facultad de ciencias económicas

UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
TRABAJO DE GRADUACION
MODELO DE AUDITORIA BASADO EN EL INFORME “COSO” PARA
IMPLEMENTAR EL MONITOREO EN LAS ENTIDADES AUTONOMAS
GUBERNAMENTALES, UBICADAS EN EL ÁREA METROPOLITANA DE
SAN SALVADOR.
PRESENTADO POR:
INGRID XIOMARA LOPEZ DE LA O
BLANCA ALICIA PEÑA IRAHETA
PARA OPTAR AL GRADO DE:
LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
SAN SALVADOR, ABRIL DE 2007
UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
AUTORIDADES
RECTOR
INGENIERO MARIO ANTONIO RUIZ RAMIREZ
SECRETARIA GENERAL
LICENCIADA TERESA DE JESUS GONZALEZ DE MENDOZA
DECANO
LICENCIADO ADALBERTO ELIAS CAMPOS BATRES
ASESOR
LICENCIADO MATEO DE JESUS FLORES MARTINEZ
JURADO
PRESIDENTA: LICENCIADA MELANY VICTORIA BARILLAS SOLIS
VOCAL:
LICENCIADO JOSE SALVADOR TORRES MORALES
VOCAL:
LICENCIADO SAÙL GONZÀLEZ ROQUE
AGRADECIMIENTOS
Agradezco a Dios todo poderoso por haberme conducido al camino correcto y
concluir mis estudios, ya que sin él nada es posible por mucho que lo deseemos.
Todo mi cariño a mi hermanito Marito, quien siempre me acompaña en mis
momentos de alegría y tristeza, a él dedico este trabajo de graduación, aunque no
este presente para ver que he cosechado un éxito inspirado por él.
Agradezco a mi abuela Margarita el cariño y apoyo que me da como una segunda
madre que es en mi vida.
A mis padres por el apoyo incondicional, a mi hermano Roberto y su esposa, a mis
sobrinitos, a mi amiga Raquel, Margarita, Erick, y a mi compañera de tesis Blanquita
por su paciencia y cariño.
A licenciado Jorge Alberto Jerez por su apoyo e incentivo de seguir adelante,
gracias, a todos los amigos que de una u otra manera contribuyeron a que logre hoy
un éxito en mi vida personal y profesional… que Dios le premie esa labor humanitaria
y sincera.
Ingrid Xiomara López De la O.
AGRADECIMIENTOS
Agradezco de a Dios Todo Poderoso, por la iluminación, la guía, la paciencia
y la sabiduría que me concedió para poder culminar mi carrera.
Agradezco a mis padres, (de grata recordación), por haber inculcado en mí, el
deseo de superación, a pesar de los muchos obstáculos en la vida.
Agradezco a mis hermanas y hermanos, por el apoyo moral, espiritual y
económico brindado para salir adelante en mis estudios.
Agradezco a mi compañera de tesis, por la paciencia, comprensión, amistad y
tolerancia en el transcurso del trabajo de tesis.
Blanca Alicia Peña Iraheta.
CAPITULO I: ASPECTOS GENERALES SOBRE LAS ENTIDADES AUTONOMAS
GUBERNAMENTALES Y DEL AREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR.
A. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DEL ESTADO DE EL SALVADOR
1
1. HISTORIA DE EL SALVADOR
1
2. EL ESTADO, SU FORMA DE GOBIERNO Y SISTEMA POLÍTICO
2
3. CREACIÓN DE LAS ENTIDADES AUTÓNOMAS
5
B. GENERALIDADES DE LAS ENTIDADES AUTÓNOMAS
GUBERNAMENTALES
6
1. INTRODUCCIÓN
6
2. CONCEPTO
8
3. IMPORTANCIA
8
3.1 CONTRIBUCIÓN A LA ECONOMIA
10
4. CLASIFICACIÓN DE LAS ENTIDADES AUTÓNOMAS
11
4.1 CRITERIOS DE ORDEN CUANTITATIVO O TÉCNICO
11
4.1.1. PERSONAL EMPLEADO
11
4.1. 2
12
VALOR DE LOS ACTIVOS
4.2 CRITERIOS DE ORDEN CUALITATIVO
12
4.2.1 RECURSOS HUMANOS Y ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
12
a. MICROEMPRESA
13
b. PEQUEÑA EMPRESA
13
c. MEDIANA EMPRESA
13
d. GRAN EMPRESA
13
5. ENTIDADES AUTÓNOMAS DE EL SALVADOR
14
a. ADMINISTRACIÓN NACIONAL DE ACUEDUCTOS
Y ALCANTARILLADOS (ANDA)
14
b. BANCO CENTRAL DE RESERVA (BCR)
15
c.
15
BANCO DE FOMENTO AGROPECUARIO (BFA)
d. CENTRO NACIONAL DE REGISTRO (CNR)
16
e. COMISIÓN EJECUTIVA HIDROELÉCTRICA DEL RÍO
LEMPA (CEL)
17
f.
17
COMISIÒN EJECUTIVA PORTUARIA AUTÓNOMA (CEPA)
g. FERIA INTERNACIONAL DE EL SALVADOR (FIES)
18
h. FONDO NACIONAL DE VIVIENDA POPULAR (FONAVIPO)
18
i.
FONDO SOCIAL PARA LA VIVIENDA (FSV)
19
j.
INSTITUTO SALVADOREÑO DEL SEGURO SOCIAL (ISSS)
19
k.
INSTITUTO NACIONAL DE PENSIONES DE LOS
EMPLEADOS PÚBLICOS (INPEP)
20
l. INSTITUTO SALVADOREÑO DE REHABILITACIÓN
DE INVÁLIDOS (ISRI)
20
m. INSTITUTO NACIONAL DE LOS DEPORTES (INDES)
21
n. INSTITUTO SALVADOREÑO PARA EL DESARROLLO
DE LA NIÑEZ Y LA ADOLESCENCIA (ISNA)
21
o. LOTERÍA NACIONAL DE BENEFICENCIA (LNB)
22
p. SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO (SSF)
23
q. SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA DE VALORES(SV)
24
r. SUPERINTENDENCIA DE PENSIONES(SP)
25
s. SUPERINTENDENCIA GENERAL DE ELECTRICIDAD Y
TELECOMUNICACIONES (SIGET)
26
C. PERSPECTIVAS ACTUALES Y FUTURAS DE LAS ENTIDADES
AUTONOMAS GUBERNAMENTALES
26
D. INCIDENCIA DE LOS TRATADOS DE LIBRE COMERCIO EN
LAS ENTIDADES AUTONOMASGUBERNAMENTALES
27
1. RESULTADOS RELEVANTES TRATADO DE LIBRE COMERCIO CON
ESTADOS UNIDOS
28
2. NEGOCIACIONES DEL TRATADO DE LIBRE COMERCIO
RELACIONADAS CON LAS ENTIDADES AUTÓNOMAS
28
E. CLIMA ORGANIZACIONAL DE LAS ENTIDADES AUTÓNOMAS
GUBERNAMENTALES
29
F. MARCO LEGAL DE LAS ENTIDADES AUTÓNOMAS
GUBERNAMENTALES
31
G. ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR
33
1. ASPECTOS GEOGRÁFICOS DEL ÁREA METROPOLITANA
DE SAN SALVADOR
1.1 MAPA DE ZONIFICACIÓN
33
35
2. IMPORTANCIA ECONÓMICA Y SOCIAL DEL ÁREA METROPOLITANA
DE SAN SALVADOR
39
CAPITULO II. MARCO TEORICO SOBRE: MODELO, AUDITORIA,
CONTROL INTERNO, E INFORME “COSO
A. MODELO
41
1. GENERALIDADES
41
2. DEFINICIÓN DE MODELO
41
3. IMPORTANCIA
42
4. CLASIFICACIÓN
42
4.1.
MODELOS FÍSICOS
42
a. MODELOS ICÓNICOS
42
b. MODELO ANALÓGICO
42
MODELOS SIMBÓLICOS
43
a. MODELO NARRATIVO
43
b. MODELOS GRÁFICOS
43
c. MODELOS MATEMÁTICOS
43
4.2.
4.3.
MODELOS DE COMUNICACIÓN
43
a. MODELO MANUAL DE PASCUALÍ
43
b. MODELO CIRCULAR
43
c. MODELO HELICOIDAL DE DANCE
43
B. AUDITORIA
44
1. GENERALIDADES
44
2. DEFINICIONES
44
3. ANTECEDENTES
45
4. CLASIFICACIÓN
47
4.1 RAMAS DE LA AUDITORÍA
47
a) AUDITORÍA INDEPENDIENTE
48
b) AUDITORÍA INTERNA
48
c) AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
48
4.2 CLASES DE AUDITORÍAS
49
4.2.1 FINANCIERA
49
4.2.2 OPERACIONAL
49
4.2.3 DE CUMPLIMIENTO
49
4.2.4 DE RENDIMIENTO
50
4.2.5 REVISIONES ESPECIALES
50
5.
50
GUÍAS Y METODOLOGÍAS DE LA AUDITORÍA
5.1 NORMAS GENERALES
51
5.2 NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
51
5.3 NORMAS DEL INFORME
52
6.
52
PATRÓN DE LA AUDITORÍA
6.1
PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO
52
6.2
REALIZACIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO
53
6.3 ENTREGA DEL INFORME DE AUDITORIA
53
7.
54
NORMAS PARA TODOS LOS AUDITORES
7.1 INFLUENCIA DE LAS NORMAS PROFESIONALES
54
7.2 INDEPENDENCIA
54
7.3 INTEGRIDAD PROFESIONAL
55
7.4 FIABILIDAD DE LOS ESTADOS Y REGISTROS
55
7.5 MANTENIMIENTO DEL CONTROL INTERNO
55
7.6 OBTENCIÓN Y EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA
56
7.7 RANGO DE CONOCIMIENTO
56
7.7.1 CONOCIMIENTO COMPLETO
56
7.7.2 BUEN CONOCIMIENTO
57
7.7.3 CONOCIMIENTO ADECUADO
57
8.
LA ÉTICA Y EL AUDITOR
58
9.
INFORME DEL AUDITOR
59
10. OPINIONES QUE DEBEN EXPRESARSE
61
a) OPINIÓN LIMPIA
61
b) OPINIÓN CON SALVEDAD
61
c) OPINIÓN ADVERSA
61
d) ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
61
11.
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
62
11.1 NORMAS DE AUDITORÌA
62
11.2 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÌA
63
C. CONTROL INTERNO
64
1. GENERALIDADES
64
2. DEFINICIONES
65
3. IMPORTANCIA
65
4. LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO
66
5. QUE PUEDE Y NO PUEDE LOGRAR EL CONTROL INTERNO
67
6. CATEGORÍAS DEL CONTROL INTERNO
67
7. ENFOQUE TRADICIONAL DEL CONTROL INTERNO
68
7.1 OBJETIVOS
68
7.2 ELEMENTOS
68
a. ORGANIZACIÓN
68
b. SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS
68
c. PERSONAL
68
d. SUPERVISIÓN
68
D. INFORME “COSO”
69
1. GENERALIDADES
69
2. ANTECEDENTES
69
3. DEFINICIÓN
71
4. CONTROL INTERNO
72
4.1 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
73
4.1.1 AMBIENTE INTERNO
73
4.1.2 ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS
74
4.1.3 IDENTIFICACION DE EVENTOS
76
4.1.4 EVALUACION DE RIESGOS
76
4.1.5 RESPUESTA AL RIESGO
77
4.1.6 ACTIVIDADES DE CONTROL
78
4.1.7 INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
78
4.1.8 MONITOREO
79
4.2
ACTIVIDADES DE MONITOREO ONGOING
80
4.3
EVALUACIONES SEPARADAS
82
5.
NORMAS GENERALES RELATIVAS AL MONITOREO
83
5.1 MONITOREO DEL CONTROL INTERNO EN OPERACIÓN
83
5.2 MONITOREO DE LAS ACTIVIDADES
83
5.3 MONITOREO CONSTANTE DEL AMBIENTE
84
5.4 EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO INSTITUCIONAL
84
5.5 RENDICIÓN DE CUENTAS
85
5.6 REPORTE DE DEFICIENCIAS
85
5.7 TOMA DE ACCIONES CORRECTIVAS
86
5.8 ASESORÍA INTERNA PARA MONITOREO DEL CONTROL INTERNO
87
5.9 ACATAMIENTO DE LA NORMATIVA EN AUDITORÍAS EXTERNAS
87
6. RESPONSABILIDADES FRENTE AL CONTROL INTERNO EN LAS
ENTIDADES AUTÒNOMAS GUBERNAMENTALES
88
7. NORMAS TÉCNICAS DE CONTROL INTERNO
88
7.1 ANTECEDENTES
88
7.2 NORMAS RELATIVAS AL MONITOREO
90
7.2.1 MONITOREO SOBRE LA MARCHA
90
7.2.2 MONITOREO MEDIANTE AUTO-EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
91
7.2.3 EVALUACIONES SEPARADAS
92
7.2.4 COMUNICACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL MONITOREO
92
7.3 DISPOSICIONES FINALES
93
7.4 DISPOSICIÓN TRANSITORIA Y VIGENCIA
93
7.5 METODOLOGÍA RELACIONADA AL MONITOREO
93
8. NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
95
8.1 NORMAS GENERALES RELACIONADAS CON LA FASE DEL EXAMEN 95
8.1 .1SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE INFORMES ANTERIORES 95
8.2 SUPERVISIÓN DEL PROCESO DE LA AUDITORÍA
96
CAPITULO III: INVESTIGACIÒN DE CAMPO PARA DEFINIR EL DISEÑO DE UN
MODELO
DE
AUDITORÌA
IMPLEMENTAR
EL
BASADO
MONITOREO
EN
EN
EL
LAS
INFORME
ENTIDADES
“COSO”,
PARA
AUTONOMAS
GUBERNAMENTALES, UBICADAS EN EL ÁREA METROPOLITANA DE SAN
SALVADOR.
A.
GENERALIDADES DE LA INVESTIGACIÓN DE CAMPO
96
B.
OBJETIVOS
97
1.
GENERAL
97
2.
ESPECÍFICOS
97
C.
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
98
1.
FUENTES DE INFORMACION
98
1.1 FUENTES PRIMARIAS
98
1.2 FUENTES SECUNDARIAS
98
2.
AMBITO Y ALCANCE
99
D.
DETERMINACIÒN DEL UNIVERSO Y TAMAÑO DE LA MUESTRA
99
1.
DETERMINACION DEL UNIVERSO A INVESTIGAR
99
2.
TAMAÑO DE LA MUESTRA
100
3.
DISTRIBUCION DE LA MUESTRA
100
E.
DISEÑO DE LA HERRAMIENTA DE INVESTIGACIÒN
101
1.
CUESTIONARIO
101
2.
PRUEBA PILOTO
101
3.
TABULACION Y ANALISIS DE LOS DATOS
102
F.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
124
CAPITULO IV: PROPUESTA DE UN MODELO DE AUDITORÌA BASADO EN EL
INFORME “COSO”, PARA IMPLEMENTAR EL MONITOREO EN LAS ENTIDADES
AUTONOMAS
GUBERNAMENTALES,
UBICADAS
EN
EL
ÁREA
METROPOLITANA DE SAN SALVADOR.
A. GENERALIDADES DE LA PROPUESTA
127
B. OBJETIVOS DE LA PROPUESTA
128
C. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA
128
D. JUSTIFICACION DE LA PROPUESTA
129
E. BENEFICIOS DE LA PROPUESTA
129
F. ANALISIS SITUACIONAL DE LAS ENTIDADES AUTÒNOMAS
130
G. REPRESENTACIÒN GRÀFICA DEL MODELO
131
ETAPA 1: MONITOREO EN MARCHA
133
1.
ASPECTOS IMPORTANTES DEL MONITOREO EN MARCHA
134
2.
LISTA DE CHEQUEO
134
3.
GUÍA DE EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO
138
a. INTRODUCCIÓN
139
b. OBJETIVOS
140
c. POLÍTICAS
140
d. GUÍA METODOLÓGICA DE PASOS PARA LA EVALUACIÓN
DEL DESEMPEÑO
142
e. PARTES QUE INTEGRAN EL FORMULARIO DE EVALUACIÓN 145
ETAPA 2: EVALUACIONES SEPARADAS
1.
157
ASPECTOS IMPORTANTES A CONSIDERAR EN LAS
EVALUACIONES SEPARADAS
157
2.
DESARROLLO DE LAS EVALUACIONES SEPARADAS
158
3.
PLAN DE MONITOREO PARA EVALUACIONES SEPARADAS
159
3.1 INTRODUCCIÓN
161
3.2 OBJETIVOS
162
3.3 ALCANCE DEL TRABAJO
163
a. ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
163
b. CUMPLIMIENTO DE LEYES Y REGULACIONES
APLICABLES
4.
163
c. EJECUCIÓN DE PRUEBAS
164
d. PREPARACIÓN Y REMISIÓN DE INFORMES
164
e. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
164
GUÍA DE MONITOREO PARA EVALUACIONES SEPARADAS
166
ETAPA 3: INFORME Y SEGUIMIENTO
177
1.
INTRODUCCIÓN
177
2.
ESQUEMA DE INFORME DE AUDITORÍA
177
3.
GUÍA DESCRIPTIVA PARA EL INFORME DE AUDITORIA
178
4.
ESTRUCTURA DEL MODELO DE INFORME DE AUDITORÍA
(SEGÚN NAG)
178
SEGUIMIENTO
180
5.
5.1 INTRODUCCIÓN
180
5.2 MATRIZ DE SEGUIMIENTO A OBSERVACIONES DE AUDITORÍA
182
6. RETROALIMENTACIÒN
183
G. IMPLEMENTACIÒN
184
1.
GENERALIDADES
184
2.
OBJETIVOS
184
3.
PRESUPUESTO
185
4.
POLITICAS DE IMPLEMENTACIÒN
186
5.
CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÒN DEL MODELO
186
BLIOGRAFIA
GLOSARIO
ANEXOS
RESUMEN
CAPITULO
I:
ASPECTOS
GENERALES
SOBRE
LAS
ENTIDADES
AUTONOMAS GUBERNAMENTALES Y DEL AREA METROPOLITANA DE SAN
SALVADOR.
CAPITULO II. MARCO TEORICO SOBRE: MODELO, AUDITORIA, CONTROL
INTERNO, E INFORME “COSO
CAPITULO III: INVESTIGACIÒN DE CAMPO PARA DEFINIR EL DISEÑO DE UN
MODELO DE AUDITORÌA BASADO EN EL INFORME “COSO”, PARA
IMPLEMENTAR EL MONITOREO EN LAS ENTIDADES
AUTONOMAS
GUBERNAMENTALES, UBICADAS EN EL ÁREA METROPOLITANA DE SAN
SALVADOR.
CAPITULO IV: PROPUESTA DE UN MODELO DE AUDITORÌA BASADO EN EL
INFORME
“COSO”,
PARA
IMPLEMENTAR
EL
MONITOREO
EN
LAS
ENTIDADES AUTONOMAS GUBERNAMENTALES, UBICADAS EN EL ÁREA
METROPOLITANA DE SAN SALVADOR.
INTRODUCCION
En nuestro país las Entidades Autónomas Gubernamentales tienen un rol muy
importante dentro del entorno económico, ya que ocupan una posición Intermedia
entre las empresas privadas y el gobierno. Son entidades que se dedican a
operaciones comerciales, aunque han sido seleccionadas por el gobierno como
instrumentos de ejecución de políticas económicas y sociales.
Las empresas públicas no financieras (autónomas), son entidades de las cuales el
gobierno es propietario o ejerce el control
mayoritario mediante políticas
económicas nacionales, que inciden en el crecimiento, la formación de capital,
empleo y mantenimiento de precios, y que pueden en efecto gravar o
subvencionar a ciertos grupos o actividades.
El presente trabajo de graduación está diseñado de acuerdo al Informe “COSO”,
en relación con su aplicabilidad a las Entidades Autónomas Gubernamentales, ya
que el control interno se realizará con el propósito de identificar las operaciones o
actividades que requieren un examen detallado y proponer las recomendaciones
a ser implementadas para el fortalecimiento, del sistema de control interno con el
fin de
proporcionar una seguridad razonable a la Administración y
cumplan los siguientes objetivos de la entidad auditada:
a) Eficacia y eficiencia en las operaciones
b) Confiabilidad en la información financiera
c) Cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables
que se