Tratamiento fiscal de los sueldos y salarios

Tratamiento Fiscal
de los Sueldos y
Salarios
C.P.C. y M.F. Edgar Ulises Hernández Campos
C.P. y M.F. Edgar Ulises Hernández Campos
Egresado de la Universidad De La Salle Bajío, A.C. (Contador Público y Máster en Fiscal)
Director General de Hernández Campos y Asociados, S.C.
Socio de la firma Chamlaty, Pérez y Asociados, S.C.
Socio activo del Colegio de Contadores Públicos de León, A.C.
Miembro y ExPresidente de la Comisión de Investigación Fiscal del Colegio de Contadores Públicos
de León, A.C.
Miembro de la Comisión Fiscal Regional de la Región Centro-Occidente del IMCP
Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Ex catedrático del área fiscal en la Lic. En Contaduría Pública y Maestría en Fiscal en la Universidad
De La Salle Bajío, A.C.
Ex Catedrático de la materia “Seminario de Impuestos” en la Universidad Iberoamericana Campus
León
Síndico del Contribuyente ante el SAT desde 2002 al 2007
Articulista de: PaF, Nuevo Consultorio Fiscal, OffixFiscal, Cpware y Fiscalistas
Conferenciante a nivel nacional en 29 Estados del País de temas contables y fiscales en
Universidades, Colegios de Empresarios y de Contadores.
Expositor ante el Servicio de Administración Tributaria
Representante de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C. en el Estado de Guanajuato
Coordinador de la Comisión Fiscal de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C.
Miembro de la Asociación Nacional de Especialistas en Fiscal Delegación Guanajuato, A.C. (ANEFAC)
Personas Físicas en General
Declaración Anual
TITULO IV LISR
Capítulo XI LISR
Artículos 175 a 178
Capítulo X RISR
Artículos 238-A 246
Personas Físicas obligadas a
presentar Declaración Anual:
Personas Físicas que en un año de calendario hayan obtenido
ingresos. Se tiene, la primera excepción:
• PF que haya obtenido ingresos exentos
• PF que haya obtenido ingresos por los que ya se hizo un pago
de impuesto definitivo.
En lo general, se presenta en el mes de Abril del ejercicio
siguiente al que se declara. Si se presenta antes, debemos estar
atentos a la regla I.3.16.4 de la RMF 2011-2012 que señala:
“Para los efectos del artículo 175, primer párrafo de la Ley del ISR, la declaración anual
correspondiente al ejercicio fiscal de 2010, que presenten las personas físicas vía
Internet, ventanilla bancaria o ante cualquier ALSC, en los meses de febrero o marzo
de 2011, se considerará presentada el 1 de abril de dicho año, siempre que la
misma contenga la información y demás requisitos que se establecen en las
disposiciones fiscales vigentes.”
Algunas otras excepciones:
Nota: Esta disposición estará vigente solamente por el año de 2011. Esperemos la reforma para 2012.
Ingresos por sueldos, salarios e intereses:
• Si la PF tiene ingresos por sueldos + intereses reales y la suma
no rebasa de $ 400,000.00, entonces, no hay obligación de
presentar declaración anual.
• Si la PF tiene ingresos por sueldos + intereses reales y la suma
rebasa de $ 400,000.00, entonces, SI hay obligación de
presentar declaración anual.
• Si la PF tiene ingresos por sueldos + intereses reales y la suma
no rebasa de $ 400,000.00 pero, los intereses reales rebasan
$ 100,000.00 entonces es obligatorio presentar la declaración
anual.
Regla General:
En general, si una persona física obtiene ingresos totales (*)
mayores a $ 500,000.00 dicha persona física estará obligada
a declarar o en su caso, informar TODOS sus ingresos.
Ingresos Totales:
1. Ingresos Acumulables
2. Ingresos no Acumulables
3. Ingresos Exentos
4. Ingresos con pago de impuesto definitivo
5. Ingresos no objeto de la LISR
Nota: Existe un error de redacción en el artículo 175 de la LISR que se pretende subsanar con la fracción
LXII de las disposiciones transitorias de la LISR del año de 2002.
Otras consideraciones adicionales
Las personas físicas residentes en México están obligadas a
informar, en la declaración del ejercicio:
a) Préstamos
b) Donativos
c) Premios
Obtenidos en el mismo, siempre que éstos, en lo individual o en
su conjunto, excedan de $600,000.00.
Nota: Tener especial cuidado, ya que se condiciona a que sean informadas dichas cantidades, de lo contrario, se
considerarán ingresos acumulables, y habrá que pagar el crédito fiscal. (Recuérdese que el crédito fiscal es
igual a la suma del impuesto + actualización + recargos + multas + gastos de ejecución. Ver. Artículo 4 del
CFF)
¿Qué asalariados están obligados
a presentar declaración anual?
Art. 117 fracción III LISR
a. Cuándo además de sueldos obtengan otros ingresos.
b. Cuando opte por hacerlo, es decir, no está obligado, pero le
conviene presentar declaración, siempre que lo comunique
por escrito. (Artículo 238 RLISR)
c. Si tiene dos patrones de manera simultánea
d. Si dejó de prestar servicios antes del 31 de Diciembre
e. Si obtiene ingresos en el extranjero y en el extranjero no le
hicieron retención
f. Si obtuvo ingresos por sueldos mayores a $ 400,000.00 en el
ejercicio
Art. 177 LISR Impuesto Anual
Ingresos por sueldos y salarios y asimilables (Una vez
descontados los ingresos exentos a los que tienen derecho de
acuerdo al artículo 109 de la LISR)
(-)
Deducciones personales. (Art. 176 LISR)
(=)
Base de tarifa del Art. 177 de la LISR
ISR ANUAL
Art. 177 - Impuesto Anual
ISR ANUAL
(-)
Pagos provisionales (ISR retenido en el ejercicio)
(-)
ISR pagado en el extranjero (art. 6 LISR)
(=)
ISR ANTES DE SUBSIDIO (Sólo hasta 2007 toda
vez que para 2008, el subsidio al ISR fue derogado)
Art. 177 Impuesto Anual
ISR ANTES DE SUBSIDIO
(-)
Subsidio según tarifa art. 178 de la LISR (Sólo hasta
2007 toda vez que para 2008, el subsidio al ISR fue
derogado)
(=)
ISR A CARGO
¿Qué se consideran ingresos por
sueldos y salarios en la LISR?
En este sentido, debemos de precisar que el artículo 110 de la
LISR establece dos supuestos en el tema de salarios para
efectos fiscales:
a) Sueldos, salarios y demás prestaciones derivadas de la
relación laboral; incluyendo la PTU y las que se entregan
como consecuencia de la terminación de la relación laboral
b) Ingresos asimilables a salarios.
Nota: Estos son ingresos de una persona física que NO salarios, pero que fiscalmente el ISR se calculará
como si lo fueran.
Ejemplos de sueldos y salarios:
•
•
•
•
•
•
•
Sueldos y Salarios
Prestaciones (Aguinaldos, Primas Vacacionales)
Vales
Bonos
Indemnizaciones Laborales
PTU
Entre otros
Nota: No se pierda de vista que en todo lo referente al cálculo de prestaciones derivadas de una relación
laboral, debemos de estar atentos a la Ley Federal del Trabajo. (Explicar el alcance del artículo 5
segundo párrafo del CFF)
Ejemplos de asimilables a salarios:
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
Remuneraciones a burócratas. Este es el único asimilable con
derecho al subsidio para el empleo.
Rendimientos y anticipos a socios o asociados de: SC, AC y
Soc. Cooperativas.
Honorarios Preponderantes. Ingresos > 50% de una misma
fuente.
Honorarios Asimilables a Salarios. En lugar de tributar en
Sección I del Capítulo II del Título IV de la LISR.
Actividades Empresariales asimilables a salarios.
Compra de acciones del patrón o una parte relacionada de
éste.
Mecánica General del Cálculo
del ISR: Nota: A partir del
ejercicio 2008 no hay
subsidio)
• A la base mensual del ISR se le aplicarán la tarifa mensual del
artículos 113 (Impuesto), y artículo séptimo transitorio (Subsidio
al empleo)
Nota: Recuérdese que sólo a los ingresos por sueldos, salarios y demás prestaciones se les aplica la tarifa
del SPE. La excepción es para los ingresos de los burócratas.
Consideraciones sobre el subsidio
al empleo:
• A partir de 2008, se elimina el CAS, sustituyéndose por el subsidio
para el empleo.
• Todas las disposiciones que regulan al CAS se transfieren al subsidio
para el empleo, es decir, forma de cálculo, cantidades a entregar a
los trabajadores en su caso.
• El subsidio para el empleo pagado por los empleadores será
acreditable contra el ISR propio o del ISR retenido a terceros.
• Explicar efectos de este acreditamiento en el caso del IETU.
• La tarifa el mensual, y el empleador deberá de calcular
proporcionalmente la tarifa en períodos de pagos diferentes.
• El CAS que se tenga por acreditar al 31-Dic-07, podrá acreditarse
hasta agotarse.
• Consideramos que una buena estrategia en caso de no poder
acreditar el CAS es la de solicitar la devolución. Exposición del
procedimiento a seguir.
Inscripción al RFC de los
trabajadores y asimilables
En lo general, los trabajadores y/o los asimilables deben de
solicitar su inscripción al RFC y entregar al patrón o empleador
la constancia de dicha inscripción. (Art. 117-I de la LISR)
Vale la pena ver el texto de la regla miscelánea I.2.4.6:
“Para los efectos de los artículos 27, quinto párrafo del CFF, 20, fracción II y 23 de su Reglamento, las solicitudes
de inscripción de trabajadores se deberán presentar por el empleador mediante dispositivo magnético de
conformidad con las características técnicas y con la información señalada en la ficha 49/CFF denominada
“Inscripción al RFC de trabajadores” contenida en el Anexo 1-A. Esta información deberá presentarse ante
la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal.
Asimismo, los empleadores que no hayan inscrito ante el RFC a las personas a quienes les hubieran efectuado,
durante el ejercicio de 2010, pagos de los señalados en el Título IV, Capítulo I de la Ley del ISR, tendrán por
cumplida esta obligación cuando la Declaración Informativa Múltiple que se encuentren obligados a
presentar en los términos de la Sección II.2.8.4., contenga la información de la clave del RFC a diez
posiciones y la CURP de las citadas personas.”
CFF 27, RCFF 20, 23, RMF 2011 II.2.8.4.
Ingresos gravados por la LISR en el
caso de Personas Físicas en general
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Ingresos en efectivo.
Bienes.
Devengado cuando en los términos del Título IV LISR se señale.
Crédito.
En servicios en los casos que señale la LISR (*)
De cualquier otro tipo.
Ingresos en Servicios:
El único ingreso en servicios, está regulado por el artículo 111 de
la LISR que señala que cuando un funcionario de Gobierno,
sea federal, estatal o municipal, use un auto propiedad del
Gobierno, cuyo MOI se superior a $ 175,000.00, debe de
considerar un ingreso en servicios, mismo que se determina de
la siguiente manera:
Concepto
MOI del Auto
Menos: Límite
Importe
500,000
175,000
Igual:
Excedente
325,000
(x)
Porcentaje
25%
Igual:
Ingreso por servicios anual
Entre: Meses del año
Igual:
Ingreso por servicios mensual
81,250
12
6 ,7 7 1
Ingresos en Servicios:
Como se puede apreciar, el ingreso por servicios en este ejemplo
sería de $ 6,771.00 al mes, ingreso que deberá de sumarse a
los demás que obtenga el funcionario. En la realidad, lo cierto
es que ningún burócrata paga este ISR por estos ingresos.
Desde el Presidente de la República, pasando por los
Gobernadores, Diputados Federales, Senadores, Secretarios de
Estado, Diputados Locales, etc.
Cuidado y sea Usted el que no acumula sus ingresos por que la
Autoridad hará lo imposible por cobrarle, pero, ¿Lo hará con
los burócratas que no pagan? La respuesta es NO.
Subsidio para el Empleo (SPE) Art.
Octavo del Decreto 01—Oct-2007
En lo general, esta cantidad (SPE) se acredita contra el ISR:
• Tienen derecho al SPE los trabajadores para los ingresos por
sueldos, salarios y demás prestaciones, excepto en los pagos
por separación.
• El único asimilable a salarios con derecho al SPE son las
remuneraciones a burócratas.
Reglas de aplicación:
 Contra el ISR a cargo del trabajador, se resta el SPE que le
corresponda al mismo conforme a la tabla.
 Si el SPE es mayor que el ISR, se entrega la diferencia al
trabajador. Esta cantidad que el patrón “absorbe”, puede ser
acreditada contra el ISR propio o el retenido a terceros por el
propio patrón.
 Si el SPE es menor que el ISR, la diferencia será un ISR a
retener y enterar en los términos del primer párrafo del artículo
113 de la ISR.
SPE ANUAL
MECANICA:
Ingresos acumulables
Base tarifa art. 177 LISR
ISR
Menos: SPE mensual de acuerdo a la tabla del artículo
8° DEL DECRETO QUE CONTIENE EL SPE
Base de ISR en pagos
provisionales:
Concepto
Ingresos por salarios
(-)
Ingresos exentos
(=)
Base del ISR
Base de ISR en
declaración anual:
Concepto
Ingresos anuales por salarios
(-)
Ingresos exentos
(-)
Deducciones Personales
(=) Base anual del ISR
Ingresos Exentos en Sueldos y
Salarios
Todos los ingresos exentos de las personas físicas, están
enumerados en el artículo 109 de la LISR. En el caso concreto
de los sueldos y salarios, las exenciones están previstas por las
fracciones de la I a la XIII de dicho numeral.
Prestaciones distintas del salario
Ingresos exentos en materia del ISR para salarios:
PRESTACIONES ADICIONALES AL SALARIO MÍNIMO
Tiempo extra y laborar en día de descanso sin disfrutar de otro en sustitución:
a)
Trabajadores de salario mínimo:
•
Tiempo extra: hasta límite establecido en la LFT (3 hrs. por día, 3
veces a la semana, Art. 66 LFT)
•
Laborar en día de descanso sin disfrutar de otro en sustitución (salario
doble por este concepto, Art. 73 LFT).
b)
Demás trabajadores (que ganen más del salario mínimo):
•
Tiempo extra: 50% de la remuneración percibida por tiempo extra
•
Que el tiempo extra no exceda del límite establecido en la LFT (3hrs.
por día, 3 veces a la semana, Art. 66 LFT)
•
El límite de la exención será 5 SMG del área geográfica por cada
semana de servicio.
Indemnizaciones por riesgos o
enfermedades
Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que
se concedan de acuerdo con las leyes, por contratos colectivos
de trabajo o por contratos Ley.
Jubilaciones, pensiones, y retiros
del SAR
Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias
u otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o
de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en
la Ley del Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del
sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley del ISSSTE, en los casos
de invalidez, incapacidad, cesantía, vejez, retiro y muerte, cuyo monto
diario no exceda de nueve veces el salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente. Por el excedente se pagará el impuesto en los
términos de este Título.
Para aplicar la exención sobre los conceptos a que se refiere esta fracción, se
deberá considerar la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro
pagados al trabajador a que se refiere la misma, independientemente de
quien los pague. Sobre el excedente se deberá efectuar la retención en los
términos que al efecto establezca el RLISR.
Gastos médicos y de funeral
Los percibidos con motivo del reembolso de gastos médicos,
dentales, hospitalarios y de funeral, que se concedan de
manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de
trabajo.
Prestaciones de seguridad social
Las prestaciones de seguridad social que otorguen las
instituciones públicas.
Prestaciones de previsión social
Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas
educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderías
infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras
prestaciones de previsión social, de naturaleza análoga, que
se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o
por contratos de trabajo.
Definición de Previsión Social:
Para los efectos de esta ley, se considera previsión
social las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades
presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o
miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su superación física, social, económica
o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En
ningún caso se considerará previsión social a las erogaciones efectuadas a favor de personas
que no tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas.
Cálculo de los límites de la
previsión social:
• Los límites están contenidos en el artículo 109 penúltimo
párrafo de la LISR. Veamos lo siguiente:
a) ingresos por salarios
b) exención por previsión social.
Si a + b > 7 veces SMG, entonces:
Sólo exento hasta un salario mínimo, en ningún caso a) más
b) será inferior a siete SMG.
Cálculo de los límites de la
previsión social:
Para facilitar estas disposiciones, tenemos que:
1. Si la suma de los ingresos por salarios, más la suma de la
previsión social no es mayor a siete SMG del área elevado al año,
entonces toda la previsión social será exenta.
2. Si la suma de los ingresos por salarios, más la suma de la previsión
social es mayor a siete SMG del área elevado al año, tenemos dos
opciones:
La opción que debemos aplicares la que resulte mayor entre:
Cálculo de los límites de la
previsión social:
a) Se le restan a los siete SMG los ingresos por salarios anuales,
y lo que se obtenga es la previsión social exenta.
b) Se exenta un SMG del área elevado al año.
3. Cuando los ingresos por salarios sumen más de siete SMG de
área elevado al año, entonces la previsión social exenta será
de un SMG del área geográfica elevado al año.
Depósito para vivienda
La entrega de las aportaciones y sus rendimientos provenientes
de la subcuenta de vivienda de la cuenta individual prevista en
la Ley del Seguro Social, de la subcuenta del Fondo de la
Vivienda de la cuenta individual del sistema de ahorro para el
retiro, prevista en la LISSSTE o del Fondo de la Vivienda para
los miembros del activo del Ejército, Fuerza Aérea y Armada,
previsto en la Ley del Instituto de Seguridad Social para las
Fuerzas Armadas Mexicanas, así como las casas habitación
proporcionadas a los trabajadores, inclusive por las empresas
cuando se reúnan los requisitos de deducibilidad del Título II de
la LISR o, en su caso, del Título IV LISR.
Cajas y fondos de ahorro
Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de
fondos de ahorro establecidos por las empresas para sus
trabajadores cuando reúnan los requisitos de deducibilidad de
los Títulos II o IV de la LISR según corresponda.
Cuotas obreras del IMSS
La cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por
los patrones.
Pagos por Separación
Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relación
laboral en el momento de su separación, por concepto de primas de
antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, así como los obtenidos
con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro,
cesantía en edad avanzada y vejez, hasta por el equivalente a noventa
veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente por
cada año de servicio o de contribución en el caso de la subcuenta del
seguro de retiro, de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y
vejez o de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro.
Los años de servicio serán los que se hubieran considerado para el cálculo
de los conceptos mencionados. Toda fracción de más de seis meses se
considerará un año completo.
Por el excedente se pagará el impuesto en los términos del Título IV de la
LISR.
Algunas disposiciones del RLISR Art.
140 del RLISR
Cuando el trabajador convenga con el empleador en que el
pago de la jubilación, pensión o haber de retiro, se cubra
mediante pago único, no se pagará el impuesto por éste,
cuando el monto de dicho pago no exceda de noventa veces el
salario mínimo general del área geográfica del trabajador,
elevados al año.
Por el excedente se pagará el impuesto en los términos del
artículo 112 de la Ley.
Nota 1: Esta es una buena opción para el trabajador, ya que si bien es cierto, al momento del
pago el patrón le hará una retención de ISR, al momento de que el trabajador haga su
declaración anual, esa retención le queda totalmente como un saldo a favor.
Nota 2: Repasar el contenido de los artículos 22 y 22-C del CFF
Algunas disposiciones del RLISR Art.
141 del RLISR
El procedimiento que la LISR contempla para la retención del ISR
en pagos por separación y en general, los pagos que se hacen
al terminar la relación laboral, están fundados por el artículo
113 sexto párrafo de la LISR: (Procedimiento de Ley)
Ingreso Total
Por:
Tasa de ISR (Autodeterminada)
Igual: ISR a retener
ISR del último SMO
Entre: Último Salario Mensual Ordinario
Igual: Tasa de ISR (Autodeterminada)
(*)
Algunas disposiciones del RLISR Art.
141 del RLISR
En ese mismo sentido, el propio artículo 113 sexto párrafo señala
que cuando los pagos por separación sean inferiores al último
sueldo mensual ordinario, la retención se calculará
aplicándoles la tarifa establecida en este artículo.
Por lo tanto, en términos de Ley tenemos dos caminos a seguir:
aplicamos la fórmula anterior ó aplicamos directamente la
tarifa, según sea, comparando el último SMO.
Ahora bien, el RLISR establece un procedimiento “alternativo”,
mismo que se regula con la siguiente fórmula:
Algunas disposiciones del RLISR Art.
141 del RLISR
Pago único
Menos: 9 SMG elevados al mes
Igual:
Base de ISR en Pago Único
Pago Único
Entre:
Las percepciones del último mes
Igual:
Cociente
Por:
Igual:
Cien
Tasa de ISR aplicable
Artículo 142 del RLISR ¿Conviene?
Tratándose de las remuneraciones por concepto de gratificación anual, participación de utilidades, primas
dominicales y vacacionales a que se refiere el artículo 113 de la Ley, la persona que haga dichos pagos
podrá optar por retener el impuesto que corresponda conforme a lo siguiente:
La remuneración de que se trate se dividirá entre 365 y el resultado se multiplicará por 30.4.
A la cantidad que se obtenga conforme a la fracción anterior, se le adicionará el ingreso ordinario por la
prestación de un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que
se trate y al resultado se le aplicará el procedimiento establecido en el artículo 113 de la Ley.
El impuesto que se obtenga conforme a la fracción anterior se disminuirá con el impuesto que correspondería
al ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado a que se refiere dicha fracción,
calculando este último sin considerar las demás remuneraciones mencionadas en este artículo.
El impuesto a retener será el que resulte de aplicar a las remuneraciones a que se refiere este artículo, sin
deducción alguna, la tasa a que se refiere la fracción siguiente.
La tasa a que se refiere la fracción anterior, se calculará dividiendo el impuesto que se determine en los
términos de la fracción III de este artículo entre la cantidad que resulte conforme a la fracción I del mismo. El
cociente se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento.
¿Por qué se genera un ahorro
aplicando el RLISR?
El ahorro se genera por que recordemos que el
aguinaldo como prestación corresponde a un año de
servicios, por lo que, partiendo de lo anterior, lo que
se hace es considerar una tasa (En lugar de la tarifa)
efectiva de ISR considerando la prestación de que se
trate como un ingreso por el que se paga el ISR en
un solo mes, pero que en realidad corresponde al
trabajo de un año completo (O sus partes
proporcionales en su caso) de acuerdo a la LFT.
En mi opinión…
Como se aprecia del procedimiento anterior, en algunos casos es
claro que se obtendrá una retención menor de ISR; sin
embargo, el ahorro es “temporal” ya que:
1. Si el patrón efectúa el cálculo anual, lo que se dejó de pagar
de acuerdo al RLISR, en ese momento habrá que pagarlo.
2. Si el trabajador presenta su declaración anual, en ese
momento el ahorro se convierte en ISR por pagar. Si además
tuviera otros ingresos, el ISR a pagar sería mayor.
Ustedes deciden y tienen la última palabra.
Efectos de la Reforma
Fiscal para 2010
Tarifa vigente para 2010,
2011 y 2012
Límite inferior
Tarifa
Límite
Cuota fija
superior
$
0.01
496.08
4,210.42
6,663.69
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84 En
$
496.07
4,210.41
6,663.68
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
adelante
$
0
9.52
247.23
514.14
846.29
1,172.08
3,408.88
6,223.41
Por ciento
para
aplicarse
sobre el
excedente
del límite
inferior
%
1.92
6.4
10.88
17.14
19.2
21.36
23.52
30
Tarifa vigente para 2013
Límite
inferior
$
0.01
496.08
4,210.42
6,663.69
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
Tarifa
Límite superior
Cuota fija
$
496.07
4,210.41
6,663.68
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
En adelante
$
0
9.52
247.23
514.14
835.24
1,150.17
3,312.63
6,032.62
Por ciento
para
aplicarse
sobre el
excedente
del límite
inferior
%
1.92
6.4
10.88
16.57
18.56
20.65
22.73
29
Relación de casos prácticos
Caso 1. Retención de acuerdo a la
LISR (Mensual)
Concepto
Base del ISR
Menos: Límite inferior
Importe
4,342.86
4,210.42
Igual: Excedente del Límite inferior
132.44
Por:
10.88%
% sobre el exc. Del límite inferior
Igual: Impuesto marginal
Más:
Cuota Fija
Igual: ISR causado
Menos: Subsidio para el empleo
Igual: ISR a retener (subsidio al empleo)
14.41
247.23
261.64
382.46
(120.82)
Entre: Días del mes fiscal
30.40
Igual: ISR a retener (subsidio al empleo)
(3.97)
Por:
Días de pago
Igual: ISR a retener (subsidio al empleo)
7.00
(27.82)
Artículo 145 RLISR
Las personas obligadas a efectuar retenciones en los términos
del artículo 113 de la LISR, cuando hagan pagos que
comprendan un periodo de siete, diez o quince días, podrán
optar por efectuar la retención de acuerdo con lo establecido
en dicho artículo, o bien, aplicando a la totalidad de los
ingresos percibidos en el periodo de que se trate, la tarifa del
artículo mencionado, calculada en semanas, decenas o
quincenas, según corresponda, que para tal efecto publique en
el DOF el SAT.
Nota: No olvidemos que el primer párrafo del artículo 113 de la LISR establece que las retenciones
son mensuales. Existe un problema cuando se reciben pagos extraordinarios. (Aguinaldos,
PTU, Primas Vacacionales, etc)
Caso 2. Aplicación del artículo
145 del RLISR
Concepto
Base del ISR
Menos: Límite inferior
Igual: Excedente del Límite inferior
Por: % sobre el exc. Del límite inferior
Igual: Impuesto marginal
Importe
1,000.00
969.51
30.49
10.88%
3.32
Más: Cuota Fija
56.91
Igual: ISR causado
60.23
Menos: Subsidio para el empleo
88.06
Igual: ISR a retener (subsidio al empleo)
(27.83)
Caso 3. Cálculo de ISR con pagos
extraordinarios
Salario Mensual Ordinario
Aguinaldo (18 días)
SMG zona C
Exención
12,300.00
7,380.00
56.70
1,701.00
Caso 3. Cálculo de ISR con pagos
extraordinarios
Salario Mensual Ordinario
Más: Aguinaldo
Igual: Total de Percepciones
Menos: Aguinaldo exento
Igual: Base de ISR
12,300.00
7,380.00
19,680.00
1,701.00
17,979.00
Caso 3. Cálculo de ISR con pagos
extraordinarios
Concepto
Base del ISR
Menos: Límite inferior
Igual: Excedente del Límite inferior
Por:
% sobre el exc. Del límite inferior
Importe
17,979.00
10,298.36
7,680.64
21.36%
Igual: Impuesto marginal
1,640.58
Más:
1,172.08
Cuota Fija
Igual: ISR causado
Menos: Subsidio para el empleo
Igual: ISR a retener (subsidio al empleo)
2,812.66
217.61
2,595.05
Entre: Días del mes fiscal
30.40
Igual: ISR a retener (subsidio al empleo)
85.36
Por:
Días de pago
Igual: ISR a retener (subsidio al empleo)
7.00
597.55
Cálculo sólo del ISR de las prestaciones
Concepto
Base del ISR
Menos: Límite inferior
Igual: Excedente del Límite inferior
Por:
% sobre el exc. Del límite inferior
Igual: Impuesto marginal
Más:
Cuota Fija
Igual: ISR causado
Menos: Subsidio para el empleo
Igual: ISR a retener (subsidio al empleo)
Importe
12,300.00
10,298.36
2,001.64
21.36%
427.55
1,172.08
1,599.63
217.61
1,382.02
Entre: Días del mes fiscal
30.40
Igual: ISR a retener (subsidio al empleo)
45.46
Por:
Días de pago
Igual: ISR a retener (subsidio al empleo)
7.00
318.23
Cálculo sólo del ISR de las
prestaciones
Concepto
ISR del SMO más aguinaldo
Menos: ISR del SMO
Igual: ISR del aguinaldo
Importe
599.55
318.23
281.32
Caso 4. ISR en pagos por separación
(Retención en nóminas)
¿Los pagos por separación, se consideran como ingresos
gravados para los fines del ISR?
La respuesta en primer orden es si. De acuerdo a lo señalado
por el primer párrafo del artículo 110 de la LISR. En efecto, el
texto conducente del numeral en estudio señala:
“Artículo 110. Se consideran ingresos por la prestación de un
servicio personal subordinado, los salarios y demás
prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo
la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de
la terminación de la relación laboral.
…”
Caso 4. ISR en pagos por separación
(Retención en nóminas)
¿El pago por separación está totalmente gravado para el ISR?
En principio, como señalamos anteriormente, los pagos por
separación constituyen un ingreso para el trabajador sujeto al
pago del ISR, sin embargo, la fracción X del artículo 109 de
la LISR prevé una exención (Es decir, una cantidad por la que
no se está obligado el pago del ISR) por este concepto,
equivalente a 90 veces el Salario Mínimo General (SMG) del
área geográfica del contribuyente por cada año de servicios.
Adicionalmente el mismo dispositivo establece que, cualquier
fracción de más de 6 meses, se considerará como año
completo para efectos de determinar la exención.
Cálculo de la base de ISR en pagos por
separación:
El Sr. Inocente Legal, obtiene un pago por separación en
cantidad de $ 45,500.00. Tiene en la empresa una antigüedad
de 5 años. ¿Cuál es el ingreso exento del pago por
separación?
Pago por separación
(-)
Exención en pago por separación
(=)
Pago por separación gravado
45,500.00
24,511.50
20,488.50
Para calcular el ISR correspondiente a los pagos por separación,
Se deben de considerar que de acuerdo al artículo 113 de la LISR
Se pueden tener dos supuestos:
Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artículo
112 de esta Ley, efectuarán la retención aplicando al ingreso total por este
concepto, una tasa que se calculará dividiendo el impuesto correspondiente
al último sueldo mensual ordinario, entre dicho sueldo; el cociente obtenido
se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento.
Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores al último sueldo mensual
ordinario, la retención se calculará aplicándoles la tarifa establecida en
este artículo.
Caso práctico:
Último salario mensual ordinario
8,100.00
Pago por separación
25,000.00
Antigüedad en años
3.00
Pago por separación
25,000.00
(-)
Exención en pago por separación
14,706.90
(=)
Pago por separación gravado
10, 293.10
Como se aprecia, el pago por separación gravado es mayor
Que el último SMO por lo que, a dicho pago se le aplicará la
Tasa que se calcula : ISR SMO / SMO
Concepto
Base del ISR
2010-2012
8,100.00
(-) Límite inferior
6,663.69
(=) Excedente del Límite inferior
1,436.31
(x) % sobre el exc. Del límite inferior
17.14%
(=) Impuesto marginal
246.18
(+) Cuota Fija
514.14
(=) ISR causado
760.32
(-) Subsidio para el empleo
0.00
(=) ISR a retener (subsidio al empleo)
760.32
Tasa de ISR:
ISR a retener
SMO (Base de ISR)
Tasa de ISR:
760.32
8,100.00
Tasa de ISR:
Pago por separación gravado
(x) Tasa de ISR:
(=) ISR a retener en pago por
separación
9.3800%
10,293.10
9.3800%
965.49
Caso 5. Retenciones de ISR a: Directores Generales,
Comisarios, Miembros del Consejo de
Administración ¿Discusión de que % aplicar?
La retención y entero a que se refiere este artículo,
no podrá ser inferior la cantidad que resulte de
aplicar la tasa máxima para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior que establece la tarifa
contenida en el artículo 177 de esta Ley, sobre su
monto, salvo que exista, además, relación de
trabajo con el retenedor. Si éste fuera el caso, se le
daría el tratamiento como cualquier asalariado,
pero que pasa con el IMSS *
Caso práctico: (Criterio
conservador)
Honorarios al Comisario (Mensuales)
(x)
Tasa del artículo 177 de la LISR (Último renglón)
(=)
ISR a retener
25,000.00
30.00%
7,500.00
Caso práctico: (Criterio literal)
Honorarios al Comisario (Mensuales)
25,000.00
(-) Límite Inferior (Tarifa Art. 177 LISR)
5,952.85
(=) Excedente
19,047.15
(x) Porciento sobre excedente
30.00%
(=) ISR a retener
5,714.15
Deducciones Personales
I. Los pagos por honorarios médicos y dentales, así como los
gastos hospitalarios, efectuados por el contribuyente para sí,
para su cónyuge o para la persona con quien viva en
concubinato y para sus ascendientes o descendientes en línea
recta, siempre que dichas personas no perciban durante el año
de calendario ingresos en cantidad igual o superior a la que
resulte de calcular el salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente elevado al año.
Nota: El artículo 240 RLISR señala en su segundo párrafo …” Asimismo, se consideran incluidos en
las deducciones a que se refiere el párrafo anterior, los gastos efectuados por concepto de
compra de lentes ópticos graduados para corregir defectos visuales, hasta por un monto de
$2,500.00, en el ejercicio, por cada una de las personas a las que se refiere la fracción
citada, siempre que se describan las características de dichos lentes en el comprobante que se
expida de acuerdo con las disposiciones fiscales o, en su defecto, se cuente con el diagnóstico
de oftalmólogo u optometrista. Para los efectos del presente párrafo, el monto que exceda de la
cantidad antes mencionada no será deducible.
Deducciones Personales
Los gastos de funerales en la parte en que no excedan del
salario mínimo general del área geográfica del contribuyente
elevado al año, efectuados para las personas señaladas en la
fracción que antecede.
Deducciones Personales
Los donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los
requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que
para el efecto establezca el Servicio de Administración
Tributaria
Deducciones Personales
Los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por
créditos hipotecarios destinados a la adquisición de su casa
habitación contratados con las instituciones integrantes del
sistema financiero, siempre que el monto total de los créditos
otorgados por dicho inmueble no exceda de un millón
quinientas mil unidades de inversión.
Deducciones Personales
Las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en
la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, en los
términos de la Ley del SAR o a las cuentas de planes personales de
retiro, así como las aportaciones voluntarias realizadas a la
subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que en este último
caso dichas aportaciones cumplan con los requisitos de permanencia
establecidos para los planes de retiro conforme al segundo párrafo
de esta fracción. El monto de la deducción a que se refiere esta
fracción será de hasta el 10% de los ingresos acumulables del
contribuyente en el ejercicio, sin que dichas aportaciones excedan
del equivalente a cinco salarios mínimos generales del área
geográfica del contribuyente elevados al año. ($ 103,477.50)
Deducciones Personales
Las primas por seguros de gastos médicos, complementarios o
independientes de los servicios de salud proporcionados por
instituciones públicas de seguridad social, siempre que el
beneficiario sea el propio contribuyente, su cónyuge o la
persona con quien vive en concubinato, o sus ascendientes o
descendientes, en línea recta.
Deducciones Personales
Los gastos destinados a la transportación escolar de los
descendientes en línea recta cuando ésta sea obligatoria en los
términos de las disposiciones legales del área donde la escuela
se encuentre ubicada o cuando para todos los alumnos se
incluya dicho gasto en la colegiatura. Para estos efectos, se
deberá separar en el comprobante el monto que corresponda
por concepto de transportación escolar.
Deducciones Personales
Los pagos efectuados por concepto del impuesto local sobre
ingresos por salarios y en general por la prestación de un
servicio personal subordinado, siempre que la tasa de dicho
impuesto no exceda del 5%.
Nota: Esta deducción tiene más de7 años en la LISR; sin embargo no es aplicable. Considero que
ya la deberían de eliminar o en su caso sustituir por alguna deducción que si pueda aplicarse.
Requisitos de las deducciones
personales
Para que procedan las deducciones por gastos médicos y/o
gastos de funeral, se deberá comprobar, mediante
documentación que reúna requisitos fiscales, que las
cantidades correspondientes fueron efectivamente pagadas en
el año de calendario de que se trate a instituciones o personas
residentes en el país.
Los requisitos de las deducciones establecidas en el Capítulo X
de este Título no son aplicables a las deducciones personales a
que se refiere este artículo.
Nota: Es muy importante que se considere este párrafo que ya en la mayoría de las veces la
Autoridad Fiscal en su afán de negar las devoluciones, establece como “pretexto” de rechazo
que los pagos se hicieron en efectivo, cuando la propia Ley señala que ese requisito es
inaplicable. No se dejen sorprender.
Gracias por su atención
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CPC y MF Edgar Ulises Hernández Campos