Tributos en España

Tema 3
1.− CONCEPTO Y CLASES DE TRIBUTOS
El tributo es un ingreso público del derecho público obtenido por un ente público titular de un derecho del
público frente al contribuyente obligado como consecuencia de la aplicación de la ley a un hecho indicativo
de capacidad económica y q no constituye la sanción de un ilícito. El tributo no es sólo una obligación de
contenido económico, integra también otras prestaciones como el deber de información, la obligación de
llevar libros registros de gastos e ingresos, la obligación de guardar y emitir facturas,....
1.1.− Características del tributo
a.− El tributo grava una determinada manifestación de capacidad económica.
b.− El tributo es el típico exponente de los ingresos de derecho público.
c.− El tributo normalmente consiste en el pago de dinero, aunque a veces puede consistir en entregar
determinados bienes de naturaleza, no dinero. Por ejemplo el impuesto de sucesiones puede pagarse entregado
bienes q formen parte del patrimonio histórico español.
d.− El tributo no es la sanción de un ilícito, porque el tributo tiene unos fines propios, q son la obtención de
ingresos o la consecución de determinados objetivos de política económica. Sólo en casos muy excepcionales
una sanción puede conllevar el pago de un tributo. Así ocurre por ejemplo en el caso del artículo 38 de la ley
general tributaria, por el cual responderán solidariamente de las obligaciones todas las personas q sean
causantes o colaboren en la realización de una infracción.
e.− El tributo no tiene alcance confiscatorio. Según el artículo 31 de la constitución, el tributo no es una
expropiación, ni tampoco una confiscación.
f.− El tributo no obliga solo a los nacionales españoles, afecta a todos los q tienen relaciones económicas o
intereses patrimoniales en territorio español, obteniendo de él beneficios económicos.
g.− El tributo se aplica como si fuese un derecho de crédito y una correlativa velación. Ahora bien, el crédito
tributario tiene régimen excepcional de garantías.
h.− El tributo tiene como finalidad esencial financiar el gasto público, aunque puede dirigirse también a otros
objetivos públicos. Por ejemplo propiciar una política de creación de empleo fomentando determinadas
actividades,....
1.2.− Clases de tributos
El artículo 26 de la ley general tributaria establece q los tributos se clasifican en tasas, contribuciones
especiales e impuestos.
a.− Tasas: son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o aprovechamiento
especial del dominio público, en la prestación de servicios, o en la realización de actividades en régimen de
orden público, q se refieran, afecten o beneficien de modo particular al sujeto pasivo, cuando se produzca
cualquiera de las siguientes circunstancias:
1.− Servicios o actividades no sean solicitud voluntaria por los administradores. A estos efectos no se
1
considera voluntaria la solicitud por parte de los administradores: cuando venga impuesta por dispositivos
legales o reglamentarios, o cuando los bienes, servicios o actividades requeridas sean imprescindibles para la
vida privada o social del contribuyente.
2.− Que no se presten o realicen por el sector privado esté o no establecida su reserva a favor del sector
privado conforme a la normativa vigente.
b.− Contribuciones especiales: Son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el
sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de
obras públicas o del establecimiento o aplicación de servicios públicos.
c.− Impuestos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, hechos, o actos de naturaleza jurídicas y económicas q ponen de manifiesto la
capacidad contributaria del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación
de los bienes o la adquisición o gasto de la renta.
Tributo es un género cuyas especies son al impuesto, la tasa y la contribución especial. La diferencia entre
estas tres figuras radica en el hecho cuya realización genera el nacimiento de la obligación de contribuir, es
decir, en el hecho imponible. La tasa del hecho consiste en utilización del dominio público o una actividad
administrativa de la q deriva un beneficio o ventaja especial para una determinada persona.
Por ejemplo así ocurre con la tasa q cobra un ayuntamiento para conceder una licencia de obras. En el caso de
contribuciones especiales hay determinadas actividades administrativas q producen un beneficio especial a
determinadas personas, pero a diferencia, en las tasas, la actividad administrativa no es solicitada por el
contribuyente. Por ejemplo la instalación de una red de alumbrado público: en este caso, además de beneficios
a la población en general, se proporciona un beneficio más directo e intenso a los propietarios de los
inmuebles sobre las q se proyecta el alumbrado. Por eso contribuyen de forma especial financiando
parcialmente los gastos de la instalación
En el caso del impuesto, la obligación de paso nace con independencia de toda actividad administrativa. El
impuesto se paga porque aparece con el sujeto una determinada capacidad económica. El impuesto es la
categoría del tributo más importante.
2.− EL HECHO IMPONIBLE
2.1.−Conceptos y función
Según el artículo 28.1 de la ley general tributaria, el hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica
o económica fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria.
Como toda norma jurídica la ley q establece el tributo tiene la siguiente estructura:
· Hay un presupuesto hecho, q cuando se realiza provoca una consecuencia jurídica. (¿?)
· En el derecho tributario a este presupuesto se le llama hecho imponible y su realización provoca como
consecuencia el nacimiento de la obligación tributaria.
2.2.−Carácter normativo del hecho imponible
El hecho imponible lo fija la ley, q es siempre un hecho de naturaleza jurídica por la norma y no existe hasta q
la norma lo halla tipificado.
2
Los hechos de la realidad son irrelevantes hasta q una norma no los tipifique como hechos imponibles. Sólo
entonces tienen como consecuencia jurídica hacer nacer un tributo.
Aunque no es posible q un mismo hecho imponible genere dos tributos, si es posible q un mismo hecho real
esté gravado por más de un tributo. Por ejemplo sobre la transmisión de bienes, q es un hecho real, puede
establecerse un tributo sobre él transmítete y otros sobre el adquiriente.
Existe además una autonomía calificadora de la ley tributaria, es decir, cuando la ley tributaria elige como
hechos imponibles actos o negocios jurídicos ya tipificados y definidos por otros sectores del ordenamiento
jurídico. La ley tributaria puede tomarlos como tal o redefinirlos en algunos de sus aspectos. Por ejemplo el
impuesto de transmisiones patrimoniales identifica la copropiedad de buques a una sociedad pese a q en el
derecho común la copropiedad no es una sociedad al carecer de personalidad jurídica.
El carácter normativo del hecho imponible comporta a la hora de determinar si un hecho en concreto está
grava en un tributo o no en un tributo hay q interpretar la norma para averiguar si el hecho está incluido en el
hecho imponible. Esa voz de interpretación de la norma a de llevarse a cabo con criterios exclusivamente
jurídicos. (Artículo 23 de la ley tributaria).
2.3.−Estructura del hecho imponible
Se distingue 4 aspectos:
a.− Aspecto material: indica el hecho, acto o negocio q se quiere gravar y q suele consistir en un índice de
capacidad económica, renta, patrimonio o gasto. En este sentido el hecho imponible puede ser genérico,
susceptible de abarcar diversas hipótesis o específico, en la q se incluye el concreto especifico de escrito.
Ejemplo de hecho imponible genérico es la obtención de renta, pues la renta se puede conseguir de diversas
formas. Ejemplo de hecho imponible específico es el ser titular de un bien inmueble.
b.− Aspecto espacial: lugar de realización del hecho imponible. La q tiene importancia dado el principio de
territorialidad y su vertiente de residencia efectiva para determinar en el ámbito internacional el ente público
impositor. Por la misma razón en España este aspecto es importante debido a la existencia de diferentes
comunidades autónomas con competencias en materias y tributos.
C.− Aspecto cuantitativo: indica la medida, el grado o la intensidad con q se realiza el hecho imponible
siempre q se trate de tributos variables cuyo presupuesto de hecho es susceptible de realizarse en distinta
medida, por ejemplo, el nivel de renta obtenido, el valor de un bien transmitido, etc.,... En cambio los tributos
fijos presentan hechos imponibles sin posibilidad de graduación. No tiene éste aspecto cuantitativo, cuando
por ejemplo se solicita una certificación.
D.− Aspecto temporal: expresa el momento en q se realiza el hecho imponible distinguiendose entre tributos
instantáneos y periódicos. En los instantáneos es posible identificar el instante en concreto en la q el hecho
imponible se realiza, por ejemplo el momento en la q se emite una letra de cambio. En los tributos periódicos
el hecho se produce de forma interrumpida en el tiempo, por ejemplo el ser titular de un inmueble. En este
último caso la ley fracciona o divide esa continuidad en periodos impositivos, entendiendo q en cada periodo
impositivo se realiza íntegramente el hecho imponible y surge la obligación tributaria con la autonomía e
independencia respecto a los demás periodos. Como la obligación tributaria nace al realizarse el hecho
imponible es necesario q la ley determine en q momento se entiende realizado éste. Es la q se conoce con el
nombre de devengo del tributo (momento en el q al realizarse el presupuesto de hecho se considera q ha
nacido la obligación tributaria. Su efecto fundamental es q aplica la ley entonces vigente. Si este proceso es
fácil en los tributos instantáneos, en los periódicos la ley tiene q señalar expresamente cuando tiene lugar el
devengo. En las leyes de cada tributo señalan el momento del devengo. Ya se trate de impuestos instantáneos
o periódicos. En los impuestos periódicos se establece un periodo impositivo anual q coincide con el año
3
natural. En impuestos generales como el IRPF, el devengo se produce el último día del periodo impositivo. En
los tributos locales como el impuesto sobre bienes inmuebles, aunque el periodo también es anual, el devengo
se produce el primer día del periodo impositivo. Por ello una norma q a lo largo del año modificará alguno de
estos impuestos locales, no podría aplicarse al del año en curso, pues ya se devengó el 1 de Enero a no ser q
expresamente dispusiera su carácter retroactivo. En los impuestos estatales o autonómicos como el IRPF, la
nueva norma afectaría a todo el año, pues hasta el 31 de Diciembre no se entiende producido el hecho
imponible y devengado el tributo.
3.− SUPUESTOS PASIVOS Y LOS RESPONSABLES DEL TRIBUTO
3.1.−Sujeto pasivo del tributario
a.− Sujeto pasivo en la Ley General Tributaria
El artículo 30 de la ley general tributaria define el sujeto pasivo como la persona natural o jurídica resulta
obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias ya sea como contribuyente o como sustituto del
mismo.
El sujeto está obligado a cumplir las prestaciones tributarias. Sólo la ley puede designar al sujeto pasivo. El
sujeto pasivo es la otra parte al ente público en la relación tributaria, asumiendo las obligaciones q establécele
artículo 35 de la ley general tributaria, destacando la deuda tributaria. Además de esta prestación económica o
material existen otras obligaciones de carácter formal. Por ejemplo llevar y conservar libros de contabilidad,
facilitar la práctica de inspecciones a hacienda,...
El sujeto pasivo tiene dos modalidades: contribuyente y sustituto. El contribuyente lo define el artículo 31 de
la ley general tributaria como la persona natural y jurídica a quien la ley le impone la carga tributaria derivada
del hecho imponible. El contribuyente es la persona q manifiesta capacidad económica a través de la
realización del hecho imponible. Para la ley general tributaria lo importante es q el contribuyente sea de IURE
(de derecho), es decir, el designado por la ley como realizador del hecho imponible, aunque no sea
efectivamente quien soporta la cuantía del tributo, como ocurre en los casos de repercusión. El sustituto del
contribuyente se define en el artículo 32 de la ley general tributaria como el sujeto pasivo q por imposición de
la ley y en lugar de aquel está obligado a cumplir las prestaciones materiales y formales de la obligación
tributaria. Es la persona q no ha realizado el hecho imponible, ni manifiesta capacidad económica, pero a la q
la ley sin embrago le obliga a asumir todas las prestaciones del tributo, tanto materiales como formales.
Algunos autores entienden q la retención es un supuesto de sustitución. En cambio para otros la sustitución
sólo se producirá de manera muy excepcional en alguna tasa local.
4