APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 1 UNIDAD I CONTABILIDAD DE COSTOS OBJETIVOS DE LA UNIDAD Al finalizar esta unidad, el estudiante estará en capacidad de: Conceptualizar todo lo concerniente a Contabilidad de Costos. Clasificar los costos. Identificar los elementos del costo. Elaborar plan de cuentas para empresas industriales. Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 2 UNIDAD I LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1.1 Concepto: Es una técnica que nos permite conocer el costo de producir un bien o servicio a través de la acumulación de los elementos: materia prima, mano de obra, costos indirectos (carga fabril), para obtener información que facilite, a la gerencia, la toma de sus decisiones. 1.2 Contabilidad general Es un sistema que nos permite registrar en forma ordenada las operaciones para obtener información financiera. 1.3 El costo y el gasto COSTO.- Son los pagos y causaciones de elementos necesarios para producir bienes y servicios, pero que no correspondan a gastos administrativos ni de ventas. El costo es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un objetivo específico. El costo de producción es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial. Pagos.- Desembolso de dinero de caja o bancos. Ejemplo: materiales (tela) $ 1000 - 1 Material Prima (tela) $ 1.000 Bancos $ 1.000 Adquisición de materia prima o Causaciones.- Consumos necesarios para la producción de bienes o servicios por cuotas generalmente pagadas por anticipado. Ejemplo: depreciaciones (maquinaria de producción), amortizaciones. Arriendos pagados por anticipado, seguros. 1 Arriendos prepagados Bancos Pagos pagados por un año $ 1.200 $ 1.200 2 Costos Indirectos de Fabricación $ 100 Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS Arriendo prepagados Consumo del mes de enero 3 $ 100 Costos de Compra.- El valor de adquisición de bienes o servicios para una producción. El valor que se paga o esta dispuesto a pagar el adquiriente. Costos del producto GASTO.- Pagos y causaciones necesarias para comercializar y administrar los bienes y servicios que producimos. Gastos del período. 1.4 Contabilidad de costos, vinculación y distinción con la contabilidad patrimonial y gerencial. La contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la situación del ente, a través del balance general, y evaluar los cambios que se producen en el capital como resultado de las actividades que se revelan en el estado de pérdidas y ganancias. Los informes relativos al costo afectan a los dos estados, ya que el costo de los productos no vendidos se refleja en el primero y el de los vendidos en el segundo. Por tanto el sistema de contabilidad de costos no es independiente de las cuentas patrimoniales. La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de costos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos u otros segmentos del negocio. Los costos sirven, en general, para tres propósitos: 1) Proporcionar informes de costos para medir la utilidad y establecer el inventario (estado de resultados y balance general). 2) Ofrecer información para facilitar el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa. 3) Proporcionar información a la administración para respaldar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales). El sistema de la contabilidad de costos ofrece información de costos e informes para la realización de los dos primeros objetivos. Mientras que para el tercer objetivo, esta información generalmente debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse con otros informes económicos y comerciales pertinentes, tomados de fuentes ajenas al sistema normal de contabilidad de costos. Una función importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta. Las características de la contabilidad de son las siguientes: Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS ¨ ¨ 4 Es analítica, ya que permite que se planee sobre segmentos de una empresa, y no necesariamente sobre su totalidad. Sólo se encarga del registra operaciones internas de la entidad. ¨ Revela la unión de los elementos: materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. ¨ Determina el costo de los elementos del costo utilizados por los distintos sectores, el costo de la producción terminada vendida y el de las existencias. ¨ Sus períodos son mensuales. ¨ Su idea implícita y principal, es la minimización de los costos. La contabilidad de costos es parte de la contabilidad general que resume y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos, a través de la obtención de costos unitarios y totales en progresivos grados de análisis y correlación. Al igual que la contabilidad general se basa en la partida doble. Es una parte de la contabilidad general que necesita ser analizada con mayor prolijidad que el resto. Si bien puede prescindirse de la base contable para establecer costos, no es recomendable por las deficiencias, errores y omisiones que pueden originarse. 1.5 Objetivos de la determinación de costos Entre los objetivos y funciones de la determinación de costos, encontramos los siguientes: ¨ Servir de base para fijar precios de venta, en tanto el mercado lo permita, y para establecer políticas de comercialización. ¨ Facilitar la toma de decisiones gerenciales. ¨ Permitir la correcta valoración de inventarios. ¨ Controlar la eficiencia de las operaciones productivas y auxiliares. ¨ Contribuir a la planeación, control y gestión de la empresa. 1.6 Clasificación de los costos Los costos pueden ser clasificados de diversas formas: 1) SEGÚN LOS PERÍODOS DE CONTABILIDAD: Costos corrientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de producción al cual se asignan (ej.: energía eléctrica, jornales). Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 5 Costos previstos: incorporan los cargos, a los costos, con anticipación al momento del pago (ej.: beneficios sociales de ley). Costos diferidos: erogaciones que se efectúan en forma diferida y que se consumen a lo largo del período pactado (ej.: seguros pagados por anticipado, alquileres pagados por anticipado, depreciaciones, etc.). 2) SEGÚN LA FUNCIÓN QUE DESEMPEÑAN: Indican como se desglosan por función las cuentas Producción en Proceso y Departamentos de Servicios, de manera que posibiliten la obtención de costos unitarios precisos: Costos industriales: Transformación de materias primas Costos comerciales: Compra-venta Costos financieros: Utilización de dineros ajenos 3) SEGÚN LA FORMA DE IMPUTACIÓN A LAS UNIDADES DE PRODUCTO: Costos directos: aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una orden de trabajo puede establecerse con precisión (materia prima, jornales, etc.) Costos indirectos: aquellos que no pueden asignarse con precisión; por lo tanto se necesita una base para su distribución a la producción (seguros, lubricantes). 4) SEGÚN EL TIPO DE VARIABILIDAD: Costos variables: son los que guardan relación directa con el volumen de producción. Ej. Materia prima Costos fijos: Permanecen invariables a cualquier nivel de producción. Ej. depreciaciones Costos semifijos: Son aquellos que se mantienen fijos hasta cierto nivel de producción, luego de lo cual se transforman en variables. Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS IT 6 CT CV CF Otra clasificación Por la función en que se originan COSTOS DE PRODUCCION COSTOS DE DISTRIBUCION VENTAS COSTOS DE ADMINISTRACION COSTOS DE FINANCIAMIENTO Por la identificación con una actividad Departamento o producto DIRECTOS INDIRECTOS Por el tiempo en que fueron calculados HISTORICO PREDETERMINADOS Por el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos DEL PERIODO DEL PRODUCTO Por el control que se tenga sobre la Ocurrencia de un costo CONTROLABLES NO CONTROLABLES VARIABLES FIJOS De acuerdo a su comportamiento DISCRECIONALES COMPROMETIDOS SEMI VARIABLES O SEMIFIJOS Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS Por la importancia en la toma de Decisiones De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido 7 RELEVANTES IRRELEVATES DESEMBOLSABLES DE OPORTUNIDAD SUMERGIDOS De acuerdo con el cambio originado por aumento o disminución de la actividad Por su relación con una disminución actividades 1.7 DIFERENCIALES DECREMENTALES INCREMENTALES EVITABLES INEVITABLES Integración de los costos MATERIA PRIMA COSTO PRIMO MANO DE OBRA COSTOS DE CONVERSIÓN: MANO DE OBRA + COSTOS INDIRECTOS Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 8 1.8 Elementos del costo Los tres elementos del costo de fabricación son: 1) Materias primas: Todos aquellos elementos físicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboración de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condición de que el consumo del insumo debe guardar relación proporcional con la cantidad de unidades producidas.. 2) Mano de obra directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso productivo. 3) Costos indirectos de fabricación: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines; costos que, salvo casos de excepción, son de asignación indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribución. La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo primo. La combinación de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el costo de conversión, llamado así porque es el costo de convertir las materias primas en productos terminados. CP = MP + MOD CC = MOD + CIF COSTO PRIMO MATERIA PRIMA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS COSTO DE CONVERSIÓN 1.9 Ciclo de la contabilidad de costos El flujo de los costos de producción sigue el movimiento físico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, consumen y se convierten en artículos terminados. El flujo de los costos de producción da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artículos fabricados. Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 9 (Realizar ciclo) Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 1.10 10 Estado de costos Es un reporte en el que se presenta el movimiento que ha tenido cada uno de los elementos del costo y los inventarios iniciales y finales de productos en proceso y productos terminados, para un período dado. Formato sugerido: EL INDUSTRIAL S. A. ESTADO DE COSTOS Del………………………al…………………….. INVENTARIO INICIAL MATERIAS PRIMAS ( + ) COMPRAS ( = ) DISPONIBLE ( - ) INVENTARIO FINAL ( = ) MATERIA PRIMA UTILIZADA ( + ) MANO DE OBRA DIRECTA ( = ) COSTO PRIMO ( + ) COSTOS INDIRECTOS ( = ) COSTO DE PRODUCCION DEL PERIODO ( + ) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO ( - ) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO ( = ) COSTO DE PRODUCCIÓN TERMINADA ( + ) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS ( = ) PRODUCTOS DISPONIBLES PARA LA VENTA ( - ) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS ( = ) COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 1.11 11 Modelo de plan de cuentas para empresas industriales Es un listado de cuentas debidamente codificado que le permite realizar la contabilización de todas las operaciones financieras que realice una empresa. 5 COSTOS Y GASTOS 5.1 Costos 5.1.1 costo de ventas 5.1.1.01 Materiales 5.1.1.02 Mano de Obra 5.1.1.03 Costos Indirectos 5.2 Gastos 5.2.1 Gastos administrativos 5.2.2 Gastos de Ventas 5.2.3 Gastos Financieros Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 1.12 12 Términos claves Causación Costo Materiales directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de fabricación Costo primo Costo de conversión Gasto Pago Código de cuenta Plan de cuentas Sistema 1.13 Preguntas de repaso 1. Qué es contabilidad de Costos? 2. Cómo se clasifican los costos? 3. Que es costear? 4. Qué características debe tener la contabilidad de costos? 5. Cuáles son los usuarios de la contabilidad de costos? 6. Cuál es la diferencia entre costo y gasto? 7. Qué es causación? 8. Cuál es desembolso? 9. Qué es pago? 10. Cómo se integra el costo primo? 11. Qué es el costo de conversión? 1.14 Taller Consultar todas las definiciones requeridas en la página 11 de este módulo. Consultar otras formas de presentación del estado de costos. Desarrollar un plan de cuentas para una empresa industrial. 1.15 Bibliografía POLIMENI, Ralph, Contabilidad de Costos, tercera edición. Mc Graw Hill, 1996. pag. 3 a 28. GÓMEZ, Oscar, Contabilidad de Costos, cuarta edición. Mc Graw Hill, 2001. pag. 1 a 21. CUEVAS, Carlos, Contabilidad de Costos, segunda edición. Prentice Hall, 2001. pag. 1 a 36. TORRES, Aldo, Contabilidad de Costos, segunda edición. Mc Graw Hill, 2001. pag. 1 a 17. www.monografías.com/trabajos5/cosind/cosind.shtml Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 13 UNIDAD II LOS ELEMENTOS DEL COSTO OBJETIVOS DE LA UNIDAD Al finalizar esta unidad, el estudiante estará en capacidad de: Identificar y controlar los materiales. Identificar y controlar la mano de obra. Identificar y controlar los costos indirectos. Elaborar presupuestos de costos indirectos. Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 2.1 14 EXISTENCIAS DE MATERIAS PRIMAS Y/O MATERIALES 2.1.1 Concepto, tratamiento de materiales principales y auxiliares. Es el primer elemento del costo y se los conoce también como materiales directos, los materiales que realmente forman parte del producto terminado se conocen con el nombre de materias primas o materiales principales. Los que no se convierten físicamente en parte del producto o tienen importancia secundaria se llaman materiales indirectos o materiales auxiliares. Para mantener una inversión en existencias debidamente equilibrada, se requiere una labor de planeación y control. Un inventario excesivo ocasiona mayores costos incluyendo pérdidas debidas a deterioros, espacio de almacenamiento adicional y el costo de oportunidad del capital. La escasez de existencias produce interrupciones en la producción, excesivos costos de preparación de máquinas y elevadas costos de procesamiento de facturas y pedidos. La materia prima es el único elemento del costo de fabricación nítidamente variable. 2.1.2 Valoración y contabilización de existencias (materia prima y materiales) Existen diferentes factores que inciden en la elección del método de valoración más adecuado: tipos de productos elaborados sistema de costos empleado política de reposición meses de existencias normalmente disponibles formas de almacenaje necesidad de controlar el rendimiento de ciertos materiales. grado de inflación o deflación que sufra la economía situación de la empresa en el mercado Desperdicio o merma: Es la pérdida de materia prima luego de un proceso. No tiene ningún valor contable o económico (ej.: evaporación en los procesos químicos). Están considerados dentro del costo normal. Desecho: Son los que se producen respecto del proceso de transformación; a diferencia del desperdicio tiene un valor de recupero (ej.: viruta de acero en la industria metalúrgica) pero la materia prima no es recuperada para la industria de que se trata. Materia prima recuperada: Es la que una industria recupera para sí misma, pudiendo utilizarla en la fabricación de nuevos productos. Producción defectuosa: Es la que en algún departamento, por alguna razón, está mal concebida. Debe ser sometida a un reproceso, lo que implica un costo adicional, y que no debe ser cargado ni al costo original ni al precio de venta; sino que debe imputárselo al Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 15 departamento que lo generó. Si tiene mucha importancia se imputa como una pérdida o gasto del período. 2.1.3 Porcentaje de participación Sirve para realizar análisis comparativos con períodos anteriores, para tomar decisiones en cuanto a las variaciones que se puedan determinar. ValordeMat eriales x100 Costode Producción 200x100 % de participación = 380 % de participación = % de participación = 52.63% Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 16 2.1.4 Clasificación de los materiales ECONÓMICO CONTABLE Mercadería Productos Terminados Productos Semiterminados Subproducto y Residuos Productos en Proceso Materias Primas Elementos y Conjuntos Incorporables Suministros Embalaje y envases Directos Indirectos Consultar todas las definiciones anteriores 2.1.5 Organización administrativa de los materiales EN LA ADQUISICIÓN – ENTRADA Es el lapso de tiempo desde la compra a los proveedores hasta el ingreso a bodega. Documento: Nota de ingreso. EN LA SALIDA HACIA PRODUCCIÓN Desde la salida de bodega hasta ingresar a producción. Documento: Requisición Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 17 2.1.6 Proceso de adquisiciones Estructura de la organización dedicada al proceso adquisitivo 1) DEPARTAMENTO DE COMPRAS: Exigencias respecto a la compra de elementos productivos: Que haya un departamento donde se centralicen las adquisiciones Que los materiales se adquieran en virtud de especificaciones Que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos necesarios para la correcta contabilización y liquidación del pago (entrega de la factura junto con la mercadería, adaptación de las entregas a los días y horas de recibo). Que se envíe copia de las órdenes de compra emitidas a los centros que controlarán la recepción y a los que efectuarán los registros contables y la liquidación de los pagos. Que el sector Compras se organice administrativamente de manera tal de poder suministrar información relacionada con sus funciones tanto al departamento de costos, como a otras secciones de la empresa (precios de mercado, órdenes de compra pendientes, etc.) Tratamiento de los costos del departamento: Cancelarlos contra ganancias y pérdidas Distribuirlos entre los sectores beneficiados por las gestiones de Compras. Incorporarlos en los costos de la mercadería vendida 2) DEPARTAMENTO DE RECEPCIÓN: Responsabilidades: Recibir sólo la mercadería autorizada por la orden de compra, una de cuyas copias queda en su poder. Controlar que la cantidad entregada no supera la solicitada. Conformar las entregas e iniciar los trabajos administrativos correspondientes. Tomar las medidas pertinentes para el que departamento Control de Calidad apruebe el ingreso a la mayor brevedad. Enviar la mercadería al destino indicado en la orden de compra. Informar sobre los bienes recibidos a : Compras, Control de Calidad y Contaduría. Emitir el correspondiente comprobante de recepción (con: fecha de ingreso, cantidad, importe, aprobación de calidad, etc.) Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 3) 18 ALMACENES DE MATERIALES: ® Funciones: Controlar y ubicar las partidas recibidas, que se usarán posteriormente en el nuevo ciclo productivo. Guardar y cuidar los bienes a su cargo. Efectuar entregas, sujetas a la autorización pertinente. Acciones DOCUMENTOS Orden de compra FUNCIONES INVOLUCRADAS Proveedor – Finanzas – Planeamiento Producción – Almacén de Materias (define las condiciones de la Primas – Compras – Contaduría. compra) Aviso de recepción; Compra Compras – Almacén – Planeamiento control de cantidad y Producción – Contaduría - Finanzas verificación contra orden de compra original Inspección de Compras – Almacén – Planeamiento Informe de calidad calidad Producción – Contaduría - Finanzas Almacenes – Planeamiento – Almacenaje Inventario permanente Producción Producción – Almacenes – Control de Utilización Requerimiento de materiales costos – Planeamiento. Compras – Planeamiento de la Reabastecimiento Pedido de Compra producción Recepción Esquema del proceso de adquisiciones GERENCIA ADMINISTRATIVA Solicitar cotizaciones ADQUISICIONES Despacho PROVEEDORES BODEGA Orden compra Factura Factura PRODUCCIÓN Nota de pedido CONTABILIDAD (Depende de la Gerencia Financiera) Finalidad Proveer a producción los materiales necesarios en las cantidades y precios justos Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR VENTA APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 19 2.1.7 Objetivos del control de las materias primas Objetivo Técnico Mantener un stock adecuado. Objetivo Económico –Financiero Minimizar el costo. 2.1.8 Valoración de las entradas Deben ser valoradas al precio de adquisición que consta en la factura de compra. Se debe tomar considerar los costos de transporte, seguros, etc. Las rebajas y descuentos que constan dentro de la factura serán consideradas como un menor costo. Los descuentos por pronto pago se consideran como un ingreso extraordinario porque no constan dentro de la factura. El IVA no se lo considera en el costo porque es del Estado, dependiendo de las ventas, si son con IVA tarifa 12% o tarifa 0%. Ejercicio Subtotal precio de compra IVA Transporte Cargada Seguro TOTAL $2.000,00 $ 240,00 $2.240,00 $ 100,00 $ 50,00 $ 150,00 $2.540,00 20 unidades c/u a registrar como compra $........ 2.1.9 CONTROL DE LOS MATERIALES Calidad Costo Cantidad Cantidad Mantener Stocks Mínimos Pérdida de tiempo Tiempos ociosos Se incrementa el costo Retrasos entrega a cliente Retrasos producción Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 20 FINALIDADES DEL CONTROL 1. 2. 3. 4. Determinar existencias mínimas y máximas Establecer parámetros de calidad ( producción ) Conocer precios unitarios ( ayuda a seleccionar proveedores ) Controlar el costo de producción ( materiales ) VENTAJAS Evitar desperdicios Eliminar tiempos ociosos Mejorar la producción Entregas a tiempo Lograr aprovisionamiento a costos bajos Conocimiento oportuno de existencia Salvaguardar los inventarios de casos fortuitos 2.1.10 Sistema de registro contable VENTAS UTILIDAD BRUTA INVENTARIOS Compras PROD. EN PROCESO PRODUCTOS TERMINADOS COSTO DE VENTAS Requisiciones Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 21 Registro en el diario DETALLE INVENTARIOS MP PARCIAL DEBE HABER xxx PROVEEDORES xxx Por las compras 2 PROD. EN PROCESO xxx INVENTARIOS MP xxx Por las requisiciones 3 PRODUCTOS TERMINADOS xxx PROD. EN PROCESO xxx Transferencias a bodega 4 COSTO DE PROD Y VENTAS PRODUCTOS TERMINADOS xxx xxx Por las ventas al costo 2.1.11 Valoración de las salidas Lo hacemos sobre un criterio analítico, de acuerdo a la naturaleza del negocio, a políticas gerenciales, etc. MÉTODOS DE VALORACIÓN FIFO ( First In First Out ) o PEPS (Primero en entrar , primero en salir) Promedio Ponderado Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 22 EJERCICIO La industria “El convertidor” nos presenta los siguientes datos para realizar el Kardex respectivo que nos permita la valoración adecuada de nuestros inventarios: Enero 06 Enero 08 Enero 15 Enero 20 Enero 28 Compramos 2000 pies de cuero a $ c/u Compramos 500 pies de cuero a $ c/u Se requisita 2100 pies Se adquieren 1000 pies a $ c/u Se consume 800 pies Método FIFO: (First in – First out) PEPS PEPS (El Primero en Entrar es el Primero en Salir ) Los consumos se valoran al precio más antiguo El inventario final se valora al precio más reciente FECHA DETALLE ENTRADAS Precio Precio Cant. Unit. Total SALIDAS Precio Precio Cant. Unit. Total EXISTENCIAS Precio Precio Cant. Unit. Total Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 23 Promedio Ponderado Es recomendable cuando no existen muchas variaciones de precios Promedio = (p1xq1) (p2xq2) ..........(pnxqn ) q1 q2 .......... ... qn En donde p = precios q = cantidades FECHA DETALLE ENTRADAS Precio Precio Cant. Unit. Total SALIDAS Precio Precio Cant. Unit. Total EXISTENCIAS Precio Precio Cant. Unit. Total Realizar un análisis comparativo de los métodos de valoración de inventarios MÉTODO REQUISICIO NES INVENTARIO FINAL FIFO P. Ponderado CONTABILIZACIÓN x Productos en Proceso Materiales Inventario de materiales Materiales Método FIFO x Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 24 x Productos en Proceso Materiales Inventario de materiales Materiales Método PROMEDIO PONDERADO x Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 25 DOCUMENTACION Formatos sugeridos para el diseño y control de un sistema de costos SOLICITUD DE MATERIALES Nº Fecha: Proceso: Departamento: Solicitado por: 0 CODIGO Bodeguero UNIDAD CANTIDAD Solicitado por (1) DETALLE EXISTE EN BODEGA SI NO 1 Jefe Compras (0) ORDEN DE COMPRA Nº Señores: Sírvanse remitirnos a nuestra cuenta lo siguiente: 0 SOLICITUD DE MATERIALES Nº CANTIDAD Jefe de Compras (2) DESCRIPCION Visto Bueno COSTO UNITARIO 1 TOTAL 2 Proveedor (0) Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 26 (1) Bodega INFORME DE RECEPCION DE MATERIALES Nº Fecha: Recibido por: 0 ORDEN Nº CANTIDAD Bodeguero (1) UNIDAD COSTO UNITARIO TOTAL OBSERVACIO NES 1 Jefe de Compras (0) REQUISICION Nº Fecha: Cargo a: 0 CODIGO DESCRIPCION UNIDAD Solicitado por (1) CANTIDAD COSTO SOLICITADA ENTREGADA Aprobado TOTAL Bodeguero (0) Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR 1 APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 2.2 27 MANO DE OBRA DIRECTA 2.2.1 CONCEPTO.Es el segundo elemento del costo que nos ayuda a transformar la materia prima para obtener productos o servicios. La mano de obra de producción se utiliza para convertir las materias primas en productos terminados. La mano de obra es el esfuerzo físico de los obreros, es un servicio que no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado. FÍSICA: Obrero, Ej: confección de camisas INTELECTUAL: Jefe de producción o supervisor 2.2.2 CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA Con los años y el avance de la tecnología la mano de obra ha ido perdiendo peso dentro del costo de producción. a) De acuerdo a la función principal de la organización: Se distinguen tres categorías generales: producción, ventas y administración general. Los costos de la mano de obra de producción se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricación se trata como un gasto del período.. b) De acuerdo con la actividad departamental: Separando los costos de mano de obra por departamento se mejor el control sobre estos costos. c) De acuerdo al tipo de trabajo: Dentro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza. Estas clasificaciones sirven generalmente para establecer las diferencias salariales. d) De acuerdo con la relación directa o indirecta con los productos elaborados: la mano de obra de producción que está comprometida directamente con la fabricación de los productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fábrica que no está directamente comprometida con la producción se llama mano de obra indirecta. La mano de obra directa se carga directamente a trabajos en proceso, mientras que la mano de obra indirecta se convierte en parte de la carga fabril o costos indirectos de fabricación. 2.2.3 Formas de remuneración La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajado (hora, día, semana, mes, año). Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 28 Trabajo a jornal: Se paga el tiempo que el trabajador permanece en la planta, independientemente del volumen de producción logrado. La unidad de tiempo es la hora o el día. Sus ventajas radican en que es un método barato, su cálculo es sencillo y proporciona al operario la seguridad de una salario conocido y calculable. Sus desventajas se encuentran en que no proporciona verdaderos estímulos para el desarrollo de un esfuerzo mayor. Este Segundo elemento se clasifica en: Mano de obra directa.- es el costo del personal que desarrolla su actividad para la transformación de la materia prima para la obtención de un producto o servicio terminado. Mano de obra indirecta.- son actividades auxiliares para la obtención de un producto o servicio. 2.2.4 Función contable de la mano de obra 1. 2. 3. 4. Establecer el tiempo de trabajo Valorar los sueldos de acuerdo a tarifas establecidas Registrar gastos del personal Distribuir el costo de la mano de obra entre las diferentes productos o servicios obtenidos SE DEBITA: Por el rol de pagos SE ACREDITA Por las transferencias a Productos en Proceso SALDO Deudor 2.2.5 Objetivos Determinar el costo de mano de obra en los productos o servicios Establecer costos unitarios de mano de obra por procesos y productos 2.2.6 Componentes de la mano de obra Sueldo unificado Horas extras Comisiones Décimo tercer sueldo Décimo cuarto sueldo Vacaciones Fondo de reserva Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 29 Aporte patronal al IESS Y cualquier otro beneficio empresarial o de contrato colectivo. DEDUCCIONES: Aporte personal IESS Multas Cuentas por cobrar Retenciones judiciales Consultar todas las definiciones anteriores. Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 30 2.2.7 Organización administrativa Gerencia Administrativa Adquisiciones Seguridad Industrial Tarjeta Reloj Recursos humanos controlar Contabilidad Rol de pagos Pagos Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 31 2.2.8 Cálculo del costo de la mano de obra El costo de la mano de obra es la sumatoria de todos los componentes (rol de pagos), de lo cual se puede obtener el costo hora para la asignación al costo. 2.2.9 Sistemas de remuneración Existen 3 tipos de sistemas de remuneración; estos son los siguientes: Tiempo empleado en este sistema no se toma en cuenta lo producido, sino la permanencia n el lugar de trabajo (área administrativa). Cantidades producidas en este sistema se toma en cuenta la actividad productiva; sin importar el tiempo utilizado. El mismo que se divide en: 1. Fijos.- se paga un valor por cada unidad producida 2. Con límite.- se establece una base y de ahí en adelante el valor a pagar será fijo. 3. Con prima.- establecemos una base y un sueldo fijo y de allí en adelante un valor fijo o constante. Mixto mediante este método establecemos una remuneración constante y en adelante un valor por cada unidad adicional producida. 2.2.10 Valoración de la mano de obra Rol de pagos Es un formulario que nos permite realizar los cálculos individuales y totales de los empleados y trabajadores de una entidad. Para un mejor control es mejor que se lo realice clasificado por centros de costos o departamentos que ayuden a su contabilización. Para realizar la valoración de la Mano de Obra se debe incluir todos componentes de la misma con sus respectivas provisiones. Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 32 Ejemplo 1: Un nuevo empleado que empieza a trabajar el 1 de abril de 2…… Sueldo nominal 1SBGV, ha trabajado los 30 días completos. Realice el respectivo rol de pagos. Ejemplo 2: Calcular el rol de pagos para las siguientes personas: Sueldo $800 $220 $250 $260 $300 Gerente Secretaria Obrero 1 Obrero 2 Obrero 3 Días trabajados 30 30 29 28 30 Horas extras 0 0 10(100%) 5 (50%) 0 Todos los trabajadores trabajan más de un año. DESARROLLO Calculo de las horas extras Obrero 1 Obrero 2 $250/30= 8.3333/8= 1.04167 *10= 10.467*2= $20.83 $260/30= 8.6667/8= 1.0833 *5 = 5.4167*50% (+) = $8.13 Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 33 MODELO DE ROL DE PAGOS CÓDIGO NOMBRE SUELDO NOMINAL D/T DÉCIMO TERCER SUELDO DÉCIMO CUARTO SUELDO SUELDO REAL COMISIONE S TOTAL INGRESOS 9.35% APORTE PERSONAL CUENTAS POR COBRAR 12,15% APORTE PATRONAL TOTAL PROVISION ES COSTO TOTAL ADMINISTRACIÓN VENTAS MO TOTAL CÓDIGO NOMBRE VACACIONE FONDOS DE S RESERVA ADMINISTRACIÓN VENTAS MO TOTAL Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR TOTAL DEDUCCION ES LÍQUIDO A RECIBIR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 34 CONTABILIZACION FECHA 31/05/2004 CODIGO DETALLE DEPARTAMENTO DE PRODUCCION MANO DE OBRA DIRECTA Sueldos y Beneficios SUELDOS POR PAGAR PARCIAL DEBE BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR Por el rol de producción DEPARTAMENTO ADMINISTRACION SUELDOS Y BENEFICIOS SUELDOS POR PAGAR BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR Por el rol administrativo INVENTARIOS PRODUCTOS EN PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA Sueldos y Beneficios Para registrar el traspaso del costo Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR HABER APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 2.3 35 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 2.3.1 Concepto. Terminología Las cargas fabriles son todos los costos de producción, excepto los de materia prima y mano de obra directa. La materia prima y la mano de obra directa dan origen a desembolsos, los cuales forman parte de las cargas fabriles. La primera supone costos de manipuleo, inspección, conservación, seguros. La segunda obliga a habilitar servicios sociales, oficinas de personal, oficinas de estudios de tiempos, etc. Se la denomina también como: Gastos indirectos de fabricación Costos indirectos de producción Carga Fabril Costos generales de fabricación, etc. 2.3.2 Rubros integrantes: Materiales indirectos Mano de obra indirecta Depreciación (fabrica) Trabajo o servicios extras Suministros Mantenimiento, etc. Los costos indirectos aparecen como consecuencia de la utilización de los medios de producción. Planta industrial Maquinaria y equipo Personal directivo de la fábrica Suministros varios Materiales indirectos._ son bienes que la empresa lo utiliza para completas el proceso productivo pero que no se los puede identificar directamente en el producto terminado ejem, en confecciones, hilo(blusas) pega (zapatos). Mano de obra indirecta._ Es la que no se relaciona directamente con el producto ej: Jefe de producción, supervisares, técnicos de mantenimiento limpieza, bodeguero. Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 36 2.3.3 Depreciación._ Aparece porque las instalaciones tienen la misión de transformar la materia prima en productos terminados. Depreciación técnica.- Es el reparto del costo del activo fijo a la largo de su vida util en periodos contables que le corresponda. Depreciación física.- Se produce por el envejecimiento a causa del tiempo pero sin importar el tiempo ejem. Mueble sin uso. Depreciación funcional.- se presenta por el uso de los activos fijos ejem. Maquinaria Depreciación económica.- Es el envejecimiento económico producido por las nuevas tecnologías. FUNCIONES DE LA DEPRECIACIÓN Son tres las funciones FUNCIÓN CONTABLE.- Incorporan el valor de la depreciación a los productos en el periodo correspondiente. FUNCIÓN FINANCIERA.- Recuperan el costo de los bienes a través de la venta de productos. FUNCIÓN ECONÓMICA.- Reconstruir el valor del bien alo largo de su vida útil. 2.3.4 Métodos de depreciación LÍNEA RECTA Valor del activo fijo - Valor Residual DEPRECIACIÓN = # de años de vida útil 1000 - 100 D = = 90 10 Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 37 2.3.5 Métodos acelerados SALDOS DECRECIENTES Suma de los dígitos de los años Años de vida util restante al inicio año D = Suma dígitos de los años vida útil Vehículo $10000 Vida util 5 años 1+2+3+4+5= 15 DEPRECIACIÓN Período 1 2 3 4 5 Costo 10000 10000 10000 10000 10000 Vida restante 5 4 3 2 1 Fracción 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 Gasto 3333,33 2666,67 2000,00 1333,33 666,67 10000,00 Dep. Acumul. 3333.33 6000.00 8000.00 9333.33 10000.00 Método de doble cuota Establece el doble del porcentaje fijado por el método de línea recta. Años 1 2 3 4 5 Cuotas 10000 6000 3600 2160 1296 % 40 40 40 40 40 V. Depre. 4000,00 2400,00 1440,00 864,00 518,40 D. Acumul. 4000,00 6400,00 7840,00 8704,00 9222,40 V. Libros 6000,00 3600,00 2160,00 1296,00 777,60 El valor residual se obtiene al final Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 38 Procedimiento: Al último valor del activo fijo se le va restando el último valor del gasto de depreciación (en el 2º. Año: 10000-4000=6000) 2.3.6 Predeterminación de una cuota de distribución de los costos indirectos de fabricación Al seleccionar la base es necesario que la misma tenga relación con el tipo de servicio proporcionado. Las bases de distribución que se pueden utilizar son las siguientes: ¨ Área ocupada: ¨ Volumen ocupado en almacenes: ¨ Cantidad de pedidos de materia prima: ¨ Consumo de fuerza motriz: Los modelos de aplicación disponibles son los que siguen: ¨ Unidades producidas: Las cargas fabriles unitarias se obtienen dividiendo el importe mensual por la cantidad de unidades procesadas. Se aplica cuando se produce sólo un artículo, sin variantes de ningún tipo (tamaño, color, calidad, etc.) o donde si bien se fabrican varios productos, éstos requieren igual tiempo de procesamiento. ¨ Costos de materia prima: Vincula el costo mensual de las cargas fabriles de un centro con el valor de la materia prima consumida en ese lapso.: El porcentaje resultante se aplica a los costos unitarios de materia prima de cada producto. ¨ Horas hombre: Relaciona el monto de las cargas fabriles mensuales con las horas necesarias de mano de obra directa para complementar la producción realizada en ese lapso. Este valor se aplica a los costos unitarios en función de las horas de trabajo directo que requiere cada artículo. ¨ Horas máquina: La alícuota surge vinculando las cargas fabriles mensuales con la cantidad de horas que deben funcionar las máquinas para realizar la producción del período. Esa alícuota se aplica a las unidades de producto en función del tiempo de elaboración de cada artículo. Se la considera la base más precisa. Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS ¨ 39 Jornales directos: La tasa de asignación surge de la relación entre el monto de las cargas fabriles mensuales y de los jornales directos mensuales, que se obtienen multiplicando las unidades producidas por sus respectivos costos de mano de obra directa. La cuota de aplicación se aplica a los jornales directos unitarios. Cuando se emplea una medida monetaria de la actividad de producción (v.g.: jornal directo) la tasa se expresa como un porcentaje del costo en unidades monetarias de la mano de obra directa. Cuando se emplea una medida no monetaria de la actividad de la producción (ej: horashombre) la tasa se expresa en unidades monetarias por hora ($/h). Al asociar los costos indirectos de fabricación con varios productos se hace un intento para elegir una base que sea común a todos los productos y que sea indicativa del rendimiento productivo o del beneficio del producto (generalmente es la de horas máquina). La tasa de aplicación se obtiene de la siguiente manera: Siempre la tasa de aplicación o distribución debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del departamento de servicios; en ningún caso se justifica que el departamento de servicios distribuya sus costos reales, es decir no tiene porqué transferir sus ineficiencias a los demás departamentos. 2.3.7 Proceso de acumulación, distribución primaria y secundaria 1) Los costos indirectos de fabricación se distribuyen sobre alguna base a los departamentos productivos y de servicios (distribución primaria) 2) Los costos indirectos de los departamentos de servicios se asignan a los departamentos productivos (distribución secundaria) Después de la segunda asignación, todos los costos indirectos de fabricación habrán sido asignados a las cuentas de costos indirectos de los departamentos de fabricación. Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 40 2.3.8 Sobre y sub-aplicación de CIF. Análisis de variaciones. Contabilización La sobre y sub-aplicación es la evaluación de la relación entre costos indirectos de fabricación aplicados y reales. Los costos aplicados se presentan cuando se distribuye al costos un presupuesto, mientras que los Reales, aparecen como consecuencia del uso y consumo efectivo de ciertos rubros. Al relacionar los Reales con los Aplicados, para realizar el cierre mensual, aparecen las variaciones reflejan las diferencias existentes entre estos. 2.3.9 Contabilización de la aplicación de los costos indirectos Registros para la aplicación del costo con recaudados o resumidos todos los costos indirectos Materiales indirectos Mano de obra indirecta Depreciación Trabajos extras Mantenimiento Tributos e impuestos TOTAL: Productos en proceso Costos indirectos aplicados ---- x ---- 1000 2000 500 600 3000 200 7300 7300 7300 Costos indirectos reales Bancos (Proveedores) ---- x ----- 7000 7000 Costos indirectos aplicados Costos indirectos reales VARIACIÓN ---- x ---- 7300 VARIACIÓN COSTO DE VENTAS --- x --- 300 7000 300 300 Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 2.4 41 Términos claves Materia prima Métodos de valoración Rol de pagos Bases de distribución Costos Indirectos reales Costos indirectos presupuestados Costos indirectos aplicados Costeo por absorción 2.5 Preguntas de repaso 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 2.6 Porqué se denominan materiales directos? Al trabajo de quiénes corresponde la MOD? Qué son los CIF? Señale 10 rubros que integran los CIF? De dónde obtiene la información para su hoja de costos? Cuáles son los asientos básicos para contabilizar los materiales? Cuáles son los asientos básicos para contabilizar la mano de obra directa? Cuáles son los asientos básicos para contabilizar los CIF? Taller MATERIAS PRIMAS La empresa Su Zapato para cumplir con su proceso de producción a realizado las siguientes transacciones: Enero 02 adquiere al proveedor # 1 a crédito cuero negro 500 pies a $ c/u y cuero café 600 pies a $ c/u. Enero 04 compra a crédito al proveedor # 1 cuero negro 1500 pies a $ c/u y cuero café 2000 pies a $ c/u. Enero 08 se requisita para producción cuero negro 800 pies y cuero café 1000 pies. Enero 11 compramos a crédito al proveedor # 2 cuero negro 700 pies a $ c/u y cuero café 900 pies a $ c/u. Enero 16 se requisita para producción cuero negro 800 pies y cuero café 1000 pies. Nota: en cada compra se ha pagado por transporte $ y por seguro $ c/p. Contabilizar y efectuar los registros en el Kardex respectivo por el método FIFO, LIFO y Promedio Ponderado. MANO DE OBRA Calcular y contabilizar el rol de pagos con la siguiente información: Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 42 Realizar un presupuesto de costos indirectos para una empresa de confecciones de la ciudad. 2.7 Bibliografía POLIMENI, Ralph, Contabilidad de Costos, tercera edición. Mc Graw Hill, 1996. pag. 43 a 150. GÓMEZ, Oscar, Contabilidad de Costos, cuarta edición. Mc Graw Hill, 2001. pag. 29 a 123. CUEVAS, Carlos, Contabilidad de Costos, segunda edición. Prentice Hall, 2001. pag. 61 a 98. TORRES, Aldo, Contabilidad de Costos, segunda edición. Mc Graw Hill, 2001. pag. 18 a 40. www.monografías.com/trabajos5/cosind/cosind.shtml Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 43 UNIDAD III LOS SISTEMAS DE COSTOS: ÓRDENES DE PRODUCCIÓN OBJETIVOS DE LA UNIDAD Al finalizar esta unidad, el estudiante estará en capacidad de: Identificar en qué empresas son adaptables estos sistemas. Analizar el funcionamiento contable. Elaborar hojas de costos. Resumir las hojas de costos y contabilizarlas. Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 3.1 44 SISTEMAS DE COSTOS Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y técnicas para calcular el costo de las distintas actividades. 1) SEGÚN EL TRATAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS: Costeo por absorción: Todos los costos de fabricación se incluyen en el costo del producto, así como se excluyen todos los costos que no son de fabricación. La característica básica de este sistema es la distinción que se hace entre el producto y los costos del período, es decir los costos que son de fabricación y los que no lo son. Costeo variable: Los costos de fabricación se asignan a los productos fabricados. La principal distinción bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos y los variables.. Los costos variables son los únicos en que se incurre de manera directa en la fabricación de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al período, no se inventarían. Los costos de fabricación fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de producción. Los costos variables totales aumentan en proporción directa con los cambios que ocurren en la producción. La cantidad y presentación de las utilidades varía bajo los dos métodos. Si se utiliza el método de costeo variable, los costos variables deben deducirse de las ventas, puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se incurriría si no se produjeran los artículos. 2) SEGÚN LA FORMA DE CONCENTRACIÓN DE LOS COSTOS: Costeo por órdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes. Costeo por procesos: Se utiliza cuando la producción es repetitiva y diversificada, aunque los artículos son bastante uniformes entre sí. 3) SEGÚN EL MÉTODO DE COSTEO: Costeo histórico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el costo en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por órdenes como en costos por procesos. Costeo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. Dentro de estos costos predeterminados podemos identificar 2 sistemas: Costeo estimado o presupuesto: sólo se aplica cuando se trabaja por órdenes. Son costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su objetivo básico es la fijación de precios de venta. Costeo estándar: Se aplica en caso de trabajos por procesos o por órdenes. Los costos estándares pueden tener base científica (si se pretende medir la eficiencia operativa) o Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 45 empírica (si su objetivo es la fijación de precios de venta). En ambos casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por ganancias y pérdidas. 3.2 SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN 3.2.1 Concepto Se basa fundamentalmente en calcular los costos de los pedidos por ordenes de fabricación o medida que se van incorporando en este caso la clasificación de secciones o departamentos, pasan a segundo plano solo se lo toma como el lugar en donde se generan los costos, pero no se analiza la producción y rendimiento de los mismos. Ejemplo de empresas en las que se aplica: Cuando se trabaja tomando en consideración las requerimientos del cliente y propios: Confecciones Publicidad Pastelería Imprenta Carpintería ÓRDEN DE PRODUCCIÓN.- contiene instrucciones o especificaciones para una producción requerida. 1.- Se relaciona con el control de la hoja de costos ya que deben mostrarnos la utilización de los materiales mano de obra y costos indirectos. 2.- Se relacionan con la contabilización transferencias mediante registros para la obtención del costo de producción. Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 46 3.2.2 Esquema de funcionamiento contable Produc. Proceso Materia Prima A Productos ter. Costo de ventas Ventas Clientes Materia Prima B Mano de obra RESULTADOS Costos indirectos G. Adminis. G. Ventas G. Financieros 3.2.3 Hoja de costos Es un documento en el cual los consumos se acumulan por cada orden identificando claramente los elementos: Materiales Mano de obra Costos indirectos presupuestadas o aplicados para obtener la información lo antes posible. Costo unitario, etc. Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 3.2.4 Registros Compra de Materiales Consumo de Materiales Empaques y envolturas Fletes y Acarreos Pago de la Nómina 47 contables Inventario Materiales D Las materias primas y suministros, se solicitan a través del Departamento de Compras (La Solicitud de Materiales da origen a la Orden de Compra). Cuentas por Pagar C Efectivo C Inventario Producto en Proceso CIF Inventario de Materiales D D CIF Gastos de Ventas Inventario Material de Empaques D D CIF Efectivo Cuentas por Pagar D Nómina por Pagar Cuentas por Pagar (Retenciones de Nómina o Deducciones) Efectivo D básicos Dichos Materiales, se guardan en una Bodega (Se les hace un Informe de Recepción o Informe de Entrada) y se entrega sólo a través de una Requisición. El consumo de materiales se hace a través de una requisición de materiales. C C C C C La cuenta de producto en proceso, se controlaría por cada orden de producción y los CIF, por centro de costo. Van a los CIF, en el caso de que el empaque o la envoltura, haga parte del producto terminado, como es el caso del vaso para el yogur, el plástico para el quesito o bocadillo, la botella en el vino. Van a los Gastos de Ventas y distribución, cuando el empaque no hace parte del producto termiando, como es el caso de una caja de zapatos, la caja de un lapicero, el empaque de unas pilas. En el caso de que el gasto de transporte sea ocasional y no haga parte de un mayor valor de la mercancía o de la meteria prima. A cada trabajador se le entrega su colilla de pago respectiva. En la MANO DE OBRA, se realizan tres actividades: C El control del Tiempo El cálculo de la Nómina La Asignación o Distribución de costos de la Nómina. Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS Distribución de la Nómina Inventario Producto en Proceso CIF Gastos Administración y Ventas Nómina por Pagar 48 D D D Se utilizan las tarjetas de tiempos (control de entrada y salida) y la boleta de trabajo (elaborada por cada empleado, o supervisor, indicando en la orden en que laboró y por cuanto tiempo). C El Departamento de Nómina, calcula la nómina y envía los datos al Departamento de Costo, quienes se encargan de asignar el costo de la nómina y preparar los informes de costos. Controlar el Inventario en Proceso por orden de trabajo y los CIF, por centro de costo. Provisión de Prestaciones Sociales Pago de Prestaciones Sociales (Inventario Producto en Proceso) CIF Gastos de Administración y Ventas (Prestaciones Sociales) Provisión para Prestaciones Sociales D D D Provisión para Prestaciones Sociales Gasto Prestaciones Sociales Efectivo D D Provisión para prestaciones sociales son las cesantías, sus intereses, prima de servicios, vestido de labor. Otras provisiones como las vacaciones. C C Según Oscar Gómez Bravo, las prestaciones sociales de la mano de obra directa, deben registrarse como un mayor valor del Inventario de Producto en Proceso. Polimeni, los carga a CIF. Las provisiones se cierran al finalizar el período contable (31 de Diciembre) o cuando se efectue el pago de ellas al trabajador, en todo caso, del ajuste, el mayor será un gasto prestaciones más y el menor valor se cierra contra un Ingreso por ajuste. Al finalizar el período contable, se traslada a la cuenta de Pasivos Laborales. Contabilización de los CIF Reales CIF Depreciaciones Servicios Públicos Cuentas por Pagar Efectivo D C C C C Los costos del período (CIF Reales), se van contabilizando normalmente. Cada departamento debe llevar su hoja de CIF, lo que indica que se controla por centro de costos. En los CIF, se registra todo lo que haya en dicha hoja, excepto los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, ya que estos, debieron registrarse en los asientos anteriores. En los CIF, se registran los fletes cuando no hagan parte de un mayor valor de la materia prima o del producto, y los empaques, cuando hacen parte del producto terminado. Los CIF en mano de obra lo conforman: El trabajo suplementario (Horas Extras), diferente al laborado en una orden de producción o el laborado por negligencia o ineficiencia del trabajador. El tiempo ocioso justificable. La diferencia de lo producido por el trabajador y el salario mínimo garantizado, cuando no cubre la producción mínima, de manera que obtenga el salario mínimo (es un costo que cubre la empresa). Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 49 Las Prestaciones Sociales (Cesantías, Intereses a las cesantías, prima, vestido de labor) Los Auxilios de transporte Las vacaciones Los parafiscales (caja de compensación familiar, SENA e ICBF) y la seguridad social (Riesgos profesionales, Aportes a las EPS y aportes por pensión), a cargo del empleador, se contabilizan como CIF vs Cuentas por Pagar. Pago de Parafiscales Tasa de Aplicación predeterminada Gastos Parafiscales Cuentas por Pagar Efectivo D D Inventario Producto en Proceso CIF Aplicados D En Gastos Parafiscales, iría los aportes patronales por este concepto, de parte del personal de administración y de ventas. C C Como los Departamentos de Servicios, benefician a los de producción, sus costos deben contabilizarse como CIF. Debe asignarse el total de CIF presupuestados en los Departamentos de Servicios, a los Departamentos de Producción, y luego, calcularse una tasa de aplicación de CIF, para cada departamento de producción. Los CIF se aplican a medida que la producción avanza, cargándose a Inventario de Producto en Proceso. Dicha tasa se cálcula de dividir unos CIF ESTIMADOS o presupuestados, para el período siguiente, calculado con bases técnicas, sobre LA BASE de un nivel de producción estimado, que se calcula según la capacidad productiva, de conformidad con la proyección de ventas. Dicha base puede ser en costo de los materiales directos, en horas máquina, en horas hombre, en metros cuadrados, en costo primo, o en otras. Para un buen presupuesto de CIF, es necesario determinar a quellos conceptos que son variables, fijos o mixtos. En cuanto a los CIF FIJOS, es bueno darles un tratamiento fijo, esto se logra a través de la asignación de valores FIJOS (por ejemplo valores porcentuales). Cierre de los CIF Aplicados Cierre de la Variación CIF (El valor No es Significante) CIF Aplicados CIF Reales Variación D D C C La variación responde a una Subaplicación de CIF si es Débito. Costo Mercancía Vendida Variación CIF D D C C Si la variación es SIGNIFICATIVA, se prorratea en base al costo, entre el Inventario Producto en Proceso, el Inventario Producto Terminado y El Costo de la Mercancía Vendida. La variación responde a una Sobreaplicación de CIF si es Crédito. Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS Cierre de la Variación CIF (El valor es Representativo) Terminada la orden de trabajo Despacho y entrega del producto Unidades Dañadas Normales (Método 1: A todas las órdenes) 50 Inventario Producto en Proceso Inventario Producto Terminado Costo Mercancía Vendida Variación CIF D D D D Inventario Producto Terminado Inventario Producto en Proceso D Cuentas por Cobrar - Cliente Costo Mercancía Vendida Inventario Producto Terminado Ventas D D Inventario Unidades Dañadas o CIF Inventario Producto en Proceso D D C C C C El objetivo consiste en asignar los CIF subaplicados o sobreaplicados a aquellas cuentas que se encontraban distorsionadas por el uso de una tasa de aplicación que resultó incorrecta, y de este modo, ajustar los saldos finales para aproximar lo que debió ser, si se hubiera empleado la tasa de aplicación correcta. C Se contabiliza en el caso de que sea enviada al Almacén de Productos Terminados o estando en bodega, para efectos del inventario. Esta asignación, se realiza en proporción al saldo de CIF no ajustados, en cada una de estas cuentas. Genera una remisión de mercancías y una factura de venta o un documento de cobro. C C Este método recae sobre todas las órdenes de producción. C Sólo se deducen a valor residual del Inventario de Producto en Proceso El Inventario de Producto en Proceso se controla por centro de costos. Unidades Dañadas Normales (Método 2: A una orden) Inventario Unidades Dañadas Inventario Producto en Proceso D C Este método recae sobre una orden de producción específica. Sólo se deducen a valor residual del Inventario de Producto en Proceso El Inventario Producto en Proceso se controla por centro de costos. Unidades Dañadas Anormales Inventario Unidades Dañadas Pérdida por Deterioro Anormal Inventario Producto en Proceso D D El Inventario de unidades dañadas se contabiliza por el valor residual. C El Inventario Producto en Proceso se contabiliza por el costo y se controla por centro de costo. La Pérdida por deterioro anormal, sería la diferencia de los anteriores. Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 51 Unidades Defectuosas Normales (Método 1: A todas las órdenes) CIF Inventario Materia Prima Nómina por Pagar CIF Aplicados D Unidades Defectuosas Normales (Método 2: A una orden) Inventario Producto en Proceso Inventario Materia Prima Nómina por Pagar CIF Aplicados D Unidades Defectuosas Anormales Pérdida por Unidades Defectuosas Anormales Inventario de Materia Prima Nómina por Pagar CIF Aplicados D Venta de Material de Desecho (Método 1: A todas las órdenes) Efectivo CIF D Venta de Material de Desecho (Método 2: A una orden) Efectivo Inventario Producto en Proceso D C C C C C C C C C C C C Se elabora un estimativo del proceso de reelaboración. Existe una dualidad en los CIF reales y los CIF aplicados, que al cerrarse el efecto es neutro. El Inventario de Producto en Proceso, se controla por centro de costo. La palabra ANORMALES, hace relación a que no estaba presupuestado el hecho de que sucediera tal situación, es decir, se salió de las manos y de los controles productivos. Se consideró en la Tasa de Aplicación de los CIF. No se consideró en la Tasa de Aplicación de los CIF. Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 52 Material de Desperdicio (Método 1: A todas las órdenes) CIF Cuentas por Pagar D Material de Desperdicio (Método 2: A una orden) Inventario Producto en Proceso Cuentas por Pagar D C C Se convierte en un costo, el tener que pagar, para deshacerse de ellos. El Inventario Producto en Proceso, se controla por centro de costo. Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 3.3 53 Términos claves Órdenes de producción Hoja de Costos Costos históricos Costos estimados Costos Indirectos Costos indirectos aplicados Costos indirectos estimados Elementos del costo 3.4 Preguntas de repaso 1. Que es costear? 2. Que son las materias primas? 3. Qué diferencia existe entre las materias primas y los materiales directos? 4. Cómo se clasifican los materiales? 5. Qué entendemos por mano de obra directa? 6. Qué es la mano de obra indirecta? 7. Cuál es la diferencia entre sueldo y salario? 8. Qué son los costos indirectos? 9. Qué debe incluir un rol de pagos? 10. Cuál es la clasificación de la Carga Fabril? 11. Qué es la aplicación de los costos indirectos? 12. A qué llamamos variaciones en los costos indirectos? 3.5 Taller La empresa el costurero dispone dela siguiente información. ORDEN # 1. Junio 3 50 mts. Tela indigo a $ cada metro Junio 5 50 mts. Tela indigo a $ cada metro Para el primer dia a utilizado 8 horas de trabajo de un obrero que tiene un SBGU mensual más beneficios para el siguiente día utiliza también 8 horas de un trabajador que tiene un sueldo $20 más que el SBGU mensuales. Se produce chompas y cada una utiliza 1.5 mts de tela ORDEN # 2. Junio 15 50 mst. Tela a $ cada metro Junio 16 80 mts. De tela a $ mts En mano de obra se han utilizado 12 horas de trabajo del primer obrero y 15 horas del segundo obrero. Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR APLICACIÓN SISTEMAS DE COSTOS 54 La información de los costos indirectos es la siguiente: La depreciación de una maquinaria que cuesta $2000 por luz se paga 300 agua $50 insumos varios $200 Realizar los cálculos respectivos, la hoja de costos y la contabilización respectiva. 3.6 Bibliografía POLIMENI, Ralph, Contabilidad de Costos, tercera edición. Mc Graw Hill, 1996. pag. 179 a 201. GÓMEZ, Oscar, Contabilidad de Costos, cuarta edición. Mc Graw Hill, 2001. pag. 29 a 123. TORRES, Aldo, Contabilidad de Costos, segunda edición. Mc Graw Hill, 2001. pag. 48 a 66. www.monografías.com/trabajos5/cosind/cosind.shtml www.monografías.com/trabajos14/costeo/costeo.shtml Dr. César Mayorga Abril, Mg. PROFESOR