 21 años o más, cónyuges, ascendientes
y adoptantes: 40.000 euros
Condición física o psíquica del adquirente:
·120.000 euros, en las adquisiciones por personas con discapacidad
física o sensorial de grado igual o superior al 33%.
·240.000 euros, en las adquisiciones por personas con discapacidad
psíquica de grado igual o superior al 33%, y por las personas con
discapacidad física o sensorial de grado igual o superior al 65%.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
31
Empresa individual agrícola: Se aplica la reducción del 95% del valor neto
de los elementos patrimoniales afectos a la empresa individual agrícola
transmitida a favor del cónyuge, descendientes o adoptados del causante,
siempre que:
·Que el causante haya ejercido dicha actividad de forma habitual,
personal y directa, y no constituya su principal fuente de renta.
·Que el adquirente mantenga la empresa en su patrimonio durante los
cinco años siguientes al fallecimiento del causante.
Bienes de Patrimonio Histórico Artístico: Siempre que estos bienes estén
inscritos o se inscriban antes de que finalice el plazo de presentación del
ISD en el Registro General de Bienes de Interés Cultural o en el Inventario
General del Patrimonio Cultural Valenciano, y siempre que se cedan de
forma gratuita para su exposición al público a favor de la Generalitat
Valenciana, Corporaciones Locales de la Comunidad Valenciana, Museos
de titularidad pública de la Comunidad Valenciana u otras instituciones
culturales dependientes de los entes públicos territoriales de esta
comunidad, se aplica una reducción sobre el valor del bien que varía en
función del período de cesión del mismo:
·95% para cesiones de más de 20 años.
·50% para cesiones de más de 10 años.
·25% para cesiones de más de 5 años.
Empresa individual y negocio profesional: Siempre que sean efectuadas
a favor del cónyuge, descendientes o adoptados del causante o, en caso de
no existir descendientes o adoptados, a favor del cónyuge, ascendientes,
adoptantes o parientes colaterales hasta el tercer grado, se aplica una
reducción de 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la
empresa o negocio siempre que:
·Que la actividad se ejerza por el causante de forma habitual, personal
y directa y que constituya su mayor fuente de renta.
·Que se mantenga por el adquirente durante al menos 5 años.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
32
Participaciones en entidades: Siempre que se haga a favor del cónyuge,
descendientes o adoptados del causante o, en caso de no existir
descendientes o adoptados, a favor del cónyuge, ascendientes, adoptantes o
parientes colaterales hasta el tercer grado, se aplica una reducción del 95%
del valor de las participaciones, en la parte que corresponda a la proporción
existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad,
minorados en el importe de las deudas que derivan del mismo y el valor del
patrimonio neto de la entidad, siempre que:
·Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de un
patrimonio inmobiliario o mobiliario, entendiendo que tiene esta
finalidad cuando más de la mitad de su activo son inmuebles no
afectos al desarrollo de actividades económicas o valores.
·Que el causante participe en el capital de la entidad en al menos, un
5%computado de forma individual, o del 20% conjuntamente con
sus ascendientes, descendientes, cónyuges o parientes colaterales
hasta el segundo grado, debiendo ejercer de manera efectiva, por sí
mismo o en caso de participación conjunta también por alguna de
las personas del grupo familiar anterior, funciones de dirección en la
entidad, percibiendo por ello una retribución que debe suponer su
mayor fuente de renta.
·Que el adquirente mantenga las participaciones durante al menos 5
años desde el fallecimiento del causante.
3.6 Deuda tributaria
Para obtener la deuda tributaria, es imprescindible determinar previamente la cuota
íntegra del impuesto. Éstas se obtienen aplicando a la base liquidable la escala aprobada
por las respectivas CCAA o en su defecto la escala estatal.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
33
Base liquidable
Cuota integra
Resto base liquidable
Tipo aplicable
0,00
--
7.993,46
7,65
7.993,46
611,50
7.987,45
8,50
15.980,91
1.290,43
7.987,45
9,35
23.968,36
2.037,26
7.987,45
10,20
31.955,81
2.851,98
7.987,45
11,05
39.943,26
3.734,59
7.987,45
11,90
47.930,72
4.685,10
7.987,45
12,75
55.918,17
5.703,50
7.987,45
13,60
63.905,62
6.789,79
7.987,45
14,45
71.893,07
7.943,98
7.987,45
15,30
79.880,52
9.166,06
39.877,15
16,15
119.757,67
15.606,22
39.877,15
18,70
159.634,83
23.063,25
79.754,30
21,25
239.389,13
40.011,04
159.388,41
25,50
398.777,54
80.655,08
398.777,54
29,74
797.555,08
199.291,40
En adelante
34,00
El siguiente paso será aplicar a la cuota íntegra el coeficiente multiplicador en función de la
cuantía de los tramos del patrimonio preexistente aprobado por las CCAA o en su defecto
el coeficiente multiplicador fijado por el Estado para obtener la cuota tributaria.
Por último, de la cuota se restarán las deducciones y bonificaciones establecidas por el
estado o por las respectivas CCAA.
Cuota tributaria:
La cuota tributaria del impuesto se obtiene aplicando a la cuota íntegra los coeficientes
multiplicadores, que están establecidos en función de dos factores. El primero atiende a
los grupos de parentesco. El segundo atiende al patrimonio preexistente.
Las CCAA también tienen competencias para fijar sus propios coeficientes multiplicadores
de manera que si ha hecho uso de esa competencia se aplicarán los regulados por éstas y
en su defecto se aplicarán los coeficientes multiplicadores fijados por el Estado.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
34
Coeficientes multiplicadores:
Patrimonio preexistente
Grupo I y II
Grupo III
Grupo IV
De 0 a 402.678,11
1,0000
1,5882
2,0000
De más de a 402.678,11 a 2.0007.380,43
1,0500
1,6676
2,1000
De más de 2.007.380,43 a 4.020.770,98
1,1000
1,7471
2,2000
Más de 4.020.770,98
1,2000
1,9059
2,4000
3.7 Deducciones y bonificaciones estatales
·1. Deducción por doble imposición internacional : Cuando el sujeto pasivo lo sea
por obligación personal y entre los bienes y derechos adquiridos figuren algunos
que han quedado sujetos en el extranjero a un impuesto similar, el contribuyente
tiene derecho a deducir de la cuota tributaria resultante de las operaciones
anteriores la menor de las dos cantidades siguientes:
·El importe satisfecho en el extranjero por el impuesto que haya gravado la
adquisición lucrativa sujeta al ISD en España.
·La cantidad que resulte de aplicar el tipo medio efectivo de este impuesto al
incremento patrimonial correspondiente a bienes y derechos situados fuera
de España, sometidos al gravamen del impuesto extranjero. TME=(cuota
tributaria/base liquidable) X 100 (el tipo se expresa con dos decimales).
·2. Bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla: las adquisiciones mortis causa y las
cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros de vida que se acumulen
al resto de bienes y derechos que integran la parte de la herencia del beneficiario,
gozan de un bonificación del 50% de la cuota, siempre que el fallecido hubiera
tenido su residencia habitual en Ceuta o Melilla a la fecha del devengo y durante
los 5 años anteriores, contados de fecha a fecha, que finalicen el día anterior al
devengo.
La bonificación se eleva hasta el 99% para los causahabientes comprendidos en los
grupos I y II de parentesco.
3.8 Deducciones y bonificaciones autonómicas
Las CCAA pueden aprobar las deducciones y bonificaciones que estimen convenientes
siempre que sean compatibles con las establecidas por el Estado, no supongan una
modificación de las mismas y se apliquen con posterioridad.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
35
ASTURIAS
Se aplica en las adquisiciones mortis causa una bonificación del 100% de la cuota
resultante después de aplicar las deducciones estatales y autonómicas que correspondan,
a las siguientes personas:
·Sujetos pasivos incluidos en el grupo II de parentesco siempre que la base imponible
sea igual o inferior a 150.000€ y el patrimonio preexistente del heredero no supere
los 402.678,11€.
·Los contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad reconocido igual
o superior al 65%, con independencia del grado de parentesco con el causante,
siempre que su patrimonio preexistente no sea superior a 402.678,11€.
BALEARES
Se aplican las siguientes bonificaciones:
·En las adquisiciones por descendientes menores de 21 años, sujetos al impuesto por
obligación personal de contribuir se aplica una bonificación del 99% sobre la cuota
íntegra corregida.
·En las adquisiciones por el cónyuge, ascendientes y descendientes por
consanguinidad se practica una deducción cuyo importe es el resultado de restar
a la cuota bonificada el resultado de multiplicar la base imponible por un tipo
porcentual T del 1%.
CANARIAS
Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco pueden aplicar una
bonificación del 99,9% de la cuota tributaria derivada de las adquisiciones mortis causa y
de cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al
resto de bienes y derechos que integran la porción hereditaria del beneficiario.
Valor de la base imponible
Bonificación en la cuota
Hasta 175.000€
99%
Hasta 250.000€
95%
Hasta 325.000€
90%
Más de 325.000€
0%
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
36
CASTILLA LA MANCHA
Pueden aplicar una bonificación del 95% de la cuota tributaria:
·Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco.
·Los sujetos pasivos con un grado de discapacidad igual o superior al 65%. Lo mismo
se aplicará a las aportaciones sujetas al impuesto que se realicen al patrimonio
protegido de las personas con discapacidad.
CASTILLA Y LEÓN
·Para las adquisiciones mortis causa y las cantidades percibidas por los beneficiarios
de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de los bienes y derechos
heredados por el beneficiario se establece una bonificación en la cuota del 99%,
siempre que sea descendiente o adoptado, cónyuge, ascendiente o adoptante del
causante.
GALICIA
·En las adquisiciones mortis causa por descendientes y adoptados menores de 21
años, incluidas las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la
vida, se aplica un deducción del 99% del importe de la cuota.
·En la adquisiciones mortis causa por descendientes o adoptados de 21 o más años,
cónyuges, ascendientes y adoptantes, se aplica una deducción del 100% de la cuota
tributaria, siempre que la base imponible sea igual o inferior a 125.000 €.
·Los sujetos pasivos que hayan solicitado la valoración previa de bienes inmuebles,
pagada la tasa correspondiente y presentada la valoración junto con la declaración
del ISD, pueden deducir de cuota tributaria el importe satisfecho por la tasa.
LA RIOJA
En las adquisiciones mortis causa de los contribuyentes incluidos los grupos I y II de
parentesco se aplica una deducción del 99% de la cuota que resulte después de aplicar las
deducciones estatales y autonómicas que, en su caso, resulten procedentes.
Se aplica esta deducción a los contribuyentes con residencia habitual durante los 5 años
previos al hecho imponible en La Rioja y en otras CCAA que no excluyan de los beneficios
fiscales en este impuesto a los contribuyentes con domicilio fiscal en La Rioja.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
37
MADRID
Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco pueden aplicar una
bonificación del 99% de la cuota tributaria derivada de adquisiciones mortis causa y de
cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al
resto de bienes y derechos que integren la porción hereditaria del beneficiario.
MURCIA
En las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de
parentesco se practica una deducción del 99% de la cuota que resulte después de aplicar
las deducciones estatales y autonómicas que correspondan. Esta deducción tiene un límite
de 450.000€ o en caso de personas con un grado de discapacidad igual o superior al 65%,
de 600.000€.
VALENCIA
Tienen una bonificación 99% las adquisiciones mortis causa por:
·Parientes del causante pertenecientes a los grupos de parentesco I y II que tengan
su residencia habitual en Valencia en la fecha del devengo del impuesto.
·Discapacitados físicos o sensoriales con un grado de discapacidad igual o superior
al 65%, o discapacitados psíquicos con un grado de discapacidad igual o superior al
33%.
4. Impuesto de donaciones
El segundo hecho imponible regulado en la Ley es el que se constituye por la adquisición
de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito y entre
personas en vida (inter vivos). Entre otros, se consideran como tales:
·La renuncia de derechos a favor de una persona determinada
·La condonación de deuda, realizada con ánimo de liberar de una obligación.
·La asunción liberatoria de la deuda de otro, sin contraprestación.
·El desistimiento o allanamiento en juicio o arbitraje a favor de la otra parte, con
ánimo de liberalidad.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
38
·Las cantidades percibidas de seguros de vida por beneficiarios distintos al
contratante, en el caso de sobrevivencia del asegurado.
·El contrato individual de seguro para caso de fallecimiento del asegurado que
sea persona distinta del contratante, cuando el beneficiario sea también persona
distinta del contratante.
4.1 Sujeto pasivo
Están obligados al pago del impuesto los donatarios (favorecidos por la donación). No se
tendrá en cuenta nunca la nacionalidad ni la residencia del donante ya que el sujeto pasivo
siempre es el donatario.
4.2 Base Imponible
La base imponible es el valor neto de los bienes y derechos adquiridos. Se entiende como
tal el valor real al que se le han restado las cargas y deudas deducibles.
La deducción de cargas se aplica en las mismas condiciones que la herencia o el legado.
En cuanto a la deducción de deudas, se admiten sólo cuando las deudas del donante estén
garantizadas con derechos reales que recaigan sobre los mismos bienes transmitidos y
siempre que el adquirente haya asumido fehacientemente la obligación de pagar la deuda
garantizada.
4.3 Base liquidable
Las CCAA tienen competencia para regular en su territorio reducciones en la base
imponible del ISD en las adquisiciones por donación. La aplicación de las reducciones, para
el cálculo de la base liquidable, sigue el mismo esquema que en la sucesión.
4.3.1 Reducciones del Estado
En las donaciones, la base liquidable y la base imponible suelen coincidir
normalmente. No obstante, como excepción, se establecen diversos supuestos en
los que para determinar la base liquidable hay que aplicar a la base imponible las
siguientes reducciones.
Participaciones en empresas individuales o negocios profesionales y en
entidades exentas de IP.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
39
La donación de estos bienes es del 95% de su valor, siempre que sea realizada
a favor del cónyuge, descendientes o adoptados y se cumplan los siguientes
requisitos:
·5. El donante ha de tener 65 o más años, o hallarse en situación de
incapacidad permanente (absoluta o gran invalidez)
·6. Si el donante venía ejerciendo funciones de dirección, ha de dejar de
ejercerlas y de percibir remuneraciones por esta causa, desde la transmisión.
La mera pertenencia al consejo de administración no se considera función de
dirección.
·7. El donatario debe mantener lo adquirido y el derecho a la exención en el IP
durante diez años.
Explotaciones agrarias
Existen reducciones del 90% al 50% de la base imponible en relación con las
adquisiciones por donación de superficies rústicas de dedicación forestal.
Bienes de Patrimonio Histórico
Se establece una reducción en las adquisiciones por donación a favor del cónyuge,
descendientes o adoptados, de bienes del Patrimonio Histórico y Cultural de las
CCAA que se consideren exentos del Impuesto sobre Patrimonio.
El importe de la reducción es del 95% del valor de los bienes recibidos siempre que
se cumplan los siguientes requisitos:
·Que el donante tenga 65 años o más o se halle en situación de incapacidad
permanente (absoluta o gran invalidez)
·Que el donatario mantenga lo adquirido y el derecho a la exención en el
Impuesto sobre Patrimonio durante 10 años, salvo que fallezca en ese plazo.
4.3.2 Reducciones de las CCAA
ANDALUCÍA
Patrimonio empresarial o profesional:
Esta comunidad tiene algunas mejoras.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
40
·La reducción para el donatario del plazo de mantenimiento de lo adquirido
y del derecho a la exención en el Impuesto sobre Patrimonio, será de cinco
años para aquellas adquisiciones inter vivos que tengan que tributar en
Andalucía.
·La reducción de la base imponible en el 99% cuando, cumpliéndose
los requisitos de la norma estatal, se trate de adquisición inter vivos de
empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades
con domicilio fiscal, y en su caso social, en el territorio de Andalucía. Este
requisito debe mantenerse durante 5 años.
·Aplicación de la reducción a cónyuges, descendientes o adoptados,
ascendientes o adoptantes y colaterales hasta el tercer grado por
consanguinidad y por afinidad del donante.
·Podrán aplicar la reducción las personas que, sin tener la relación de
parentesco con el transmitente tengan un contrato laboral o de prestación
de servicios dentro de la empresa o negocio profesional del transmitente
que esté vigente a la fecha de la donación, acreditar una antigüedad
mínima de 10 años en la empresa o negocio y tenga encomendada tareas de
responsabilidad en la gestión o dirección de la empresa o negocio a la fecha
de la donación, con una antigüedad mínima en el ejercicio de las mismas de
5 años.
Donación de dinero para la constitución o ampliación de empresa o negocio.
Los donatarios pueden aplicar una reducción del 99% de la base imponible en
el caso de donación de dinero por sus ascendientes, adoptantes y parientes
colaterales hasta el tercer grado por consanguinidad o afinidad, para la constitución
o ampliación de una empresa individual o de un negocio profesional y los requisitos
son:
·Que el importe íntegro de la donación se destine a la constitución o
ampliación de una empresa individual o de un negocio profesional.
·Que tengan su domicilio social o fiscal en el territorio de esta Comunidad
Autónoma.
·Que la constitución o ampliación de la empresa o negocio se produzca en el
plazo máximo de 6 meses desde la fecha de formalización de la donación.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
41
·Que se formalice la donación en documento público, en el que se haga
constar de manera expresa que el dinero donado se destina por parte del
donatario exclusivamente a la constitución o ampliación de una empresa.
·Que la empresa individual o el negocio profesional no tengan por actividad
principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
Cantidades destinadas a la adquisición de la primera vivienda habitual.
Las personas que perciban un dinero de sus ascendientes, adoptantes o de las
personas equiparadas a estas por realizar un acogimiento familiar permanente o
preadoptivo, y que destinen a la adquisición de su primera vivienda habitual tendrán
una reducción del 99% sobre la base imponible siempre que:
·El donatario sea menor de 35 años, o persona con discapacidad, y que su
patrimonio preexistente no supere los 402.678,11 euros.
·Que el importe íntegro de la donación se destine a la compra de la primera
vivienda habitual que debe estar situada en esta Comunidad Autónoma.
·Que la vivienda se adquiera dentro del periodo de autoliquidación del
impuesto.
·La base máxima de la reducción es de 120.000 euros o en caso de personas
con discapacidad 180.000 euros.
ARAGÓN
En esta Comunidad se aplican las siguientes reducciones:
Empresa individual o negocio profesional:
·Hay una reducción en la base imponible del 99% del valor de adquisición,
siempre que el donatario mantenga lo adquirido durante los cinco años
siguientes a la fecha de escritura pública de donación, salvo que fallezca
dentro de ese plazo.
Cónyuge e hijos del donante:
·Se aplica una reducción propia de esta Comunidad del 100% de la base
imponible del impuesto siempre que:
·El patrimonio preexistente del contribuyente no exceda de 402.678,11 euros.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
42
·Que tanto el donante como el donatario tengan su residencia habitual en
Aragón.
·Que se formalice la donación en escritura pública.
Participaciones en entidades
Reducción del 99% de su valor para transmisiones de participaciones exentas
del Impuesto sobre el Patrimonio. El plazo de mantenimiento de lo adquirido es
de 5 años. Las participaciones deben cumplir los requisitos de la exención en el
Impuesto sobre Patrimonio en el ejercicio anterior a la fecha de la donación; no
obstante, cuando solo se tenga parcialmente derecho a la exención también será
aplicable, en la misma proporción, esta reducción.
ASTURIAS
Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades:
Se ha establecido una reducción del 4% del valor de la empresa individual, negocio
profesional o participaciones en entidades, situados en Asturias, que se adquieran
inter vivos, siempre que concurran las siguientes circunstancias:
·Que proceda la exención en el Impuesto sobre Patrimonio.
·Que la actividad se ejerza en el territorio de Asturias.
·Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados,
ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer
grado.
·Que el donante tenga 65 años o más, o se encuentre en situación de
incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez, y si
venía ejerciendo funciones de dirección, deje de ejercerlas y de percibir
remuneraciones por ello desde el momento de la transmisión.
·Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante 10 años
siguientes a la fecha de la transmisión.
·Que se mantenga en Asturias el domicilio fiscal o social de la empresa,
negocio o entidad a que corresponda la participación, durante los diez años
siguientes a la transmisión.
·Que el valor de la empresa individual, negocio profesional o participación en
entidades no exceda de 5 millones de euros.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
43
Cantidades donadas para la adquisición de la primera vivienda habitual.
Se aplica una reducción del 95% de las cantidades donadas por ascendientes
a descendientes para la adquisición por estos de su primera vivienda habitual.
Requisitos:
·La donación se ha de formalizar en escritura pública, en la que conste de
forma expresa que el dinero donado ha servido para la compra de la vivienda.
·La vivienda debe situarse en Asturias y tener la consideración de protegida.
·El adquirente debe tener menos de 35 años o una discapacidad igual o
superior al 65% y su renta no puede superar 4,5 veces el IPREM.
·La vivienda deberá adquirirse en un plazo de seis meses a contar desde el
devengo del impuesto que grava la donación
·El adquirente debe mantener la vivienda durante los cinco años siguientes a
la donación, salvo fallecimiento.
BALEARES
Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades. Se
aplica una reducción del 95% de su valor. El donante debe tener 60 o más años y
el donatario debe mantener lo adquirido y el derecho a la exención en el Impuesto
sobre Patrimonio durante los 5 años a contar desde la escritura pública de
donación, salvo fallecimiento.
Mantenimiento de los puestos de trabajo. Reducción del 99% del valor de la
donación a condición de que el donatario mantenga los puestos de trabajo de la
empresa o negocio recibido o de la entidad durante el plazo de cinco años a contar
desde la facha de la escritura pública de donación. Esta reducción es incompatible
con la anterior.
Donaciones dinerarias para la constitución o adquisición de empresa individual,
negocio profesional o participaciones en entidades: Puede practicarse una
reducción del 57% de la cantidad donada, siempre que la donación se efectúe
de padres a hijos u otros descendientes para el fin anteriormente descrito y se
cumplan los requisitos:
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
44
·La donación se ha de hacer en escritura pública, haciendo constar de forma
expresa la cantidad donada y la intención de destinarla a la adquisición de
su primera empresa individual o primer negocio profesional o sus primeras
participaciones sociales en entidades. (6 meses).
·El donatario debe tener menos de 36 años y un patrimonio inferior a los
400.000 euros.
·El importe neto de la cifra de negocios del último ejercicio cerrado no
puede superar los 3 millones de euros si lo que se adquiere es una empresa
individual, o 1 millón de euros en caso de adquisición de un negocio
profesional. Si lo que adquiere son participaciones en una entidad, el
donatario tiene que ejercer efectivamente funciones de dirección en la
entidad y las participaciones adquiridas deben presentar, como mínimo, el
50% del capital social.
Creación de nuevos puestos de trabajo: Cuando se cumplan los requisitos
establecidos en el apartado 3 anterior, con excepción del importe neto de la cifra de
negocios, que en este caso no puede superar los 6 millones de euros
en caso de adquisición de empresa individual o 2 millones de euros para el negocio
profesional, la reducción que se aplica es del 99% si durante los doce meses
siguientes a la constitución o adquisición de la empresa, negocio o participaciones
en entidades la plantilla media total se incrementa respecto a la plantilla media los
doce meses anteriores, y el incremento se mantiene durante cinco años.
Vivienda habitual para determinados colectivos: En las donaciones de inmuebles
a favor de hijos o descendientes del donante que tengan menos de 36 años o,
con independencia de la edad, un grado de discapacidad física o sensorial igual
o superior al 65% o psíquica igual o superior al 33%, se aplica sobre el valor real
de dicho inmueble una reducción propia de esta Comunidad Autónoma del 57%
siempre que:
·Se adquiera en pleno dominio.
·La renta general del donatario, a efectos de IRPF no puede exceder de los
18.000 euros.
·Tiene que ser primera vivienda habitual en territorio español del donatario.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
45
·El valor real del inmueble no puede superar los 180.000 euros y como
máximo 120 metros de superficie construida.
·El donatario tiene que residir efectivamente en la vivienda un mínimo de tres
años desde la fecha de adquisición, debiendo justificar su parentesco con el
donante por cualquier medio admitido en derecho.
Donaciones dinerarias para la adquisición de la primera vivienda habitual: Se
aplica la reducción del 57% de la cantidad donada, siempre que la donación se
realice de padres a hijos u otros descendientes y:
·Se formalice la donación en escritura pública en la que conste de manera
expresa la voluntad de que el dinero donado se destine a la adquisición de la
primera vivienda del hijo o descendiente, que vaya a constituir su residencia
habitual.
·El donatario debe tener menos de 36 años y un patrimonio inferior a los
400.000 euros.
·La vivienda debe adquirirse en el plazo máximo de 6 meses desde la
formalización de la donación.
El importe máximo de la donación es de 60.000 euros o, para contribuyentes con
un grado de discapacidad física, psíquica o sensorial igual o superior al 33%, 90.000
euros.
Patrimonios protegidos de personas con discapacidad: las donaciones que sean
aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, se aplica
una reducción del 99%. Es incompatible con la del apartado 5.
Patrimonio Histórico Cultural: En las adquisiciones por el cónyuge o los
descendientes de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Cultural:
·De las Islas Baleares: se aplica una reducción del 99% de su valor.
·Español o de las demás CCAA que se consideren exentos del Impuesto sobre
Patrimonio: la reducción es del 95% de su valor.
En ambos casos el requisito de permanencia es de 5 años a contar desde la fecha de
la escritura pública de donación, salvo fallecimiento dentro de este plazo.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
46
CANARIAS
En esta Comunidad Autónoma se aplica una reducción por donación para la
adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual. La reducción es del 85%
siempre que se cumplan los requisitos:
·Donación efectuada por un ascendiente en favor de sus descendientes o
adoptados que, en el momento del otorgamiento de la escritura pública,
sean menores de 35 años.
·El donatario debe tener la residencia habitual en Canarias.
·En la escritura debe constar expresamente que las cantidades donadas se
destinan a la adquisición o rehabilitación de la vivienda.
·La vivienda ha de adquirirse en el plazo de 6 meses.
·Si se trata de construcción o rehabilitación, las obras deben comenzar en el
indicado plazo de 6 meses, sin interrupciones por causa imputable al sujeto
pasivo.
·La vivienda deberá pertenecer al patrimonio del donatario como vivienda
habitual durante al menos 5 años desde que se adquirió o desde que la
terminaron.
·El límite de la reducción es de 24.040 euros. Si el donatario es discapacitado,
los límites y los porcentajes de reducción de la base imponible son:
·Grado de discapacidad superior al 33%: límite de 25.242 euros y 90%
de reducción en la base imponible.
·Grado discapacidad igual o superior al 65%: límite de 26.444 euros y
95% de reducción de la base imponible.
CANTABRIA
Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades: Se repite
la reducción estatal y también se aplica a los negocios profesionales relacionados
con la producción y comercialización en el sector ganadero, agrario o pesquero.
Bienes del Patrimonio Histórico: Se aplica como la reducción estatal en los
mismos términos y requisitos.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
47
CASTILLA Y LEÓN
En las donaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad,
se aplica una reducción del 100% de su valor, con el límite de 60.000 euros.
CATALUÑA
Negocio empresarial o profesional: La reducción es aplicable al cónyuge,
descendientes, ascendientes o colaterales hasta el tercer grado del donante, por
consanguinidad, adopción o afinidad. También se aplica a las personas que sin tener
la relación de parentesco con el donante anteriormente referida, tengan en la fecha
de la donación una vinculación laboral o de prestación de servicios con la empresa
o negocio profesional del donante, con una antigüedad mínima de 10 años y tengan
encomendadas tareas de responsabilidad en la gestión y dirección de la empresa o
negocio con una antigüedad mínima de cinco años en su ejercicio, en los siguientes
términos:
·La actividad ha de ser ejercida por el donante de forma habitual, personal y
directa.
·Que éste haya cumplido 65 años o cese anticipadamente en una actividad
agraria, o se halle en situación de incapacidad permanente absoluta o gran
invalidez.
·Que los rendimientos de la actividad empresarial cuyos elementos
patrimoniales se donan supongan al menos el 50% de la totalidad de los
rendimientos del trabajo personal, del capital mobiliario e inmobiliario y de
las actividades económicas a efectos del IRPF del donante.
·Que a la fecha de la donación, éste cesa la actividad y deje de percibir
rendimientos.
·El donatario debe mantener el ejercicio de la actividad durante los cinco
años siguientes a la donación.
Participaciones en entidades: Se mejora la reducción estatal ya que en Cataluña se
aplica al cónyuge, descendientes, ascendientes o colaterales hasta el tercer grado
del donante, por consanguinidad, afinidad o adopción. En ningún caso se aplica a las
participaciones en instituciones de inversión colectiva. En el caso de participaciones
en sociedades laborales, la reducción se eleva al 97%.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
48
Participaciones en entidades donadas a personas con vínculos laborales o
profesionales: Podrá aplicar esta reducción la persona que, sin tener con el donante
la relación de parentesco que se señala en el apartado dos anterior, tenga la
vinculación laboral o de prestación de servicios con la entidad cuyasparticipaciones
se donan, con una antigüedad mínima de 10 años, y haya ejercido funciones de
dirección en la misma como mínimo los cinco años anteriores a la donación.
Además, la participación del donatario debe ser de más del 50%.
La reducción se fija en el 95% de valor de las participaciones adquiridas, por la parte
que corresponda en razón de la proporción existente entre los activos necesarios
para el ejercicio de la actividad económica, menos las deudas derivadas de la
misma, y el valor de patrimonio neto de la entidad.
Cantidades para constituir o adquirir una empresa individual o de un negocio
profesional o para adquirir participaciones en entidades. Esta reducción es sólo
aplicable a los descendientes del donante, siempre y cuando la empresa, negocio o
entidad tengan su domicilio fiscal y social en Cataluña. El porcentaje de reducción
se fija en el 95% de la cantidad donada, con un máximo de 125.000 euros o 250.000
euros si el donatario tiene un grado de minusvalía igual o superior al 33%
Bienes de Patrimonio Cultural: El porcentaje de reducción será del 95% y se aplica
a los siguientes bienes:
·Bienes culturales de interés nacional y bienes muebles catalogados,
calificados e inscritos conforme a la ley de Cataluña 9/1993
·Bienes del Patrimonio Histórico o cultural de otras CCAA, calificados e
inscritos conforme a su normativa específica aplicable.
·Bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español, inscritos en el Registro
General de Bienes de Interés Cultural o en el Inventario General de Bienes
Muebles y los referidos en la Ley del Impuesto sobre Patrimonio.
Vivienda habitual y cantidades donadas: Se aplica una reducción del 95% para las
donaciones a los descendientes de las cantidades donadas para la adquisición de la
primera vivienda habitual, con un máximo de 60.000 euros o de 120.000 euros en
caso de contribuyentes con un grado de discapacidad igual o superior al 65%.
En el caso de donaciones de dinero, sólo puede disfrutar de la reducción las que se
hayan efectuado dentro de los tres meses anteriores a la adquisición de la vivienda.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
49
Se han de cumplir estos requisitos:
·Que la donación se formalice en escritura pública.
·La edad del donatario no puede superar los 36 años, salvo que tenga grado
de discapacidad igual o superior al 65%.
·La base imponible total, menos los mínimos personal y familiar del
donatario no puede ser superior a 36.000 euros.
·En caso de donación de dinero, la vivienda deberá adquirirse en el plazo
máximo de tres meses desde la donación.
·Aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados: Puede aplicarse
una reducción del 90% a la parte de las aportaciones a patrimonios
protegidos de discapacitados que resulte gravada por este impuesto como
transmisión lucrativa entre vivos.
EXTREMADURA
Cantidades para la adquisición de la primera vivienda habitual: Habrá una reducción
del 99% de las cantidades donadas a los hijos y descendientes para la adquisición
de su primera vivienda habitual, con el límite de 122.000 euros. Se deben cumplir
una serie de requisitos:
·Formalizar la donación en escritura pública
·Adquirir la vivienda en un plazo máximo de 6 meses desde la fecha de la
donación.
·La vivienda debe estar situada en Extremadura y mantenerse en el
patrimonio del donatario durante los cinco años siguientes a su adquisición.
Vivienda habitual: En la donación a los hijos y descendientes de una vivienda que
vaya a constituir su residencia habitual, se aplica una reducción del 99% del valor
neto de la adquisición, con el límite de 122.000 euros siempre que:
·La vivienda tiene que estar ya construida y situada en Extremadura.
·Tiene que transmitirse el pleno dominio, sin que los donantes puedan
reservarse parte del inmueble o derechos de usufructo, uso y habitación.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
50
·Para el donatario debe ser la primera vivienda habitual que adquiere y
constituir su residencia habitual
·Deberá conservarla en su patrimonio durante un plazo de 5 años
·La donación se ha de formalizar en escritura pública
Solar o derecho de sobreedificación para la construcción de la primera vivienda
habitual. En la donación a hijos y descendientes de un solar o derechos de
sobreedificación, se aplica una reducción del 99% en el valor neto de la adquisición,
sobre los primeros 80.000 euros, siempre que:
·El solar o derecho de sobreedificación debe estar situado en Extremadura.
·La transmisión debe ser en pleno dominio, sin que el donante pueda
reservarse derechos de usufructo, uso y habitación.
·La vivienda debe estar construida en un plazo máximo de 4 años
·En la escritura de donación debe hacerse contar la intención de construir
·El donatario no puede ser titular de otra vivienda en propiedad en el
momento de la formalización de la donación
Explotación agraria: hay una reducción del 99%, siempre que, además de
cumplirse los requisitos exigidos en la ley, la donación de la explotación agraria,
que debe situarse en Extremadura, o de derechos de usufructo sobre la misma, se
efectúe en favor de los descendientes o el cónyuge.
Empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades. Se aplica una reducción del 99% siempre que:
·Que sea aplicable la exención regulada en la Ley de Impuesto sobre
patrimonio.
·Que la actividad se ejerza en Extremadura
·El donante debe tener 65 o más años, o encontrarse en situación de
discapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez y deberá
dejar cualquier función de dirección que pudiera desempeñar.
·Los donatarios deben ser los descendientes o el cónyuge del donante y
mantener lo adquirido en su patrimonio durante los 10 años siguientes a la
fecha de la escritura.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
51
Cantidades para la constitución o adquisición de una empresa individual, un
negocio profesional o participaciones en entidades. En las donaciones a los hijos
y descendientes de cantidades para constituir o adquirir una empresa individual,
un negocio profesional o para adquirir participaciones en entidades, se aplica una
reducción propia del 99% sobre los primeros 120.000 euros de la cantidad donada,
siempre que:
·Que se formalice en escritura pública.
·El donatario debe ser mayor de edad o menor emancipado y su patrimonio
inferior a 402.678,11 euros. Además deberá mantener lo adquirido durante
los diez años siguientes.
·Se debe constituir en el plazo máximo de 6 meses desde la formalización de
la escritura.
Inmuebles destinados a desarrollar una actividad empresarial o un negocio
profesional. En la donación a hijos y descendientes de inmuebles destinados a
desarrollar una actividad empresarial, excepto la de arrendamiento, o un negocio
profesional, se aplica una reducción propia del 99% sobre los primeros 120.000
euros de la cantidad donada, siempre que:
·Que conste de manera expresa que el inmueble donado se va a destinar a la
constitución de la primera empresa o primer negocio del donatario.
·El donatario debe ser mayor de edad o menor emancipado y debe tener un
patrimonio inferior a 402.678,11 euros.
·Debe estar dado de alta en el censo de empresarios, profesionales y
retenedores y así debe contar en la escritura.
·Se debe constituir en el plazo de 6 meses desde la donación.
·El domicilio fiscal debe estar en Extremadura y mantenerse en esta
Comunidad durante al menos 5 años.
Cantidades destinadas a formación: Hay una reducción propia del 99% sobre los
primeros 120.000 euros de la cantidad donada a hijos y descendientes para su
formación. Para poder aplicar esta reducción deben cumplirse estos requisitos:
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
52
GALICIA
En esta Comunidad Autónoma existen las siguientes reducciones:
Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades: Hay una
reducción del 99% del valor de adquisición, siempre que se cumplan las siguientes
condiciones:
·Que el donante tenga 65 años o más o se encuentre en situación de
incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez y si
venía ejerciendo funciones de dirección, deje de ejercerlas y de recibir
remuneraciones por ello.
·Que el centro principal de gestión de la empresa o negocio, o el domicilio
fiscal esté situado en Galicia y se mantenga durante los 5 años siguientes.
Explotaciones agrarias: En las transmisiones de participaciones inter vivos de una
explotación agraria ubicada en Galicia o de derechos de usufructo sobre la misma,
se aplica una reducción del 99% del valor de adquisición, siempre que se cumplan
los siguientes requisitos:
·Que el donante tenga 65 años o más o se encuentre en situación de
incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez, y que a
la fecha de devengo tenga la condición de agricultor profesional como
consecuencia de la donación.
·Que el adquirente sea el cónyuge, descendientes o adoptados y colaterales
por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive, del donante, debiendo
mantener en su patrimonio la explotación agraria y su condición de
agricultor profesional durante los cinco años siguientes.
·Que la explotación agraria haya venido ejerciendo las actividades de su
objeto social durante un periodo superior a los dos años anteriores al
devengo del impuesto.
Vivienda habitual: En las donaciones a hijos y descendientes de dinero destinado a
la adquisición de su vivienda habitual, se aplica una reducción del 95%, siempre que
se cumplan los siguientes requisitos:
·El donatario debe ser menor de 35 años o mujer víctima de violencia de
género.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
53
·La suma de la base imponible total menos el mínimo personal y familiar a
efectos de IRPF del donatario no puede ser superior a los 30.000 euros.
·La vivienda debe estar ubicada en Galicia, y ha de adquirirse en los seis
meses siguientes a la donación.
·La donación ha de formalizarse en escritura pública.
·El límite del importe de la donación es de 60.000 euros.
LA RIOJA
Existen las reducciones siguientes:
Empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades: Se aplica
una reducción del 99% del valor de adquisición cuando concurran las condiciones
siguientes:
·Deben hacerse a favor del cónyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier registro
oficial, descendientes, adoptados o personas que realicen dicho acogimiento, y
colaterales por consanguinidad hasta el cuarto grado del donante.
·Que esté situado en la Rioja y en caso de participaciones en entidades, que
el domicilio fiscal y social de la misma se encuentre en esta Comunidad
Autónoma y que la entidad no cotice en bolsa. Deberá mantenerse en La
Rioja durante los próximos 5 años.
Explotación agraria: Se le aplicará la reducción anterior si:
·El donante tiene 65 años o más años o incapacidad permanente absoluta o
gran invalidez.
·El donante debe tener la condición de agricultor profesional y la perderá con
la donación.
·El adquirente deberá mantener en su patrimonio la explotación agraria
durante los cinco años siguientes a la donación.
·La adquisición ha de corresponder al cónyuge o pareja de hecho
debidamente inscrita, descendientes, adoptados o personas en acogimiento
familiar permanente o preadoptivo, ascendientes, adoptantes o personas
que realicen dicho acogimiento, y colaterales por consanguinidad hasta el
cuarto grado, del donante.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
54
MURCIA
Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades. Se
establece una reducción propia del 99% en las transmisiones inter vivos de esta
Comunidad Autónoma. Se han de cumplir los siguientes requisitos:
·Que la donación se realice a favor del cónyuge, descendientes o adoptados.
·Que el donante tenga 65 o más años, o se encuentre en situación de
incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez.
Cantidades donadas para la constitución o adquisición de empresa individual:
En las donaciones dinerarias entre contribuyentes encuadrados en el grupo I y II,
se establece una reducción del 99% del importe donado para la constitución o
adquisición de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades, en todos los casos en esta Comunidad autónoma. Se deben cumplir
estos requisitos:
·Se ha de formalizar la donación en escritura pública.
·La edad del donatario tiene que ser inferior a 35 años, y su patrimonio neto
no puede superar a los 300.000 euros.
·Si se adquiere una empresa individual o negocio profesional, el importe neto
de la cifra de negocio no puede superar los tres millones de euros en el caso
de la empresa y el millón de euros en el caso del negocio.
·Si son participaciones en entidades, las participaciones adquiridas deben
representar como mínimo el 50% del capital social de la entidad.
Vivienda habitual: Los sujetos pasivos incluidos en el grupo I y II que adquieran
mediante donación una vivienda sita en la región de Murcia, que vaya a constituir
su vivienda habitual, pueden aplicar una reducción propia del 99% del valor real
de esos inmuebles. Si el valor real del inmueble supera los 150.000 euros, la
reducción se aplica con el límite de esa cuantía. El exceso que pueda producirse
en el valor real del inmueble tributa al tipo fijo del 7%. La donación y su destino
deben formalizarse en documento público y el contribuyente no debe disponer de
otra vivienda en propiedad.
Cantidades donadas para la adquisición de vivienda habitual: Los sujetos pasivos
incluidos en los grupos I y II de parentesco tienen derecho a una deducción propia
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
55
del 99% de las cantidades recibidas en metálico destinadas a la adquisición o
construcción de la que vaya a ser su vivienda habitual, que debe estar situada en
esta Comunidad Autónoma. Si las cantidades donadas superan los 150.000 euros, la
reducción se aplica con el límite de esa cuantía, y el exceso tributa al tipo fijo del 7%.
El origen de los fondos debe estar debidamente justificado, debiendo manifestarse
en el propio documento público en que se formalice la donación. El contribuyente
no puede disponer de otra vivienda en propiedad y hay un plazo máximo de un año a
contar desde la donación para adquirir dicha vivienda o la construcción de la misma.
Donación de solar para la construcción de la vivienda habitual: Los sujetos
pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco que adquieran mediante
donación un inmueble de naturaleza urbana calificado como solar en la región
de Murcia, en el que vaya a construir su vivienda habitual, pueden aplicar una
reducción propia del 99% del valor real de esos inmuebles. Para ello deben
cumplirse los siguientes requisitos:
·La donación debe suponer la adquisición de pleno dominio de la totalidad
del solar.
·Formalizar la donación y su destino en documento público.
·El contribuyente no puede disponer de otra vivienda en propiedad. La
vivienda debe estar construida en el plazo máximo de cuatro años.
Cuando el valor real del inmueble supere el resultado de multiplicar 50.000 euros
por el número de donatarios, se aplica la reducción con el límite de esa cuantía. El
exceso de valor tributa al tipo fijo del 7%.
Explotaciones agrícolas: En la donación a favor del cónyuge, descendientes o
adoptados encuadrados dentro de los grupos I y II de las citadas explotaciones
situadas en esta Comunidad Autónoma se aplica una reducción propia del 99%
siempre que:
·Se done el pleno dominio de la explotación agraria en su integridad.
·El donante y los donatarios deben tener la condición de agricultor
profesional.
·Deben formalizar la donación en escritura pública y se debe reflejar la
obligación del donatario de conservar en su patrimonio y ejercer de forma
personal y directa la explotación agraria durante 10 años.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
56
VALENCIA
Las reducciones de esta Comunidad Autónoma son las siguientes:
Reducciones por parentesco con el donante:
·Adquisiciones por hijos o adoptados menores de 21 años que tengan un
patrimonio preexistente de hasta 2.000.000 de euros: 40.000 euros, más
8.000 euros por cada año menos de 21 que tenga el donatario, sin que la
reducción pueda exceder de 96.000 euros.
·Adquisiciones por hijos o adoptados de 21 o más años y por padres o
adoptantes, que tengan un patrimonio preexistente en todos los casos, de
hasta 2.000.000 de euros: 40.000 euros.
·Adquisiciones por nietos, que tengan un patrimonio preexistente de hasta
2.000.000 de euros siempre que su progenitor que era hijo del donante,
hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo: 40.000 euros si
el nieto tiene 21 o más años, y 40.000 euros más 8.000 euros por cada año
menos de 21 que tenga el nieto, sin que, en este último caso, la reducción
pueda exceder de 96.000 euros.
·Adquisiciones por abuelos, que tengan un patrimonio preexistente de hasta
2.000.000 de euros siempre que su hijo que era progenitor del donante,
hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo: 40.000 euros.
Los requisitos que deben cumplirse son:
·Que el donatario tenga su residencia habitual en Valencia.
·Que se formalice la adquisición en documento público.
Personas con discapacidad: Pueden aplicar una reducción de:
·240.000 euros, cuando la discapacidad sea física o sensorial de grado igual o
superior al 65% y psíquica de grado igual o superior al 33%.
·120.000 euros, para las personas con discapacidad física o sensorial de grado
igual o superior al 33%, que sean los padres, adoptantes, hijos o adoptados
del donante; los nietos, siempre que su progenitor, hubiera fallecido con
anterioridad al momento del devengo; los abuelos, siempre que su hijo
hubiera fallecido con anterioridad a ese mismo momento.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
57
Empresa individual agrícola: Puede practicarse una reducción del 95% del valor
neto de los elementos patrimoniales afectos a la misma, siempre que la transmisión
se efectúe a los hijos o adoptados o, en caso de no existir estos, a los padres o
adoptantes del donante, y se cumplan además estos requisitos:
·Que el donante haya ejercido la actividad de forma habitual, personal y
directa, y que constituya su principal fuente de renta.
·Que el adquirente mantenga la empresa en su patrimonio durante los 5 años
siguientes.
Empresa individual o negocio profesional: Se aplica una reducción del 95% del
valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa o negocio cuando
la transmisión se efectúe a favor del cónyuge, descendientes o adoptados o, en caso
de no existir estos últimos, a favor del cónyuge, padres o adoptantes del donante,
siempre que:
·Que el donante haya ejercido la actividad de forma habitual, personal y
directa, y que constituya su principal fuente de renta.
·Que el adquirente mantenga la empresa en su patrimonio durante los 5 años
siguientes.
Empresa individual o negocio profesional: Se aplica una reducción del 95% del
valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa o negocio cuando
la transmisión se efectúe a favor del cónyuge, descendientes o adoptados o, en caso
de no existir estos últimos, a favor del cónyuge, padres o adoptantes del donante,
siempre que:
·Que el donante ejerza la actividad de forma habitual, personal y directa,
constituyendo su mayor fuente de renta, entendiendo como tal la que le
proporcione un importe superior a los rendimientos del trabajo o de las
actividades económicas.
·Que se mantenga por el adquirente en actividad durante un período de 5
años a partir de la donación.
Participaciones en entidades: Se aplica a la base imponible una reducción del
95% del valor de las participaciones, en la parte que corresponda a la proporción
existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
58
o profesional, minorados en el importe de las deudas que derivan del mismo, y el
valor del patrimonio neto de la entidad, siempre que la transmisión se efectúe a
favor del cónyuge, descendientes o adoptados o, en caso de no existir estos últimos,
a favor del cónyuge o de los padres o adoptantes. Además, han de cumplirse los
siguientes requisitos:
·Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio
mobiliario o inmobiliario, entendiendo que tiene esta finalidad cuando más
de la mitad de su activo se compone de inmuebles no afectos al desarrollo de
actividades económicas, o valores.
·El donante debe participar en el capital de la entidad en, al menos, un 5%
de forma individual o un 20% conjuntamente con el cónyuge, ascendientes,
descendientes o colaterales hasta el segundo grado.
4.3.3 Cuota tributaria
La obtención de la cuota tributaria requiere previamente el cálculo de la cuota
íntegra, que se determina aplicando la tarifa correspondiente a la base liquidada.
Posteriormente a la cuota íntegra habrá que aplicar el coeficiente multiplicador que
le corresponda y se obtendrá la cuota tributaria, sin perjuicio de la aplicación de las
deducciones y bonificaciones que correspondan.
4.3.4 Bonificación estatal en Ceuta y Melilla
En las donaciones, se aplica una bonificación del 50% de la parte de la cuota que
proporcionalmente corresponda a los inmuebles situados en Ceuta y Melilla. El
adquirente debe tener su residencia habitual en Ceuta o Melilla.
4.3.5 Deducciones y bonificaciones autonómicas
Las siguientes CCAA han aprobado deducciones y bonificaciones en uso de sus
competencias:
BALEARES
En las donaciones a favor del cónyuge, ascendientes y descendientes por
consanguinidad, se puede aplicar una deducción cuyo importe es el resultado de
restar a la cuota líquida la cuantía derivada de multiplicar la base liquidable por un
tipo porcentual T del 7%.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
59
CANARIAS
Se aplicarán las siguientes bonificaciones:
Cuando el adquirente sea descendiente o adoptado, discapacitado con un grado
de discapacidad igual o superior al 65%, la cuota derivada de la transmisión inter
vivos del pleno dominio o del derecho de usufructo de la vivienda habitual del
transmitente se bonifica en el 100%.
Los sujetos pasivos incluidos en el grupo I y II de parentesco aplican una
bonificación del 99,9% de la cuota tributaria derivada de las adquisiciones inter
vivos, siempre que se formalice la donación en documento público.
CANTABRIA
Esta Comunidad Autónoma ha establecido las siguientes bonificaciones:
·Donación de la vivienda o de un terreno para construir una vivienda que, en
ambos casos vaya a constituir la residencia habitual del donatario, realizada a
descendientes o adoptados: Se aplica una bonificación en la cuota tributaria
del 99%, sobre los primeros 200.000 euros o, en el caso del terreno, 60.000
euros, del valor real de la vivienda o terreno donados. Para ello se han de
cumplir estos requisitos:
·En el documento público, se debe hacer constar que la vivienda
constituirá la residencia habitual del donatario, o en caso del terreno,
que el mismo se va a utilizar para la construcción de la vivienda que
constituirá la residencia habitual.
·El patrimonio preexistente del donatario no puede superar los
402.678,11 euros.
·La renta familiar del donatario debe ser inferior a 4 veces el IPREM
anual.
·La vivienda o terreno tienen que situarse en Cantabria.
·En caso de donar un terreno, la construcción de la vivienda deberá
haber finalizado en el plazo de 2 años desde que se formalizó la
donación.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
60
·La vivienda debe permanecer en el patrimonio del donatario como
residencia habitual durante los 5 años siguientes a la donación.
·La donación de la vivienda o terreno debe hacerse en su integridad.
·Donación de la vivienda o de un terreno para construir una vivienda que,
en ambos casos vaya a constituir la residencia habitual del donatario,
realizada a favor del cónyuge o pareja de hecho debidamente inscrita en esta
comunidad autónoma, cuando la donación se produzca como consecuencia
de un proceso de ruptura matrimonial o de la convivencia de hecho: se aplica
una bonificación en la cuota tributaria del 99%, hasta los primeros 200.000
euros del valor real de la vivienda donada, o hasta los primeros 60.000 euros
del valor real del terreno donado. Para ello se han de cumplir los siguientes
requisitos:
·El patrimonio preexistente del donatario no puede superar los
402.678,11 euros.
·La vivienda o terreno tienen que situarse en Cantabria.
·En caso de donar un terreno, la construcción de la vivienda deberá
haber finalizado en el plazo de 2 años desde que se formalizó la
donación.
·La vivienda debe permanecer en el patrimonio del donatario como
residencia habitual durante los 5 años siguientes a la donación.
·La donación de la vivienda o terreno debe hacerse en su integridad.
·Que se formalice en instrumento público o en el convenio regulador.
·La renta del donatario debe ser inferior a cuatro veces el IPREM anual.
CASTILLA-LA MANCHA
En esta Comunidad Autónoma son aplicables las mismas bonificaciones que se
recogen para la sucesión pero existen las siguientes particularidades aplicables a las
donaciones:
·El sujeto pasivo debe tener su residencia habitual en Castilla-La Mancha.
·La transmisión debe hacerse en escritura pública y se ha de hacer constar
expresamente el origen y situación de los bienes y derechos transmitidos.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
61
·
Si la donación consiste en bienes o derechos que no sean dinero
o equivalentes que lo representen, los mismos deben mantenerse en el
patrimonio del donatario durante los 5 años siguientes.
·
Los sujetos pasivos beneficiarios de las bonificaciones deben presentar
obligatoriamente la autoliquidación del impuesto en el plazo de un mes
contado desde la fecha de devengo.
CASTILLA Y LEÓN
Para adquisiciones lucrativas inter vivos se establece una bonificación en la cuota
del 99%, siempre que el adquirente sea cónyuge, descendiente o adoptado del
donante y se formalice en documento público. Si lo que se dona es metálico o
depósitos la bonificación solo se aplica si el origen de los fondos está debidamente
justificado, debiendo manifestar en el documento público el origen de los mismos.
GALICIA
Los sujetos pasivos que hayan solicitado la valoración previa de bienes inmuebles,
pagada la tasa correspondiente y presentada la valoración junto con la declaración
del ISD, pueden deducir de la cuota tributaria el importe satisfecho por la tasa.
LA RIOJA
Se establecen las siguientes deducciones de la cuota:
·Donación de dinero para la adquisición de vivienda habitual, de padres a
hijos, ambos con residencia habitual en la Rioja durante los 5 años previos al
hecho imponible, se aplica una deducción del 100% de la cuota que resulte
después de aplicar las deducciones estatales que, en su caso, resulten
procedentes. Es necesario que el donatario destine la totalidad de las
cantidades recibidas a la inmediata adquisición de la vivienda habitual en La
Rioja y que la vivienda adquirida no sea de sus padres.
·También se puede aplicar la deducción cuando se depositen las cantidades
recibidas en cuentas a condición de que las destinen a la adquisición de
vivienda habitual o que se destinen las cantidades recibidas a cancelar o a
amortizar parcialmente el préstamo hipotecario suscrito para la adquisición
de la vivienda habitual.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
62
·Donación de primera vivienda habitual de padres a hijos se aplica, después
de practicar las deducciones estatales si las hay, la deducción en cuota que
proceda en función del valor real de la vivienda donada con arreglo a la
siguiente tabla:
Valor real
Deducción de la cuota
Hasta 150.253,00 euros
100%
De 150.253,01€ a 180.304,00€
80%
De 180.304,01€ a 210.354,00€
60%
De 210.354,01€ a 240.405,00€
40%
De 240.405,01€ a 270.455,00€
20%
De 270.455,01€ a 300.506,00€
10%
Más de 300.506,00€
0%
Para ello la vivienda debe estar ya construida y estar situada en La Rioja. Debe
donarse en su integridad y en pleno dominio. Debe ser primera vivienda habitual
para el adquirente.
El adquirente debe de ser menor de 36 años y su renta no debe superar 3,5 veces el
IPREM. Asimismo, debe conservar en su patrimonio la vivienda durante los 5 años
siguientes a la donación.
MADRID
Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco, pueden aplicar
una bonificación del 99% de la cuota tributaria. Es necesario que la donación se
formalice en documento público.
VALENCIA
Esta Comunidad Autónoma contempla las siguientes bonificaciones:
·Bonificación del 99% de la cuota con un límite de 420.000€ y siempre que el
patrimonio preexistente del donatario sea de hasta 2.000.000 de € y tenga su
residencia habitual en Valencia, las adquisiciones inter vivos efectuadas por:
los padres, adoptantes, hijos o adoptados del donante; los nietos siempre que
su progenitor hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo. Se
requiere que la adquisición se formalice en documento público.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
63
·Tienen una bonificación del 99% de la cuota las donaciones efectuadas
por discapacitados físicos o sensoriales con un grado de discapacidad
igual o superior al 65%, o por discapacitados psíquicos con un grado de
discapacidad igual o superior al 33%, que sean padres, adoptantes, hijos o
adoptados del donante. También se aplicará para los nietos siempre que
hubiera fallecido su progenitor con anterioridad al momento del devengo, y
a los abuelos siempre que su hijo hubiera fallecido con anterioridad a dicho
momento.
5. Plazo de presentación
Para adquisiciones mortis causa: El plazo de presentación del impuesto es de 6 meses
a contar desde el fallecimiento del causante o desde el día en que adquiera firmeza la
declaración de fallecimiento.
Para adquisiciones por donación: el plazo es de 30 días hábiles a contar desde el siguiente a
aquel en que se formalice el acto o contrato.
6. Lugar de presentación de documentos
Los documentos y autoliquidaciones de este impuesto se presentarán, quedando
liberados los beneficiarios en ese mismo momento, exclusivamente en las oficinas de la
Comunidad Autónoma a la que corresponda el rendimiento. Cuando un mismo documento
contenga bienes o derechos cuyo rendimiento se atribuya a varias CCAA, procede la
presentación en cada una de ellas, autoliquidándose en cada caso la parte del rendimiento
correspondiente.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es
64
¿Persisten tus dudas?
¿Quieres hacer una consulta concreta?
Llama al 807 517 507
y nuestros abogados solventarán todas
tus dudas legales
El coste de esta llamada es de 1.37 desde un teléfono fijo el primer minuto y 1,16 el resto de minutos.
Desde un móvil el coste de la llamada es de 1,48 euros el primer minuto y 1,22 euros/minuto el resto
de la llamada.
© ARAG SE, Sucursal en España. advierte que queda absolutamente prohibido cualquier tipo de reproducción total
o parcial de todos los contenidos o elementos de esta Guía Legal. www.arag.es