Reconocimiento de Activos y Pasivos en el Sector Público

III
Contenido
informeS especialES
Reconocimiento de Activos y Pasivos en el Sector Público
..................................................
III-1
Áreas que Intervienen en el Proceso de Contabilidad Gubernamental
(gobiernos locales) .................................................................................................................................................................................. III-3
.................................................................................................................................................................................................................................................
III-4
Reconocimiento de Activos y Pasivos
en el Sector Público
Los activos y pasivos se reconocen siempre y cuando se obtengan los mismos beneficios económicos futuros
para la empresa.
1. Introducción
El párrafo 89 del marco conceptual
señala que se reconoce un activo en el
Balance General siempre y cuando sea
probable que se obtengan de los mismos beneficios económicos futuros para
la entidad, y además el activo tiene un
costo o valor que puede ser determinado
confiablemente son emitidos por la Contaduría Pública como órgano del Sistema
Nacional de Contabilidad.
2. Derecho de propiedad legal
no es esencial al determinar
existencia de un Activo
El párrafo 57, del marco conceptual
señala, que, algunos activos, como por
ejemplo, las cuentas por cobrar y edificios
están asociados con derechos legales,
incluido el derecho de propiedad no es
esencial.
Ejemplo los edificios, que se usan bajo un
régimen de arrendamiento financiero son
activos que aun no son de propiedad de la
entidad pero controla los beneficios económicos que se espera obtener de ellos.
Por lo tanto la capacidad de una entidad
para controlar estos beneficios económicos futuros, normalmente es el resultado
de los derechos legales, sin embargo una
partida podría cumplir la definición de un
activo cuando no se tenga control legal
sobre ella.
3. Transacciones no dan a lugar
a Reconocer Activos
El párrafo 58 del Marco Conceptual
señala:
N.° 158
Primera Quincena - Mayo 2008
a) Los Activos de una entidad proceden
de operaciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.
b) Las entidades obtienen los activos
mediante la adquisición y/o producción pero también generar activos
mediante otro tipo de transacciones;
transferencias, donaciones etc.
Ejemplo.
La emisión de una orden de compra es
la intención de comprar existencias que
no cumple, por si misma la definición
del activo, será activo cuando ingrese al
almacén y pueda generar potencial de
servicios.
4. Ejecución de un desembolso y la Generación de un
Activo
El párrafo 59 del Marco Conceptual
señala que existe una asociación muy
estrecha entre la ejecución de un determinado desembolso y la generación
de un activo, aunque uno y otro no
tienen que coincidir necesariamente,
como:
* Si la empresa o entidad realiza un
desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que puede
obtenerse beneficios económicos,
pero no es una prueba concluyente
ante una partida que satisface la
definición del activo.
* Desembolso relacionado con la
adquisición no impide que esté
ante una partida que sastifaga la
definición del activo, y se convierte,
por lo tanto, en un elemento para
su reconocimiento como tal en el
Balance General (ejemplo: puedo
comprar un activo al crédito y no
necesariamente debo desembolsar
efectivo).
Informe Especial
pregunTas y respuestas
5. Reconocimiento de Pasivos
El párrafo 91 del marco conceptual, señala que se reconoce un pasivo en el Balance General, cuando es probable que,
del pago de esa obligación presente, se
derive la salida de recursos que lleven
incorporados beneficios económicos,
y además la cuantía del desembolso a
realizar pueda ser valorada confiablemente.
En la práctica, las obligaciones derivadas
de contratos, en la parte proporcional
aun no cumplida no se reconocen
como obligaciones en los Estados Financieros.
No obstante, tales deudas pueden cumplir la definición de los pasivos y, puesto
que sastifacen las condiciones para ser
reconocidas en circunstancias particulares, pueden quedar como calificadas
para su reconocimiento en los Estados
Financieros. En tales circunstancias, el
hecho de reconocer los pasivos impone
también el reconocimiento de los activos
o gastos correspondientes.
6. Pasivos – Obligaciones Contraídas en el presente
El párrafo 60 del marco conceptual señala la característica esencial de todo el
pasivo que la entidad tiene contraída una
obligación, como:
Actualidad Empresarial
III-1
III
Área Sector Público
- Un pasivo es un compromiso contraído por la entidad o responsabilidad
asumida por la organización, por
obligaciones que pueden ser exigibles
legalmente como consecuencia de la
ejecución de un contrato o de una
obligación de tipo legal.
- Las obligaciones se generan también
por actividades normales de la entidad, las costumbres y por deseo de
mantener relaciones comerciales o
actuar de forma equitativa.
* Ejemplo. Si una entidad adopta políticas de garantizar los servicios públicos
que oferta, incluso cuando las garantías aparecen después del periodo
normal de garantía, los importes
que se espere desembolsar respecto
a los servicios vendidos también son
pasivos para la entidad.
7. Obligación presente y Compromiso Futuro
El párrafo 61 del marco conceptual, señala que es necesario distinguir entre una
obligación presente y un compromiso
futuro, la decisión de adquirir activos en
el futuro o no da lugar por si misma al
nacimiento de un pasivo, por lo tanto los
compromisos estimados en el futuro no
generan pasivos (presupuesto).
Lo que ocurre normalmente, el pasivo
surge solo cuando se ha recibido los
bienes y servicios o la entidad entra a
un acuerdo irrevocable para adquirir
otras prestaciones y obligaciones, en
este último caso la naturaleza irrevocable del acuerdo que las consecuencias
económicas del incumplimiento de la
obligación.
* Ejemplo
A causa de la existencia de prestamos
dejan a la entidad con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la
salida del recurso hacia la otra parte
implicada en el acuerdo.
8. Formas de Pagos de Pasivos
El párrafo 62, del marco conceptual
señala que generalmente, la cancelación
de una obligación presente implica que la
entidad entregue recursos, o se deshaga
de los recursos que llevan incorporados
beneficios económicos, para dar cumplimiento a los requerimientos.
La cancelación de un pasivo puede llevarse de diferentes maneras:
-
-
-
-
III-2
Por pago mediante efectivo.
Por transferencias de otros activos.
Por prestación de servicios.
Sustitución de ese pasivo por otra
deuda (pasivo a largo plazo o corto
plazo).
Instituto Pacífico
* Conversión del pasivo en patrimonio
neto.
* Por la pérdida de los derechos del
acreedor (condonacion de la deuda).
9. Origen de Reconocer los Pasivos
El párrafo 63 del marco conceptual se
señala que los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el
pasivo tales como:
* La adquisición de bienes y el uso de
servicios dan lugar a las cuentas por
pagar.
* La recepción de un préstamo bancario
da lugar a la obligación de rembolsar
la cantidad prestada.
* La entidad puede también reconocer
como pasivos, como los incentivos y
devoluciones tributarias en función
de los tributos pagados y que han
sido reclamados.
10.Provisiones que califican
como Pasivos
El párrafo 64 del marco conceptual, señala que ciertos pasivos pueden evaluarse
únicamente utilizando un alto grado de
estimaciones contables, conocidos también como provisiones.
Las estimaciones contables son operaciones contables que se realizan
para reflejar hechos económicos que
no implican transacciones económicas
como consecuencia de adquirir bienes o
servicios o ejecución de contratos, sino
mas bien de derechos adquiridos por
los servidores públicos, que requieren
ser mostrados en los Estados Financieros
y que implican la aplicación de juicios
profesionales sobre la base de estimaciones razonables.
* Ejemplo: Provisión de beneficios
sociales, provisión de Pensiones etc.
11.Patrimonio Neto
El párrafo 65 del marco conceptual se señala que el patrimonio neto como parte
residual de los activos de la entidad una
vez deducidos todos los pasivos puede
clasificarse a efectos de su presentación
en el Balance General.
En el campo del sector Público, el Patrimonio tiene otra connotación, no solo
son recursos propios aportados por la
propia entidad en el capital social, por
el contrario el patrimonio esta conformado por las transferencias de recursos
financieros destinados a las inversiones
que se habilitan anualmente, dichas
transferencias se realizan por el estado
a las diferentes entidades y organismos
del estado, a través del MEF y otros
organismos rectores que lo conforman,
para que estas entidades o empresas
puedan invertir en proyectos de inversión
e infraestructura pública.
El patrimonio esta conformado por:
* La Hacienda Nacional: donde reflejan
las transferencias acumuladas durante varios ejercicios, donaciones de
capital y otros.
* Hacienda Nacional Adicional. reflejan
las transferencias recibidas durante el
ejercicio.
* Resultado Acumulados.
* Reserva Legal.
12.Reservas
La Reserva cualquiera que sea su origen
no constituye gasto.
El párrafo 66 del marco conceptual
señala, que varios casos, la creación de
reservas es originada por leyes y reglamentos, con el fin de dar a la entidad
y a sus usuarios y beneficiarios una
protección adicional contra los efectos
de las pérdidas.
Los tipos de reservas pueden haber sido
creados para cubrir casos de hechos económicos fortuitos o eventuales, en términos generales el elemento predominante
en las reservas es el de la incertidumbre
de su provisión.
La creación de estas reservas se deriva
de las detracciones o asignaciones del
Superávit económico del ejercicio y no
constituyen un gasto para la entidad.
13.Medición
El párrafo 67 del marco conceptual señala
que el importe por el que se muestre el
patrimonio en el Balance General depende de la medición que se haya hecho de
los activos y pasivos.
Por otro lado la medición del patrimonio debe valuarse por los importes de
las transferencias de fondos o bienes
de capital recibidos en su oportunidad
o durante el ejercicio, sustentados con
documentos generados en las respectivas
transferencias, en cuanto a la medición
final debe evaluarse a su valor neto registrado en libros por el monto acumulado
o registrado en libros.
Ficha Técnica
Autor
: Florencio Bernal Pisfil
Título
: Reconocimiento de Activos y Pasivos en el Sector
Público
Fuente
: Actualidad Empresarial, N.º 158 - Primera Quincena
de Mayo 2008
N.° 158
Primera Quincena - Mayo 2008
Área Sector Público
III
Áreas que Intervienen en el Proceso de
Contabilidad Gubernamental (gobiernos locales)
Marco Conceptual
Para efectos de centralizar e integrar las
transacciones económicos-financieras
de la entidad, la contabilidad se ha
agrupado por áreas de la actividad con
el fin de racionalizar la administración
de las operaciones, homogenizando su
estructura de cada área con el propósito
de facilitar su registro y control.
Dentro de las áreas que intervienen mas
identificadas en el campo gubernamental
como son los gobiernos locales son:
a) Área de Tributación y Rentas
Comprende las operaciones por
acotaciones individuales o de oficio
de los tributos municipales, la capitación de ingresos no tributarios y
otros conceptos con la finalidad de
financiar los gastos de inversión, las
actividades y los gastos operativos de
cada municipalidad.
* Ejemplo: Su Contabilización Financiera es:
——————— x ———————
DEBE HABER
12.CUENTAS POR COBRAR
5000
71.INGRESOS TRIBUTARIOS 5000
Por la captación de tributos del
ejercicio.
* Contabilización Presupuestal
——————— x ———————
DEBE HABER
93.ESTIMACIONES
DE INGRESOS
5,000
91.APROBACIONES, MODI FICACIONES Y CIERRE
PRESUPUESTARIO 5,000
Por la estimación de la ejecución.
* Ejemplo: Contabilización Financiera
Por la captación de recursos propios (RDR) del ejercicio
——————— x ———————
DEBE HABER
12.CUENTAS POR COBRAR
5,000
71.INGRESOS NO TRIBUTAR. 5,000
Por la capitación de los recursos
propios.
b. Área de Tesorería
Esta área cubre las operaciones relacionadas con el movimiento de ingresos y egresos de los fondos que realiza la entidad, el
cual se refiere a la captación de ingresos
de cualquier fuente de financiamiento
para financiar los requerimientos de pagos
para el funcionamiento de la entidad.
* Ejemplos.
Contabilización Financiera
Por la recepción de fondos de transferencia ingresos de capital
——————— x ———————
DEBE HABER
10.CAJA Y BANCOS
2000
104. Bancos Cta. Cte.
30.TRANSFERENCIAS Y
REMESA DE CAPITAL 2000
301. Transferencias recibidas.
Por la transferenc. de ingresos de capital
* Contabilización Presupuestal
——————— x ———————
DEBE HABER
96.EJECUCIÓN DE INGRESOS 2,000
93.ESTIMACIONES
DE INGRESOS 2,000
Por la ejecución de los ingresos
corrientes.
* Por la recepción de transferencias
de Ingresos Corrientes.
——————— x ———————
DEBE HABER
10.CAJA Y BANCOS
2,000
104. Bancos Cta. Cte.
75.TRANSFERENCIAS
CORRIENTES RECIBIDAS 2,000
751En efectivo.
Por la recepción de las transferencias
de ingresos
* Contabilización Presupuestal
——————— x ———————
DEBE HABER
96.EJECUCIÓN DE INGRESOS 2,000
93.ESTIMAC. DE INGRESOS 2,000
Por la ejecución de los ingresos
corrientes.
DEBE HABER
* Por la Contabilización de los Fondos del Tesoro Público Recursos
Ordinarios.
93.ESTIMACIONES DE
INGRESOS
5,000
91.APROBAC. MODIFIC. Y
CIERRE PRESUPUESTARIO 5,000
Por la estimación presupuestal
de la recaudación de ingresos
42.CUENTAS POR PAGAR
3,000
44.OBLIGACIONES
TESORO PÚBLICO 3,000
Por el pago de obligaciones con
recursos ordinarios.
* Contabilización Financiera
——————— x ———————
N.° 158
Primera Quincena - Mayo 2008
——————— x ———————
DEBE HABER
* Contabilización Presupuestal
——————— x ———————
DEBE HABER
95.ASIGNACIONES
COMPROMETIDAS
3,000
97.EJECUCIÓN DE GASTOS 3,000
Por la ejecución de gastos.
* Por la transferencia de fondos de
Recursos Ordinarios.
——————— x ———————
DEBE HABER
44.OBLIGACIONES
TESORO PÚBLICO
1,500
75.TRANSFERENCIAS
CORRIENTES RECIBIDAS 1,500
* Contabilización Presupuestaria
——————— x ———————
DEBE HABER
96.EJECUCIÓN DE INGRESOS 1,500
93.ESTIMACIÓN DE
INGRESOS 1,500
Por la ejecución de ingresos.
c. Área de Abastecimiento
En esta área comprende las operaciones
relativas a la adquisición, obtención
y almacenamiento y distribución de
bienes muebles y la prestación de servicios, incluye también la adquisición
de suministros varios, destinados a la
construcción de infraestructura pública,
así como la adquisición y registro de la
propiedad inmueble.
* Ejemplo.
* Contabilización financiera
Por la compra o adquisición de bienes
——————— x ———————
DEBE HABER
21.SUMINISTRO DE
FUNCIONAMIENTO
1,000
42.CUENTAS POR PAGAR 1,000
421. Bienes
Por la adquisición de bienes
* Contabilización Presupuestal
——————— x ———————
DEBE HABER
94.CALEND. DE COMPROMISO 1,000
96.EJECUCIÓN DE INGRESOS 1,000
Por el compromiso presupuestal
de la adquisición de bienes.
Actualidad Empresarial
III-3
III
Área Sector Público
* Por la Compra de un activo
——————— x ———————
DEBE HABER
33.INMUEB. MAQ. Y EQUIPO 2,500
332. Bienes muebles
42.CUENTAS POR PAGAR 2,500
421. Bienes
* Contabilización Presupuestal
——————— x ———————
DEBE HABER
94.CALEND. DE COMPROMIS. 2,500
95.ASIGNAC. COMPROMETID. 2,500
Por el compromiso presupuestal
por la adquisición del activo.
* Por las provisiones del ejercicio
cuentas de cobranza dudosa
——————— x ———————
68.PROVISIÓN DEL EJERCIC. 5,500
19.PROVIS. PARA CUENTA
DE COB. DUDOSA 1,000
29.PROVISIÓN DESVALORIZAD.
DE EXISTENCIAS 2,000
39.DEPRECIAC. AGO. Y
AMORTIZAC. ACUMULADA 2,500
* Por la traslado de las transferencias
de fondos de capital recibido
DEBE HABER
30.TRANSFERENCIAS Y
REMESAS DE CAPITAL
4,200
301.Transferencias recibidas
56.HACIENDA NACIONAL
ADICIONAL 4,200
562.Transferencias y remesas
de capital recibida
* Ejemplos.
Por la rendición de FPPE
——————— x ———————
DEBE HABER
60.CONSUMO DE SUMINISTR. 1000
64.SERVICOS PRESTADOS
POR TERCEROS
500
10.CAJA Y BANCOS 1,500
102Fondos para pago en efectivo
* Por la rendición de anticipos concedidos
Por las planillas de remuneraciones
——————— x ———————
* Por la capitalización de la hacienda nacional adicional del ejercicio
anterior.
——————— x ———————
DEBE HABER
56.HACIENDA NACIONAL
ADICIONAL
4,200
562.Transferenc. y remesas
de capital recibida
54.HACIENDA NACIONAL 4,200
541 Capitalización de la
hacienda nacional adic.
DEBE HABER
62.GASTOS DE PERSONAL
6,000
40.TRIBUTOS POR PAGAR 2,500
41.REMUNERACIONES Y
PENSIONES POR PAGAR 3,500
* Contabilidad Presupuestal
——————— x ———————
——————— x ———————
d. Área de Contabilidad
En esta área se centraliza e integra todas las
operaciones ejecutadas por las otras áreas
a través de sus reportes mediante notas de
contabilidad, además registra operaciones
complementarias adicionales.
DEBE HABER
* Ejemplos
DEBE HABER
94.CALEND. DE COMPROMIS. 6,000
95.ASIGNAC. COMPROMETID. 6,000
Por el compromiso presupuestal
de la planilla de remuneraciones
* Por la planilla de pensiones
——————— x ———————
DEBE HABER
66.GASTOS DIV. DE GESTIÓN Y
SUBVENCIONES OTORG.
4,000
40.TRIBUTOS POR PAGAR 2,000
41.REMUNERAC. Y PARTICI PACIONES POR PAGAR 2,000.
* Contabilización presupuestal
——————— x ———————
DEBE HABER
94.CALEND. DE COMPROMIS. 4,000
95.ASIGNAC. COMPROMETID. 4,000
Por el compromiso presupuestal
de la planilla de pensiones
Ficha Técnica
DEBE HABER
Autor
: Florencio Bernal Pisfil
64.SERVICOS PRESTADOS
POR TERCEROS
3 000
38.CARGAS DIFERIDAS 3 000
Título
: Áreas que Intervienen en el Proceso de Contabilidad
Gubernamental
——————— x ———————
Preguntas y Respuestas
e. Área de Personal
Dentro de esta área tenemos el siguiente
tratamiento contable:
Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 158 - Primera Quincena
de Mayo 2008
Área Sector Público
Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de abril de 2008
1. ¿Quiénes están obligadas a cumplir las disposiciones del SNIP?
Están obligados todos los sectores del Gobierno Nacional, los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos Locales incorporados al sistema (incluyendo
las empresas y entidades inscritas a estos) deben cumplir los principios,
procesos y metodología del SNIP. Aquellos Gobiernos locales no incorporados al SNIP no están obligados a cumplir las disposiciones del sistema.
2. ¿Que consecuencias trae el incumplimiento de las disposiciones
del SINP?
Toda información que presenten los organos del SNIP sobre los proyectos de Inversión Pública tiene el carácter de Declaración Jurada, en
consecuencia se sujetan a las responsabilidades y consecuencias legales
correspondientes. Si bien el MEF vela por que las declaraciones de
viabilidad cumplan con los lineamientos técnicos normativos del SNIP,
este no sanciona el incumplimiento de los mismos, los órganos de la
Contraloría General de la Republica están facultados a determinar la
responsabilidad por el incumplimiento de las disposiciones del sistema.
(Cuarta disposición complementaria de la Ley N° 27293)
3. ¿Se requiere contar con la Viabilidad de un proyecto antes de
ejecutarlo?
Si, la Viabilidad de un proyecto de Inversión Pública en el marco del
SNIP es requisito previo indispensable a la fase de la inversión, la cual
comprende la elaboración del estudio definitivo o expediente técnico
detallado (u otro documento equivalente) y la ejecución propiamente
de dicho proyecto.
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de mayo de 2008
1. ¿Cuál es la finalidad de la aplicación de la NIC SP 7?
2. ¿Quienes deben aplicar la NICSP 7?
3. ¿Cuál es el objetivo de entidad económica o asociada?
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Instituto Pacífico
N.° 158
Primera Quincena - Mayo 2008