tema 14 la recaudación

INSPECCIÓN DE HACIENDA
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO ESPAÑOL - TEMA 14
LA RECAUDACIÓN (I). CARACTERÍSTICAS Y RÉGIMEN LEGAL.
ÓRGANOS DE RECAUDACIÓN. COMPETENCIAS Y ESTRUCTURA
ORGANIZATIVA. FACULTADES DE LA RECAUDACIÓN. EL PAPEL DE
LAS
ENTIDADES
FINANCIERAS
EN
LA
RECAUDACIÓN.
PRIVILEGIOS PARA EL COBRO DE DEUDAS TRIBUTARIAS. LA
HACIENDA PÚBLICA Y LOS PROCESOS CONCURSALES.
I.
CARACTERÍSTICAS Y RÉGIMEN LEGAL.
II. ÓRGANOS DE
ORGANIZATIVA.
RECAUDACIÓN.
COMPETENCIAS
Y
ESTRUCTURA
2.1. ÓRGANOS CENTRALES.
2.2. ÓRGANOS TERRITORIALES.
III. FACULTADES DE RECAUDACIÓN.
IV. EL PAPEL DE LAS ENTIDADES FINANCIERAS EN LA RECAUDACIÓN.
4.1. SERVICIO DE CAJA.
4.2. SERVICIO DE COLABORACIÓN.
4.2.1. Ingresos.
4.2.2. Procedimiento.
4.2.3. Ingresos en el tesoro público.
4.3. CAJAS DE LAS ADUANAS.
V. PRIVILEGIOS PARA EL COBRO DE DEUDAS TRIBUTARIAS.
5.1. GARANTÍAS DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
5.2. OTROS PRIVILEGIOS.
VI. LA HACIENDA PÚBLICA Y LOS PROCESOS CONCURSALES.
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I.
LA RECAUDACIÓN (I). CARACTERÍSTICAS Y RÉGIMEN LEGAL.
El Capítulo V del Título III (“La aplicación de los Tributos”) de la Ley General Tributaria (Ley
58/2003, de 17 de diciembre) recoge las “Actuaciones y procedimientos de recaudación”.
La recaudación queda contemplada como un procedimiento de aplicación de los tributos, así el
artículo 83 LGT (redacc. R.D. Ley 20/2011) establece que la aplicación de los tributos comprende
todas las actividades administrativas dirigidas a la información y asistencia a los obligados tributarios
y a la gestión, inspección y recaudación, así como las actuaciones de los obligados en el ejercicio de
sus derechos o en cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
También las actividades administrativas y actuaciones de los obligados en el marco de la asistencia mutua.
La regulación reglamentaria se contiene básicamente en el Reglamento General de Recaudación aprobado
por R.D. 939/2005, de 29 de Julio y en el Reglamento General de Actuaciones y Procedimientos de
Gestión e Inspección Tributaria y de desarrollo de las normas comunes de Aplicación de los Tributos
aprobado por R.D. 1065/2007, de 27 de Julio, en lo no previsto por aquel (art. 1.1 RAT).
De acuerdo con el art. 160 LGT y art. 2 RGR (redacc. R.D. 1558/2012), podemos definir la gestión
recaudatoria de la Hacienda Pública, como la función administrativa conducente al cobro de las
deudas y sanciones tributarias y demás recursos de naturaleza pública que deban satisfacer los
obligados al pago.
También podrá consistir en el desarrollo de actuaciones recaudatorias y de colaboración en este ámbito
conforme a la normativa de asistencia mutua.
Según el art. 160.2 LGT:
“La recaudación de las deudas tributarias podrá realizarse:
a) En período voluntario, mediante el pago o cumplimiento del obligado tributario en los plazos
previstos en el artículo 62 de esta ley.
b) En período ejecutivo, mediante el pago o cumplimiento espontáneo del obligado tributario o, en su
defecto, a través del procedimiento administrativo de apremio”.
 En cuanto a la recaudación de la Hacienda Pública Estatal, y de las entidades de derecho
público estatales, el art. 3 del RGR establece:
1. La gestión recaudatoria del Estado y sus Organismos Autónomos se llevará a cabo:
 Cuando se trate de los recursos del sistema tributario estatal y aduanero, tanto en
período voluntario como ejecutivo, por la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
No obstante, tratándose de tasas, en período voluntario se lleva a cabo por el órgano que tenga atribuida su gestión.
 Tratándose de los demás recursos de naturaleza pública:
 En período voluntario, por las Delegaciones de Economía y Hacienda, salvo que la gestión
de dichos recursos esté atribuida a otros órganos de la AGE o a sus organismos autónomos.
 En período ejecutivo, por la Agencia Estatal de Administración Tributaria, previa
remisión, en su caso, de las relaciones de deudas impagadas en voluntaria.
2. Los recursos de naturaleza pública cuya gestión esté atribuida a una entidad de derecho público
distinta de las señaladas en el apartado anterior, serán recaudados en período voluntario por
los servicios de dicha entidad. La recaudación en período ejecutivo corresponderá a la Agencia
Estatal de Administración Tributaria, cuando así lo establezca una Ley o por Convenio.
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3. Las cantidades recaudadas por cuenta de las entidades citadas en el apartado anterior por la AEAT, cuando sea
por Ley, serán transferidas a las cuentas oficiales de dichas entidades, a excepción de los recargos del período
ejecutivo y de las costas; si es por Convenio, se minorará en las cantidades establecidas en el mismo.
 En cuanto a la recaudación de los Organismos Autónomos del Estado, el art. 4 RGR dispone que
la gestión recaudatoria en período ejecutivo se rige por el RGR con una serie de especialidades, tales
como que la relación certificada de deudas impagadas en período voluntario se expide por el órgano
competente del Organismo; que la providencia de apremio se dicta por los órganos de recaudación de
la AEAT; que al organismo se le transfieren las cantidades recaudadas salvo los recargos del período
ejecutivo y las costas; que la declaración de fallido corresponde a la Agencia y que la declaración de
crédito incobrable y la declaración de responsabilidad corresponden al organismo.
 En cuanto a la recaudación de recursos de otras Administraciones públicas nacionales, el art.
5.1 RGR dispone que la Agencia recaudará sus recursos de naturaleza pública cuando dicha
gestión se le encomiende por Ley o Convenio y transferirá a las mismas las cantidades recaudadas
a excepción de los recargos del período ejecutivo y de las costas, cuando sea por Ley, o con
minoración de las cantidades establecidas en el Convenio.
 En cuanto a la gestión recaudatoria de los recursos propios de la Unión Europea y otras entidades
internacionales o supranacionales, se llevará a cabo en período voluntario por la A.G.E. o por los
organismos o entidades estatales que la tengan atribuidas y, en su defecto, por la Agencia; en período
ejecutivo, por la Agencia. Ahora bien, si se trata de gestión recaudatoria que deba realizarse por el
Estado español a favor de otros Estados o de otras entidades internacionales o supranacionales, en el
marco de la asistencia mutua, se llevará a cabo por la Agencia (art. 5.2 y 5.3 RGR).
 En cuanto a la recaudación de la Hacienda Pública de las Comunidades Autónomas y de sus
Organismos Autónomos, se llevará a cabo directamente por éstas, de acuerdo con sus normas de
atribución de competencias; por otras entidades de derecho público con las que exista convenio o
delegación de esta facultad o por la Agencia vía convenio para la recaudación (art. 7 RGR).
 Por último, en cuanto a la recaudación de la Hacienda Pública de las entidades locales y de sus
organismos autónomos, se llevará a cabo directamente por éstas, de acuerdo con sus normas de
atribución de competencias; por otros órganos territoriales a cuyo ámbito pertenezcan cuando así se
haya establecido legalmente o por convenio o por delegación y por la Agencia vía convenio para la
recaudación (art. 8 RGR).
II. ÓRGANOS DE RECAUDACIÓN. COMPETENCIAS Y ESTRUCTURA
ORGANIZATIVA.
Dispone el art. 83.4 LGT que “Corresponde a cada Administración tributaria determinar su
estructura administrativa para el ejercicio de la aplicación de los tributos”, y el art. 84 LGT que
“La competencia en el orden territorial se atribuirá al órgano que se determine por la
Administración tributaria, en desarrollo de sus facultades de organización, mediante disposición que
deberá ser objeto de publicación en el boletín oficial correspondiente.
En defecto de disposición expresa, la competencia se atribuirá al órgano funcional inferior en cuyo
ámbito territorial radique el domicilio fiscal del obligado tributario”.
De acuerdo con el art. 6 RGR, son órganos de recaudación del Estado:
a) Las unidades administrativas de la A.E.A.T., centrales o periféricas, a las que las normas de
organización específica atribuyan competencias en materia de recaudación.
b) Las unidades administrativas de los Órganos de la A.G.E., Organismos Autónomos estatales y
entidades de derecho público estatales que tengan atribuida la gestión recaudatoria de los
correspondientes recursos de Derecho Público.
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c) La D. G. Tesoro y Política Financiera 1 y las unidades administrativas de las Delegaciones de
Economía y Hacienda en los demás casos.
Centrando nuestra exposición en los órganos de recaudación de la AEAT, aparecen recogidos en la
Orden de 10 de Diciembre de 2007, del Ministerio de la Presidencia, por la que se establecen los
Departamentos de la AEAT y se les atribuyen funciones y competencias; por la Resolución de 21 de
Septiembre de 2004, de la Presidencia de la AEAT por la que se establece la estructura y organización
territorial de la AEAT y por la Resolución de 22 de Enero de 2013, de la Presidencia de la AEAT,
sobre organización y atribución de competencias en el Área de Recaudación.
De acuerdo con estas disposiciones distinguiremos entre órganos centrales y órganos territoriales de
recaudación.
2.1. ÓRGANOS CENTRALES.
1. El Departamento de Recaudación es el centro directivo de la gestión recaudatoria encomendada a la
Agencia, sin perjuicio de las demás competencias que le atribuye la normativa vigente.
Según el art. 6.1 Orden 10-12-2007, le corresponden, además de las atribuidas específicamente a su
titular en el número 2 de este artículo, las siguientes funciones y competencias:
a) La dirección, planificación y coordinación de la gestión recaudatoria atribuida a la Agencia,
incluida la asumida en virtud de Convenio o Concierto con otras Administraciones Públicas.
b) El diseño de sistemas y métodos para la gestión recaudatoria en su ámbito de competencias y el
estudio y propuesta de los convenios sobre prestación de los servicios de recaudación a otras
Administraciones Públicas.
c) La dirección, planificación y coordinación de las funciones de la Agencia en materia de cuentas
restringidas de recaudación de tributos, así como la autorización, supervisión, control y régimen de
ingresos de entidades colaboradoras y de las que, en su caso, presten el Servicio de Caja.
d) El estudio, el diseño, la planificación y la programación de las actuaciones y procedimientos de
recaudación, y de medidas organizativas o de racionalización de las actuaciones en la gestión de tal
naturaleza que no correspondan a otras áreas funcionales.
e) La propuesta de los instrumentos de planificación de actuaciones, resultados y objetivos en
materia de recaudación.
f) El establecimiento de mecanismos de impulso y coordinación de las actuaciones de gestión recaudatoria
de las deudas correspondientes a personas o entidades en proceso concursal y la planificación y
organización de la prevención y lucha contra el fraude a la Hacienda pública en el ámbito recaudatorio.
g) La elaboración de propuestas normativas y la colaboración en la elaboración de los proyectos
normativos que afecten a su ámbito funcional.
h) La realización directa de actuaciones recaudatorias y la tramitación y resolución de expedientes
administrativos que se le asignen reglamentariamente y las funciones que la normativa atribuye al
Departamento de Recaudación en relación con las tasas del Sector Público Estatal.
i) La dirección, planificación y coordinación del ejercicio de la potestad sancionadora vinculada a la
gestión recaudatoria.
j) Cualesquiera otras funciones y competencias que le atribuyan la normativa legal y reglamentaria
y demás disposiciones que sean de aplicación.
El Departamento está integrado por las siguientes Subdirecciones Generales:
a)
b)
c)
d)
1
S.G. de Coordinación y Gestión.
S.G. de Organización y Planificación.
S.G. de Recaudación Ejecutiva.
S.G. de Procedimientos Especiales.
Actual Secretaría General del Tesoro y Política Financiera.
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Bajo la dependencia de la S.G. de Coordinación y Gestión, se encuentra el Equipo Central de Control de
Entidades Colaboradoras; bajo la dependencia de la S.G. de Procedimientos Especiales, se encuentran los
Equipos Centrales de Actuaciones Especiales y de Relación con los Tribunales e integrada en la S.G. de
Recaudación Ejecutiva se encuentra el Equipo Central de Procesos Concursales.
2. La Delegación central de Grandes Contribuyentes, a través de la Dependencia de Asistencia y
Servicios Tributarios, sin perjuicio de las competencias recaudatorias que corresponden al Delegado
Central y sus adjuntos y que se establecen en la Orden de Economía y Hacienda de 13-10-05 que crea
la Delegación Central.
2.2. ÓRGANOS TERRITORIALES.
De conformidad con la Resolución de 22-1-2013, las Dependencias Regionales de Recaudación (DRR),
cuya sede principal coincide con la sede de la Delegación Especial de la AEAT correspondiente,
constituyen la estructura básica para desarrollar la gestión recaudatoria y realizar actuaciones coordinadas
con otros órganos para lograr una eficaz gestión recaudatoria de las deudas que pudieran derivarse de las
actuaciones que por aquellos se desarrollen o vayan a desarrollarse; los órganos de las DRR ejercerán sus
funciones y competencias respecto de las personas o entidades cuyo domicilio fiscal se encuentre dentro del
ámbito territorial de la correspondiente Delegación Especial, siempre que no resulte competente otro
órgano, si bien, en relación con dichas personas y entidades desarrollarán sus actuaciones, facultades y
competencias en todo el territorio nacional.
Cada DRR estará dirigida por un Jefe o Jefa de la DRR, que podrá estar asistido por uno o varios Jefes de
Dependencia Regional Adjuntos, así como por uno o varios Técnicos Jefes de Gestión Recaudatoria y para el
ejercicio de sus funciones y competencias las DRR se estructurarán en Equipos y Grupos Regionales de
Recaudación (ERR y GRR), estos últimos podrán a su vez estar integrados en un ERR.
Los ERR estarán dirigidos por un Jefe o Jefa de Equipo, Inspector o Inspectora de Hacienda conforme a
los criterios que se determinen y podrán estar integrados, en su caso, por Técnicos Jefes de Grupo,
Técnicos de Hacienda, Agentes de la Hacienda pública, y el resto del personal que en cada momento se
determine y se encargarán de la gestión recaudatoria de las deudas y de las actuaciones coordinadas
respecto de las personas o entidades que les haya asignado el titular de la DRR.
Los GRR estarán dirigidos por Técnicos Jefes de Grupo e integrados, en su caso, por Técnicos de
Hacienda, Agentes de la Hacienda pública, y el resto del personal que en cada momento se determine y se
encargarán de la gestión recaudatoria de las deudas y de las actuaciones coordinadas respecto de las
personas o entidades que les haya asignado el titular de la DRR o, cuando estén integrados en un ERR, el
titular del mismo.
Por otro lado, la Resolución establece las competencias recaudatorias de todos estos órganos y también
asigna competencias en la materia a los Delegados Especiales, Delegados y Administradores de la
AEAT y de los Inspectores Coordinadores en materia de recaudación.
Por último y en cuanto a las reglas generales de adscripción de deudores, la Resolución establece que los
órganos territoriales de recaudación serán competentes para desarrollar la gestión recaudatoria y realizar
actuaciones coordinadas con otros órganos de la Agencia Tributaria respecto de las personas o entidades
cuyo domicilio fiscal se encuentre dentro del ámbito territorial de la correspondiente Delegación Especial,
salvo que se encuentren adscritos a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes, resulte de aplicación
alguna de las reglas especiales que se establecen o se hayan adscrito a otra Delegación Especial mediante
acuerdo del titular del Departamento de Recaudación conforme a lo previsto en las disposiciones por las
que se establecen los departamentos de la AEAT y se les atribuyen funciones y competencias.
Los órganos territoriales de recaudación podrán ejercer sus competencias y desarrollar sus actuaciones en
todo el territorio nacional. Será necesaria la autorización del titular del Departamento de Recaudación
cuando la actuación de gestión recaudatoria exija el desplazamiento físico de los miembros del Equipo o
Grupo fuera del ámbito territorial de su Delegación Especial.
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III. FACULTADES DE RECAUDACIÓN.
De acuerdo con el art. 162 LGT, para asegurar o efectuar el cobro de la deuda tributaria, los
funcionarios que desarrollen funciones de recaudación podrán comprobar e investigar la existencia y
situación de los bienes o derechos de los obligados tributarios y para ello:
1. Tienen las facultades que se reconoce a la Inspección de los Tributos en el art. 142 LGT, esto
es, verificación de la contabilidad, entrada en fincas, locales y demás establecimientos y resto de
facultades que se señalan en el mencionado artículo.
2. Pueden adoptar las medidas cautelares que el art. 146 LGT establece para el procedimiento de
inspección y con los límites y en los términos que se señalan en este artículo.
Además, todo obligado tributario debe poner en conocimiento de la Administración, cuando ésta así lo
requiera, una relación de bienes y derechos de su patrimonio en cuantía suficiente para cubrir el
importe de la deuda, de acuerdo con el orden de embargo que se establece en el art. 169.2 LGT.
Los funcionarios que desempeñen funciones de recaudación desarrollarán las actuaciones materiales
que sean necesarias en el curso del procedimiento de apremio. Los obligados tributarios deberán
atenderles en sus actuaciones y les prestarán la debida colaboración en el desarrollo de sus funciones.
Si el obligado tributario no cumpliera las resoluciones o requerimientos que al efecto se hubiesen
dictado, se podrá acordar, previo apercibimiento, la ejecución subsidiaria de dichas resoluciones o
requerimientos, mediante acuerdo del órgano competente.
Según el art. 10 RGR, los funcionarios que desempeñen funciones de recaudación podrán realizar las
actuaciones de obtención de información previstas en los arts. 93 y 94 LGT.
IV. EL PAPEL DE
RECAUDACIÓN.
LAS
ENTIDADES
FINANCIERAS
EN
LA
El artículo 9 del RGR recoge los dos papeles fundamentales que desarrollan las Entidades
Financieras en la recaudación: el servicio de caja a los distintos órganos de recaudación y el de
colaboración en la gestión recaudatoria. En ningún caso, el convenio o autorización, atribuirá el
carácter de órganos de recaudación a estas entidades.
Sólo pueden actuar como entidades que presten el servicio de caja o como entidades colaboradoras las
siguientes entidades de crédito: los bancos, las cajas de ahorro y las cooperativas de crédito.
3.1. SERVICIO DE CAJA.
De acuerdo con el art. 14 RGR, las entidades de crédito con las que así se convenga podrán prestar
el servicio de caja a los órganos de recaudación competentes; dichas entidades podrán actuar
también como colaboradoras en la recaudación.
Los ingresos se realizarán en las entidades de crédito que prestan el servicio de caja con carácter obligatorio
únicamente en aquellos casos en que así se establezca por el Ministro de Hacienda (art. 15 RGR).
Los ingresos se realizarán en cuentas restringidas abiertas en estas entidades, cuya denominación y
funcionamiento serán establecidas mediante Orden del Ministro de Hacienda, en dinero de curso legal
y por cualquier otro medio que se establezca por Orden.
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Diariamente, la entidad entregará al órgano de recaudación competente relación justificativa de las
cantidades ingresadas y de los documentos acreditativos de las deudas a las que corresponden (art.
16 RGR).
Estas entidades ingresarán en la cuenta del Tesoro lo recaudado durante cada quincena dentro de los
siete días hábiles siguientes al fin de cada una (art. 28 RGR).
Cada quincena comprenderá desde el fin de la anterior hasta el día 5 ó 20 de la siguiente o inmediato
hábil posterior (considerándose inhábiles los sábados).
Con fecha 5 de enero de 2004 se suprimió el Servicio de Caja en Delegaciones y Administraciones de la AEAT, por lo que
la modificación operada en el antiguo R.G.R., por el R.D. 1248/2003, de 3 de octubre, permitió que se pudieran realizar a
través de Entidades Colaboradoras, con carácter general, todo tipo de ingresos derivados de declaración-liquidación,
autoliquidación, o liquidación administrativa, con excepción de los que expresamente determine el Ministro de Hacienda (la
O.M. de 11-12-2003, no establece supuesto alguno en este sentido).
3.2. SERVICIO DE COLABORACIÓN.
El artículo 17 del RGR establece que podrán colaborar en la recaudación las entidades de crédito
autorizadas. La prestación del servicio no será retribuida.
Las entidades que deseen actuar como colaboradoras en la gestión recaudatoria desarollada por la
A.E.A.T., solicitarán autorización del Director del Departamento de Recaudación de la Agencia,
acompañando la declaración expresa de estar en disposición de prestar el servicio de colaboración en
las condiciones establecidas en cada caso por la normativa vigente.
Para conceder la autorización, se tendrá en cuenta la solvencia de la entidad y su posible
contribución al servicio de colaboración.
La autorización podrá determinar la forma y condiciones de prestación del servicio. Si se deniega la
autorización el acuerdo será motivado. El acuerdo se notificará a la entidad peticionaria y si se
concede deberá publicarse en el B.O.E.
La resolución deberá notificarse en el plazo de tres meses. Transcurrido dicho plazo sin que haya
recaído resolución expresa se podrá entender estimada la solicitud.
Los órganos de recaudación competentes efectuarán el control y seguimiento de las actuaciones de
las entidades colaboradoras, pudiendo ordenar la práctica de comprobaciones en las mismas.
Si dichas entidades incumplen sus obligaciones, el Director del Departamento de Recaudación podrá
suspender temporalmente o revocar definitivamente la autorización, restringir temporal o
definitivamente el ámbito territorial de su actuación, o excluir de la prestación del servicio a
alguna de sus oficinas, sin perjuicio de la responsabilidad que proceda.
3.2.1. Ingresos.
De acuerdo con el art. 18 RGR:
1. Los obligados al pago, tengan o no cuentas abiertas en las entidades colaboradoras, podrán
ingresar en ellas las siguientes deudas:
a) Las que resulten de autoliquidaciones presentadas en los modelos reglamentariamente
establecidos, así como de aquellas cuya presentación se realice por vía telemática.
b) Las notificadas a los obligados al pago como consecuencia de liquidaciones practicadas por la
Administración, tanto en período voluntario como ejecutivo.
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c) Cualesquiera otras, salvo que el Ministro de Hacienda haya establecido que el ingreso ha de
realizarse con carácter obligatorio en las entidades de crédito que prestan el servicio de caja.
2. Las entidades colaboradoras no podrán admitir los ingresos que deban realizarse obligatoriamente
en las entidades que prestan el servicio de caja.
Actualmente al estar el Servicio de Caja suprimido no hay ningún ingreso que deba realizarse
obligatoriamente vía servicio de caja.
3.2.2. Procedimiento.
De acuerdo con el art. 19 RGR (redacc. R.D. 960/2013):
1. Los ingresos se realizarán en cuentas restringidas abiertas en las citadas entidades, cuya denominación
y funcionamiento serán establecidas mediante Orden del Ministro de Hacienda.
2. Los ingresos en estas cuentas se efectuarán en dinero de curso legal u otros medios de pago
habituales en el tráfico bancario, si bien la admisión de estos medios de pago queda a discreción
y riesgo de la entidad.
3. Las entidades colaboradoras admitirán dichos ingresos los días que sean laborables para éstas
durante el horario de caja, abonándolos seguidamente en la correspondiente cuenta restringida y
cada Administración Tributaria podrá limitar la prestación del servicio a un número de horas
inferior, dentro del horario de caja.
4. Cuando se trate de autoliquidaciones, el obligado al pago presentará a la entidad colaboradora los
impresos en los que se contengan aquéllas, teniendo adheridas las etiquetas de identificación o
incorporando cualquier otro medio de identificación establecido por el Ministro de Hacienda.
5. Si el ingreso es consecuencia de una liquidación practicada por la Administración y notificada
al obligado al pago, éste presentará a la entidad colaboradora el documento de ingreso según
modelo establecido por el Ministerio de Hacienda.
6. La entidad colaboradora deberá exigir la consignación del número de identificación fiscal en el
documento correspondiente, comprobando la exactitud del indicado número mediante el
examen del documento acreditativo, que deberá ser exhibido por quien presente el documento
liquidatorio. No será necesaria dicha exigencia en relación con aquellas autoliquidaciones y
documentos de ingreso respecto de los cuales el Ministerio de Hacienda haya establecido que
deben presentarse en las entidades colaboradoras con una etiqueta adherida u otro medio de
identificación en los que consten los datos de los obligados al pago.
7. La entidad colaboradora que deba admitir un ingreso para el Tesoro comprobará previamente a
su abono en cuenta:
a) La coincidencia exacta de la cuantía a ingresar con la cifra que figure como importe del
ingreso en la autoliquidación o documento de ingreso.
b) Que los citados documentos lleven adheridas las etiquetas u otro medio de identificación o,
en su caso, que en los mismos se consignen el nombre, domicilio del sujeto pasivo, número de
identificación fiscal, concepto y período a que corresponde el citado pago.
Si resultase conforme la anterior comprobación, la entidad colaboradora procederá a extender en el
documento destinado a tal efecto de los que componen la autoliquidación o en el documento de ingreso,
validación, bien mecánica mediante máquina contable o bien manual mediante sello, de los siguientes
conceptos: fecha del ingreso, total ingresado, concepto, clave la entidad y de la oficina receptora; certificando
de este modo el concepto del ingreso así como que éste se ha efectuado en la cuenta del Tesoro.
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Cuando presentando un documento de un ingreso, el importe validado por la entidad sea correcto pero
ésta realice un ingreso superior en el Tesoro, se tramitará su devolución a la entidad colaboradora, sin
que a tales ingresos les resulte de aplicación el art. 221 LGT (Procedimiento de devolución de ingresos
indebidos).
3.2.3. Ingresos en el tesoro público.
De acuerdo con el art. 29 RGR (redacc. R.D. 960/2013):
1. Las entidades colaboradoras centralizarán la operación de ingreso en el Tesoro de las cantidades
recaudadas durante cada quincena y el envío al órgano de recaudación competente de la
información necesaria para la gestión y seguimiento de las mismas.
El Ministro de Hacienda determinará los plazos, forma y soporte de entrega de esta
información.
2. Cada quincena comprenderá desde el fin de la anterior hasta el día 5 ó 20 siguientes o hasta el
inmediato hábil posterior, si el 5 ó el 20 son inhábiles. El día 18 de cada mes o inmediato hábil
anterior, las entidades colaboradoras ingresarán en la cuenta del Tesoro el total de lo recaudado
durante la quincena que finaliza el día 5 del referido mes y el penúltimo día hábil, lo recaudado
durante la quincena que finaliza el día 20.
A tales efectos serán considerados días inhábiles los sábados, los domingos, las festividades
nacionales, autonómicas y locales correspondientes a la localidad en la que se encuentre situada la
oficina central de la entidad de crédito.
3.3. CAJAS DE LAS ADUANAS.
Según el art. 20 RGR:
1. Se recaudarán por las aduanas las deudas respecto de las que así esté establecido.
2. Con carácter general, los ingresos se realizarán a través de las entidades de crédito autorizadas
para actuar como colaboradoras en la recaudación.
3. No obstante, y siempre que lo autorice el órgano competente, podrán realizarse ingresos
directamente en las cajas de las aduanas, en particular en los siguientes casos:
a) Cuando deban efectuarse ingresos por el despacho de expediciones conducidas por los viajeros
que se produzcan fuera del horario de apertura de las entidades colaboradoras o cuando estas se
encuentren en lugares distantes de las oficinas de la aduana.
b) Cuando se efectúen depósitos en metálico por importaciones temporales.
4. Diariamente o en el plazo que se establezca por el Ministro de Hacienda, las cantidades
recaudadas en cada una de las cajas de las aduanas deberán ser ingresadas por estas en una cuenta,
autorizada al efecto por el órgano competente, abierta en una entidad de crédito de la localidad
respectiva, a nombre de «Dependencia/Administración de Aduanas de …», en la que serán
custodiados los fondos hasta su ingreso.
El Ministro de Hacienda dictará las normas que regulen el funcionamiento, control y seguimiento
de estas cuentas.
5. En las cajas de las aduanas únicamente podrán efectuarse pagos por devoluciones de depósitos en
efectivo por importaciones temporales.
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V.
PRIVILEGIOS PARA EL COBRO DE DEUDAS TRIBUTARIAS.
El art. 10.1 de la Ley General Presupuestaria (Ley 47/2003, de 26 de noviembre), establece que:
“Sin perjuicio de las prerrogativas establecidas para cada derecho de naturaleza pública por su
normativa reguladora, la cobranza de tales derechos se efectuará, en su caso, conforme a los
procedimientos administrativos correspondientes y gozará de las prerrogativas establecidas para los
tributos en la Ley General Tributaria, y de las previstas en el Reglamento General de Recaudación”.
Con carácter general, el Código Civil en su art. 1911 establece que: “Del cumplimiento de las
obligaciones responde el deudor con todos sus bienes, presentes y futuros”. Junto a este principio
general, existen en nuestro ordenamiento tributario, numerosos instrumentos o prerrogativas que
aseguran la efectividad del crédito tributario.
Analizaremos fundamentalmente las “Garantías de la Deuda Tributaria” establecidas en la Sección
5ª del Capítulo IV (“Deuda Tributaria” del Título III (“Los Tributos”) de la Ley General
Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre) y en los arts. 66 a 67 RGR (R.D. 939/2005 de 29 de
Julio), para posteriormente señalar otros privilegios más genéricos regulados en la normativa tributaria.
5.1. GARANTÍAS DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
 En primer lugar citar el denominado derecho de Prelación regulado en el artículo 77 LGT, al
disponer que “La Hacienda Pública tendrá prelación para el cobro de los créditos tributarios
vencidos y no satisfechos en cuanto concurra con otros acreedores, excepto que se trate de
acreedores de dominio, prenda, hipoteca u otro derecho real debidamente inscrito en el registro
correspondiente con anterioridad a la fecha en que se haga constar en el mismo el derecho de la
Hacienda Pública, sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 78 y 79 de esta ley”.
En el proceso concursal, los créditos tributarios, quedarán sometidos a lo establecido en la Ley
22/2003, de 9 de julio, Concursal (art. 77.2 LGT; redacc. Ley 38/2011).
El RGR prevé (art. 64), en caso de que existan anotaciones de embargo en los Registros de la Propiedad y de Bienes
Muebles, practicadas con anterioridad a la del crédito de la Hacienda Pública sobre unos mismos bienes embargados, la
posibilidad de que el órgano de recaudación eleve al órgano competente el expediente a efectos de plantear, si procede, tercería
de mejor derecho, en defensa de los intereses de la Hacienda Pública, previo informe del órgano con funciones de asesoramiento
jurídico. También se prevé el ejercicio de acciones legales en defensa del crédito público cuando consten derechos inscritos o
anotados que pudieran ser consecuencia de actuaciones realizadas en perjuicio de los derechos de la Hacienda Pública.
 En segundo lugar, la denominada Hipoteca Legal Tácita regulada en el artículo 78 LGT que
establece: “En los tributos que graven periódicamente los bienes o derechos inscribibles en un
registro público o sus productos directos, ciertos o presuntos, el Estado, las comunidades
autónomas y las entidades locales tendrán preferencia sobre cualquier otro acreedor o adquirente,
aunque éstos hayan inscrito sus derechos, para el cobro de las deudas devengadas y no satisfechas
correspondientes al año natural en que se exija el pago y al inmediato anterior”.
Según el art. 65 RGR se entiende que se exige el pago cuando se inicia el procedimiento de recaudación en período voluntario
de los débitos correspondientes al ejercicio en que se haya inscrito en el registro el derecho o efectuada la transmisión.
Para tener las mismas prerrogativas indicadas para la hipoteca legal tácita pero por ejercicios
anteriores o por superiores cuantías, la Hacienda Pública puede exigir al deudor, o hacerlo éste
voluntariamente, la constitución de hipoteca especial, que surtirá efecto desde que se inscriba en
el Registro pertinente (art. 66 RGR).
En relación con otras deudas, se podrá constituir voluntariamente, como garantía, en los casos de aplazamiento y
fraccionamiento o en otros supuestos previstos en la normativa aplicable, hipoteca mobiliaria, inmobiliaria, prenda sin
desplazamiento o cualquier otro derecho real de garantía.
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Si la garantía se hubiese constituido unilateralmente, la aceptación de la misma se hará constar en documento
administrativo cuyo contenido se hará constar en el Registro correspondiente, autorizándose la cancelación en la misma
forma (art. 66 RGR).
 En tercer lugar, los supuestos de Afección de Bienes recogidos en el artículo 79 LGT:
1. Los adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria responderán
subsidiariamente con ellos, por derivación de la acción tributaria, si la deuda no se paga.
2. Los bienes y derechos transmitidos quedarán afectos a la responsabilidad del pago de las
cantidades, liquidadas o no, correspondientes a los tributos que graven tales transmisiones,
adquisiciones o importaciones, cualquiera que sea su poseedor, salvo que éste resulte ser un tercero
protegido por la fe pública registral o se justifique la adquisición de los bienes con buena fe y justo
título, en establecimiento mercantil o industrial, en el caso de bienes muebles no inscribibles.
3. Siempre que la ley conceda un beneficio fiscal cuya definitiva efectividad dependa del
ulterior cumplimiento por el obligado tributario de cualquier requisito por aquélla exigido,
la Administración tributaria hará figurar el importe total de la liquidación que hubiera debido
girarse de no mediar el beneficio fiscal, lo que los titulares de los registros públicos
correspondientes harán constar por nota marginal de afección.
En el caso de que con posterioridad y como consecuencia de las actuaciones de comprobación administrativa resulte
un importe superior de la eventual liquidación a que se refiere el párrafo anterior, el órgano competente procederá
a comunicarlo al registrador competente a los efectos de que se haga constar dicho mayor importe en la nota marginal
de afección.
A estos efectos, el art. 67.1 RGR dispone que para el ejercicio del derecho de afección se requerirá la declaración de
responsabilidad subsidiaria en los términos establecidos en los artículos 174 y 176 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria.
 En cuarto lugar, el Derecho de Retención del artículo 80 LGT que establece: “La Administración
tributaria tendrá derecho de retención frente a todos sobre las mercancías declaradas en las
aduanas para el pago de la pertinente deuda aduanera y fiscal, por el importe de los respectivos
derechos e impuestos liquidados, de no garantizarse de forma suficiente el pago de la misma”.
Según el art. 67.2 RGR, este derecho se ejercitará por los órganos a quienes se haya presentado o entregado las mercancías.
 Los créditos de titularidad de otros Estados o entidades internacionales o supranacionales no
gozarán de prelación alguna cuando concurran con otros créditos de derecho público, ni del resto
de las garantías establecidas en los artículos anteriores de esta sección, salvo que la normativa
sobre asistencia mutua establezca otra cosa (art. 80 bis, introducido por R.D. Ley 20/2011).
5.2. OTROS PRIVILEGIOS.
Como otros privilegios, podemos citar la Anotación Preventiva de Embargo que es el derecho de
la Hacienda para que, iniciado el procedimiento de apremio, se practique esta anotación en el
Registro que proceda (los mandamientos de los órganos recaudadores para su obtención tienen la
misma virtualidad que si emanaran de los jueces según el art. 170.2 LGT); la presunción de
legalidad de la que gozan los actos de gestión recaudatoria, siendo inmediatamente ejecutivos
(principios generales de autotutela y ejecutividad) y el deber de colaboración con la Administración
Tributaria, que es la facultad de requerir a toda persona natural o jurídica, pública o privada,
toda clase de datos, informes o antecedentes con trascendencia tributaria, deducida de sus
relaciones económicas, profesionales o financieras con otras personas y que se encuentra regulado y
delimitado básicamente, en los artículos 93 y 94 de la LGT.
Por otro lado, podríamos citar las Medidas Cautelares reguladas en el artículo 81 LGT (redacc. Ley
34/2015) al establecer que, “Para asegurar el cobro de las deudas para cuya recaudación sea
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competente, la Administración Tributaria podrá adoptar medidas cautelares de carácter provisional
cuando existan indicios racionales de que, en otro caso, dicho cobro se vería frustrado o gravemente
dificultado”, entre ellas destacar la Medida Cautelar prevista en el artículo 81.7 LGT que dispone
que “Se podrá acordar el embargo preventivo de dinero y mercancías en cuantía suficiente para
asegurar el pago de la deuda tributaria que proceda exigir por actividades lucrativas ejercidas sin
establecimiento y que no hubieran sido declaradas. Asimismo, podrá acordarse el embargo
preventivo de los ingresos de los espectáculos públicos que no hayan sido previamente declarados a
la Administración tributaria” y por último, las Garantías exigibles en fraccionamientos o
aplazamientos reguladas en el art. 82 LGT.
VI. LA HACIENDA PÚBLICA Y LOS PROCESOS CONCURSALES.
Puede ocurrir que la Hacienda Pública no pueda utilizar la vía de apremio para el cobro de las
deudas tributarias y tenga que ejercitar sus derechos en un procedimiento general de ejecución.
Para estos supuestos, la LGT y el RGR contienen normas específicas que se recogen a continuación.
En primer lugar señalar que se produce concurrencia del procedimiento de apremio con otros
procedimientos de ejecución cuando en relación con un determinado deudor la Hacienda Pública
pretende ejecutar todos o algunos de sus bienes para el cobro de la deuda tributaria y, al mismo
tiempo, y respecto al mismo deudor, otra autoridad competente (p.e., un juez o la Seguridad Social)
pretende también ejecutar sus bienes para el cobro de otra deuda. La concurrencia puede producirse
con procedimientos singulares de ejecución, en cuyo caso, el conflicto se plantea respecto de bienes
determinados, o con procedimientos universales de ejecución, en cuyo caso se plantea el conflicto
respecto de todos los bienes del deudor.
Su regulación se contiene básicamente en los actuales artículos 164 LGT y artículo 10 LGP.
Así, el artículo 164 LGT (redacc. Ley 38/2011) dispone que:
Sin perjuicio del respeto al orden de prelación que para el cobro de los créditos viene establecido por
la ley en atención a su naturaleza, en caso de concurrencia del procedimiento de apremio para la
recaudación de los tributos con otros procedimientos de ejecución, ya sean singulares o
universales, judiciales o no judiciales, la preferencia para la ejecución de los bienes trabados en el
procedimiento vendrá determinada con arreglo a las siguientes reglas:
a) Cuando concurra con otros procesos o procedimientos singulares de ejecución, el procedimiento
de apremio será preferente si el embargo efectuado en el curso del procedimiento de apremio fuera
el más antiguo.
b) Cuando concurra con otros procesos o procedimientos concursales o universales de ejecución,
será preferente, siempre que el embargo acordado en el mismo se hubiera efectuado con
anterioridad a la fecha de declaración del concurso.
Para ambos casos, se estará a la fecha de la diligencia de embargo del bien o derecho.
En caso de concurso de acreedores se aplicará lo dispuesto en la Ley 22/2003, de 9 de julio,
Concursal y, en su caso, en la Ley General Presupuestaria, sin que ello impida que se dicte la
correspondiente providencia de apremio y se devenguen los recargos del período ejecutivo si se dieran
las condiciones para ello con anterioridad a la fecha de declaración del concurso o bien se trata de
créditos contra la masa.
Los juzgados y tribunales estarán obligados a colaborar con la Administración tributaria facilitando a
los órganos de recaudación los datos relativos a procesos concursales o universales de ejecución que
precisen para el ejercicio de sus funciones.
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Asimismo tendrán este deber de colaboración, respecto de sus procedimientos, cualesquiera órganos
administrativos con competencia para tramitar procedimientos de ejecución.
 Por otro lado, la Hacienda Pública ostenta el denominado Derecho de Abstención que es una
facultad que tienen algunos acreedores para que sus créditos no se vean afectados por el
convenio que ponga fin al proceso concursal. Este derecho, inherente a los titulares de créditos
privilegiados, permite a éstos optar por percibir de forma íntegra y ordinaria su crédito o incluirse
en el convenio con los demás acreedores.
En este sentido, el art. 164.4 LGT dispone que el carácter privilegiado de los créditos
tributarios otorga a la Hacienda Pública el derecho de abstención en los procesos concursales;
ahora bien, este derecho de abstención queda limitado al 50% del importe de los créditos
tributarios conforme al art. 91.4 de la Ley Concursal (el otro 50% se acumulará a los créditos
ordinarios no privilegiados).
No obstante, la Hacienda Pública podrá suscribir en el curso de estos procesos los acuerdos o
convenios previstos en la legislación concursal (que requiere autorización de los órganos
competentes de la Administración Tributaria), así como acordar, de conformidad con el deudor y
con las garantías que se estimen oportunas, unas condiciones singulares de pago, que no pueden
ser más favorables para el deudor que las recogidas en el convenio o acuerdo que ponga fin al
proceso judicial. Este privilegio podrá ejercerse en los términos previstos en la legislación
concursal. Igualmente podrá acordar la compensación de dichos créditos en los términos previstos
en la normativa tributaria.
 Por último, en cuanto a la personación de la Hacienda Pública en los procedimientos de
ejecución, dispone el art. 123 RGR que:
1. Cuando los derechos de la Hacienda pública hayan de ejercerse ante los órganos judiciales,
esta iniciará el proceso correspondiente o se personará en el proceso ya iniciado conforme a la
normativa legal que resulte de aplicación.
2. Los órganos de recaudación competentes podrán solicitar de los órganos judiciales la
información sobre los procedimientos que puedan afectar a los derechos de la Hacienda
pública cuando dicha información no este disponible a través de la representación procesal.
Asimismo, podrán solicitar información a tal efecto de la Dirección General del Tesoro y
Política Financiera y demás órganos de recaudación sobre créditos pendientes de cobro.
3. Los órganos de recaudación remitirán al órgano con funciones de asesoramiento jurídico los
documentos necesarios para la defensa de los derechos de la Hacienda pública. Los créditos
de la Hacienda pública quedarán justificados mediante certificación expedida por el órgano
competente.
4. Lo dispuesto en los apartados anteriores será de aplicación, con las especialidades adecuadas a
cada caso, a cualquier procedimiento no judicial de ejecución de bienes en que resulten
afectados los derechos de la Hacienda pública.
5. Cuando se vaya a solicitar la declaración de concurso o se haya declarado un concurso que
afecte a créditos que no sean de titularidad de la Hacienda pública estatal y cuya gestión
recaudatoria se esté realizando por la Agencia Estatal de Administración Tributaria en virtud de
convenio, se observará lo establecido en el convenio.
En defecto de convenio, la Agencia Estatal de Administración Tributaria comunicará los
créditos que hayan sido o deban ser certificados en el proceso al titular de los créditos a fin de
que pueda asumir directamente la representación y defensa de aquellos. Del mismo modo,
previamente a la suscripción o adhesión a un convenio o acuerdo que pueda afectar a tales
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créditos, la Agencia Estatal de Administración Tributaria dará traslado de su contenido al titular
de aquellos, entendiéndose que presta su conformidad si en el plazo de 10 días contados a partir
del día siguiente al de la notificación del requerimiento no manifestara lo contrario.
6. Cuando la Administración tributaria sea nombrada administrador concursal, corresponderá al
órgano que se determine en la norma de organización específica aceptar el nombramiento o
rechazarlo en virtud de justa causa.
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