modificacion alicuotas de sircreb cordoba

PROVINCIA DE CÓRDOBA. IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS
BRUTOS. CONVENIO MULTILATERAL. RÉGIMEN DE
RECAUDACIÓN. ACREDITACIONES BANCARIAS. SISTEMA
SIRCREB. ALÍCUOTAS
Art. 1 - Sustituir el Apartado B del artículo 5 de la resolución ministerial 30/2007, sus
modificatorias y complementarias, texto establecido según el artículo 1 de la resolución ministerial
52/2009 y sus modificatorias, por el siguiente:
”B. Contribuyentes cuya actividad con mayores ingresos esté encuadrada en los siguientes
Regímenes Especiales del Convenio Multilateral:
* Artículo 6 (Construcciones)
0,50%
* Artículo 9 (Transportes)
1,50%
* Artículo 10 (Profesiones liberales)
1,00%
* Artículos 11 y 12 (Comisionistas e intermediarios)
0,10%
* Artículo 13 (Producción primaria e industrias)
1,00%”
Art. 2 - Redefinir la alícuota del dos por ciento (2% - Letra T) dispuesta en el artículo 5 de la
resolución ministerial 52/2009 y sus modificatorias, por la alícuota del dos coma cincuenta por ciento
(2,50% - Letra U).
Santa Fe. Ingresos brutos. Régimen general de retenciones
y percepciones. Modificaciones
Art. 1 - Modifícase el artículo 2 de la resolución general 15/1997 [t.o. RG (API) 6/2011 y modif.], el
cual quedará redactado de la siguiente manera:
"Art. 2 - Además de los responsables establecidos precedentemente, actuarán como agentes de
retención del impuesto sobre los ingresos brutos las personas de existencia visible y personas
jurídicas -incluidas las uniones transitorias de empresas y las agrupaciones de colaboración
empresaria- aun cuando tratándose de empresas se hallen exentas del gravamen, sea por
disposiciones de carácter subjetivo u objetivo o bien por realizar operaciones, actividades, hechos o
actos amparados o incorporados a regímenes promocionales, que tengan fijado domicilio o cuenten
con local habilitado dentro del territorio provincial, sea de su casa central, sucursal, depósito,
etcétera, y desde estas realicen operaciones gravadas con contribuyentes residentes, establecidos o
domiciliados en el país.
Quedan exceptuados de la obligación a que hace referencia el presente artículo:
a) Los responsables con asiento en la Provincia de Santa Fe, sometidos o no a las normas del
Convenio Multilateral, cuyos ingresos atribuibles a esta -excluido el IVA- obtenidos en el año
calendario inmediato anterior no superen la suma de $ 9.000.000 (pesos nueve millones).
b) Los responsables no comprendidos en el inciso anterior cuyos ingresos brutos atribuibles a la
Provincia de Santa Fe -excluido el IVA- según las disposiciones del Convenio Multilateral en el
año calendario inmediato anterior no superen la suma de $ 9.000.000 (pesos nueve millones).
En las situaciones indicadas en los incisos a) y b), si no se hubieran desarrollado actividades en la
totalidad del año considerado, se deberá proporcionar el citado monto a los meses en que se
ejercieron dichas actividades.
Cuando se trate de empresas exentas, total o parcialmente, por disposiciones de carácter subjetivo
u objetivo, los importes consignados en los incisos a) y b) se calcularán sobre la totalidad de los
ingresos brutos devengados.".
Art. 2 - Modifícase el artículo 9 de la resolución general 15/1997 [t.o. RG (API) 6/2011 y modif.]
el cual quedará redactado de la siguiente manera:
"Art. 9 - No serán de aplicación las disposiciones sobre retenciones cuando los importes de cada
pago no superen la suma de $ 6.000 (pesos seis mil) para los casos previstos en el artículo 1,
incisos d) punto 3, e), k), l) y m) y los comprendidos en el artículo 2. Para los casos previstos en el
inciso j) del artículo 1, el importe de cada pago no deberá superar la suma de $ 150 (pesos ciento
cincuenta).".
Art. 3 - Modifícanse los incisos j) y m) del artículo 10 de la resolución general 15/1997 [t.o. RG
(API) 6/2011 y modif.] los cuales quedarán redactados de la siguiente manera:
"j) Los productores, industrializadores, comerciantes e intermediarios:
1. De frutas, verduras y hortalizas, que por resolución de la Administración provincial se
designen para actuar en carácter de agentes de percepción, por el impuesto que deban tributar
los adquirentes que fueran comerciantes de tales productos, sea en el mismo estado en que se
adquirieron los citados productos o luego de someterlos a acondicionamientos y/o
transformaciones de carácter industrial, los que quedan obligados al pago de la percepción
correspondiente. Los agentes de percepción comenzarán a actuar en tal carácter a partir de la
fecha que fije la resolución respectiva. Cada percepción será igual al monto resultante de aplicar
la alícuota correspondiente a dicha actividad sobre el importe de la facturación o liquidación que
se realice, previa deducción del impuesto al valor agregado, cuando así correspondiera.
2. De bienes, incorporados o no en el Sistema de Control de Convenio Multilateral -SICOM-, no
incluidos en ninguno de los incisos del presente artículo 10, ni en el punto 1. precedente, por el
impuesto que deban tributar sus compradores, los que quedan obligados al pago de la
percepción correspondiente, cuando estos últimos:
a) Revistan ante la Administración Federal de Ingresos Públicos la calidad de responsables
inscriptos o exentos en el impuesto al valor agregado o contribuyentes del Régimen
Simplificado -monotributistas- y,
b) tengan fijado domicilio o, tengan habilitado local dentro del territorio de la Provincia de
Santa Fe, sea de su casa central, sucursal, depósito, etcétera o, la mercadería sea remitida o
entregada en la Provincia o, se encuentren inscriptos como contribuyentes en el impuesto
sobre los ingresos brutos (local o de Convenio Multilateral). Cuando el comprador revista la
calidad de contribuyente inscripto en el Convenio Multilateral, procederá la percepción cuando
el coeficiente asignado a la Provincia de Santa Fe resulte superior a 0,10 (cero coma diez), o
cuando resulte contribuyente directo en los términos del artículo 14 inciso a) del citado
Convenio Multilateral.
Quedan exceptuados de actuar como agentes de percepción:
1. Los responsables -comprendidos o no en las normas del Convenio Multilateral- cuyos ingresos
brutos atribuibles a la Provincia de Santa Fe, conforme a las normas provinciales o del citado
Convenio, según corresponda, en el año calendario inmediato anterior y excluido el impuesto al
valor agregado, no superen la suma de $ 9.000.000 (pesos nueve millones).
2. Los contribuyentes -comprendidos o no en las normas del Convenio Multilateral- dedicados al
expendio al público de combustibles derivados del petróleo.
3. Los contribuyentes -comprendidos o no en las normas del Convenio Multilateral- por la venta
de bienes que revistan para el adquirente el carácter de bien de uso, destino que deberá ser
declarado por el comprador al concertarse la operación y consignado por el vendedor en la
factura o documento equivalente.
Cada percepción será igual al monto resultante de aplicar sobre el importe de la factura o
documento equivalente que se emita o, sobre el importe neto de la misma cuando el adquirente
revista la calidad de responsable inscripto en el impuesto al valor agregado, el:
1. 2,5% (dos y medio por ciento) cuando el adquirente se encuentre inscripto como
contribuyente en el impuesto sobre los ingresos brutos (local o de Convenio Multilateral).
2. 1% (uno por ciento) cuando el adquirente se encuentre inscripto como contribuyente en el
impuesto sobre los ingresos brutos (local o de Convenio Multilateral) y desarrolle la actividad de
comercio de medicamentos -por menor- o la actividad médico asistencial, prestadas por
establecimientos privados con y sin internación, contempladas en el inciso e) del artículo 7 de la
ley impositiva anual (t.o. 1997 y sus modif.), o realice de manera conjunta actividades
agropecuarias exentas y gravadas con el impuesto sobre los ingresos brutos.
3. 1% (uno por ciento) cuando el adquirente se encuentre inscripto como contribuyente en el
impuesto sobre los ingresos brutos (local o de Convenio Multilateral) y desarrolle la actividad de
construcción de inmuebles.
4. 0,35% (treinta y cinco décimo por ciento) cuando el adquirente se encuentre inscripto como
contribuyente en el impuesto sobre los ingresos brutos (local o de Convenio Multilateral) y
desarrolle la actividad de comercio de medicamentos -por mayor-.
5. 0,1% (un décimo por ciento) cuando el adquirente radicado en jurisdicción de la Provincia de
Santa Fe desarrolle la/s actividad/es industrial/es contempladas en el artículo 7 inciso a) bis de
la ley impositiva anual (t.o. 1997 y sus modif.) y se encuentre inscripto como contribuyente en
el impuesto sobre los ingresos brutos (local o de Convenio Multilateral).
6. 3,5% (tres y medio por ciento) cuando el adquirente no acredite las condiciones indicadas en
los acápites anteriores.
Cuando resulten de aplicación las previsiones del artículo 12 de esta resolución general, las
percepciones se efectuarán sobre el importe neto de la factura o documento equivalente que se
emita, cuando el adquirente revista la calidad de responsable inscripto en el impuesto al valor
agregado.
No corresponderá practicar la percepción cuando la base de cálculo de cada operación no supere los
$ 3.000 (pesos tres mil). Tampoco corresponderá practicar las percepciones a los adquirentes de
carnes de animales de las especies bovina, equina, porcina, ovina o productos avícolas cuando la
base de cálculo de cada operación no supere los $ 6.000 (pesos seis mil).
Las excepciones previstas no resultarán de aplicación cuando el total diario operado (total de base)
con un mismo sujeto pasible de percepción supere dicho monto, correspondiendo practicar la
percepción considerando las bases de la totalidad de las operaciones realizadas.
Tampoco corresponderá practicar la misma cuando el adquirente acredite su condición de exento
del impuesto sobre los ingresos brutos -exención total en la Prov. de Santa Fe- para lo cual
resultará de aplicación las disposiciones del primer párrafo del artículo 8 de la resolución general
15/1997 [t.o. RG (API) 6/2011 y modif.].".
"m) Los abastecedores, matarifes abastecedores, y las personas físicas, sociedades con o sin
personería jurídica y toda otra entidad que desarrolle la actividad de venta al por mayor de carnes
de animales de las especies bovina, equina, porcina, ovina y avícola -excepto frigoríficos- por el
impuesto que deban tributar los adquirentes de tales productos que tengan fijado domicilio o tengan
habilitado local dentro del territorio santafesino, sea de su casa central, sucursal, depósito, etcétera
los que quedan obligados al pago de la percepción correspondiente.
Cada percepción será igual al monto resultante de aplicar sobre el importe de la factura o
documento equivalente que se emita o, sobre el importe neto de la misma cuando el adquirente
revista la calidad de responsable inscripto en el impuesto al valor agregado, el siguiente
tratamiento:
1. Cuando el adquirente se encuentre inscripto como contribuyente en el impuesto sobre los
ingresos brutos (local o de Convenio Multilateral) 2,5% (dos y medio por ciento).
2. Cuando el adquirente no acredite la condición indicada en el acápite anterior, la alícuota que
corresponda a la actividad, incrementada en un 50% (cincuenta por ciento).
No corresponderá practicar la percepción cuando la base de cálculo de cada operación no supere los
$ 6.000 (pesos seis mil).
La excepción prevista no resultará de aplicación cuando el total diario operado (total de base) con
un mismo sujeto pasible de percepción supere dicho monto, correspondiendo practicar la percepción
considerando las bases de la totalidad de las operaciones realizadas.".
Legislacion/20131
PROVINCIA DE ENTRE RÍOS: LEY 10270. UNA
MODIFICACIÓN SIGNIFICATIVA
La ley 10270, modifica tanto al Código Fiscal como a la ley impositiva vigente.
I - IMPUESTO INMOBILIARIO
Al margen de incorporar nuevas escalas en los topes de la tabla de tramos de valuación fiscal para
inmuebles urbanos edificados en propiedades horizontales y rurales (art. 11, L. 10270), crea en su
artículos 1 y 2 un adicional tanto para los urbanos como para los rurales.
En el primer caso, se establece un adicional del 30% para la planta 1 (baldío), y para las plantas 4
y 5 (subrural edificado y no edificado) sobre el impuesto determinado; a su vez, establece un 20%
para las plantas 2 y 3 (inmuebles urbanos edificados, casas y edificados horizontales), aplicable hasta
el tramo VIII, que se acrecienta al 30% para los tramos superiores IX y X.
En el segundo caso, el adicional para los inmuebles rurales (plantas 6 y 7, que corresponde a no
edificados y edificados) es del 20% para los tramos I a VIII, y del 30% para los superiores de las
escalas IX y X.
Es decir que aquí el adicional se aplica a prácticamente todos los inmuebles y no solamente a los
de mayor valuación.
II - IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
Características
Sin pretender analizar “in extenso” este tributo, citaremos aquí sus principales características:
a) Real: ni la base imponible ni las alícuotas tienen en consideración la totalidad de las
circunstancias personales o la situación global del contribuyente, sino que recae sobre los ingresos
brutos gravables totales del sujeto obligado.(1)
b) Indirecto: el sujeto que es declarado tal por la norma, y que efectivamente lo paga, recupera
luego (total o parcialmente) su importe mediante el mecanismo de traslación a otro sujeto,
denominado “de hecho” o “percutido”.(2) También es dable considerar de esta forma al impuesto en
cuestión, por cuanto grava al consumo de las personas como manifestación mediata de la capacidad
contributiva.(3)
c) Territorial: por cuanto recae exclusivamente sobre aquellas actividades ejercidas en todo o en
parte dentro del ámbito físico del Estado local que lo impone, aspecto de tanta importancia que
constituye uno de los elementos esenciales del hecho imponible(4); en cuanto a este aspecto del
tributo, ha generado no pocas controversias: dice Enrique Bulit Goñi que, en este ítem, lo
aparentemente sencillo se torna complejo, porque si bien sólo resultan alcanzadas las actividades
desarrolladas en el ámbito espacial del Fisco respectivo, dada la base imponible elegida (los
ingresos brutos totales), ese Fisco puede aplicar su impuesto sobre el total de los ingresos del
sujeto que actúa en su jurisdicción, aun en la parte que provenga de actividades cumplidas fuera de
ella.
d) Proporcional: porque mediante la aplicación de la alícuota correspondiente, que es constante, se
determina el “quantum” del tributo en proporción al monto de los ingresos brutos gravados.
e) De efecto regresivo: ya que, al no tener en cuenta la capacidad contributiva global del sujeto,
sino sólo una de sus manifestaciones indirectas, y al ser constante la alícuota, a mayores ingresos
disminuirá la incidencia efectiva.
f) Acumulativo: se agrega como parte integrante del costo en la etapa siguiente.(5)
g) Periódico: en relación con la verificación anual del hecho imponible, aunque se prevean pagos a
cuenta mensuales.(6)
Para resumir las principales características, podría decirse que es un impuesto al consumo,
indirecto y acumulativo, es decir, que recae generalmente sobre el sector con menor capacidad
adquisitiva por un lado, el público consumidor, y que afecta decididamente la cadena comercial dentro
de la Provincia (por eso se lo considera un impuesto regresivo), cuestiones que la doctrina se ha
encargado de criticar cuando se busca un sistema tributario justo, equitativo y neutro.
Reforma
Definido esto, bien podría establecerse que un proyecto de reforma tributaria que procurara
incentivar la producción, atraer inversiones y, en definitiva, motorizar la actividad económica de una
Provincia, debería reducir la alícuota de tributación, sobre todo en los primeros tramos de la cadena
de distribución, para así evitar que el famoso efecto acumulativo arrastre el sobrecosto hasta el
consumidor.
Sabido es que si se aumenta el impuesto a una industria, ésta necesariamente ha de incorporar el
incremento como costo del bien y lo ha de trasladar hacia la fase siguiente, generando un efecto “bola
de nieve”, pues se repite en cada tramo hasta que termina “aplastando” al consumidor final.
Pues bien, la reforma hace todo lo contrario.
En primer lugar, se elimina la exención para la industria y se mantiene la que existía para la
producción primaria, pero sólo para aquellos contribuyentes cuya facturación anual no supere los $
4.000.000, lo que, dada la realidad del sector, no resulta demasiado significativo. A la vez, eleva la
alícuota general y muchas de las tasas específicas.
Para percibir cabalmente la implicancia de los cambios, avancemos con un ejemplo.
Supongamos un producto que tiene como base un bien primario, se industrializa en Entre Ríos, lo
distribuye un mayorista local y lo vende un almacén.
Hasta la reforma, las dos primeras etapas estaban exentas, la mayorista tributaba al 2,5%, y
como seguramente el almacén era considerado pequeña y mediana empresa (PYME), abonaba la
alícuota del 3%. Todo esto arrojaba un costo impositivo del 5,5% que, como lo dice la teoría de las
finanzas públicas, se cargaba al producto enajenado. Por lo tanto, el consumidor final pagaba,
supongamos, $ 100 por un producto, más $ 5,5 de impuesto sobre los ingresos brutos.
Ahora, veamos: por el artículo 4 de la reforma se deroga la exención a la industria, y la vigente
para la agropecuaria continúa sólo para quienes tengan ventas de hasta $ 4.000.000 anuales.
Luego, la actividad mayorista pasa a tributar 3,5% y la minorista el 4%.
Entonces, con el mismo ejemplo, supongamos que el productor primario es pequeño y no tributa
(solamente para que la diferencia no se agrande, pues si superase los $ 4.000.000 anuales, tendría
que pagar el 1% sobre sus ventas). Luego, el industrial sí deberá agregarle a su producto el costo del
impuesto, así que el bien en cuestión ya suma un 1%. Luego, las dos etapas siguientes acumulan el
7,5% más. Así, el precio de $ 100 pasa a un monto final de $ 108,5. Es decir un 3% adicional que, o
lo soporta/n alguno/s de los eslabones de la cadena, o, lo más probable, pasará al consumidor final.
A continuación, es de hacer notar lo que decíamos en las reflexiones iniciales. La mayoría de los
insumos a ser utilizados por la economía entrerriana se ve afectada por el incremento de las alícuotas.
El combustible pasa a tener un 0,25% si se industrializa en Entre Ríos, más el 0,25% que ya
existía por la venta mayorista y, ahora, un 3% si la estación de servicio no es de la petrolera (o un
3,5% si pertenece a una bandera). Es decir, al menos un incremento de 0,25% en la cadena que va
desde la extracción hasta la llegada a la estación de servicio.
Y las empresas que reciban este incremento casi sin excepción lo trasladarán al costo de sus
operaciones. Claro que esto no implica a las estaciones que venden por cuenta y orden de las
compañías petroleras que mantienen el porcentaje del 5% sobre la comisión percibida.
La industria automotriz, en lo que respecta a venta de vehículos, sufre un incremento del 2,5% al
3,5% si es mayorista, y del 3% al 4% si la operación se realiza por una concesionaria radicada en la
Provincia. En total, un 2% adicional en la cadena de vehículos, incluyendo los que se destinen a
actividades empresarias.
A los bancos oficiales se les pasa a cobrar del 5% al 6%.
La operatoria crediticia ajena a entidades oficiales tiene ahora un 9,5% cuando se trate de
préstamos y un 7% cuando se trate de otro tipo de operaciones financieras, contra el 5% y 6%
anterior, respectivamente.
A las compañías de seguro se les agrega un 1% de alícuota (en realidad, el incremento es del
25%) al 5%, como a los productores de seguros (igual que al resto de los intermediarios, se los pasa
del 5% al 6%).
El transporte de carga sube del 1,6% al 2,6%, al igual que el de pasajeros, mientras que el de
encomiendas pasa del 3,5% a la alícuota general que, por lo menos, llega al 4%, tratándose de
PYMES.
La seguridad pasa del 2,5% al 3,5%.
Y, por fin, los servicios a empresas también sufren el mismo incremento.
El servicio de Internet para empresas pasa del 5% al 6%.
Es decir que, desde el combustible hasta los servicios a empresas, en todos los insumos que van a
formar parte del costo de ventas de la mayoría de los bienes a comercializar en nuestra Provincia se
produce un incremento ostensible.
Para no abundar más en detalles, valga decir que, en lo que concierne a la alícuota general,
prevista en el artículo 7 de la ley 9622, ahora queda establecida en el 4,5%, que se eleva al 5% si se
trata de contribuyentes con sede en otra Provincia, y que se reduce al 4% cuando sean empresas
PYMES entrerrianas (de acuerdo con la definición del Ministerio de la Producción de Entre Ríos), o
presten servicios de electricidad y gas natural.
Todas estas modificaciones se encuentran en los artículos 3 a 6 de la ley 10270, y en los artículos
12 y 13. Este último incrementa en un punto porcentual muchas de las alícuotas del artículo 8 de la
ley impositiva 9622.
Para la construcción la nueva norma implica un incremento de 1% (del 3% al 4% si es que se
trata de una PYME, o del 4,5% si supera el tope indicado).
Otro cambio que debe mencionarse es que a los contribuyentes extrajurisdicción la alícuota se
eleva del 3,5% al 5,5%.
III - LEY 4035
Luego de todo un período en el que se venía reduciendo tanto las contribuciones como los aportes
de este impuesto al trabajo, casi exclusivo a nivel país, esta reforma eleva al 3% la carga que debe
tributar el empleador por cada dependiente.
IV - IMPUESTOS A LOS JUEGOS DE AZAR
Se crea en la jurisdicción de Entre Ríos este tributo a pagar por cada premio que se obtenga en los
juegos de tómbola (2%), lotería provincial o bingos (5%), como asimismo el canje por dinero de
fichas, tiques o similares presentados al cobro.
V - INCREMENTO DE MONTOS MÍNIMOS O FIJOS
En los impuestos de sellos, actos y contratos sobre inmuebles, operaciones de tipo comercial y
bancario, tasas retributivas, actuaciones notariales y actuaciones administrativas, control de marcas y
señales, expedición de guías, tasas de la Dirección de Transporte, de la Dirección de Catastro, de la
Dirección de Inspección de Personas Jurídicas, en las de los registros públicos y en las de actuaciones
judiciales se incrementaron ya sea los mínimos a ingresar, o los montos fijos, un 20% como mínimo.
VI - IMPUESTO AUTOMOTOR
Al igual que en el inmobiliario se agregan tramos superiores en la escala de valores.
En tanto, el artículo 17 de la ley 10270 en estudio fija que los vehículos de las entidades religiosas
reconocidas oficialmente estarán exentos en la medida en que su valor no supere los $ 200.000 si se
trata de ómnibus, microómnibus, “pick up”, furgones y similares, lo que determina que, salvo que
sean usados, no podrán gozar del beneficio. Para el caso de los automóviles, la franquicia llega hasta
los $ 150.000.
Para las personas discapacitadas, el tope para cualquier tipo de vehículo llega a los $ 200.000.
También se fijan montos mínimos para vehículos que hasta hace poco estaban exentos (por
ejemplo, con antigüedad superior a los 15 años).
VII - DESTINO
El artículo 23 prevé que la recaudación que se genere por la reforma será destinada al
financiamiento del sistema de seguridad social de la Provincia (en crisis), en principio, hasta diciembre
de 2015.
VIII - CONCLUSIÓN
Como puede verse, esta reforma incrementa las alícuotas en muchas áreas que generarán un
efecto multiplicador sumamente negativo, pues acumulará los costos, afectando en definitiva al
consumidor final entrerriano.
Más allá de la búsqueda de mayor recaudación, no se percibe en la misma que exista un sentido
de protección a la economía entrerriana, a pesar de que se establezcan alícuotas mayores a las
empresas de otras jurisdicciones.