infott infott Publicación de actualidad normativa
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infott Publicación de actualidad normativa Nº 2 – Febrero 2009 I.R.P.F. I.R.P.F. OBLIGACIÓN DE DECLARAR EJERCICIO 2008 Obligados a declarar los que obtengan rentas sujetas al impuesto, salvo los que obtengan rentas que provengan exclusivamente de las siguientes fuentes en tributación individual o conjunta: (Art.96, Ley 35/2006) LÍMITES ‐ Del Trabajo: …………………………………………………………………………….……22.000 € o Cuando procedan de más de un pagador .……………………………….11..200 € o Cuando procedan de más de un pagador (si las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no superan en su conjunto 1.500 euros anuales y cuando se perciban prestaciones pasivas y el tipo de retención se hubiera realizado de acuerdo con el procedimiento especial que reglamentariamente se establezca) ………….……...22.000 € o Pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas diferentes de las previstas en el Art. 7 K..10.000 € o Cuando el pagador no esté obligado a retener de acuerdo con lo previsto reglamentariamente. …………………………………………...10.000 € o Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención. ………………………..…………………………………...10.000 € ‐ Del Capital Mobiliario y Ganancias Patrimoniales sometidos a retención o ingresos a cuentas, el limite en conjunto será de ………...1.600 € ‐ Rentas Inmobiliarias Imputadas en virtud del Art. 85 de esta ley rendimientos Capital Mobiliario no sujetos a retención de Letras del Tesoro y Subvenciones adquisición viviendas de protección oficial o precio tasado…………………………...…………………..………………………....……..1.000 € ‐ No tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo, del capital, actividades económicas y ganancias patrimoniales con el límite conjunto de …………....…………..1.000 € ‐ Y pérdidas patrimoniales de cuota inferior a …..…………………………….……500 € Estarán obligados a declarar los contribuyentes que tengan derecho a: ‐ deducción por inversión en vivienda, en cta. ahorro empresa, por doble imposición internacional, realizando aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados o mutualidades de previsión social, planes de previsión social empresarial y seguros de dependencia que reduzcan la base imponible, en las condiciones establecidas reglamentariamente. SUMARIO IRPF Pág. 1 ‐ 6 Obligación de declarar. Compensaciones fiscales: Adquisición vivienda habitual y Percepción Rend. Capital Mobiliario. Coeficientes de corrección monetaria. Renta del Ahorro. Escalas de Tributación. Deducciones Inv. Vivienda Habitual. Tipos Retención Aplicables. Límite aportación Planes de Pensiones. Mínimo personal y familiar. Dietas y Gastos manutención y estancia. Régimen Estimación Objetiva IRPF – Régimen Especial Simplificado IVA. Novedades Destacables. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 9 ‐ 15 Coeficientes de corrección monetaria. Tipos de gravamen. Incentivos Fiscales. Novedades Destacables. OPERACIONES VINCULADAS 16 ‐ 18 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Regimenes específicos Microempresas. según dimensión: 18 ‐ 19 Pymes y IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO 19 20 Novedades Destacables. I.V.A. Nuevo Régimen de devoluciones mensuales. Otras Novedades Destacables. IMPUESTO S/. SUCECIONES Y DONACIONES 23 ‐ 25 Escala de Tipos Donaciones. Tarifa de Sucesiones. Adquisiciones Mortis Causa. Novedades Destacables. I.T.P. y A.J.D. 25 ‐ 27 27 ‐ 29 29 Tipos impositivos. Novedades Destacables. NOVEDADES DECLARACIÓN 347 INTERÉS LEGAL DEL DINERO INTERESES DE DEMORA CALENDARIO FIESTAS CATALUNYA Y BALEARES 29 CALENDARIO APERTURA COMERCIAL DOMINGO Y FESTIVOS 29 CALENDARIO DÍAS INHÁBILES 30 SALARIO MÍNIMO INTERPROFESIONAL 31 IPREM 2009 31 BASES Y TOPES COTIZACIÓN RÉG. GRAL. 31 TIPOS COTIZACIÓN RÉGIMEN GENERAL 31 BASES Y TIPOS COTIZACIÓN RETA 32 32 ‐ 33 34 NOVEDADES LEGISLATIVAS PROGRAMA FOMENTO EMPLEO ENCUADRAMIENTO SEGURIDAD SOCIAL SOCIOS Y ADMINISTRADORES MERCANTILES 35 COMPENSACIONES FISCALES DECLARACIÓN IRPF 2008 ADQUISICIÓN VIVIENDA HABITUAL EN EJERCICIO 2008 Aquellos contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad al 20 de Enero de 2006 utilizando financiación ajena y puedan aplicar en el ejercicio 2008 la deducción por inversión en la vivienda habitual, gozarán del derecho a la DEDUCCIÓN SIGUIENTE: Diferencia positiva entre el importe del incentivo teórico que le hubiera correspondido, de mantenerse la normativa vigente a 31 de Diciembre de 2006, y la deducción por inversión en la vivienda habitual procedente según Ley 35/2005 para 2007. INCENTIVO TEÓRICO: El resultado de aplicar a las cantidades invertidas en 2008 en la adquisición de la vivienda habitual los porcentajes de deducción previstos en art. 69.1.1º b) para la parte estatal, y en el art. 79 para el tramo autonómico, del TRIRPF, en su normativa vigente a 31 de Diciembre de 2006 PERCEPCIÓN DE DETERMINADOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO CON PERÍODO DE GENERACIÓN SUPERIOR A 2 AÑOS EN EL PERÍODO 2008. 1) Rendimientos de capital mobiliario que tendrán derecho a la compensación fiscal (Deducción): a) RENDIMIENTOS OBTENIDOS POR LA CESIÓN A TERCEROS DE CAPITALES PROPIOS (Art. 25.2 Ley 35/2006), procedentes de instrumentos financieros contratados con anterioridad al 20 de Enero de 2006, y a los que les hubiera resultado de aplicación el % de reducción del 40% previsto en el art. 24.4.a) del TRLIRPF. b) RENDIMIENTOS DERIVADOS DE PERCEPCIONES EN FORMA DE CAPITAL DIFERIDO REFERIDOS EN EL ART. 25.3.a) 1º LEY 35/2006, procedentes de seguros de vida o invalidez contratados con anterioridad al 20 de Enero de 2006 y a los que les hubiera resultado de aplicación los % de reducción del 40% o 75%, previstos en los artículos 24.2.b) y 94 del TRLIRPF. 2) Cuantía de la Deducción: Diferencia positiva entre el importe resultante de aplicar el tipo impositivo del 18% al saldo positivo de integrar y compensar entre sí el importe total de los rendimientos netos, y el IMPORTE TEÓRICO DE LA CUOTA INTEGRA que hubiera resultado de haber integrado estos rendimientos en la Base Liquidable general con aplicación de los porcentajes según TRLIRPF. La deducción de esta compensación se aplicará cuando el resultado resultante de integrar y compensar entre sí los rendimientos, aplicando el porcentaje de reducción previstos en los artículos 24.2 , 94 y Disp. Transitoria 6ª del TRLIRPF en la redacción vigente a 31 de Diciembre de 2006, SEA POSITIVO. En este caso el IMPORTE TEÓRICO DE LA CUOTA ÍNTEGRA será la diferencia positiva entre: ‐ la cuota resultante de aplicar a la suma de base liquidable general y del saldo positivo anteriormente señalado, lo que disponen los art. 63.1.1º y 74.1.1º de la ley 35/2006. ‐ la cuota correspondiente de aplicar los artículos citados a la base liquidable general. Solamente se aplicarán las reducciones previstas en los artículos 24.4.b) y 94 del TRLIRPF a la parte del rendimiento neto que corresponda a primas satisfechas hasta el 19 de enero de 2006, y las posteriores cuando se trate de primas ordinarias previstas en la póliza general del contrato del seguro. COEFICIENTES DE CORRECCIÓN MONETARIA EN INMUEBLES TRANSMITIDOS EN EL EJERCICIO 2009 (No afectos a una actividad empresarial o profesional). El coste de adquisición se actualizará mediante la aplicación de los coeficientes siguientes: AÑO DE ADQUISICIÓN COEFICIENTE 1.994 y anteriores 1,2653 1.995 1,3368 1.996 1,2911 1.997 1,2653 1.998 1,2408 1.999 1,2185 2.000 1,1950 2.001 1,1716 2.002 1,1486 2.003 1,1261 2.004 1,1040 2.005 1,0824 2.006 1,0612 2.007 1,0404 2.008 1,0200 2.009 1,0000 2 De las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de elementos NO AFECTOS a ACTIVIDADES ECONÓMICAS, continuarán siendo de aplicación los coeficientes de abatimiento de reducción de las ganancias patrimoniales: - Las ganancias patrimoniales se reducirán en función del período de permanencia que exceda de dos años entre la fecha de adquisición del elemento y el 31 de Diciembre de 1996: a) Reducción con carácter general: 14,28% b) Acciones admitidas a negociación en algunos mercados secundarios oficiales de valores previstos en Ley 24/88 del Mercado de Valores: 25% c) Bienes inmuebles, derechos s/. los mismos o valores de entidades comprendidos en el art. 108 Ley 24/1998 de Mercado de Valores: 11,11% Aunque la forma de cálculo de las ganancias patrimoniales variará en función de la fecha de transmisión (antes y después del 20 de Enero de 2006). Se repartirá linealmente la ganancia patrimonial obtenida entre la fecha de adquisición y la fecha de transmisión, en función de los días transcurridos antes y después de la fecha del 20 de Enero de 2006. (Disp. Transitoria 9ª Ley 35/2006) y Disp. Transitoria 9ª TRLIRPF (modificada por Disp. Final 1ª). RENTA DEL AHORRO Estará constituida por: 1) Determinados rendimientos del capital mobiliario: a. rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios b. rendimientos por cesión a terceros de capitales propios, salvo que se trate de rendimientos procedentes de entidades vinculadas, que formarán parte de la renta general. c. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro o invalidez y de rentas derivadas de la imposición de capitales. 2) Ganancias y pérdidas patrimoniales por transmisión de elementos patrimoniales. El tipo impositivo de la base liquidable del ahorro es del 18% (tipo estatal del 11,10% y el autonómico del 6,90%). El tiempo de permanencia ya no importa para la aplicación de este tipo. Estarán exentos en el IRPF los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en beneficios con el límite máximo de 1.500 € anuales. Estarán exentas las ganancias patrimoniales por transmisión de la vivienda habitual por mayores de 65 años, por personas en situación de dependencia severa o gran dependencia. ESCALAS DE TRIBUTACIÓN I.R.P.F. (Aplicable a la base liquidable general) TARIFA 2009 ESTATAL Base Liquidable Cuota Integra Resto Base Liquidable Tipo Aplicable Porcentaje 0,00 0 17.707,20 15,66% 17.707,20 2.772,95 15.300,00 18,27% 33.007,20 5.568,26 20.400,00 24,14% 53.407,20 10.492,82 en adelante 27,13% TARIFA 2009 AUTONÓMICA Base Liquidable Cuota Integra Resto Base Liquidable Tipo Aplicable Porcentaje 0,00 0 17.707,20 8,34% 17.707,20 1.476,78 15.300,00 9,73% 33.007,20 2.965,47 20.400,00 12,86% 53.407,20 5.588,91 en adelante 15,87% 3 DEDUCCIONES POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL (Art. 68.1) CONCEPTO BASE ESTATAL AUTONÓMICO Adquisiciones y rehabilitación vivienda. 9.015 10,05 4,95 Cantidades depositadas en entidades de crédito en cuentas que cumplan los requisitos reglamentarios destinados a la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual. 9.015 10,05 4,95 Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual del contribuyente por razón de discapacidad (del contribuyente, de su cónyuge o un pariente en línea directa o colateral hasta 3er. Grado). 12.020 13,40 6,60 TIPOS DE RETENCIÓN APLICABLES A LOS DISTINTOS RENDIMIENTOS 2.009 NATURALEZA DE RENDIMIENTOS TIPO RENDIMIENTOS DE CUENTAS CORRIENTES Y CUENTAS A PLAZO 18% RENDIMIENTOS OBTENIDOS POR CESIÓN DE CAPITAL A TERCEROS (Intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como remuneración por tal cesión) 18% DIVIDENDOS 18 % GANANCIAS PATRIMONIALES RELATIVAS A TRANSMISIÓN O REEMBOLSOS DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA 18 % RENDIMIENTOS DERIVADOS DE CONTRATOS DE SEGUROS DE CAPITAL DIFERIDO (De acuerdo con la calificación del artículo 23 de la Ley 40/1998 de IRPF) 18 % RETENCIONES SOBRE PREMIOS EN LA PARTICIPACIÓN EN JUEGOS, CONCURSOS, RIFAS O COMBINACIONES ALEATORIAS 18 % RENDIMENTOS PROPIEDAD INTELECTUAL, INDUSTRIAL, ASISTENCIA TÉCNICA, DEL ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES, NEGOCIOS O MINAS Y SUBARRENDAMIENTO S/. BIENES ANTERIORES 18 % CESIÓN DEL DERECHO A LA EXPLOTACIÓN DEL DERECHO DE IMAGEN (En el supuesto previsto en el artículo 92.8 el porcentaje será del 18%) 24% RENDIMIENTOS POR ARRENDAMIENTO Y SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES URBANOS 18 % RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES PROFESIONALES ‐ EN GENERAL – EN EL PERÍODO IMPOSITIVO DE INICIO DE ACTIVIDADES Y EN LOS DOS SIGUIENTES 15 % RENDIMIENTOS POR IMPARTIR CURSOS, CONFERENCIAS, COLOQUIOS, SEMINARIOS Y SIMILARES 15 % 7 % DIVIDENDOS PROCEDENTES DE SOCIEDADES TRANSPARENTES Y PATRIMONIALES Procedentes de períodos impositivos durante los cuales la entidad que los distribuye se encuentre en régimen de transparencia fiscal, de acuerdo a la Disp. Transitoria 15ª del TRLIS. Procedentes de períodos impositivos durante los cuales a la entidad que los distribuye le haya estado de aplicación el régimen de las sociedades patrimoniales, de acuerdo a la Disp. Transitoria 22ª del TRLIS. NO RENDIMIENTOS QUE SEAN CONTRAPRESTACIÓN DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (1) DETERMINADAS SEGÚN EL MÉTODO DE ESTIMACIÓN OBJETIVA (1) Actividades económicas descritas en el apartado segundo del art. 95.6.1er. Reglamento IRPF 1% 4 LÍMITE PARA APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES: Será la menor de las cantidades siguientes: ‐ Contribuyentes menores de 50 años: 30% de la suma de Rendimientos del Trabajo y Rendimientos de actividades económicas. 10.000 € anuales ‐ Contribuyentes mayores de 50 años: 50% de la suma de Rendimientos del Trabajo y Rendimientos de actividades económicas. 12.500 € anuales Respecto de las aportaciones siguientes: 1‐ Aportaciones y Contribuciones a Sistemas de Previsión Social Modalidades: Planes de Pensiones Mutualidades de Previsión Social Planes de Previsión asegurados Planes de Previsión Social Empresarial (Seguro colectivo a favor de trabajadores) Seguros privados de dependencia severa o gran dependencia. El conjunto de aportaciones anuales máximas que dan derecho a la reducción de la B.I. por las modalidades referidas, se incluirán, en su caso, las aportaciones imputadas por los promotores, y no podrán exceder del límite financiero previsto en el art. 5.3 TRLPFP. Habrá reducción asimismo, por las aportaciones que siguen: 2.‐ Aportaciones y Contribuciones a favor de personas con discapacidad. 3.‐ Aportaciones a Patrimonios protegidos de las personas con discapacidad. 4.‐ Aportaciones a Mutualidades de Previsión Social de Deportistas profesionales. MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR Para el ejercicio 2009, se introducen con carácter general, los siguientes mínimos por circunstancias personales: ¾ Mínimo del contribuyente: 5.151€. >65 años: se aumentará en 918€ >75 años: se aumentará adicionalmente en 1.122€ ¾ Mínimo por descendientes: 1.836€ por el primero. 2.040€ por el segundo. 3.672€ por el tercero. 4.182€ por el cuarto y siguientes. Cuando el descendiente sea menor de 3 años, se aumentará en 2.244€. * En el caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho al mínimo por descendientes, la cuantía será de 1.836 euros anuales por ese descendiente. ¾ Mínimo por ascendientes: >65 años o con discapacidad cualquiera que sea su edad: 918€ por cada uno de ellos. >75 años: se aumentará adicionalmente en 1.122€ ¾ Mínimo por discapacidad: Será la suma del mínimo por discapacidad del contribuyente y del mínimo por discapacidad de ascendientes y descendientes. Mínimo por discapacidad del contribuyente: 2.316€. → Cuando el grado de minusvalía sea ≥ 65% : 7.038€. → Cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida: se incrementará en 2.316€ en concepto de gastos de asistencia. Mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes: 2.316€ por cada uno de ellos. → Cuando el grado de minusvalía sea ≥ 65% : 7.038€ por cada uno de ellos. → Gastos de asistencia: incremento de 2.361€ por cada uno de ellos. 5 DIETAS Y GASTOS DE MANUTENCIÓN Y ESTANCIA GASTOS DE MANUTENCIÓN, ESTANCIA Y LOCOMOCIÓN EXCEPTUADOS DE GRAVAMEN CONCEPTO EUROS/DIA Gastos Estancia Importes que se justifiquen Conductores de vehículos dedicados al transporte de mercancía por carretera: Gastos estancia por desplazamiento en territorio español 15 € (1) Gastos estancia por desplazamiento en territorio extranjero 25 € (1) (1) No precisan justificación. _____________________________________________________________________________________________ Gastos de Manutención Pernoctando en municipio distinto al de residencia perceptor: Manutención ESPAÑA Manutención EXTRANJERO 53,34 € 91,35 € _________________________________________________________________________________________________________________________________ Si no se pernocta en municipio distinto: Manutención ESPAÑA Manutención EXTRANJERO 26,67 € 48,08 € _____________________________________________________________________________________________ Locomoción (kilometraje) Gastos peaje y aparcamiento 0,19 €/km Importes que se justifiquen ______________________________________________________________________________________________ * El pagador deberá acreditar el día y lugar del desplazamiento y su motivo. * Si se superan las cuantías máximas especificadas, deberán justificarse en su totalidad los citados gastos de manutención y locomoción. RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA DEL IRPF ‐ RÉGIMEN ESPECIAL SIMPLIFICADO DEL IVA PARA 2009 SECTOR ECONÓMICO TRANSPORTE Nueva actividad incluida: IAE 849.5 Transporte de Mensajería y recadería, cuando la actividad se realice exclusivamente con medios de transporte propios. Magnitudes excluyentes‐específicas del IAE 849.5: 2 vehículos cualquier día del año. Medidas excepcionales para paliar efectos del precio del Gasóleo en el ejercicio 2008 IRPF: reduce determinados módulos de la Orden EHA/3462/2007 (epígrafe 721.1 y 3; 721.2; 722 y 757) del régimen para 2008 (la reducción es la misma que se aplico en 2007). IVA: reduce la cuantía mínima (porcentajes) aplicable a la declaración‐liquidación final del ejercicio 2008 para las actividades (epígrafe 721.1 y 3; 721.2, 722 y 757). La reducción es la misma que se aplico en 2007. Las medidas para paliar el efecto del precio del gasóleo en el ejercicio 2009 (reducciones) se incorporan en el propio Anexo II “Otras actividades: signos, índices módulos en estimación objetiva IRPF. SECTOR ECONÓMICO AGRARIO – ACTIVIDADES AGRÍCOLAS Y GANADERAS Para paliar los efectos del precio de Gasoil en el ejercicio 2008, a efectos IRPF: Reducción rendimiento neto previo: En el 35% del precio de adquisición del gasoil agrícola. En el 15% del precio de adquisición de los fertilizantes necesarios para el desarrollo de estas actividades que aparezcan debidamente documentados en las facturas expedidas. Reducción del rendimiento neto de módulos: un 3% por actividades que ya se hubiesen desarrollado en 2007. Y un 2% por las iniciadas el 2008. 6 Medidas excepcionales IRPF para paliar efectos del precio del GASOIL en el ejercicio 2009: - Las mismas reducciones en el rendimiento neto previo que las previstas para 2008 en la D.A. Segunda de la Orden. Las reducciones en el rendimiento neto de módulos un 2%. Se reducen determinados índices de rendimiento neto en el año 2008 que se encontraban por encima de la realidad económica (D.A. Tercera). Se reducen determinados índices de rendimiento neto el 2009, se modifican en el anexo I de la Orden de Módulos. NOVEDADES DESTACABLES IRPF REINVERSIÓN EN LA VIVIENDA HABITUAL (R.D. 1975/2008). AMPLIACIÓN PLAZO REINVERSIÓN Se permite igualmente la exención para evitar la tributación de las ganancias patrimoniales de la que hubiese sido hasta el momento la vivienda habitual, cuando el precio obtenido se reinvierta en una vivienda adquirida durante los 2 años anteriores a esta misma fecha, siendo este plazo el que resulte modificado por la disposición: la exención podrá aplicarse a las ganancias patrimoniales correspondientes a viviendas transmitidos hasta el 31 de diciembre de 2010, que su precio se reinvierta en vivienda que su adquisición hubiese tenido lugar durante los ejercicios 2006, 2007 y 2008. Esta ampliación de plazo no resulta de aplicación para los que han vendido su vivienda habitual, que por disfrutar la exención, tengan que adquirir una nueva vivienda en el plazo de dos años siguientes a la venta. CUENTA AHORRO ‐ VIVIENDA (R.D. 1975/2008). AMPLIACIÓN PLAZO ADQUISIÓN Se establece que los saldos de las cuentas ahorro – vivienda, existentes al vencimiento del plazo de cuatro años tengan que ser destinados a la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual del contribuyente, en el periodo comprendido entre el 1 de enero de 2008 y el 30 de diciembre de 2010, podrán ser destinados a esta finalidad hasta el 31 de diciembre de 2010, sin que esto implique la perdida del derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual. Supuestos en los que la disposición de fondos se efectuó entre el 1 de enero de 2008 y el 3 de diciembre permite la ampliación de plazo, si se reponen los fondos en la antigua cuenta o en otra distinta. Supuestos en los que se hubiesen dispuesto parte de los fondos invertidos finalizando el plazo de 4 años que tienen para reinvertir con posterioridad al 3 de diciembre de 2008, no les será de aplicación la ampliación del plazo. MODIFICACIÓN DEL TIPO DE RETENCIÓN. REDUCCIÓN DE DOS ENTEROS. REQUISITOS Con efectos 1 de enero de 2009, hay una modificación del tipo de retención del IRPF, en el sentido que, cuando la cantidad total de las retribuciones que perciba el trabajador sea inferior a 33.007,20 € y el contribuyente comunique a su pagador, que destine cantidades por la adquisición o rehabilitación de su vivienda habitual utilizando financiación ajena por la que ha de tener derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual, el tipo de retención se reducirá en dos enteros, sin que pueda resultar negativo como consecuencia de tal rebaja. REDUCCIONES EN LOS PAGOS FRACCIONADOS El importe del pago fraccionado en el caso de contribuyentes que están destinando importes por la adquisición de vivienda habitual utilizando financiación ajena, con derecho a deducción por vivienda habitual, podrán minorarse en: a) El 2% del rendimiento neto correspondiente al periodo que haya entre el 1 de enero y el último día del trimestre al que se refiere el pago fraccionado, siempre que: ¾ APLIQUE EL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA (Normal o Simplificada). ¾ SUS RENDIMIENTOS PREVISIBLES NO SUPEREN 33.007, 02 €, CALCULADOS ELEVANDO AL AÑO LOS RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL PRIMER TRIMESTRE. ¾ CON EL LÍMITE DE 660,14 € POR TRIMESTRE. b) El 0,5% del rendimiento neto correspondiente al periodo que haya entre el 1 de enero y el último día del trimestre al que se refiere el pago fraccionado, siempre que: ¾ APLIQUE EL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA. ¾ SUS INGRESOS (Rendimientos) PREVISIBLES NO SUPEREN 33.007, 02 €, DETERMINADOS EN FUNCIÓN DE LOS DATOS – BASE DEL PRIMER DIA DEL AÑO DE INICIO DE LA ACTIVIDAD, ELEVADOS AL AÑO. ¾ A FALTA DE DATOS BASE SE APLICARÁ LA REGLA PREVISTA PARA LAS ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, FORESTALES O PESQUERAS. 7 c) El 2% del volumen de ingresos del trimestre – sin tener en cuenta las subvenciones de capital y las indemnizaciones ‐, si: ¾ SON CONTRIBUYENTES QUE EJERZAN ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS O PESQUERAS. ¾ SUS INGRESOS PREVISIBLES NO SUPEREN 33.007,02 €, ‐ sin tener en cuenta subvenciones de capital y las indemnizaciones‐, DETERMINADOS EN FUNCIÓN DE LOS INGRESOS DEL PRIMER TRIMESTRE, ELEVADOS AL AÑO. ¾ CON EL LÍMITE DE 660,14 € POR TRIMESTRE. SE EXCLUYEN DE LA POSIBILIDAD DE APLICAR ESTAS MINORACIONES: ¾ Los contribuyentes que realicen dos o más actividades comprendidas en ordinales distintos. ¾ Aquellos que perciban más rendimientos de trabajo y que hayan comunicado que destinan cantidades a adquirir vivienda habitual a su empresario, con derecho a deducción. ¾ Cuando las cantidades se destinen a construir o ampliar vivienda o a cuentas vivienda. REDUCCIÓN SOBRE RENDIMIENTOS DERIVADOS DE LAS OPCIONES DE COMPRA SOBRE ACCIONES Se adapta el artículo 11 a la regulación del Reglamento del IRPF a la sentencia del Tribunal Supremo de 9 de Julio de 2008 en materia de rendimientos del trabajo derivados del ejercicio de opciones de compra sobre acciones, en el sentido de considerarlos generados con un periodo superior a 2 años y que no se obtienen de forma periódica o recurrente: ¾ MODIFICACIÓN APLICABLE POR EL PERÍODO IMPOSITIVO 2008 Y EJERCICIOS ANTERIORES NO PRESCRITOS. ¾ SE TRATARIA DE STOCK ‐ OPTIONS RECIBIDAS DE FORMA REITERADA, QUE POR TANTO NO SE CONSIDERARIA QUE SE TRATA DE RENDIMIENTOS IRREGULARES. FRACCIONAMIENTO DE LA CUOTA DEL IRPF Mediante la modificación del artículo 62.2 del RIRPF, se prevé la posibilidad de fraccionar el importe resultante de la autoliquidación, sin perjuicio que se puedan solicitar los aplazamientos o fraccionamientos de pago previstos en la L.G.T. y su normativa de desarrollo. Será de aplicación a partir de 1 de enero de 2009. PROVISIONES DEDUCIBLES Y GASTOS DE DIFÍCIL JUSTIFICACIÓN EN LA MODALIDAD SIMPLIFICADA DEL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA. ACTIVIDADES AGRÍCOLAS Y GANADERAS En la Disp. Adicional única relativa a la “determinación del rendimiento neto en la modalidad simplificada del método de E.D. en las actividades agrícolas y ganaderas durante los años 2008 y 2009”, se establece que, con efectos exclusivos durante los años 2008 y 2009, para la determinación del rendimiento neto de las actividades agrícolas y ganaderas en la modalidad simplificada del método de E.D. y los efectos previstos en la regla 2ª del art. 30 del Reglamento del IRPF, el conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantificará aplicando el porcentaje del 10% sobre el rendimiento neto, excluido este concepto. Será de aplicación a partir de 1 de enero de 2008. NUEVA DEDUCCIÓN PARA REHABILITACIÓN DE LA VIVIENDA (Ley 16/2008 Medidas Generalitat Catalunya) Se modifica el artículo 3 del Decreto Ley 1/2008, de 1 de julio, de medidas urgentes en materia fiscal y financiera, que queda redactado de la manera siguiente: «Artículo 3. Deducción para rehabilitación de la vivienda habitual »1.Con efectos de 1 de enero de 2008 y sin perjuicio de la aplicación del tramo autonómico de la deducción por inversión en la vivienda habitual de acuerdo con lo que dispone el artículo 78.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, se establece en la parte correspondiente a la comunidad autónoma de la cuota íntegra del impuesto sobre la renta de las personas físicas una deducción del 1,5% de las cantidades satisfechas en el período impositivo para la rehabilitación de la vivienda que constituye o haya de constituir la vivienda habitual del contribuyente. »2. La base máxima de la deducción regulada por este artículo se establece en el importe aprobado por la Ley del impuesto sobre la renta de las personas físicas como base máxima de la deducción por inversión en la vivienda habitual.» NUEVA DEDUCCIÓN PARA DONACIONES A DETERMINADAS ENTIDADES EN BENEFICIO DEL MEDIO AMBIENTE (Ley 16/2008 Generalitat de Catalunya) Artículo 34. Deducción en la cuota del IRPF por donaciones a determinadas entidades en beneficio del medio ambiente, la conservación del patrimonio natural y de custodia del territorio. 1. En la parte correspondiente a la comunidad autónoma de la cuota íntegra del impuesto sobre la renta de las personas físicas, se puede aplicar, junto con la reducción porcentual que corresponda sobre el importe total de las deducciones de la cuota establecidas por la Ley del Estado reguladora del impuesto, una deducción por donativos a favor de fundaciones o asociaciones que figuren en el censo de entidades ambientales vinculadas a la ecología y a la protección y mejora del medio ambiente del departamento competente en esta materia. 8 2. El importe de la deducción se fija en el 15% de las cantidades dadas, con el límite máximo del 5% de la cuota íntegra autonómica. 3. La deducción establecida por este artículo queda condicionada a la justificación documental adecuada y suficiente de los presupuestos de hecho y de los requisitos que determinen la aplicabilidad. En particular, les entidades beneficiarias de estos donativos han de tramitar a la Agencia Tributaria de Catalunya, dentro de los primeros veinte días de cada año, una relación de las personas físicas que han realizado donativos durante el año anterior, con la indicación de las cantidades dadas por cada una de estas personas. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES COEFICIENTES DE CORRECCIÓN MONETARIA EN TRANSMISIONES DE INMUEBLES REALIZADAS EN EL EJERCICIO 2009 De las rentas positivas obtenidas en la transmisión de los elementos patrimoniales del inmovilizado material, que tengan la naturaleza de bienes inmuebles, se deducirá el importe de la depreciación monetaria en función del momento de adquisición del elemento patrimonial transmitido. AÑO DE ADQUISICIÓN COEFICIENTE Anterior a 1 enero 1.984 2,2450 1.984 2,0385 1.985 1,8826 1.986 1,7724 1.987 1,6884 1.988 1,6130 1.989 1,5427 1.990 1,4823 1.991 1,4316 1.992 1,3999 1.993 1,3816 1.994 1,3567 1.995 1,3024 1.996 1,2404 1.997 1,2127 1.998 1,1970 1.999 1,1887 2.000 1,1827 2.001 1,1583 2.002 1,1443 2.003 1,1250 2.004 1,1142 2.005 1,0995 2.006 1,0779 2.007 1,0547 2.008 1,0220 2.009 1,0000 9 TIPOS DE GRAVAMEN T.R Ley I/S (R.D. Legislativo 4/2004) 2008 2009 2010 Con carácter general 30% 30% 30% Sociedades cooperativas protegidas: cooperativas de enseñanza, de viviendas, de servicios, de crédito, etc. (excepto resultados extracooperativos al 30%) 20% 20% 20% Cooperativas especialmente protegidas (excepto resultados extracooperativos al 30%) 20% 20% 20% Mutualidades de Previsión Social 25% 25% 25% Sociedades de Inversión de Capital Variable (SICAV) Sociedades y Fondos de Inversión Inmobiliaria que tengan por objeto social exclusivo la inversión en viviendas para su arrendamiento y estén acogidos a la Ley 35/2003 o bien desarrollen la actividad de promoción exclusivamente de viviendas para dedicarlas a su arrendamiento y cumplan condiciones art. 28 Ap.5 TR Ley I.S (1) 1% 1% 1% 1% 1% 1% Fondos de Inversión Colectiva acogidos a Ley 35/2003 1% 1% 1% Fondos de Pensiones (regulados por R.D Leg 1/2002 y en el real decreto 304/2004) 0% 0% 0% Colegios Profesionales, Asoc. Empresariales, Cámaras Oficiales, Sindicatos Trabajadores y Partidos Políticos Fundaciones, Asociaciones declaradas de utilidad pública O.N.G, Federaciones deportivas españolas y de ámbito autonómico, Federaciones y asociaciones sin fines lucrativos al amparo del título II de la Ley 49/2002, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos. 25% 25% 25% 10% 10% 10% 25% 25% 25% 10% 10% 10% Fondos de promoción de Empleo 25% 25% 25% Entidades dedicadas a la exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos, s/Ley 34/1998 del Sector de Hidrocarburos. 35% 35% 35% (2) (2) (2) 25% 30% 25% 30% 25% 30% Entidades sin fines lucrativos que no les sea de aplicación el régimen fiscal establecido en Ley 42/2002 Iglesia católica, entidades contempladas en Ley 24/1992 s/Acuerdo con Federación de Entidades Religiosas Evangélicas de España y otras comunidades religiosas (al amparo del régimen fiscal Ley 49/2002 Art. 5 a 15) Sociedades dedicadas al arrendamiento de viviendas (como actividad económica principal) y modificaciones Ley 23/2005 (3) Empresas de reducida dimensión. Cifra de negocios inferior a 8 millones de euros B.I entre 0 – 120.202,41 B.I restante (1) Modificaciones introducidas Ley 23/2005 reformas en materia tributaria para impulso a la productividad (2) Bonificación 85% parte cuota íntegra de rentas por arrendamiento y transmisión viviendas. (3) Modificaciones introducidas Ley 23/2005 reformas en materia tributaria para impulso a la productividad. INCENTIVOS FISCALES (RÉGIMEN GENERAL) (PLAZO APLICACIÓN DEDUCCIONES: 10 AÑOS – Excepto I+D+i 15 años) DEDUCCIÓN TIPO TIPO TIPO 2008 2009 2010 6% 6% 3% 3% 18% 18% Empresas editoriales (3) Deducciones por actuaciones para la protección y difusión del patrimonio histórico español y del patrimonio mundial. Deducción por servicio de educación infantil a hijos de los trabajadores (5) 4% 12% 4% 10% 3% 8% 6% 4% 2% Deducción por gastos de formación profesional. (Base de deducción se minorará en el 65% subvenciones recibidas) Incluye gastos efectuados en habituar a empleados en utilización de nuevas tecnologías. ‐ Gasto realizado superior a 2 años anteriores (s / exceso) 3% 2% 1% 6% 6% 4% 4% 2% 2% Inversiones en Bienes del Activo Material destinadas a la protección del Medio Ambiente (Inversiones incluidas en programa, convenios o acuerdos con la Administración competente) Incluye la adquisición vehículos industriales o comerciales nuevos cuya inversión contribuya ala reducción de la contaminación atmosférica. 10 Limite conjunto 35% (1) Actividades de Exportación: (Base deducción se minorará en el 65% subvenciones recibidas) 1. Gastos propaganda y publicidad proyección plurianual para el lanzamiento de productos, apertura prospección de 9% mercados en el extranjero y concurrencia a ferias, incluidas las celebradas en España de carácter internacional. 2. Creación sucursales o establecimientos permanente en el extranjero, así como adquisición de participaciones de sociedades extranjeras con un mínimo del 25% relacionados con la actividad exportadora o contratación se servicios 9% turísticos en España. Producción de largometraje cinematográficos y series audiovisuales de ficción, animación o documental (2) (Que 15% permita confección de un soporte físico previo a su producción industrial seriada) (1) El límite de 35% es sobre la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones. El límite de las deducciones por I+D e innovación tecnológica se elevará al 50% cuando el importe de la deducción exceda del 10% de la cuota. (2) La base de deducción estará constituida por el coste de la producción minorado en la parte financiada por el coproductor financiero. El coproductor financiero tendrá derecho, hasta 2011, a una deducción del 5% de la inversión financiada con el límite del 5% de la renta del periodo derivado de dichas inversiones. Las deducciones se practicarán a partir del período impositivo en el que finalice la producción de la obra. (3 )La parte de inversión financiada con subvenciones no dará derecho a deducción. (5) Inversiones y gastos prestación servicios primer ciclo educación infantil. La base de la deducción se minorará en la parte del coste del servicio repercutido a los trabajadores en el 65% de las subvenciones recibidas para la prestación de este servicio. DEDUCCIÓN POR GASTOS DEL PERSONAL EN EL USO DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS: ‐Gastos realizados por financiar la conexión a Internet y los equipos de acceso (2) ‐Cursos de aprendizaje en la propia empresa o por otras entidades o centros (2) Gasto realizado superior a la media 2 años ( s/exceso ) DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN MEDIO AMBIENTE: Importe de las inversiones realizadas en bienes del activo material nuevos destinados a l aprovechamiento de fuentes de energía renovables, consistentes en instalaciones y equipos con las finalidades: ‐Aprovechamiento de energía del sol para transformación en calor o electricidad. ‐Aprovechamiento, como combustible, de residuos sólidos urbanos o de biomasa procedente de residuos 6% de industrias agrícolas o forestales y de cultivos energéticos para su transformación en calor y electricidad. ‐Tratamiento de residuos biodegradables para su transformación en biogas. Tratamiento de productos agrícolas, forestales o de aceites usados para la transformación en biocarburantes ( bioetanol o biodiesel ) TIPO 2009 2% 4% TIPO 2010 1% 2% 4% 2% Límite conjunto 35% TIPO 2008 3% 6% DEDUCCIÓN LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN PODRÁN APLICAR LOS INCENTIVOS FISCALES PREVISTOS CON CARÁCTER GENERAL. (2) Los gastos serán admitidos cuando la utilización de los equipos se pueda hacer fuera del lugar y horario de trabajo. TIPO TIPO TIPO DEDUCCIÓN 2008 2009 2010 Deducción por realización actividades I+D (Base deducción se minorará en el 65% Subvenciones recibidas). 25,5% 25,5% 25,5% Gasto realizado superior a la media 2 años (s/exceso) Contribuciones a Planes de Pensiones y a Mutualidades de Previsión Social Base deducción: Importe de las contribuciones realizadas. Deben ser imputadas a favor de los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000€ Aportaciones a Patrimonios protegidos de personas con discapacidad. Aportaciones que generan el derecho a a deducción no pueden exceder de 8.000€ anuales por cada trabajador o persona discapacitada. Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos: De incremento promedio plantilla de trabajadores minusválidos con contrato por tiempo indefinido respecto al del ejercicio anterior. ( Contratos s/ lo dispuesto en Art.39 Ley 13/1982, de Integración Social de Minusválidos ) Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (5) (4) Compatible con la Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios. (5) No se aplica el límite del 35% de la Cuota Integra. 11 6% 4% 2% 6% 4% 2% 6.000€ 6.000€ 6.000€ P/A P/A P/A 12% 12% 12% Limite conjunto 35% 42,5% 42,5% 42,5% Deducción por inversiones: efectuadas en elementos del inmovilizado material e inmaterial (excluidos inmuebles y 8,5% 8,5% 8,5% terrenos afectos exclusivamente a I+D (4) Deducción por realización actividades INNOVACIÓN TECNOLÓGICA (Base de deducción se minorará en el 65% 8% 8% 8% subvenciones recibidas): ‐ Por gastos del período que corresponda. ‐ Se incluyen como innovación tecnológica los muestrarios textiles y de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera. RÉGIMEN FISCAL EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (Art. 108 a 114 T.R Ley Impuesto s/ Sociedades) AMBITO DE APLICACIÓN: Importe neto de la cifra de negocios < 8 millones de euros. (Definición según normativa mercantil ) (Art. 191 Ley S.A) LIBERTAD AMORTIZACIÓN: Elementos del Inmovilizado material nuevos: 120.202,41€ x incremento medio total de la plantilla calculado con dos decimales. LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA BIENES DE ESCASO VALOR Hasta 12.020,24€ de elementos del Inmovilizado material nuevos cuando su valor unitario no supere los 601,01€ AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL NUEVO E INMOVILIZADO INTANGIBLE: ‐ Elementos del Inmovilizado material nuevo podrán amortizarse: coeficiente lineal máximo previsto x 2. ‐ Elementos del Inmovilizado intangible (Fondo de Comercio, derechos de traspaso, marcas y otros) podrán amortizarse en un 150% de la amortización que resulte de aplicar los apartados 4 y 5 del Art. 11 T.R Ley Impuesto s/Sociedades (R.D Legislativo 4/2004) DOTACIÓN POR POSIBLES INSOLVENCIAS DE DEUDORES: Deducible la dotación a la provisión de insolvencias hasta el límite del 1% s/ saldo deudores existente al final del ejercicio. AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES OBJETO DE REINVERSIÓN Elementos del Inmovilizado Material afectos a explotaciones económicas en los que se materializa la reinversión del importe total obtenido en la transmisión onerosa de elementos del Inmovilizado Material, podrán amortizarse en función del coeficiente que resulte de multiplicar x 3 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en tablas. INCENTIVOS FISCALES EMPRESAS REDUCIDA DIMENSIÓN PLAZO DE APLICACIÓN DEDUCCIONES 10 AÑOS, EXCEPTO NUEVAS TECNOLOGÍAS, 15 AÑOS DEDUCCIÓN 12 Límite conjunto 35% DEDUCCIÓN POR FOMENTO DEL USO DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS A) ACCESO A INTERNET: Inversión y gastos realizados en: ‐La adquisición de equipos y terminales, con su software y periféricos asociados, por la conexión a Internet y acceso al correo electrónico. ‐Instalación e implantación de estos sistemas. ‐Formación del personal para su uso. B) PRESENCIA EN INTERNET: Inversión y gastos realizados en: ‐Adquisición de equipos, software y periféricos asociados, por el desarrollo y publicación de páginas y portales “Web”. ‐Realización de trabajos, por la propia empresa o contratos a terceros, por el diseño y desarrollo de páginas y portales “Web”. ‐Instalación e implantación de estos sistemas. ‐Formación del personal para su uso. C) COMERCIO ELECTRÓNICO: Inversión y gastos realizados en: ‐Adquisición de equipos, software y periféricos asociados, por la implantación de comercio electrónico a través de internet y para la implantación de comercio electrónico a través de redes cerradas formadas por agrupación de empresas, clientes y proveedores. ‐Instalación e implantación de estos sistemas. ‐Formación del personal para su uso. D) INCORPORACIÓN DE LAS TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN Y DE LAS TELECOMUNICACIONES en los procesos empresariales: Inversión y gastos realizados en: ‐Adquisición de equipos y paquetes de software para la interconexión de ordenadores, la integración de voz y datos y la creación de configuraciones Intranet. ‐Adquisición de paquetes de software para aplicaciones a procesos específicos de gestión, diseño y producción. ‐Instalación e implantación de estos sistemas. ‐Formación del personal para sus uso. TIPO TIPO TIPO 2008 2009 2010 9% 6% 3% 9% 6% 3% 9% 6% 3% 9% 6% 3% NOVEDADES DESTACABLES IMPUESTO S/. SOCIEDADES PÉRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE ENTIDADES PARTICIPADAS Mantiene como Regla general el tratamiento fiscal en función de la evolución de los fondos propios de la entidad participada, todo y que con importantes diferencias respecto del régimen fiscal anteriormente vigente. Características Principales Del Nuevo Régimen Fiscal: 1.‐ Es fiscalmente deducible la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios al inicio y al cierre del ejercicio, en proporción a su participación, teniéndose en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones realizadas en el ejercicio. Esta regla no se ha modificado respecto de la normativa hasta ahora vigente y se aplica tanto a las entidades del grupo, multigrupo y asociadas como cualquier otra participada que no cotice en un mercado regulado. 2.‐ Ahora bien, por las entidades del grupo, multigrupo o asociadas (definidas en la norma 13 de elaboración de las cuentas anuales del PGC) si se ha modificado el régimen ja que, como novedad, se establece un límite a esta deducibilidad: ¾ la diferencia entre los fondos propios al inicio y al final conforme se ha indicado anteriormente, será deducible siempre que el valor de la participación, minorado por las cantidades deducidas en períodos impositivos anteriores, exceda del valor de los fondos propios de la entidad participada, al cierre del ejercicio, corregido en el importe de las plusvalías tácitas existentes en el momento de la adquisición y que subsistan en el de la valoración. 3.‐ Los fondos propios se habrán de determinar de acuerdo con lo que se establece en el código de comercio y otra normativa contable, y corregirse, si conviene, por los gastos del ejercicio que no tengan la consideración de deducibles de acuerdo con la normativa fiscal española. 4.‐ Por la deducibilidad de estas cantidades no es necesaria su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias por lo que, si conviene, minoraran la base imponible mediante un ajuste extracontable. Las cantidades deducidas tienen la consideración fiscal de corrección de valor, depreciación o deterioro de la participación, por la cual se integraran como ajuste positivo en la base imponible cuando el valor de los fondos propios al cierre del ejercicio exceda al del inicio. En la memoria de las cuentas anuales se ha de informar de las cantidades deducidas en cada período impositivo, de la diferencia en el ejercicio de los fondos propios de la entidad participada y de las cantidades integradas y pendientes de integrar en la base imponible. Lo cual, entonces, para las entidades del grup, multigrupo o asociadas, se habrá de hacer un doble cómputo: ¾ a) por un lado, se tendrá que comparar los fondos propios de la participada al inicio y al final del ejercicio; y ¾ b) por otro lado, se tendrá que comparar el valor de la participación (restados los importes deducidos en ejercicios anteriores) con los fondos propios de la participada (calculados según las reglas contables españolas y corregidas por las plusvalías tácitas existentes en el momento de la adquisición y que subsistan al cierre del ejercicio y por los gastos que conforme a la normativa del TRLIS no serian deducibles). DEDUCCIÓN POR I+D Y INNOVACIÓN TECNOLÓGICA. AMPLIACIÓN ÁMBITO UE. Se modifica el artículo 35.1 y 2: Se eliminan las restricciones existentes (trato desfavorable a los gastos realizados al extranjero). La deducción se aplica independientemente de que la actividad se realice en España o en cualquier Estado miembro de la UE o del Espacio Económico Europeo, eliminando también el límite, para inversiones en el extranjero, del 25% del importe total invertido. Se elimina la deducción adicional del 20% en gastos de proyectos de R+D y del 15% para proyectos de Innovación, contratados o encargados a Universidades, organismos públicos de investigación, centros de innovación tecnológica, etc. Dentro de la deducción por actividades de innovación tecnológica se concretan los sectores incluidos dentro de la elaboración de muestrarios textiles a efectos de la aplicación de esta deducción. Concretamente ahora se incluyen las industrias del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera. Se establece, con carácter general, un 10% como porcentaje de deducción aplicable a la base de deducción por actividades de innovación tecnológicas (eliminándose el porcentaje incrementado del 15%). 13 DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL: DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS La nueva normativa contable establece algún supuesto en el que el perceptor de un dividendo no le ha de considerar contablemente como un ingreso sino como una minoración del valor contable de la inversión. Para acoger estos supuestos, se incorpora en el TRLIS una disposición en el art. 30.4.e) para lo que se reconoce expresamente la posibilidad de aplicar esta deducción para evitar la doble imposición cuan el dividendo o participación en beneficios no determine la integración de renta en base imponible para no tener la consideración de ingreso, siempre que el s. pasivo pruebe que un importe equivalente se ha integrado en la B.I. de las personas o entidades propietarias anteriores de la participación. EXENCIONES SOBRE DIVIDENDOS Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN DE VALORES REPRESENTATIVOS DE LOS FONDOS PROPIOS DE ENTIDADES NO RESIDENTES EN TERRITORIO ESPAÑOL El sistema fiscal español establece una exención por los dividendos y las rentas procedentes de la transmisión de entidades no residentes que cumplan unos requisitos determinados (art. 21.1 TRLIS) Con la normativa vigente hasta ahora, no se permitía la aplicación de esta exención, entre otros casos, cuando los valores eran representativos de los fondos propios de entidades residentes en un país o territorio calificado como paraíso fiscal. Pues bien, la Ley 4/2008 ahora lo permitirá siempre que estas entidades participadas residan en algún estado miembro de la unión europea y el s. Pasivo acredite que la su constitución y operativa responde a motivos económicos válidos y que realiza actividades empresariales. FUSIONES ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPECIAL: ASIGNACIÓN DE LA DIFERENCIA A LOS BIENES Y DERECHOS RECIBIDOS El TRLIS establece por el supuesto de fusiones en las que la entidad adquiriente participe en el capital de la transmitente en al menos un 5%, que la diferencia entre el precio de adquisición de la participación y el su patrimonio neto se tendrá que imputar a los bienes y derechos adquiridos y que la parte de la diferencia no imputada es deducible con el límite anual máximo de la vigésima parte del su importe, siempre que se reúnan determinados requisitos. La referencia al patrimonio neto (antes se hablaba de valor teórico) fue introducida por la Ley 16/2007 con el fin de adaptar la terminología fiscal a la nueva terminología contable. Así mismo el legislador ha advertido que en el concepto de “patrimonio neto” se incluyen ajustes por cambios de valor y las subvenciones, donaciones y legados recibidos, que distorsiona la finalidad del precepto. Por eso es modifica de nuevo el texto substituyendo la referida mención a “patrimonio neto” por la de “fondos propios”. Por otro lado, el TRLIS establece que la valoración que resulte de la parte imputada a bienes del inmovilizado tendrá efectos fiscales cuando se cumplan determinados requisitos. A este respecto, se substituye ahora la referencia a “inmovilizado” por una referencia al concepto de activo fijo”. NUEVOS INCENTIVOS FISCALES – DISPOSICIÓN ADICIONAL 11ª ‐ LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN. AÑOS 2009‐2010 Las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectas a actividades económicas, puestas a disposición del S. Pasivo en los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009 y 2010, podrán ser amortizados libremente siempre que, durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio del período impositivo en que los elementos adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la entidad se mantenga respecto de la plantilla media total de los 12 meses anteriores. La deducción no estará condicionada a la su imputación contable en la cuenta de pérdidas i ganancias. Este régimen también se aplicará a los contratos de arrendamiento financiero que cumplan las condiciones establecidas en el artículo 115 de esta Ley, por sujetos pasivos que determinen su base imponible por el régimen de estimación directa, a condición que se ejercite la opción de compra. También será de aplicación a las inversiones que su puesta en disposición tenga lugar dentro de los períodos impositivos establecidos en este apartado, que corresponda a elementos nuevos encargados en virtud de contratos de ejecución de obras o proyectos de inversión que su período de ejecución, en ambos casos, requiera un plazo superior a dos años entre la fecha de encargo o de inicio de la inversión y la fecha de su puesta a disposición o en funcionamiento. Así mismo, en estos casos, la libertad de amortización a que se refiere el apartado anterior se aplicará exclusivamente sobre la inversión en curso realizada dentro de los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009 y 2010. Cuando en este ultimo caso se produzca la puesta a disposición con posterioridad a los períodos indicados en el apartado primero, la libertad de amortización se aplicará exclusivamente sobre la inversión en curso realizada dentro de los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009 y 2010. 14 EFECTOS FISCALES DE LOS AJUSTES CONTABLES 1º APLICACIÓN NUEVO PGC. La Ley 4/2008 ha aprobado tres Transitorias relativas a las consideraciones fiscales a tener en cuenta por la primera aplicación a 1 de enero de 2008 del nuevo PGC: DISPOSICIÓN TRANSITORIA 26ª Cargos y abonos a cuentas de reservas derivadas de la aplicación del Plan General de Contabilidad, TENDRÁN EFECTOS FISCALES: “Los cargos y abonos a partidas de reservas que tengan la consideración de gastos y ingresos, respectivamente, como consecuencia de la primera aplicación del PGC 1514/2007, o del PGC PYMES y los criterios contables específicos para las MICROEMPRESAS 1515/2007, se integrarán en la BASE IMPONIBLE del primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2008, de acuerdo con lo que establece la Ley. A estos efectos, se considerarán gastos e ingresos, respectivamente, los decrementos y incrementos en el patrimonio neto descritos en el artículo 36.2 del Código de Comercio, por la que no tendrá la consideración de gasto la baja de la partida relativa a instrumentos de patrimonio. NO TENDRÁN EFECTOS FISCALES, los referidos cargos y abonos a reservas que estén relacionados con gastos, que no fueron dotaciones a provisiones, o con ingresos, devengados y contabilizados de acuerdo con los principios y normas contables vigentes en los períodos impositivos iniciados antes de dicha fecha siempre que se hubiesen integrado en la base imponible de dichos períodos. En este caso, no se integrarán en la base imponible esos mismos gastos o ingresos contabilizados de nuevo con ocasión de su devengo según los criterios contables establecidos en las referidas normas. DISPOSICIÓN TRANSITORIA 28ª INTEGRACIÓN AJUSTES PRIMERA APLICACIÓN NUEVO PGC Los cargos y abonos a cuentas de reservas, en cuanto tengan efectos fiscales de acuerdo con lo establecido en la Disp. Transit. Sexta de esta Ley se computarán conjuntamente con la cantidad deducida en el primer período impositivo iniciado a partir de 1 de Enero de 2008 por la aplicación de lo establecido en la disposición transitoria vigésimo novena de esta Ley. El sujeto pasivo podrá optar por integrar EL SALDO NETO, POSITIVO O NEGATIVO, que haya resultado de dicho cómputo, por partes iguales en la base imponible correspondiente a cada uno de los tres primeros períodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha. Cuando alguno de esos abonos se correspondan con provisiones por depreciación de la participación tenida en el capital de otras entidades y en alguno de esos períodos impositivos se produjese una corrección de valor de esa participación fiscalmente deducible en los términos establecidos en el apartado 3 del artículo 12 de esta Ley que no se haya computado para calcular el saldo a que se refiere el párrafo anterior, se integrará en la base imponible como ajuste positivo, además, un importe equivalente a dicha corrección de valor, hasta completar dicho saldo y, en su defecto, el saldo que reste se distribuirá por partes iguales entre los restantes períodos impositivos. Cuando alguno de esos abonos a reservas se corresponda con diferencias de cambio en moneda extranjera positiva, la integración se realizará de acuerdo con lo establecido en el primer párrafo de este apartado. No obstante, el saldo de dicho abono pendiente de integración se incorporará en la base imponible de aquel período impositivo a que se refiere dicho párrafo, en que venzan o se cancelen los bienes o derechos de los que proceda dicha diferencia de cambio. De la misma manera, la incorporación del saldo pendiente de integración también procederá en el período impositivo en que cause baja del balance cualquier elemento. Caso de extinción del sujeto pasivo dentro de ese plazo, el saldo pendiente se integrará en la base imponible del último período impositivo. En la Memoria de las cuentas anuales de los ejercicios correspondientes a dichos períodos impositivos deberá mencionarse el importe de dicho saldo, así como las cantidades integradas en la base imponible y las pendientes de integrar. DISPOSICIÓN TRANSITORIA 29ª CÁLCULO 2008 DE CORRECCIONES VALORATIVAS EN EL CAPITAL DE OTRAS ENTIDADES. Con efectos exclusivos para el primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2008, para determinar la base imponible de dicho período se podrá deducir, sin necesidad de imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias, la diferencia positiva que resulte de aplicar lo establecido en el apartado 3 del artículo 12 de esta Ley, para lo cual se computarán los fondos propios al inicio del ejercicio en el que se adquirió la participación y los fondos propios al cierre del primer ejercicio iniciado en 2008, con el límite y demás condiciones establecidas en dicho precepto, siempre que la parte de esa diferencia imputable a períodos impositivos iniciados antes de dicha fecha se corresponda con provisiones fiscalmente deducibles en dichos períodos y que se abonen a cuentas de reservas con ocasión de la primera aplicación del Plan General de Contabilidad aprobado por el R.D. 1514/2007 o por el Plan de Pymes y Microempresas, aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de Noviembre. 15 COMENTARIOS A LAS TRANSITORIAS Han flexibilizado la imputación fiscal en la aplicación de primera aplicación del nuevo PGC: a) Será difícil la posibilidad de tener en cuenta los deterioros en participaciones de otras entidades: si no cotizan, según el nuevo PGC, se corrigen con las plusvalías tácitas a final de ejercicio. P. ej.: participación de sociedades en las que hubiese inmuebles, o una determinada actividad económica, en la que el V. Teórico fuese pequeño, pero tendría que valorar a Valor Razonable: flujos de efectivo. b) Se produce LA NEUTRALIZACIÓN DEL EFECTO FISCAL DE LA REVERSIÓN DE LA DOTACIÓN O DETERIORO de las correcciones valorativas en el capital de otras entidades: Habrá dos ajustes: c) Ajuste con abono a reservas – desdotación de la provisión. d) Efecto fiscal de no tributación en dotaciones de cartera anteriores a 2008, y que hubiese hecho tributar íntegramente la reversión de la dotación, con ocasión de la aplicación de la primera aplicación PGC. MEDIDAS MERCANTILES RÉGIMEN EXCEPCIONAL PARA LAS REDUCCIONES OBLIGATORIAS DE CAPITAL Y LAS DISOLUCIONES DE S.A. Y DE RESPONSABILIDAD LIMITADA COMO CONSECUENCIA DE PÉRDIDAS (Real Decreto‐ Ley 10/2008) Este Real Decreto aparte de poner en marcha una nueva línea de mediación ICO para financiar el capital circulante de las pymes, en su disposición adicional única, determina lo siguiente: No se computarán las pérdidas por deterioro reconocidas en las cuentas anuales, derivadas del Inmovilizado Material, las Inversiones Inmobiliarias y las Existencias, a los solos efectos de la determinación de las pérdidas para la reducción obligatoria de capital regulada en el segundo párrafo del artículo 163.1 del T.R. de la Ley de S.A., y para la disolución prevista en los artículos 260.1.4º del mismo T.R. y 104.1.e) de la Ley 2/1.995, de Sociedades de Responsabilidad Limitada. Será de aplicación excepcional en los DOS EJERCICIOS SOCIALES QUE SE CIERREN A PARTIR DE 14 DE DICIEMBRE DE 2008 (fecha de entrada en vigor del citado R.D. Ley). OBLIGACIÓN DE DOCUMENTACIÓN PARA LAS OPERACIONES VINCULADAS (Desarrollo Ley 36/2006 Prevención Fraude Fiscal . R.D. 1804/2008) DOCUMENTACIÓN OBLIGATORIA A PARTIR DE 19 DE FEBRER DE 2009 ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD EL obligado tributario habrá de aportar a requerimiento de la Administración tributaria la documentación establecida en el Reglamento, la cual tendrá que estar a disposición de la Administración tributaria a partir de la finalización del plazo voluntario de declaración‐liquidación. No será exigible la documentación en relación con las siguientes operaciones vinculadas: - las realizadas entre entidades que se integren en un mismo grup de consolidación fiscal que haya optado por el RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL. a las realizadas con sus miembros por las A.I.E. y las U.T.E., inscritas en el Ministerio de Economía y Hacienda. las realizadas en el ámbito de ofertas públicas de venta o de ofertas públicas de adquisición de valores. A los efectos de determinar el valor normal de mercado que habrían acordado personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia, se compararan las circunstancias de las operaciones vinculadas con las circunstancias entre personas o entidades independientes que puedan ser equiparables. Son equiparables las siguientes circunstancias: - Las características específicas de los bienes o servicios objeto de las operaciones vinculadas Las funciones asumidas por las partes, en relación con las operaciones objeto de análisis, identificando los riesgos asumidos y ponderando los activos utilizados. Las características específicas de los bienes o servicios objeto de las operaciones vinculadas. Las funciones asumidas por las partes, identificando los riesgos asumidos y ponderando los activos utilizados. Los términos contractuales: las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos para cada parte contratante. Las características de los mercados en los que se entreguen los bienes o se presten los servicios o de otros factores económicos que pueda afectar a las operaciones vinculadas. Cualquier otra circunstancia relevante en cada caso, como las estrategias comerciales. En ausencia de datos comparables o si la fiabilidad es limitada, se tendrán que documentar estas circunstancias. 16 VALOR DE MERCADO EN CASOS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS POR UN SOCIO PROFESIONAL PERSONA FÍSICA A UNA ENTIDAD VINCULADA (A afectos del 16.4 del TRLIS) Será coincidente el valor convenido con el valor de mercado, cuando: a) la entidad sea una de las previstas en el artículo 108 del TRLIS y más del 75% de sus ingresos del ejercicio proceda del desarrollo de actividades profesionales, cuente con los medios materiales y humanos adecuados y el resultado del ejercicio previo a la deducción de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios‐profesionales para la prestación de los servicios, sea positivo. b) Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios‐profesionales para la prestación de sus servicios a la entidad no sea inferior al 85% del resultado previo del apartado a). c) Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a cada uno de los socios‐profesionales cumplan los siguientes requisitos: d) 1º se determina en función de la contribución efectuada por los socios‐profesionales a la buena marcha de la sociedad, siendo necesario que consten por escrito los criterios cualitativos y/o cuantitativos aplicables. e) 2º no sea inferior a dos veces el salario medio de los asalariados de la sociedad que cumpla funciones análogas a los de los socios profesionales de la entidad. MASTER FILE 1.‐ Descripción general de la estructura organizativa, jurídica y operativa del grupo, así como cualquier cambio relevante en la misma. 2.‐ Identificación de las distintas entidades que, formando parte del grupo, realicen operaciones vinculadas que afecten al obligado tributario. 3.‐ Descripción general de la naturaleza, importes y flujos de las operaciones vinculadas entre las entidades del grupo cuando afecten al obligado tributario. 4.‐ Descripción general de las funciones ejercidas y de los riesgos asumidos por las distintas entidades del grupo cuando afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas para el obligado tributario, incluyendo los cambios respecto del período impositivo o de liquidación anterior. 5.‐ Una relación de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y de otros activos intangibles cuando afecten al obligado tributario y a sus operaciones vinculadas, así como el importe de las contraprestaciones derivadas de su utilización. 6.‐ Una descripción de la política de grupo en materia de precios de transferencia que incluya el método o métodos de fijación de los precios adoptados por el grupo, que justifique su adecuación al principio de libre competencia. 7.‐ Relación de los acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación de servicios entre entidades del grup, cuando afecten al obligado tributario. 8.‐ Relación de los acuerdos previos de valoración o procedimientos amistosos celebrados, o en curso, relativos a las entidades del grupo cuando afecten al obligado tributario. 9.‐ La memoria del grupo, o en su defecto, informe anual equivalente. Las obligaciones documentales descritas se referirán al período impositivo en el que el obligado tributario haya realizado operaciones vinculadas con cualquier otra entidad del grupo, y serán exigibles por los grupos que no cumplan con el artículo 108 del TRLIS (cifra de negocio < 8.000.000 €). 3.‐ ESPECIFIC FILE La documentación específica del obligado tributario tendrá que comprender: a) Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, domicilio fiscal y NIF del obligado tributario y de las personas o entidades con las que se realiza la operación, así como descripción detallada de su naturaleza, característica y importe. b) Cuando se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en países o territorios considerados como paraísos fiscales, habrá que identificar a las personas que hayan intervenido en la operación, o bien la identificación de los administradores de las entidades intervinientes. c) Análisis de comparabilidad en los términos descritos con anterioridad. d) Método de valoración escogido, así como la forma de aplicación y la especificación del valor, identificando los valores comparables en aquellos casos en que el obligado tributario haya podido disponer de ellos razonablemente para valorar sus operaciones. e) Criterios de reparto de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, así como los correspondientes acuerdos, si estuvieran, y acuerdos de reparto de costes, si procede. 17 f) Cualquier otra información de que hubiese dispuesto el obligado tributario para determinar la valoración de sus operaciones vinculadas, así como los pactos “para ‐ sociales” subscritos con otros socios. Las obligaciones serán exigibles en su totalidad, excepto que una de las partes que interviene en la operación sea una de les entidades a la que se refiere el art. 108 del TRLIS, que en este cas las obligaciones específicas de documentación de los obligados tributarios comprenderá las obligaciones a) y e), así como la identificación del método de valoración utilizado y el intervalo de valores derivados del mismo. TRANSMISIÓN DE INMUEBLES O INTANGIBLES: Cuando una de las partes que intervenga en la operación sea una “Pyme” o una persona física y el objeto sea la transmisión de inmuebles o intangibles tendrá que de cumplir con la información comprendida en los apartados a) b) c) y e). VENTA DE PARTICIPACIONES: Cuando una de las partes que intervenga en la operación sea una “Pyme” o una persona física y el objeto sea la transmisión de negocios, valores o participaciones que no coticen en bolsa, tendrá que cumplir con la información comprendida en los apartados a) y e), así como las magnitudes, porcentajes, ratios, tipos de interés aplicables a los descuentos de flujos, expectativas y otros valores usados en la determinación del valor. MÓDULOS: Cuando las operaciones se realicen entre una sociedad y socios personas físicas “vinculadas” que tributen en régimen de estimación objetiva y que posean un 25% o más de la sociedad tendrán que cumplir con la información comprendida en los apartados a), b), c) y e). RESTO DE CASOS (Sueldos y salarios, remuneraciones, arrendamientos, intereses, otros rendimientos, etc.): Cuando una de las partes que intervenga en la operación sea una “Pyme” o una persona física, tendrá que cumplir con la información comprendida en los apartados a) y e), así como la identificación del método de valoración utilizado y el intervalo de valores derivados del mismo. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD REGÍMENES ESPECÍFICOS SEGÚN DIMENSIÓN: PYMES Y MICROEMPRESAS. PGC PYMES Y PGC MICROEMPRESAS Tendrán que cumplir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las tres condiciones siguientes: 9 • • • • PYMES MICROEMPRESAS ACTIVO ≤ 2.850.000 € ≤ 1.000.000 € CIFRA DE NEGOCIO ≤ 5.700.000 € ≤ 2.000.000 € Nº MEDIO DE TRABAJADORES ≤ 50 ≤ 10 Quedan excluidos de los dos regímenes las empresas que: Tengan valores cotizados. Formen parte de grupos que hayan de consolidar. Tengan una moneda funcional diferente al Euro. Entidades financieras. 18 PARTICULARIDADES PGC DE PYMES Y MICROEMPRESAS MODELOS NORMALES DE CUENTAS ANUALES Se elimina ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Se eliminan del activo AJUSTES POR VALORACIÓN No se incluyen en el patrimonio neto CUENTA DE RESULTADOS No se incluyen operaciones interrumpidas (Ingresos y gastos) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Se elimina la 1ª parte (ingresos y gastos reconocidos) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Se elimina INSTRUMENTOS FINANCIEROS Simplificado (No hay resultados que afecten al patrimonio neto) GASTOS DERIVADOS DE PRESTAMOS Y ACTIVOS FINANCIEROS Pueden ir a la Cuenta de Resultados al principio. PYMES: igual que PGC LEASINGS IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES MICROEMPRESAS: Cuota = Cuota arrendamiento financiero y Mención a la memoria Opción de compra = precio de adquisición Se excluyen activos no amortizables: terrenos, solares y otros (en este caso normas de registro y valoración PGC PYMES) PYMES: igual que PGC MICROEMPRESAS: Cuota = Gasto y mención a la Memoria No se tienen en cuenta las diferencias temporarias. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO NOVEDADES DESTACABLES Se suprime la obligación de liquidar y también de tener que efectuar la declaración del Impuesto s/. el Patrimonio, a partir del período 2008. Per lo que se ha modificado el artículo 33 y se han suprimido determinados artículos: “Artículo 33. Bonificación general de la cuota íntegra. Sobre la cuota íntegra del impuesto se aplicará una bonificación del 100 por ciento, a los sujetos pasivos por obligación personal o real de contribuir”. Se derogan los siguientes artículos: Art. 6: Representantes de los sujetos pasivos no residentes en España. Art. 36: Autoliquidación. Art. 37 Personas obligadas a presentar declaración. Art. 38: Presentación de la declaración. Disp. Transitoria sobre plazo para acreditar representante del art. 6. 19 I.V.A. NUEVO RÉGIMEN DE DEVOLUCIONES MENSUALES Se modifica el artículo 116 que ahora se denomina “Solicitud de devoluciones al final de cada período de liquidación” Se han de tener en cuenta las siguientes cuestiones: CARACTERÍSTICAS 1º.‐ Se substituye el registro de exportadores y otros operadores económicos. 2º.‐ Los empresarios o profesionales integrados en el anterior registro tendrán que estar inscritos en el registro de devolución mensual: pasen a estar registrados de oficio los exportadores y aquellos operadores económicos, a no ser que renuncien. INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO Se realiza mediante el modelo 036, presentado por vía telemática. Se tendrá que realizar el mes de Noviembre para el año siguiente. Respecto el año 2009, tendrá que haber solicitado hasta el 30 de enero de 2009. Se podrá solicitar también dentro del plazo de presentación de cualquier autoliquidación de IVA (mensual o trimestral). La validez de la inscripción en el registro será, en general el día 1 de enero del año siguiente, o bien en los supuestos de acceder durante el año, el día 1 del mes siguiente al final del período de liquidación, habiendo solicitado la inscripción en el plazo reglamentario de presentación del período correspondiente. REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIÓN 1.‐ Estar al corriente en el cumplimiento de las obligaciones tributarias. 2.‐ No incurrir en ningún supuesto de baja cautelar en el registro ni en el NIF.(art. 144.4 y 146.1 b), c) y d) del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión y inspección tributaria R.D. 1065/2007. 3.‐ No realizar actividades que tributen en el régimen simplificado. 4.‐ En el caso de entidades acogidas al Régimen especial del Grup de Entidades, la inscripción solo procederá si todas las entidades integrantes del grupo reúnen los requisitos establecidos anteriormente. 5.‐ Deja de ser un requisito el estar inscrito en el servicio de notificaciones en dirección electrónica para todas las comunicaciones que realice la AEAT relativas a la gestión tributaria. ESTANCIA MÍNIMA EN EL REGISTRO En general, el año natural por el cual se solicitó. En aquellos casos que se ha producido la inscripción a lo largo del año, el resto del año y el natural siguiente. BAJA EN EL REGISTRO Y AUTOLIQUIDACIONES MENSUALES La baja en el registro se solicita en el mes de Noviembre del año anterior al que se refiere. Excepcionalmente para el ejercicio 2009, aquellos contribuyentes ya inscritos en el registro de exportadores o de otros operadores económicos, tendrán que tener hecha la baja el 30 de enero de 2009, si quieren renunciar a estar al régimen de devoluciones mensuales. Tendrán que presentar autoliquidaciones mensuales, utilizando el modelo 303, tanto si resulta a devolver como si el resultado es a ingresar. LIBROS REGISTRO IVA Tendrán que adjuntar a sus autoliquidaciones los libros registro de IVA, mediante el modelo 340. Poner algún comentario más. RÉGIMEN DE GRUPOS En el caso de grupos de entidades que se hubiesen acogido a la devolución mensual, han de optar por este régimen el conjunto de las entidades del grup y la compañía dominante es la que tendrá que presentar la solicitud de inscripción en el registro. 20 OTRAS NOVEDADES DESTACABLES SOCIEDADES MERCANTILES: condición de empresario o profesional Se modifican los artículos 4.2.a) i 5.1.b) de la Ley, se especifica que a las entidades mercantiles se les presume la condición de empresario o profesional, a no ser prueba de lo contrario (cuando la redacción anterior señalaba que las sociedades mercantiles tenían la condición de empresario “en todo caso”. Se da entrada en la norma a la jurisprudencia comunitaria sobre la materia, de la que se ha de destacar que no se puede afirmar, sin más, que es empresario o profesional una entidad mercantil por el hecho de su condición como tal. Con esta nueva redacción, se puede decir que son dos las modalidades de entidades mercantiles afectadas: De un lado las Entidades Holding dedicadas exclusivamente a la mera tenencia de acciones y que no participen activamente en la toma de decisiones empresariales, que no serán empresarias, y que por tanto no podrán deducir el IVA. Consulta vinculante V2168‐ 06. De otro lado, las Sociedades titulares de inmuebles que permanezcan inactives: es decir las antiguas sociedades patrimoniales, no se puede deducir, de entrada, que haya actividad empresarial. OPERACIONES NO SUJETAS: Venta de negocios en marcha Se actualizan los supuestos de no sujeción de la venta de negocios en marcha, adecuando la norma legal a la jurisprudencia comunitaria. (Sentencia de 27‐11‐2003, Asunto C‐497/01.) Se elimina el requisito que ha de tratarse de la totalidad del patrimonio empresarial y el requisito que el adquirente continúe con el ejercicio de la misma actividad, que hasta ahora establecía la norma. Se destacan ahora les exclusiones que se regulan al objeto que no resulte aplicable la no sujeción por vía legal; en particular, las que excluyen: ¾ A la transmisión que realice aquel que tinga la condición de empresario por su condición de arrendador de bienes sin poseer una estructura de medios personales y materiales mínima (persona y local), no pudiéndose considerar esta actividad como una unidad económica autónoma. ¾ Las efectuadas por aquellos que tingan la condición de empresario o profesional exclusivamente para la realización ocasional de las operaciones a que se refiere el artículo 5, apartado uno, letra d), de esta Ley. EXENCIÓN EN LA IMPORTACIÓN DE BIENES DE POCO VALOR. Aumento del límite exento Se modifica el artículo 34 aumentando el importe de la exención: Art. 34.Importaciones de bienes de escaso valor: – Valor global: ≤150,00 euros (actualmente 22,00€) Se modifica el art. 14 Ley 20/1991 IGIC en el mismo sentido. En vigor a partir 01/12/2008 EXENCIÓN EN LA IMPORTACIÓN DE BIENES EN RÉGIMEN DE VIAJEROS Modif. Art.35. Importaciones de bienes en régimen de viajeros. ‐ Valor global de los bienes contenidos en equipaje: ≤300,00€ o ≤ 430,00€ cuando lleguen por vía marítima o aérea. ‐ Valor global con exención para menores de 15 años: ≤150,00€. ‐ Para el valor global no se computarán los medicamentos necesarios para uso normal del viajero. ‐ La franquicia se podrá aplicar a cualquier combinación de labores de tabaco y tipos de alcohol o bebidas alcohólicas, siempre que el total de porcentajes utilizados de cada franquicia autorizada no supere el 100%. ‐ La importación de “otros vinos” estará exenta hasta 4 litros y la cerveza hasta 16 litros. ‐ Se elimina la referencia a la franquicia para perfume, café o té. ‐ Los menores de 17 años no tendrán exención por labores de tabaco ni alcohol. ‐ No se consideran en régimen de tránsito los pasajeros que sobrevuelen sin aterrizar en el territorio de aplicación del IVA. Modif. Art. 14 Ley 20/1911 del IGIC en el mismo sentido. Adecuación a la Directiva 2007/74/CE. Entrada en vigor a partir del 01/12/2008 21 NACIMIENTO DEL DERECHO A DEDUCCIÓN EN EL CASO DE IMPORTACIONES (arts. 97 y 99 de la Ley 37/1992) Se modifica el artículo 97.1.3er. de la Ley 37/1992, de tal forma que responde de mejor manera al momento en que nace el derecho a la deducción del IVA correspondiente a las importaciones y operaciones asimiladas de acuerdo a la normativa vigente, que vincula este momento a la realización de la operación y ya no al pago de las cuotas (esta modificación fue introducida por la Ley 51/2007, en la Disp. Final 7ª). Se ajusta igualmente el contenido del artículo 99.4 de la citada Ley, adecuando su redacción a la derogación del artículo 98.dos de la Ley). Ahora se modifica legalmente esta cuestión, pero hay que tener en cuenta que la consulta vinculante de la DGT de 13 de Marzo de 2008, ya interpretó que desde el 1 de enero de 2008 la admisión a despacho del DUA de importación, no solo determinará la meritación del IVA, sino que permite la deducción inmediata de las cuotas soportadas justificadas por el propio documento debidamente sellado por la Administración aduanera. DEVOLUCIÓN EN EL IVA. S.P. QUE EJERZAN LA ACTIVIDAD DE TRANSPORTE DE VIAJEROS Y MERCANCIAS POR CARRETERA Aquellos S. Pasivos que ejerzan la actividad de transportes de viajeros o de mercancías por carretera, tributen por el régimen simplificado del Impuesto y cumplan los requisitos establecidos en las letras b) y c) del art. 30.3 de este Reglamento, hayan soportado cuotas deducibles consecuencia de la adquisición de medios de transporte afectos a tales actividades: Podrán solicitar la devolución de estas cuotas deducidles durante los primeros 20 días naturales del mes siguiente a aquel en el cual hayan realizado la adquisición de los medios de transporte. Los medios de transporte que hayan estado adquiridos por los s. Pasivos que ejerzan la actividad de transporte de mercancías por carretera, tendrán que estar comprendidos en la categoría N1 y tener al menos 2.500 kgs. de masa máxima autorizada o en las categorías n2 i n3, todas elles del anexo II de la Directiva 70/156/CEE del Consejo de 6 de febrero de 1970. Desarrollo reglamentario: R.D. 2126/2008, de 26 de diciembre. MODIFICACIONES EN LA BASE IMPONIBLE. MOROSIDAD DE CLIENTES. Para recuperar el IVA de los impagados se efectúa la reducción de DOS a UNO DE LOS AÑOS que se ha de esperar para recuperar el IVA de los impagados. Transcurrido 1 año desde la fecha en que se realizó la operación, el proveedor podrá recuperar el IVA repercutido siempre que se cumplan los siguientes requisitos: – – – Que esta circunstancia quede reflejado en los Libros Registro exigidos en este impuesto. Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario o profesional o, en otro caso, que la B.I. de aquella, IVA excluido, sea superior a 300 €. Que el S. Pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial. La comunicación a la AEAT se tendrá que realizar en el plazo de 3 meses siguientes a la finalización del plazo de 1 año. Un vez practicada la reducción de la B.I., esta no se volverá a modificar al alza aunque el S. Pasivo cobre total o parcialmente la deuda, a no ser que el destinatario no actúe como empresario o profesional. En este cas, se entenderá el IVA incluido en las cantidades percibidas. Cuando el S. Pasivo desista de la reclamación judicial, tendrá que modificar de nuevo la Base Imponible, mediante la emisión, en el plazo de 1 mes a contar desde la desestimación, de una factura rectificativa en la que repercuta de nuevo la cuota procedente. El siguiente cuadro clarifica las fechas para poder realizar la modificación de la base imponible, a la vista de la Disp. Final Quinta y la Disp. Transitoria 3ª: FECHA DEVENGO OPERACIONES A partir de 26 de Diciembre de 2008 Desde 26 de Diciembre de 2007 o posteriores Haya transcurrido más de un año pero menos de dos años y tres meses (a fecha 26 Diciembre 2008) FINALIZACIÓN PLAZO MODIF. B.I 1 año desde el devengo 1 año desde el devengo Hasta el 26 Marzo 2.009 22 FECHA LÍMITE MODIF. B.I. Y FACTURAS RECTIFICATIVAS 3 meses después 3 meses después Hasta el 26 Marzo 2.009 NUEVOS MODELOS DE DECLARACIÓN (ORDEN EHA/786/2008) APROBACIÓN DE UN ÚNICO MODELO 303 DE AUTOLIQUIDACIÓN QUE SUBSTITUYE A LOS ACTUALES MODELOS VIGENTES 300, 330, 332 i 320. APROBACIÓN DEL MODELO 308 a utilizar por aquellos S. Pasivos que, ejerzan la actividad de transporte de viajeros o mercancías por carretera y tributen por módulos, soliciten la devolución, dentro de los 20 días posteriores a la adquisición, de las cuotas soportadas con motivo de la adquisición de medios de transporte. También podrá ser presentado el modelo 308 para solicitar el reintegro de las devoluciones a exportadores en régimen de viajeros por S. Pasivos en recargo de equivalencia. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES ESCALA DE TIPOS PARA LAS DONACIONES FORMALIZADAS EN ESCRITURA PÚBLICA PARA CONTRIBUYENTES GRUPO I Y II BASE LIQUIDABLE (hasta euros) CUOTA LIQUIDABLE RESTO BASE LIQUIDABLE (hasta euros) TIPO APLICABLE (%) 0 0 200.000 5 200.000 10.000 600.000 7 600.000 38.000 En adelante 9 TARIFA IMPOSITIVA PARA SUCESIONES (Art. 3 Ley 21/2001 s/Ley 31/2002 Acompañamiento Generalitat de Catalunya) BASE LIQUIDABLE (hasta euros) CUOTA LIQUIDABLE RESTO BASE LIQUIDABLE (hasta euros) TIPO APLICABLE (%) 0 0 8.000,00 7,42 8.000 593,60 8.000,00 8,25 16.000 1.253,60 8.000,00 9,07 24.000 1.979,20 8.000,00 8,89 32.000 2.770,40 8.000,00 10,72 40.000 3.628,00 8.000,00 11,54 48.000 4.551,20 8.000,00 12,37 56.000 5.540,80 8.000,00 13,19 64.000 6.596,00 8.000,00 14,02 72.000 7.717,60 8.000,00 14,54 80.000 8.904,80 40.000,00 15,67 120.000 15.172,80 40.000,00 18,16 160.000 22.436,80 80.000,00 20,64 240.000 38.948,80 160.000,00 24,75 400.000 78.548,80 400.000,00 28,87 800.000 194.028,80 En adelante 32,98 23 ADQUISICIONES MORTIS CAUSA (Sobre la Ley 21/ 2001 Acompañamiento Parlament de Catalunya) REDUCCIONES EN LA BASE IMPONIBLE GRUPO I Adquisición por descendientes y adoptados menores de 21 años IMPORTE REDUCCIÓN 18.000 € más 12.000 € por cada año menos de 21 MÁXIMA REDUCCIÓN 114.000 € GRUPO II Adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 o más años, cónyuges, ascendientes y adoptantes 18.000 € GRUPO III Adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad 9.000 € NO HAY REDUCCIÓN GRUPO IV Adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños Adquisiciones por personas con minusvalía física, psíquica o sensorial se aplicará una reducción adicional de 245.000 euros con un grado de discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%. La reducción será de 570.000 euros para los que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65%. NOVEDADES DESTACABLES IMPUESTO S/. SUCESIONES Y DONACIONES Se modifica el artículo 35 referente a la reducción por la adquisición “mortis‐causa” de la vivienda habitual del causante. Artículo 35. Reducción por la adquisición mortis causa de la vivienda habitual del causante. Con efectos desde el 1 de enero de 2009, se añade un nuevo párrafo, el tercero, al apartado tercero del artículo 2.1.d de la Ley 21/2001, del 28 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas, con el texto siguiente: «Se considera vivienda habitual el que se ajusta a la definición y a los requisitos establecidos por la normativa del impuesto sobre la renta de las personas físicas. La vivienda, un trastero y hasta dos plazas de aparcamiento se pueden considerar conjuntamente como vivienda habitual, a pesar de no haber estado adquiridos de manera simultanea en unidad de acto, si están situados en el mismo edificio o complejo urbanístico y están, en el momento de la transmisión, a disposición de sus titulares, sin haber estado cedidos a terceros. »Si en el momento de la realización del hecho imponible el causante tenia la residencia efectiva en un otro domicilio del cual no era titular, también tiene la consideración de vivienda habitual aquel que tenía esta consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la muerte del causante, siempre que la vivienda no haya estado cedida a terceros en el período mencionado.» LEY 17/2007 DE 21 DE DICIEMBRE DE MEDIDAS FISCALES Y FINANCIERAS. (art. 9 a 13) ¾ Reducción por la adquisición de bienes del causante utilizados en la explotación agraria del causahabiente (transmisión por causa muerte): ¾ 95% en la base imponible, sobre el valor neto de los elementos. ¾ Requisitos: ¾ Adquirente: cónyuge, descendiente o ascendiente o colateral hasta 3º grado del causante. ¾ Mantener durante los 5 años siguientes en el patrimonio del adquiriente y utilización exclusiva en la explotación agraria y continuar en la condición de agricultor profesional, salvo muerte. ¾ Reducción por la adquisición de bienes del patrimonio natural (transmisión por causa muerte): ¾ 95% en la base imponible, del valor de las fincas rústicas de dedicación forestal. ¾ Requisitos ¾ Adquirente: cónyuge, descendiente o ascendiente o colateral hasta 3º grado del causante. ¾ Las fincas deben estar situadas en terrenos incluidos en el Plan de Espacios de interés natural (Decreto 32/1992) o de la Red Natura 2000. ¾ Mantener la titularidad durante 10 años siguientes a la muerte del causante, salvo muerte. ¾ Incremento de la reducción por adquisición de la vivienda habitual del causante: ¾ Límite de 500.000 euros por el valor conjunto de la vivienda. ¾ Este límite conjunto debe prorratearse entre los sujetos pasivos en proporción a su participación. ¾ El límite individual por cada sujeto pasivo no puede ser inferior a 180.000 euros. ¾ Requisitos: ¾ Es aplicable a cónyuge, descendientes o ascendientes. Los parientes colaterales, para disfrutar de la reducción, deberán ser mayores de 65 años y haber convivido con el causante durante los 2 últimos años anteriores a la muerte de éste. 24 ¾ Reducción por donaciones a hijos o descendientes destinadas a la adquisición de su primera vivienda habitual (tanto dinerarias como de una vivienda destinada a esta finalidad): ¾ Reducción del 95% del importe o del valor de la vivienda donada, hasta un máximo de 60.000 euros. ¾ En el caso de contribuyentes con discapacidad ≥ 65% el importe máximo será de 120.000 euros ¾ Aplicable tanto a donación única como sucesiva o simultánea. En el caso de donaciones de dinero sucesivas acumulables, solamente tienen derecho a reducción las que se hayan efectuado dentro de los tres meses anteriores a la adquisición de la vivienda. ¾ Concepto de vivienda habitual: se entiende por vivienda habitual la que se ajuste a los requisitos establecidos por la normativa del IRPF. ¾ Requisitos donación vivienda habitual: ¾ Formalización en escritura pública en la que debe expresarse la voluntad de que se destinará a vivienda habitual del donatario/a. ¾ Donatario/a ≤ 32 años o discapacidad ≥ 65%. ¾ B.I total, menos los mínimos personal y familiar del donatario/a de su última declaración IRPF ≤ 30.000 euros. ¾ En caso de donación de dinero, el donatario/a debe adquirir la vivienda en el plazo máximo de 3 meses desde la fecha de la donación, o desde la fecha de la primera en el caso de donaciones sucesivas. ¾ La reducción no es aplicable en el caso de donaciones posteriores a la adquisición. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y A.J.D. OPERACIONES SOCIETARIAS TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS Constitución, aumento y disminución, transformación y disolución. Aportaciones de socios que no supongan aumento de capital. (4) Adquisición vivienda habitual para jóvenes (32 años o menos, su B.I. no exceda de 30.000 €) Transmisión de bienes inmuebles, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos (excepto derechos reales garantía) 2009 1% 1% 5% 7% (1) (1) Segunda o ulterior transmisión de vivienda a empresa inmobiliaria Bonif. (que la incorporen a su activo circulante) 70% cuota (2) Transmisión de bienes inmuebles, constitución y cesión de derechos sobre los mismos (excepto derechos reales garantía) 4% Derechos reales, garantía, pensiones, fianzas 1% Préstamos Exentos Concesiones administrativas Otras transmisiones sujetas sin tipo especifico 4% Arrendamientos urbanos y rústicos Escala Transmisión de valores (Acciones, derechos suscripción, obligaciones o títulos análogos) por fedatario mercantil Exentos (3) Transmisión de valores (Acciones, derechos suscripción, obligaciones o títulos análogos) En los demás casos Exentos Documentos de adquisición de vivienda protegida y de otorgamiento del correspondiente préstamo hipotecario 0,1% ACTOS Documentos en los que se ejercite la renuncia a la exención del IVA s/. Art. 20.2 Ley 1,5% JURÍDICOS 37/1992 DOCUMENTADOS Documentos notariales (Actos inscribibles y por objeto cosa valuable) 1% Documentos notariales que formalicen la constitución y modificación de derechos reales 0,5% a favor de Sociedad de Garantía Recíproca. (1) Aplicable en Catalunya s/. Ley 25/1998. Deberá atenderse a la Ley de Pptos. de cada Comunidad Autónoma en la aplicación del citado tipo impositivo. (2) Aplicable en Catalunya s/. Ley 25/1998. La aplicación de este tipo impositivo es provisional hasta que no se proceda a la venta posterior en los 5 años siguientes al de su adquisición. En la Escritura debe hacerse constar que la adquisición se realiza para vender a un particular para su uso como vivienda o a otra empresa inmobiliaria. (3) A salvo de lo dispuesto en el artículo 108 de la Ley 24/1998, de 28 de julio, del Mercado de Valores, por Ley 36/2006. (4) La Ley 4/2008 ha ampliado este concepto. Es un concepto más amplio que el anterior. Anteriormente solamente se hacía referencia a las aportaciones utilizadas para reponer pérdidas. 25 NOVEDADES DESTACABLES ITP Y AJD BONIFICACIÓN DE LA CUOTA PARA LA TRANSMISIÓN DE VIVIENDAS A EMPRESES INMOBILIARIAS (Ley Medidas 2009 Generalitat Catalunya) Art. 37. Con efectos desde el 1 de enero de 2009, se modifica el apartado 2 del artículo 13 de la Ley 31/2002, del 30 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas, que queda redactado de la manera siguiente: «2. La aplicación de esta bonificación es provisional, por lo que solo hay que hacer constar en la escritura pública que la adquisición de la finca se efectúa con la finalidad de venderla a un particular para su uso como vivienda. Para la elevación a definitiva, el sujeto pasivo ha de justificar la venta posterior de la totalidad de la vivienda y sus anexos a una empresa que cumpla los mismos requisitos del apartado 1 o a una persona física para cubrir sus necesidades de alojamiento, en el plazo de cinco años a contar de la adquisición.» Se ha ampliado el plazo de tres a cinc años. CAMBIO DE CÁLCULO DEL VALOR REAL DE LAS CONCESIONES ADMINISTRATIVAS Se modifica el artículo 31.3 respecto a las Concesiones Administrativas: Se cambia el cálculo del valor real de las concesiones en las que se haya pactado un canon, precio, participación o beneficio mínimo que haya de pagar el concesionario periódicamente, cuando la duración de la concesión sea superior al año. Se capitaliza según el plazo de la concesión, al 10% la cantidad anual que pague el concesionario, para evitar una capitalización simple como hasta ahora. TRANSMISIÓN DE CRÉDITOS O DERECHOS EN CASO DE INMUEBLES EN CONSTRUCCIÓN O “PASES” Se modifica el artículo 17.1 en el sentido siguiente: La base imponible estará constituida por el valor real del bien en el momento de la transmisión del crédito o derecho, sin que pueda ser inferior al importe de la contraprestación satisfecha por la cesión, dirigido especialmente a los supuetos de transmisión entre particulares del derecho de adquisición de una vivienda en construcción. MODIFICACIÓN EN LAS OPERACIONES SOCIETARIAS SUJETAS Se modifica el artículo 19.1 del Texto Refundido de ITP y AJD: Art. 19.1. Operaciones societarias sujetas: – – – La constitución y disolución de sociedades, el aumento y disminución del su capital social. Las aportaciones que efectúen los socios que no suponga un aumento de capital social (Concepto más amplio que el anterior. ANTES solo se hacía referencia a las que se utilizaban para reponer pérdidas). El traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad, cuando ni una ni la otra estuviesen previamente situadas en un Estado Miembro. MODIFICACIÓN EN LAS OPERACIONES SOCIETARIAS NO SUJETAS Se modifica el artículo 19.2 y pasa a tener el siguiente tenor: Art.19.2: Operaciones societarias NO sujetas ‐ Las operaciones exentas para cumplir los requisitos establecidos al Régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, cambio de valores y cambio de domicilio social de una sociedad europea o una sociedad cooperativa europea de un Estado Miembro a otro, del Impuesto sobre Sociedades, ahora son operaciones NO SUJETAS. ‐ Se introduce una nueva terminología: – Las operaciones de fusión, escisión, aportaciones de activos y cambio de valores pasa a tener la siguiente denominación OPERACIONES DE REESTRUCTURACIÓN que están definidas en el artículo 21. Se modifica así mismo el artículo 45.I.B).10. del Texto Refundido del ITP y AJD: Teniendo en cuenta la incompatibilidad entre Transmisiones Patrimoniales y Operaciones Societarias, la no sujeción a Operaciones Societarias podría suponer su sujeción a TPO o AJD. Por tanto, también se introduce la exención en las modalidades de TPO y AJD, documentos notariales, aplicable a las operaciones de los apartados 1º,2º y 3r del artículo 19.2 (restructuración, traslados de su dirección efectiva o del domicilio social de entidades, de un Estado miembro a otro y la modificación de la escritura o estatus), así como del artículo 20.2 (empresas comunitarias). 26 VIVIENDAS PROTECCIÓN OFICIAL. Modif. Art. 45.1.B) 12 Se reúnen en un solo precepto todos los requisitos para disfrutar de las exenciones, facilitando así su aplicación en este tipo de viviendas. Se incluye, como una norma de vigencia indefinida, lo establecido en la DT 12ª de la Ley 13/1996 de medidas fiscales sobre aplicación de las exenciones, bonificaciones fiscales y tipo impositivos que se aplican a las VPO. Se aplicará también a aquellas que, con protección pública, dimanen de la legislación propia de las CCAA. Se clarifican los supuestos de exención aplicables al ITP‐AJD relativos a las VPO. TITULIZACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS. Modif. Art. 45.1.B).20 Los fondos de titulización hipotecaria y los fondos de titulización de activos financieros estarán exentos de todas las operaciones sujetas a la modalidad de operaciones societarias. DT Única: la exención resultará aplicable a cualquiera que se haya realizado desde su constitución, incluida ésta. COMPROBACIÓN DE VALORES. Modif. Art.46.3 Si el valor resultante de la comprobación o el valor declarado resultase inferior al precio o contraprestación pactada, se tomará esta última magnitud como base imponible. PRESCRIPCIÓN. Modif. Art. 50.2 La fecha del documento privado que prevalezca a efectos de prescripción conforme la normativa del impuesto, determinará todos los aspectos del régimen jurídico aplicable a la liquidación que preceda por el acto o contrato incorporado al mismo. EFECTOS DE LA FECHA DEL CONTRATO PRIVADO EN LA GESTIÓN DEL TRIBUTO (Art. 50.2) A los efectos de prescripción, en los documentos que se hayan de presentar a liquidación, se presumirá que la fecha de los documentos privados es la de su presentación, a menos que con anterioridad concurra cualquiera de las circunstancias previstas en el artículo 1.227 del Código Civil, que entonces se computaría la fecha de la incorporación, inscripción, muerte o entrega, respectivamente. INSCRIPCIÓN DE DOCUMENTOS. Modif. Art. 54.1 Ningún documento de actos o contratos sujetos a este impuesto se admitirá ni tendrá efectos en el Registro público sin que se justifique el pago de la deuda tributaria a favor de la Administración tributaria competente para exigirlo. Evitando así cualquier intento de elusión del impuesto. NOVEDADES DESTACABLES IAE Y IMPUESTO SOBRE PRIMAS DE SEGUROS a) BONIFICACIÓN DEL 50% sobre la cuota del IAE resultante de aplicar, en su caso, las bonificaciones del Art. 88 del RD Leg 2/2004 Haciendas Locales, EN EL EJERCICIO 2008 Y PARA TODOS LOS GRUPOS 721 Y 722, con tal de dar cumplimiento a las medidas fiscales de la Orden PRE/1664/2008 y la Orden PRE/1773/2008. b) BONIFICACIÓN DEL 75% en el IMPUESTO SOBRE PRIMAS DE SEGUROS, durante los años 2008 y 2009 por las operaciones de seguros relacionadas con el transporte público urbano y por carretera de mercancías o viajeros cuando se den determinadas circunstancias previstas en el art. Noveno de esta Ley. Las entidades aseguradoras estarán obligadas a REGULARIZAR, en el plazo de dos meses desde la entrada en vigor de la Ley, la repercusión del impuesto, aplicando la bonificación a los tomadores que tengan derecho respecto de las primas meritadas entre 01‐ 01‐2008 y la entrada en vigor de esta Ley. ACLARACIONES RESPECTO A LAS NOVEDADES INTRODUCIDAS EN LA INFORMACIÓN A SUMINISTRAR EN LA DECLARACIÓN DEL 347 PARA EL EJERCICIO 2008. 1.‐ En primer lugar hay que aclarar que en cuanto al ámbito subjetivo, i de acuerdo con lo que dispone el artículo 32 del Reglamento General de aplicación de los tributos, se extiende la obligación, a partir del periodo 2008, de presentar la declaración del 347 a los siguientes contribuyentes: Personas Físicas y entidades en atribución de rentas en el IRPF (S.C.P i C.B.), que tributen por estimación objetiva (módulos) y, simultáneamente, en el IVA por los regímenes especiales simplificado o de la agricultura, ganadería y pesca o del recargo de equivalencia, PARA AQUELLAS OPERACIONES EN LAS QUE SE HAYA EMITIDO FACTURA, es decir, siempre que se hubiera tenido que expedir factura completa con identificación del destinatario. Quedan excluidas del deber de declarar aquellas 27 operaciones por las que no se hubiera tenido que expedir factura o documento sustitutivo consignando los datos de identificación del destinatario. 2.‐ En cuanto al contenido de la declaración y de acuerdo con el artículo 34.1 del Reglamento General de aplicación de los tributos, se exige tener que DECLARAR LAS OPERACIONES POR IMPORTE SUPERIOR A 6.000 € que se hubieran percibido en metálico. Las cuestiones a tener en cuenta, respecto a estas operaciones son las siguientes: a) Una vez declaradas las operaciones superiores a 3.005,06 €, tendrá que hacerse en el apartado específico los IMPORTES PERCIBIDOS en metálico superiores a 6.000 €, si fuere necesario, de cada una de las personas o entidades relacionadas en la declaración. b) Ésta obligación se tendrá que cumplimentar por las operaciones declaradas únicamente respecto de las ENTREGAS DE BIENES Y SERVICIOS (CLIENTES). c) Se consignará en el apartado de cada declarado el total de operaciones efectuadas en el ejercicio 2008, y se especificarán también las cantidades percibidas en metálico si son superiores a la cifra de 6.000 €. Una cifra no será excluyente de la otra (importe total de operaciones y cantidades percibidas en metálico). d) Se consignará sin signo i sin coma decimal éstos importes superiores a 6.000 € (moneda o billetes de curso legal), si son percibidas de la misma persona o entidad y se tendrá que especificar el importe en el campo específico de la persona o entidad declarada. e) También tendrán que consignar las cantidades percibidas en metálico superiores a 6.000 €, si son percibidas de la misma persona o entidad, los arrendadores y arrendatarios de locales de negocio, que tendrán que consignar por separado las operaciones de arrendamiento de negocio, respecto del resto de operaciones. 3.‐ Se establece también por exigencia del artículo 34.1 del Reglamento General de aplicación de los tributos, que se declare el IMPORTE PERCIBIDO POR TRANSMISIONES DE INMUEBLES SUJETOS A IVA, teniendo en cuenta lo siguiente: a) Se consignarán sin signo y sin coma decimal, por separado de otras operaciones, los importes que se perciban en contraprestación por transmisiones de inmuebles, efectuadas o por efectuar, que constituyan entregas sujetas al IVA (IVA incluido). 4.‐ Así mismo, en el nuevo modelo de declaración, existe un apartado para poder presentar una DECLARACIÓN COMPLEMENTARIA O SUSTITUTIVA, que tiene por objeto incluir datos, que se hubieran omitido en otra declaración ya presentada del mismo ejercicio, o bien cuando se trate de una declaración sustitutiva que tendría por objeto anular y sustituir completamente una declaración anterior del mismo ejercicio, en la que se hubieran consignado datos inexactos o erróneos. RECORDATORIO DE LA NATURALEZA DE OPERACIONES QUE DEBEN CONSIGNARSE EN LA DECLARACIÓN 347 Se consignarán las operaciones según el siguiente detalle y con la clave de operaciones correspondiente: - - Adquisiciones de bienes y prestaciones de servicios superiores a 3.005,06 € (Clave A) Entregas de bienes y prestaciones de servicios superiores a 3.005,06 € (Clave B) Cobros por cuenta de terceros superiores a 300,51 € (Clave C). Adquisiciones de bienes o servicios al margen de cualquier actividad empresarial o profesional por Entidades Públicas superiores a 3.005,06 € (Clave D). Subvenciones, auxilios i ayudas satisfechas por las Administraciones Públicas superiores a 3.005,06 € (Clave E exclusiva para Administraciones Públicas que satisfagan éstas subvenciones, auxilios y ayudas; no han de utilizar ésta clave los declarados de las mismas). Ventas agencias de viajes: Servicios documentados mediante facturas expedidas por agencias de viajes, al amparo de la Disposición Adicional 4ª del Reglamento de Facturación (R.D. 1496/2003). (Clave F). Compras de Agencia de Viajes: Prestaciones de servicios de transporte de viajeros y de sus equipajes por vía aérea a que se refiere la Disposición Adicional 4ª del Reglamento de Facturación (R.D. 1496/2003). OPERACIONES QUE QUEDAN EXCLUIDAS DEL DEBER DE DECLARACIÓN Quedan excluidas las operaciones siguientes: - - Aquellas que hayan supuesto entregas de bienes o prestaciones de servicios por las que los obligados tributarios no hubieran tenido que expedir y entregar factura o documento sustitutivo consignando los datos de identificación del destinatario o no hubieran tenido que firmar el recibo emitido por el adquisidor en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA. Aquellas operaciones realizadas al margen de la actividad empresarial o profesional del obligado tributario. Las entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios efectuados a título gratuito no sujetos o exentos del IVA. Los arrendamientos de bienes exentos de IVA realizados por personas físicas o entidades sin personalidad jurídica, al margen de cualquier otra actividad empresarial o profesional. 28 - - - - Las adquisiciones de efectos timbrados o estancados y signos de franqueo postal, excepto las que tengan la consideración de objetos de colección, según la definición que se contiene en el artículo 136.1.3º. a) de la Ley 37/1992 del IVA. Las operaciones realizadas por las entidades o establecimientos de carácter social a que se refiere el artículo 20.3 de la Ley 37/1992, y que corresponden al sector de su actividad, cuando sus entregas de bienes y prestaciones de servicios están exentos de éste impuesto. Las importaciones y exportaciones de mercancías, así como las operaciones realizadas directamente desde o por un establecimiento permanente del obligado tributario situado fuera del territorio español, a menos que tenga la sede en España y la persona o entidad con quien se realice la operación actúe desde un establecimiento situado en territorio español. Las entregas y adquisiciones de bienes que supongan envíos entre el territorio peninsular español o las Islas Baleares y las Islas Canarias, Ceuta y Melilla. En general, todas aquellas operaciones respecto de las que exista una obligación periódica de suministro de información a la Administración tributaria estatal mediante las declaraciones específicas diferentes a la regulada por la información del 347 y que su contenido sea coincidente. INTERÉS LEGAL DEL DINERO Ejercicio 2007: 5% Ejercicio 2008: 5,50% Ejercicio 2009: 5,50% INTERESES DE DEMORA Ejercicio 2007: 6,25% Ejercicio 2008: 7% Ejercicio 2009: 7% LABORAL CALENDARIO OFICIAL DE FIESTAS LABORALES EN CATALUNYA Y BALEARES PARA EL AÑO 2009 (DOGC núm. 5149 de 10‐06‐2008) (Fiestas locales: DOGC Núm. 5269 de 1‐12‐2008) (BOIB Núm. 113 de 14‐08‐2008) 1 de enero (Año Nuevo) 6 de enero (Epifanía del Señor) 9 de abril (Jueves Santo – Baleares) 10 de abril (Viernes Santo) 13 de abril (Lunes de Pascua) 1 de mayo (Fiesta del Trabajo) 24 de junio (San Juan ‐ Catalunya) 15 de agosto (Asunción de María) 11 de septiembre (Fiesta Nacional de Catalunya) 12 de octubre (Fiesta Nacional) 7 de diciembre (Lunes siguiente al día de la Constitución ‐ Balears) 8 de diciembre (Inmaculada Concepción) 25 de diciembre (Navidad) 26 de diciembre (San Esteban) CALENDARIO DE APERTURA, EN CATALUNYA Y BALEARES DE LOS ESTABLECIMIENTOS COMERCIALES EN DOMINGO Y DÍAS FESTIVOS PARA EL 2009 (DOGC Núm. 5018 de 28‐11‐2007) (BOIB Núm. 178 de 20‐12‐2008) Catalunya 4 y 11 de enero 5 de julio Baleares 12 de octubre 6, 8, 13 y 20 de diciembre. 4 de enero 18 de enero 9 de abril 29 15 de agosto 11 de octubre 6, 20 y 27 de diciembre. CALENDARIO DE DÍAS INHÁBILES (BOE 9‐12‐2008) 30 SALARIO MÍNIMO INTERPROFESIONAL PARA 2009 RD 2128/2008, BOE 30‐12‐08 El salario mínimo para cualesquiera actividades en la agricultura, en la industria y en los servicios, sin distinción de sexo ni edad de los trabajadores, se incrementa para el 2008 en un 5,15%, quedando fijado en: ‐20,80 €/día; ‐624 €/mes; ‐8.736 €/año, a efectos de absorción y compensación. A dicho salario se le adicionan, en su caso, los complementos salariales. Para los eventuales y temporeros: 29,56 €/jornada legal en la actividad. Para los empleados de hogar que trabajen por horas: 4,89 €/hora efectiva trabajada. IPREM 2009 L 2/2008 disp. adic. 28ª, BOE 24‐12‐08 Cuantías del Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples (IPREM) durante 2009. El indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) tiene las siguientes cuantías durante 2009: ‐ diario: 17,57 €; ‐ mensual: 527m24 €; ‐ anual: 6.326,86 €; ‐ en los supuestos de sustitución de la referencia en las normas al SMI anual: 7.381,33 €; ‐ en los supuestos de sustitución de la referencia en las normas al SMI anual con exclusión expresa de las pagas extraordinarias: 6.326,86 €. BASES Y TOPES DE COTIZACIÓN MÁXIMOS Y MÍNIMOS PARA 2009 EN EL RÉGIMEN GENERAL Grupo de cotización Categorías profesionales Bases mínimas – Euros/mes Bases máximas – Euros/mes 1 Ingenieros y Licenciados. Personal de alta dirección no incluido en el artículo 1.3.c) del Estatuto de los Trabajadores. . . . . . . . . Ingenieros Técnicos, Peritos y Ayudantes Titulados. Jefes Administrativos y de Taller. Ayudantes no Titulados. Oficiales Administrativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subalternos. Auxiliares Administrativos. Oficiales de primera y segunda Oficiales de tercera y Especialistas Peones Trabajadores menores de dieciocho años, cualquiera que sea su categoría profesional 1.016,40 3.166,20 843,30 733,50 728,10 728,10 728,10 728,10 24,27 24,27 24,27 24,27 3.166,20 3.166,20 3.166,20 3.166,20 3.166,20 3.166,20 105,54 105,54 105,54 105,54 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 TIPOS DE COTIZACIÓN EN EL RÉGIMEN GENERAL DURANTE 2009 Concepto Contingencias comunes Fondo de Garantía Salarial Formación profesional Horas extraordinarias por fuerza mayor Horas extraordinarias (resto) Desempleo: Indefinidos Desempleo: Duración determinada tiempo completo Desempleo: Duración determinada tiempo parcial 31 Total 28’3% 0’2% 0’7% 14% 28’3% 7’05% 8’3% 9’3% Empresa 23’6% 0’2% 0’6% 12% 23’6% 5’50% 6’7% 7’7% Trabajador 4’7% 0% 0’1% 2% 4’7% 1’55% 1’6% 1’6% CONTRATOS DE FORMACIÓN La cotización de los trabajadores contratados mediante un contrato para la formación, se realizará de acuerdo con las siguientes normas durante el ejercicio 2009: 1. 2. 3. 4. La cotización a la Seguridad Social consistirá en una cuota única mensual, en los siguientes términos: 1. 35’39 € por contingencias comunes, de los que 29’51 € serán a cargo del empresario y 5’88 € a cargo del trabajador. 2. 4’06 € por contingencias profesionales, a cargo del empresario. La cuota mensual al Fondo de Garantía Salarial será de 2’25 €, a cargo del empresario. La cotización por Formación profesional consistirá en una cuota mensual de 1’23 €, de los que 1’08 € serán a cargo del empresario y 0’15 € a cargo del trabajador. Las retribuciones percibidas en concepto de horas extraordinarias estarán sujetas a la cotización reseñada con carácter general. BASES Y TIPOS DE COTIZACIÓN EN EL RETA Régimen Especial de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos La base máxima de cotización es 3.166’20 €/mes y la mínima 833’40 €/mes. La base de cotización de los trabajadores autónomos que el 1 de enero de 2009 tuvieran una edad inferior a 50 años, será la elegida por ellos dentro de los límites anteriores. La base de cotización de los trabajadores autónomos que, a 1 de enero de 2009, tuvieran 50 o más años cumplidos, estará comprendida entre las cuantías de 885’30 € mensuales y 1.649’40 € mensuales, salvo que se trate del cónyuge supérstite del titular del negocio que, como consecuencia del fallecimiento de éste, haya tenido que ponerse al frente del mismo y darse de alta en este Régimen Especial con 45 o más años de edad, en cuyo caso, la elección de las bases estará comprendida entre las cuantías de 833’40 € y 1.649’40 € mensuales. No obstante, los trabajadores autónomos que antes de cumplir los 50 años hubieran cotizado en cualquiera de los regímenes del Sistema de la Seguridad Social cinco o más años, se regirán por las siguientes reglas: 2. Si la última base de cotización acreditada hubiera sido igual o inferior a 1.601’40 € mensuales, habrán de cotizar por una base comprendida entre 833’40 y 1.649’40 € mensuales. 3. Si la última base de cotización acreditada hubiera sido superior a 1.601’40 € mensuales, habrán de cotizar por una base comprendida entre 833’40 € mensuales y el importe de aquélla, incrementado en un porcentaje igual al del aumento que haya experimentado la base máxima de cotización a este Régimen. El tipo de cotización será el 29’80%. Cuando se haya optado por no acogerse a la protección por IT, el tipo de cotización será el 26’5%. Para las contingencias de accidente de trabajo y enfermedad profesional, se aplicarán los porcentajes de la tarifa de primas incluida en la Disposición Adicional 4ª de la Ley 42/2006, en la redacción dada por la Disposición Final 13ª de esta Ley de Presupuestos. Por otro lado, los trabajadores autónomos que, en razón de su trabajo por cuenta ajena desarrollado simultáneamente, coticen respecto de contingencias comunes en régimen de pluriactividad por una cuantía igual o superior a 10.440 €, tendrán derecho a una devolución del 50% del exceso en que sus cotizaciones superen la mencionada cuantía, con el tope del 50% de las cuotas ingresadas en el citado Régimen Especial, en razón de su cotización por las contingencias comunes de cobertura obligatoria. Contratos para la formación: NOVEDADES LEGISLATIVAS LEY 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009. (BOE 24‐12‐2008). Disposiciones Adicionales: Quinta. Reducción de cuotas para el mantenimiento del empleo. Uno. Los contratos de trabajo de carácter indefinido de los trabajadores de cincuenta y nueve o más años, con una antigüedad en la empresa de cuatro o más años, darán derecho a la reducción, a cargo del Presupuesto de a Seguridad Social, del 40 por ciento de la aportación empresarial en la cotización a la Seguridad Social por contingencias comunes, salvo por incapacidad temporal derivada de las mismas, sobre las cuotas devengadas desde la fecha de cumplimiento de los requisitos anteriormente señalados. Si, al cumplir cincuenta y nueve años, el trabajador no tuviere la antigüedad en la empresa de cuatro años, la reducción será aplicable a partir de la fecha en que alcance la citada antigüedad. Dos. Podrán ser beneficiarios de la reducción las empresas, incluidos los trabajadores autónomos, y sociedades laborales o cooperativas a las que se incorporen trabajadores como socios 32 trabajadores o de trabajo, siempre que estas últimas hayan optado por un régimen de Seguridad Social propio de trabajadores por cuenta ajena. Cuatro. Respecto a los requisitos que han de cumplir los beneficiarios, las exclusiones en la aplicación de la reducción, cuantía máxima, incompatibilidades o reintegro de beneficios se aplicarán las previsiones contenidas en la Ley 43/2006. Sexta. Ampliación de la suspensión del contrato de trabajo por paternidad en familias numerosas. En el objetivo de dar cumplimiento a lo previsto en la disposición transitoria novena de la Ley Orgánica 3/2007, de 22 de marzo, para la igualdad efectiva de mujeres y hombres, la suspensión del contrato de trabajo por paternidad tendrá una duración de veinte días cuando el nuevo nacimiento, adopción o acogimiento se produzca en una familia numerosa, cuando la familia adquiera dicha condición con el nuevo nacimiento, adopción o acogimiento o cuando en la familia haya una persona con discapacidad. La duración indicada se ampliará en el supuesto de parto, adopción o acogimiento múltiple en dos días más por cada hijo a partir del segundo, o si uno de ellos es una persona con discapacidad. Esta disposición será de aplicación a los nacimientos, adopciones o acogimientos que se produzcan o constituyan a partir de 1 de enero de 2009. Séptima. Reducción en la cotización a la Seguridad Social en los supuestos de cambio de puesto de trabajo por riesgo durante el embarazo o durante la lactancia natural, así como en los supuestos de enfermedad profesional. En los supuestos en que, por razón de riesgo durante el embarazo o riesgo durante la lactancia natural, la trabajadora, en virtud de lo previsto en el artículo 26 de la Ley 31/1995, de 8 de noviembre, de Prevención de Riesgos Laborales, sea destinada a un puesto de trabajo o función diferente y compatible con su estado, se aplicará, con respecto a las cuotas devengadas durante el período de permanencia en el nuevo puesto de trabajo o función, una reducción, a cargo del Presupuesto de la Seguridad Social, del 50 por ciento de la aportación empresarial en la cotización a la Seguridad Social por contingencias comunes. Esta misma reducción será aplicable, en los términos y condiciones que reglamentariamente se determinen, en aquellos casos en que, por razón de enfermedad profesional, se produzca un cambio de puesto de trabajo en la misma empresa o el desempeño, en otra distinta, de un puesto de trabajo compatible con el estado del trabajador. REAL DECRETO 1975/2008, de 28 de noviembre, sobre las medidas urgentes a adoptar en materia económica, fiscal, de empleo y de acceso a la vivienda. (BOE 2‐12‐2008) Modificación del Programa de fomento del empleo, previsto en la Ley 43/2006, de 29 de diciembre, para la mejora del crecimiento y del empleo, y establecimiento de nuevos incentivos para la contratación indefinida de trabajadores desempleados con responsabilidades familiares. De acuerdo con la habilitación prevista en la disposición final segunda de la Ley 43/2006, de 29 de diciembre, para la mejora del crecimiento y del empleo, en el Programa de fomento del empleo, establecido en el capítulo I, sección 1.ª de la citada ley, se introducen las modificaciones siguientes: Uno. Se modifica el artículo 3, que queda redactado del modo siguiente: «Artículo 3. Plan extraordinario para la contratación indefinida de trabajadores desempleados con responsabilidades familiares. 1. Los empleadores que, desde la fecha de entrada en vigor de este precepto hasta el día 31 de diciembre de 2010, contraten indefinidamente a tiempo completo a trabajadores desempleados con responsabilidades familiares, tendrán derecho a una bonificación en la cuota empresarial a la Seguridad Social de 125 euros/mes (1.500 euros/año) o, en su caso, de su equivalente diario, por trabajador contratado, durante dos años. A estos efectos, podrán utilizar cualquier modalidad de contratación indefinida prevista en el ordenamiento tanto ordinaria como de fomento de la contratación indefinida. 2. A efectos de lo establecido en este artículo, se considerará que el trabajador tiene responsabilidades familiares si tiene uno o más hijos a su cargo. Si la tenencia de cargas familiares no consta en la Oficina Pública de Empleo, podrá acreditarse en el momento de la contratación. 3. En el caso de que los contratos sean a tiempo parcial la bonificación se aplicará en los términos del apartado 7 del artículo 2. 4. Los contratos a que se refiere este artículo se formalizarán en el modelo oficial que facilite el Servicio Público de Empleo Estatal.» Dos. Se añade un nuevo párrafo al apartado 1 del artículo 7, del siguiente tenor: «Transcurrido el período de dos años a que se refiere el artículo 3.1 de esta ley, el empleador podrá, en su caso, acogerse a cualquier otra bonificación que pudiera corresponderle de entre las previstas en el artículo 2 de esta ley, exclusivamente por el tiempo que restara de la misma, descontados los dos años transcurridos a los que se ha hecho referencia. 33 PROGRAMA DE FOMENTO DE EMPLEO RDL 5/2006 PARA LA MEJORA DEL CRECIMIENTO Y DEL EMPLEO (BONIFICACIONES EMPRESARIALES A LA CONTRATACIÓN LABORAL) Colectivos Descripción Cuantía anual (en euros) Duración Bonificaciones a la contratación indefinida Desempleadas, así como las víctimas de violencia de género (art.2.1.a) y 2.3). Mujeres. 850 4 años. Contratadas en los 24 meses siguientes al parto (art.2.1.b). Contratadas después de 5 años de 1.200 inactividad laboral, si, anteriormente a su retirada, han trabajado, al menos, 3 años (art.2.1.c). 4 años. Mayores de 45 años (art.2.1.d). 1.200 Toda la vigencia del contrato. Jóvenes. De 16 a 30 años (art.2.1.c). 800 4 años. Parados de al menos 6 meses y trabajadores en situación de exclusión social (art.2.1.f) y 2.4). 600 4 años. Personas con discapacidad (art.2.2). 3.000 Toda la vigencia del contrato. Personas con discapacidad severa, procedentes de enclaves laborales (art.2.2). 3.200 Toda la vigencia del contrato. Conversiones en indefinidos de contratos formativos, de relevo y sustitución por jubilación (art.2.5). 500 4 años. Otros colectivos y situaciones especiales. Plan Extraordinario para la Conversión de Empleo Temporal en Fijo Conversiones en indefinidos de contratos temporales, incluidos los contratos formativos, de relevo y de sustitución 800 por jubilación, en todos los casos celebrados antes del 1 de junio de 2006, siempre que la conversión se realice antes del 1 de enero de 2007 (art.3). 3 años. Bonificaciones en supuestos excepcionales de contratación temporal Personas con discapacidad (art.2.2). 2.200 Toda la vigencia del contrato. Víctimas de violencia de género o doméstica (art.2.3). 600 Toda la vigencia del contrato. Personas en situación de exclusión social (art.2.4). 500 Toda la vigencia del contrato. Bonificaciones para el mantenimiento del empleo indefinido Contratos de carácter indefinido de trabajadores de 60 o más años con una antigüedad en la empresa de 5 o más años (art.4.1). 50% de aportación empresarial por contingencias comunes salvo incapacidad temporal, incrementándose anualmente un 10%, hasta el 100%. Toda la vigencia del contrato. Mujeres con contrato suspendido (indefinido o temporal que se transforme en indefinido) reincorporadas tras la maternidad (art.4.2). 1.200 4 años. 34 ENCUADRAMIENTO A LA SEGURIDAD SOCIAL DE SOCIOS Y ADMINISTRADORES DE SOCIEDADES MERCANTILES NO TRABAJAN PARA LA SOCIEDAD NO SIENDO ADMINISTRADORES SOCIOS MINORITARIOS ADMINISTRADORES a) que su participación en el capital sea igual o superior a la tercera parte del mismo TRABAJANDO b) que su participación en el capital PARA LA sea igual o superior a una cuarta parte SOCIEDAD del mismo y que ejerzan funciones de dirección y gerencia c) no están comprendidos en el apartado a) y b) Con cargo retribuido y que posean igual o más del 25% del capital social Con cargo retribuido y que posean menos del 25% del capital social Con cargo no retribuido que cobra por otro concepto y que posean igual o más del 25% del capital social Con cargo no retribuido que cobra por otro concepto y que posean menos del 25% del capital social Con cargo gratuito y no cobra por otro concepto SE EXCLUYEN S.S. AUTÓNOMOS AUTÓNOMOS RÉGIMEN GENERAL AUTÓNOMOS R. G. ESPECIAL AUTÓNOMOS R. G. ESPECIAL SE EXCLUYEN S.S. AUTÓNOMOS TRABAJANDO PARA LA SOCIEDAD (1) No forman parte del órgano de SE EXCLUYEN administración con funciones de dirección y S.S. MAYORITARIOS gerencia (Poseyendo como Forman parte del órgano de administración NO TRABAJANDO PARA LA mínimo la mitad con funciones de dirección y gerencia con AUTÓNOMOS SOCIEDAD del Capital Social) cargo retribuido Forman parte del órgano de administración SE EXCLUYEN con funciones de dirección y gerencia sin S.S. cargo retribuido (1) Se presumirá que posee un control efectivo de la sociedad, si al menos la mitad del capital de la sociedad para la que presta sus servicios un socio trabajador, está distribuido entre socios, con los que conviva y esté unido por vínculo conyugal o de parentesco por consaguinidad, afinidad o adopción, hasta el segundo grado. 35
