Normas Internacionales de Información Financiera NIC

Normas
Internacionales de
Información Financiera
NIC-NIIF para PYMES
DIAGNOSTICO DE LA CONTABILIDAD EN COLOMBIA
En el 2003, el Banco Mundial en asocio con el Fondo Monetario International publicaron un estudio
“Reports on the Observance os Standards and Codes”
Conclusiones
Reguladores
Deficiencia en PCGA Colombia
Más de 32 reguladores
Obsoletos e indescifrables por los
inversionistas
Basta normatividad en materia
contable
Reportes contables de baja calidad
Principios de contabilidad
fiscalistas y en desuso
MAPA SOBRE EL PROCESO IMPLEMENTACIÓN NIC – NIIF EN
EL MUNDO
Antes de la aprobación de la Ley 1314 de 2009 en Colombia
Más de 100 países ya permiten o exigen la utilización de las NIIF o están convergiendo con las
Normas Internacionales de Contabilidad Board (IASB) normas.
Países que exigen y/o permiten las
NIC - NIIF
Países en proceso de convergencia
a las NIC - NIIF
Países que no requieren las NIC NIIF
LEY 1314 DE 2009
CONVERGENCIA DE NIC – NIIF EN COLOMBIA
Emisor de la norma
Un solo estándar
contable
• los emisores bajo la dirección de la Presidencia para expedir normas
son la Contaduría General de la Nación para el Sector Público y el
Ministerio de Hacienda y Crédito Público y el Ministerio de Comercio
Industria y Turismo obrando conjuntamente para expedir normas
señaladas.
• El Consejo Técnico de la Contaduría.
Creación de un régimen
• con cierto grado de escalabilidad.
simplificado
Separación
Plazo
Poderes
Reestructuración
• Las normas contables de las tributarias
• Su puesta en marcha 2014
• Consejo Técnico de la Contaduría y recursos
• la Junta central de Contadores
TIPOS DE NORMA, GRUPOS Y ESTÁNDARES DE
REFERENCIA
Grupo 1
Grupo 2
Grupo 3
Emisores de Valores y
Entidades de Interés
Publico
Empresas de tamaño
grande y mediano, que
no sean emisores de
valores ni entidades de
interés publico (según la
clasificación legal
colombiana de
empresas).
Pequeña y Micro
Empresas según la
clasificación Legal
Colombiana de
Empresas.
NIIF-I FRS
IFRS foro SMEs (NIIF
para PYMES)
contabilidad
simplificada, emitan
estados financieros y
revelaciones abreviadas
o aseguramiento de la
información de nivel
moderado
Las compañías que no pertenezcan al Grupo 1 voluntariamente pueden aplicar
DECRETO 3022 DEL 27 DE DICIEMBRE DE 2013
Compañías
Grupo 2
1.
2.
3.
4.
3.
4.
• Empresas de tamaño mediano y pequeño:
•
Entre 11 y 200 trabajadores
•
Entre 501 y 30.000 SMLMV en activos
• Entidades de tamaño grande que NO cumplan los siguientes
requisitos:
Emisores de valores
Entidades de Interés Público
Ser subordinadas de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas
Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas
Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que
apliquen NIIF plenas.
Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de las compras o
de las ventas
CALENDARIO ADOPCIÓN EN COLOMBIA NOMAS INTERNACIONES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA. GRUPO 2 - PYMES
1.
2.
3.
Empresas de tamaño grande que no clasifiquen en el Grupo 1.
Empresas de tamaño mediano y pequeño.
Ley 590 de 2000 (modificada Ley 905 de 2004).
Periodo de preparación obligatoria
Enero 2014
• Definición de
equipos
de
trabajo.
• Capacitación
NIC-NIIF.
Junio2014
•Identificación
de diferencias.
•Definición de
políticas
contables.
Diciembre 2014 Diciembre 2015
•Diagnóstico
convergencia a
IFRS.
•Principales
impactos.
•Activos Fijos.
•Inversiones en negocios conjuntos.
•Impuestos Diferidos
•Instrumentos Financieros.
•Intangibles .
•Conversión de operaciones extranjeras .
Diciembre 2016
•Balance
de
apertura.
•Reconocimiento
de
ajustes
y
diferencias.
Conversión
E.E.F.F. 2015
Ajustados
a
NIIF.
Primer
juego
E.E.F.F. 2016
ajustados
a
NIIF.
Saldos iniciales
NIC - NIIF
Requeridos para
efectos
comparativos
Obligatorio para
efectos
de
presentación
Sección 17
Alcance
Aplicación de la norma en los
siguientes casos
La Propiedad, Planta y Equipo no
incluye
Propiedades planta y equipo
Activos biológicos
Propiedades de inversión
cuyo valor no pueda ser
medido con fiabilidad
Derechos mineros y reservas
minerales
Reconocimiento
La entidad reconocerá el costo de un elemento de propiedades planta y equipo como activo si y solo
sí:
Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos
futuros asociados con el elemento.
El costo del elemento puede medirse con fiabilidad
Puede ser pertinente reconocer una inversión en un elemento de
PPyE a sus diferentes componentes, se reconocerá cada componente
por separado. Ejemplo: componentes con vida útiles distintas.
Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizaran
por separado, incluso si han sido adquiridos conjuntamente
Medición Inicial
Adquisición Ordinaria – Compra
Todo elemento de Propiedad, Planta y Equipo se valorará por su costo.
El costo de adquisición incluye:
•
•
•
•
•
Precio de adquisición
(+) Aranceles de importación
(+) Impuestos indirectos no recuperables
(-) Descuento o rebaja del precio
(+) Costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para operar**
• (+) Estimación inicial de costos de desmantelamiento
**Costos directamente relacionados:
1. Costos de preparación del emplazamiento físico
2. Costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte
3. Costos de instalación y montaje
4. Costos de comprobación de que el activo funciona
5. Honorarios profesionales
Desembolsos posteriores a la adquisición
Los desembolsos posteriores podrán ser capitalizables
siempre y cuando cumplan el criterio de reconocimiento:
• Sea probable que la entidad obtenga beneficios
económicos futuros y
• El costo del activo para la entidad pueda ser medido con
fiabilidad.
Los costos derivados del mantenimiento diario del elemento
se reconocerán en el estado de resultados como un gasto.
Los demás desembolsos posteriores que se realicen que no
impliquen beneficios económicos adicionales futuros se
reconocerán como un gasto en el periodo en que se incurren.
Medición posterior
Modelo del Costo (PYMES
y PLENAS)
Modelo de Revaluación
(PLENAS)
Costo
Valor razonable
(-) Depreciación Acumulada
(-) Depreciación Acumulada
(-) Pérdidas de valor
(-) Pérdidas de valor
Las NIIF para PYMES sólo acepta el modelo del costo, como
medición posterior
Medición posterior
Método de revaluación (NIIF PLENAS), exigencias de la norma:
1) El valor razonable debe poder ser medido fiablemente
2) Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluaran también todos
los elementos que pertenezcan a la misma clase.
3) Los elementos pertenecientes a una clase se revaluaran simultáneamente, con el fin de
evitar revaluaciones selectivas.
4) Las revaluaciones se harán con regularidad, para asegurar que el importe en libros no
difiera significativamente del valor razonable.
5) La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los
valores razonables de los elementos de la PPE.
2009
Principales diferencias NIIF pymes – NIIF plenas
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
NIC PARA PYMES
Permite el modelo del costo y el
modelo de revaluación.
Solo permite el modelo del costo
Requieren una revisión anual del
valor residual, la vida útil y el método
de depreciación de las propiedades,
planta y equipo.
Requiere una revisión sólo si hay
algún indicio de que se ha producido
un cambio significativo desde la
última fecha anual sobre la que se
haya informado.
Sección 20
• Arrendamientos
Clasificación de los arrendamientos
Arrendamiento
Financiero
Un arrendamiento se
clasificará como
arrendamiento financiero si
transfiere sustancialmente
todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad.
Arrendamiento
Operativo
Un arrendamiento se
clasificará como
arrendamiento operativo si
no transfiere
sustancialmente todos los
riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad.
Clasificación de los arrendamientos
El arrendamiento financiero u operativo depende de la esencia de la
transacción y no de la forma del contrato. Ejemplos para clasificar
un arrendamiento financiero.
El arrendamiento transfiere la
propiedad del activo al arrendatario.
El plazo del arrendamiento es por la
mayor parte de la vida económica
del activo.
Los activos arrendados son de una
naturaleza especializada.
El arrendatario tiene la opción de
comprar el activo.
Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es
al menos sustancialmente la totalidad del valor razonable del activo arrendado.
Arrendatario
Arrendamiento Financiero
Reconocimiento
Inicial
Activo por su derecho de
uso.
Pasivo por la obligación
Reconocimiento
Posterior
Reconocimiento
Inicial
Reconocimiento
Posterior
Reconoce los pagos mínimos
del arrendamiento entre
Valor razonable del bien
arrendado o el valor presente
de los pagos mínimos por el
arrendamiento.
Las cargas financieras y la
reducción de la deuda
pendiente.
Arrendamiento Operativo
Se reconoce los pagos de
arrendamiento como un gasto
de forma lineal.
Excluye los costos de
servicios como: seguros o
mantenimiento.
Diferencias entre las Plenas y las PYMES
Plenas
Pymes
Reconocer los pagos de un arrendamiento
operativo de forma lineal si los pagos al
arrendador están estructurados de forma
que se incrementen en línea con la inflación
general esperada (en función e índices o
estadísticas publicados) para compensar los
incrementos de costo por inflación
esperados del arrendador.
Sección 27
Medición de la cantidad recuperable
La cantidad recuperable de un activo individual o de una unidad generadora
de efectivo es el mayor entre su valor neto realizable y su valor en uso.
VALOR EN USO
VALOR NETO
REALIZABLE
Estimación del valor neto de realización
La mejor evidencia del valor neto realizable es la existencia de un
precio, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua o al precio de mercado en un mercado activo.
Si no existe un mercado activo, el valor neto realizable se calculará a
partir de la mejor información disponible. Para determinar este
importe, una entidad considerará el resultado de transacciones
recientes con activos similares en el mismo sector industrial.
Valor en uso
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera
obtener de un activo. Para el cálculo se debe tener en cuenta:
• Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la
utilización continuada del activo y de su disposición final
• Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo
futuros
Calculo del valor en uso
Los siguientes son elementos necesarios para el calculo del valor en uso:
Estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del
activo
Expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución
temporal de esos flujos de efectivo futuros
El valor en el tiempo del dinero, representado por la tasa de interés del
mercado corriente
El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo
Otros factores, tales como la liquidez, que los participantes en el mercado
reflejarían en la fijación del precio de los flujos de efectivo futuros que la entidad
espera derivar del activo.
Calculo del valor en uso
Los siguientes son elementos necesarios para el calculo del valor en uso:
Las proyecciones de los flujos de efectivo se deben basar en supuestos
razonables y que tengan respaldo, los presupuestos y pronósticos más
recientes, y la extrapolación para períodos que están más allá de las
proyecciones presupuestales
Se presume que los presupuestos y los pronósticos no deben ir más allá de
cinco años.
La administración debe valorar la razonabilidad de sus supuestos
haciéndolo mediante el examen de las causas de las diferencias entre las
proyecciones de los flujos de efectivo pasados y los actuales.
Los estimados de los flujos de efectivo futuros no deben incluir las entradas o
salidas de efectivo provenientes de las actividades de financiación, ni los
ingresos o pagos de impuestos a las ganancias
Tasa de descuento
Si no está disponible una tasa específica para el activo, que sea determinada por
el mercado, se tiene que usar un sustituto que refleje el valor del dinero en el
tiempo durante la vida del activo, lo mismo que el riesgo país, riesgo de moneda,
riesgo de precio, y riesgo de los flujos de efectivo.
Normalmente se consideraría lo siguiente: [NIC 36.57]
• El costo promedio del capital propio de la empresa;
• La tasa incremental del endeudamiento de la empresa,
• Otras tasas de préstamos del mercado
Indicios perdida por deterioro del valor
FUENTES EXTERNAS DE INFORMACIÓN
Declinación del
valor del mercado
Cambios
negativos en
tecnología,
mercados,
economía, o leyes
Incrementos
en las tasas de
interés del
mercado
El precio de las
acciones de la
compañía está
por debajo del
valor en libros
Indicios perdida por deterioro del valor
Fuentes internas de información:
Se tienen evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un
activo
Van existir planes de discontinuación o restructuración de la
operación a la que pertenece el activo
Rendimiento económico del activo es o va ser, peor que el
esperado
Planes para detener el funcionamiento del activo antes de la fecha
prevista
Alcance
Alcance
Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de
los inventarios.
Inventarios son activos:
• (a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
• (b) En proceso de producción con vistas a esa venta; o
• (c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.
Medición de los inventarios
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y
transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales.
* Siempre y cuando se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y uso.
Costos de adquisición
Costos de transformación
Valor neto realizable
Se debe de disminuir el valor de los inventarios hasta el
valor neto realizable cuando:
1.
2.
3.
4.
• Los inventarios estén dañados
• Los inventarios se han vuelto parcial o totalmente obsoletos
• El precio de mercado (venta) a caído.
• Los costos estimados para la terminación o venta del inventario han
aumentado
No se rebajarán las materias primas y suministros,
siempre que se espere que los productos terminados
sean vendidos al costo o por encima del mismo.
Deterioro de los inventarios
Se debe comparar el VNR con costo. Y reconocer el menor entre ambos.
Si el costo es mayor al VNR se deberá reconocer una pérdida por deterioro de valor.
Valor neto
realizable
Precio de venta
Gastos de
ventas y
terminación
Principales diferencias entre NIIF Pymes – NIIF
Plenas
NIC 2
SECCIÓN
13
Por razones de costo beneficio esta
seccion requiere que los costos por
prestamos se carguen a gastos
De acuerdo a la NIC 23 costo por prestamos, se
requiere que los costos por prestamos, que sean
directamente atribuibles a la adquisición,
construccion o produccion de un activo acto(incluido
algunos inventarios), se capitalicen como parte del
costo del activo
Sección 18
Reconocimiento
Activo Intangible es aquel “identificable, de carácter no monetario, y sin apariencia física....”.
Los activos Intangibles deben cumplir 5 requisitos para su reconocimiento en el Balance:
Como recurso Intangible
Si es un recurso controlable
Si se espera obtener
beneficios economicos
futuros
Si es identificable: “separable
o procede de derechos
legales o contracturales”
Para el reconocimiento final en el
balance
Sea probable que los
beneficios económicos
reviertan en la empresa
Pueda estimarse el valor
del activo de forma
fiable.
Valoración
Norma principal de valoración
La norma general difiere según la forma de adquisición del
activo intangible:
Activos
adquiridos
Activos
generados
internamente
Procedentes de
una combinación
de negocios
En todos surge el concepto de Valor razonable
Activos generados internamente
Investigación
Desarrollo
- NO PERMITE su capitalización
- NO permite su capitalización.
- Cargo inmediato al resultado del ejercicio.
- Cargo inmediato al resultado del ejercicio
cuando se cumplen los criterios de viabilidad
técnica, financiera y comercial.
NIIF PLENAS
-NO PERMITE la capitalización de la fase de investigación (gastos o costos
incurridos en esta etapa)
-PERMITE la capitalización si cumple los criterios de viabilidad técnica,
financiera y comercial
Principales diferencias
NIC 38 Activos intangibles
SECCIÓN 18 Activos Intangibles distintos a la
Plusvalía
• Para la valoración se permite tanto modelo
del costo como modelo de revaluación.
• Para la valoración solo permite modelo del
costo.
• Investigación  P y G
Desarrollo  Capitalizar si cumple
requisitos
• Investigación y Desarrollo  P y G
• Vida útil finita  Amortiza
Vida útil indefinida  No amortiza
• Requieren una revisión anual del valor
residual, la vida útil y el método de
depreciación de las propiedades, planta y
equipo.
• Vida útil finita  amortizar.
Sugiere 10 años para amortizar
• Requiere una revisión sólo si hay algún
indicio de que se ha producido un cambio
significativo desde la última fecha anual
sobre la que se haya informado.
SECCIÓN 23
Ingreso de actividades
ordinarias
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar los
ingresos ordinarios procedentes de las siguientes
transacciones y sucesos:
La venta de productos
La prestación de servicios; y
El uso, por parte de terceros, de activos de
la empresa que produzcan intereses,
regalías y dividendos.
Los contratos de construcción en los que la
entidad es el contratista ( este alcance no
aplica a NIIF PLENAS)
Alcance
Reconocimiento
Se reconocen cuando:
Venta de bienes
Prestación del servicios
Intereses, regalías y dividendos
2009
Reconocimiento
Venta de bienes
1.
2.
3.
4.
5.
• La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de
la propiedad de los bienes;
• La empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre
los mismos;
• El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad;
• Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción, y
• Los costes incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser valorados con
fiabilidad.
Reconocimiento
Prestación del servicios
1.
• El importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse con
fiabilidad;
2.
• Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos
derivados de la transacción;
3.
• El grado de realización de la transacción, en la fecha del balance,
pueda ser valorado con fiabilidad; y
4.
• Los costes ya incurridos en la prestación, así como los que quedan
por incurrir hasta completarla, puedan ser valorados con fiabilidad.
Reconocimiento
Intereses, regalías y dividendos
1.
2.
• Sea probable que la empresa reciba los beneficios
económicos asociados con la transacción
• El importe de los ingresos ordinarios pueda ser valorado de
forma fiable.
Diferencias Principales
NIC 18:Ingresos de
Actividades Ordinarias
Agrega la contabilización de
ingresos
de
actividades
ordinarias procedentes de los
contratos
de
construcción
(método del porcentaje de
terminación)
SECCIÓN 23: Ingresos de
Actividades Ordinarias
No especifica ingresos de
actividades ordinarias para
contratos de construcción.
Establece de manera general el
reconocimiento de los ingresos
por prestación de servicios con
base al grado de terminación.
Los instrumentos financieros que no aplican bajo la sección 11 son:
Inversiones
subsidiarias,
asociadas
negocios
conjuntos.
en
y
Arrendamientos, a
los que se aplica la
Sección
20
Arrendamientos.
Los derechos y
obligaciones de los
empleadores
conforme a planes
de beneficios a los
empleados
Instrumentos
financieros que
cumplan la
definición de
patrimonio propio
de una entidad
Ejemplos de instrumentos financieros
que están en el alcance de la sección
11
•
•
•
•
Efectivo
Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.
Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar.
Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la
depositante.
• Bonos e instrumentos de deuda similares.
• Inversiones en acciones.
• Obligaciones financieras.
Activos financieros: Préstamos y cuentas por cobrar
Activos financieros (no derivados) cuyo cobro es por un
importe fijo o determinable, su vencimiento es fijo y que no
están en un mercado cotizado distintos de los que se originan
con el propósito de ser vendidos inmediatamente o a corto
plazo y que deben clasificarse como activos financieros
negociables.
Los préstamos y CxC NO se incluyen entre los activos financieros
mantenidos hasta su vencimiento sino que se clasifican en
balance general separadamente.
Inversiones manejadas al costo amortizado
Por lo general se mantienen, hasta su maduración.
Pueden ser mantenidas en el corto plazo o largo plazo.
Rentabilidad fija
Los pagos recibidos se dividen en capital e intereses,
afectando la inversión y resultados respectivamente.
Inversiones a valor razonable, con cambios en patrimonio
Son aquellos activos financieros que NO se encuentran en alguna de las categorías
siguientes.
Préstamos o CxC originados por la empresa.
Mantenidos hasta su vencimiento.
Negociables.
Ejemplo: valores que no se mantienen con propósito de negociación, incluyendo
inversiones estratégicas y sobre las que, sin embargo no se ejerce influencia significativa
ni control como para tener que consolidarlas.
Características de Inversiones a valor razonable, con cambios en
patrimonio
Creadas con fines estratégicos
No busca la fluctuación, rentabilidad.
Tienden a ser de largo plazo.
Pueden o no cotizar en bolsa.
Rentabilidad variable
La variación del valor razonable se maneja en cuenta patrimonial, excepto si se
vende la inversión o si se aplica deterioro.
Inversiones a valor razonable, con cambios en patrimonio
Ejercicio
La compañía A tiene una cartera de inversiones en deuda e
instrumentos de capital. Los procedimientos escritos de
gestión de esta cartera establecen que la exposición a
instrumentos de capital debe situarse entre el 30% y el 50%
del valor total de la cartera. El gestor de la cartera está
autorizado a moverse dentro de los citados límites mediante
la compra o venta de deuda o instrumentos de capital.
¿Puede la compañía A clasificar estas inversiones a valor
razonable, con cambios en patrimonio?
Solución
NIC 32 – NIC 39 - NIIF 7 – NIIF 9
Los activos financieros se clasifican
ya sea como:
- A valor razonable:
1. Con cambios en resultados
(Negociables).
2. Con cambios en Patrimonio
(Disponibles para la venta).
- A costo amortizado (Mantenidos
hasta el vencimiento).
2.Préstamos y cuentas por cobrar.
SECCION 11
Los activos financieros se clasifican
ya sea como:
- A valor razonable: con cambios en
resultados (no permite la opción de
patrimonio).
- A costo amortizado: 1.Mantenidos
hasta el vencimiento.
2.Préstamos y cuentas por cobrar.
NIIF Plenas
Las variaciones de los
instrumentos financieros
clasificados como inversiones
negociables se registran en
resultados.
Las variaciones de los
instrumentos financieros
clasificados como disponibles
para la venta se registran en
el patrimonio.
PYMES
Las variaciones de los
instrumentos financieros
medidos al valor razonable se
registran en resultados.
SECCIÓN 29
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
2. Alcance
Impuesto a las
Ganancias incluye
todos
los
impuestos
Nacionales o Extranjeros (relacionados con
las ganancias sujetas a imposición).
Retenciones sobre Dividendos ( que se
pagan por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o negocio conjunto)
Impuesto diferido
Alternativa
de
Impuesto Diferido
Es el impuesto que se
presenta en el balance
general ya sea como
activo
o
pasivo
dependiendo de las
diferencias temporales
que lo haya originado
Contabilización
de
Método de Impuesto Diferido
Enfoque basado en
Cuenta de Resultados
Colombia
Enfoque Basado en
el balance NIIF
Valor en libros vs Valor fiscal
VALOR EN
LIBROS
VALOR
FISCAL
Es el valor por el que un
activo o pasivo esta
registrado en los libros
contables y presentado en
los estados financieros
Es el valor atribuido a un
activo o pasivo conforme
a lo establecido en la
legislación tributaria
Su reconocimiento esta
en función de los
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados:
NIIF – NIC – SIC - CINIIF
Su reconocimiento esta
en función de las normas
que regulan el impuesto a
la renta
Impuesto diferido
DIFERENCIAS
TEMPORALES
Surgen en el tiempo pero se revierten en
el futuro
- Imponibles (gravables)
- Deducibles
Dan origen a Impuestos diferido
PERMANENTES
Impuesto diferido
Surgen en el tiempo pero nunca de
revierten
No dan origen a activos o pasivos por
Impuesto diferido
No genera impuesto diferido
Impuesto diferido
CUENTA
SALDO CONTABLE > FISCAL
SALDO CONTABLE < FISCAL
ACTIVO
Pasivo por Impuesto Diferido
Activo por Impuesto Diferido
PASIVO
Activo por Impuesto Diferido
Pasivo por Impuesto Diferido
Impuesto diferido
CONTRAPARTIDA
ORIGEN
REGISTRO IMPTO DIFERIDO
1. P/G
P/G ingreso o gasto
2. Patrimonio
Patrimonio
3. NIIF 3 Combinación de Negocios
Crédito mercantil
4. NIIF 1 Adopción por primera vez
Patrimonio Utilidades Retenidas
Sección 21
• Provisión y contingencias
Reconocimiento de una provisión
Análisis de la evidencia
disponible
Provisión
Probabilidad de existencia
de la obligación actual>
50%
Si la estimación es
fiable, se
reconocerá la
provisión
Si la estimación no es
fiable, se informará en
notas
Probabilidad de existencia
de la obligación actual<
50%
Probabilidad de existencia
de la obligación actual
remota
No se reconocerá la
provisión
Se informará en las
notas
No se reconocerá la
provisión
Puede informarse en
las notas
Pasivo
Contingente
Activo contingente
Una entidad no reconocerá un activo
contingente como un activo. Sin
embargo, cuando el flujo de beneficios
económicos futuros sea prácticamente
cierto, el activo correspondiente no es
un activo contingente y, por tanto, es
apropiado proceder a reconocerlo.
Objetivo de la norma
Asegurar que los primeros Estados Contables de acuerdo a NIIFs y sus
estados contables interinos contienen información de alta calidad que
Sea transparente
para usuarios y
comparable sobre
todos los períodos
presentados
Provea un punto
de partida
adecuado
Sea generado a un
costo que no
exceda los
beneficios para los
usuarios
Aplicación
Establece algunas
excepciones para aquellos
requerimientos en áreas
específicas donde no se
justifica la relación
costo/beneficio
Prohíbe la aplicación
retrospectiva de NIIFs en
algunas áreas,
particularmente cuando se
requiere juicio por la
Gerencia acerca de
condiciones pasadas
Requiere revelar
explicaciones de cómo el
cambio de cuerpo
normativo afectó los
Estados Contables de la
entidad.
Exenciones de aplicar otras NIIF
Combinaciones de negocios
Valor razonable o valor revaluado como costo atribuido
Beneficios a empleados
Diferencias de conversión acumuladas
Instrumentos financieros compuestos
Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente
Transacciones con pagos basados en acciones
Contratos de seguro