TEMA 12. FISCALIDAD INTERNACIONAL Y DE LA UNIÓN EUROPEA
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TEMA 12. FISCALIDAD INTERNACIONAL Y DE LA UNIÓN EUROPEA ●Introducción ●Fiscalidad Internacional ● Conceptos teóricos fundamentales - Principios de asignación impositiva - Doble imposición internacional : jurídica y económica - La equidad en el ámbito de la imposición internacional - La eficiencia en el ámbito de la imposición internacional - Mecanismos de coordinación ● Cuestiones actuales de fiscalidad internacional - La tributación de las rentas del capital - La fiscalidad del comercio electrónico - La imposición ecológica y la reforma Fiscal Verde - Los Aranceles Aduaneros en el comercio Internacional ●La fiscalidad en la Unión Europea : evolución y situación actual INTRODUCCIÓN A LA FISCALIDAD INTERNACIONAL Concepto : principios y normas que regulan el funcionamiento conjunto de los diferentes sistemas fiscales en las relaciones económicas internacionales Aspectos actuales en las relaciones económicas internacionales: • Economías cada vez más globalizadas • Alta movilidad de los factores de producción , especialmente del capital • Existencia de organismos supranacionales ( Unión Europea ) que fomentan la integración económica de sus miembros • Equilibrio entre la armonización fiscal necesaria para sustentar los procesos de integración y el mantenimiento de la fiscalidad como un instrumento de política económica a nivel nacional CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES I-PRINCIPIOS DE ASIGNACIÓN IMPOSITIVA EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL Criterios objetivos que permiten determinar que jurisdicción es competente (criterios de conexión )a la hora de gravar los hechos imponibles derivados de las relaciones económicas internacionales ● Tributación indirecta Principio de tributación en país de destino: los bienes y servicios sujetos al comercio internacional se gravan con los impuestos indirectos del país donde se consumen. Principio de tributación en país de origen : los bienes y servicios sujetos al comercio internacional se gravan con los impuestos indirectos del país donde se producen. CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES ● Tributación directa Principio de residencia : tributación de los individuos en su país de residencia por la totalidad de su renta independientemente del lugar donde la misma se origine ( tributación por renta mundial) Principio de territorialidad : tributación en el país en cuyo territorio se obtienen las rentas y exclusivamente por las rentas obtenidas en dicho territorio ( tributación según fuente u origen de la renta) CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES II-LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL Concepto : gravamen de un mismo hecho imponible en dos o más jurisdicciones Doble imposición jurídica : una misma persona es gravada en dos países distintos por un mismo hecho imponible Ejemplo tributación Cristina País Principio de residencia A gravamen renta mundial : BI= 15.000+5000 B Principio de territorialidad gravamen renta territorio : BI= +5000 Doble imposición económica : una misma renta es gravada en dos países pero en el ámbito de sujetos diferentes CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES III-LA EQUIDAD EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL ●La equidad horizontal y vertical bajo el principio de residencia en el país de residencia ●La equidad horizontal y vertical bajo el principio de territorialidad en el país de obtención de la renta País Principio de residencia A gravamen renta mundial : BI= 15.000+5000 B Principio de territorialidad gravamen renta territorio : BI= +5000 CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES III-LA EQUIDAD EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL tributación de Cristina y John País A Principio de residencia Principio de territorialidad Cristina : gravamen renta mundial : BI= 15.000+5000 B Cristina y John : gravamen renta territorio BI(de cada uno)= +5000 C John gravamen BI= 0 renta : territorio tributación Cristina y Carmen País Principio de territoriealidad A Cristina BI= 15.000 B Cristina BI= 5.000 Carmen BI= 20.000 CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES IV-LA EFICIENCIA EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL ● La neutralidad en la exportación del capital (NEC) : los impuestos no deben interferir sobre la decisión de invertir en el interior del país o en el exterior. Principio de residencia ● La neutralidad en la importación del capital (NIC) : la fiscalidad del país importador del capital no discrimina según el origen interior o exterior de la inversión . Principio de territorialidad CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES V-MECANISMOS DE COORDINACIÓN PARA LA CORRECCIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL Pueden establecerse : - unilateralmente : la propia normativa interna de un país (generalmente el de residencia) establece los mecanismos de corrección a nivel ejemplo : deducción por doble imposición de dividendos de fuente extranjera en el IS - bilateral o multilateralmente : dos o varios países firman un convenio internacional que regula las situaciones de doble imposición y establece que Estado es competente para gravar un determinado hecho imponible los impuestos no ejemplos : Convenios para evitar la doble imposición CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES V-MECANISMOS DE COORDINACIÓN PARA LA CORRECCIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL Mecanismos : - método de exención (con o sin progresividad ) : la renta se grava en un solo país (generalmente el de residencia ) y queda exenta de gravamen en el otro. - método del crédito fiscal o de imputación : gravamen de la totalidad de renta en el país de residencia (incluida renta obtenida en otro territorio ) pero se concede una deducción o crédito fiscal por el impuesto pagado en el extranjero ( normalmente con el límite del impuesto que se pagaría en el país de residencia ) - método de deducción : el país de residencia permite deducir de la base imponible de su impuesto la cuota correspondiente al otro país
