EXENCIÓN IMPUESTO SOBRE PATRIMONIO

Diagnóstico Fiscal de la Empresa
Familiar en el entorno actual:
El papel de la planificación fiscal
[email protected]
Valencia, 18 de octubre de 2012
Resumen Ciclo Fiscal (i)
Sociedad
Genera Riqueza
I. Sociedades
Distribuye / Retribuye
Empresario
Transmite
Sucesores
Recibe Riqueza
I.R.P.F.
Mantiene Riqueza
Consume Riqueza
I. Patrimonio
IVA
Reciben Bienes
I.S.D.
2
Resumen Ciclo Fiscal (ii)
Tipos orientativos
Con protección fiscal
Sin protección fiscal
I. Sucesiones
0,7 – 0,8%
Hasta 34 - 41%
I. Patrimonio
0%
Hasta 2,5%
(1)
0 – 21 a 27%
21 a 27% - 54%
(2)
18 - 30%
30%
IRPF
I. Sociedades
(1)
(2)
Atención efecto límite conjunto renta / patrimonio
Tipo máximo en GV
3
Necesidad de un diagnóstico fiscal de la empresa
■
■
■
Entorno de crisis :
¾
Necesidad de recursos por parte de la Administración Pública = incremento carga fiscal
¾
Intensificación de la actividad inspectora y recaudatoria
Incertidumbre normativa:
¾
Lucha contra el déficit
¾
Competencia normativa entre Comunidades Autónomas
¾
Presión de la UE para armonizar la fiscalidad a nivel europeo
Evolución de la fiscalidad de la empresa familiar:
¾
Cambios normativos frecuentes : inseguridad jurídica
¾
Controversias en criterios administrativos, doctrinales y jurisprudenciales
¾
Necesidad de adaptar estructuras organizativas a los cambios normativos y doctrinales para
garantizar la eficiencia fiscal
¾
¾
Î
Optimización de la carga fiscal de la empresa
Evitar incurrir en riesgos fiscales
Puesta a punto de la empresa familiar
4
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
Novedades legislativas
Breve repaso normas básicas IP
Esquema liquidación
Análisis de los principales beneficios fiscales
5
Impuesto sobre el Patrimonio. Ley 4/2008
Modificaciones introducidas por la Ley 4/2008 a efectos del IP
■
Con efectos 1 de enero de 2008 se introdujo:
BONIFICACIÓN DEL 100% de la cuota del IP.
Para los sujetos pasivos por obligación personal y real de contribuir.
ELIMINACIÓN
DE LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN
6
Impuesto sobre el patrimonio. Novedades recientes
■
■
■
■
RDL 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se restablece el Impuesto sobre
el Patrimonio con carácter temporal
■
Eliminación temporal de la BONIFICACIÓN del 100% (para los ejercicios 2011 y 2012)
de la cuota íntegra del impuesto (que introdujo la Ley 4/2008) así como la exoneración de
la obligación de presentar el impuesto incluso, para aquellos sujetos pasivos que, pese a
no tener cuota a ingresar, tengan un valor de bienes y derechos (valorados según normas
del IP) superior a 2 millones de euros.
■
Elevación del mínimo exento estatal de 108.182,18 euros a 700.000 euros aplicable, a
diferencia de la norma anterior, tanto a contribuyentes no residentes como residentes (en
este último caso, siempre que la CCAA no haya hecho uso de la capacidad normativa a
este respecto, i.e. Galicia 108.200 euros).
■
Elevación de la exención estatal del valor de la vivienda habitual de 150.253,03 euros
a 300.000 euros.
Ley 9/2011, de 26 de diciembre, GV
■
Bonificación cuota IP del 100% para 2011 y 2012
■
Obligación presentar declaración si valor bienes > 2 MM euros
■
Anuncio eliminación bonificación en GV para 2012 = pago IP en GV en 2012
¿Qué pasará en 2013 y siguientes?
Importancia revisión cumplimiento requisitos para aplicación incentivos “empresa familiar”
7
Breve aproximación al Impuesto sobre el Patrimonio
■
■
■
El IP grava la mera titularidad de bienes y derechos y recae sobre las personas físicas
residentes y no residentes
Devengo:
Devengo 31 de diciembre
La norma establece reglas de valoración específicas para cada tipo de bien
■
Valoración participación en sociedades no cotizadas:
-
Si se audita (informe favorable) = Valor Teórico Último Balance Aprobado
En caso contrario, el mayor de:
●
Valor Nominal
●
Valor Teórico del Último Balance Aprobado
■
Promedio de los beneficios de los últimos tres ejercicios cerrados con
anterioridad al devengo del IP, multiplicado por 5
La Ley establece diversas exenciones
■
Exención de las participaciones en “empresas familiares” (cumpliéndose determinados
requisitos)
Escala de gravamen progresiva (entre el 0,2 y el 2,5%)
■
Límite conjunto renta / patrimonio
Impuesto cedido a las CCAA
●
■
■
8
Esquema liquidación IP
Esquema de liquidación
RESIDENTES (*)
NO RESIDENTES (**)
Valor de bienes y derechos (patrimonio universal)
Valor de bienes y derechos en España
- Exención vivienda habitual (300.000 €)
- Exención participaciones/negocios (Empresa Familiar) y
otras
- Exención participaciones en entidades y otras
- Deudas
- Deudas
Base Imponible
Base Imponible
- Mínimo exento (700.000 euros)
Base Liquidable
Base Liquidable
Escala gravamen (hasta 2,5%)
Escala gravamen (hasta 2,5%)
Cuota íntegra
Cuota íntegra
- Reducción límite IRPF /IP
- Deducción impuestos en el extranjero
Cuota líquida
Cuota líquida
(*) Sin perjuicio de los regímenes tributarios forales.
(**) Necesidad de tener en consideración los Convenios suscritos para evitar la Doble Imposición.
9
Tarifa norma estatal IP
Tarifa del Impuesto Estatal
Resto Base
Liquidable hasta
Euros
Base Liquidable
hasta Euros
Cuota Íntegra
(Euros)
Tipo Aplicable
(Porcentaje)
0
0
167.129,45
0,2%
167.129,45
334,26
167.123,43
0,3%
334.252,88
835,63
334.246,87
0,5%
668.499,75
2.506,86
668.499,76
0,9%
1.336.999,51
8.523,36
1.336.999,50
1,3%
2.673.999,01
25.904,35
2.673.999,02
1,7%
5.347.998,03
71.362,33
5.347.998,03
2,1%
10.695.996,06
183.670,29
En adelante
2,5%
10
IP. Obligados a declarar
■
Obligados a declarar
■
Personas físicas residentes en España por la totalidad de su patrimonio:
-
Base imponible >700.000 euros
-
Valor de los bienes o derechos > 2.000.000 euros
PATRIMONIO NETO =
■
BIENES Y
DERECHOS
-
CARGAS Y
GRAVÁMENES
-
DEUDAS Y
OBLIGACIONES
Titularidad del patrimonio
■
Incidencia del régimen económico matrimonial
-
Separación de bienes
-
Sociedad de gananciales
11
IP. Normas valoración (i)
Normas de valoración
■Bienes Inmuebles
■
Mayor de: catastral, adquisición y comprobado
■Bienes afectos a actividades empresariales y profesionales
■
El que se deduzca de la contabilidad
■Depósitos en cuenta corriente
■
Mayor de: saldo a 31/12 y saldo medio del 4T del año
■Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios, negociados
■
Valor de negociación media del 4T de cada año
■Demás valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios
■
Por su nominal
■Valores representativos dela participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad,
negociados en mercados organizados (Salvo las correspondientes a IIC)
■
Valor de negociación media del 4T de año (según relación aprobada por el MEH)
12
IP. Normas valoración (ii)
■
■
Participaciones en entidades (acciones / participaciones)
■
Entidad Auditada + informe sin salvedades: VTC último balance aprobado
■
Entidad no auditada o auditada con salvedades: mayor de: Nominal (capital social); Valor
teórico contable último balance aprobado; Media de los beneficios de los 3 últimos años
x5
Seguros de vida y rentas temporales y vitalicias
■
Valor de rescate en la fecha de devengo de Impuesto
■
Joyas, pieles: valor mercado
■
Objetos de arte y antigüedades: valor mercado
■
Derechos reales: el usufructo
■
■
Diferencias entre usufructo vitalicio y temporal. Determinación del valor para el nudo
propietario.
Otros bienes y derechos
13
IP. Límite cuota íntegra (i)
Cuota íntegra: Límite de cuota
■ Σ [cuota íntegra IP (productiva) + cuotas IRPF] <= [60% * BI de IRPF]
■ Máxima reducción: [80% * cuota íntegra IP]
■ Únicamente aplicable a sujetos pasivos por obligación personal
■ Exclusiones: para calcular el límite no se tiene en cuenta:
-
No cómputo de Base de Alteración de Patrimonio > 1 año, ni de
la cuota íntegra del IRPF correspondiente
-
No cómputo de la parte de cuota del IP de elementos no
susceptibles de generar rendimientos gravados en IRPF
14
IP. Límite cuota íntegra (ii)
■
Ejemplo efecto límite conjunto renta-patrimonio
■
IRPF
- PG Base imponible:
- Cuota Asociada:
■
7.212.145,25
110.509,43
Cálculo del límite
■
37.967,62
IP
- Base imponible:
- Cuota:
■
96.161,94
Suma de cuotas:
148.477,05
Límite 96.161,94 x 60% = 57.697,16
Exceso
90.779,89
Límite exceso: 90.779,89/110.509,43 = 82,14% > 80% (aplica la cuota mínima no
deducible) Reducción máxima 88.407,54
Cuota IP reducida
- 110.509,43 – 88.407,54 = 22.101,89
15
IP. Principales exenciones
Principales exenciones
■ Participaciones
requisitos)
en sociedad / actividad económica (sujeta a
■ Vivienda habitual (con limitación por contribuyente)
■ Patrimonio histórico
■ Objetos de arte y antigüedades (cedidos a museos u obra propia)
■ Ajuar
doméstico
(exceptuando
joyas,
pieles,
vehículos,
embarcaciones, aeronaves y objetos de arte originales o de más de
cien años de antigüedad)
■ Derechos consolidados de los Partícipes en un plan de pensiones
■ Derechos propiedad intelectual e industrial
16
EXENCIÓN IMPUESTO SOBRE PATRIMONIO: ACTIVOS AFECTOS y
PARTICIPACIÓN ENTIDADES (resumen)
9 BIENES Y DERECHOS AFECTOS A ACTIVIDAD
EMPRESARIAL O PROFESIONAL
EMPRESARIO
INDIVIDUAL
9EJERCICIO ACTIVIDAD DE FORMA HABITUAL,
PERSONAL Y DIRECTA
9ACTIVIDAD PRINCIPAL FUENTE DE RENTA
(>50% BI TOTAL).
EXENCIONES EN
IMPUESTO SOBRE
EL PATRIMONIO
9COTIZADAS O NO
9ACTIVIDAD PRINCIPAL NO GESTIÓN PATRIMONIO
MOBILIARIO O INMOBILIARIO
PARTICIPACIONES
9PARTICIPACIONES 5% INDIVIDUAL O 20%
EN ENTIDADES
CONJUNTAMENTE
9P.F. EJERCE FUNCIONES DIRECCIÓN
REMUNERADA (50% TOTAL INGRESOS
PROFESIONALES, EMPRESARIALES O TRABAJO)
17
EXENCIÓN SOBRE LAS PARTICIPACIONES EN ENTIDADES
■
1º ¿TENEMOS DERECHO A LA EXENCIÓN?
■
Cumplimiento requisitos:
■
% participación
Ejercicio funciones dirección retribuidas
No entidad “mera tenencia bienes”
2º Si tenemos derecho a la exención: ¿Qué PARTE DEL VALOR DE LA EMPRESA
QUEDA EXENTO EN IP?
■
Proporcionalidad de la exención
Activos afectos – deudas afectas
Valor Patrimonio Neto
■
Criterio DGT cómputo
■
¿Aplicación indirecta de la regla en la valoración de participaciones en filiales?
■
Elementos uso personal o cedidos a bajo precio
elemento no afecto
18
Bienes y derechos necesarios para el desarrollo por personas
físicas de actividades económicas (i)
Ejerce él mismo la actividad
EXENCIÓN de los
elementos afectos a
dicha actividad
Tiene un apoderado que toma
las decisiones importantes de
la actividad
No desarrollo actividad de forma
directa Ö
NO EXENCIÓN
19
Bienes y derechos necesarios para el desarrollo por personas
físicas de actividades económicas (ii)
No empleado ni local
IRPF:
Rentas del capital inmobiliario
IP = NO EXENCIÓN
de los bienes inmuebles
Empleado y local
Requisito
mínimo
para existencia
de actividad
económica
pero no siempre
suficiente
IRPF:
Rentas de actividad
económica
IP = EXENCIÓN
de los bienes inmuebles
20
RESUMEN REQUISITOS EXENCIÓN IP PARTICIPACIONES (i)
EXENCIÓN IP: Plena propiedad, nuda propiedad y usufructo vitalicio sobre
participaciones en entidades cotizadas o sin cotización siempre que:
A) Entidad no tenga por actividad la gestión patrimonio mobiliario o inmobiliario
Se entiende que una entidad gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario, y
que, por tanto, no realiza una actividad económica, cuando concurren durante 90 días
del ejercicio social, cualquiera de las condiciones siguientes:
1.- Que más del 50 por 100 del activo está constituido por valores
2.- Más del 50 por 100 del activo no esté afecto a actividades económicas según LIRPF■
Caso sociedad con inmuebles arrendados:
-
Requisitos mínimos: local + empleado
21
RESUMEN REQUISITOS EXENCIÓN IP PARTICIPACIONES (ii)
■
Para determinar el activo formado por valores o elementos patrimoniales no afectos,
no se tendrán en cuenta los siguientes:
a)
Valores
-
> 5%
Si se dispone de organización de medios personales y materiales
Con la finalidad de dirigir y gestionar la participación
Y la participada no es sociedad de mera gestión de patrimonio mobiliario
o inmobiliario.
b) Los Valores o elementos patrimoniales no afectos cuyo precio de adquisición
no supere los beneficios no distribuidos de actividades económicas, con el
límite de los del año y los 10 anteriores
-
Se incluyen como tal los dividendos provenientes de participadas en > 5
por 100 siempre que los ingresos de esta provengan en > 90 por 100 de
actividades económicas
22
RESUMEN REQUISITOS EXENCIÓN IP PARTICIPACIONES (iii)
■ B) Participación del sujeto pasivo
■ Individual: al menos, del 5%
■ Conjunta: al menos, del 20% (ascendiente, descendiente, cónyuge
ó colateral de 2º grado)
23
RESUMEN REQUISITOS EXENCIÓN IP PARTICIPACIONES (iv)
■
C ) Ejercicio de funciones de dirección efectiva retribuidas
■
Cargos que implican el desarrollo de funciones de dirección efectiva
■
Aspecto formal vs aspecto material
■
Funciones efectivas de dirección retribuidas:
-
Posible cumplimiento en una de las personas del grupo familiar (si el
cómputo del porcentaje es conjunto)
-
Retribución: más del 50% de la totalidad de las rentas del trabajo o de
actividad económicas
-
Exclusión (para el cómputo) de rentas o retribuciones procedentes de
otras actividades económicas exentas o de entidades también exentas
24
Ejemplo práctico efecto exención participaciones
EJEMPLO NUMÉRICO IMPUESTO PATRIMONIO. CON O SIN EXENCIÓN PARTICIPACIONES (Obviando efecto límite conjunto renta/patrimonio)
SI EXENCIÓN
NO EXENCIÓN
A. Bienes inm uebles de naturaleza urbana
350.000,00
350.000,00
B. Bienes inm uebles de naturaleza rústica
19.368,91
19.368,91
354.000,00
354.000,00
BIENES Y DERECHOS NO EXENTOS
E. Depósitos en cuenta corriente o de ahorro y otros
5.000.000,00
G2. Acciones y participaciones no exentos
-
PARTICIPACIONES EXENTAS
K. Vehículos, joyas, pieles de carácter suntuario, em barcaciones y aeronaves
Q. Dem ás bienes y derechos de contenido económ ico
R. Valoración de deudas
-
Total bienes y derechos no exentos
Total deudas deducibles
Base Im ponible
5.000.000,00
45.000,00
45.000,00
120.000,00
120.000,00
27.000,00
-
5.888.368,91
-
27.000,00
27.000,00
888.368,91
-
27.000,00
5.861.368,91
861.368,91
700.000,00
700.000,00
Base Liquidable
5.161.368,91
161.368,91
Cuota íntegra IP
68.189,64
322,74
Reducción para sujetos pasivos por obligación personal
25
Algunas reflexiones
■
Impuesto cedido a CCAA
■
Determinación normativa aplicable: residencia fiscal (IRPF)
■
Norma antiabuso
Cambios de residencia. Criterios de atracción: Prueba
Régimen económico-matrimonial
Aplicación estricta de las normas de valoración
Necesaria revisión cumplimiento estricto de los requisitos para disfrutar de las
exenciones por empresa familiar
■
■
■
■
■
Requisito de remuneración por el ejercicio efectivo de funciones de dirección
■
Requisito actividad principal no gestión de patrimonio mobiliario o inmobiliario
■
% valor empresa exento
-
Aplicación de la exención a las participaciones en empresas familiares
dedicadas al arrendamiento de inmuebles
■ Límite conjunto renta / patrimonio
26
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y
DONACIONES
Conceptos básicos
Esquema liquidación
Análisis de los principales beneficios fiscales
27
ISD. Conceptos básicos (i)
■
CONTRIBUYENTES: personas físicas
■
Adquisiciones “mortis causa”: causahabientes
■
Donaciones y demás adquisiciones “inter vivos”: Donatario o favorecido
Seguros sobre la vida: beneficiarios (ídem seguro accidentes)
Los pactos privados no pueden alterar esta obligación
■
■
■
DEVENGO:
■
Mortis causa: momento fallecimiento
■
Inter vivos: día celebración acto o contrato
QUEDAN FUERA DE SU OBJETO:
■
Los incrementos patrimoniales onerosos, gravados por el IRPF
■
Los incrementos patrimoniales obtenidos por personas jurídicas, gravados por el
IS
28
ISD. Conceptos básicos (ii)
■
■
VALOR DE BIENES Y DERECHOS:
■
Valor real de los bienes y derechos
■
La Administración puede realizar una comprobación de valores
■
Ajuar doméstico
REGLAS ANTIABUSO:
■
Presunción hechos imponibles
■
Adiciones de bienes
■
Reglas acumulación donaciones
29
ISD. Esquema de liquidación (i)
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
IMPUESTO SOBRE DONACIONES
VALOR REAL DE BIENES Y DERECHOS
−
CARGAS, DEUDAS Y GASTOS
+
ADICIÓN DE BIENES
−
+
EXENCIONES
AJUAR DOMÉSTICO
=
+
PÓLIZA DE SEGUROS
+
ACUMULACIONES
−
BASE IMPONIBLE
BASE LIQUIDABLE
x
TIPO DE GRAVAMEN
x
=
−
=
VALOR NETO
+
ACUMULACIÓN DE DONACIONES
ANTERIORES
=
BASE IMPONIBLE
−
REDUCCIONES
=
BASE LIQUIDABLE
x
TIPO DE GRAVAMEN
=
CUOTA ÍNTEGRA
x
COEFICIENTE
=
CUOTA TRIBUTARIA
−
DEDUCCIÓN POR EXCESO DE CUOTA
CUOTA ÍNTEGRA
COEFICIENTE
CUOTA TRIBUTARIA
DEDUCCIÓN POR EXCESO DE CUOTA
=
=
CUOTA TRIBUTARIA
CUOTA TRIBUTARIA AJUSTADA
−
−
DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN
−
DEDUCCIÓN POR LIQUIDACIONES PREVIAS
=
CARGAS Y DEUDAS
REDUCCIONES
=
=
−
MASA HEREDITARIA
PORCIÓN HEREDITARIA INDIVIDUAL
=
VALOR REAL DE BIENES Y DERECHOS
TOTAL A INGRESAR
=
DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN
TOTAL A INGRESAR
30
ISD. Esquema de liquidación. Reducciones (ii)
Mortis Causa
■
■
■
■
■
■
■
Por Parentesco
Por Minusvalía
Por Seguro de Vida
Por “Empresa Familiar”
Por “Obras de Arte”
Por Vivienda Habitual
Por Transmisiones sucesivas
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
Inter-Vivos
NO
NO
NO
SI
SI
NO
NO
31
ISD. Esquema de liquidación. Tarifa (iii)
Base liquidable
(Hasta euros)
0
7.993,46
15.662,38
23.493,56
31.324,75
39.155,94
46.987,13
54.818,31
62.649,50
70.480,69
78.311,88
117.407,71
156.503,55
234.695,23
390.958,37
781.916,75
Cuota integra
(euros)
0
611,50
1.263,36
1.995,58
2.794,36
3.659,70
4.591,61
5.590,09
6.655,13
7.786,74
8.984,91
15.298,89
22.609,81
39.225,54
79.072,64
195.382,76
Resto base Liquidable
(Hasta euros)
7.993,46
7.668,91
7.831,19
7.831,19
7.831,19
7.831,19
7.831,19
7.831,19
7.831,19
7.831,19
39.095,84
39.095,84
78.191,67
156.263,15
390.958,37
En adelante
Tipo (%)
7,65
8,50
9,35
10,20
11,05
11,90
12,75
13,60
14,45
15,30
16,15
18,70
21,25
25,50
29,75
34,00
32
ISD. Esquema de liquidación. Coeficientes multiplicadores (iv)
■ La cuota tributaria se obtendrá aplicando a la cuota íntegra el
coeficiente multiplicador, en función del patrimonio preexistente y el
parentesco:
Euros
De 0 a 390.657,87
De 390.657,87 a 1.965.309,58
De 1.965.309,58 a 3.936.629,28
De más de 3.936.629,28
Grupo I y II
1,0000
1,0500
1,1000
1,2000
Grupo III
1,5882
1,6676
1,7471
1,9059
Grupo IV
2,0000
2,100
2,2000
2,4000
33
ISD. Bonificación estatal empresa familiar (i)
REDUCCIONES BASE LIQUIDABLE
95%
Requisitos para su aplicación a Empresa individual
o participaciones en Entidades exentas en IP (1)
ADQUISICIONES MORTIS CAUSA
ADQUISICIONES INTER VIVOS
- Causahabientes: cónyuges, descendientes o adoptados (2)
- Donatarios: cónyuge, descendientes o adoptados
- Donante: al menos 65 años o sufra incapacidad permanente
- Debe dejar de ejercer las funciones de dirección y de recibir
remuneración por tal función
- Mantenimiento de la adquisición 10 años salvo fallecimiento - Mantenimiento de la adquisición 10 años salvo fallecimiento
y de las condiciones de exención en IP durante ese período
- No posterior minoración sustancial del valor de adquisición - No posterior minoración sustancial del valor de adquisición
(1) Remisión a la “Empresa familiar” definida en la normativa reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio
(2) En su defecto, puede aplicarse a los ascendientes, adoptantes y colaterales hasta tercer grado
34
ISD. Bonificación estatal empresa familiar (ii)
■
ISD: Momento temporal del cumplimiento de los requisitos materiales. Criterio
DGT:
■
Transmisión mortis causa, siendo el causante el que cumplía los requisitos:
-
■
Análisis de los requisitos respecto el último periodo impositivo del
causante.
●
El comprendido entre 1 de enero y la fecha de su fallecimiento
●
Atención remuneración si a fecha de fallecimiento todavía no se ha
acordado o aprobado la misma.
●
Recomendación que la retribución se perciba en los primeros días de
ejercicio.
Transmisión mortis causa o inter vivos siendo el que cumple los requisito un
miembro distinto del grupo familiar.
-
Análisis de los requisitos referidos al periodo impositivo inmediato anterior
al de la donación o sucesión.
35
ISD. Bonificación autonómica en cuota. Mortis causa
■
Bonificación 99% en cuota por adquisiciones mortis causa (Comunidad
Valenciana)
■
Aplicable a los Grupos I y II
■
Requisito adicional: que los adquirentes residan en la CA Valenciana a la
fecha de devengo del impuesto “punto de conexión”
o
¿Es una extralimitación legislativa del gobierno valenciano?
o
¿Es discriminatorio? ¿Es justo que los herederos del mismo
causante, que deberían tributar conforme norma valenciana, si
residen en otra CA deban tributar al 100% de la cuota?
o
En otras CA no se ha utilizado esta redacción
36
ISD. Bonificación autonómica en cuota. Inter vivos
■
Bonificación 99% en cuota por adquisiones inter vivos (Comunidad
Valenciana)
■
Aplicable a donaciones entre padres e hijos sin límite de edad
■
Requisitos:
- Patrimonio preexistente del donatario máximo de 2 millones euros
- Residencia en la CA Valenciana a la fecha de devengo
- Límite de la bonificación de 420.000 euros (equivale a 1,3/1,4
millones de euros en BI)
- Adquisición en documento público
■
En el cálculo del límite deben tenerse en cuenta todas las adquisiciones lucrativas
inter vivos que provengan del mismo donante en los 5 años anteriores al devengo
se evitan donaciones anuales por el máximo
37
Ejemplos prácticos de ISD en Comunitat Valenciana - Herencia
HERENCIA Comunitat Valenciana
Bonif . CV
Eª familiar
Bonif. CV
No eª familiar
No bonif. CV
Eª familiar
No bonif. CV
No eª familiar
Valor
Valor
Valor
Valor
Inmuebles rústicos
50.000,00
50.000,00
50.000,00
50.000,00
Inmuebles urbanos
259.000,00
259.000,00
259.000,00
259.000,00
Depósitos, cc, imposiciones a plazo
500.000,00
500.000,00
500.000,00
500.000,00
Acciones y participaciones en entidad no negociadas
3.000.000,00
3.000.000,00
3.000.000,00
3.000.000,00
CAUDAL RELICTO
3.809.000,00
3.809.000,00
3.809.000,00
3.809.000,00
114.270,00
10.000,00
114.270,00
10.000,00
114.270,00
10.000,00
114.270,00
10.000,00
MASA HEREDITARIA NETA
3.913.270,00
3.913.270,00
3.913.270,00
3.913.270,00
Porcentaje participación
Porción hereditaria
Base Imponible
Reducciones:
Reducción parentesco transmisión mortis causa (art.10 Ley 13/1997)
Reducción transmisión participaciones (95%)
Base liquidable
100,00%
100,00
3.913.270,00
100,00%
100,00
3.913.270,00
100,00%
100,00
3.913.270,00
100,00%
100,00
3.913.270,00
40.000,00
2.850.000,00
1.023.270,00
40.000,00
0,00
3.873.270,00
40.000,00
2.850.000,00
1.023.270,00
40.000,00
0,00
3.873.270,00
277.442,87
1,00
277.442,87
274.668,44
2.774,43
1.246.442,87
1,00
1.246.442,87
1.233.978,44
12.464,43
277.442,87
1,00
277.442,87
0,00
277.442,87
1.246.442,87
1,00
1.246.442,87
0,00
1.246.442,87
Bienes
Ajuar (3%) - minorado en 3% v. cat VH
Gastos entierro
Cuota íntegr a TOTAL
Coeficiente (Patr preex.)
Deuda tributaria previa
Bonificación CCAA Valenciana (99%)
Importe a ingresar
38
Ejemplos prácticos de ISD en Comunitat Valenciana – Donación
DONACION Comunitat Valenciana
Bonif . CV
Eª familiar
Bonif. CV
No eª familiar
No bonif. CV
Eª familiar
No bonif. CV
No eª familiar
Valor
Valor
Valor
Valor
50.000,00
50.000,00
50.000,00
50.000,00
Inmuebles urbanos
259.000,00
259.000,00
259.000,00
259.000,00
Depósitos, cc, imposiciones a plazo
500.000,00
500.000,00
500.000,00
500.000,00
Acciones y participaciones en entidad no negociadas
3.000.000,00
3.000.000,00
3.000.000,00
3.000.000,00
VALOR BIENES DONADOS
3.809.000,00
3.809.000,00
3.809.000,00
3.809.000,00
Porcentaje participación
Porción hereditaria
Base Imponible
Reducciones:
Reducción parentesco transmisión inter vivos (art.10 Ley 13/1997)
Reducción transmisión participaciones (95%)
Base liquidable
100,00%
100,00
3.809.000,00
100,00%
100,00
3.809.000,00
100,00%
100,00
3.809.000,00
100,00%
100,00
3.809.000,00
40.000,00
2.850.000,00
919.000,00
40.000,00
0,00
3.769.000,00
40.000,00
2.850.000,00
919.000,00
40.000,00
0,00
3.769.000,00
241.991,07
1,00
241.991,07
239.571,15
2.419,91
1.210.991,07
1,00
1.210.991,07
420.000,00
790.991,07
241.991,07
1,00
241.991,07
0,00
241.991,07
1.210.991,07
1,00
1.210.991,07
0,00
1.210.991,07
Bienes
Inmuebles rústicos
.
Cuota íntegr a TOTAL
Coeficiente (Patr preex.)
Deuda tributaria previa
Bonificación CCAA Valenciana (99%) hasta 420.000 euros
Importe a ingresar
39
Reflexiones (i)
■
Importancia de la planificación de las transmisiones de patrimonio por herencia:
■
Tipos impositivos muy elevados
-
Marginal del 34% a partir de una base liquidable de unos 781 mil euros.
Este marginal se puede elevar hasta un máximo del 40,8%, según el
patrimonio preexistente del heredero (si este es pariente próximo Ö
cónyuge, ascendiente o descendiente).
■
Unido a lo anterior, en muchas ocasiones se constata una probable iliquidez del
patrimonio heredado para hacer frente a los Impuestos.
■
Distinto tratamiento -con repercusión en el coste fiscal- en función de la
naturaleza de los bienes y derechos heredados.
40
Reflexiones (ii)
■
Impuesto cedido a CCAA
■
Fiscalidad autonómica con importantes diferencias:
“No cuesta lo mismo heredar” en el supuesto de un causante residente en Madrid,
en Andalucía o en Cataluña, por ejemplo
■
■
Punto conexión. Cambios residencia vs prueba
-
Adquisiciones mortis causa: en el territorio donde el causante tenga su
residencia habitual a la fecha del devengo (regla 5 años)
-
Donaciones de bienes inmuebles: en la Comunidad Autónoma donde
radiquen
-
Donaciones de los demás bienes y derechos: en el territorio donde el
donatario tenga su residencia habitual a la fecha del devengo
Aplicación alternativa versus aplicación simultánea de la reducción por
donaciones de empresas familiares de la normativa estatal y autonómica = ojo
-
Ojo efecto IRPF en el donante si aplica normativa autonómica
41
Reflexiones (iii)
Aspectos a valorar
■Aplicación de reducciones y bonificaciones estatales y autonómicas para empresas familiares:
■
Necesaria revisión cumplimiento de requisitos exigidos para la exención en IP
■
Criterios temporales para el cumplimiento del requisito de remuneración por funciones de
dirección
■Valor sobre el que se aplica la bonificación de empresa familiar vs bienes no afectos (regla
proporcionalidad IP)
■
Aplicación de la reducción estatal cuando la exención en el IP es parcial
■Otras implicaciones de carácter fiscal
■
Actualización de valores vs coste fiscal
■
Tributación en IRPF en caso de donación:
-
Posible aplicación de coeficientes de abatimiento
Especialidad en donación de empresas familiares
●
Conservación de coste y antigüedad
●
Problema en el caso de aplicación de reducciones autonómicas
42
Reflexiones (iv)
■
■
Análisis de los costes de migración de la titularidad de determinados bienes hacia una
estructura fiscalmente óptima que permita la aplicación de las reducciones en la base imponible
del ISD
Valorar si existe patrimonio diverso para hacer un reparto subjetivo entre los herederos o
legatarios (mediante testamento particional del total de la herencia o mediante legados)
■
■
Conocer la “viabilidad” de una gestión conjunta de bienes, sociedades u otros
Valorar la eventualidad de un cambio normativo: posibilidad exigencia de un gravamen mínimo
homogéneo o eliminación bonificación autonómica del 99%
■
Donación/herencia como mecanismo de igualación de patrimonio familiar
■
Desequilibrios en el patrimonio de los cónyuges
Corrección de desigualdades entre descendientes
Posibilidades de establecer mecanismos de control sobre el patrimonio transmitido:
■
Fórmulas de control societario (distintas clases de acciones, con y sin voto, pactos de
sindicación, refuerzo de mayorías, etc.)
■
Fórmulas de control de índole civil (donaciones condicionadas, donaciones con limitaciones a
la facultad de disponer)
43
OTROS IMPUESTOS
Impuesto sobre Sociedades
IRPF
IVA
44
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (i)
■
Deducibilidad de la retribución de socios-administradores-trabajadores
■
Aplicación del tipo reducido de gravamen para empresas de reducida dimensión
■
■
■
Requisitos
■
Arrendamiento inmuebles
Impacto medidas recaudatorias:
■
Limitación BINs, limitación deducibilidad gastos financieros, limitación FC,
limitación libertad amortización pendiente, limitación/eliminación deducciones
por inversiones
■
Pagos fraccionados (pago fraccionado mínimo e incremento tipos)
Aprovechamiento incentivos fiscales y regímenes especiales favorables previo
análisis de su aplicabilidad y conveniencia:
■
Deducciones por inversiones (DI+D+i, DIMA, DRBextr)
■
Consolidación fiscal
45
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (ii)
■
■
■
Régimen entidades dedicadas a arrendamiento viviendas
■
Patent Box
■
Gestión deducciones y BINs pendientes de aplicar
■
Régimen especial arrendamiento financiero
Precios de transferencia (operaciones vinculadas)
■
Cumplir con obligaciones documentación
■
Evitar riesgos innecesarios
Sistemas de retribución del personal (“retribución flexible”)
■
Ahorros para el personal (IRPF)
■
Ahorros para la empresa (IS)
46
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
■ Régimen Grupos IVA
■ Vincula 3 años
■ Régimen devolución mensual IVA (REDEME)
REDEME
■ Presentación telemática libro
■ Declaraciones mensuales
■ Recuperación IVA morosos-concursados
■ Requisitos formales
■ Requisitos formales deducción cuotas IVA soportado
■ Deducibilidad IVA vs sociedades holding
47
Jorge Gómez de Membrillera Ortuño
Asociado Principal Departamento Tributario
Garrigues Valencia
Pl. del Ayuntamiento
46002 Valencia
Tlf: 96 353 66 11
Fax: 96 394 47 34
[email protected]
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