Tratamiento Contable de mercancías. Sistema de mercaderías Cuenta Única
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INDICE INTERACTIVO INTRODUCCION SISTEMA MERCADERà A CUENTA à NICA DETERMINACIà N DEL RESULTADO FINAL POR EL Mà TODO DE MERCADERà A CUENTA à NICA Ejemplo: Fà RMULA PARA DETERMINAR EL COSTO DE LAS MERCADERà AS VENDIDAS.FLETES Y SEGUROS DEVOLUCIONES DE COMPRAS DEVOLUCIONES DE VENTAS CASTIGOS DE MERCADERà AS: RETIROS: CONCLUSIONES DESPUà S DE USAR EL Mà TODO DE MERCADERà A CUENTA à NICA CONSIGNACIONES PERMANENCIA DE INVENTARIO I.-UTILIZACIà N DE TRES CUENTAS II.-UTILIZACIà N DE DOS CUENTAS. DESDOBLAMIENTO DE LA CUENTA MERCADERà AS 1.-DESDOBLAMIENTO PARCIAL DE LA CUENTA MERCADERà AS. a) Usando tres cuentas: MERCADERà AS, COMPRAS y VENTAS. b) Usando dos cuentas: MERCADERà AS y VENTAS. 2.-DESDOBLAMIENTO TOTAL DE LA CUENTA MERCADERà AS. Mà TODOS DE VALORIZACIà N DE LAS MERCADERà AS a) Método FIFO: b) Método combinado FIFO - LIFO: CASOS ESPECIALES 1.Gastos de compras 1 2.Devoluciones de compras: 3. Devoluciones de ventas: COMENTARIOS ACERCA DE “MERCADERà A CUENTA à NICA”: ACERCA DE “PERMANENCIA DE INVENTARIO”: ACERCA DE “DESDOBLAMIENTO PARCIAL DE MERCADERà A”: EJERCICIO INTEGRADO COMPARATIVO DE LOS DIFERENTES METODOS DE CONTABILIZAR LA CUENTA MERCADERIAS INTRODUCCION La importancia de una correcta contabilización de las existencias es la radical influencia que esta tiene en el resultado de las ventas. Existen diferentes formas de registrar las mercaderÃ−as, como lo son : MERCADERIA CUENTA UNICA, PERMANENCIA DE INVENTARIO, DESDOBLAMIENTO DE LAS MERCADERIAS. Todos con distintas cuentas en la aplicación de los registros. Sin embargo, sin importar el método utilizado siempre se llega al mismo utilizado. La determinación del método a adoptar para los registros es si duda, de mucha importancia, por ejemplo se deberá tener en cuenta el tamaño de la empresa y de las operaciones de compra y venta que se presenten en un ejercicio normal. De esta manera un almacen, lo más probable es que adopte el sistema de mercaderÃ−a cuenta unica y sin registros de tarjetas de existencias, ante lo cual sÃ−mplemente se hace una estimación del costo de las ventas del periodo tomando en cuenta el porcentaje de utilidad aplicado en las ventas. Y de la misma forma una gran empresa distribuidora adoptaria el método de permanencia de inventario o desdoblamiento parcial y lo más probable es que utilice el método PMP en las tarjetas de existencias. Se destaca también la importancia que tiene el sistema utilizado en el registro de las tarjetas de existencias, pues este si tendrá relevancia en el ressultado obtenido por la diferencia entre las ventas el costo de las ventas. SISTEMA MERCADERà A CUENTA à NICA Este sistema o método aún es utilizado en el comercio minorista, y se caracteriza por que las compras entran a la cuenta a precio de costo, pero las ventas salen a precio de venta. Esta situación muestra consecuencias en su saldo que puede llegar a ser acreedor, de manera que estarÃ−amos frente a una cuenta mixta, porque no hay una debida separación entre la cuenta de activo y de ganancia o pérdida, lo que significa que en ningún momento la cuenta mercaderÃ−as reflejará el costo de los bienes vendidos ni tampoco su saldo nos dirá nada acerca de la existencia después de cada venta. Esquemáticamente el tratamiento de la cuenta mercaderÃ−a utilizando éste método, serÃ−a el siguiente. DEBE MERCADERà AS HABER 2 a) Inventario Inicial f) Ventas b) Compras g) Devoluciones de Compras c) Fletes, embalajes y seguros (Notas de crédito de proveedores) d) Devoluciones de Ventas (Notas h)Castigos de crédito de la empresa) i) Retiros e) Corrección monetaria j) Muestras gratis (promoción) A pesar de que según se observa, la cuenta mercaderÃ−as reúne variada información, igual es posible saber el resultado final del periodo de la cuenta mercaderÃ−a DETERMINACIà N DEL RESULTADO FINAL POR EL Mà TODO DE MERCADERà A CUENTA à NICA Para determinar el resultado final producido por la cuenta única de mercaderÃ−a, es necesario contar con: - Débitos y créditos de la cuenta - Saldo de la cuenta - Inventario fÃ−sico final Una vez que se conoce el resultado arrojado por la cuenta mercaderÃ−as, se aplican las siguientes fórmulas, dependiendo del caso: • Si el saldo deudor es menor que el costo de la existencia final, la diferencia representa utilidad. • Si el saldo deudor de la cuenta mercaderÃ−a es mayor que el costo de las existencia final, la diferencia representa una pérdida. Si el saldo de la cuenta mercaderÃ−a es acreedor, la utilidad es igual a dicho saldo acreedor más el costo de la existencia final. Ejemplo: Inventario - Al 01/01/98 se contaba con un inventario avaluado en $ 265000 Compras - El 15/02/98, $ 220000, al crédito - El 23/05/98, $ 160000, al crédito - El 16/08/98, $ 320000, en letras - El 25/11/98, $ 210000, en letras 3 Ventas - El 28/01/98, $ 130000, al crédito - El 31/05/98, $ 190000, a letras - El 03/09/98, $ 300000, al crédito - El 16/12/98, $ 250000, al crédito ________________28/01________________ Clientes 153400 MercaderÃ−as 130000 Iva 23400 Venta de mercaderÃ−as al crédito ________________15/02________________ MercaderÃ−a 220000 Iva 39600 Proveedores 259600 Compra de mercaderÃ−as al crédito ________________23/05________________ MercaderÃ−a 160000 Iva 28800 Proveedores 188800 Compra de mercaderÃ−as al crédito ________________31/05________________ Letras por cobrar 224200 MercaderÃ−as 190000 Iva 34200 Venta de mercaderÃ−as en letras ________________16/08________________ 4 MercaderÃ−a 320000 Iva 57600 Letras por pagar 377600 Compra de mercaderÃ−as en letras ________________03/09________________ Clientes 354000 MercaderÃ−as 300000 Iva 54000 Ventas de mercaderÃ−as al crédito ________________25/11________________ MercaderÃ−a 210000 Iva 37800 Letras por pagar 247800 Compra de mercaderÃ−as en letras ________________03/09________________ Clientes 295000 MercaderÃ−as 250000 Iva 45000 DEBE MERCADERà A HABER 01/01 Inventario Inicial $ 265000 28/01 Clientes $ 130000 15/02 Proveedores $ 220000 31/05 Letras por cobrar $ 190000 23/05 Proveedores $ 160000 03/09 Clientes $ 300000 16/08 Letras por pagar $ 320000 16/12 Clientes $ 450000 25/11 Letras por pagar $ 210000 1175000 1070000 Débitos 1175000 5 Créditos 1070000 Saldo Deudor 105000 Para efectos didácticos, supondremos que el monto del costo de la existencia final asciende a $ 245000, sin actualización. Entonces aplicamos la fórmula para los casos en los que el saldo deudor es menor que la existencia final: DEBE MERCADERà A HABER Débitos 1175000 Créditos 1070000 Existencia final 245000 EXISTENCIA FINAL - SALDO DEUDOR = UTILIDAD 245000 - 105000 = 140000 Ejemplo: - Al inicio del ejercicio comercial se contaba con el siguiente inventario: 2100 unidades del artÃ−culo “A” a $ 105 c/u. $ 220500 2800 unidades del artÃ−culo “B” a $ 78 c/u. $ 218400 1200 unidades del artÃ−culo “C” a $ 100 c/u. $ 120000 558900 - Durante el ejercicio se adquirieron mercaderÃ−as por un total de $750000. - Además se incurrieron en gastos por fletes, seguros y embalajes por la suma de $ 85000. - Después del conteo fÃ−sico de fin de año, se contaba con el siguiente inventario: 2500 unidades del artÃ−culo “A” a $ 120 c/u. $ 300000 3200 unidades del artÃ−culo “B” a $ 80 c/u. $ 256000 1100 unidades del artÃ−culo “C” a $ 110 c/u. $ 121000 670000 Para estos casos se utiliza previamente la fórmula que a continuación se detalla para conocer finalmente el costo de las mercaderÃ−as vendidas. Fà RMULA PARA DETERMINAR EL COSTO DE LAS MERCADERà AS VENDIDAS.+ + Inventario Inicial Compras realizadas durante el periodo 6 + Fletes incurridos en las compras Devoluciones y bonificaciones sobre las compras Descuentos recibidos en las compras = Costo de la mercaderÃ−a existente Inventario final = Costo de las mercaderÃ−as vendidas Aplicación: + Inventario Inicial + Compras realizadas durante el periodo + Fletes incurridos en las compras = Costo de la mercaderÃ−a existente Inventario final = Costo de las mercaderÃ−as vendidas FLETES Y SEGUROS 558900 750000 85000 1393900 670000 723900 La contabilización de los fletes y seguros es aceptada por ley como abono a la cuenta mercaderÃ−a agregándola de esta manera a los costos de las mercaderÃ−as adquiridas, o dándole el carácter de gasto registrándolo en una cuenta de resultado. DEVOLUCIONES DE COMPRAS Otra de las operaciones que de vez en cuando se presentan en el tratamiento de las mercaderÃ−as en la práctica son las devoluciones de existencias después de adquiridas, lo que significa que se anulan parcial o totalmente la operación. En términos globales es invertir el asiento de la adquisición de existencias por el mismo precio a que se compraron, pero no necesariamente por el monto total , sino que sólo por el monto de la devolución, para invertir de la misma manera el efecto de la compra en la contabilidad. Ejemplo: -El dÃ−a 14/04/98, se adquirieron 200 unidades del artÃ−culo “A” a $ 520 más iva, al crédito. _______________x_______________ MercaderÃ−as 104000 IVA 18720 Proveedores 122720 _______________x_______________ -El dÃ−a 20/04/98, se devuelven 80 unidades de las compra del 14/04/98 del artÃ−culo “A” por no corresponder al pedido. _______________x_______________ Proveedores 49088 MercaderÃ−as 41600 7 IVA 7488 _______________x_______________ DEVOLUCIONES DE VENTAS Por las ventas que hacemos en ocasiones nos devuelven parte de ella o su totalidad. La operación contable es similar a la que se debe hacer en las devoluciones de compra, con la diferencia que en este caso también se reversa el asiento del costo de las mercaderÃ−as vendidas. Con la excepción de que si estuviéramos ocupando el método de mercaderÃ−a cuenta única, no serÃ−a necesario reversar ningún asiento de costo. Ejemplo: --El dÃ−a 14/04/98, se vendieron 200 unidades del artÃ−culo “A” a $ 520 más iva, al crédito. Dichas mercaderÃ−as tenÃ−an un valor unitario de costo de $400 neto _______________x_______________ Clientes 122720 Venta 104000 IVA 18720 _______________x_______________ Costo de venta 80000 MercaderÃ−as 80000 _______________x_______________ -El dÃ−a 20/04/98, se devuelven 80 unidades de las ventas del 14/04/98 del artÃ−culo “A” por no corresponder al pedido. _______________x_______________ Cliente 49088 Venta 41600 IVA 7488 _______________x_______________ Costo de ventas 32000 MercaderÃ−as 32000 _______________x_______________+ 8 CASTIGOS DE MERCADERà AS: Lo normal es que durante el ejercicio, existan pérdidas de mercaderÃ−as por concepto de robos, mermas, daños, etc. Dichas cantidades deben abonarse a la cuenta mercaderÃ−as, sumándolas asÃ− al costo de las existencias adquiridas, y cargándolas a una cuenta de resultado. Ejemplo: - Después de realizar el inventario de las mercaderÃ−as al final del ejercicio, es posible observar que existe una diferencia con los registros contables por la suma de $145000, cantidad que se castiga a la cuenta mercaderÃ−as. ___________________x__________________ Castigo de MercaderÃ−as 145000 MercaderÃ−as 145000 ___________________x__________________ RETIROS: Al igual que las ventas de mercaderÃ−as, los retiros por parte del empresario o los socios, deben abonarse a la cuenta mercaderÃ−as. El registro de las mercaderÃ−as retiradas debe hacerse a precio de costo, pero el Iva vinculado a dicha operación debe anotarse de acuerdo a un cálculo del precio de venta que debieron haber tenido aquellas si se hubieran vendido Ejemplo: El dÃ−a 23/05/98 el empresario retira mercaderÃ−as por un costo de $ 75000 (aquellas existencias tenÃ−an un precio total de ventas de $ 100000 ). ___________________x__________________ Cuenta particular 93000 MercaderÃ−a 75000 Iva 18000 ___________________x__________________ CONCLUSIONES DESPUà S DE USAR EL Mà TODO DE MERCADERà A CUENTA à NICA Como podemos observar el saldo del mayor de la cuenta mercaderÃ−a, como ya se dijo no nos dice nada respecto al saldo de mercaderÃ−as después de cada venta. Para solucionar este problema surge la necesidad de hacer un conteo fÃ−sico de las mercaderÃ−as, lo ideal serÃ−a hacerlo periódicamente pero es costoso e inconveniente, por lo que se hace regularmente una vez al año. CONSIGNACIONES 9 Es un contrato a través del cual el consignador o comitente entrega mercaderÃ−as al consignatario o comisionista, para que venda las mercaderÃ−as por cuenta del consignador. Las razones que justifican la implantación de este sistema de ventas son: 1. El consignador puede mantener el control sobre las polÃ−ticas de ventas. 2. El consignador puede realizar ventas directas al consumidor sin necesidad de establecer sucursales. 3. El consignatario o comisionista se evita de tener que comprar productos sobre los cuales desconoce su aceptación o bien, por no tener capacidad financiera. De acuerdo a la legislación vigente, las relaciones entre el consignador y el consignatario, se regirán por el contrato que se haya suscrito. En las situaciones no previstas del contrato se regirán por las disposiciones del código de comercio. El consignatario o comisionista está obligado a cuidar las mercaderÃ−as y cesará su responsabilidad, si la pérdida o deterioro ocurriera por una situación fortuita o propia del producto. El consignatario o comisionista debe cumplir el encargo en conformidad a las instrucciones recibidas. Si producto del cumplimiento de estas instrucciones resultara perjudicado el consignador, deberá suspender el encargo y dar aviso a éste. Terminando el negocio, el comisionista debe: a- Dar inmediato aviso al consignador o comitente. b- Rendir cuenta de su administración. c- Reintegrar el consignatario el saldo que resulte a favor del consignador. El comisionista por su parte tiene derecho a que se le retribuyan sus servicios. CONTABILIZACIà N Al momento de contabilizar se debe tener en presente que las mercaderÃ−as siguen siendo del consignador, por lo tanto: * El consignador no puede rebajar las mercaderÃ−as. * El consignatario no debe reincorporar las mercaderÃ−as. ETAPAS DE LA CONTABILIZACIà N: ETAPA Nº1: Por el envÃ−o de las mercaderÃ−as se efectúa el siguiente asiento contable de responsabilidad: CONSIGNADOR CONSIGNATARIO _____________x____________ _____________x____________ 10 Consignatario Mercad. Recibidas en consig. Merc.enviadas en consig. Consignador _____________x____________ _____________x____________ ETAPA Nº2: Por la venta de las mercaderÃ−as se efectúan los siguientes asientos contables: _____________x____________ _____________x____________ Consignatario Cta. Corriente Caja Ventas Consignador Cta. Corriente IVA DF _____________x____________ _____________x____________ Consignador Costo de Venta Mercad. Recibidas en consig. MercaderÃ−a _____________x____________ _____________x____________ Merc.enviadas en consig. Consignatario _____________x____________ ETAPA Nº3: Por la liquidación, vale decir, por el cobro de la comisión, por los servicios prestados se deberá efectuar los siguientes asientos: _____________x____________ _____________x____________ Comisión Consignador Cta. Corriente IVA CF Comisión Consignatario Cta. Corriente IVA DF _____________x____________ _____________x____________ ETAPA Nº4: Por las remesas efectuadas por el consignatario, se deben efectuar los siguientes contables: _____________x____________ _____________x____________ Caja Consignador Cta. Corriente Consignatario Cta. Corriente Banco _____________x____________ _____________x____________ 11 Ejercicio: El Sr. Riquelme, envió 500 unidades del artÃ−culo “X” por un valor de costo unitario de $ 500, para ser vendidas por el Sr. Bustos con un 15 % de utilidad. El Sr. Bustos cobra por la gestión de la venta un 10 % total de la venta neta. El Sr. Bustos comunica la venta de todas las unidades, cobra su comisión y envÃ−a la remesa correspondiente al Sr. Riquelme. CONSIGNADOR (Riquelme) CONSIGNATARIO (Bustos) _____________x____________ _____________x____________ Consignatario 250000 Mercad. Rec. en consig. 250000 Merc.env.en consig. 250000 Consignador 250000 _____________x____________ _____________x____________ Consignatario Cta. Cte 339250 Caja 339250 Ventas 287500 Consignador Cta.Cte. 339250 IVA DF 57250 _____________x____________ _____________x____________ Consignador 250000 Costo de Venta 250000 Mercad. Rec.en consig. 250000 MercaderÃ−a 250000 _____________x____________ _____________x____________ Consignador Cta. Cte 28750 Merc.env.en consig. 250000 Comisión 24364 Consignatario 250000 IVA DF 4386 _____________x____________ _____________x____________ Comisión 24364 Consignador Cta. Cte 310500 IVA CF 4386 Banco 310500 Consignatario Cta. Cte 28750 _____________x____________ _____________x____________ Caja 310500 Consignatario Cta. Cte 310500 _____________x____________ 12 RENTABILIDAD DE LA CUENTA à NICA DE MERCADERà AS La rentabilidad de las mercaderÃ−as se refiere al porcentaje de utilidad que se ha obtenido en las ventas, comparándolas con el costo de los bienes vendidos. Ejemplo: Una empresa tiene como precio de venta para un producto determinado $3500, y el precio de costo de dicho producto es de $2500, ambos valores son netos. Entonces el cálculo de el porcentaje de utilidad serÃ−a el siguiente: Paso Nº1: Precio de venta $3500 Precio de costo - 2500 Utilidad Bruta 1000 Paso Nº2: Utilidad bruta x 100 = 1000 x 100 = 40% Precio de Costo 2500 EJEMPLOS DE DIFERENTES CASOS EN LOS QUE SE CONOCEN PARCIALMENTE LOS DATOS. a) Cuando se conoce el precio de venta y el porcentaje de utilidad: Se desconoce el precio de costo. Dentro de las distintas posibilidades que se pueden presentar en la realidad de una empresa a la hora de vender las mercaderÃ−as es que se aplique un porcentaje de utilidad homogéneo en las ventas y se mantenga asÃ− por todo un perÃ−odo. En este caso no habrá necesidad de realizar un conteo fÃ−sico de las existencias para saber el costo de las mercaderÃ−as vendidas, simplemente se debe retirar el porcentaje de utilidad al total de las ventas del periodo. Veamos un ejemplo de lo que ocurrirÃ−a en este caso. Ejemplo: Al 31 de Diciembre del ejercicio se determina que las ventas ascendieron a un monto total de $ 3500000. Además supongamos que en todas las ventas se aplicó un porcentaje de utilidad de un 30%. Entonces, el cálculo del costo de las mercaderÃ−as vendidas será el siguiente: Costo = Precio de Venta = 3.500.000 = $2.692.308 1 + % utilidad 1,30 b) Cuando se conoce el Precio y el porcentaje de Utilidad o Pérdida: Se desconoce el Precio de Venta. En este caso no debe hacerse más que aplicar el porcentaje de utilidad o pérdida sobre el costo de los bienes vendidos. Se conoce: Costo Neto = $ 400.000 13 Porcentaje de utilidad = 30 % Se desconoce: Las Ventas Cálculo: Costo Neto = $ 400.000 Más utilidad: 30 % de $ 400.000 = 120.000 Valor Neto de las Ventas 520.000 c) Cuando se conocen los precios de venta y costo: Se desconoce el porcentaje de utilidad aplicado. Se conoce: Valor neto de venta = $ 650.000 Valor neto del costo = 500.000 Se desconoce: Porcentaje de utilidad El cálculo para conocer el porcentaje de utilidad es el siguiente: %Utilidad = Precio Venta - 1 x 100 = 650000 - 1 x 100 = 30% Bruta Precio Compra 500000 PERMANENCIA DE INVENTARIO En este método a diferencia del de Cuenta única de mercaderÃ−a, no necesita de un análisis tan crÃ−tico como la anterior, para conocer en forma detallada las ventas, compras, devoluciones y costo de lo vendido. En este sistema se busca, dividir la cuenta mercaderÃ−a en dos o tres cuentas, debiendo además llevar un registro FÃ−sico valorizado de las existencias (capÃ−tulo IV). I.-UTILIZACIà N DE TRES CUENTAS Las cuentas a utilizar en este sistema son: CUENTA MERCADERIAS (activo) : Muestra el inventario en todo momento. CUENTA VENTAS (utilidad) : Representa las ventas netas. CUENTA COSTO DE VENTAS (pérdida) : Informa del costo de lo vendido. 1.-CUENTA MERCADERà AS. También se le llama “Bodega”, “Inventarios” o “Existencias”. En ella los registros deben anotarse a precio de costo tanto al debe como al haber. Por eso se dice que refleja en todo momento el inventario existente en bodega, por lo tanto es imposible que tenga un saldo acreedor. Esquemáticamente se tratamiento es el siguiente: 14 DEBE MERCADERà AS HABER Inventario Inicial Costo de las ventas Compras Devoluciones de compras Costo de las devoluciones Retiros Corrección Monetaria Castigos de mercaderÃ−as 2.-CUENTA VENTAS. AquÃ− se reflejan las ventas netas durante el perÃ−odo, anotando las ventas al haber y al debe las devoluciones de ventas, todas a precio de venta. Esquemáticamente se tratamiento es el siguiente: DEBE MERCADERà AS HABER Devoluciones de ventas Ventas 3.-CUENTA COSTO DE VENTAS. En esta cuenta como su nombre lo dice, se registra el costo de los bienes vendidos, cargándose por el costo de la venta y abonándose por el costo de las devoluciones. Esquemáticamente se tratamiento es el siguiente: DEBE MERCADERà AS HABER Costo de las ventas Costo de las devoluciones de las ventas Es imprescindible llevar registros de las existencias para lograr la fidelidad de las anotaciones en esta cuenta. II.-UTILIZACIà N DE DOS CUENTAS. Las cuentas a utilizar en este sistema son: CUENTA MERCADERIAS (activo) : Muestra el inventario en todo momento. CUENTA VENTAS (utilidad o pérdida) : Representa las ventas netas. 1.-CUENTA MERCADERà AS. En ella los registros deben anotarse a precio de costo tanto al debe como al haber. Por eso se dice que refleja en todo momento el inventario existente en bodega, por lo tanto es imposible que tenga un saldo acreedor. Esquemáticamente se tratamiento es el siguiente: 15 DEBE MERCADERà AS HABER Inventario Inicial Costo de las ventas Compras Devoluciones de compras Costo de las devoluciones Retiros Corrección Monetaria Castigos de mercaderÃ−as 2.-CUENTA VENTAS. AquÃ− se reflejan las ventas netas durante el perÃ−odo, anotando las ventas al haber y al debe las devoluciones de ventas, todas a precio de venta. Además, si se analiza con cuidado se verá que está cuenta ha asumido el rol que anteriormente cumplÃ−a la cuenta “Costo de Venta”. Esquemáticamente se tratamiento es el siguiente: DEBE MERCADERà AS HABER Devoluciones de ventas Ventas Costo de las Ventas Costo de Devoluciones de Ventas CONCLUSIONES Durante el presente capÃ−tulo se han presentado ejercicio utilizando el método de “Permanencia de Inventario”, donde es posible apreciar que debido a su tecnicismo aumenta considerablemente el trabajo administrativo y por lo tanto los costos. Pero por otra parte entrega una información más inmediata acerca de las existencias en cualquier momento que se requiera y a la vez permite saber la utilidad de una manera más directa, que el método de “MercaderÃ−a Cuenta à nica”, debido a que en esta última es necesario tomar un inventario fÃ−sico. En los muchos textos educativos consultados para poder confeccionar la presente monografÃ−a se hace mención a la masiva utilización en nuestro paÃ−s del método de “MercaderÃ−a Cuenta à nica”, debido al bajo costo administrativo que presenta en comparación con otros formas de contabilización de las mercaderÃ−as. Según mi personal percepción sobre el tema, dicha afirmación ya no es verdadera, pues el desarrollo global que ha experimentado la computación ha hecho que dichos costos bajen considerablemente ya que ahora es posible manejar grandes cantidades de información con menos personal. De hecho es difÃ−cil imaginar una empresa u oficina sin un Computador. DESDOBLAMIENTO DE LA CUENTA MERCADERà AS La principal caracterÃ−stica de este método es su semejanza con el sistema de “MercaderÃ−a Cuenta à nica” debido a que no se necesita la habilitación de tarjetas de existencias, pero si la toma de un inventario fÃ−sico, de manera que evita las desventajas de los otros dos métodos de contabilización de las existencias. AsÃ− podemos obtener mayor información, a menor valor y con menos trabajo. Es importante destacar que el desdoblamiento de la cuenta mercaderÃ−as puede ser parcial (utilizando sólo tres cuentas) o total (utilizando cinco cuentas). 1.-DESDOBLAMIENTO PARCIAL DE LA CUENTA MERCADERà AS. 16 Es necesario destacar que el desdoblamiento parcial de las mercaderÃ−as posee dos modalidades: con dos y tres cuentas. A continuación se detallará el manejo de ambas alternativas. a) Usando tres cuentas: MERCADERà AS, COMPRAS y VENTAS. CUENTA MERCADERà AS: DEBE MERCADERà AS HABER Inventario Inicial Costo de Venta (Inventario Inicial) Inventario Final Corrección Monetaria CUENTA COMPRAS: DEBE COMPRAS HABER Compras Devoluciones de Compras CUENTA VENTAS: DEBE VENTAS HABER Devoluciones de Ventas Ventas ANTECEDENTES 1. Inventario Inicial $ 80000 CONTABILIZACIà N Su contabilización no es necesaria pues viene del ejercicio anterior. Compras 150000 2. Compras netas del perÃ−odo según libros $ 150000 IVA 27000 Proveedores 177000 Proveedores 11800 3. Devoluciones de Compras netas según libros $10000 Compras 10000 IVA 1800 Clientes 171100 4. Ventas netas según libros: $ 145000 Ventas 145000 IVA 26100 Ventas 13000 5. Devoluciones de Ventas netas según libros $ 13000 IVA 2340 Clientes 15340 17 Según los registros que hasta el momento se tienen, usando un cuadro de análisis de las cuentas, se obtiene la siguiente información: CUENTAS SUMAS SALDOS Débitos Créditos Deudor Acreedor MercaderÃ−as 80000 80000 Compras 150000 10000 140000 Ventas 13000 145000 132000 Dato: El Inventario Final al 31 de Diciembre es de $ 90000, incluyendo la Corrección Monetaria es de $ 10000. Lo que provoca el siguiente asiento contable. _____________x_____________ MercaderÃ−as 10000 Corrección Monetaria 10000 _____________x_____________ Determinando el Costo de Venta se tiene: _____________x_____________ Costo de Venta 220000 Compras 140000 MercaderÃ−as 80000 _____________x_____________ MercaderÃ−as (Inv.F ) 90000 Costo de Venta 90000 _____________x_____________ Luego de haber realizado estos ajustes se llegamos a: CUENTAS SUMAS SALDOS Débitos Créditos Deudor MercaderÃ−as 180000 80000 100000 Ventas 13000 145000 ---Costo Venta 220000 100000 120000 Compras 150000 150000 ---b) Usando dos cuentas: MERCADERà AS y VENTAS. TIPO Acreedor ---132000 ------- Activo à tilidad Pérdida ---- Esta modalidad fue la más conocida en mi perÃ−odo como alumno de Contabilidad General. Destaca su fácil aplicación. 18 CUENTA MERCADERà AS: DEBE MERCADERà AS HABER Inventario Inicial Costo de Venta Compras Devoluciones de Compras Corrección Monetaria. Castigos y retiros CUENTA VENTAS: DEBE VENTAS HABER Devoluciones de Ventas Ventas Costo de Venta Ejercicio: Con fines didácticos, se presentará el mismo ejercicio presentado anteriormente para poder comparar ambos mecanismos. ANTECEDENTES 1. Inventario Inicial $ 80000 CONTABILIZACIà N Su contabilización no es necesaria pues viene del ejercicio anterior. MercaderÃ−as 150000 2. Compras netas del perÃ−odo según libros $ 150000 IVA 27000 Proveedores 177000 Proveedores 11800 3. Devoluciones de Compras netas según libros $10000 MercaderÃ−as 10000 IVA 1800 Clientes 171100 4. Ventas netas según libros: $ 145000 Ventas 145000 IVA 26100 Ventas 13000 5. Devoluciones de Ventas netas según libros $ 13000 IVA 2340 Clientes 15340 Luego de los anteriores registros, creamos un cuadro informativo que resume la situación de las diferentes cuantas hasta ahora empleadas: CUENTAS SUMAS Débitos Créditos SALDOS Deudor Acreedor 19 MercaderÃ−as 230000 10000 220000 ---Ventas 13000 145000 ---132000 Dato: El Inventario Final al 31 de Diciembre es de $ 90000, incluyendo la Corrección Monetaria es de $ 10000. Lo que provoca los siguientes asiento contable. _____________x_____________ Ventas 220000 MercaderÃ−as 220000 _____________x_____________ MercaderÃ−as 100000 Ventas 100000 _____________x_____________ Otra manera es con sólo un asiento, para ello es necesario ocupar la fórmula entregada en capÃ−tulos anteriores. + Inventario Inicial + Compras realizadas durante el periodo Devoluciones de compras = Costo de la mercaderÃ−a existente Inventario final = Costo de las mercaderÃ−as vendidas _____________x_____________ 80000 150000 (10000) 220000 100000 120000 Ventas 120000 MercaderÃ−as 120000 _____________x_____________ Luego de haber realizado estos ajustes se llegamos a: CUENTAS SALDOS TIPO Deudor Acreedor MercaderÃ−as 100000 Activo Ventas 12000 Utilidad 2.-DESDOBLAMIENTO TOTAL DE LA CUENTA MERCADERà AS. En esta modalidad, y a raÃ−z de su naturaleza notoriamente analÃ−tica de dividir la cuanta MercaderÃ−as en cinco, nos entrega mayor información que las otras ya presentadas del Desdoblamiento Parcial de la Cuenta MercaderÃ−as . A continuación se presenta cada una de sus cuentas por separado. 20 a) CUENTA MERCADERà AS: Su funcionamiento en cuanto a primero el abono y luego al cargo del Inventario Inicial es de la misma manera que en el Desdoblamiento Parcial de la Cuenta MercaderÃ−as . DEBE MERCADERà AS HABER Inventario Inicial Costo de Venta (Inventario Inicial) Inventario Final Corrección Monetaria b) CUENTA COMPRAS: DEBE COMPRAS HABER Compras c) CUENTA DEVOLUCIONES DE COMPRAS: DEBE DEVOLUCIONES DE COMPRAS HABER Devoluciones de Compras d) CUENTA VENTAS: DEBE VENTAS HABER Ventas e) CUENTA DEVOLUCIONES DE VENTAS: DEBE DEVOLUCIONES DE COMPRAS HABER Devoluciones de Ventas Ejercicio: Nuevamente, se presentará el mismo ejercicio anterior por los motivos ántes explicados. ANTECEDENTES 1. Inventario Inicial $ 80000 CONTABILIZACIà N Su contabilización no es necesaria pues viene del ejercicio anterior. Compras 150000 2. Compras netas del perÃ−odo según libros $ 150000 IVA 27000 Proveedores 177000 Proveedores 11800 3. Devoluciones de Compras netas según libros $10000 Devol. De Compras 10000 IVA 1800 21 Clientes 171100 4. Ventas netas según libros: $ 145000 Ventas 145000 IVA 26100 Devol.de Ventas 13000 5. Devoluciones de Ventas netas según libros $ 13000 IVA 2340 Clientes 15340 Luego de los registros anteriores se tiene: CUENTAS MercaderÃ−as Compras Devol. Compras Ventas Devol. Ventas SUMAS Débitos 80000 150000 Créditos 10000 145000 13000 Dato: El Inventario Final al 31 de Diciembre es de $ 90000, incluyendo la Corrección Monetaria es de $ 10000. Lo que provoca los siguientes asientos contable. _____________x____________ Devol.de Compras 10000 Compras 10000 _____________x_____________ Costo de Venta 220000 En este asiento eliminan las mercaderÃ−as del MercaderÃ−as 80000 el inventario inicial y el saldo de las compras Compras 140000 traspasando los montos a Costo de Venta. _____________x_____________ MercaderÃ−as 90000 Luego se registra el Inventario Final con Costo de Venta 90000 abono al Costo de Venta _____________x_____________ MercaderÃ−as 10000 Corrección Monetaria 10000 22 _____________x_____________ Ventas 13000 Devoluciones de Ventas 13000 _____________x_____________ En consecuencia a la situación anterior se tiene el siguiente cuadro informativo de las cuentas. CUENTAS SUMAS Débitos MercaderÃ−as 180000 Ventas 13000 Costo Venta 220000 Compras 150000 Devol. Compras 10000 Devol. Ventas 13000 Mà TODOS DE VALORIZACIà SALDOS Créditos Deudor Acreedor 80000 100000 0 145000 0 132000 0 220000 0 150000 0 0 10000 0 0 13000 0 0 N DE LAS MERCADERà AS TIPO Activo Ganancia Pérdida Como la naturaleza de las compras de las existencias es que los precios varÃ−en, su valorización dependerá de diferentes criterios aplicar. Cada uno de ellos tiene diferentes caracterÃ−sticas, ventajas y desventajas. El decreto de Ley Nº 824, de la Ley del Impuesto a la Renta, del artÃ−culo Nº 30, inciso Nº 2, expresa los diferentes métodos de valorización de las mercaderÃ−as, refiriéndose a los casos de mercaderÃ−as nacionales e internacionales, es importante destacar que el sistema a utilizar deberá mantenerse por lo menos durante cinco periodos comerciales consecutivos, después de los cuales podrá optar por otra modalidad. Para ejemplificar más claramente las diferencias entre uno y otro, se empleará el mismo ejercicio, con un sólo artÃ−culo en todos métodos. MERCADERà AS NACIONALES Los sistemas que aparecen autorizados por la Ley son los que a continuación se detallarán. a) Método FIFO: En este sistema se valoran los costos de las existencias vendidas de acuerdo a los precios en orden cronológico de los saldos, es decir, los primeros precios de compras en entrar son los primeros en salir, lo que no se traduce necesariamente en que las mercaderÃ−as se vendan conforme a su orden de entrada, por ejemplo, podrÃ−amos estar vendiendo las últimas mercaderÃ−as entradas al primer precio de compra. Ejercicio Explicativo: • En el inicio del ejercicio comercial se contaba con el siguiente saldo de existencias: -150 unidades del artÃ−culo A a $ 310 c/u • Luego se adquirieron mercaderÃ−as: 23 -El 15/01/98, 210 unidades del artÃ−culo A a $ 325 c/u. -El 18/01/98, 120 unidades del artÃ−culo A a $ 330 c/u,. • Posteriormente se vendieron: -El 20/01/98, 200 unidades de A a $ 430 c/u. -El 23/01/98, 180 unidades de A a $ 410 c/u. $ UNIDADES Compra Entrada Salida 01/01/98 Inventario 310 15/01/98 Compras 325 210 Saldo Entrada Salida 150 360 68250 18/01/98 Compras 330 480 Fecha Detalle 20/01/98 Venta ------- 22/01/98 Compras 335 23/01/98 Venta 120 ------- 200 85 VALORES 280 365 180 39600 62750 28475 100 Costo Ventas= 58600 Detalle Saldo 46500 150x310 114750 150x310 210x325 150x310 210x325 154350 120x330 91600 160x325 120x330 160x325 120x330 120075 85x335 61475 100x330 85x335 121350 Desventajas de este método: Si analizamos mejor el hecho de que las mercaderÃ−as salen al precio más antiguo del saldo existente, entonces nos daremos cuenta de que el efecto inflacionario, afecta a las existencias a medida que van saliendo, por ejemplo, si mantenÃ−amos existencias desde Enero del presente ejercicio a un costo unitario determinado, y la venta de esas mercaderÃ−as se realiza en el mes de Noviembre, aquel precio seguirá registrado al mismo valor de Enero, en circunstancias en que dicho valor se ha devaluado. Por lo tanto el efecto inflacionario en el método FIFO altera el costo de las ventas dismuniyéndolo, y en consecuencia aumentando las utilidades. UTILIDAD = VENTA - COSTO VENTA c) Método Precio Medio Ponderado (PMP): En este método se determinan los costos unitarios de acuerdo a un precio medio de los artÃ−culos luego de cada operación ( compra ).La forma correcta de determinar dicho valor es la siguiente: -Sólo se deben considerar el valor neto total de los artÃ−culos de un mismo tipo. -Las cantidades unitarias del tipo de artÃ−culo correspondiente. -Luego se divide el valor neto total de los artÃ−culos por el número total de unidades. El resultado será el precio medio ponderado, el cual se usará de referencia para la próxima venta, en el caso de que no existan nuevas adquisiciones, ya que si existiesen nuevas compras estas volverán a alterar el PMP. 24 Ejercicio Explicativo: • En el inicio del ejercicio comercial se contaba con el siguiente saldo de existencias: -150 unidades del artÃ−culo A a $ 310 c/u • Luego se adquirieron mercaderÃ−as: -El 15/01/98, 210 unidades del artÃ−culo A a $ 325 c/u. -El 18/01/98, 120 unidades del artÃ−culo A a $ 330 c/u,. • Posteriormente se vendieron: -El 20/01/98, 200 unidades de A a $ 430 c/u. • Nueva adquisición de mercaderÃ−as: -El 22/01/98, 75 unidades de A a $ 335 c/u. • Nueva venta de mercaderÃ−as: -El 23/01/98, 180 unidades de A a $ 410 c/u. Fecha Detalle $ Compra 01/01/98 Invent. 310 15/01/98 Compras 325 18/01/98 Compras 331 20/01/98 Venta ------22/01/98 Compras 335 23/01/98 Venta ------- UNIDADES VALORES Entrada Salida Saldo Entrada Salida 150 210 360 68250 130 490 43030 200 290 64400 85 375 28475 180 195 58491 Costo Ventas= 122891 Composición del Saldo Saldo 46500 150 U. a $ 310 c/u 114750 360 U. a $ 318.75 c/u 157780 490 U. a $ 322 c/u 93380 290 U. a $ 322 c/u 121855 375 U. a $ 324.95 c/u 63364 195 U. a $ 324.95 c/u Un aspecto importante de este método es que es más cercano al valor real de las mercaderÃ−as vendidas y además el cálculo de la composición del saldo es de menor dificultad que los otros métodos. c) Método Lifo (Las últimas en entrar son las primeras en salir): En este método, las existencias van saliendo en orden inverso al de su entrada, vale decir, las últimas mercaderÃ−as en entrar son las primeras en salir, y para el efecto de la corrección monetaria se usaran las mercaderÃ−as más antiguas al final del ejercicio. Una desventaja de este método es que este método no se encuentra autorizado por el Servicios de Impuestos Internos. También el hecho de que es necesario separar en el recuadro de composición de detalle cada saldo de unidades y de valores, por lo que se hacen dificultoso el registro un empresas en las cuales existen muchas operaciones. Ejercicio Explicativo: 25 • En el inicio del ejercicio comercial se contaba con el siguiente saldo de existencias: -150 unidades del artÃ−culo A a $ 310 c/u • Luego se adquirieron mercaderÃ−as: -El 15/01/98, 210 unidades del artÃ−culo A a $ 325 c/u. -El 18/01/98, 120 unidades del artÃ−culo A a $ 330 c/u,. • Posteriormente se vendieron: -El 20/01/98, 200 unidades de A a $ 430 c/u. • Nueva adquisición de mercaderÃ−as: -El 22/01/98, 75 unidades de A a $ 335 c/u. • Nueva venta de mercaderÃ−as: -El 23/01/98, 180 unidades de A a $ 410 c/u. Fecha 01/01/98 15/01/98 18/01/98 20/01/98 22/01/98 23/01/98 Detalle $ Compra Invent. 310 Comp. 325 Comp. 331 Venta ------Comp. 335 Venta ------- UNIDADES VALORES Entrada Salida Saldo Entrada Salida 150 210 360 68250 130 490 43030 200 290 65780 85 375 28475 180 195 59350 Costo Ventas= 125130 Saldo 46500 114750 157780 92000 120475 61125 Composición del Saldo 150x310 210x325 150x310 130x331 210x325 150x310 140x325 150x310 85x335 140x325 150x310 45x325 150x310 *Método combinado FIFO - LIFO: Se trata de registrar las existencias según el método FIFO y determinar el costo de las mercaderÃ−as vendidas de acuerdo al método LIFO. Si tomamos el mismo ejercicio anterior apreciarÃ−amos que la tarjeta de existencias es igual a la presentada cuando nos referimos al método FIFO, pero la determinación del costo de las mercaderÃ−as vendidas se determinara por el método LIFO de manera extra contable, mientras que la mercaderÃ−a queda registrada conforme al método FIFO, quedando la diferencia existente entre ambos reflejada en un asiento como “ Revalorización de Existencias ” VENTAS Fecha 20/01/98 23/01/98 TOTAL Salidas del registro de Existencias (FIFO) 62750 58600 121350 Costo de Ventas (LIFO) 65780 59350 125130 26 A continuación se presentan las contabilizaciones por las revalorizaciones de las mercaderÃ−as vendidas o costo de venta, y de las mercaderÃ−as propiamente tal: _______________x_______________ 1) Costo de venta 125130 MercaderÃ−a 121350 Revalorización existencia 3780 _______________x_______________ _______________x_______________ 2) Costo venta 125130 MercaderÃ−a 125130 _______________x_______________ MercaderÃ−a 3780 Revalorización existencia 3780 _______________x_______________ Lo normal es que las mercaderÃ−as se vean disminuidas por el mismo valor que refleja el costo de venta, pero con este método combinado, al revalorizar las mercaderÃ−as vendidas, no es que se esté aumentando la disminución de las existencias por las salidas sufridas por concepto de ventas, por el contrario, dichas salidas de mercaderÃ−as, al determinarse según el método LIFO, son menores que el costo de las ventas. En conclusión al utilizar esta combinación ( que es más cercana a la realidad ) nos damos cuenta de que en realidad las salidas de mercaderÃ−as son más pequeñas, y por lo tanto el saldo de existencias no se encuentra tan disminuido. CASOS ESPECIALES 1.Gastos de compras Lo más normal es que en una compra se presenten gasto inherentes, en los que se haya incurrido por concepto de fletes, seguros, embalajes, etc. En estos casos dichos gastos deberán cargarse a la cuenta mercaderÃ−as, aumentando lógicamente el valor de los bienes adquiridos, de manera tal que el nuevo valor de las mercaderÃ−as deberá ser tomado en cuenta para determinar el costo unitario. Cuando el monto de los gastos incurridos es insignificante es preferible, registrar como costo de las mercaderÃ−as, sólo el valor de la compra, y cargar los demás gastos directamente en una cuenta de resultado. Esta operación está permitida textualmente por la Ley del Impuesto a la Renta: “en el caso de las mercaderÃ−as adquiridas en el paÃ−s, se considerará como costo directo el valor o precio de adquisición, según la respectiva factura, contrato o convención, y optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas del adquiriente “. 27 2.- Devoluciones de compras: Otra de las operaciones que de vez en cuando se presentan en el tratamiento de las mercaderÃ−as en la práctica son las devoluciones de existencias después de adquiridas, lo que significa que se anulan parcial o totalmente la operación. En términos globales es invertir el asiento de la adquisición de existencias por el mismo precio a que se compraron, pero no necesariamente por el monto total , sino que sólo por el monto de la devolución, para invertir de la misma manera el efecto de la compra en la contabilidad. Ejemplo: -El dÃ−a 14/04/98, se adquirieron 200 unidades del artÃ−culo “A” a $ 520 más iva, al crédito. _______________x_______________ MercaderÃ−as 104000 IVA 18720 Proveedores 122720 _______________x_______________ -El dÃ−a 20/04/98, se devuelven 80 unidades de las compra del 14/04/98 del artÃ−culo “A” por no corresponder al pedido. _______________x_______________ Proveedores 49088 MercaderÃ−as 41600 IVA 7488 _______________x_______________ 3. Devoluciones de ventas: Por las ventas que hacemos en ocasiones nos devuelven parte de ella o su totalidad. La operación contable es similar a la que se debe hacer en las devoluciones de compra, con la diferencia que en este caso también se reversa el asiento del costo de las mercaderÃ−as vendidas. Con la excepción de que si estuviéramos ocupando el método de mercaderÃ−a cuenta única, no serÃ−a necesario reversar ningún asiento de costo. Ejemplo: --El dÃ−a 14/04/98, se vendieron 200 unidades del artÃ−culo “A” a $ 520 más iva, al crédito. Dichas mercaderÃ−as tenÃ−an un valor unitario de costo de $400 neto _______________x_______________ Clientes 122720 28 Venta 104000 IVA 18720 _______________x_______________ Costo de venta 80000 MercaderÃ−as 80000 _______________x_______________ -El dÃ−a 20/04/98, se devuelven 80 unidades de las ventas del 14/04/98 del artÃ−culo “A” por no corresponder al pedido. _______________x_______________ Cliente 49088 Venta 41600 IVA 7488 ______________x_______________ Costo de ventas 32000 Mercaderias 32000 _______________x_______________ COMENTARIOS Se ha entregado el presente ejercicio integral con el propósito de dar mayor claridad a las diferencias mencionadas anteriormente entre las diferentes metodologÃ−as de contabilización de la cuenta MERCADERà A. ACERCA DE “MERCADERà A CUENTA à NICA”: Es muy especial el caso de la cuenta única de mercaderÃ−as, debido a que su tratamiento no acepta ningún tipo de ajuste, como por ejemplo, el del costo de la venta. De esta manera nos vemos envueltos en la obligación permitida por la técnica contable, realizando estos ajustes directamente en el balance, utilizando para ello las reglas básicas mencionadas al inicio del capÃ−tulo que trata el tema. Luego de terminar la contabilización en el libro diario y al momento de establecer la utilidad en el balance general se ha utilizado la siguiente fórmula: _Si la existencia final es mayor que el saldo deudor, la diferencia es la utilidad obtenida por el concepto de ventas. UTILIDAD = EXISTENCIA FINAL - SALDO DEUDOR 29 En la aplicación realizada en el ejercicio integral gracias a la información otorgada por las tarjetas de existencias y por el libro mayor de mercaderÃ−a se tuvo lo siguiente: 44765 = 58025 - 13260 ACERCA DE “PERMANENCIA DE INVENTARIO”: Como se explicó anteriormente, en este sistema de contabilizar las mercaderÃ−as, en la cuenta MERCADERà A se registran las compras y devoluciones de compras y en la cuenta VENTA se registran las ventas y las devoluciones de ventas. En cuanto al costo de la mercaderÃ−as vendidas y al costo de las devoluciones, se fue determinando en el libro diario luego de cada operación, no obstante es posible determinar dicho costo al final del periodo en un solo asiento obteniendo la información de las tarjetas de existencias o si fuera el caso con la utilización del porcentaje de utilidad aplicado con una breve operación matemática ya explicada. ACERCA DE “DESDOBLAMIENTO PARCIAL DE MERCADERà A”: En el “DESDOBLAMIENTO PARCIAL” existen tres maneras de contabilizar la cuenta mercaderÃ−as que dependen de la cantidad de cuentas utilizadas para el registro de las operaciones comerciales: dos, tres o cinco cuentas. En este ejercicio se presenta la utilización de dos cuentas por la sencilla razón de ser la más frecuentemente usada. En la cuenta MERCADERà A se registraron, el inventario inicial, las compras, el costo de las ventas y las devoluciones de compras, mientras que en la cuenta VENTA se registraron las ventas, devoluciones de ventas y el costo de las mismas. Para llegar a la información final deseada en el balance es necesario reflejar el costo de las mercaderÃ−as vendidas además de la existencia final. Para este efecto se elimina la totalidad de las existencias registradas contra la cuenta ventas debido a este asiento dicha cuenta se verÃ−a temporalmente “aumentada”. Luego se registra el inventario final de las mercaderÃ−as cargándolo a la cuenta mercaderÃ−a y abonándolo a la cuenta venta, de manera que MERCADERà A sólo reflejará la existencia final y VENTA sólo las ventas realizadas en el periodo. EJERCICIO INTEGRADO COMPARATIVO DE LOS DIFERENTES METODOS DE CONTABILIZAR LA CUENTA MERCADERIAS _ Una Empresa comienza el ejercicio comercial con el siguiente inventario: MercaderÃ−as : 110 unid. Alfa a $ 195 c/u. 21450 80 unid. Beta a $ 215 c/u. 17200 38650 Caja : 150000 Banco: 550000 Cliente: 30000 Proveedores: 180000 30 Capital : 558650 18/01_ Se adquieren: 150 unid. Alfa a $ 200 c/u. 170 unid. Beta a $ 225 c/u. 05/02_ Devolución de compra de 30 unidades Alfa y 40 unidades Beta. 12/02_ Compra al de 80 unidades Alfa a $ 210 c/u. 22/02_ Venta de 130 unidades Beta a $ 290 c/u. 05/04_ Compra de 120 unidades Beta a $ 223 c/u. 10/05_ Venta de 290 unidades Alfa a $ 305 c/u. 15/06_ Se recibe en consignación mercaderÃ−as del Sr. Perez: 700 unidades del artÃ−culo “X” con costo unitario de $ 450. 17/07_ Devolución de venta del 10/05 de 40 unidades Alfa. 27/09_ Se venden 150 unidades del producto Beta a $ 300 c/u. 14/10_ Se adquieren 130 unidades Alfa a $ 225 c/u. 18/10_ Se comunica al Sr. Pérez la venta de las mercaderÃ−as en consignación con un 30% de utilidad. 20/10_ Se cobra la comisión por la consignación y se envÃ−a la remesa de dinero correspondiente. 15/11_ Devolución de venta de 25 unidades del artÃ−culo Beta del 27/09. CUENTA UNICA PERMANENCIA DE INVENTARIO DESDOBLAMIENTO DE MERCADERIAS EXISTENCIAS Tratamiento contable 2 de las MERCADERà AS 2º semestre 1999 1 Tratamiento contable de las MERCADERà AS 2º semestre 1999 31 Solo deben registrarse los precios de compras En esta columna se detalla la composición de las existencias después de cada operación ( compra o venta ), comenzado por las más antiguas. La suma de los valores de las salidas es el costo de las ventas Es necesario determinar constantemente la composición del saldo, a fin de estar en condiciones de otorgar eficiente y rápidamente la información sobre los saldos de mercaderÃ−as en un momento determinado. 32
