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CIERRE FISCAL 2015
Madrid, Febrero 2016
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Precise. Proven. Performance
Impuesto sobre Sociedades: Régimen Jurídico
Antes 2015
Desde 1/1/2015
Real Decreto Legislativo 4/2004, de Ley 27/2014, de 27 de noviembre,
5 de marzo, por el que se aprueba del Impuesto sobre Sociedades.
el texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades.
Real Decreto 1777/2004, de 30 de
julio, por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades.
Real Decreto 634/2015, de 10 de
julio, por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades.
Capítulo
Concepto de Actividad Económica y Entidad Patrimonial
Número de Diapositiva
4–9
Imputación Temporal de Ingresos y Gastos
10 – 15
Correcciones de valor: Amortizaciones
16 – 28
Correcciones de Valor: pérdidas por deterioro de valor de
elementos patrimoniales y provisiones
29 – 35
Deducibilidad de Gastos Financieros
36 – 38
Operaciones Vinculadas
39 – 44
Exención para evitar la Doble imposición
45 – 47
Reserva de Capitalización
48 - 55
Reserva de Nivelación
56 – 59
Compensación de BIN
60 – 66
Tipos de Gravamen
67 – 71
Deducciones
72 – 74
Incentivos fiscales para las ERD
75 – 87
Retenciones y Pagos Fraccionados
88 – 93
Concepto de Actividad Económica y
Entidad Patrimonial
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PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
Concepto de actividad económica
(artículo 5.1)
1. CONCEPTO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA
CONCEPTO
GENERAL
Entidades que
formen Grupo
(art.42 CCo.)
1. Se entenderá por actividad económica la
ordenación por cuenta propia de los
medios de producción y de recursos
humanos o de uno de ambos con la
finalidad de intervenir en la producción o
distribución de bienes o servicios.
el concepto de actividad económica se
determinará teniendo en cuenta a todas las
que formen parte del mismo.
Concepto
de
actividad
económica
Entidad Patrimonial (artículo 5)
(artículo 5.1)
CASO ESPECIAL: Arrendamiento de inmuebles
REQUISITOS necesarios, pero ¿suficientes?
ANTES
AHORA
Concepto de Entidad Patrimonial
(artículo 5.2)
ELEMENTOS
PATRIMONIALES
+ 50 %
ACTIVO NO afecto a
una actividad
económica
•
•
•
5%
Posesión > 1 año
Dirigir y gestionar
partcipación.
EXCEPCIÓN
VALORES
EXCEPCIÓN
la
$ o derechos de crédito
procedentes
de
la
transmisión de ELEM
PATº afectos a AE o
VALORES (Exceptuados
del cómputo), que se
haya realizado en el Pº
Impositivo o en los 2 Pº
Impositivos anteriores.
a) Obligaciones
legales
y
reglamentarias
b) Derechos
de
créditos
nacidos
de
relaciones
contractuales
c) Sociedades de Valores
Concepto de Entidad Patrimonial
(artículo 5.2)
VALORACIÓN
ELEMENTOS
PATRIMONIALES
Y VALORES
el que se deduzca de la media
de los balances trimestrales del
ejercicio de la entidad
Grupos art 42 Cco: balances
consolidados
Consecuencias negativas
a) PLUSVALÍAS derivadas de la
transmisión participación en
una Entidad Patrimonial
Exención
Artículo 21.5
LÍMITE: Parte de la Renta ≠ ΔBº
no distribuidos
EXCLUYE: PLUSVALÍAS TÁCITAS
b) COMPENSACIÓN BIN: Limites
en caso de cambio de
accionariado
Art. 26.4.3º
LÍMITES en caso de
cambio de accionariado
c) TIPO
DE
GRAVAMEN:
Entidades de nueva creación
(15%)
Art. 29.1 útlimo párr
d) ERD
e) ETVE
Artículo 101.1
Art. 107.1.último parr
Imputación Temporal
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PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
Imputación temporal
(artículo 11 LIS)
1. REGLA GENERAL
DEVENGO (ajustar definición fiscal)
2. Criterio ≠
Aprobación por a AT
3. Principio de
Inscripción
contable
• General: en el que proceda la
imputación contable
• Excepción permitida siempre
que no ↓ Tributación:
•
•
Anticipar ingresos
Retrasar Gastos
Imputación temporal
(artículo 11 LIS)
4. Operaciones a plazo (tanto para bienes como para servicios)
Concepto
Operación con pagos fraccionados o precio
aplazado siempre que:
Último
o
único plazo
DEVENGO
+ 1 año
Forma
de
integrar la renta
Se entenderán obtenidas
proporcionalmente
a
medida
que
sean
exigibles
los
correspondientes cobros.
EXCEPTO que la
entidad
decida
aplicar el criterio
del devengo.
Imputación temporal
(artículo 11 LIS)
5. Reversión de gastos
no deducibles.
Se da carta de naturaleza a una
regla que siempre se había
aplicado.
6. Reversión deterioro
o corrección de
valor.
• Se extiende esta regla a todos
los elementos patrimoniales
incluida las existencias.
• Se elimina el plazo de 6 meses
7. Eliminación
provisiones.
de
Si no se da INGRESO
CONTABLE hay que dar
INGRESO FISCAL
Imputación temporal
(artículo 11 LIS)
RENTAS
NEGATIVAS
derivadas de
la transmisión
a entidades
del Grupo
REGLAS
ESPECIAL
IMPUTACIÓN FISCAL
9. ELEMENTOS
PATRIMONIALES
10. VR Kapital
(acciones)
o
FFPP
11. Establecimiento
Permanentes
Cuando se realice la
transmisión a 3º
Imputación temporal
(artículo 11 LIS)
12.Pérdidas por deterioro
Pº en que se
integran en la BI
• CRÉDITOS
en los
que
no
ha
transcurrido + 6m
desde su vencimiento
• FF internos análogos
a FFPP
• Retribuciones a L/P
personal
En el periodo
impositivo
siguiente o en los
sucesivos.
En el periodo
impositivo en
que se abonen.
LÍMITE
70% BI previa a
la integración.
Correcciones de valor:
Amortizaciones
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PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
Nuevas Tablas Amortización
(artículo 12)
TIPO DE ELEMENTO
Coeficiente lineal
máximo
Periodo de años
máximo
Obra civil general
2%
100
Pavimientos
6%
34
Infraestructuras y obras mineras
7%
30
Centrales hidráulicas
2%
100
Centrales nucleares
3%
60
Centrales de carbón
4%
50
Centrales renovables
7%
30
Otras centrales
5%
40
OBRA CIVIL
CENTRALES
TIPO DE ELEMENTO
Coeficiente lineal
Periodo de años
máximo
Edificios Industriales
3%
68
Terrenos dedicados exclus. a escombreras
4%
50
Almacenes y depósitos
7%
30
Edif. Comerciales, administrativos, de
servicios y viviendas
2%
100
Subestaciones. Redes de transporte y distrib.
de energía
5%
40
Cables
7%
30
Resto de instalaciones
10%
20
Maquinaria
12%
18
Equipos médicos y asimilados
15%
14
Nuevas tablas de amortización
máximo
EDIFICIOS
INSTALACIONES
TIPO DE ELEMENTO
Coeficiente lineal
máximo
Periodo de años
máximo
Locomotoras, vagones y equipos de
tracción
8%
25
Buques y aeronaves
10%
20
Elementos de transporte interno
10%
20
Elementos de transporte externo
16%
14
Autocamiones
20%
10
Mobiliario
10%
20
Lencería
25%
8
Cristalería
50%
4
Útiles y herramientas
25%
8
Moldes, matrices y modelos
33%
6
Otros enseres
15%
14
Nuevas
tablas
de amortización
ELEMENTOS
DE TRANSPORTE
MOBILIARIO Y ENSERES
Nuevas tablas de amortización
TIPO DE ELEMENTO
Coeficiente lineal
máximo
Periodo de años
máximo
Equipos electrónicos
20%
10
Equipos para procesos de información
25%
8
Sistemas y programas informáticos
33%
6
Producciones cinematográficas, fonográficas,
vídeos y series audiovisuales
33%
6
Otros elementos
10%
20
EQUIPOS. ELECTRÓNICOS E INFORMÁTICOS.
SISTEMAS Y PROGRAMAS
Régimen transitorio para elementos adquiridos
con anterioridad al 1/1/2015: DT 13ª
Si coinciden Coeficientes
No hay que hacer ajustes
Cambio de coeficientes y
método lineal
Tiempo que reste de vida útil
sobre su VN Fiscal al inicio del
periodo.
Cambio de coeficientes y
método distinto lineal
Tiempo que reste de vida útil
sobre su VN Fiscal al inicio del
periodo.
EJEMPLO: Adaptación de los nuevos
coeficientes de amortización.
La sociedad “X S.L”, dedicada a la construcción tributa en el régimen general del
IS. Con fecha 1/1/2013 adquiere herramientas y útiles por importe de 200.000 €
que amortiza en función del coeficiente máximo establecido para elementos
adquiridos antes de 1/1/2015. Se pide calcular las amortizaciones
correspondientes al ejercicio 2013, 2014 y 2015”
Ejercicio
Amort.
Contable
Amort.
Fiscal
VNC
VN Fiscal
2013
60.000
60.000
140.000
140.000
2014
60.000
60.000
80.000
80.000
2015
60.000
40.000
20.000
40.000
2016
20.000
40.000
0,00
0,00
Valor fiscal inicio 2015:
80.000
Nueva vida útil: 4 años
Resto de vida útil: 2 años
Nueva Amortización fiscal:
80.000 / 2 años = 40.000
Deducción por reversión de medidas
temporales:
La Ley 16/2012, de 27 de diciembre,
introdujo una medida de carácter
temporal para empresas que no sean
ERD
Opcional
REVERSIÓN DEL AJUSTE
A partir de 2015
Supuestos
especiales
Límite Amortización Fiscalmente
deducible en 2013 y 2014
70% de la amortización que
hubiera resultado fiscalmente
deducible sin este límite
• Linealmente durante 10 años
• Durante la vida útil del
elemento patrimonial
Se da de baja:
Vida útil finaliza 2014:
COMPENSACIÓN
por reducción de
tipos de gravamen:
DT 37ª
Deducción en cuota
Revierte de una sola vez
Revierte de una sola vez en 2015
Con carácter
General
5% cantidades
no deducidas
Pº impositivos
que se inicien
en 2015
2% cantidades
no deducidas
EJEMPLO: Deducción por reversión de medidas
temporales.
“La sociedad “X S.L”, dedicada a la construcción tributa en el régimen general del
IS. Con fecha 1/1/2013 adquiere herramientas y útiles por importe de 200.000 €
que amortiza en función del coeficiente máximo establecido para elementos
adquiridos antes de 1/1/2015. Se pide calcular las amortizaciones
correspondientes al ejercicio 2013, 2014 y 2015”
Calcular la deducción aplicable para la empresa. Durante los años 2013 y 2014 la
sociedad dedujo fiscalmente el 70% de sus amortizaciones contables de acuerdo
con el siguiente cuadro”
CONCEPTO
IMPORTES
COEF MÁX AMORTIZACIÓN
TABLAS ANTIGUAS
30%
COEF MÁX AMORTIZACIÓN
TABLAS NUEVAS
25%
VALOR DE ADQUISICIÓN
200.000
EJEMPLO: Deducción
temporales.
por
reversión
de
medidas
Opción 1: En función de la vida útil restante,
esto es 2 años.
Ejercicio
Amortización
Contable
Amortización
Fiscal
Exceso no
aplicado
Aplicación
exceso
Exceso no
aplicado
acumulado
Ajustes
2013
60.000
42.000
18.000
-
18.000
+18.000
2014
60.000
42.000
18.000
-
36.000
+18.000
2015
60.000
40.000*
-
18.000
18.000
+2.000
-
18.000
-
-38.000
18.000
2016
20.000
40.000*
18.000
*VNF a 1/1/15 = 200.000 – 84.000 – 36.000 = 80.000
EJEMPLO: Deducción
temporales
por
reversión
de
medidas
Opción 2: De forma lineal en un plazo de 10
años.
Ejercicio
Amortización
Contable
Amortización
Fiscal
Exceso no
aplicado
Aplicación
exceso
Exceso no
aplicado
acumulado
Ajustes
2013
60.000
42.000
18.000
-
18.000
+18.000
2014
60.000
42.000
18.000
-
36.000
+18.000
2015
60.000
40.000*
-
3.600
32.400
+16.400
2016
20.000
40.000*
-
3.600
28.800
-23.600
2017
-
3.600
-
3.600
25.200
-3.600
…
…
…
…
...
...
...
2025
-
3.600
-
-
-3.600
*VNF a 1/1/15 = 200.000 – 84.000 – 36.000 = 80.000
EJEMPLO: Deducción
temporales.
por
reversión
de
medidas
COMPENSACIÓN
por reducción de tipos de gravamen: DT 37ª
Opción 1: En función de la
vida útil restante, esto es 2
años.
Opción 2: De forma lineal en
un plazo de 10 años.
AÑO
IMPORTES
2015
360
(2% x 18.000)
360
2016
900
(5% x 18.000)
1.260
AÑO
IMPORTES
2015
72
(2% x
ଷ଺.଴଴଴
ଵ଴
)
72
2016
180
(5% x
ଷ଺.଴଴଴
ଵ଴
)
252
Total
deducción
….
….
2024
Total
deducción
180
(5% x
ଷ଺.଴଴଴
ଵ଴
….
)
1.692
Libertad de amortización
Nuevo supuesto
de libertad de
amortización
Elementos
del
inmovilizado
material nuevos,
Valor unitario ≤ 300 euros
Eliminación de la
aplicación
de
libertad
de
amortización:
Activos mineros
Se elimina en el articulo
general
Se mantiene en el
régimen especial
Límite
25.000 €/año
Correcciones de valor:
Pérdidas por deterioro de valor
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PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
Correcciones de valor: Pérdidas por
deterioro de valor
Siguen
deducible
siendo
Dejan
de
deducibles
ser
• Deterioro de los créditos por posibles
insolvencias
• Existencias bajo las mismas condiciones que
la anterior normaƟva.
• Deterioro activos intangibles en
determinados supuestos
• Pérdidas por deterioro del inmovilizado
material, inversiones inmobiliarias.
• Pérdidas por deterioro de los valores
representativos de la participación en el
capital o en los fondos propios de entidades
• Pérdidas por deterioro de los valores
representativos de deuda
Correcciones de valor: Pérdidas por deterioro de
valor
No está condicionada a su imputación contable
en PYG
Activo intangible vida
útil indefinida
Se
eliminan
los
requisitos
para
la
deducibilidad de la
adquisición del FC
Fondo de Comercio
Para ejº iniciados
< 1/1/15 , el FC
adquirido
a
entidades
del
Grupo
Sigue sin
ser
deducible
(DT 35º)
5% Valor Adquisición
LÍMITE
MÁXIMO
En 2015
(DT 34)
A.Intangible
de vida útil
indefinida
Fondo
de
Comercio
2% V.A.
1% V.A.
Participaciones en el capital de
entidades
La Ley 16/2013 suprime la
deducibilidad
fiscal
del
deterioro de valor de las
participaciones en el capital
de entidades (deroga el
artículo 12.3 TRLIS)
Régimen Transitorio para la
recuperación del deterioro
fiscal
dotado
con
anterioridad al 1/1/2013 (DT
41ª):
•
•
•
•
Efecto en ejercicios iniciados a partir del
1/1/2013
Se incluye como gasto no deducible la pérdida
por deterioro de participaciones
Afecta a sociedades residentes y no residentes
Limitaciones en términos similares para pérdidas
generadas por EPs y UTEs en el extranjero
Sociedades
cotizadas
Reversión fiscal cuando deban revertir
conforme a normas contables
Se recuperen lo fondos propios de la entidad
participada (FP0-FP1)
Sociedades
no cotizadas
Se perciban dividendos
ingresos contables
que
sean
No revierten deterioros generados por
dividendos que no hayan generado DDI
EJEMPLO: Régimen transitorio aplicable a las pérdidas
por deterioro de participación en entidades
A
Participación del 100%
B
Coste
100.000
Deterioro
50.000
FP/VNC
50.000
Ejercicios de la dotación
Ejercicio 2013: Resultado de 15.000 euros
FP inicio: 50.000 euros
FP final: 65.000 euros
Independientemente de su imputación contable:
AJUSTE + 15.000 euros (DT 41ª)
2006
10.000
2007
10.000
2008
10000
2009
10.000
2010
10.000
Provisiones y otros gastos (Art. 14 LIS)
•
•
•
No serán
deducibles los
siguientes gastos
•
•
•
•
•
•
Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas
Los relativos a retribuciones a L/P al personal. Sí serán deducibles las
contribuciones de los promotores de PP bajo ciertas condiciones.
Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de
patrimonio, utilizados como forma de retribución a los empleados, que se
satisfagan en efectivo
Los derivados de reestructuraciones salvo si se refieren a obligaciones
legales o contractuales no meramente tácitas.
Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas- Los derivados de
obligaciones implícitas o tácitas
Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal. Sí serán deducibles las
contribuciones de los promotores de planes de pensiones bajo ciertas
condiciones.
Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de
patrimonio, utilizados como forma de retribución a los empleados, que se
satisfagan en efectivo
Los derivados de reestructuraciones salvo si se refieren a obligaciones
legales o contractuales no meramente tácitas.
Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas
Provisiones y otros gastos (Art. 14 LIS)
•
•
Provisiones
deducibles
•
Los gastos correspondientes a actuaciones medioambientales
serán deducibles cuando se correspondan a un plan
formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la
Administración tributaria.
Los gastos que, de conformidad con los dos apartados
anteriores, no hubieran resultado fiscalmente deducibles, se
integrarán en la base imponible del período impositivo en el
que se aplique la provisión a su finalidad.
Los gastos inherentes a los riesgos derivados de garantías de
reparación y revisión, serán deducibles hasta el importe
necesario para determinar un saldo de la provisión no superior
al resultado de aplicar a las ventas con garantías vivas a la
conclusión del período impositivo el porcentaje determinado
por la proporción en que se hubieran hallado los gastos
realizados para hacer frente a las garantías habidas en el
período impositivo y en los dos anteriores en relación a las
ventas con garantías realizadas en dichos períodos
impositivos.
Limitación deducibilidad gastos
financieros
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Limitación deducibilidad gastos
financieros
• No deducibles:
Deudas con entidades el grupo (artículo 42 C. de Com.), salvo que se
acrediten motivos económicamente válidos que fundamentes esas operaciones.
Paraísos fiscales.
No ingreso tributable o tributación < 10% para perceptor.
• Deducibilidad de los gastos financieros netos (GFN) con el límite del 30%
del beneficio operativo
GFN ≤ 30% Bº Operativo
GFN ≤ 1 millón de euros
•
•
deducibilidad en todo caso
Supresión del plazo de 18 años para la deducción de gastos financieros netos
no aprovechados
Si no se agota el límite, la diferencia incrementa el límite de los 5 años
siguientes
Cuadro modelo 200 para 2014 (2015 sin aprobar)
GENERAL ANTIABUSE PROVISIONS
Cálculo Beneficio
Operativo y límite de
su 30%
Cálculo Gastos Netos Año
Operaciones Vinculadas
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Operaciones Vinculadas
Concepto: Las operaciones realizadas entre partes vinculadas tienen
que valorarse según precios de mercado.
Partes vinculadas: Art. 18.2 de la Ley del IS. Principales casos:
§ Entidad y sus socios (PF o PJ) con part. ≥ 25% y
administradores y familiares de socios o administradores.
§ Dos entidades que formen parte de un grupo (art. 42 Código
Com.)
§ Entidades hermanas.
Precio de mercado: Precio que se hubiera fijado entre partes
independientes en condiciones de libre competencia
o Ejemplo: Préstamo a filial debe fijarse al mismo precio al
que
le prestaría un banco.
Operaciones Vinculadas
Obligaciones de documentación:
§ Tipos de documentación:
1- País por país (sólo grupos + 750 millones €)
2- Específica del grupo (sólo grupos + 45 millones €)
3- Específica del contribuyente: Análisis de comparabilidad
§ Niveles de cumplimentación de la obligación:
1- General (grupos + 45 millones €)
v Específica del grupo
v Específica del contribuyente de forma completa.
2- Simplificada (grupos – 45 millones €)
v Específica del contribuyente de forma simplificada.
v Excepciones: a) PF estimación objetiva
b) Operaciones con intangibles
c) Transmisiones de acciones o participaciones en entidades no
cotizadas, de negocios o de inmuebles.
Operaciones Vinculadas
Obligaciones de documentación (continuación):
§ Niveles de cumplimentación de la obligación:
3- Super simplificada (grupos - 10 millones €)
v Específica del contribuyente mediante cumplimentación de
formulario.
v Mismas excepciones que cumplimentación simplificada, pero
sin análisis de comparabilidad completo.
4- No obligación de documentación: Art. 13.3 Reglamento IS.
Principales:
v Operaciones entre entidades del mismo grupo de
consolidación fiscal.
v Respecto vinculados con los que el conjunto de operaciones
del año ha sido inferior a 250.000€.
§ Plazo: A partir de que termine el plazo de presentación del IS.
Operaciones Vinculadas
Información de las operaciones vinculadas en modelo 200:
§Sólo respecto vinculadas con total transacciones > 250.000€
§Si se supera ese límite, se declaran sólo las operaciones > 100.000€
Cuadro modelo 200 para 2014 (2015 sin aprobar)
Operaciones Vinculadas
Regularizaciones Hacienda:
§ Si no se valora según mercado Hacienda podrá regularizar según ese
valor.
§ Valor corregido vincula a Hacienda para el resto de vinculadas.
§Régimen sancionador muy severo, especialmente en caso de que no
se cumpla correctamente las obligaciones de documentación (10.000
euros por conjunto de datos omitidos o falsos).
Exención para evitar la doble
imposición
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PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
Novedad Principal
A
DIVIDENDOS
5% ó 20 M
EXENCIÓN
Antigüedad ≥ 1año
RENTA DERIVADA
DE LA
TRANSMISIÓN
B
Ya existía para participaciones en entidades no residentes
46
Principales cambios respecto a la situación precedente:
Participaciones en sociedades residentes
Régimen vigente hasta 2014
Régimen vigente desde 2015
§ Dividendo: Imputación con deducción
≥ 5% 100%
<5% 50%
§ Dividendos: Exención
≥ 5% Exención
<5% Desaparece
Coste de adquisición superior a 20 M
§ Plusvalía en transmisión de participaciones
• Plusvalía en transmisión de participaciones
Deducción por la parte correspondiente a reservas
Exención total de la plusvalía
• Recuperación por el comprador del Impuesto
pagado por el vendedor a condición de demostrar la
tributación
• No recuperación
47
Reserva de capitalización
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PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
Reserva de Capitalización empresarial: Introducción
(artículo 25)
JUSTIFICACIÓN (recomendaciones de los organismos internacionales):
•
Potenciar la capitalización empresarial mediante el incremento del patrimonio neto.
•
Incentivar el saneamiento de las empresas y su competitividad.
•
Neutralizar el tratamiento que tiene en el Impuesto sobre Sociedades la financiación
ajena frente a la financiación propia (Junto la limite de GF)
¿Cómo se lograría?
No tributación de aquella parte del
beneficio que se destine a la constitución
de una reserva indisponible.
RCE: Ámbito subjetivo y contenido
Ámbito subjetivo:
•
La que tributen al régimen general del 25% (ahora también la ERD). (En el 2015 al 28%).
•
Las de nueva creación que realicen actividad económica y tributen al 15% en el 1er periodo Impositivo con
BI+ y el ss.
•
Las entidades que tributen al 30%(entidad de crédito y explotación e investigación de hidrocarburos). (En el
2015 al 33%)
Contenido:
•
Derecho a la reducción en la BI del 10% del incremento de sus fondos propios. El importe del incremento
vendrá determinado por la diferencia entre:
Fondos propios al cierre del ejercicio sin incluir el resultado del mismo
Fondos propios al inicio del mismo sin incluir los resultados del ejercicio anterior
– Se excluyen determinadas partidas:
§ Las aportaciones de los socios (aportaciones de capital, primas,
aportaciones de capital para compensar pérdidas …).
§ Las ampliaciones de capital o fondos propios por compensación de
créditos ¿y las demás?.
§ Las ampliaciones de fondos propios por operaciones con acciones
propias o de reestructuración.
§ Las reservas de carácter legal o estatutario
§ Las reservas indisponibles por aplicación de la RIC.
§ Los fondos propios por emisión de instrumentos financieros
compuestos.
§ Los fondos propios que se correspondan con variaciones en activos
por impuestos diferidos derivadas de una disminución o aumento de
TG
¿Entonces, sobre que va?
Sobre el resultado del ejercicio anterior que por acuerdo de la Junta General se
destine a:
§ Reservas voluntarias.
§ Remanente.
§ Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores cuando no sea
una obligación legal.
§ Capital social para entregar a los socios acciones liberadas.
Requisitos:
•
Que el incremento de los fondos propios se mantenga durante 5 años
salvo existencia de pérdidas contables.
•
Que se dote una reserva indisponible por el importe de la reducción (no
por el de la base de la reducción) y separada en el balance durante ese
mismo plazo. Sin necesidad de reinvertir en ningún activo.
Insuficiencia de BI
las cantidades pendientes podrán aplicarse en
los 2 años inmediatos y sucesivos junto con la reducción de dicho periodo
impositivo y con el mismo límite.
Límite
•
10% de la BI previa del período impositivo.
BI previa= BI antes de:
§ La propia reducción
§ La integración de la reversión de los ajustes por activos por impuesto
diferido (art 12.11 NLIS)
§ La compensación de la BI (-)
Incompatible con la reducción por factor agotamiento (art. 91 y 95 NLIS)
Incumplimientos
art. 125.3 de la NLIS con ID.
• Reserva de capitalización empresarial en régimen de
consolidación fiscal
Al ser el grupo fiscal el contribuyente, es éste y no las sociedades individuales
el referente para:
– La reducción en base del 10% sobre el incremento de los FP
– El cálculo del incremento de los FP.
La reducción de la BI la debe realizar el grupo, no las sociedades individuales
(art 62.1.a) NLIS).
La dotación a la reserva se realizará por cualquiera de las entidades del grupo.
EJEMPLO: Reserva de capitalización
31/12/2014:
Capital: 10.000
Bº del ejercicio: 3.000
31/12/2015:
Capital: 10.000
Reserva legal: 600
Reserva voluntaria: 2400
Bº del ejercicio: 3.500
•
•
•
La entidad decide llevar el Bº de 2014 a reservas legal el 20% y el resto a reserva voluntaria.
RC: 10% ∆ FP. Para su cálculo se prescinde de los beneficios del ejercicio y del ejercicio anterior.
Límite 10% de la BI del período impositivo. En caso de insuficiencia de base imponible,
posibilidad de aplicar en dos años siguientes.
•
•
•
•
•
∆ FP=
2.400
BI previa (no hay ajustes) = 3.500
RC =
- 240 (10% 2.400)
BI =
3.260
CI (25%) =
815
•
Tipo efectivo en este ejemplo: 23,28
Reserva de nivelación:
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Reserva de nivelación de bases imponibles para ERD
•
Minoración del 10% de la base imponible (una vez minorada por la
reserva de capitalización), siempre que se constituya una reserva
indisponible, con el límite máximo de 1 millón de euros.
•
Esta cantidad se compensará con BINS futuras, en un plazo de 5
años.
•
Si en ese plazo la empresa no genera BINS, la empresa adicionará a
su base imponible la correspondiente reserva transcurrido ese plazo
de 5 años.
En definitiva, se dejan de pagar impuestos en el momento de constitución
de la reserva por las BINS futuras. En el caso en que no haya BINs se
produce un diferimiento en la tributación.
EJEMPLO: Reserva de Nivelación
La entidad A obtiene en el año 0 una base imponible positiva por valor de 200.000 euros
Situación anterior:
Cuota íntegra: 200.000 x 25% = 50.000
Tras la reforma:
Puede minorar su base imponible en 20.000 euros si constituye una reserva por ese importe.
Cuota íntegra: (200.000 – 20.000) x 25% = 45.000
(Esto supone una tributación efectiva en el año 0 al 22,5%)
•
•
Si en el año 1 a 5 obtiene una base imponible negativa por valor de -20.000 euros, se
“compensa” con los 20.000 euros del año 0.
Si en esos 5 años no ha obtenido BINS, en la declaración del año 5 se integran 20.000 en la base
imponible tributando en ese momento.
20.000 x 25% = 5.000
(En este caso se produce un diferimiento de la tributación del 2,5% de la base imponible año 0)
EJEMPLO: Reserva de capitalización + Reserva de Nivelación
31/12/2014:
Capital: 10.000
Bº del ejercicio: 3.000
31/12/2015
Capital: 10.000
Reservas: 3.000
Bº del ejercicio: 3.500
La entidad decide llevar a reservas todo el beneficio del ejercicio.
RC: 10% ∆ FP. Para su cálculo se prescinde de los beneficios del ejercicio y de los
del ejercicio anterior.
Límite 10% de la BI del período impositivo.
RN: 10% BI de la entidad. Límite 1 millón de euros.
•
•
•
•
•
•
∆ FP=
3.000
BI previa (no hay ajustes) =
3.500
RC =
- 300 (10% 3.000)
BI =
3.200
RN =
- 320
BI con RN =
2.880
Tipo efectivo en este ejemplo del 20,57% (Deberá constituir una reserva de nivelación
de 320 y otra de capitalización de 300)
Compensación de bases imponibles
(BINS)
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Compensación de Bases Imponibles
(BINS)
• 2015: Régimen Transitorio DT 34ª
Compensación sin límite temporal (Antes 18 años)
Límites
(igual que en 2014)
Volumen de
operaciones
Importe Neto de
la Cifra de
Negocios
Límite
< 6.010.121,04
-
-
< 20M
-
Entre 20-60M
50% BI Previa
> 60M
25% BI Previa
> 6,0101121,04
No se aplica la limitación en rentas de quitas y esperas:
acuerdo con acreedores no vinculados
Compensación de Bases Imponibles
(BINS)
EJEMPLO EJERCICIO 2015
Importe Neto Cifra Negocios
25.000.000
BINS
2.500.000
A. Resultado contable antes de impuestos
3.500.000
B. Reserva capitalización (10% A)
C. Compensación BINS (50% A)
D. Base Imponible (A-B-C)
-350.000
-1.750.000
1.400.000
Compensación de Bases Imponibles (BINS)
• 2016:Nuevo Régimen (Ley 27/2014)
Se permite la compensación sin límite temporal
Límites cuantitativos: 70% BI Previa a compensación BINS y a la aplicación de la
reserva de capitalización (Año 2016: Límite 60%)
MECÁNICA DE LA APLICACIÓN DE LA
LIMITACIÓN
2016
2017
A. Resultado contable antes de Impuestos
3.500.000
3.500.000
B. Reserva de capitalización (10% de A)
-350.000
-350.000
C. Compensación BINS (60% 70% A)
- 2.100.000
-2.450.000
D. Base Imponible (A-B-C)
1.050.000
700.000
Compensación de Bases Imponibles (BINS)
• 2016:Nuevo Régimen (Ley 27/2014)
Importe mínimo compensable: 1 millón en todo caso
Límite del 70%/60
No se aplica:
• Sociedades Nueva creación: 3 periodos con renta
positiva
• Extinción sociedad
• Rentas de quitas o esperas: acuerdo con acreedores
independientemente de la vinculación.
• Compraventa sociedades en perdidas (BINS)
GENERAL ANTIABUSE PROVISIONS
Más restricciones a la compensación de BINS en caso de adquisición de sociedades con la
finalidad de compensar sus BINS
No pueden ser objeto de compensación
a) Mayoría de los derechos de participación
adquiridos con posterioridad al p. impositivo al
que corresponde la BIN
• No actividad económica 3 meses
anteriores a la adquisición
b) Participación < 25%
• Realizar actividad económica en los 2
años posteriores a la adquisición
diferente
c) La entidad adquirida se
encuentre en alguna de estas
• o adicional a la anterior que determine
circunstancias:
un INCN >50% del INCN de los 2 años
anteriores
• Sea entidad patrimonial
• Entidad dada de baja en el índice de
entidades
•
Comprobación investigación
Dos facultades de la Administración en función del plazo:
La Administración solo podrá revisar en un máximo de 10 años
desde la finalización del plazo de presentación de la declaración.
A partir de dicho periodo se acredita la procedencia de las BINS con:
• Autoliquidación del IS
• Libros oficiales de contabilidad
• Depósito de Cuentas Anuales en el Registro Mercantil
TIPOS DE GRAVAMEN
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Tipos de gravamen: normativa aplicable
Artículo 29 Ley 27/2014
Disposición Transitoria trigésima cuarta Ley 27/2014
Disposición Transitoria vigésima segunda Ley 27/2014
Tipos de gravamen aplicables
TIPO DE ENTIDAD
General
Empresas de reducida
dimensión
*No Ent. Patrimoniales
Empresas de nueva
creación (primer periodo
BI entre 0€ y 300.000€
2014
2015
2016
30%
28%
25%
25%
25%
25%
Resto BI
30%
BI entre 0€ y 300.000€
15%
impositivo BI positiva y siguiente)
*No Ent. Patrimoniales
Micropymes
-
INCN < 5 M
-
Plantilla media < 25
-
Mantenimiento empleo
Resto BI
20%
BI entre 0€ y 300.000€
20%
Resto BI
28%
15%
15%
25%
25%
25%
Entidades Financieras
30%
30%
30%
Hidrocarburos
35%
33%
30%
Zona Especial Canaria
4%
4%
4%
Tipos de gravamen aplicables
TIPO DE ENTIDAD
Cooperativas fiscalmente protegidas
Cooperativas de Crédito y Cajas Rurales
Entidades Ley 49/2002 de 23 de diciembre
2014
2015
2016
20%
20%
20%
30%
28%
25%
(Extracooperativos)
(Extracooperativos)
(Extracooperativos)
25%
25%
25%
30%
30%
30%
(Extracooperativos)
(Extracooperativos)
(Extracooperativos)
10%
10%
10%
1%
1%
1%
0%
0%
0%
Sociedades de Inversión Colectiva
Fondos de Inversión
Sociedades y Fondos de inversión
inmobiliria
Fondo de regulación del mercado
hipotecario
Fondos de Pensiones
Tipos de gravamen aplicables
TIPO DE ENTIDAD
2014
2015
2016
25%
25%
25%
25%
25%
25%
Mutuas de seguros generales y mutualidades
de previsión social
Sociedades garantía recíproca y sociedades
de refinanciamiento
Colegios profesionales, cámaras oficiales y
sindicatos de trabajadores
Entidades sin fines lucrativos que no
cumplen Ley 49/2002
Fondos de promoción de empleo
Uniones, federaciones y confederaciones de
cooperativas
Entidad de derecho público, puertos del
Estado y las autoridades portuarias
Comunidades titulares de montes vecinales en
mano común
Deducciones para incentivar
determinadas actividades
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DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR
DETERMINADAS ACTIVIDADES
Deducción por actividades de I+D (art. 35.1 LIS)
PORCENTAJE
DEDUCCIÓN
BASE DE DEDUCCIÓN
25%
Gastos del período en I+D, hasta la media de los 2 años anteriores.
42%
Gastos del período en I+D, sobre el exceso respect o de la media de los 2 años
anteriores.
17%
Gastos de personal de investigadores cualificados de I+D.
8%
Inversiones afectas a I+D (excepto edificios y terrenos).
Deducción por actividades de innovación
tecnológica (art. 35.2 LIS)
12%
Gastos del período en Innovación tecnológica.
Deducción por inversiones en producciones
cinematográficas españolas (siempre que cumplan
los requisitos del art. 36.1 LIS)
20%
Hasta 1M €
18%
Sobre el
exceso de 1M
€
15%
Gastos realizados en España directamente relacionados con la producción, siempre que
sean al menos de 1M €.
Deducción por producciones cinematográficas
extranjeras en España (siempre que cumplan los
requisitos del art. 36.2 LIS)
Coste total de producción junto con gastos de obtención de copias,
gastos de publicidad y promoción a cargo de productor hasta límite de
40% del coste de producción.
INCENTIVOS FISCALES ENTIDADES DE
REDUCIDA DIMENSIÓN
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Incentivos fiscales ERD: normativa aplicable
Artículos 101-105 de la Ley 27/2014
Disposición transitoria vigésimo octava de la Ley 27/2014
Artículo 113 del Real Decreto Legislativo 4/2004
Ámbito de aplicación: cifra de negocios
Los incentivos fiscales para ERD se aplicarán siempre que:
INCN (periodo impositivo anterior) < 10M
No obstante, no resultará de aplicación cuando tenga consideración de entidad
patrimonial
- Cuando la entidad sea de nueva creación, el INCN se referirá al primer periodo
impositivo en que se desarrolle efectivamente su actividad.
- Si el periodo impositivo inmediato anterior hubiera tenido una duración inferior al
año el INCN se elevará al año.
- Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades, el INCN se referirá al
conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo.
Ámbito de aplicación: cifra de negocios
Los incentivos fiscales también resultarán de aplicación en los 3 periodos
impositivos inmediatos y siguientes a aquel periodo impositivo en el que se
alcance el INCN de 10M siempre que hayan cumplido las condiciones para ser
consideradas ERD tanto en aquel periodo impositivo como en los dos anteriores.
Incentivos fiscales para ERD
1. Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo
2. Amortización acelerada para inversiones en elementos nuevos
3. Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores
4. Reserva de Nivelación de Bases Imponibles
1. Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo
Elementos nuevos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias
afectos a actividades económicas
(puestos a disposición cuando es ERD)
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN
Siempre que:
durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del período impositivo en que los bienes adquiridos
entren en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla media de
los doce meses anteriores,
y dicho incremento se mantenga durante un período adicional de otros veinticuatro meses.
- Cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del régimen de libertad de amortización
120.000 euros x incremento plantilla ( calculado con dos decimales)
- En el supuesto de incumplirse el incremento o mantenimiento de plantilla
Ingreso Cuota íntegra + ID
1. Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo
Ejemplo 1:
Si una empresa de reducida dimensión adquiere un inmovilizado material nuevo
en 2015 (año de puesta a disposición), cuya entrada en funcionamiento se
produce en este mismo ejercicio, las plantillas medias a tener en cuenta serán:
1. Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo
Ejemplo 2:
Una empresa adquiere en noviembre de 2014 teniendo consideración de ERD
maquinaria por 200.000 euros que entra en funcionamiento en marzo de 2015.
¿Qué cantidad puede acogerse a la libertad de amortización?
Plantilla media de marzo de 2014 a marzo de 2015
Plantilla media de abril de 2015 hasta abril de 2017
Incremento de plantilla
Importe que puede amortizarse libremente
50
51 + 52 = 115 /2 =51,5
1,5
120.000 x 1,5 = 180.000
De 200.000 euros de inversión 180.000 pueden acogerse al beneficio de libre amortización
siempre que la plantilla media (1,5) se mantenga hasta abril de 2019.
*Para el cálculo del incremento computan exclusivamente las personas empleadas con contrato laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada
en relación a la jornada completa. Es indiferente, a efectos del cálculo la modalidad de contrato (indefinido, temporal, de formación...).Cuando el
contrato sea de jornada inferior a la completa, debe determinarse la equivalencia de ese contrato respecto de otro a jornada completa.
1. Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo
- La libertad de amortización será aplicable desde la entrada en funcionamiento
de los elementos que puedan acogerse a la misma.
No obstante, también se aplicará:
A los elementos del inmovilizado material encargados por la sociedad en
virtud de un contrato de ejecución de obra, siempre que se suscriba en el
periodo impositivo en que se considere a la empresa como de reducida
dimensión y la puesta a disposición sea dentro de los 12 meses siguientes a su
conclusión.
A los construidos o producidos por la compañía.
A los elementos nuevos de inmovilizado material y de las inversiones
inmobiliarias objeto de un contrato de arrendamiento financiero, a condición
de que se ejercite la opción de compra.
2. Amortización acelerada para inversiones en elementos nuevos
•
Elementos nuevos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible
afectos a actividades económicas
(puestos a disposición cuando es ERD)
AMORTIZACIÓN ACELERADA
Coeficiente Lineal Max. Tablas x 2
•
Elementos de inmovilizado intangible de vida útil indefinida y fondo de comercio
(adquiridos cuando es ERD)
AMORTIZACIÓN ACELERADA
Puede deducirse x 1,5
(Para 2015. Derogado para 2016)
2. Amortización acelerada para inversiones en elementos nuevos
También resulta de aplicación:
A los elementos encargados por la sociedad en virtud de un
contrato de ejecución de obra, siempre que se suscriba en el
periodo impositivo en que se considere a la empresa como de
reducida dimensión y la puesta a disposición sea dentro de los 12
meses siguientes a su conclusión.
A los construidos o producidos por la compañía.
3. Pérdidas por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de
deudores
deducible
- En el periodo impositivo en el que tenga consideración de ERD
la pérdida por deterioro de créditos dotada por posibles insolvencias de deudores
hasta el límite del 1% sobre los deudores existentes al final del periodo impositivo
en que sea de aplicación este régimen fiscal especial.
- No podrán incluirse en el cálculo del 1 % :
Los saldos de dudoso cobro sobre los que se hubiese reconocido la pérdida
por deterioro individualizada a la que se refiere el artículo 13.1 de la LIS, que
exige para su deducibilidad el transcurso de un plazo de seis meses desde el
vencimiento de la obligación, que el deudor se encuentre declarado en
situación de concurso o hubiera sido procesado por el delito de alzamiento de
bienes, o que las obligaciones hubiesen sido reclamadas judicialmente o sean
objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa
su cobro.
Los créditos cuyas pérdidas por deterioro no tenga el carácter de deducible.
4. Reserva de nivelación de bases imponibles (Ver diapositivas 55-58)
Retenciones y Pagos
Fraccionados
© 2011 Moore Stephens LLP
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PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
Retenciones
RETENCIÓN APLICABLE PARA LOS EJERCICIOS 2015 Y 2016
Periodos Impositivos
01/01/2015- 11/07/2015
12/07/2015- 31/12/2015
01/01/2016
20%
19,5%
19%
Pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre
Sociedades
EJERCICIO 2016 (Artículo 40 Ley 27/2014)
§ Tres pagos fraccionados
§ Plazo: en los 20 primeros días de los meses de abril, octubre y diciembre
§ No obligatoria la presentación del modelo de pago fraccionado (modelo 202) cuando no deba
efectuarse ingreso SALVO las grandes empresas.
§ Dos modalidades:
1)
En función de la cuota íntegra de la última liquidación presentada.
• A efectos prácticos casilla 599 del último IS presentado
• Aplicar a la base el tipo fijo del 18%
Pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre
Sociedades
2) En función base imponible del período de los 3, 9 u 11 primeros meses del ejercicio
• Obligatoria contribuyentes con INCN > 6.000.000 euros
• Opcional para el resto: ejercitar la opción mediante declaración censal, en el mes de
febrero
• Tipo impositivo general de gravamen: 17% (5/7 sobre 25%) / Nueva creación 10%
(5/7 sobre 15%)
• Esquema para realizar cuantificación
– Se determina el resultado contable de cada periodo impositivo
– Al resultado contable se le efectúan ajustes fiscales
– Compensación de Bases Imponibles Negativas de ejercicios anteriores (según el
régimen del 2016)
– Aplicar Tipo de gravamen: 17%
– Deducción de Bonificaciones, Retenciones e ingresos a cuenta y pagos
fraccionados del periodo impositivo.
Pagos fraccionados a cuenta del Impuesto
sobre Sociedades
EJERCICIO 2015 (DT 34 Ley 27/2014)
Modalidad de base imponible
§ Pago fraccionado mínimo del 12% del resultado positivo de la cuenta de
PyG para contribuyentes con INCN > 20.000.000
§ Se integra en la base del pago fraccionado el 25% de los dividendos que se
correspondan con participaciones en el capital de entidades no residentes y
el 100% de los dividendos que se correspondan con participaciones en el
capital de entidades residentes.
Pagos fraccionados a cuenta del Impuesto
sobre Sociedades
§ Se aplican los tipos de gravamen incrementados en función del volumen de
operaciones de los contribuyentes
– 5/7 tipo redondeado por defecto INCN< 10.000.000 (20%)
– 15/20 tipo redondeado por exceso INCN > 10.000.000 < 20.000.000 (21%)
– 17/20 tipo redondeado por exceso INCN > 20.000.000 < 60.000.000 (24%)
– 19/20 tipo redondeado por exceso INCN > 60.000.000 (27%)
§ Limitación a las compensaciones de BINS según régimen del ejercicio 2015;
– 50% si INCN > 20.000.000
– 25% si INCN > 60.000.000