Anexo 2

REFORMA TRIBUTARIA
LEY Nº 20.780
ALGUNAS
MODIFICACIONES AL
CODIGO TRIBUTARIO
JAIME GARCIA ESCOBAR
1
CLAUSULAS ANTIELUSIVAS
• ARTICULO 4º bis
• Las obligaciones tributarias establecidas
en las leyes que fijen los hechos
imponibles, nacerán y se harán exigibles
con arreglo a la naturaleza jurídica de los
hechos, actos o negocios realizados,
cualquiera que sea la forma o
denominación que los interesados le
hubieran dado, y prescindiendo de los
vicios o defectos que pudieran afectarles.
2
CLAUSULAS ANTIELUSIVAS
• ARTICULO 4 bis
• EL SERVICIO DEBERA RECONOCER LA BUENA FE
•
•
•
•
DE LOS CONTRIBUYENTES
NO HAY BUENA FE SI MEDIANTE ACTOS O
NEGOCIOS JURIDICOS, SE ELUDEN LOS HECHOS
IMPONIBLES
EXISTIRA ELUSION EN LOS CASO DE ABUSO Y
SIMULACION ESTABLECEN LOS ARTS. 4 TER Y 4
QUATER
LEGISLADOR NO DEFINE LA ELUSION
RAE – ELUDIR: EVITAR CON ASTUCIA UNA
DIFICULTAD O UNA OBLIGACION
3
ARTICULO 4° bis
• CORRESPONDERA AL SERVICIO PROBAR
LA EXISTENCIA DEL ABUSO O DE LA
SIMULACION
• ELLO ES CORRECTO, TODA VEZ QUE LA
BUENA FE ES EL PRINCIPIO EN NUESTRO
DERECHO
JAIME GARCIA E.
4
ARTICULO 4° ter: EL ABUSO
• LOS HECHOS IMPONIBLES CONTENIDOS
EN LAS LEYES TRIBUTARIAS NO PODRAN
SER ELUDIDOS MEDIANTE EL ABUSO DE
LAS FORMAS JURIDICAS
• NO SE DEFINE ABUSO
• RAE – ABUSAR: USAR MAL, EXCESIVA,
INJUSTA, IMPROPIA O INDEBIDAMENTE
DE ALGO O DE ALGUIEN
• ABUSO DE DERECHO: EJERCICIO DE UN
DERECHO EN SENTIDO CONTRARIO A SU
FINALIDAD PROPIA Y CON PERJUICIO
5
ARTICULO 4° ter: EL ABUSO
• LA LEY ENTIENDE QUE HAY ABUSO
CUANDO:
• 1.- CUANDO SE EVITE TOTAL O
PARCIALMENTE LA REALIZACION DEL
HECHO GRAVADO
• 2.- SE DISMINUYA LA BASE IMPONIBLE
• 3.- SE DISMINUYA LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
• 4.- SE POSTERGUE O DIFIERA EL
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
JAIME GARCIA E.
TRIBUTARIA
6
ARTICULO 4° ter: EL ABUSO
• TODO ELLO MEDIANTE ACTOS O
NEGOCIOS JURIDICOS QUE,
INDIVIDUALMENTE CONSIDERADOS O EN
SU CONJUNTO, NO PRODUZCAN
RESULTADOS O EFECTOS JURIDICOS O
ECONOMICOS RELEVANTES PARA EL
CONTRIBUYENTE O UN TERCERO, QUE
SEAN DISTINTOS DE LOS MERAMENTE
TRIBUTARIOS
JAIME GARCIA E.
7
ARTICULO 4° ter: EL ABUSO
• ES LEGITIMA LA OPCION DE CONDUCTAS
CONTEMPLADAS EN LA LEGISLACION TRIBUTARIA, NO
CONSTITUYENDO ABUSO LA SOLA CIRCUNSTANCIA QUE
EL MISMO RESULTADO ECONOMICO O JURIDICO SE
PUEDA OBTENER CON OTRO U OTROS ACTOS
JURIDICOS QUE DERIVARIAN EN UNA MAYOR CARGA; O
BIEN, QUE EL ACTO JURIDICO ESCOGIDO, O
CONJUNTO, NO GENERE EFECTO TRIBUTARIO ALGUNO
O BIEN LOS GENERE DE MANERA REDUCIDA O
DIFERIDA EN EL TIEMPO O EN MENOR CUANTIA,
SIEMPRE QUE ESTOS EFECTOS SEAN CONSECUENCIA DE
LA LEY TRIBUTARIA
JAIME GARCIA E.
8
ARTICULO 4° quáter: LA
SIMULACION
• HABRA TAMBIEN ELUSION EN LOS ACTOS
O NEGOCIOS QUE EXISTA SIMULACION,
LOS IMPUESTOS SE APLICARAN A LOS
HECHOS EFECTIVAMENTE REALIZADOS
JAIME GARCIA E.
9
ARTICULO 4° quáter: LA
SIMULACION
• ¿CUANDO SE ENTIENDE QUE EXISTE
SIMULACION?
• CUANDO LOS ACTOS Y NEGOCIOS
JURIDICOS DE QUE SE TRATE DISIMULEN
LA CONFIGURACIÓN DEL HECHO
GRAVADO DEL IMPUESTO O LA
NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS
CONSTITUTIVOS DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA, O SU VERDADERO MONTO O
DATA DE NACIMIENTO
JAIME GARCIA E.
10
ARTICULO 4° quáter: LA
SIMULACION
• SIMULAR: REPRESENTAR ALGO,
FINGIENDO O IMITANDO LO QUE NO ES
• DISIMULAR: ENCUBRIR CON ASTUCIA LA
INTENCION. DISFRAZAR U OCULTAR
ALGO, PARA QUE PAREZCA DISTINTO DE
LO QUE ES
JAIME GARCIA E.
11
ARTICULO 4° quinquies
• LA EXISTENCIA DEL ABUSO O
SIMULACION SERA DECLARADA A
REQUERIMIENTO DEL DIRECTOR POR EL
TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO
COMPETENTE
• (EN EL PROYECTO LO DECLARABA EL
DIRECTOR DEL SII)
• EN LA MEDIDA QUE LAS DIFERENCIAS DE
IMPUESTO DETERMINADAS
PROVISORIAMENTE POR EL SERVICIO
EXCEDAN DE 250 UTM
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ARTICULO 4° quinquies
EL SERVICIO DEBERA CITAR AL
CONTRIBUYENTE (ART. 63 CT), PUDIENDO
SOLICITARLE LOS ANTECEDENTES QUE
ESTIMEN, INCLUIDOS LOS QUE SIRVAN
PARA EL ESTABLECIMIENTO DE LA MULTA
DEL ARTICULO 100 bis. No se aplicarán en
este procedimiento los plazos del artículo 59.
¿Qué razón existe para que no se aplique el
art. 59?
JAIME GARCIA E.
13
ARTICULO 4° quinquies
• EL DIRECTOR DEBE SOLICITAR LA
DECLARACION DE ABUSO O SIMULACION
DENTRO DE LOS NUEVE MESES
SIGUENTES A LA CONTESTACION DE LA
CITACION. DE NO CONTESTAR EL
CONTRIBUYENTE, EL PLAZO SE CUENTA
DESDE LA FECHA DE LA CITACIÓN
• VENCIDO EL PLAZO, EL DIRECTOR NO
PODRA SOLICITAR LA DECLARACION
RESPECTO DEL CASO QUE SE CITO AL
CONTRIBUYENTEJAIME
O GARCIA
ASESOR
E.
14
ARTICULO 4° quinquies
• Durante el tiempo transcurrido entre la
fecha en que se solicite la declaración de
abuso o simulación, hasta la resolución
que la resuelva, se suspenderá el cómputo
de los plazos establecidos en los artículos
200 y 201.
•
JAIME GARCIA E.
15
ARTICULO 4° quinquies
• En caso que se establezca la existencia de abuso o
simulación para fines tributarios, el Tribunal Tributario y
Aduanero deberá así declararlo en la resolución que dicte
al efecto, dejando en ella constancia de los actos
jurídicos abusivos o simulados, de los antecedentes de
hecho y de derecho en que funda dicha calificación,
determinando en la misma resolución el monto del
impuesto que resulte adeudado, con los respectivos
reajustes, intereses penales y multas, ordenando al
Servicio emitir la liquidación, giro o resolución que
corresponda. Lo anterior, sin perjuicio de los recursos
que, de acuerdo al artículo 160 bis, puedan deducir el
Servicio, el contribuyente o quien resulte sancionado con
las multas que pudieren aplicarse.”.”.
JAIME GARCIA E.
16
VIGENCIA
• ART. 15 TRANSITORIO
• LAS MODIFICACIONES AL CODIGO ENTRAN EN
•
VIGENCIA EL 30.09.15
NO OBSTANTE LO DISPUESTO EN EL INCISO
PRECEDENTE, LO ESTABLECIDO EN LOS ARTÍCULOS 4º
BIS, 4º TER, 4º QUATER, 4º QUINQUIES, 100 BIS, 119 Y
160 BIS DEL CODIGO TRIBUTARIO SOLO SERA
APLICALBE RESPECTO DE LOS HECHOS, ACTOS O
NEGOCIOS, O CONJUNTO O SERIE DE ELLOS, A QUE SE
REFIEREN DICHAS DISPOSICIONES, REALIZADOS O
CONCLUIDOS A PARTIR DE LA ENTRADA EN VIGENCIA
DE LAS MISMAS
JAIME GARCIA E.
17
CONSULTA A CONTRIBUYENTES
DE PROYECTOS DE CIRCULARES E
INSTRUCCIONES, ART. 6 A N° 1
• El Director podrá disponer la consulta
pública de proyectos de circulares o
instrucciones, con el fin que las personas
naturales o jurídicas, opinen de su
contenido y efectos o formule propuestas
JAIME GARCIA E.
18
CONSULTA A CONTRIBUYENTES
DE PROYECTOS DE CIRCULARES E
INSTRUCCIONES
• Las circulares e instrucciones que tengan
por objeto interpretar, con carácter
general, normas tributarias o aquellas que
modifiquen criterios interpretativos
previos, deberán siempre ser consultadas
JAIME GARCIA E.
19
CONSULTA A CONTRIBUYENTES
DE PROYECTOS DE CIRCULARES E
INSTRUCCIONES
• Las respuestas no serán vinculantes ni el
Director estará obligado a pronunciarse
respecto de ellas
JAIME GARCIA E.
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SANCIÓN A LOS PROFESIONALES
ART. 100 bis
• LA PERSONA NATURAL O JURÍDICA
RESPECTO DE QUIEN SE ACREDITE
HABER DISEÑADO O PLANIFICADO LOS
ACTOS, CONTRATOS O NEGOCIOS,
CONSTITUTIVOS DE ABUSO O
SIMULACIÓN, SERÁN SANCIONADOS
CON UNA MULTA DE HASTA EL 100%
DE TODOS LOS IMPUESTOS QUE
DEBERÍAN HABERSE ENTERADO. LA
MULTA NO PODRÁ SER SUPERIOR A 100
UTA (más se cincuenta millones de
pesos).
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SANCION A LOS
PROFESIONALES
• Para estos efectos, en caso que la infracción
haya sido cometida por una persona jurídica, la
sanción señalada será aplicada a sus directores
o representantes legales si hubieren infringido
sus deberes de dirección y supervisión.
•
JAIME GARCIA E.
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SANCION A LOS PROFESIONALES
• Para efectos de lo dispuesto en el presente
artículo, el Servicio sólo podrá aplicar la multa a
que se refieren los incisos precedentes cuando, en
el caso de haberse deducido reclamación en
contra de la respectiva liquidación, giro o
resolución, ella se encuentre resuelta por
sentencia firme y ejecutoriada, o cuando no se
haya deducido reclamo y los plazos para hacerlo
se encuentren vencidos. La prescripción de la
acción para perseguir esta sanción pecuniaria será
de seis años contados desde el vencimiento del
plazo para declarar y pagar los impuestos
JAIME GARCIA E.
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eludidos.”.
CRÍTICA A LA NORMA
• 1.- NO EXISTE EN NINGUNA PARTE DEL
•
•
•
MUNDO.
2.- INNECESARIA, YA EL DERECHO PREVEE LA
SANCIÓN A ASESORES COMO CO PARTÍCIPES
DE LAS INFRACCIONES COMETIDAS POR LOS
CONTRIBUYENTES.
3.- AMENDRENTAMIENTO RESPECTO DE LOS
ASESORES, EN DEFINITIVA SE OBLIGA A
ASESORAR EN LOS TÉRMINOS QUE SEÑALAN
LAS INTERPRETACIONES DEL SII (ELLAS SOLO
OBLIGAN A SUS FUNCIONARIOS).
4.- LA PRESCRIPCION DE LA ACCION PARA
PERSEGUIR LA SANCION ES DE 6 AÑOS, ESTO
ES, MAS QUE LA DE UN SIMPLE DELITO …
?????????
24
ART. 18 DE LA LEY Nº 20.780
• Otorga facultades de imperio a los
Tribunales Tributarios y Aduaneros,
incorporándose al art. 1º de la Ley Nº
20.322, los siguientes incisos 2º y 3º:
• “Para hacer ejecutar sus sentencias y para
practicar o hacer practicar las actuaciones
que decreten, podrán los tribunales
requerir de las demás autoridades el auxilio
de la fuerza pública que de ellas
dependiere, o los otros medios de acción
conducentes de que
dispusieren”
JAIME GARCIA
E.
25
ART. 18 DE LA LEY Nº 20.780
• “La autoridad legalmente requerida deberá
prestar el auxilio, sin que le corresponda
calificar el fundamento con que se le pide
ni la justicia o legalidad de la sentencia o
decreto que se trata de ejecutar”.
JAIME GARCIA E.
26