por UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE

por
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACIÓN DE CONTADURÍA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
COMITÉ TRABAJO DE GRADO
TRATAMIENTO CONTABLE DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO CON
VALOR EN LIBROS CERO CASO: C.V.G. FERROMINERA ORINOCO EN
PUERTO ORDAZ, ESTADO BOLIVAR DURANTE EL PRIMER TRIMESTRE
DEL AÑO 2013.
Autores:
Pitre, Magbis
C.I. 15.789.254
Rausseo, Yelitza
C.I. 12.004.143
Tutora:
Msc. Hidalgo, Morela
Puerto Ordaz, Abril 2013.
i
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACIÓN DE CONTADURÍA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
COMITÉ TRABAJO DE GRADO
TRATAMIENTO CONTABLE DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO CON
VALOR EN LIBROS CERO CASO: C.V.G. FERROMINERA ORINOCO EN
PUERTO ORDAZ, ESTADO BOLIVAR DURANTE EL PRIMER TRIMESTRE
DEL AÑO 2013.
(Trabajo de Grado Presentado como requisito parcial para optar al Título de
Licenciada en Contaduría Pública)
Autores:
Pitre, Magbis
C.I. 15.789.254
Rausseo, Yelitza
C.I. 12.004.143
Tutora:
Msc. Hidalgo, Morela
Puerto Ordaz, Abril 2013.
ii
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACIÓN DE CONTADURÍA Y CIECIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
COMITÉ TRABAJO DE GRADO
AVAL DEL TUTOR PARA
PRESENTACIÒN DEL TRABAJO DE GRADO
Por medio de la presente hago constar que he leído el Trabajo de Grado
elaborado por las estudiantes Pitre Magbis y Rausseo Yelitza, cédulas de
identidad Nº 15.789.254 y 12.004.143, para optar al título de Licenciada en
Contaduría Pública, cuyo título es TRATAMIENTO CONTABLE DE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO CON VALOR EN LIBROS CERO: CASO
C.V.G. FERROMINERA ORINOCO EN PUERTO ORDAZ, ESTADO
BOLIVAR DURANTE EL PRIMER TRIMESTRE DEL AÑO 2013 y considero
que la misma cumple con los requisitos exigidos para ser evaluada por el
Comité de Trabajo de Grado de la Coordinación del Proyecto de Carrera de
Contaduría Pública.
En Puerto Ordaz, a los 05 días del mes de abril de 2013.
Firma
__________________________________
Msc. Morela Hidalgo
C.I. 10.387.827
iii
ÍNDICE
pp.
ÍNDICE GENERAL...………………………………………………………….. iv
LISTA DE GRÁFICOS.……..……………………….……...………………...
vi
LISTA DE CUADROS.………..……………………….……………………… vii
RESUMEN........…………………………………………………...……….…..
viii
INTRODUCCIÓN……..……………………………………………………….
1
CAPÍTULO I: EL PROBLEMA………………..………………..………....…
3
Planteamiento del problema………………………………………………….
3
Formulación del problema……………………………….………………..…..
5
Objetivos de la investigación……………………………….………………...
6
Justificación…………………………………………………………………….
7
Delimitación…………………………………………………………………….
7
CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO………………………..…………….……
8
Antecedentes de la investigación……………………………………………
8
Bases teóricas………………………………………………………………….
9
Sistemas de variables…………………………………………………………
14
Definición de términos básicos……………………………………………….
17
CAPÍTULO III: METODOLÓGÍA…………….……...………….……………
19
Tipos de investigación. …..………………………………………................ 19
Población y muestra…………………………………………….…………...... 20
Técnicas de recolección, procesamiento y análisis de los datos…………
22
CAPÍTULO IV: RESULTADOS……...………............................................
25
1. Caracterizar los elementos de PPE con valor en libros cero en la
empresa C.V.G Ferrominera Orinoco para el primer trimestre del año
2013……………………………………………………………………………..
25
2. Relacionar la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 PPE con los
elementos de Propiedad, Planta y Equipo con valor en libros cero para
el primer trimestre del año 2013……………………………………………... 33
iv
3. Indicar las acciones en materia contable que deben tomarse sobre
los elementos de propiedad, planta y equipo con valor en libros cero
para el primer trimestre del año 2013……………………………………….. 37
48
CAPÍTULO V: CONCLUSIONES
Conclusiones…………………………………………………………………… 48
Recomendaciones
50
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS………………………………………...
52
ANEXOS ………………………………………………………………………
54
v
LISTA DE GRÁFICOS
pp.
Gráficos
1
Distribución porcentual de equipos menores………………….
27
2
Distribución porcentual de las locomotoras……………………
28
3
Distribución porcentual de maquinarias pesadas……………..
30
4
Distribución porcentual de vehículos livianos. ………………
31
5
Distribución porcentual total de PPE……..…………………….
33
vi
LISTA DE CUADROS
pp.
Cuadros
1
Operacionalización de variables …… …………..…..………..
16
2
Elementos de PPE en la Gerencia de Ferrocarril…………….
22
3
Criterios de caracterización de PPE…………………………….
26
4
Condición física de equipos menores…………………………..
28
5
Condición física de las locomotoras…..…………………..........
29
6
Condición física de maquinarias pesadas……….……………..
30
7
Condición física de equipos livianos……………...…………….
31
8
Caracterización de los elementos de PPE……………………..
32
9
Registro contable del superávit por revaluación del vehículo
38
10
Registro de la reexpresión de la depreciación acumulada
39
11
Registro de la eliminación de la depreciación acumulada
40
12
Desincorporación del elemento PPE con valor en libros cero
43
13
Incorporación del nuevo elemento de PPE…………………….
43
14
Valor en libros de la maquinaria…………………………………
44
15
Registro contable de la mejora……………..…………………...
44
16
Nuevo valor en libros de la maquinaria … ……………………
45
17
Registro de la desincorporación del elemento PPE…………..
46
18
Registro de la desincorporación por venta y se obtiene una
utilidad……………………………………………………………...
47
vii
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA
TRATAMIENTO CONTABLE DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO CON
VALOR EN LIBROS CERO: CASO C.V.G. FERROMINERA ORINOCO EN
PUERTO ORDAZ, ESTADO BOLIVAR DURANTE EL PRIMER TRIMESTRE
DEL AÑO 2013.
Autores: Magbis Pitre.
Yelitza Rausseo.
Tutor: Msc. Morela Hidalgo.
Abril 2013.
Resumen:
Los elementos de la propiedad, planta y equipo (PPE) constituyen una parte
importante dentro de cualquier organización, dado que se adquieren con el objeto
de destinarse a la producción de renta y así obtener beneficios futuros. La presente
investigación tiene por objeto proponer el tratamiento contable de propiedad, planta
y equipo con valor en libros cero de C.V.G. Ferrominera Orinoco, específicamente
en la Gerencia de Ferrocarril. Esta investigación es de tipo descriptiva, con un
diseño documental y de campo; se empleó como técnica la entrevista no
estructurada y la observación. La población está formada por 264 elementos PPE
con valor en libros cero, se aplicó un estudio muestral del 30% de los cuales se
determinó que el 69% están aportando beneficios económicos y se deben revaluar y
determinar su valor por medio de peritos expertos, mientras que el 19% no aportan
beneficios económicos y deben ser desincorporados de la contabilidad y por último
el 12% restante no se encontraron, por tanto no se determinó sus condiciones
físicas y por ende el tratamiento contable se hará en función de los criterios
establecidos una vez que la entidad concluya en su investigación la ubicación de los
mismos.
Descriptores: Tratamiento contable, Propiedad, planta y equipo, Vida útil,
Valor en libros cero, Baja en cuenta.
viii
INTRODUCCIÓN
Las organizaciones destinadas a la producción de bienes y servicios, se
han visto en la necesidad de adecuar sus políticas contables con el objeto de
resguardar su capital social invertido en la adquisición de
elementos de
propiedad, planta y equipo (PPE) que generan beneficios económicos; de ahí
lo relevante que es para cualquier entidad conocer la cantidad de dichos
elementos de PPE existentes, sus condiciones reales y físicas en las que
estos se encuentran, motivado a que el uso y funcionamiento de los mismos
son los que le permiten a las organizaciones realizar las actividades
necesarias para cumplir con los objetivos y metas trazados.
Dentro de este marco, C.V.G Ferrominera Orinoco, tiene como objeto la
explotación, procesamiento y suministro del mineral de hierro en forma
eficiente, productiva y de calidad, a bajos costos, en el territorio venezolano y
conformada por diversas gerencias entre las cuales se encuentra la Gerencia
de Control de Propiedades, encargada de custodiar todos los bienes muebles
e inmuebles de la misma, pero presenta el problema de mantener en
contabilidad elementos de PPE con valor en libros cero, de los cuales se
desconoce sus condiciones físicas y si están o no totalmente depreciados
afectando la información financiera, ya que no cumple el principio de
fiabilidad y confiabilidad de los mismos para la toma de decisiones.
Por lo antes expuesto, la presente investigación plantea como objetivo
general proponer el tratamiento contable de los elementos de PPE con valor
en libros cero; para lo cual se tomó una población de 264 elementos de PPE
y una muestra del 30%, aplicándose como técnicas de recolección, la
entrevista no estructurada y la observación directa y como instrumento los
criterios de caracterización de PPE establecidos.
La presente investigación está estructurada por cinco capítulos
resumidos de la siguiente manera:
1
El Capítulo I, contiene el planteamiento del problema, formulación del
problema, objetivos, justificación y delimitación de la investigación; el
Capítulo II por su parte, está conformado por el marco teórico, que contempla
los antecedentes de la investigación, bases teóricas, sistemas de variables y
definición de términos básicos. El Capítulo III, comprende la metodología
aplicada en la investigación. En cuanto al capítulo IV, refiere a los resultados
arrojados en la investigación y por último el Capítulo V, contiene las
conclusiones y recomendaciones.
2
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del problema
En los actuales momentos, las grandes y pequeñas organizaciones
están creciendo de forma acelerada y proporcionalmente sus actividades
ordinarias; producto de esta dinámica trascendente ha conllevado a que las
mismas se provean de bienes durables para poder accionar, y dentro de ese
contexto las empresas de producción no escapan a esta realidad siendo
éstas las principales en aprovisionarse de una cuantía de elementos de
propiedad, planta y equipo (PPE), con el objeto de simplificar dichas
actividades como resultado a las demandas existentes.
Estos elementos son concebidos como bienes necesarios para el
funcionamiento normal de cualquier empresa. De ellos va a depender en
gran parte el alcance que tengan los entes en la producción para ser
garantes de bienes y servicios, además de satisfacer las necesidades
demandantes por el entorno. Por eso es vital el trato que deben recibir éstos
durante su ciclo operativo para resguardarlos, con el objeto de obtener un
mejor aprovechamiento y así evitar cualquier infortunio que manifieste
desaceleración y merma en la actividad productiva industrial.
La propiedad, planta y equipo, representan activos muy importantes en
las organizaciones, las mismas constituyen inversiones significativas para los
entes con miras a obtener beneficios económicos futuros relacionados a esa
inversión. Por lo que se hace necesario contar con políticas y normas de
control interno, como contables, que permitan conocer en cualquier momento
la situación física y contable de los elementos PPE, permitiendo a los
usuarios de la información tomar decisiones acertadas.
3
En este orden de ideas, la empresa del Estado C.V.G. Ferrominera
Orinoco cuenta en su estructura organizativa con el departamento de control
y administración de bienes muebles adscrito a la Gerencia de Control de
Propiedades, quien tiene la función el mantener actualizados los archivos en
el registro y control físico de los elementos de PPE, con información referida
a: archivo legal donde reposan los documentos que certifican la propiedad de
esos elementos, incorporación, depreciación, mantenimiento, código de
identificación y traslado de los mismos.
Actualmente C.V.G Ferrominera Orinoco se encuentra en una situación
de incertidumbre, porque no conoce la situación real y física de los elementos
de propiedad, planta y equipo, puesto que al examinar los registros en el
sistema de aplicación y producto (SAP) con el formato ferro-5982 “inventario
de mobiliarios, equipos y otros” (ver anexo A), se detectó en investigación
preliminar realizada por los investigadores que una cuantía de dichos
elementos (operativos) están totalmente depreciados, y dentro de esta
problemática se encuentra la gerencia de ferrocarril con el 68,56% con valor
en libros cero.
En este orden de ideas, en entrevista preliminar sostenida con el
personal del departamento de control de administración de bienes muebles,
igualmente se pudo conocer que C.V.G Ferrominera Orinoco en la actualidad
no ha tomado ninguna acción al respecto, porque no existe una política
contable aplicable para estos elementos cuando ha culminado su vida útil.
Sin embargo la misma cuenta con un manual de normas y procedimientos
920-P-02 “control físico de activo fijo” (ver anexo B), el cual establece las
normas que regulan su control físico más no contempla los procedimientos
contables que se deben emplear cuando estos tienen valor en libros cero.
Por otro lado, cuando se requiere información oportuna y fiable sobre el
estado físico y ubicación de los elementos de PPE que contribuyen
directamente a la producción, tal información no se conoce con exactitud y
esto conlleva a que C.V.G Ferrominera Orinoco no esté fijando políticas para
4
nuevas adquisiciones y así reemplazar los elementos que ya ameritan ser
dados de baja en cuenta por estado de obsolescencia, porque están
depreciados y por aquellos que no se esperan obtener beneficios
económicos futuros, pudiendo esto ocasionar una paralización en la actividad
productiva de la empresa.
No obstante, la ausencia de políticas contables origina que en el sistema
SAP no arroje información fiable y razonable que le permita a los inversores
jerarquizar las acciones que son vitales en la toma de decisiones, de manera
que C.V.G Ferrominera Orinoco no efectúe desembolsos innecesarios en la
adquisición de PPE que no son relevantes para la producción de bienes y
servicios como resultado del desconocimiento de la situación real y física que
manifiestan estos elementos en la actualidad.
Dadas las circunstancias antes señaladas, se hace necesario realizar
una investigación que permita proponer el tratamiento contable de propiedad,
planta y equipo con valor en libros cero, que sea aplicable a todas las
gerencias de C.V.G. Ferrominera Orinoco, con el objeto de mantener un
control sobre estos elementos que representan una fuente de información
financiera confiable para la toma de decisiones.
Formulación del problema
Resulta de interés para la investigación plantear la siguiente interrogante:
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable a los elementos de PPE con valor
en libros cero para C.V.G Ferrominera Orinoco, durante el primer trimestre
del año 2013? igualmente para profundizar se plantean otras interrogantes
tales como: ¿Qué características presentan los elementos de PPE con valor
en libros cero de C.V.G Ferrominera Orinoco, durante el primer trimestre del
año 2013? ¿Cómo se relaciona la norma internacional de contabilidad N° 16
con los elementos de PPE con valor en libros cero de C.V.G Ferrominera
Orinoco, durante el primer trimestre del año 2013? Y por último ¿Cuáles
5
serían las acciones en materia contable que deberían aplicarse a los
elementos de PPE con valor en libros cero de C.V.G Ferrominera Orinoco,
durante el primer trimestre del año 2013?
Objetivos de la investigación
Objetivo General
Proponer el tratamiento contable de propiedad, planta y equipo con valor
en libros cero de C.V.G. Ferrominera Orinoco, durante el primer trimestre del
año 2013.
Objetivos Específicos
1. Caracterizar los elementos de propiedad, planta y equipo con valor en
libros cero de la empresa C.V.G. Ferrominera Orinoco para el primer
trimestre del año 2013.
2. Relacionar la Norma internacional de contabilidad N° 16 propiedad,
planta y equipo con los elementos de propiedad, planta y equipo con
valor en libros cero para C.V.G. Ferrominera Orinoco para el primer
trimestre del año 2013.
3. Indicar el tratamiento contable que permita tomar las acciones
en
materia contable sobre los elementos de propiedad, planta y equipo
con valor en libros cero de C.V.G. Ferrominera Orinoco para el primer
trimestre del año 2013.
6
Justificación
La presente investigación brinda información objetiva en la toma de
decisiones en C.V.G Ferrominera Orinoco, como respuesta a la necesidad
inminente ante la ausencia de una política contable en el departamento de
control y administración de bienes muebles, que determine proponer el
tratamiento contable a los elementos de PPE con valor en libros cero, que se
encuentran en la Gerencia de Ferrocarril en relación a su condición real y
física.
También presenta un aporte debido a que una vez establecido dicho
tratamiento contable, el departamento de control y administración de bienes
muebles podrá tomar acciones concretas en los elementos de PPE con valor
en libros cero que se hallan en la Gerencia antes mencionada, además que
podrá implantarse dicho tratamiento en todas las Gerencias que conforman
C.V.G. Ferrominera Orinoco.
La Universidad Nacional Experimental de Guayana beneficiaría como
fuente de consulta documental a estudiantes de la carrera de Contaduría
Pública y afines, profesionales y demás personas interesadas en adquirir y
reafirmar los conocimientos en cuanto al tratamiento contable de los
elementos de PPE con valor en libros cero.
Delimitación
Esta investigación se realizó en la empresa C.V.G. Ferrominera Orinoco,
ubicada en Puerto Ordaz, Estado Bolívar en el departamento de
administración y control de bienes muebles, en la cual se tomó como objeto
de estudio los elementos de PPE con valor en libros cero, pertenecientes a la
Gerencia de Ferrocarril, durante el primer trimestre del año 2013.
7
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la investigación
Un aspecto a considerar en este marco teórico, son las investigaciones
vinculadas al tema en estudio, entre ellas se pueden citar:
Brazón (2011), en su trabajo de investigación titulado Análisis de las
partidas contables para la desincorporación de los activos fijos manejados
por el departamento de control y administración de bienes muebles de la
C.V.G. Ferrominera Orinoco, C.A ubicada en Puerto Ordaz – estado Bolívar.
Presentado ante la Universidad de Oriente, para optar al título de Licenciada
en Contaduría Pública. El propósito que persigue dicha investigación es
analizar las partidas contables de los activos fijos que ya cumplieron con su
vida útil y necesitan ser desincorporados.
Por consiguiente, ésta investigación se vincula con el presente trabajo
porque en el tratamiento contable está implícito la baja en cuenta que debe
darse a los elementos de propiedad, planta y equipo, una vez que no se
esperan obtener beneficios económicos futuros.
Liccien (2011), en su trabajo de investigación titulado Análisis del
proceso de desincorporación de planta y equipos en el instituto nacional de
canalizaciones (INCANAL), gerencia canal del Orinoco: Puerto Ordaz, Estado
Bolívar (Año 2010). Presentado ante la Universidad de Oriente, para optar al
título de Licenciada en Contaduría Pública. Señala que la organización debe
adecuar sus procedimientos contables para que la desincorporación sea
efectiva debido a que no existe un control interno que dictamine las pautas a
seguir en el resguardo y custodia de los mismos.
8
Esta investigación se relaciona con el presente trabajo en la importancia
de llevarse a cabo un control interno eficiente de los elementos de propiedad,
planta y equipo, para que una vez que se determine quienes están con valor
cero, se proceda a la práctica contable de la baja en cuenta.
El trabajo de grado elaborado por Hidalgo (2010), sobre guía de
aplicación práctica de la norma internacional de contabilidad Nº 16 propiedad
planta y equipo, presentado ante la Universidad Nacional Experimental de
Guayana, para optar al título de Magister en Gerencia mención Finanzas. El
mismo contempla la prescripción del tratamiento contable como el
reconocimiento de los elementos de propiedad, planta y equipo a los
repuestos importantes, los costos para las adaptaciones a maquinarias y
equipos, así como las inspecciones generales por defecto que sean
indispensables para que este siga funcionando.
Se relaciona con el actual trabajo investigativo, debido a que esta guía
condensa el tratamiento contable, para todos los elementos de propiedad,
planta y equipo.
Bases teóricas
Definición de propiedad, planta y equipo.
El compendio IASB (2007), en la NIC Nº 16 propiedad, planta y equipo,
en el párrafo 6 define que son activos tangibles los que: “(a) posee una
entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se esperan
usar durante más de un periodo” (p.1016).
Por su parte Weygandt (2007), enuncia que propiedad, planta y equipo
“son propiedades de naturaleza duradera que se usan en las operaciones
normales de un negocio” (p. 222).
9
En ese mismo sentido, Catacora
(2009), define propiedad, planta y
equipo “como todo bien tangible de naturaleza relativamente permanente,
que son usados o se usarán en la explotación del negocio con el objetivo de
generar ingresos y sobre los cuales no se tiene la intención de venderlos”
(p. 160).
De los anteriores planteamientos se deduce entonces que propiedad,
planta y equipo son activos duraderos, destinados al uso de la empresa con
el objeto de proporcionar beneficios económicos futuros y los mismos
representan inversiones significativas dentro de las organizaciones.
Características de propiedad, planta y equipo.
Con respecto a las características Weygandt (2007), señala:
1. Que se adquieren para darles uso en las operaciones
y no para revenderlos. Sólo los bienes de activo fijo
que se utilicen en las operaciones normales del
negocio, se deben clasificar como propiedad, planta
y equipo.
2. Que sean y generalmente estén sujetos a
depreciación. La propiedad, planta y equipo rinden
servicios durante muchos años. La inversión de esta
clase de activos se asigna a ejercicios futuros
mediante cargos periódicos de depreciación.
3. Que tenga realidad física. La propiedad, planta y
equipo se caracterizan por su existencia física o
sustancia…” (p. 553).
De acuerdo a lo citado se deduce entonces, que las organizaciones
deben tener claro que las adquisiciones de éstos elementos de propiedad,
planta y equipo están destinados a la producción o comercialización de
bienes y servicios y no para emplearlos a la venta dentro del giro normal de
la actividad económica de la empresa.
10
Clasificación de propiedad, planta y equipo.
La propiedad, planta y equipo se subdividen en tres clases: depreciables,
no depreciables y agotables. Los activos depreciables son aquellos que
cuentan con una vida útil limitada y su costo debe ser distribuido en forma
sistemática entre los diferentes periodos operativos. Son ejemplos de activos
depreciables los vehículos, edificios y muebles y enseres. Por su deterioro
natural por su uso o caída en desuso por obsolescencia, estos activos
pierden valor o se deprecian.
Los activos no depreciables por tener una vida útil ilimitada no pierden
valor por su uso, conservando su valor original. Son ejemplos de activos no
depreciables los terrenos. Los activos agotables hacen referencia a los
recursos naturales no renovables, como son las minas y los pozos de
petróleo. El valor de estos recursos está constituido básicamente por el
contenido de mineral que se estima poseen. A medida que se explotan y se
extrae su contenido, estos activos van perdiendo valor o se agotan.
En referencia a la clasificación anterior Catacora (2009), clasifica los
activos fijos en: tangibles e intangibles.
1. Activo fijo tangible:
2. Comprende todos los bienes disponibles para
generar ingresos, y los cuales son adquiridos con el
carácter de largo plazo y no ser destinados para la
venta.
3. Activo fijo intangible:
4. Son todos aquellos derechos exclusivos que una
empresa tiene, como por ejemplo, la explotación o uso
de concesiones, patentes, derechos de autor, marcas
de fábrica y cualquier exceso sobre el costo de un
negocio que sea asimilable a una plusvalía (p. 87).
11
En este marco de referencia en cuanto a la clasificación de los
elementos de propiedad, planta y equipo que exponen éstos dos autores,
para efectos de la investigación se tomará en cuenta la enunciada por
Catácora, dado que la terminología empleada es sencilla y conocida por los
especialistas en el área contable;
además que se adecúa a lo
conceptualizado en la NIC 16 propiedad, planta y equipo. En este sentido,
cabe señalar que se limitará al estudio de los activos fijos tangibles.
Depreciación.
El compendio IASB (2007) en el párrafo 6 de la NIC Nº 16 propiedad,
planta y equipo, define a la depreciación “como la distribución sistemática del
importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil” (p.1016).
Por su parte, Weygandt (2007), señala a la depreciación como:
El proceso contable de asignación de los costos de los
activos tangibles a gastos, en una forma sistemática y
racional, en los ejercicios que se espera reciba
beneficios del uso del activo. Se usa este enfoque
porque entre la fecha de compra del activo y la fecha en
que se vende o desecha, su valor puede variar (p. 609).
Tomando como referencia lo planteado por ambos autores se tiene, pues
que la depreciación no es más que la pérdida de valor de un elemento de la
propiedad, planta y equipo en el transcurso del tiempo.
Barnetche
(2007),
clasifica
algunos
métodos
para
calcular
la
depreciación de los elementos de propiedad, planta y equipo entre los cuales
se mencionan:
1.
2.
3.
4.
Método de línea recta.
Método de unidades de producción.
Método de saldo decreciente o declinante.
Método de suma de los dígitos de los años (p. 45).
12
De acuerdo a lo planteado, el método utilizado por la empresa C.V.G.
Ferrominera Orinoco es el de línea recta. En ese sentido, la NIC 16 en su
párrafo 62 expresa “La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a
lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie”
(p.1025). De igual forma, Barnetche (2007), manifiesta “que el cálculo de la
depreciación de cada periodo se obtiene restando al costo original el valor de
desecho o residual y dividiendo el remanente, llamado costo depreciable,
entre los años de vida útil estimada” (p. 44).
En lo referente a los métodos a utilizar, el método de línea recta persigue
que el costo de los elementos de PPE se distribuya en cada periodo de uso,
de manera uniforme año tras año.
Baja en cuenta.
La desincorporación de un elemento de propiedad, planta y equipo se da
“a) cuando la entidad se desapropie del mismo; o b) cuando no se espere
obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición” IASB (2007)
contenida en la NIC N°16 de propiedad, planta y equipo párrafo 67 (p. 1026).
Se entiende entonces, que la baja en cuenta o lo que comúnmente se
conoce como desincorporación, es el proceso que se da cuando se reduce la
participación de los bienes muebles operativos conexos con la actividad
productiva de la empresa, como resultado de la enajenación, obsolescencia,
culminación de su vida útil y en donde no es viable mantener la operación de
estos.
A los elementos de propiedad, planta y equipo se les puede dar de baja
al desecharlos, venderlos o entregarlos a cambio de otro activo. Al
contabilizar la baja de un activo fijo se deben eliminar en los libros tanto el
activo como la depreciación acumulada. Sin importar cuál sea la forma de dar
de baja a un activo, sólo existen tres situaciones:
13
1. Se obtiene por ganancia.
2. Se produce una pérdida.
3. No se produce ganancia ni pérdida.
Características de la baja en cuenta
En función de lo expuesto anteriormente, se deduce que cuando no se
esperan obtener beneficios económicos futuros, los elementos de propiedad,
planta y equipo; tienen como características las siguientes:
1. Culminó su vida útil estimada.
2. Por enajenación originado a que su condición no es óptima para generar
beneficios futuros.
3. Por permuta considerando nuevas tecnologías.
Sistema de variables
Dentro de este marco, Fideas (2006), define que “es una característica
o cualidad; magnitud o cantidad, que puede sufrir cambios, y que es el objeto
de análisis, medición, manipulación o control en una investigación” (p. 57).
En este sentido, Fideas (2006), afirma que la operacionalización de una
variable, consta de tres etapas básicas, las cuales son:
1. Definición nominal, conceptual o constitutiva de la
variable.
Consiste en establecer el significado de la variable con
base en la teoría y mediante el uso de otros términos.
2. Definición real de la variable.
Significa descomponer la variable, para luego identificar
y determinar las dimensiones relevantes para el estudio.
3. Definición operacional de la variable.
Establece los indicadores para cada dimensión, así
como los instrumentos y procedimientos de medición
(p.63).
14
Con referencia a la clasificación propuesta por el autor Fidias de la
operacionalización de sistema, éste se representa en tres etapas en la cual la
definición nominal está ligada a contenidos teóricos conexos a un
determinado elemento de la investigación, en esta fase del trabajo
investigativo se determina la variable que se desea medir, mientras que para
la definición real el proceso en esta fase, se suelen desintegrar en partes los
elementos que integran la variable en estudio para determinar sus
dimensiones; finalmente la definición operacional persigue seleccionar
indicadores idóneos que permitan cuantificar las dimensiones seleccionadas.
A continuación se presenta el cuadro 1 operacionalizaciòn de variables,
donde se enlaza las diferentes etapas planteadas por Fideas con la presente
investigación.
15
Cuadro 1
Operacionalización de variables.
Definición Real
Definición Operacional
Dimensiones
Indicadores
Vida Útil: Es el periodo durante el
cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad
indicado en la IASB (2007) NIC N° 16
Propiedad, planta y equipo (p.1016).
Uso, condiciones, métodos, asignación
del tiempo, desempeño físico.
Depreciación: Se define como el
proceso contable de asignación de los
costos de los activos tangibles a gastos,
en una forma sistemática y racional, en
los ejercicios que se espera reciban
beneficios del uso del activo (Weygandt,
2007, p. 609).
Métodos, tiempo, el uso, desgaste,
involucra la vida útil, valor residual o de
rescate y la base de depreciación.
Ajustes: Asientos requeridos al final del
periodo para actualizar las cuentas
antes de que los estados financieros
sean preparados. Los asientos de
ajustes sirven para distribuir las
transacciones apropiadamente entre los
periodos contables afectados y para
registrar cualquier ingreso obtenido o
gastos incurridos que no han sido
registrados con anterioridad al final del
periodo (Meigs, 2009, p. 105).
Contabilización de baja de activos,
disminuye PPE, afecta la cuenta de
depreciación acumulada y la cuenta de
ganancias y/o pérdidas en venta o
desincorporación de activos.
Definición Nominal
Tratamiento contable.
Es prescribir el tratamiento contable
de propiedad, planta y equipo, de
forma que los usuarios de los
estados financieros puedan conocer
la información acerca de la inversión
que la entidad tiene en su propiedad,
planta y equipo, así como los
cambios que se hayan producido en
dicha inversión. Establecido en IASB
(2007) en el párrafo 1 (p. 1015)
de la NIC N° 16 Propiedad, planta y
equipo.
Baja en cuenta: A los activos se les
puede dar de baja al desecharlos,
venderlos o entregarlos a cambio de
otro activo. Al contabilizar la baja de un
activo fijo se deben eliminar en los libros
tanto el activo como la depreciación
acumulada. (Guajardo, 2004, p. 443).
Fuente: Los Autores. (2013)
16
Desgaste físico, factores operativos,
número de turnos
de trabajo, el
programa
de
reparaciones
y
mantenimiento, el grado de cuidado y
conservación mientras el activo no está
siendo utilizado.
Definición de términos básicos
De acuerdo con el manual de procedimientos de Ferrominera, O. (2006),
la terminología utilizada en la gerencia control de propiedades, departamento
de control y administración de bienes muebles, es la siguiente:
1. Activos Fijos
Son todos aquellos derechos y acciones que integran el
patrimonio de C.V.G Ferrominera Orinoco y a su vez cumplen
con las condiciones de intervenir en el proceso productivo,
poseer una vida útil mayor a un (1) año, y tienen una finalidad
hacia la protección personal y/o control ambiental, trayendo con
ello un incremento en el valor de la empresa.
2. Control físico de activos
Es el control que realiza el departamento de control y
administración de bienes muebles, una vez recibido el equipo, a
satisfacción de FMO, realizando su codificación, asignándole al
centro de costo solicitante e incluyéndolo en el sistema de
activos fijos de la empresa.
3. Vida útil de un activo fijo
Es el periodo de tiempo durante el cual la empresa espera
usar un activo; o el número de unidades u horas de producción o
similares que la empresa espera obtener de un activo. Los
factores a tenerse en cuenta para determinar la vida útil son: el
uso esperado del activo por la empresa; el desgaste físico
17
esperado, que depende de factores operativos; la obsolescencia
técnica y los límites legales o similares sobre el uso del activo.
4. Activos de menor cuantía
Son bienes muebles tales como; herramientas y equipos
menores; si descartar otro con monto estimado inferior a las
mil (1000) unidades tributarias.
5. No operativos
Se refiere a los equipos, materiales y/o repuestos que ya
han cumplido su vida útil y no tiene posibilidades de
reparación para C.V.G Ferrominera Orinoco, ni para otro ente,
persona u organismo.
6. Sistema SAP
Sistema tecnológico implementado por C.V.G. Ferrominera
Orinoco, para automatizar todos sus procesos.
18
CAPITULO III
METODOLOGÍA
En este capítulo, se aborda el marco metodológico para el desarrollo de
los objetivos de la investigación.
Tipos de Investigación
El tipo de investigación se establece de acuerdo con el propósito, nivel
de conocimiento y según la estrategia a aplicar.
En lo que respecta al propósito, la investigación es aplicada porque se
persigue establecer acciones concretas en relación al tratamiento contable
de los elementos de propiedad, planta y equipo con valor en libros cero, para
dar respuesta a la problemática existente en C.V.G. Ferrominera Orinoco. En
este sentido, Sabino (2000), expresa “los fines de este tipo de investigación
son directos e inmediatos permitiendo un mejor aprovechamiento de los
logros investigativos y un fin utilitario” (p. 60).
De acuerdo al nivel de conocimiento la investigación adoptó una postura
descriptiva, por cuanto no sólo se establece el tratamiento contable de los
elementos de propiedad, planta y equipo con valor en libros cero, sino que se
caracterizó los mismos. Sobre este tipo de investigación Arias (2006),
plantea que “consiste en la caracterización de un hecho, fenómeno, individuo
o grupo, con el fin de establecer su estructura o comportamiento” (p. 24).
Finalmente, de acuerdo con la estrategia a seguir para la obtención de
los datos se contempla la investigación de campo y requirió la obtención de
datos primarios, e implicó observación directa en la realidad del objeto de
estudio, que conllevó a realizar la toma física de inventario de los elementos
de propiedad, planta y equipo para así determinar cuantitativamente la
19
existencia real de estos con valor en libros cero, que contribuyan con la
actividad productiva de la empresa C.V.G. Ferrominera Orinoco.
Respecto a la investigación de campo Balestrini (2006), señala:
Estos diseños, permiten establecer una interacción
entre los objetivos y la realidad de la situación de
campo; observar y recolectar los datos directamente de
la realidad, en su situación natural; profundizar en la
comprensión de los hallazgos encontrados con la
aplicación de los instrumentos; y proporcionarle al
investigador una lectura de la realidad objeto de estudio
más rica en cuanto al conocimiento de la misma, para
plantear hipótesis futuras en otros niveles de
investigación (p. 132).
En relación a lo anterior, se realizó una toma del inventario de los
elementos de propiedad, planta y equipo con la finalidad de constatar
cuantitativamente y en qué condición física se encontraban los referidos para
proponer el tratamiento contable de dichos elementos que se encuentren con
valor en libros cero.
Población y Muestra
Dentro de este marco, para Balestrini (2006), define la población, “…se
entiende un conjunto finito o infinito de personas, casos o elementos que
presentan características comunes…”(p. 137). De este modo la población
que es objeto de estudio está integrada por los elementos de la propiedad,
planta y equipo, específicamente los bienes muebles de la Gerencia de
Ferrocarril, la cual cuenta con una totalidad de 614 elementos, de los cuales
264 están con valor en libros cero.
Por su parte Arias (2006), expone que la muestra “…es un subconjunto
representativo y finito que se extrae de la población accesible….” (p. 83). En
esta investigación, la muestra está representada en base al 30% de la
población obtenida, al aplicar la fórmula
20
, propuesta por el autor
Hernández Sampieri, en el que la muestra está representada por 78
elementos del total de la población. Hernández, Fernández y Baptista (2003),
expresa al respecto que la muestra probabilística “es un subgrupo de la
población en el que todos los elementos de ésta tienen la misma posibilidad
de ser elegidos”. (p. 305).
Dónde:
V2= varianza de la población. Su definición (se): cuadrado del error estándar.
S2= varianza de la muestra expresada como probabilidad de ocurrencia de ŷ.
Significa entonces:
1) Unidad de análisis: Elementos de propiedad, planta y equipo.
2) Población total: 264 elementos de propiedad, planta y equipo.
3) Cálculo de la muestra probabilística al considerar un error estándar de
0,015 cuyo valor posee una ŷ = 1 E/elementos de propiedad, planta y
equipo, con una población de 264. Ahora bien, el cálculo se realiza el
valor 1 de la varianza(
) de la muestra sobre la varianza(
) de la
población, es decir:
N = Tamaño de la población de 264 elementos de propiedades, planta y
equipo.
ŷ = Valor promedio de una variable = 1 E/ elementos de propiedades, planta
y equipo.
se = error estándar = 0,015 determinado por las investigadoras.
Sustituyendo, tenemos que:
21
El valor n= 26 es el resultado de la muestra probabilística que
corresponde en este caso el 10% de la población total que son 264
elementos de propiedad, planta y equipo, dado que el criterio sugerido fue
una muestra de 78 elementos de propiedad, planta y equipo que equivale a
30% con un error estándar de 0,015; lo cual permite la investigación y cuyos
resultados arrojen unas conclusiones que pudiesen interpretarse favorables
para la realización del estudio.
En el siguiente cuadro 2 que se presenta a continuación indica
la
población y muestra total de los mismos.
Cuadro 2
Elementos de PPE en la Gerencia de Ferrocarril.
ELEMENTOS DE PPE
CANTIDAD
MUESTRA
EQUIPOS MENORES
161
58
LOCOMOTORAS
20
6
MAQUINARIA PESADA
37
11
VEHICULO LIVIANO
13
3
TOTAL
264
78
Fuente: Ferrominera, O. (2013). Elaboración propia.
Técnicas de recolección, procesamiento y análisis de los datos
Están referidos a los métodos que se utilizaron a lo largo de todo el
proceso de investigación, en función del problema y de las interrogantes
planteadas, así como de los objetivos que han sido definidos para obtener los
resultados. En ese sentido, de las principales técnicas de recolección de
datos que fueron aplicadas se pueden mencionar las siguientes:
22
Entrevista no estructurada
Se aplicó este tipo de entrevista al personal del departamento de control
y administración de bienes muebles, específicamente a los analistas y jefe
de departamento, en la cual se estableció un dialogo con el objeto de
compilar información fiable y detallada acerca de las funciones que
diariamente se llevan a cabo, alusivas a las normas y procedimientos, para
el control físico de las propiedades de la empresa, a fin de mantener
actualizado el listado de control de propiedades de C.V.G Ferrominera
Orinoco (ver anexo c).
Revisión documental
Esta investigación está cimentada dentro del marco de la Norma
Internacional de Contabilidad NIC 16 propiedad, planta y equipo, la cual
contempla las normas y procedimientos a seguir para establecer el
tratamiento contable en los elementos de PPE, una vez determinado que
cumplieron con su vida útil estimada, es decir, que están totalmente
depreciados. Asimismo, se consultó material bibliográfico vinculado al tema
de los elementos de PPE de algunos autores como: Kieso, Catácora, Cantú,
Meigs, entre otros, que reafirman el marco conceptual contenido en la
referida norma.
Para la extracción y análisis de la información durante la revisión
documental se utilizó las fichas analíticas.
Observación directa
Mediante esta se determinaron las condiciones reales y físicas que
presentaban los elementos de PPE con valor en libros, para lo cual se utilizó
los criterios de caracterización de PPE establecidos, ( ver cuadro 3) dando
23
así curso a establecer el tratamiento contable requerido en cada caso en
particular.
24
CAPÍTULO IV
RESULTADOS
En esta etapa del trabajo investigativo, se consideró estructurar en forma
correlativa los tres objetivos específicos planteados y con ello dar respuesta
al objetivo general del caso en estudio.
En este sentido, el análisis correspondiente a cada una de los objetivos
específicos trazados arrojó los siguientes resultados:
1. Caracterizar los elementos de propiedad, planta y equipo con
valor en libros cero en la empresa C.V.G. Ferrominera Orinoco para el
primer trimestre del año 2013.
A los fines de realizar la caracterización de los elementos de propiedad
planta y equipo con valor en libros cero de la empresa C.V.G Ferrominera
Orinoco, específicamente en la gerencia de ferrocarril la cual es el área en
estudio y donde se pudo tener acceso al (SAP). Sistema que contiene toda la
información concerniente a los elementos de propiedad, planta y equipo
desde su adquisición.
Mediante el uso de dicho sistema, se obtuvieron los listados de los
elementos de PPE con valor en libros cero, indicando su asiento dentro de la
empresa, lo que permite ubicarlos rápidamente para su inspección y
determinación de sus condiciones físicas.
A los fines de poder determinar las condiciones físicas de los elementos
de PPE con valor en libros cero, se establecieron los criterios para
caracterizarlos de manera que se recurrió a la experiencia, orientación y
aportes dados por parte de los expertos en el área contable de la empresa
C.V.G Ferrominera Orinoco alusivos a los beneficios económicos que se
espera cuando aún se considera potenciales para la generación de rentas,
25
estableciéndose tales criterios con unos indicadores como se muestra en el
cuadro 3.
Cuadro 3
Criterios de caracterización de PPE
VARIABLE
ATRIBUTOS
INDICADORES
Son potencial de servicios para generar beneficios económicos
futuros a la entidad.
Condición
Física de
los
Elementos
de PPE
OPERATIVOS
Sus componentes y partes
están libres de daños físicos
significativos, entendiéndose como a aquellos que pudieran
comprometer la generación de beneficios futuros.
Requieren reemplazo algunas de los componentes de los
elementos de propiedad planta y equipo para seguir en
funcionamiento.
Condición
Física de
los
Elementos
de PPE
NO
OPERATIVOS
Su condición física y funcional no responde para generar beneficios
económicos futuros.
Genera gastos el mantenerlos operativos por nivel de
obsolescencia y deterioro originado por el uso corriente que
recibieron éstos, lo cual las reparaciones a las partes y el
reemplazo de los repuestos serian innecesarios para su
operatividad.
Fuente: Ferrominera, O. (2013). Elaboración propia.
Ahora bien, en este marco de referencia en cuanto a la caracterización
de los elementos de PPE con valor en libros cero encontrados, los siguientes
resultados para cada uno de los renglones de los elementos de PPE se tiene:
Equipos menores: Conocidos en el lenguaje de la empresa como todos
aquellos bienes muebles de menor cuantía pero que son portadores de
beneficios en el proceso productivo empresarial, y entre los cuales se
26
encuentran: máquina embobinadora, compresor estacionario, máquina
limpiadora, lavadora de mesa giratoria y bomba de succión de aguas negras.
En referencia a este rubro, se determinó que de la muestra estudiada
62% se encontraron operativos, 22% no operativos; mientras que el 16% no
se encontraron desconociéndose así su ubicación física. El gráfico 1 refleja lo
anteriormente descrito.
Equipos Menores
Gráfico 1 Distribución porcentual de equipos menores
Fuente: Ferrominera, O. (2013). Elaboración propia.
Al respecto, se tomó de la muestra estudiada una máquina de
hidropresión y una máquina de soldar industrial para dar a conocer
las condiciones físicas que muestran los mismos en función de los
criterios establecidos. Ver cuadro 4.
27
Cuadro 4
Condición física de equipos menores
Fuente: Ferrominera, O. (2013). Elaboración propia.
Locomotoras: Está comprendido por los bienes muebles que se conocen
como máquinas que mueven y arrastran los vagones del tren entre los cuales
se encuentran: locomotoras gm mod y locomotoras gm 2000hp.
En este rubro el 83% de la muestra estudiada fueron confirmados
operativos y 17% fueron detectados no operativos. El gráfico 2 que se
muestra a continuación ratifica lo antes expuesto.
Gráfico 2 Distribución porcentual de locomotoras
Fuente: Ferrominera, O. (2013). Elaboración propia.
28
En este mismo orden y dirección, se consideró tomar de la muestra
estudiada una locomotora FMO 1011, FMO 1093 Y FMO 1095 para ilustrar
la condición física de las mismas, como puede apreciarse en el cuadro 5.
Cuadro 5
Condición física de las locomotoras
Fuente: Ferrominera, O. (2013). Elaboración propia.
Maquinarias pesadas: Son bienes de grandes proporciones destinados a
producir bienes o generar servicios propios de la actividad fabril. Integrada
por los siguientes elementos: grúa 5, excavadora sobre rieles caterpillar,
tractor orugas, motoniveladora, patrol y por último niveladora- alineadora de
Vías.
En este rubro se determinó que 91% operativas mientras que un 9% de
estas se hallaron no operativas. A continuación se presenta el gráfico 3 que
manifiesta la realidad expuesta en el párrafo anterior.
29
Gráfico 3 Distribución porcentual de maquinarias pesadas
Fuente: Ferrominera, O. (2013). Elaboración propia.
En ese orden de ideas, se tomó de la muestra estudiada una grúa
telescópica, una motoniveladora caterpillar y un patrol caterpillar para
ejemplificar las condiciones físicas determinadas de acuerdo a los criterios
que se establecieron. En ese sentido, en el cuadro 6 se muestra los
elementos con tal condición.
Cuadro 6
Condición física maquinarias pesadas
Fuente: Ferrominera, O. (2013). Elaboración propia.
30
Vehículos livianos: Son medios de locomoción porque permiten
el
traslado de un lugar a otro. En el caso de la entidad son utilizados para
transportar la masa trabajadora internamente.
En este rubro de la muestra estudiada el 100% de los elementos están
operativos y ejecutando sus recorridos regulares. Se presenta el gráfico 4
los resultados obtenidos.
Gráfico 4 Distribución porcentual de vehículos livianos
Fuente: Ferrominera, O. (2013). Elaboración propia.
En ese sentido, se tomó de la muestra estudiada un vehículo liviano
FMO 521907, FMO 521993, FMO 521998 para dar a conocer las condiciones
físicas determinadas de acuerdo a los criterios que se establecieron. El
cuadro 7 se muestra los elementos con tal condición.
Cuadro 7
Condición física vehículos livianos
.
Fuente: Ferrominera, O. (2013). Elaboración propia.
31
En atención a todo lo antes expuesto, se procedió sobre la base de la
información obtenida separarse por rubros y condición física en la que se
constataron dichos los elementos de PPE y estructurarse en relación al
modelo y clasificación y codificación empleada en la empresa C.V.G
Ferrominera Orinoco en el área de la Gerencia de Ferrocarril para evaluar los
referidos bajo los criterios planteados con anterioridad. Tal como se puede
evidenciar en el cuadro 8 que se presenta a continuación:
Cuadro 8
Caracterización de los elementos de PPE
Código
Elementos de
Propiedad Planta
y Equipo
Total de la
población
muestral
Total de
la
muestra
Enc.
Operat.
Total de
la
muestra
Enc. No
Operat
Total de la
muestra
No
encontrados
20317001
EQUIPOS Y
HERRAMIENTAS
MENORES
58
36
13
9
20307001
LOCOMOTORAS
6
5
1
0
11
10
1
0
3
3
0
0
78
54
15
9
69,%
19%
12%
20306001
20304001
MAQUINARIA
PESADA
VEHICULOS
LIVIANOS
TOTAL MUESTRA
PORCENTAJE DE
L A MUESTRA
Fuente: Ferrominera, O. ( 2013). Elaboración propia
En relación al cuadro anterior, se determinó que de los 78 elementos de
la muestra estudiada con valor en libros cero registrados en el sistema de
aplicación y producto SAP, el 69% de la población total constatados se
encontraron operativos, lo que quiere decir que están en capacidad de seguir
ejecutando las funciones que le son propias; 19% fueron determinados no
operativos, mientras el 12% restantes no se lograron ubicar físicamente.
32
El gráfico 5 ilustra la totalidad de la muestra estudiada de acuerdo a las
condiciones en que se determinaron los elementos de PPE con valor en
libros cero.
Gráfico 5 Distribución porcentual del total PPE
Fuente: Ferrominera, O. (2013). Elaboración propia.
2. Relación de la
Norma
internacional de contabilidad N° 16
propiedad, planta y equipo con los elementos de propiedad, planta y
equipo con valor en libros cero de C.V.G. Ferrominera Orinoco para el
primer trimestre del año 2013.
En este marco del proceso investigativo se consultó material bibliográfico
concerniente a preceptos que establecen los criterios en materia contable,
como la norma internacional de contabilidad del sector público propiedad,
planta y equipo (NICSP 17) emitidas por la International Federation of
Accountants (IFAC); puesto que la misma contempla los parámetros que han
de aplicarse a las entidades del sector público y al considerar que la referida
empresa corresponde a ese conglomerado de entidades no difiere de su
aplicabilidad.
En efecto, el IFAC en el párrafo 5 de la NICSP 17 señala que “las NICS
son de aplicación para todas las organizaciones empresariales, sin importar
que éstas pertenezcan al sector privado o al sector público” (2007 P.37). Lo
33
cual significa que la citada anteriormente, es contundente y explícita al
afirmar su aplicación universal con carácter supletorio en el ramo comercial
para ambas inclusive, tal como es el referido caso de la empresa antes
mencionada.
De modo que, se seleccionó del compendio International Accounting
Standards Board (IASB), la norma internacional de contabilidad 16,
propiedad planta y equipo la cual contiene los aspectos concernientes al
tratamiento contable de los elementos de PPE. En tal sentido, el IASB
plantea como objetivo de la NIC 16 lo siguiente:
Es prescribir el tratamiento contable de propiedades,
planta y equipo, de forma que los usuarios de los
estados financieros puedan conocer la información
acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que
se hayan producido en dicha inversión (P.1).
En ese orden de ideas, no es más que establecer el trato contable para
los elementos de PPE con valor en libros cero de acuerdo a los criterios
contenidos en ese marco conceptual de las normas señaladas; al considerar
las condiciones físicas en que se determinaron los mismos de la muestra
estudiada. Por tal razón, es precisa la aplicación de la referida norma debido
a que condensa el tratamiento especializado y/o específico a los elementos
de propiedad planta y equipo tanto para el reconocimiento, como la medición
posterior, depreciación, deterioro, y baja en cuenta.
Atendiendo que del 69% de los elementos de PPE de la muestra
estudiada se encuentran en condiciones operativas aun cuando su valor en
libros es cero y contablemente están totalmente depreciados los mismos, se
puede afirmar entonces que la vida útil que se estimó a tales elementos no
fue la correcta debido a que están generando beneficios económicos a la
empresa, puesto que tales estimaciones deberán hacerse en función de la
34
utilidad que se espera obtener de los elementos referidos y en consecuencia
de algunos factores que son determinantes.
En ese sentido, el IASB en la NIC 16 propiedad, planta y equipo en
su párrafo 56 ratifica lo antes expuesto, cuando hace referencia a ciertos
factores específicos que deben tomarse en cuenta al momento de estimar la
vida de un activo como:
(a) La utilización prevista del activo. El uso debe
estimarse por referencia a la capacidad o al desempeño
físico que se espere del mismo.
(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de
factores operativos tales como el número de turnos de
trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, así como el grado de
cuidado y conservación mientras el activo no está siendo
utilizado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial derivada de los
cambios o mejoras en la producción, o bien de los
cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo.
(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el
uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los
contratos de servicio relacionados con el activo.
(IASB,2007:1025).
Por otra parte, es elemental que la entidad realice una revisión del
método de depreciación asociado a los costos que están siendo distribuidos
de manera sistemática para prevenir de que haya coexistido una variación
proveniente en el comportamiento de dichos costos, considerando que los
elementos de PPE contablemente están depreciados con valor en libros cero.
En lo que respecta, el IASB en el párrafo 61 de la NIC 16 señala:
El método de depreciación aplicado a un activo se
revisará, como mínimo, al término de cada periodo
anual y, si hubiera un cambio significativo en el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos
35
futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar
el nuevo patrón. (IASB, 2007:1025).
El párrafo anterior es claro al plantear que la entidad anualmente debe
efectuar una revisión del método de depreciación empleado para verificar si
el mismo está reflejando el comportamiento esperado; incluso si ocurrió una
modificación en dicho comportamiento pueda ajustarse de manera que se
revele información fiable y real a pesar de los sucesos acontecidos para que
no dar lugar a la toma de decisiones erradas como consecuencia de que
hubo distorsiones en la información financiera.
De esta manera se evidencia, que él no considerar los factores referidos
anteriormente y que son fundamentales para la estimación de la vida útil de
los elementos de PPE, trae como resultado al momento de la revisión del
método de depreciación un cambio en la estimación contable, resultante de
situaciones económicas que derivan nuevas informaciones y requieren ser
ajustadas porque modifican el estado original de los elementos de PPE. En
efecto, serán evaluados y tratados según la NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, así lo contempla la NIC
16 en concordancia a ello.
Por otra parte, el 19% de los elementos de PPE con valor en libros cero
de la muestra estudiada y determinados no operativos, presentan dos
situaciones: La primera referida a los elementos que requieren la sustitución
de algunas de sus partes importantes para estar operativos, los mismos
representan el 8% de la población muestral del 19%. En lo que a esto se
refiere, la entidad deberá hacer un estudio de inversión a fin de determinar si
es viable la adquisición de esos repuestos o la sustitución de los elementos
de PPE con valor en libros cero por unos elementos nuevos.
En lo que respecta a la segunda situación, la representa el 11% de la
población muestral restante, en la que se determinaron elementos de PPE
con valor en libros cero en estado de obsolescencia y deteriorados debido a
36
que el daño es irreversible, para lo cual se debe dar de baja en los registros
contables tal como lo remite la NIC 16 o en su defecto venderlos como
chatarra.
3. Indicar el tratamiento contable que permita tomar las acciones
en materia contable sobre los elementos de propiedad, planta y equipo
con valor en libros cero de C.V.G. Ferrominera Orinoco para el primer
trimestre del año 2013.
En atención a la problemática existente, se propone el tratamiento
contable de los elementos de PPE con valor en libros cero, en un marco de
normas y principios de contabilidad Nº 16 Propiedad, planta y equipo.
En ese sentido, los elementos de PPE con valor en libros cero que se
determinaron en situación operativa de acuerdo a los criterios establecidos,
el trato contable debe consistir primordialmente en determinar su valor
razonable para poder mostrar contablemente su valor real. En tal sentido el
IASB en la NIC 16 en el párrafo 31establece:
Un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor
razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará
por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluación, menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones
se harán con suficiente regularidad, para asegurar que
el importe en libros, en todo momento, no difiera
significativamente del que podría determinarse
utilizando el valor razonable en la fecha del balance.
(IASB, 2007:1021).
Según lo planteado en el párrafo anterior la entidad deberá solicitar la
asesoría de un tasador o perito profesional en el área contable, para efectuar
la revaluación de todos los elementos de PPE en condición operativa, con el
37
objeto que se determine su nuevo valor que significará su valor razonable,
por el cual serán contabilizados al momento de llevarse a cabo la misma.
En ese sentido, la NIC 16 propiedad, planta y equipo en su párrafo 39
expresa lo siguiente: “…cuando se incremente el importe en libros de un
activo como consecuencia de una revaluación tal aumento se llevará
directamente a una cuenta de superávit de revaluación dentro del patrimonio
neto …”(p.1023).
Para ilustrar lo planteado, consideremos uno de los vehículos que está
contablemente depreciado y con valor en libros cero, y se requiere de una
revaluación mediante un peritaje en la que se determinó que su valor
razonable es de Bs. 200.000. En este caso se debe registrar el vehículo por
el valor determinado en dicho peritaje, porque a la fecha de la revalorización
su valor en libros es cero..
Lo que indica que existe un superávit como consecuencia del incremento
en el importe en libros al momento de efectuarse la revaluación, por tanto se
debe llevar el superávit a una cuenta de valuación de capital.
De lo expuesto anteriormente, se plantea como registro contable el
siguiente cuadro 9 muestra el registro de la revaluación del vehículo.
Cuadro 9
Registro del superávit por revaluación del vehículo
FECHA
DESCRIPCIÓN
REF
DEBE
HABER
1
Febrero
1
Vehículo
200.000
Superávit de revaluación
200.000
Para registrar la revaluación del vehículo.
Fuente: Los autores.
Por otro lado, un elemento de PPE cuando sea revaluado va tener un
efecto en la depreciación acumulada producto de la revalorización efectuada,
para lo cual la NIC 16 propiedad planta y equipo en el párrafo 35 plantea que
38
la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de
cualquiera de las siguientes maneras:
(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el
importe en libros bruto del activo, de manera que el
importe en libros del mismo después de la
revaluación sea igual a su importe revaluado.
(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo,
de manera que lo que se reexpresa es el valor neto
resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del
activo (IASB, 2007:1022).
Referente a lo anterior, el literal primero plantea que se debe
incrementar el importe en libros de la depreciación acumulada de manera
que esta sea igual al valor revaluado, esto aplica en los casos que los
elementos de PPE poseen un valor en libros, es decir que no están
depreciados totalmente. Como se puede visualizar en el cuadro 10 que a
continuación se presenta.
Cuadro 10
Registro de la reexpresión de la depreciación acumulada
FECHA
DESCRIPCIÓN
REF
DEBE
HABER
1
Marzo
1
Vehículo
150.000
Dep. acumulada vehiculo
150.000
Para registrar la reexpresión de la depreciación acumulada
Fuente: Los autores.
Mientras que para el último literal propone eliminar
la depreciación
acumulada con cargo al elemento de PPE, de manera que lo planteado en este
caso es viable y aplicable para los elementos de PPE al considerar que están
con valor en libros cero y contablemente depreciados y la cuenta de
39
depreciación está cargada, es decir positiva. En relación a ello, el cuadro 11
plantea el registro contable.
Cuadro 11
Registro de la eliminación de la depreciación acumulada
FECHA
DESCRIPCIÓN
REF
DEBE
HABER
1
Marzo
1
Dep. acumulada vehículo
678.000
Vehículo
678.000
Para registrar la eliminación de la depreciación acumulada
Fuente: Los autores.
Además, se puede decir que, cuando se estime estar en presencia
de una revaluación en los elementos de PPE, se debe considerar
eliminar aquellas revalorizaciones efectuadas inicialmente; en relación a
esto se pudo determinar con el personal del área contable que los
elementos de PPE no han sufrido revaluaciones durante su vida útil sino
que todos están a sus valores históricos.
Las revaluaciones son necesarias para que no coexista la
discrepancia en lo que se refiere al valor razonable que pueda estimarse
a un elemento de PPE en relación a su importe en libros, que estará
sujeto a los cambios que puedan experimentar estos en el tiempo de su
vida útil. El IASB en el párrafo 34 de la NIC 16 señala en relación a esto
que:
La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los
cambios que experimenten los valores razonables de
los elementos de propiedades, planta y equipo que se
estén revaluando. Cuando el valor razonable del activo
revaluado difiera significativamente de su importe en
libros, será necesaria una nueva revaluación. Algunos
elementos de propiedades, planta y equipo
experimentan cambios significativos y volátiles en su
valor razonable, por lo que necesitarán revaluaciones
anuales. Tales revaluaciones frecuentes serán
40
innecesarias para elementos de propiedades, planta y
equipo con variaciones insignificantes en su valor
razonable. Para éstos, pueden ser suficientes
revaluaciones hechas cada tres o cinco años.
Por lo que se recomienda a la entidad hacer una revisión de la vida útil
de los elementos de PPE que aún no se han depreciados totalmente e
incluso el método de depreciación empleado, a los fines de verificar si el
periodo de tiempo estimado a los elementos de PPE se corresponde de
acuerdo al grado y uso que se le destinó en la producción de bienes y
servicios.
Al efectuar dicha revisión se concluye que las estimaciones dadas a los
elementos de PPE no se corresponden con la actividad consignada, deberá
proceder a hacer los ajustes pertinentes para corregir esas variaciones que
conllevan a un cambio en la estimación contable. En ese orden de ideas la
NIC 8 políticas, cambio en las estimaciones contables y errores en el párrafo
5 define:
Un cambio en una estimación contable es un ajuste en
el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el
importe del consumo periódico de un activo, que se
produce tras la evaluación de la situación actual del
elemento, así como de los beneficios futuros esperados
y de las obligaciones asociadas con los activos y
pasivos correspondientes. Los cambios en las
estimaciones contables son el resultado de nueva
información o nuevos acontecimientos y, en
consecuencia, no son correcciones de errores. (IASB,
2007:890)
En lo que respecta, se deduce que tal cambio en la estimación contable
procede de hechos económicos incorporados y originan acontecimientos
nuevos que ameritan ajustar y por ende cambian la condición actual de los
elementos de PPE; en el que se le denomina cambio y no son considerados
41
errores. Dichos cambios se contabilizará de acuerdo a los parámetros
establecidos en la misma normativa cuyo objetivo es:
Prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y
la información a revelar acerca de los cambios en las
políticas contables, de los cambios en las estimaciones
contables y de la corrección de errores. La Norma trata
de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados
financieros de una entidad, así como la comparabilidad
con los estados financieros emitidos por ésta en
periodos anteriores, y con los elaborados por otras
entidades (P.1).
De acuerdo a lo anterior citado,
la norma busca que los estados
financieros suministren información fiable de las transacciones y hechos
económicos asociados a elementos determinados para ser presentados
razonablemente, permitiendo así cubrir necesidades requeridas por los
usuarios para la toma de decisiones significativas.
Bajo este enfoque C.V.G Ferrominera Orinoco debe evaluar y aplicar los
correctivos oportunos a los elementos de PPE que aun no han culminado su
vida útil, así como también en las adquisiciones posteriores de PPE, de
manera que se evite estimaciones erróneas que conlleven a la información
suministrada en los estados financieros no sea fiable.
En relación a los elementos de PPE con valor en libros cero no
operativos, la empresa C.V.G Ferrominera Orinoco tiene la opción de sustituir
el bien que posee por uno nuevo, el tratamiento contable es dar de baja en
los registros contables al elemento de propiedad, planta y equipo con su
respectiva depreciación acumulada e incorporar en la contabilidad, la nueva
adquisición del elemento de PPE. Como se visualiza en los cuadros 12 y 13.
.
42
Cuadro 12
Desincorporación del elemento PPE con valor en libros cero
FECHA
DESCRIPCIÓN
REF
DEBE
HABER
1
Mayo
31
Depreciación Acum. De Maquinaria
145.000
Maquinaria
145.000
Para desincorporar el elemento de PPE.
Fuente: Los autores.
Cuadro 13
Incorporación del nuevo elemento de PPE.
FECHA
DESCRIPCIÓN
REF
DEBE
HABER
1
Mayo
31
Maquinaria
200.000
IVA crédito fiscal
24.000
Banco
224.000
Para registrar la nueva adquisición de la maquinaria
Fuente: Los autores.
En lo concerniente a la segunda situación, se plantea que C.V.G
Ferrominera Orinoco realice la adquisición de los repuestos a sustituir lo cual
representará reparaciones mayores para obtener un mejor rendimiento y
mayor eficiencia de los elementos de PPE al considerarse las reparaciones,
parte de los mismos y dando como resultado beneficios económicos futuros,
a esto se le conoce como mejora que va a incidir en el incremento de la vida
útil del activo. Cantú (2004) expresa al respecto que “la mejora incrementa la
vida útil, o aumenta su productividad o capacidad, o bien ambas cosas”
(P.443).
Para ilustrar esto, consideremos el caso de una maquinaria que posee la
empresa, la cual contablemente está depreciada con valor en libros cero. Y
se considera reemplazar un componente de las partes hidráulicas cuyo costo
43
es de Bs. 125.000, que incide en extender la vida útil de la referida por un
periodo de 3 años más.
Inicialmente a la fecha del reemplazo se debe determinar la depreciación
acumulada, teniendo como saldo 172.000 bs, como lo muestra el cuadro 14
siguiente.
Cuadro 14
Valor en libros de la maquinaria
.
VALOR EN LIBROS DE LA MAQUINARIA
Costo
172.000
Deprec. Acumulada
(172.000)
Valor en libros
0
Fuente: Los autores.
En ese sentido, el valor de tal reemplazo debe registrarse como parte del
costo del activo, al considerarse que coadyuva a prolongar su vida útil, y
determinarse el valor en libros que corresponde a las partes sustituidas para
desincorporar dicho valor, pero como no es posible establecer los mismos
con precisión; el nuevo costo se transfiere a la cuenta de depreciación
acumulada quedando con un saldo de 47.000 dado que a la fecha de la
mejora su valor registra 172.000. A continuación se presenta el cuadro 15
donde se evidencia el registro contable de la mejora.
Cuadro 15
Registro contable de la mejora
FECHA
DESCRIPCIÓN
REF
DEBE
HABER
1
Agosto
31
Depreciación Acum. De Maquinaria
125.000
Banco
125.000
Para reconocer el costo capitalizable del elemento de PPE
Fuente: Los autores.
44
Obtenido el nuevo valor del importe a depreciar, se procede a
determinar el nuevo valor en libros de dicha maquinaria, la cual va a
continuar funcionando por un periodo de tres años adicionales posteriores
como se indicó anteriormente. En el cuadro 16 ilustra lo indicado
anteriormente.
Cuadro 16
Nuevo valor en libros de la maquinaria
VALOR NUEVO EN LIBROS DE LA MAQUINARIA
Costo
172.000
Deprec. Acumulada
(47.000)
Valor en libros
125.000
Fuente: Los autores.
En cuanto a los elementos que se encontraron en estado de
obsolescencia y en condiciones deterioradas el tratamiento contable que se
plantea está contenido en el marco la NIC 16 que establece:
El importe en libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo se dará de baja en cuentas por su
enajenación o disposición por otra vía; o cuando no se
espere obtener beneficios económicos futuros por su
uso, enajenación o disposición por otra vía. (P.16).
En tal sentido, el tratamiento contable consistirá en dar de baja en los
registros contables al valor del activo y a la depreciación acumulada
respectivamente, tal como se muestra en el cuadro 17 que a continuación se
presenta.
45
Cuadro 17
Registro contable de la desincorporación del elemento de PPE
FECHA
DESCRIPCIÓN
REF
DEBE
HABER
1
Diciembre
31
Depreciación Acum. De Maquinaria
210.000
Maquinaria
210.000
Para reconocer la desincorporación de la maquinaria
Fuente: Los autores.
Sin embargo, la entidad dentro de su normativa contempla que una vez
que se determine que los elementos de PPE no brindaran más beneficios,
estos son ofrecidos en venta a la masa trabajadora, y considerando que al
momento de realizarse la disposición de los elementos de PPE su valor
razonable puede resultar igual o mayor a su valor en libros, lo cual indica que
puede obtenerse una utilidad o una perdida originada por la desincorporación
de los elementos de PPE. De modo que, la NIC 16 en el párrafo 71 expresa
lo siguiente:
La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas
de un elemento de propiedades, planta y equipo, se
determinará como la diferencia entre el importe neto
que, en su caso, se obtenga por la disposición y el
importe en libros del elemento. (p.1027).
En función de lo citado, si la entidad determina que al momento de
disponer del elemento de PPE se origina una utilidad, el registro contable se
hará en concordancia a lo establecido en el artículo 4 numeral 3 de la Ley
del Valor Agregado (I.V.A) refiere que las disposiciones de bienes destinados
al uso o al consumo propio se consideran hechos gravables, por lo tanto al
monto de la venta se debe imputar el IVA actual que corresponde la alícuota
del 12%. El siguiente cuadro Nº 18 muestra el registro de la desincorporación
por venta y origina utilidad.
46
Cuadro 18 Registro de la desincorporación por venta y se obtiene una
utilidad.
FECHA
DESCRIPCIÓN
REF
DEBE
HABER
1
Diciembre
31
Depreciación Acum. De Maquinaria
Banco
85.000
156.800
IVA debito Fiscal
16.800
Utilidad en venta de Maquinaria
15.000
Maquinaria
210.000
Para reconocer la Desincorporación de la maquinaria
Fuente: Los autores.
Finalmente, se hace referencia a los elementos que están con valor en
libros cero, que no fueron constatados en la inspección física realizada, y
está representa en un 12% de la muestra estudiada, en tal sentido se
considera que a la brevedad posible la entidad inicie una investigación en la
que se determine la ubicación de los mismos y así dar curso al tratamiento
contable que le corresponda a cada elemento de PPE, de acuerdo a las
condiciones que ya fueron establecidas.
En la situación más extrema en la cual no se logre ubicar los elementos
de PPE, por no resultar satisfactoria la investigación en cuanto a la ubicación
de los mismos, en los sitios donde han sido destinados para su estadía; la
entidad debe proceder a dar de baja a estos en los registros contables tal
como se hizo mención en los párrafos anteriores, para que en el sistema de
aplicación SAP se continúe conservando un número de activos, que en la
práctica son irreales, por ende distorsionan la información financiera por
carecer ésta de fiabilidad.
47
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES
El conocimiento claro de las normas contables es esencial para un buen
manejo y aplicación de procedimientos asertivos, que obedecen a
necesidades particulares y especificas de acuerdo a la naturaleza de cada
organización. En la presente investigación se concluye lo siguiente:
1. Los elementos de PPE son considerados los bienes más importantes
que posee una organización para accionar, dado que cumplen un
papel esencial en la actividad productiva industrial para contribuir en la
generación de bienes y servicios.
2. C.V.G Ferrominera Orinoco al no contar con políticas contables
establecidas para los elementos de PPE con valor en libros cero, trae
como consecuencias que no se lleve a cabo un control fiable de los
elementos de PPE que posee, los cuales no permite que se suministre
información confiable en los estados financieros de la situación real en
que se encuentran los mismos, derivados de sucesos y hechos
económicos pasados.
3. De la población muestral estudiada el 69% de los elementos de PPE
con valor en libros cero se determinaron operativos, lo cual evidencia
que la entidad no está tomando en consideración los criterios
establecidos en la NIC 16 para la determinación de la vida útil de los
elementos de propiedad, planta y equipo.
4. Un 19% de los elementos de PPE con valor en libros cero de la
muestra estudiada, se determinaron no operativo arrojando como
resultado dos situaciones en los elementos de PPE, donde una
amerita la sustitución o el reemplazo de algunos repuestos para
continuar en funcionamiento y la otra requiere la desincorporación de
48
los mismos, porque no se espera obtener beneficios económicos
futuros al respecto.
5. No se realizan las evaluaciones pertinentes anuales para determinar
las variaciones que producen cambio en la estimación contable.
6. De la muestra estudiada arrojó que un 12% de los elementos PPE con
valor en libros cero, no se encontraron por lo que no se logró
determinar sus condiciones físicas.
49
RECOMENDACIONES
En atención a la problemática existente en la entidad C.V.G Ferrominera
Orinoco, se hace necesario hacer las siguientes recomendaciones:
1. La aplicación práctica de la NIC 16 a los elementos de PPE por
parte de la entidad, contribuye al reconocimiento de algunos
elementos como portadores de beneficios, y al resguardo de los
mismos motivado que son el motor en la producción de bienes
para satisfacer necesidades demandantes por el entorno.
2. En C.V.G Ferrominera Orinoco, no es suficiente contar un manual
de normas y procedimientos que dictamine los criterios a seguir,
sino más bien debe implementar una política contable que permita
conocer en cualquier momento la situación real y física de los
elementos de PPE.
3. Para la estimación de la vida útil de los elementos de PPE, ésta
se debe establecer en función de los criterios planteados en la
NIC 16 al momento de adquirirse dichos elementos de PPE y
ponerlos en uso.
4. Aquellos elementos de PPE que se determinaron en condiciones
no operativas como resultado de que no aportaran beneficios
económicos futuros, se le refiere darle de baja en los registros de
la contabilidad y los que se les
determinó que pueden seguir
siendo portadores de beneficios económicos, se plantea efectuar
una mejora que conllevará a prolongar y aumentar la vida de los
mismos.
5. La empresa C.V.G Ferrominera Orinoco debe revisar anualmente
el método de depreciación empleado con el objeto de prever
alguna variación en el comportamiento de los costos que fueron
50
distribuidos sistemáticamente para el período de uso que se
espera obtener de los elementos de PPE.
6. En los casos en los que se lograron determinar las condiciones
físicas de los elementos de PPE, la empresa deberá emprender
una investigación que permita ubicarlos de manera que proceda a
aplicar el tratamiento contable de acuerdo a los criterios que se
establecieron.
51
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
ARIAS, Fidias (2006). El Proyecto de Investigación. Editorial Episteme.
Caracas.
BALESTRINI, Mirian (2006). Como se Elabora el Proyecto de Investigación.
( 7ma. ed.) Caracas.
BARNETCHE, Hilda y FENES, Yolanda (2007). Contabilidad: Un enfoque
integral. Editorial Trillas. México D.F.
BRAZÓN, Evelin (2011). Trabajo de investigación titulado Análisis de las
partidas contables para la Desincorporación de los activos fijos
manejados por el Departamento de Control y Administración de Bienes
Muebles de la C.V.G. Ferrominera Orinoco, C.A ubicada en Puerto
Ordaz – Estado Bolívar. Presentado ante la Universidad de Oriente,
para optar al título de Licenciada en Contaduría Pública.
CATÁCORA, Fernando (2009). Contabilidad: La Base para las Decisiones
Gerenciales. Editorial Red contable publicaciones.
ed.) Caracas.
GUAJARDO, Gerardo (2004). Contabilidad Financiera. Editorial Mc Graw
Hill/ Interamericana.
ed.) México D.F.
HERNÁNDEZ, Roberto, FERNANDEZ, Carlos y BAPTISTA, Pilar (2006).
Metodología de la Investigación. Editorial Mc Graw-Hill.
ed.)
México D.F.
HIDALGO, Morela (2010). Guía de aplicación práctica de la Norma
Internacional de Contabilidad Nº 16 Propiedad Planta y Equipo,
presentado ante la Universidad Nacional Experimental de Guayana
para optar al título de Magister en Gerencia mención Finanzas.
LICCIEN, Naelbri (2011). Trabajo de investigación titulado Análisis del
proceso de Desincorporación de Planta y Equipos en el Instituto
Nacional de Canalizaciones (INCANAL), Gerencia Canal del Orinoco:
Puerto Ordaz, Estado Bolívar (Año 2010). Presentado ante la
Universidad de Oriente, para optar al título de Licenciada en Contaduría
Pública
52
MEIGS, Robert (2009). Contabilidad: La Base para decisiones gerenciales.
Editorial McGraw-Hill. Bogotá.
SABINO, Carlos (2000). El Proceso de la Investigación. Panapo Editorial.
ed.) Caracas, Venezuela.
WEYGANDT, Kieso (2007). Contabilidad Intermedia. Editorial Limusa.
ed.) México D.F.
53
ANEXOS
54
ANEXO A
F-5982 Inventario de mobiliario, equipos y otros
55
ANEXO B
Manual de normas y procedimientos 920-P-02 “control físico de activo
fijo”
MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
920-P-02 CONTROL FÍSICO DE ACTIVOS FIJOS
A.
PROPÓSITO
Establecer las normas y procedimientos que regulen el control físico
de los activos fijos, patrimonio de CVG Ferrominera Orinoco C.A.
Cubre los procesos de codificación de activos fijos, desincorporación y
transferencia de centro de costo de los activos fijos. Aplica a todas las
unidades de la empresa.
UNIDADES INVOLUCRADAS
Departamento de Control y Administración de Bienes Muebles
NORMAS
1El Departamento de Control y Administración de Bienes
Muebles, debe notificar al Departamento de Contabilidad, sobre
los activos que no han sido transferidos a capital, en un lapso no
mayor de seis (06) meses.
2Todo activo fijo debe ser entregado al usuario debidamente
inspeccionado y codificado.
3El Departamento de Control y Administración de Bienes
Muebles, debe mantener informada a las gerencias usuarias, a
través del envío anual del “Listado de Control de Propiedades
por Centro de Costo”, con los activos fijos asignados a las
unidades que estén bajo su responsabilidad.
4Las unidades usuarias deberán realizar anualmente un
inventario de los activos fijos que se encuentran bajo su
responsabilidad a través del formato FERRO-5982, “Inventario
de mobiliarios, equipos y otros” y lo enviaran debidamente
firmado por el responsable del área, al Departamento de Control
y Administración de Bienes Muebles, quien lo validará, y lo
colocará en un lugar visible del área inventariada.
5El Departamento de Control y Administración de Bienes
Muebles, debe verificar y validar todos los inventarios de activos
fijos de la empresa, realizados por cualquier unidad usuaria.
6EL Departamento de Control y Administración de Bienes
Muebles debe prestar apoyo, cuando sea solicitado, para realizar
cualquier inventario de activos fijos que se realice en la empresa.
B.
56
78-
9-
10-
11-
12-
13-
14-
Los activos fijos deberán ser codificados según el orden de
ingreso en el SAP.
En el caso de solicitud de desincorporación de activos fijos que
no hayan cumplido su vida útil estimada, el usuario debe anexar
un informe que justifique la desincorporación del activo.
Cuando se trata de equipos adquiridos a través de los Proyectos
Menores Globales incluidos en el Programa de Inversiones de
Capital Anual, el Analista de Control Físico de Activos debe
llenar el formato FERRO-1201 “Reporte de Inspección de
Equipos Recibidos”.
El usuario debe velar por la conservación de la identificación (N°
FMO) asignada a cada activo, a fin de garantizar el control de los
mismos.
Los responsables de los centros de costos no podrán
desmantelar o canibalizar un activo fijo, sin la autorización del
Departamento de Control y Administración de Bienes Muebles
La Gerencia de Ingeniería debe verificar, cuando sea necesario,
de acuerdo a los requerimientos del Departamento de Control y
Administración de Bienes Muebles, las condiciones de los
activos físicos a desincorporar.
En el caso de solicitudes de desincorporación de activos fijos
que tengan asociados repuestos o materiales de inventario en el
Departamento de Materiales, el usuario debe consignar
adicionalmente al formato FERRO-1059 “Recomendación para
Retiro de Propiedad”, el formato FERRO-5885 “Solicitud de
Desincorporación de Materiales y Repuestos en Existencia”
debidamente lleno y aprobado. En caso de que no posean
repuestos o materiales asociados o que los mismos no tengan
utilidad para otros equipos similares, debe notificarlo en el mismo
formato FERRO-1059, en el campo Recomendaciones del
Departamento para Disponer de la Propiedad.
El Departamento de Materiales, deberá realizar anualmente un
inventario de las piezas, partes, repuestos, o materiales en stock
y verificar en el SAP su uso periódico por las Unidades Usuarias,
en caso de que un material no tenga movimiento en los últimos
diez (10) meses, debe enviar dicho inventario a las Gerencias
Usuarias con la recomendación de las piezas, partes, repuestos,
o materiales susceptibles a desincorporar.
PASOS A SEGUIR
D.1-
CODIFICACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
Departamento de Control y Administración de Bienes Muebles
1Recibe del encargado de administrar la ejecución del proyecto el
formato FERRO-4418 "Acta de Terminación" (sí se trata de
contratos o edificaciones) o el formato FERRO-1201 (sí se trata
de equipos).
57
2-
Procede a introducir el equipo en el SAP para la asignación del
Nº de FMO correspondiente.
3Verifica el número del pedido y ubica el expediente en el archivo.
4Si el expediente existe, procede según el paso 6.
5Si el expediente no existe, solicita a la Gerencia de Suministros y
Compras Especiales del Estado copia de la solicitud de pedido y
procede a abrir el expediente correspondiente.
6Se dirige al Departamento de Materiales,
al Área de
Construcción, o al área usuaria en donde se encuentre ubicado
el activo, según sea el caso, para codificar el activo fijo.
7Anota en el expediente los siguientes datos:
7.1- En caso de equipos: Nº de FMO, marca, modelo, serial, fecha de
codificación, centro de costo al cual se asignará, número de
renglón, número del pedido y capacidad del equipo (sí se
requiere).
7.2- En caso de obras civiles: nombre de la obra, Nº de FMO, fecha
de codificación y centro de costo al cual se asignará.
8Coloca, en una parte visible del activo, el Nº de FMO asignado,
utilizando para ello marcador de pintura, etiqueta metálica o
marcador eléctrico, según sea el tipo de activo fijo.
9En caso de que el activo fijo sea un equipo, informa al
responsable del Departamento de Materiales, para que proceda
a entregarlo al usuario.
10- Mensualmente solicitará a la Gerencia de Telemática, los
reportes BPDD006R "Listado de Control de Propiedades por N°
FMO" y BPDD007R "Listado de Control de Propiedades por
Centro de Costo", para mantener actualizada la información.
D.2
DESINCORPORACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
Encargado del Centro de Costo al cual pertenece el activo fijo
(Gerencia Usuaria).
1Llena el formato FERRO-1059 “Recomendación para Retiro de
Propiedad”,
lo somete a aprobación por las firmas
correspondientes y lo envía al Departamento de Control y
Administración de Bienes Muebles. En caso de no haber
cumplido su vida útil o no existir físicamente, deberá anexar un
informe justificativo, avalado por la Gerencia de Ingeniería, al
formato FERRO-1059.
Departamento de Control y Administración de Bienes Muebles
2Recibe el formato FERRO-1059 y verifica que cumpla con los
requisitos para procesar la desincorporación.
3Verifica en el reporte BPDD006R que exista como activo fijo de
la empresa:
3.1- Si existe, procede con el paso 4 de este proceso.
58
3.2- Si no existe, le informa al usuario que el activo fijo ha sido
retirado con anterioridad y se cancela el proceso de
Desincorporación de Activos Fijos.
4Realiza una inspección ocular junto con el usuario.
5Llena el formato FERRO-5424 “Inspección de Propiedad
Propuesta para Retiro” y lo anexa al formato FERRO-1059
“Recomendación para Retiro de Propiedad”.
6Busca en la Carpeta de Control de Desincorporación de
Propiedades los números correlativos en la hoja de Control
Numérico para Retiro de Propiedades y completa el formato
FERRO-1059.
7Llena el formato FERRO-4197 “Autorización para Retiro de
Propiedades”.
8Lo remite a la Gerencia de Control de Propiedades, quien lo
firma y lo somete a las demás firmas de aprobación
correspondientes especificadas en el mismo formato.
Gerencia de Control de Propiedades
9Una vez recibido el formato FERRO-4197 debidamente
aprobado, lo envía al Departamento de Control y Administración
de Bienes Muebles.
Departamento de Control y Administración de Bienes Muebles
10- Recibe el formato FERRO-4197 debidamente aprobado por los
diferentes niveles de aprobación.
11- Procede a cargar la información en el sistema SAP con los datos
requeridos.
12- Archiva el formato FERRO-1059.
13- Procede a distribuir las copias correspondientes y luego archiva
el original del formato FERRO-4197.
ANEXOS
DEFINICIONES
1-
ACTIVOS FIJOS
Son todos aquellos derechos y acciones que integran el
patrimonio de CVG Ferrominera Orinoco C.A. y a su vez
cumplen con las condiciones de intervenir en el proceso
productivo, poseer una vida útil mayor a un (1) año, y tienen una
finalidad hacia la protección personal y/o control ambiental,
trayendo con ello un incremento en el valor de la empresa.
2-
CONTROL FÍSICO DE ACTIVOS
Es el control que realiza el Departamento de Control y
Administración de Bienes Muebles, una vez recibido el equipo, a
satisfacción de F.M.O., realizando su codificación, asignándole al
59
3-
centro de costo solicitante e incluyéndolo en el Sistema de
Activos Fijos de la Empresa.
VIDA ÚTIL DE UN ACTIVO FIJO
Es el periodo de tiempo durante el cual la empresa espera usar
un activo; o el número de unidades u horas de producción o
similares que la empresa espera obtener de un activo. Los
factores a tenerse en cuenta para determinar la vida útil son: el
uso esperado del activo por la empresa; el desgaste físico
esperado, que depende de factores operativos; la obsolescencia
técnica y los límites legales o similares sobre el uso del activo.
60
ANEXO C
Muestra del listado de control de propiedades de C.V.G Ferrominera Orinoco
61