Verificación y control de la contabilidad

UNIDAD
8
Verificación
y control de la contabilidad
BLOQUE 4 COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
204
Salvedad de Deloitte en la auditoría de Caixa Catalunya
La auditora Deloitte ha incluido una salvedad en su informe de auditoría de las
cuentas anuales de Caixa Catalunya porque no incluyen las previsiones sobre
el impacto que puede tener sobre las cuentas del 2010 la fusión con Caixa Tarra­
gona y Caixa Manresa.
Según Deloitte, «las cuentas anuales no reflejan los efectos que pudieran derivar­
se de las eventuales desinversiones y bajas de activos inmobiliarios, ni de los
efectos que pudieran derivarse de la conclusión del proceso de fusión».
www.expansion.com/2010/05/03/empresas/banca/1272918964.html
ACTIVIDADES INICIALES
1.
1
En el texto anterior, se habla del informe de auditoría de las cuentas anuales elaborado por la empresa Deloitte. ¿Qué aspectos de la contabilidad crees que debe
contemplar este informe?
2.
2
¿Cuáles piensas que son las objeciones que se deducen del segundo párrafo?
¿En qué se pueden fundamentar?
3.
3
Organizad un debate para hablar de cómo el informe de la auditoría puede afectar
a Caixa Catalunya y a los colectivos relacionados con esta entidad.
PARA...
•• Analizar los documentos o comunicaciones que se utilizan en la empresa,
reco­nociendo su estructura, elementos y características para elaborarlos.
•• Analizar y elegir los sistemas y técnicas de preservación de comunicaciones y
documentos adecuados a cada caso, aplicándolos de forma manual e informá­
tica para clasificar, registrar y archivar dichos documentos y comunicaciones.
•• Interpretar la normativa y metodología contable, analizando la problemática
contable que puede darse en una empresa, así como la documentación aso­
ciada para su registro.
•• Estudiar los mecanismos internos y externos de verificación de los datos con­
tables y elaborar los documentos que permiten dicha verificación.
205
•• Reconocer las principales aplicaciones informáticas de gestión para su uso
asiduo en el desempeño de la actividad administrativa.
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
•• Introducir asientos contables manualmente y en aplicaciones informáticas
específicas, siguiendo la normativa en vigor para registrar contablemente la
documentación.
UT8. Verificación y control de la contabilidad
— Redacta las conclusiones del debate.
SEGUIREMOS ESTE PLAN:
1. El control de la contabilidad
1.1.Auditoría
2. Control contable de las masas patrimoniales
2.1. Inmovilizado material
2.2. Inmovilizado intangible
2.3.Existencias
2.4. Cuentas a cobrar
2.5. Cuentas a pagar
2.6. Otras cuentas financieras
2.7. Patrimonio neto
2.8. Pérdidas y ganancias
3. Técnicas de control interno en la contabilidad
empresarial
3.1. Punteo y casación
3.2. Conciliación bancaria
1
1 El control de la contabilidad
¿Sabías que...?
UT8. Verificación y control de la contabilidad
El Texto Refundido de la Ley
de Auditoría (R. D. L. 1/2011)
es la norma que rige el control
externo de la contabilidad de
una empresa. Este control, sea
voluntario u obligatorio, es realizado por un experto en contabilidad llamado auditor de
cuentas.
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
206
La palabra auditoría procede
del verbo latino audire, que
significa ‘oír’ y tiene su origen
en los primeros auditores que
ejercían su actividad juzgando
la veracidad o falsedad de lo
que les era presentado fundamentalmente oyendo.
Las auditorías más habituales
son las relativas a los estados
de cuentas de las empresas
y a los sistemas de información que estas utilizan. En este
sentido, podemos decir que
la auditoría informática comprende el conjunto de actividades orientadas a validar y
verificar los sistemas, procesos y resultados en los que se
utilizan tecnologías automatizadas.
En esta unidad nos ocuparemos, principalmente, de la auditoría contable.
El control de la contabilidad se lleva a cabo gracias a los documentos
administrativos y registros contables que suministran la información
financiera de la empresa.
La organización, clasificación y cuantificación de esta información administrativa y financiera permite reducir la incertidumbre relacionada
con el proceso de toma de decisiones por parte de la Dirección general de la empresa. Para cumplir esta función de control, la contabilidad
debe ser relevante, fiable, íntegra, comparable y clara.
La información contable debe cumplir con los requisitos legales. Para
ello, la empresa deberá llevar a cabo una evaluación de cómo funciona
su sistema contable, bien por sí misma o bien mediante una persona experta y ajena a ella. Esta evaluación se efectúa a través de los llamados procedimientos de auditoría.
EL CONTROL
DE LA CONTABILIDAD
Control interno
Auditoría
Control externo
1.1. AUDITORÍA
La auditoría de cuentas es la revisión y verificación de las cuentas
anuales, así como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo a la normativa vigente.
Existen dos clases de auditoría:
•• Auditoría interna. Es aquella cuyo propósito es prestar a la empresa
un servicio interno que evalúe la eficacia de los sistemas contables
para funcionar debidamente y gestionar los riesgos.
•• Auditoría externa. Es aquella cuyo propósito es la emisión de un
informe que pueda tener efectos frente a terceros y que consista en
una opinión sobre la fiabilidad de los documentos contables elaborados por una empresa.
CONTROL INTERNO
El control interno pretende asegurar la integridad y fiabilidad de la información de la empresa, la protección de los activos y el cumplimiento de
todas las obligaciones legales y contractuales.
Este control es realizado por personal de la propia empresa. Dicho personal puede ser designado para efectuar esta labor con carácter permanente o de forma ocasional, en función del tamaño y complejidad de las
actividades de la empresa.
El control interno puede ser contable o administrativo:
•• El control contable pretende asegurar la fiabilidad de los registros
contables.
•• El control administrativo pretende ver en qué medida la empresa
cumple los procedimientos establecidos por la Dirección con vistas a
una mayor eficiencia. No repercute directamente en la contabilidad.
•• En primer lugar, estudiarán el sistema objeto de control para ver en
qué consisten los procedimientos que deben ser revisados.
•• Posteriormente, llevarán a cabo las pruebas que les den seguridad
de que dichos procedimientos se han cumplido de forma eficiente
durante el período analizado.
•• Por último, elaborarán un informe en el que pondrán de manifiesto
las debilidades del sistema y las formas de evitarlas o minimizarlas.
Los auditores internos deben trabajar con suficiente independencia
respecto a los departamentos de la empresa que auditan, y elevar sus
informes exclusivamente a la Dirección de la organización. Es frecuente que, si existen auditores externos, unos y otros coordinen sus acti­
vidades.
El auditor externo emitirá una
opinión sobre la contabilidad
de la empresa. Los empresarios son responsables de la
adecuada llevanza de dicha
contabilidad. El no cumplimiento de sus obligaciones puede
llevarles a sanciones administrativas o penales.
Llevanza. Acción de llevar los
libros contables y de registro.
CONTROL EXTERNO
La Ley de Auditoría establece que la auditoría externa es aquella que
hace un experto ajeno a la empresa, y tiene como objetivo verificar las
cuentas de una empresa a efectos de dictaminar si expresan la imagen
fiel del patrimonio, situación financiera y resultados de esta.
Las principales características de una auditoría externa son las siguientes:
•• Es efectuada por alguien externo a la empresa. Para desempeñar la
profesión de auditor de cuentas, hay que ser persona física autorizada
para ello por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, así
como figurar inscrita en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
La auditoría también la puede llevar a cabo una sociedad de auditoría.
La independencia del auditor respecto a la empresa auditada es una
garantía de la objetividad de su opinión.
•• Debe verificar las cuentas anuales de la empresa, es decir, el Balance, la Cuenta de pérdidas y ganancias, el Estado de cambios en el
patrimonio neto, la Memoria y, si es necesario, el estado de flujos de
efectivo y/o el informe de gestión.
•• Su propósito es dar una opinión sobre si las cuentas reflejan fielmente el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa
auditada. Para ello, el auditor recurrirá a alguna de las técnicas que
se estudian en este mismo apartado.
•• El resultado final será la emisión de un informe en el que constará una
descripción general de las tareas llevadas a cabo y una opinión técnica sobre si las cuentas ofrecen o no la imagen fiel del patrimonio, la
situación financiera y los resultados, así como una referencia a la concordancia —o no— del informe de gestión con las cuentas anuales.
El informe también debe incluir la identidad de la empresa auditada,
la fecha y la firma del auditor.
¿Sabías que...?
Actualmente, las principales
empresas auditoras conocidas a nivel mundial como las
Big Four son: Deloitte, Price­
waterhouse Coopers, Ernst &
Young y KPMG.
UT8. Verificación y control de la contabilidad
Para llevar a cabo estos controles, los auditores internos deberán seguir estos pasos:
Recuerda
207
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
El informe resultante del control interno debe garantizar que se cumplan los procedimientos administrativos establecidos y también debe
proponer mejoras en la contabilidad de la empresa.
LAS CERTEZAS DEL AUDITOR
El auditor debe llegar a tener las siguientes certezas:
Evidencia. En el lenguaje legal, se refiere a la certeza que
los auditores deben alcanzar
respecto a la empresa que auditan.
•• Los activos y pasivos que aparecen reflejados en la contabilidad
existen.
•• Las transacciones que los originaron tuvieron lugar.
•• Los estados financieros reflejan la totalidad de las transacciones (no
hay activos o pasivos indebidamente registrados u omitidos).
•• Todos los elementos patrimoniales están debidamente valorados.
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
208
•• La información ha sido presentada y desglosada conforme exige la
normativa vigente.
Para alcanzar estas certezas, el auditor recurrirá a alguno de los siguientes métodos:
•• Inspección. Es la revisión de activos tangibles y de documentos
(generados por la empresa o por terceros) que permita comprobar
que los registros contables responden a la realidad.
EJEMPLO
UT8. Verificación y control de la contabilidad
•• Los ingresos y gastos han sido debidamente periodificados.
Si un auditor quiere saber cuál es la cifra de existencias que debe figurar
en el Balance de una empresa petrolera, tendrá que efectuar lo siguiente:
—Realizar un inventario de las existencias. Probablemente, será nece­
sario que esté presente en el conteo físico del contenido de petróleo
en sus instalaciones.
—Asegurarse de que no hay petróleo en tránsito. Es decir, petróleo
cuya compra ya haya sido contabilizada pero que no haya llegado
todavía a dichas instalaciones. Si lo hay, deberá añadir su valor a la
cifra de existencias.
—Asegurarse de que el petróleo que ha inspeccionado todavía no ha
sido vendido a los clientes de la petrolera y, de ser ese el caso, no
incluirlo en el valor de las existencias.
La primera de estas tres
operaciones la llevará a ca­
bo mediante una inspec­
ción física de los activos. La
segunda y la tercera tendrá
que verificarlas comparan­
do las entradas y salidas de
petróleo registradas por la
empresa en la ficha de al­
macén, así como las fac­
turas de compras y ventas
de petróleo efectuadas por
esta.
•• Observación. Es la revisión de los procedimientos llevados a cabo
por los trabajadores de la empresa.
El auditor puede elaborar una lista de los puntos débiles del proce­
dimiento. Así obtendrá evidencias del rigor con el que la empresa
actúa y de la eficacia de sus controles internos.
FASE
PUNTO DÉBIL
CONSIDERACIONES
Emisión de
pedidos.
Falta de coordinación entre
departamentos.
Recomendar unificación del Departamento de Compras para
lograr mejores condiciones de precio o ca­lidad.
Recepción
de mercancías.
Verificación deficiente de alba­
ranes.
Debe hacerse una revisión detallada de la recepción de cada
pedido.
Pago de facturas.
No comprobación de cifras
facturadas con los albaranes
periódicos de los proveedores.
Debe cotejarse la cifra de la factura con los albaranes corres­
pondientes.
Almacenaje
de existencias.
Exceso de calor en algunas
dependencias.
Habrá que hacer inventario detallado para asegurarse de que
la mercancía no está deteriorada.
Recomendar la introducción de elementos refrigeradores o
cambio de ubicación.
Recepción de
pedidos de clientes.
—
—
Preparación
de pedidos.
Revisión deficiente de la mer­
cancía enviada.
Deben revisarse los pedidos preparados. Dicha revisión debe
hacerla alguien que no haya participado en la preparación.
Facturación.
—
—
UT8. Verificación y control de la contabilidad
EJEMPLO
Para ver cómo maneja una empresa el ciclo de compra-almacenaje-venta-cobro de mercancías, el auditor
puede efectuar las siguientes anotaciones:
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
209
•• Cuestiones. Se realizan preguntas orales o escritas al personal interno de la empresa o a terceros ajenos a ella sobre aspectos rela­
tivos a la llevanza de la contabilidad.
Estas preguntas permitirán que el auditor compruebe, a menudo de
una manera más informal, la existencia de irregularidades en ella.
•• Confirmaciones. En su patrimonio, la empresa debe reconocer los
activos y pasivos que tiene respecto a las otras empresas con las que
se relaciona. Una buena manera de verificar la contabilidad es obtener confirmación de esas empresas del importe de sus deudas o
derechos.
La empresa auditada, a instancias del auditor, solicitará a la que se
relaciona con ella la confirmación de los saldos.
Circularización. Técnica para
comprobar los saldos de las
cuentas de la empresa con terceros. Consiste en escribir cartas a las empresas que se relacionan con aquella para que
confirmen los saldos que aparecen en su contabilidad.
EJEMPLO
A 31 de diciembre de 20XX, la empresa Industrias Rodríguez S. A. tenía
reflejado en su contabilidad que su cliente Shadows S. A. le debía un
total de 4 583 €. Su auditor, Waits & Johanson, le pide que dicho cliente
confirme por escrito esa deuda.
Esta podría ser la carta en la que Industrias Rodríguez S. A. solicitara
dicha confirmación:
UT8. Verificación y control de la contabilidad
¿Sabías que...?
Las auditorías pueden beneficiar a todas aquellas personas
o entidades que tengan relación directa o indirecta con la
empresa, y que necesiten una
información clara y auténtica
sobre ella.
Por ejemplo: propietarios, socios, accionistas, inversionistas,
bancos y entidades de crédito,
Hacienda Pública, acreedores,
proveedores, autoridades públicas, etc.
c/ Mediodía, 18
28017 Madrid
Shadows S. A.
c/ Retiro, 8
08003 Barcelona
ROD RÍGUEZ S. A.
industrias
Madrid, 02/5/20XX 1 1
Muy señores nuestros:
Nuestros auditores, Waits & Johanson, están llevando a cabo una revisión
de nuestros estados financieros. Para ello, desean que ustedes les indiquen
su conformidad o no al saldo de su cuenta a 31 de diciembre de 20XX, que
según nuestra contabilidad asciende a un total de 4 583 € a nuestro a favor,
de acuerdo con el detalle que les presentamos.
Si están conformes con el saldo arriba indicado, les agradeceríamos que
firmaran el impreso adjunto y lo enviaran a nuestros auditores Waits & Jo­
hanson utilizando el sobre que les remitimos. En caso contrario, rogamos
que les faciliten el importe de la cuantía de su deuda y cualquier informa­
ción que les pueda ayudar a aclarar las diferencias.
Sin otro particular, les saluda atentamente,
Firmado: Juan Gómez González
Director financiero
Industrias Rodríguez S. A.
 Véase SUPUESTO 1.
• Cálculos. El propio auditor deberá comprobar que las operaciones
efectuadas para obtener los saldos de las cuentas son correctas.
Por ejemplo, el auditor tendrá que verificar la exactitud de los cálculos
elaborados por la empresa para determinar el valor de la amortización
de sus elementos de inmovilizado o el de los instrumentos financieros
(inversiones en acciones, devengo de intereses de préstamos).
• Exámenes analíticos. El auditor deberá comparar los importes que
refleja la contabilidad de la empresa auditada con su propia opinión,
sobre todo cuando los datos se proyectan hacia el futuro.
EJEMPLO
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
210
En el texto del inicio de la unidad figuraba el siguiente
párrafo:
«Según Deloitte, “las cuentas anuales consolidadas no
reflejan los efectos que pudieran derivarse de las even­
tuales desinversiones y bajas de activos inmobiliarios,
ni de los efectos que pudieran derivarse de la conclu­
sión del proceso de fusión”».
Se está poniendo de manifiesto que el auditor estima
que la fusión de las cajas llevará a la venta de inmue­
bles (como sucursales) y que, dada la fuerte caída de
los precios del mercado inmobiliario experimentada
en los últimos años, dichos inmuebles no se van a
poder vender al precio por el que están valorados en
la contabilidad de la empresa. Como se ve, es su va­
loración y no un hecho contrastable.
2 Investiga si hay alguna diferencia entre control y auditoría.
2.
@
3 Cuando el propósito de un control es ver si se cumplen los pro­
3.
cedimientos establecidos por la empresa...
a) Hablamos de control contable.
b) Hablamos de control financiero.
4 Distingue entre el control interno y el control externo en lo que
4.
afecta a la contabilidad de la empresa.
— Haz una síntesis de los aspectos que los diferencian.
5 Un auditor externo...
5.
a) Debe estar autorizado por el ICAC e inscrito en el Registro
Oficial de Auditores de Cuentas.
b) Debe exclusivamente estar autorizado por el ICAC.
c) Puede ser cualquier abogado o economista en ejercicio.
6 Enumera las técnicas a las que puede recurrir un auditor externo
6.
para llegar al convencimiento de que la contabilidad ofrece la
imagen fiel de la situación patrimonial de una empresa.
7 ¿A qué técnica de control externo podríamos recurrir si quisié­
7.
ramos comprobar que la empresa contabiliza debidamente los
préstamos que le conceden los bancos y su devolución?
8 Argumenta si es verdadera o falsa la siguiente afirmación: «La
8.
auditoría externa consiste en verificar las cuentas de una empresa para ver si reflejan la imagen fiel de su patrimonio, de su situación financiera y de sus resultados».
9 El envío de cartas a proveedores o clientes para confirmar los
9.
saldos...
a) Lo hacen los auditores por iniciativa propia y se llama circu­
larización.
b) Lo hacen los auditados a instancias de los auditores y se
llama circularización.
c) No constituye un método para alcanzar la certeza de la adecuación de la contabilidad.
10 Argumenta si es verdadera o falsa la siguiente afirmación: «La
10.
 diferencia entre el control externo y el control interno de la contabilidad es que el primero es obligatorio para todas las empresas
y el segundo no».
11 ¿Sobre qué aspectos preguntarías a los encargados de la conta11.
 bilidad de tu empresa si quisieras controlar en qué medida se
están contabilizando bien las ventas?
12 Investiga qué empresas deben someterse al control externo de
12.
★ un auditor de acuerdo con la ley vigente.
@
UT8. Verificación y control de la contabilidad
c) Hablamos de control administrativo.
211
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
CUESTIONES
1 Define con tus palabras el término auditoría. Puedes ayudarte de
1.
ejemplos.
2
2 Control contable
de las masas patrimoniales
Los elementos patrimoniales que presentan características homogéneas se agrupan en las llamadas masas patrimoniales. La masa a la
que un elemento pertenezca llevará a hacer más recomendable la aplicación de unos u otros procedimientos de control. A lo largo de este
apartado, vamos a detallar los más frecuentes.
Inmovilizado material
UT8. Verificación y control de la contabilidad
Inmovilizado intangible
Existencias
CONTROL CONTABLE
DE LAS MASAS
PATRIMONIALES
Cuentas a cobrar
Cuentas a pagar
Otras cuentas financieras
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
212
Patrimonio neto
Pérdidas y ganancias
2.1. INMOVILIZADO MATERIAL
¿Sabías que...?
El registro de la propiedad proporciona información a cualquier interesado sobre quién
es el propietario de los bienes
inmuebles y si dicha propiedad
está gravada por alguna carga, como por ejemplo una hipoteca.
Para comprobar la exactitud de los saldos contables de los elementos
de inmovilizado material, los procedimientos más habituales son los
siguientes:
•• Inspección física de los elementos que forman parte de él.
•• Comprobación de la propiedad de dichos elementos. Deben existir
los títulos que documenten las propiedades.
•• Determinación de la existencia o no de cargas sobre ellos. Por ejemplo, si hay una hipoteca que grave un bien inmueble.
•• Verificación de que la vida útil estimada para el bien es razonable y,
por lo tanto, también su amortización.
•• Verificación de que el valor que se refleja en la contabilidad tiene en
cuenta los criterios mencionados en el Plan General de Contabilidad.
Asimismo, hay que verificar, si se da el caso, los deterioros reversibles del inmovilizado que se hayan producido después de la adqui­
sición de los elementos correspondientes.
•• Análisis de la documentación contable referida a estos elementos.
Recuerda
La expresión matemática que
nos permite determinar la cuota de amortización mediante el
método lineal es:
Precio de adquisición 2
2 Valor residual
Ca 5 ––––––––––––––––––––––
Vida útil
— ¿Qué procedimientos seguirá el auditor interno?
Este método supone que la
pérdida de valor se produce de
forma constante a lo largo del
tiempo.
UT8. Verificación y control de la contabilidad
Después de inspeccionar el piso, deberá comprobar que fue adquirido por
Oates S. A. en la fecha señalada mediante el examen de la escritura de
compraventa, y que sigue siendo de su propiedad. Asimismo, deberá cal­
cular su vida útil para confirmar que los 50 años de vida útil estimados por
Oates S. A. son un período razonable.
Finalmente, se asegurará de que no se ha producido una pérdida rever­
sible del valor del piso y de que la amortización se ha realizado debida­
mente.
Del enunciado se deduce que no ha habido pérdidas de valor del bien y
que Oates S. A. no ha efectuado la amortización correspondiente a los tres
meses, con lo que deberá proponer el ajuste que corresponda.
Si se entiende que la vida útil y el valor residual estimados por Oates S. A.
son razonables, se tendrá que proponer un ajuste. Debería haberse
dotado a la amortización del inmovilizado material un total de:
500 000 2 50 000
3
Ca 5 ––––––––––––––––– ? –––– 5 2 250 euros
50
12
213
Esta debería ser su ficha de amortización (solo se reflejan los primeros
cinco años):
Elemento:
15
Descripción:
Ficha número:
Precio de adquisición:
Piso oficinas
Proveedor:
Año de adquisición:
Valor residual:
20XX
Base de amortización:
30/09/20XX
Entrada en funcionamiento:
30/09/20XX
50 000 €
450 000 €
Método de amortización:
Lineal
PORCENTAJE
DE AMORTIZACIÓN
CUANTÍA
A AMORTIZAR
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
AMORTIZACIÓN
PENDIENTE
20XX
0,50 %
2 250
2 250
447 750
2
20XX 1 1
2,00 %
9 000
11 250
438 750
3
20XX 1 2
2,00 %
9 000
20 250
429 750
4
20XX 1 3
2,00 %
9 000
29 250
420 750
5
20XX 1 4
2,00 %
9 000
38 250
411 750
AÑO
AÑO
1
De acuerdo con la cifra obtenida, debería añadirse a la contabilidad el
siguiente asiento:
2 250
50
2111
Fecha de compra:
500 000 €
Vida útil (años):
Inmobiliaria DET S. L.
Cuenta contable:
1
681
Amortización
del inmovilizado
material
a
Amortización
acumulada de
construcciones
2811
2 250
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
EJEMPLO
Se está llevando a cabo un control interno de la contabilidad de Oates S. A.
a 31 de diciembre de 20XX. En la contabilidad figura un piso nuevo con
una vida útil estimada de 50 años y un valor residual de 50 000 €. Este
piso está destinado a oficinas y fue adquirido el 30 de septiembre de
20XX por 500 000 €. La empresa no ha efectuado más apuntes sobre
este piso.
2.2. INMOVILIZADO INTANGIBLE
Al analizar los elementos de inmovilizado intangible reflejados en la
contabilidad de una empresa, deberemos asegurarnos de los siguientes aspectos:
•• Los activos son verdaderos. Es decir, están controlados por la
empresa, son resultado de sucesos pasados y de ellos se espera
obtener beneficios.
UT8. Verificación y control de la contabilidad
•• La vida útil estimada para el bien es razonable y con ello su amortización.
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
214
•• El valor que se refleja en la contabilidad tiene en cuenta los criterios
mencionados en el Plan General de Contabilidad, y que incluye
los deterioros reversibles que se hayan producido después de la
adquisición de los elementos.
 Véase SUPUESTO 2.
•• Existe un buen sistema de control interno de todas las transacciones que afectan a estos activos.
2.3. EXISTENCIAS
Recuerda
El Plan General Contable es­
tablece que las existencias se
valorarán por su precio de adquisición o coste de producción, y que si no se pueden
distinguir las partidas de entrada de estas, se podrán uti­
lizar los criterios del precio
medio ponderado o del FIFO.
Los mecanismos de control contable en el área de existencias deben
llevarnos a los siguientes convencimientos:
•• Las cantidades que figuran en el inventario son todas las existencias
propiedad de la empresa, y solo las que son propiedad de la empresa, es decir, no figuran en la contabilidad existencias que ya hayan
sido vendidas aunque aún estén en posesión de la empresa, y sí que
figuran aquellas que ya hayan sido compradas pero aún no estén físicamente en sus almacenes.
•• Esas cantidades están valoradas de acuerdo con lo establecido por
las normas contables. Por ejemplo, si unas existencias devienen
obsoletas, habrá que reconocer la pérdida de valor que han experimentado.
•• Los métodos de control interno de las entradas y salidas de las existencias son eficaces.
Para controlar la precisión de las anotaciones contables en el campo
de las existencias, habrá que dar los siguientes pasos:
•• Llevar a cabo un conteo físico de las
existencias.
•• Verificar sus precios unitarios y su valor total.
•• Prestar especial atención al momento
del corte (fecha a la que van referidos
los estados financieros) para evitar
errores en la consideración de la mercancía. Para ello, habrá que comprobar los albaranes de entrada y salida,
así como las facturas emitidas antes
y después de la fecha de cierre, a fin
de comprobar si las existencias han
sido debidamente computadas.
a) Veamos cómo calcular el valor de las existencias según el criterio del
Precio Medio Ponderado a 31 de julio, fecha de cierre de la contabilidad.
La ficha de almacén de la empresa será la siguiente:
ENTRADAS
SALIDAS
FECHA CANTIDAD PRECIO
VALOR
01/07
1 700
75
127 500
1 700
75,0000
127 500,00
07/07
2 000
85
170 000
3 700
80,4054
297 500,00
25/07
1 200
77
92 400
4 900
79,5714
389 900,00
1 900
79,5714
151 185,71
28/07
CANTIDAD PRECIO
EXISTENCIAS
3 000
VALOR
79,5714 238 714,29
Por lo tanto, el valor final de las existencias será de 151 185,71 €.
b) La empresa hace inventario físico y comprueba que dispone de 1 850 uni­
dades. Observemos cómo determinar el importe de la corrección de valor
que deberá efectuar la empresa.
En lugar de las 1 900 unidades, solo hay 1 850 en inventario: la dife­
rencia se puede deber a errores u otras incidencias. Habrá que reco­
nocer un menor valor en la cuenta de mercaderías por un importe de
50 ? 79,5714 5 3 978,57 €.
Debe añadirse a la contabilidad el siguiente asiento:
3 978,57
610
Variación de
existencias
de mercaderías
a
Mercaderías
300
3 978,57
c) La última venta no fue facturada al cliente correspondiente hasta prin­
cipios de agosto. ¿Qué efectos pudo tener este hecho en la contabi­
lidad?
Una mercancía ya entregada pero aún no facturada no deberá constar
en el inventario de final de ejercicio. La venta correspondiente debe figu­
rar en la contabilidad del año en que se ha producido, en este caso, el
ejercicio cerrado a 31 de julio de 20XX.
En la ficha de almacén anterior podemos ver que, en efecto, ha sido
dada de baja en inventario.
Tendremos que asegurarnos de que la venta se ha registrado debida­
mente. En el diario, con fecha 28 de julio, deberá constar el siguiente
asiento:
300 000
430
Clientes
54 000
477
Hacienda Pública,
IVA repercutido
a
Ventas de
mercaderías
700
354 000
CANTIDAD PRECIO
VALOR
UT8. Verificación y control de la contabilidad
215
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
EJEMPLO
Una empresa vende un producto sin transformarlo. Con fecha 1/7/20XX
tiene unas existencias de 1 700 unidades de producto a un precio de
75 €/unidad. Posteriormente realiza dos compras: el 7/7/20XX, 2 000 uni­
dades a 85 €/unidad, y el 25/7/20XX, 1 200 unidades a 77 €/unidad.
El 28/7/20XX se efectúa una venta de 3 000 unidades a un precio de
100 €/unidad (sin IVA).
2.4. CUENTAS A COBRAR
A través del control contable de los créditos a favor de la empresa, nos
aseguramos de los siguientes aspectos:
•• Los saldos de las cuentas a cobrar que figuran en la contabilidad representan, en realidad, deudas de otros con la empresa que además
resultan cobrables.
•• Las cuentas a cobrar están debidamente registradas y valoradas,
según lo establecido en el Plan General de Contabilidad.
EJEMPLO
UT8. Verificación y control de la contabilidad
Si hay indicios de que la empresa no va a poder cobrar la deuda de
algún cliente, se reconocerá el deterioro de dicha deuda.
3 000 694
Pérdidas por deterioro
de créditos
por operaciones
comerciales
a
Deterioro de valor 490 3 000
de créditos
por operaciones
comerciales
2.5. CUENTAS A PAGAR
216
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
La empresa Ross S. A. tiene una deuda de 4 500 € con Gaye S. A. Ross
entra en situación de concurso de acreedores y Gaye estima que no podrá
cobrar más que 1 500 €. Veamos cómo llevará a cabo el asiento:
Recuerda
En el caso de la auditoría externa y el control interno, el
procedimiento más utilizado
para comprobar la autenticidad de los saldos contables es
la circularización, a la que ya
se ha hecho referencia. Puedes ver el ejemplo de carta de
confirmación de saldos que
aparece en el apartado 1.1. de
esta unidad.
Se podrá llegar a la conclusión de que las cuentas a pagar se gestionan
de forma razonable en una empresa si se obtiene información contrastada sobre los siguientes extremos:
•• El cumplimiento de los procedimientos en los pedidos a proveedores
(su aprobación por la persona autorizada).
•• La proporcionalidad entre los pedidos y el nivel de negocio de la empresa, así como el pago de precios razonables por las mercancías
recibidas.
•• La integridad de los saldos de las cuentas a pagar, es decir, que
todas ellas están incluidas en la contabilidad.
•• La corrección en los cálculos de los importes debidos, es decir, la
asignación a las cuentas a pagar de todos los importes que establece el Plan General de Contabilidad.
•• La adecuación de los sistemas de control interno.
La técnica más usada para verificar las cuentas a pagar y sus importes
es la de circularización de proveedores y acreedores.
Los proveedores a contactar normalmente incluirán los que presenten
los importes más elevados o mucho movimiento, pero también, como
medida de control, por si se han producido errores, los que no tuvieran
muchos movimientos o presentaran saldo cero.
Una solicitud de saldo a un proveedor se podría redactar en parecidos
términos a los que refleja la carta de la página 210.
2.6. OTRAS CUENTAS FINANCIERAS
En este apartado tendremos que considerar dos ámbitos. Por una parte, la tesorería: saldos en caja, en cuentas corrientes de bancos —positivos o negativos— y depósitos a plazo. Y por otra, los préstamos y
créditos, a corto y a largo plazo, a los que ha recurrido la empresa para
financiar su actividad.
La empresa Ross S. A. tiene reflejado en
su contabilidad un saldo de 4 685,25 €
en la cuenta 570 el 31/12/XX.
Procedemos al recuento y comprobamos
que hay:
ARQUEO DE CAJA – ROSS S. A.
Fecha: 31/12/20XX
EFECTIVO (EUROS)
20 billetes de 200 euros
• 20 billetes de 200 euros.
• 4 billetes de 100 euros.
4 000,00 €
4 billetes de 100 euros
400,00 €
4 billetes de 50 euros
200,00 €
• 4 billetes de 50 euros.
3 billetes de 20 euros
60,00 €
• 3 billetes de 20 euros.
2 billetes de 5 euros
10,00 €
• 2 billetes de 5 euros.
2 monedas de 1 euro
2,00 €
• 2 monedas de 1 euro.
2 monedas de 50 céntimos de euro
1,00 €
• 2 monedas de 50 céntimos de euro.
El encargado del control —interno o ex­
terno— del arqueo elaborará el docu­
mento correspondiente.
TOTAL ARQUEO DE CAJA
4 673,00 €
SALDO SEGÚN BALANCE
4 685,25 €
DIFERENCIA
212,25 €
Así pues, solo hay 4 673 €. Por lo tanto, debemos llevar a cabo un ajuste por un total de 12,25 €.
12,25
659
Otras pérdidas en gestión corriente
a
Caja
570
12,25
En el área de préstamos y créditos, deberemos comprobar que las
deudas existen, que no se ha omitido ninguna, que el control interno es
eficaz, que se ha distinguido debidamente entre el corto y el largo plazo, que se han imputado debidamente los devengos de intereses y
amortizaciones de los préstamos, y que la formalización documental
y los sistemas de control son adecuados.
Para ello, podremos valernos de los documentos de formalización de
las deudas (escrituras de préstamos, pólizas de crédito), los extractos
bancarios, la circularización a los bancos, así como de la revisión de los
importes de las deudas que estén instrumentadas en divisas y de la
correcta contabilización del devengo de los intereses y la amortización
de las deudas.
 Véase SUPUESTO 3.
217
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
EJEMPLO
En el área de tesorería, habrá que asegurarse de que los fondos con
que cuenta la empresa son de su propiedad, que no existen restricciones que limiten su disponibilidad, que no se han producido compensaciones de saldos y que las transacciones en moneda extranjera se han
efectuado a los tipos de cambio correctos.
UT8. Verificación y control de la contabilidad
Los instrumentos para comprobar la exactitud de los datos contables
en esta área son el arqueo de caja, la circularización de saldos a los
bancos en los que la empresa tenga cuentas y la conciliación bancaria.
2.7. PATRIMONIO NETO
Al controlar el área de patrimonio neto, tendremos que llegar al convencimiento de los siguientes hechos:
•• Los recursos existen y están debidamente valorados en las cuentas
anuales.
•• Las transacciones que les afectan cuentan con el visto bueno de los
órganos competentes (normalmente la junta general de socios).
•• No se han omitido partidas.
UT8. Verificación y control de la contabilidad
•• No se ha dispuesto de reservas indisponibles.
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
218
•• Se facilita la información exigida en la Memoria y en el estado de
cambios en el patrimonio neto.
•• Hay un buen sistema de control interno.
Para ello, se verificarán los movimientos habidos —que se reflejan en el
Estado de cambios en el patrimonio neto—, el correcto cálculo de las
cantidades pagadas en concepto de dividendos y retenidas a los accionistas, las actas de la junta de socios y los estatutos sociales, así como
cualquier otra documentación que se estime oportuna.
2.8. PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Para comprobar las cifras de la Cuenta de pérdidas y ganancias, habrá
que asegurarse de los siguientes aspectos:
•• Existe una correlación entre los ingresos y gastos del período.
•• Se han registrado todos los ingresos y gastos en el ejercicio en que
corresponde.
•• Se han clasificado los ingresos y gastos, y se han presentado según
lo establecido en las normas contables.
En relación con los ingresos, el control consistirá en detectar diferencias significativas entre:
•• Las ventas de períodos anteriores y el período actual.
•• Las ventas presupuestadas y las reales.
•• Las ventas reales y las compras y los gastos reales.
Respecto a las compras y los gastos, comprobaremos:
•• Si existen diferencias significativas entre los precios de adquisición
y las cifras de compras reales y los estimados por la empresa.
•• Si las cifras de compras son razonables en función de la cuantía de
las ventas y los márgenes de beneficio presupuestados y reales.
•• Si hay diferencias significativas entre los datos de cualquier concepto
de gastos correspondientes a los años anteriores o al presupuesto del actual y los datos reales de este último.
•• Si se han calculado debidamente los ingresos y gastos financieros y
los gastos por impuesto sobre beneficios.
a) Nos fiaremos de los que sus directivos nos digan.
b) Pediremos la escritura de compraventa.
c) Acudiremos al registro de la propiedad.
14 ¿Qué aspectos deberemos considerar en la valoración que se
14.
dé por la contabilidad de una empresa a un inmueble de su propiedad?
b) Su precio de adquisición, su amortización y su posible deterioro.
c) Su precio de adquisición y su amortización.
15 ¿Cuál es el método más usado por los auditores internos o exter15.
nos para verificar los saldos de las cuentas a cobrar que presenta
la contabilidad de las empresas que auditan?
a) La información de los bancos.
b) La circularización a los bancos.
c) La circularización a los clientes.
16 Indica qué debemos tener en cuenta durante el proceso de con16.
trol contable para asegurarnos de que los saldos de las existencias que refleja la contabilidad de la empresa son correctos.
17 Para comprobar los saldos relativos a las cuentas de Tesorería,
17.
un auditor interno recurrirá a una de estas técnicas:
a) La comprobación del inventario.
b) El arqueo de caja.
c) La revisión de las actas de la junta de socios.
18 Indica qué aspectos deben controlarse relativos al patrimonio
18.
neto de las empresas y en qué lugares podemos obtener la in­
formación necesaria para dicho control.
19 Argumenta si es verdadera o falsa la siguiente afirmación: «En la
19.
 valoración de las existencias no se deben reconocer las pérdidas
de valor que puedan sufrir por quedar obsoletas».
20 Explica qué aspectos deberán tenerse en cuenta en la revisión de
20.
 las deudas financieras de la empresa auditada con entidades
de crédito.
21 ¿A partir de qué documentos podríamos elaborar la informa21.
★ ción relativa a la contabilización de un préstamo durante toda su
vida útil?
22 Investiga cuáles son los criterios que suelen emplear las empre22.
★ sas auditoras en la circularización de los clientes, es decir, cómo
@ deciden a quiénes solicitar confirmación de sus deudas con la
empresa a la que están auditando.
UT8. Verificación y control de la contabilidad
a) Su precio de adquisición.
219
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
CUESTIONES
13 Si somos auditores, para asegurarnos de que una empresa es
13.
propietaria de un inmueble sin cargas...
3
3 Técnicas de control interno
en la contabilidad empresarial
Para completar el control de la contabilidad, hay que explicar dos técnicas, el punteo y la conciliación bancaria, que son muy útiles para
la detección de errores y la realización de los ajustes contables que
correspondan para eliminarlos.
Punteo y casación
TÉCNICAS DE CONTROL
UT8. Verificación y control de la contabilidad
Conciliación bancaria
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
220
3.1. PUNTEO Y CASACIÓN
Como parte de la actividad de control de la contabilidad, debemos
comprobar los saldos y los movimientos de las cuentas. Este hecho
nos permitirá reducir los errores del proceso contable.
Para ello, bien manualmente o bien mediante el uso de un programa informático, recurriremos al uso de dos técnicas: el punteo y la casación.
•• El punteo consiste simplemente en marcar alguna partida correspondiente a un asiento o a una cuenta del libro mayor.
En los programas informáticos, este dato se introduce manualmente
y aparece reflejado en el apunte correspondiente.
Un ejemplo de situación en la que se aplica el punteo es la conci­
liación bancaria, de la que trataremos posteriormente.
Otro ejemplo puede ser la verificación de los saldos de los clientes o
proveedores cuando las relaciones con ellos no son muy abundantes.
•• La casación responde al mismo principio, pero es un poco más
compleja, porque se aplica normalmente en las transacciones (por
ejemplo, con proveedores o clientes) en las que hay un único devengo pero varios cobros o pagos.
Consiste, pues, en asociar los distintos apuntes en los que se ponen
de manifiesto las corrientes de efectivo relacionadas con las facturas.
A 31 de diciembre de 20XX, Industrias Rodríguez S. A. tenía reflejado en su contabilidad que su cliente Shadows
S. A. le debía un total de 4 583 €. Su auditor, Waits & Johanson, le pide que dicho cliente confirme por escrito
esa deuda.
CONTABILIDAD DE INDUSTRIAS RODRÍGUEZ S. A.
Cliente: Shadows S. A.
Fecha
Concepto
01/08/20XX
01/11/20XX
01/11/20XX
01/11/20XX
30/12/20XX
Nuestra factura número 689
Nuestra factura número 864
Nuestra factura número 954
Cobro. Factura 689
Cobro. Factura 954
Deuda pendiente
Supongamos ahora que Sha­
dows S. A. responde a la carta
diciendo que no debe nada, y
adjunta el siguiente desglose de
las deudas y pagos con Indus­
trias Rodríguez S. A.:
4 583,00
CONTABILIDAD DE SHADOWS S. A.
Proveedor: Industrias Rodríguez S. A.
Fecha
Concepto
01/08/20XX
01/11/20XX
01/11/20XX
01/11/20XX
28/12/20XX
31/12/20XX
Deuda. Su factura número 689
Deuda. Su factura número 864
Pago factura 689
Deuda. Su factura número 954
Pago factura 954
Pago factura 864
Deuda pendiente
Podremos efectuar el punteo de
las operaciones registradas por
ambas empresas:
Cuantía
6 583,00
4 583,00
500,00
26 583,00
2500,00
Cuantía
6 583,00
4 583,00
26 583,00
500,00
2500,00
24 583,00
0,00
CONTABILIDAD DE SHADOWS S. A.
Proveedor: Industrias Rodríguez S. A.
Fecha
Concepto
Cuantía
01/08/20XX
01/11/20XX
01/11/20XX
01/11/20XX
28/12/20XX
31/12/20XX
Deuda. Su factura número 689
Deuda. Su factura número 864
Pago factura 689
Deuda. Su factura número 954
Pago factura 954
Pago factura 864
6 583,00 •
4 583,00 •
26 583,00 •
500,00 •
2500,00 •
24 583,00
Deuda pendiente
0,00
CONTABILIDAD DE INDUSTRIAS RODRÍGUEZ S. A.
Cliente: Shadows S. A.
Fecha
Concepto
Cuantía
01/08/20XX
01/11/20XX
01/11/20XX
01/11/20XX
30/12/20XX
Nuestra factura número 689
Nuestra factura número 864
Nuestra factura número 954
Cobro. Factura 689
Cobro. Factura 954
6 583,00 •
4 583,00 •
500,00 •
26 583,00 •
2500,00 •
Deuda pendiente
4 583,00
A partir del uso de la técnica del punteo, podemos ver que la diferencia obedece al pago de fecha 31/12/20XX.
Habrá que investigar si el pago efectivamente tuvo lugar para proceder, en su caso, a la corrección del saldo
de la cuenta de clientes.
UT8. Verificación y control de la contabilidad
Supongamos que el desglose
de la cuenta con ese cliente es
el siguiente:
221
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
EJEMPLO
Recordemos el ejemplo de solicitud de confirmación de saldos que hemos ilustrado antes.
EJEMPLO
Retomemos el ejemplo anterior. Supongamos, en esta
ocasión, que Industrias Rodríguez S. A. tenía reflejado
en su contabilidad a 31 de diciembre de 20XX que
Shadows S. A. le debía un total de 4 583 €.
UT8. Verificación y control de la contabilidad
Según la contabilidad de Industrias Rodríguez S. A.,
esos 4 583 € correspondían a una deuda pendiente
por la única operación que habían llevado a cabo entre
ellos este año, que había consistido en una venta de
unas mercaderías. Industrias Rodríguez S. A. las fac­
turó por 6 583 € y tiene reflejado en su contabilidad
que ya le fueron parcialmente pagadas en un pago
de 1 000 € y otros dos de 500 € por Shadows S. A., de
acuerdo con el siguiente desglose:
CONTABILIDAD DE INDUSTRIAS
RODRÍGUEZ S. A.
CONTABILIDAD DE SHADOWS S. A.
Proveedor: Industrias Rodríguez S. A.
Fecha
Concepto
Fecha
Concepto
Cuantía
01/08/20XX
Nuestra factura número 689
6 583,00
01/11/20XX
Cobro parcial:
Transferencia bancaria
21 000,00
15/11/20XX
Cobro parcial:
Transferencia bancaria
2500,00
29/11/20XX
Cobro parcial:
Transferencia bancaria
2500,00
Deuda pendiente
4 583,00
Supongamos ahora que Shadows S. A. responde a la
carta diciendo que solamente debe 3 083 €, y adjunta
el siguiente desglose de las deudas y los pagos con
Industrias Rodríguez S. A.:
CONTABILIDAD DE SHADOWS S. A.
Concepto
Cuantía
01/08/20XX
Deuda. Su factura
número 689
01/11/20XX
Pago parcial:
Transferencia bancaria
21 000,00
12/11/20XX
Pago parcial:
Transferencia bancaria
2500,00
27/11/20XX
Pago parcial:
Transferencia bancaria
2500,00
28/12/20XX
Pago parcial:
Transferencia bancaria
21 400,00
31/12/20XX
Rappel por compras
Deuda pendiente
6 583,00
2100,00
3 83,00
6 583,00 •
Deuda. Su factura
número 689
01/11/20XX
Pago parcial:
Transferencia bancaria
21 000,00 •
12/11/20XX
Pago parcial:
Transferencia bancaria
2500,00 •
27/11/20XX
Pago parcial:
Transferencia bancaria
2500,00 •
28/12/20XX
Pago parcial:
Transferencia bancaria
31/12/20XX
Rappel por compras
2100,00
Deuda pendiente
3 083,00
21 400,00
CONTABILIDAD DE INDUSTRIAS
RODRÍGUEZ S. A.
Cliente: Shadows S. A.
Fecha
Concepto
Cuantía
6 583,00 •
01/08/20XX
Nuestra factura
número 689
01/11/20XX
Cobro parcial:
Transferencia bancaria
21 000,00 •
15/11/20XX
Cobro parcial:
Transferencia bancaria
2500,00 •
29/11/20XX
Cobro parcial:
Transferencia bancaria
2500,00 •
Deuda pendiente
4 583,00
Proveedor: Industrias Rodríguez S. A.
Fecha
Cuantía
01/08/20XX
Cliente: Shadows S. A.
222
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
Podremos efectuar la casación de las operaciones
registradas por ambas empresas, que responden
todas a la obligación nacida por una única compra­
venta:
A partir del uso de la técnica de la casación, pode­
mos ver que la diferencia obedece al pago de fecha
28/12/20XX y a la contabilización de un rappel por
compras por parte de la empresa compradora.
Habrá que investigar para determinar cuál es la can­
tidad correcta por la que debe figurar el cliente en la
contabilidad a cierre del ejercicio.
3.2. CONCILIACIÓN BANCARIA
La conciliación bancaria es un documento que nos permite comprobar
cuáles son los orígenes de las diferencias entre los saldos que una
cuenta corriente presenta según la empresa y la entidad financiera.
Para ello, hay que tener en cuenta que aquello que la empresa con­
sidera un activo (su cuenta de bancos) para el banco es un pasivo (el
depósito de un cliente que le puede exigir en cualquier momento que
le devuelva su dinero). Por lo tanto, hay que tener en consideración los
siguientes aspectos:
•• Las disminuciones en el saldo de la cuenta implicarán abonos a la
cuenta 572 en la contabilidad de la empresa y cargos en la cuenta
de pasivo del banco.
SALDO SEGÚN BANCO
A
1 Ingresos contabilizados por la empresa y no por el banco (adeudos de la empresa
sin abonos en el banco)
B
1 Pagos contabilizados por el banco y no por la empresa (adeudos del banco sin
abonos de la empresa)
C
2 Pagos contabilizados por la empresa y no por el banco (abonos de la empresa
sin cargos del banco)
D
223
2 Ingresos contabilizados por el banco y no por la empresa (abonos realizados por el
banco sin cargos de la empresa)
E
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
Para elaborar la conciliación bancaria, procederemos de la siguiente
manera:
UT8. Verificación y control de la contabilidad
•• Los aumentos en el saldo de la cuenta implicarán cargos a la cuenta 572 en la contabilidad de la empresa y abonos en la cuenta de
pasivo del banco.
5 Saldo según la empresa
Por lo tanto, hay que prestar atención a las transacciones en las que
haya diferencias entre la contabilización del banco y la de la empresa,
pues pueden deberse a errores u omisiones en la contabilidad. En estos
casos, habrá que proceder a efectuar los asientos que corresponda.
F5A1B1C2D2E
EJEMPLO
La empresa Ingres S. A. comenzó sus actividades el 1 de diciembre de 20XX. Hasta el final del año en la cuen­
ta 57201. Globalbank ha registrado los siguientes movimientos:
Debe
57201
Globalbank
01/12/20XX
03/12/20XX
04/12/20XX
05/12/20XX
06/12/20XX
07/12/20XX
30/12/20XX
31/12/20XX
31/12/20XX
Ingreso por ventanilla
Transferencia cliente Ave, fra. 001
Cobro cheque de cliente Bob, fra. 002
Transferencia a proveedor Mart S. U., fra. 085
Comisión transferencia proveedor Mart
Pago mensualidad del préstamo
Comisión mensual de mantenimiento
Pago cliente Tetro por cheque n.o 0001
Cobro cheque de cliente Fer, fra. 021
Haber
3 500,00
4 500,00
500,00
450,00
5,00
2 450,00
12,00
356,00
238,00
UT8. Verificación y control de la contabilidad
Saldo
5 465,00
Solicita un extracto mensual al banco y recibe el siguiente documento:
EXTRACTO BANCARIO
CIF: A6857544­8
c/ Martínez Barambio, 32
28007 Madrid
Ingres S. A.
Martínez Barambio, 33
28007 Madrid
Fecha:
Código cuenta cliente: 0085­2674­36­3456791074
224
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
G Globalbank
31/12/20XX
Debe
01/12/20XX
03/12/20XX
04/12/20XX
05/12/20XX
05/12/20XX
06/12/20XX
07/12/20XX
30/12/20XX
31/12/20XX
31/12/20XX
Ingreso por ventanilla
Transferencia de cliente Ave, fra. 001
Cobro cheque de cliente Bob, fra. 002
Comisión cobro cheque
Transferencia a proveedor Mart S. U., fra. 085
Comisión transferencia proveedor Mart
Pago mensualidad del préstamo
Comisión mensual de mantenimiento
Pago de intereses
Retención de intereses
Saldo
Haber
3 500,00
4 500,00
500,00
2,00
450,00
5,00
2 450,00
12,00
20,00
3,80
5 597,20
Procedemos a llevar a cabo la conciliación bancaria correspondiente. Para ello, efectuamos una operación de
punteo, consistente en la comprobación de las cuantías que sí han sido cargadas y/o abonadas por ambas
partes. Este hecho queda ilustrado en los siguientes documentos:
57201
Globalbank
01/12/20XX
03/12/20XX
04/12/20XX
05/12/20XX
06/12/20XX
07/12/20XX
30/12/20XX
31/12/20XX
31/12/20XX
Ingreso por ventanilla
Transferencia de cliente Ave, fra. 001
Cobro cheque de cliente Bob, fra. 002
Transferencia a proveedor Mart S. U., fra. 085
Comisión transferencia proveedor Mart
Pago mensualidad del préstamo
Comisión mensual de mantenimiento
Pago proveedor Tetro por cheque n.o 0001
Cobro cheque de cliente Fer, fra. 021
Saldo
Debe
Haber
3 500,00 •
4 500,00 •
500,00 •
450,00 •
5,00 •
2 450,00 •
12,00 •
356,00
238,00
5 465,00
EXTRACTO BANCARIO
Ingres S. A.
Martínez Barambio, 33
28007 Madrid
CIF: A6857544­8
c/ Martínez Barambio, 32
28007 Madrid
Fecha:
31/12/20XX
Código cuenta cliente: 0085­2674­36­3456791074
G Globalbank
Debe
Haber
2,00
450,00 •
5,00 •
2 450,00 •
12,00 •
20,00
3,80
5 597,20
Saldo
El punteo sirve para comprobar lo siguiente:
• Ha cargado en la cuenta el ingreso de un cheque por ventanilla por un importe de 238 €, que el banco aún
no ha abonado.
• Ha abonado en la cuenta el importe (356 €) de un cheque que le ha extendido a un proveedor y que el banco
aún no ha cargado.
• No ha cargado los intereses brutos pagados por el banco, que ascienden a 20 €.
• No ha abonado la retención de los intereses correspondiente, que ha sido cargada por el banco por un
importe de 3,80 €.
• No ha abonado una comisión de 2 € que el banco cargó el 5 de diciembre por el cobro de un cheque.
A partir de estas cifras, procediendo como hemos mencionado, efectuaremos la conciliación bancaria:
Conciliación bancaria – Cuenta 0085-2674-36-3456791074
Saldo según Globalbank
Más:
Partidas cargadas por Globalbank y no abonadas por Ingres
05/12/20XX
Comisión cobro cheque
31/12/20XX
Retención de intereses
Partidas cargadas por Ingres y no abonadas por Globalbank
31/12/20XX
Cobro cheque de cliente Fer, fra. 021
Menos: Partidas abonadas por Globalbank y no cargadas por Ingres
31/12/20XX
Pago de intereses
Partidas abonadas por Ingres y no cargadas por Globalbank
31/12/20XX
Pago de cheque n.o 0001 a Tetro
Saldo según Ingres
2,00
3,80
238,00
20,00
356,00
5 597,20
5,80
238,00
220,00
2356,00
5 465,00
Según la comparación, podemos ver que la empresa deberá llevar a cabo los asientos en los que contabilice
la comisión que en su día le cobró el banco, así como los intereses que le pagó y la retención correspondiente.
Por lo que respecta a los cheques, no deberán llevar a ningún asiento porque las diferencias obedecen exclu­
sivamente a la demora normal en este medio de pago desde que se extiende hasta que se paga.
Los asientos correspondientes serán:
5/12/20XX
2,00 626
Servicios bancarios y similares
a
Globalbank 57201 2,00
31/12/20XX
16,20 572 Bancos
3,80 473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
a
Otros ingresos financieros 769 20,00
UT8. Verificación y control de la contabilidad
3 500,00 •
4 500,00 •
500,00 •
Ingreso por ventanilla
Transferencia de cliente Ave, fra. 001
Cobro cheque de cliente Bob, fra. 002
Comisión cobro cheque
Transferencia a proveedor Mart S. U., fra. 085
Comisión transferencia proveedor Mart
Pago mensualidad del préstamo
Comisión mensual de mantenimiento
Pago de intereses
Retención de intereses
225
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
01/12/20XX
03/12/20XX
04/12/20XX
05/12/20XX
05/12/20XX
06/12/20XX
07/12/20XX
30/12/20XX
31/12/20XX
31/12/20XX
CUESTIONES
23 Entre otros casos, el punteo se utiliza...
23.
a) En la elaboración de una conciliación bancaria.
b) En la auditoría del área de recursos propios.
c) En la auditoría de la Cuenta de pérdidas y ganancias.
24 El punteo y la casación nos permiten:
24.
a) Efectuar debidamente los arqueos de caja.
b) Comprobar los saldos y movimientos de las cuentas a través
del contraste de distintos documentos.
c) Calcular el deterioro de los elementos patrimoniales.
UT8. Verificación y control de la contabilidad
25.
25 ¿Qué diferencia hay entre el punteo y la casación?
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
226
¿Sabías que...?
26.
26 En una conciliación bancaria, a partir del saldo de la cuenta según el banco...
Definimos como banca on-line
el contrato que permite utilizar
los servicios y productos disponibles en una entidad bancaria vía Internet.
a) Sumaremos los cargos realizados por el banco y no por la empresa, así como los cargos efectuados por la empresa y no
por el banco, y restaremos los abonos de ambas contabilidades sin contrapartida para llegar al saldo de la cuenta según
la empresa.
Prácticamente todas las operaciones que se pueden realizar
en la oficina bancaria se encuentran disponibles en la oficina virtual durante las 24 horas
del día y sin desplazamientos.
b) Sumaremos los abonos realizados por el banco y no por la
empresa, así como los abonos efectuados por la empresa y
no por el banco, y restaremos los cargos de ambas contabilidades sin contrapartida para llegar al saldo de la cuenta según
la empresa.
Algunas de las operaciones
que se pueden llevar a cabo
vía Internet son: consultas de
saldos y movimientos, órdenes
de pago y transferencias, información de mercados financieros, simulaciones de seguros o préstamos, etc.
c) Sumaremos los cargos realizados por el banco y no por la empresa, así como los abonos efectuados por la empresa y no
por el banco, y restaremos los abonos de ambas contabili­
dades sin contrapartida para llegar al saldo de la cuenta según
la empresa.
27.
27 A partir de una conciliación bancaria, una empresa:

a) Llevará a cabo siempre algún ajuste contable.
b) Debe acabar teniendo el mismo saldo en su contabilidad que
el banco correspondiente.
c) Probablemente tenga que hacer algún ajuste contable.
28.
28 Argumenta si es verdadera o falsa la siguiente afirmación: «El pro pósito fundamental de una conciliación bancaria es comprobar
los orígenes de las diferencias entre los saldos que una cuenta
corriente presenta según la empresa y la entidad financiera».
29.
29 En la contabilidad de una empresa, ¿cuáles serán los efectos
★ de los siguientes desajustes entre su contabilidad y la del banco?
a) El banco ha reconocido el cobro de un rappel a favor de la empresa del que esta no tenía noticia. b) La empresa ha extendido
un cheque que ya ha contabilizado en la cuenta de bancos. c) La
empresa ha efectuado un ingreso en la cuenta el 31/12/XX y el
banco le da como fecha de valor de entrada el 2/1/XX11.
 Véase SUPUESTO 4.
 Véase SUPUESTO
DE SÍNTESIS.
30.
30 Indica si la técnica de la conciliación se puede utilizar para con★ trastar la diferencia entre saldos que se pueda presentar en la
@ contabilidad de un cliente y un proveedor. En caso afirmativo,
¿cómo se procedería?
SUPUESTOS PRÁCTICOS RESUELTOS
SUPUESTO 1 EL CONTROL DE LA CONTABILIDAD
Michelangelo S. A. es una empresa que se dedica a la compraventa de muebles. Con carácter ocasional, compró el 14 de abril de 20XX 1 500 acciones del Banco de Osis a un precio de 10,74 €/acción. El 31 de diciembre
de 20XX la cotización de la acción era de 7,93 €. La empresa no hizo ajuste alguno en la contabilidad.
El auditor Flashbanc quiere comprobar que las acciones son aún propiedad de la empresa y que están debidamente valoradas.
SOLUCIÓN
Para asegurarse de que las acciones son propiedad de la empresa y que no están sometidas a ninguna
limitación en su disponibilidad, el auditor instará a Michelangelo S. A. a que envíe una carta a la entidad
depositaria de las acciones que confirme estos extremos. Un modelo puede ser:
Michelangelo
Banco de Inversores
Monte Bajo, 8
19003 Guadalajara
S. A.
c/ Melchor Jaén, 18
19017 Guadalajara
227
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
Guadalajara, 2/3/20XX 1 1
Muy señores nuestros:
Nuestros auditores, Flashbanc, están llevando a cabo una revisión de nuestros estados
financieros. Para ello, desean que ustedes les indiquen su conformidad o no al saldo de
nuestra cuenta de depósito de valores a 31 de diciembre de 20XX, que según nuestra
contabilidad ascendía a un total de 1 500 acciones de Banco de Osis S. A., libres
de cargas.
Si están conformes con las cifras y condiciones arriba indicadas, les agradeceríamos
que firmaran el impreso adjunto y lo enviaran a nuestros auditores, Flashbanc, utilizando
el sobre que les remitimos. En caso contrario, rogamos que les faciliten el importe de
la cuantía y condiciones de depósito de los mencionados valores, así como cualquier
información que les pueda ayudar a aclarar las diferencias.
Sin otro particular, les saludamos atentamente,
Firmado: Carlos Alonso González
Director financiero
Michelangelo S. A.
En lo que respecta a la valoración, la pérdida de valor sufrida por las acciones compradas por Michelangelo
es (10,74 2 7,93) ? 1 500 5 4 215 €, y no ha sido contabilizada.
Por lo tanto, el auditor deberá proponer el siguiente ajuste:
4 215
6630 Pérdidas de cartera de negociación
UT8. Verificación y control de la contabilidad
— ¿Cómo tendrá que actuar?
a
Inversiones financieras a corto plazo 540
en instrumentos de patrimonio
4 215
SUPUESTO 2 CONTROL CONTABLE DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE
Los auditores internos están examinando los procedimientos contables y la contabilidad de Chirino S. A.
a 31 de diciembre de 20XX.
Al analizar el inmovilizado intangible, observan el movimiento de la cuenta de aplicaciones informáticas, que
presenta un saldo bruto de 1 800 € y uno neto de 1 440 €.
UT8. Verificación y control de la contabilidad
Ambos importes corresponden a un único programa, cuya ficha de amortización es la siguiente:
Elemento:
Descripción:
Ficha número:
1
Precio de adquisición:
Programa informático
BipBit
Vida útil (años):
Cuenta contable:
2061
Valor residual:
Año de adquisición:
20XX
Base de amortización:
Proveedor:
Fecha de compra:
30/06/20XX
Entrada en funcionamiento:
30/06/20XX
AÑO
228
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
18
AÑO
1 800,00 €
5
0,00 €
1 800,00 €
Método de amortización:
PORCENTAJE
DE AMORTIZACIÓN
CUANTÍA
A AMORTIZAR
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
Lineal
AMORTIZACIÓN
PENDIENTE
360,00
1 440,00
360,00
720,00
1 080,00
360,00
1 080,00
720,00
20,00 %
360,00
1 440,00
360,00
20,00 %
360,00
1 800,00
0,00
1
20XX
20,00 %
360,00
2
20XX 1 1
20,00 %
3
20XX 1 2
20,00 %
4
20XX 1 3
5
20XX 1 4
— ¿Ha contabilizado adecuadamente las transacciones correspondientes al 20XX?
SOLUCIÓN
De la ficha se puede deducir que la amortización anual debe ser 1 800/5, es decir, 360 €.
Pero, en este caso, el programa se compró el 30 de junio del año objeto de auditoría, por lo que tendría que
haberse reflejado una amortización de solamente 180 €.
Se deberá proponer el siguiente ajuste contable:
180
2806
Amortización acumulada
de aplicaciones informáticas
a
Amortización del inmovilizado intangible
680
180
SUPUESTO 3 CONTROL CONTABLE DE OTRAS CUENTAS FINANCIERAS
La empresa Supremes S. A. recibió el 1/10/20XX un préstamo de 1 000 000 € a cinco años a un tipo fijo del
5 %, a devolver con pagos anuales y método francés (sistema de amortización progresiva mediante cuota
constante).
En su momento, dio de alta el préstamo y, al controlar la transacción, se comprueba que no ha efectuado
ningún asiento relacionado con él en la contabilidad del 20XX.
SOLUCIÓN
Calculará el cuadro de amortización, que será el siguiente:
ANUALIDAD
(A)
CAPITAL
AMORTIZADO
(As)
INTERESES
(Is)
CAPITAL
AMORTIZADO
ACUMULADO
(Ms)
1 000 000,00
1/10/20XX1 1
230 974,80
50 000,00
180 974,80
180 974,80
819 025,20
1/10/20XX1 2
230 974,80
40 951,26
190 023,54
370 998,34
629 001,66
229
1/10/20XX1 3
230 974,80
31 450,08
199 524,71
570 523,05
429 476,95
1/10/20XX1 4
230 974,80
21 473,85
209 500,95
780 024,00
219 976,00
1/10/20XX1 5
230 974,80
10 998,80
219 976,00
1 000 000,00
0,00
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
1/10/20XX
CAPITAL
PENDIENTE
DE PAGO (Cs)
UT8. Verificación y control de la contabilidad
— ¿Qué ajustes deberá proponerle el auditor interno?
El primer año (el que transcurre entre el 1/10/20XX y el 1/10/20XX 1 1) se van a devengar, por lo tanto, unos
intereses de 50 000 €.
A los dos meses ya transcurridos, corresponden 50 000 ? 2 / 12 5 8 333,33 €.
Además, la parte de préstamo a devolver a 1/10/20XX 1 1 en los estados financieros correspondientes a
31/12/20XX debe constar como Pasivo a corto plazo.
Así pues, los ajustes que deben llevarse a cabo en la contabilidad serán los siguientes:
8 333,33
6621
180 974,80
170
Intereses de deudas
Deudas a largo plazo
con entidades de crédito
a
Intereses a corto plazo de deudas
con entidades de crédito
527
8 333,33
Préstamos a corto plazo
de entidades de crédito
5200
180 974,80
SUPUESTO 4 CONCILIACIÓN BANCARIA
Duchamp S. A. dispone de la siguiente documentación relativa a la cuenta que tiene abierta en Tubanco.
• Extracto bancario:
UT8. Verificación y control de la contabilidad
EXTRACTO BANCARIO
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
230
CIF: A6857755­4
c/ Gineta, 32
02007 Albacete
Duchamp S. A.
Doctor Grande, 33
02009 Albacete
Fecha:
TU banco
31/12/20XX
Código cuenta cliente: 0084­2673­35­3456790474
Debe
01/12/20XX
Ingreso por ventanilla
03/12/20XX
Transferencia de cliente Dor S. A., fra. 452
04/12/20XX
Cobro cheque de cliente Mur S. A., fra. 422
05/12/20XX
Comisión cobro cheque
06/12/20XX
Transferencia a proveedor Vela S. U., fra. 247
07/12/20XX
Comisión transferencia proveedor
08/12/20XX
Pago mensualidad del préstamo
30/12/20XX
Comisión de mantenimiento
31/12/20XX
Ingreso de un rappel de proveedor Vela S. U.
31/12/20XX
Domiciliación del seguro de coche, enero a diciembre 20XX 1 1
Saldo
Haber
54 000,00
3 500,00
500,00
3,00
540,00
5,00
2 450,00
12,00
20,00
340,00
54 670,00
• Registros reflejados en la cuenta 57201. Tubanco de su contabilidad:
57202
Tubanco
01/12/20XX
Ingreso por ventanilla
03/12/20XX
Transferencia de cliente Dor S. A., fra. 452
04/12/20XX
Cobro cheque de cliente Mur S. A., fra. 422
05/12/20XX
Comisión cobro cheque
06/12/20XX
Transferencia a proveedor Vela S. U., fra. 247
07/12/20XX
Comisión transferencia proveedor
08/12/20XX
Pago mensualidad del préstamo
30/12/20XX
Comisión de mantenimiento
31/12/20XX
Pago a proveedor Fargo mediante cheque (fra. 554)
31/12/20XX
Cobro cheque de cliente Zaf S. A., fra. 452
31/12/20XX
Pago a Mur S. A. de un rappel
Debe
Haber
54 000,00
3 500,00
500,00
3,00
450,00
5,00
2 450,00
12,00
356,00
238,00
Saldo
— Lleva a cabo el punteo necesario para elaborar y presentar la conciliación bancaria.
230,00
54 732,00
SOLUCIÓN
Al puntear los asientos cargados y/o abonados por la empresa y el banco, llegaremos a los siguientes resultados.
En el extracto bancario:
CIF: A6857755­4
c/ Gineta, 32
02007 Albacete
Fecha:
TU banco
31/12/20XX
Código cuenta cliente: 0084­2673­35­3456790474
57202
Tubanco
01/12/20XX
Ingreso por ventanilla
03/12/20XX
Transferencia de cliente Dor S. A., fra. 452
04/12/20XX
Cobro cheque de cliente Mur S. A., fra. 422
05/12/20XX
Comisión cobro cheque
06/12/20XX
Transferencia a proveedor Vela S. U., fra. 247
07/12/20XX
Comisión transferencia proveedor
08/12/20XX
Pago mensualidad del préstamo
30/12/20XX
Comisión de mantenimiento
31/12/20XX
Ingreso de un rappel de proveedor Vela S. U.
31/12/20XX
Domiciliación del seguro de coche, enero a diciembre 20XX 1 1
Saldo
Debe
Haber
54 000,00 •
3 500,00 •
500,00 •
3,00 •
540,00
231
5,00 •
2 450,00 •
12,00 •
20,00
340,00
54 670,00
En la cuenta 57201. Tubanco del libro mayor:
57202
Tubanco
01/12/20XX
Ingreso por ventanilla
03/12/20XX
Transferencia de cliente Dor S. A., fra. 452
04/12/20XX
Cobro cheque de cliente Mur S. A., fra. 422
05/12/20XX
Comisión cobro cheque
06/12/20XX
Transferencia a proveedor Vela S. U., fra. 247
07/12/20XX
Comisión transferencia proveedor
08/12/20XX
Pago mensualidad del préstamo
30/12/20XX
Comisión de mantenimiento
31/12/20XX
Pago a proveedor Fargo mediante cheque (fra. 554)
31/12/20XX
Cobro cheque de cliente Zaf S. A., fra. 452
31/12/20XX
Pago a Mur S. A. de un rappel
Saldo
Debe
Haber
54 000,00 •
3 500,00 •
500,00 •
3,00 •
450,00
5,00 •
2 450,00 •
12,00 •
356,00
238,00
230,00
54 732,00
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
Duchamp S. A.
Doctor Grande, 33
02009 Albacete
UT8. Verificación y control de la contabilidad
EXTRACTO BANCARIO
A partir de aquí, se podrá elaborar la conciliación bancaria. Será la siguiente:
Conciliación bancaria – Cuenta 0084-2673-35-3456790474
Saldo según Tubanco
54 670,00
Más:
UT8. Verificación y control de la contabilidad
Partidas cargadas por Tubanco y no abonadas por Duchamp
880,00
06/12/20XX
Transferencia a proveedor Vela S. U., fra. 247
540,00
31/12/20XX
Domiciliación del seguro del coche, enero a diciembre 20XX 1 1
340,00
Partidas cargadas por Duchamp y no abonadas por Tubanco
31/12/20XX
238,00
Cobro cheque de cliente Zaf S. A., fra. 452
238,00
Menos:
Partidas abonadas por Tubanco y no cargadas por Duchamp
31/12/20XX
220,00
Ingreso de un rappel de proveedor Vela S. U.
20,00
Partidas abonadas por Duchamp y no cargadas por Tubanco
21 036,00
06/12/20XX
Transferencia a proveedor Vela S. U., fra. 247
450,00
31/12/20XX
Pago a proveedor Fargo mediante cheque (fra. 554)
356,00
31/12/20XX
Pago a Mur S. A. de un rappel
230,00
Saldo según Duchamp
54 732,00
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
232
SUPUESTO DE SÍNTESIS
Diane S. A. está siendo auditada por Loxell S. A. Como parte del control de los saldos, le pide lo siguiente:
• Que le facilite las fichas de almacén del único producto que Diane tiene en inventario, con su saldo a cierre
del ejercicio anterior.
• Que le dé acceso a las fichas en las que refleja la amortización del inmovilizado material.
• Que, en relación con su cliente Lexus S. A., redacte una carta en la que solicite su conformidad con el saldo que figura en su contabilidad. A 31 de diciembre de 20XX este saldo era de 45 876 € a su favor, según
el siguiente desglose:
43001
Fecha
Cliente Lexus S. A.
Concepto
Debe
Haber
02/12/20XX
Venta. Factura 254
42 000
04/12/20XX
Venta. Factura 284
12 300
12/12/20XX
Pago parcial. Factura 254
40 000
14/12/20XX
Pago parcial. Factura 254
2 000
15/12/20XX
Rappel sobre ventas
18/12/20XX
Pago. Factura 284
20/12/20XX
Venta. Factura 357
32 400
22/12/20XX
Venta. Factura 623
9 000
26/12/20XX
Venta. Factura 825
6 076
29/12/20XX
Rappel sobre ventas
Saldo a 31/12/XX
350
12 300
1 250
45 876
Proveedor Diane S. A.
Fecha
Concepto
Debe
02/12/20XX
Compra. Factura 254
04/12/20XX
Compra. Factura 284
12/12/20XX
Pago parcial. Factura 254
40 000
14/12/20XX
Pago parcial. Factura 254
2 000
15/12/20XX
Rappel por compras
18/12/20XX
Pago. Factura 284
20/12/20XX
Compra. Factura 357
22/12/20XX
Compra. Factura 623
29/12/20XX
Rappel por compras
Haber
42 000
12 300
300
12 300
32 404
9 000
1 250
39 854
Saldo a 31/12/XX
Loxell obtiene la siguiente ficha de almacén de Lexus, relativa a la cuenta 300. Mercaderías:
ENTRADAS
SALIDAS
FECHA
CANTIDAD
PRECIO
VALOR
02/02/20XX
300
1
04/04/20XX
100
2
CANTIDAD
CANTIDAD
PRECIO
300,00
300
1,00
300,00
200,00
400
1,25
500,00
200
1,25
250,00
600
1,75
1 050,00
300
1,75
525,00
500
2,25
1 125,00
150
2,25
337,50
06/06/20XX
200
06/07/20XX
400
2
300
200
3
1,25
VALOR
250,00
800,00
08/08/20XX
09/09/20XX
PRECIO
EXISTENCIAS
1,75
525,00
600,00
20/12/20XX
350
2,25
787,50
VALOR
También obtiene información añadida: no ha habido ningún movimiento adicional en los niveles de stock.
Además, en el momento en que se hizo el inventario final, se entendió que el valor unitario real no era de
2,25 €, sino de 2 €.
De entre todas las fichas de elementos de inmovilizado, también destaca la siguiente:
Elemento:
55
Descripción:
Ordenador portátil
Proveedor:
PH
Cuenta contable:
Año de adquisición:
Ficha número:
1
Precio de adquisición:
5
2171
Valor residual:
20XX
Base de amortización:
Fecha de compra:
30/09/20XX
Entrada en funcionamiento:
30/09/20XX
1 250,00 €
Vida útil (años):
0, 00 €
1 200,00 €
Método de amortización:
AÑO
PORCENTAJE
DE AMORTIZACIÓN
CUANTÍA
A AMORTIZAR
1
20XX 1 1
20,00 %
250,00
250,00
950,00
2
20XX 1 2
20,00 %
250,00
500,00
700,00
3
20XX 1 3
20,00 %
250,00
750,00
450,00
4
20XX 1 4
20,00 %
250,00
1 000,00
200,00
5
20XX 1 5
20,00 %
250,00
1 250,00
250,00
AÑO
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
Lineal
AMORTIZACIÓN
PENDIENTE
UT8. Verificación y control de la contabilidad
40011
233
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
Loxell recibe una respuesta de
Lexus en la que esta asegura que
su deuda con Diane S. A. asciende solo a 39 854 €. Para aclarar
los posibles problemas, adjunta
el desglose de dicho saldo:
Efectúa las siguientes tareas:
a) Elabora la carta de solicitud de saldos que tendrá que redactar Diane S. A. para remitir a Lexus S. A.
Ten en cuenta que la dirección de Diane S. A. es c/ Rivera 12, 08009 Barcelona, y que la de Lexus S. A. es
c/ Luna 2, 08011 Barcelona.
b) Lleva a cabo una operación de punteo y/o casación para contrastar los saldos y los distintos movimientos
registrados por ambas empresas.
UT8. Verificación y control de la contabilidad
c) Efectúa una conciliación entre ambos saldos, de forma análoga a como se han desarrollado las conciliaciones bancarias a lo largo de la unidad.
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
234
d) Propón, si procede, algún ajuste en relación con el saldo de las existencias y el inmovilizado en el cierre
de la contabilidad del año 20XX.
SOLUCIÓN
a) Esta podría ser la carta de solicitud de saldos:
Lexus S. A.
c/ Luna, 2
08011 Barcelona
c/ Rivera, 12
08009 Barcelona
Barcelona, 2/5/20XX 1 1
Muy señores nuestros:
Diane S. A.
Nuestros auditores, Loxell, están llevando a cabo una revisión de nuestros estados financieros. Para ello, desean que
ustedes les indiquen su conformidad o no al saldo de su cuenta a 31 de diciembre de 20XX, que según nuestra
contabilidad asciende a un total de 45 876 € a nuestro favor, de acuerdo con el detalle que les presentamos.
Si están conformes con el saldo arriba indicado, les agradeceríamos que firmaran el impreso adjunto y lo enviaran
a nuestros auditores, Loxell, utilizando el sobre que les remitimos. En caso contrario, rogamos que les faciliten el
importe de la cuantía de su deuda y cualquier información que les pueda ayudar a aclarar las diferencias.
Sin otro particular, les saludamos atentamente.
Firmado: Ricardo Gallego González
Director financiero
Diane S. A.
b) El punteo llevaría al siguiente resultado:
43001
Fecha
Cliente Lexus S. A.
Concepto
40011
Debe
Haber
02/12/20XX
Venta. Factura 254
42 000 •
04/12/20XX
Venta. Factura 284
12 300 •
12/12/20XX
Pago parcial. Factura 254
40 000 •
14/12/20XX
Pago parcial. Factura 254
2 000 •
15/12/20XX
Rappel sobre ventas
18/12/20XX
Pago. Factura 284
20/12/20XX
Venta. Factura 357
22/12/20XX
Venta. Factura 623
9 000 •
26/12/20XX
Venta. Factura 825
6 076
29/12/20XX
Rappel sobre ventas
Saldo a 31/12/20XX
350
12 300 •
32 400
1 250 •
45 876
Fecha
Proveedor Diane S. A.
Concepto
Debe
42 000 •
02/12/20XX
Compra. Factura 254
04/12/20XX
Compra. Factura 284
12/12/20XX
Pago parcial. Factura 254
40 000 •
14/12/20XX
Pago parcial. Factura 254
2 000 •
15/12/20XX
Rappel por compras
18/12/20XX
Pago. Factura 284
20/12/20XX
Compra. Factura 357
22/12/20XX
Compra. Factura 623
29/12/20XX
Rappel por compras
Saldo a 31/12/20XX
Haber
12 300 •
300
12 300 •
32 404
9 000 •
1 250 •
39 854
c) A partir de estos datos, se podrían conciliar los saldos del proveedor y del cliente de la siguiente manera:
Saldo según Lexus
Partidas cargadas por Lexus y no abonadas por Diane
Rappel por compras
300
Partidas cargadas por Diane y no abonadas por Lexus
38 476
20/12/20XX
Venta. Factura 357
32 400
26/12/20XX
Venta. Factura 825
6 076
Menos: Partidas abonadas por Lexus y no abonadas por Diane
20/12/20XX
232 404
Compra. Factura 357
32 404
Partidas abonadas por Diane y no adeudadas por Lexus
15/12/20XX
2350
Rappel sobre ventas
350
Saldo según Diane
45 876
d) El exceso de valoración del inventario a 31 de diciembre es de un total de: (2,25 2 2) ? 150 5 37,50 €,
y debería llevar al siguiente ajuste en la contabilidad:
37,50 693 Pérdidas por deterioro de existencias
a
Deterioro de valor de las mercaderías
390
37,50
Por su parte, la ficha de valoración del ordenador presenta los siguientes errores:
235
• Si el valor residual es 0, la base de amortización tendrá que ser 1 250 €.
• La amortización del año 20XX deberá ser: (1 250/5) ? (3/12) 5 62,50 €, y no 0 €.
Así, la ficha correspondiente, debidamente cumplimentada, será la siguiente:
Elemento:
55
Descripción:
Ficha número:
1
Precio de adquisición:
Ordenador portátil
Proveedor:
5
Cuenta contable:
2171
Valor residual:
Año de adquisición:
20XX
Base de amortización:
Fecha de compra:
30/09/20XX
Entrada en funcionamiento:
30/09/20XX
AÑO
AÑO
PORCENTAJE
DE AMORTIZACIÓN
1 250,00 €
Vida útil (años):
PH
0,00 €
1 250,00 €
Método de amortización:
CUANTÍA
A AMORTIZAR
Lineal
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
AMORTIZACIÓN
PENDIENTE
1
20XX
5,00 %
62,50
62,50
1 187,50
2
20XX 1 1
20,00 %
250,00
312,50
937,50
3
20XX 1 2
20,00 %
250,00
562,50
687,50
4
20XX 1 3
20,00 %
250,00
812,50
437,50
5
20XX 1 4
20,00 %
250,00
1 062,50
187,50
6
20XX 1 5
15,00 %
187,50
1 250,00
0,00
Para corregir el error, se deberá llevar a cabo el siguiente asiento en la contabilidad:
62,50
681 Amortización del inmovilizado material
a
UT8. Verificación y control de la contabilidad
15/12/20XX
300
Amortización acumulada de equipos
para procesos de información
2817
62,50
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
Más:
39 854
SUPUESTOS PRÁCTICOS
1. EL CONTROL DE LA CONTABILIDAD
31.
1 El auditor interno de Presis S. A. decide llevar a cabo
una observación de los procedimientos de almacenaje, y plantear cuestiones sobre ellos a los empleados.
UT8. Verificación y control de la contabilidad
a) Reflexiona y enumera cuáles serían los detalles por
los que tendría que preguntar el auditor.
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
236
b) Supón ahora que observa los siguientes hechos:
• Hay diferencias entre la cantidad de existencias
según la contabilidad y la que hay en el almacén.
• La revisión de los albaranes de entrada es deficiente.
• Una buena parte de las existencias está obsoleta.
— A partir de estos datos, elabora una lista con los
puntos débiles del proceso que permitan al auditor
considerar a qué aspectos va a tener que prestar
especial atención al desarrollar su trabajo.
32.
2 Al verificar los procedimientos de una empresa, ob servamos que la toma de pedidos de los clientes es
deficiente:
a) Reflexiona sobre qué indicios nos han podido llevar a dicha conclusión.
b) Enumera las recomendaciones que deberíamos
hacer para que los problemas no se repitan.
33.
3 Un encargado del control interno de una empresa
★
comprueba que hay discrepancias entre los saldos de
la cuenta bancaria según la contabilidad interna y la
información del banco. a) ¿Cuáles pueden ser las causas de estas diferencias? b) ¿A qué procedimientos
podrá recurrir para estudiarlas?
2. CONTROL CONTABLE
DE LAS MASAS PATRIMONIALES
34.
4 En la contabilidad de Ferrys S. A. figura un local comercial con una vida útil estimada de 50 años y un
valor residual de 20 000 €, que fue adquirido el 30 de
junio de 20XX por 400 000 €. La empresa no ha dotado ninguna amortización en el 20XX. El auditor interno
descubre el error. ¿Qué ajuste deberá efectuar?
35.
5 El 30/4/20XX la empresa Prexus S. A. concierta con un
 banco un préstamo de 300 000 € al 6 % de interés, a
pagar en 3 años, con un sistema de amortización progresiva mediante cuota constante (método francés).
— ¿Qué importes deberán figurar en la contabilidad a
31/12/XX si todos los aspectos relacionados con la
devolución del préstamo se han contabilizado debidamente?
36.
6 La contabilidad de Mambos S. A. refleja un saldo deu-
★
dor de la cuenta 570 por un importe de 1 245,58 €. Se
procede a hacer el arqueo de caja. En ella hay tres billetes de 200 €, dos de 100 €, ocho de 50 €, diez de
20 €, uno de 10 €, uno de 5 €, tres monedas de 2 € y
dos de 1 €. También hay un billete de 100 dólares
USA (tipo de cambio: 1 € 5 1,35 $), una letra aceptada por un cliente por un importe de 245 € y un cheque
que ha librado un cliente por un importe de 135 €.
PARA RESOLVER
— Realiza el arqueo de caja, documéntalo y lleva a
cabo —si procede— el asiento que corresponda
en la contabilidad.
3. TÉCNICAS DE CONTROL INTERNO
EN LA CONTABILIDAD EMPRESARIAL
37.
7 Esta es la documentación relativa a la cuenta bancaria
que Yega S. A. tiene en Cobanco:
• Extracto bancario:
EXTRACTO BANCARIO
CIF: A6857544­8
c/ Pérez López, 24
03008 Alicante
Yega S. A.
c/ Pintor Vilar, 24
03008 Alicante
co banco
Fecha:
31/12/20XX
Código cuenta cliente: 0087­2104­24­1006791025
Debe
06/12/20XX
Ingreso por ventanilla
20/12/20XX
Cobro cheque de cliente
Rec., fra. 234
20/12/20XX
Comisión cobro cheque
21/12/20XX
Transferencia a proveedor
Tert. S. U., fra. 005
21/12/20XX
Comisión transferencia
proveedor Tert.
22/12/20XX
Transferencia de cliente
Deri., fra. 240
24/12/20XX
Pago mensualidad
del préstamo
30/12/20XX
Pago de intereses
30/12/20XX
Retención de intereses
30/12/20XX
Comisión mensual
de mantenimiento
Saldo
Haber
1 250,00
675,00
3,50
450,00
5,00
4 250,00
1 533,33
15,25
2,90
10,00
4 185,52
• Registros reflejados en la cuenta 572 de su contabilidad:
57202
Cobanco
06/12/20XX
Ingreso por ventanilla
20/12/20XX
Cobro cheque de cliente
Rec., fra. 234
21/12/20XX
Transferencia a proveedor
Tert. S. U., fra. 005
22/12/20XX
Transferencia de cliente
Deri., fra. 240
24/12/20XX
Pago mensualidad
del préstamo
30/12/20XX
Pago proveedor Aidas
por cheque n.o 0001
31/12/20XX
Cobro cheque de cliente
Fer., fra. 245
Saldo
Debe
Haber
1 250,00
675,00
450,00
4 250,00
1 533,33
487,00
657,28
4 361,95
— Lleva a cabo el punteo necesario para elaborar la
conciliación bancaria y preséntala.
Fecha
03/12/20XX
Cliente Fluxis S. A.
Concepto
Venta. Factura 456
Debe
Haber
22 000
Concepto
Debe
Haber
03/12/20XX
Cobro. Factura 456
24 000
05/12/20XX
Cobro. Factura 423
12 300
13/12/20XX
Pago parcial. Factura 456
20 000
16/12/20XX
Pago parcial. Factura 456
3 500
18/12/20XX
Transferencia a Resnis S. L.
18/12/20XX
Pago. Factura 423
BancoTurix
300
1 230
05/12/20XX
Venta. Factura 423
13/12/20XX
Pago parcial. Factura 456
20 000
21/12/20XX
Cobro. Factura 544
32 600
16/12/20XX
Pago parcial. Factura 456
2 000
22/12/20XX
Cobro. Factura 775
8 900
18/12/20XX
Rappel sobre ventas
350
27/12/20XX
Cobro. Factura 799
18/12/20XX
Pago. Factura 423
10 500
30/12/20XX
Rappel sobre ventas ­ Edis
21/12/20XX
Venta. Factura 544
32 400
30/12/20XX
Cobro de cheque
22/12/20XX
Venta. Factura 775
9 000
28/12/20XX
Venta. Factura 799
6 076
29/12/20XX
Rappel sobre ventas
Saldo a 31/12/20XX
40005
Fecha
10 500
Saldo a 31/12/20XX
Debe
Haber
03/12/20XX
Compra. Factura 456
22 000
05/12/20XX
Compra. Factura 423
10 500
13/12/20XX
Pago parcial. Factura 456
20 000
16/12/20XX
Pago parcial. Factura 456
2 000
18/12/20XX
Rappel por compras
18/12/20XX
Pago. Factura 423
21/12/20XX
Compra. Factura 544
32 404
22/12/20XX
Compra. Factura 775
9 000
28/12/20XX
Rappel por compras
300
10 500
1 250
39 854
39.
9 La empresa Sixen S. L. quiere comprobar las diferen-
cias existentes entre los saldos que presenta su cuenta bancaria según su contabilidad y la del banco. Para
ello, obtiene los siguientes documentos:
57205
Fecha
Banco Turix
Concepto
Debe
Haber
03/12/20XX
Cobro. Factura 456
24 000
05/12/20XX
Cobro. Factura 423
12 300
13/12/20XX
Pago parcial. Factura 456
20 000
16/12/20XX
Pago parcial. Factura 456
4 000
18/12/20XX
Rappel sobre ventas ­
Resnis
18/12/20XX
Pago. Factura 423
21/12/20XX
Cobro. Factura 544
32 400
22/12/20XX
Cobro. Factura 775
9 000
27/12/20XX
Cobro. Factura 799
6 076
30/12/20XX
Rappel sobre ventas ­ Edis
30/12/20XX
Cobro de cheque
30/12/20XX
Pago de cheque,
factura 234
Saldo a 31/12/20XX
1 300
58 946
— Efectúa la conciliación bancaria correspondiente.
Proveedor Pilod S. L.
Concepto
6 076
1 200
1 200
45 926
Saldo a 31/12/20XX
★
Fecha
350
12 300
1 200
1 300
1 450
45 776
SUPUESTO DE SÍNTESIS
40.
10 La contabilidad de Fertis S. A. está siendo comprobada por su auditor interno a 31 de diciembre
de 20XX. En los distintos aspectos del negocio, el auditor encuentra las siguientes discrepancias:
a) Al hacer el inventario de existencias, hay una
discrepancia entre el valor contable que da la
empresa a estas (234 455 €) y el que el auditor entiende que debe figurar (225 000 €). La
diferencia obedece a que el auditor considera
que algunas de las mercaderías que figuran
en el inventario están obsoletas.
b) El auditor considera que la empresa no ha incluido en los gastos del año los intereses ya
devengados de un préstamo que le ha concedido un banco. Estos ascienden a 2 485 €.
c) El auditor efectúa una conciliación bancaria. A
resultas de esta, observa que en la contabilidad de la empresa figura un saldo de 32 564 €
y en la del banco, uno de 31 264 €. Las diferencias obedecen a que la empresa ya ha registrado el cobro de un cheque por un importe de 2 000 € y a que ha abonado el pago
de un talón a un proveedor por un importe de
700 €.
d) En el saldo de la cuenta 430 figura la deuda de 1 350 € de un cliente que acaba de iniciar un proceso concursal. El auditor tiene el
convencimiento de que no se podrá recuperar
nada.
— Haz los ajustes que correspondan, así como
la conciliación de la cuenta bancaria.
UT8. Verificación y control de la contabilidad
43005
EXTRACTO
Cliente: Sixen S. L.
237
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
38.
8 A partir de los siguientes datos, elabora la casación
 de las partidas de las contabilidades de Pilod y su
cliente Fluxis a 31/12/20XX. Utiliza la técnica de la
conciliación para llegar, a partir del saldo que consta
en la contabilidad de Pilod, al saldo que aparece en la
de Fluxis.
RESUMEN
VERIFICACIÓN
Y CONTROL
DE LA CONTABILIDAD
Ámbitos del control contable
•• Interno
—Fin: asegurar la integridad y fiabilidad de la información de
la empresa, la protección de los activos y el cumplimiento
de todas las obligaciones.
— Llevado a cabo por personal de la empresa.
— Aspectos: contable y administrativo.
•• Externo
—Verificación de que la contabilidad de una empresa refleja
la imagen fiel de su patrimonio.
— Efectuado por personal experto ajeno a la empresa.
Los métodos de control contable
•• Inspección: revisión de activos tangibles y documentos.
•• Observación: revisión de procedimientos.
•• Cuestionarios sobre la llevanza de la contabilidad.
•• Confirmaciones de entidades relacionadas con la empresa.
•• Cálculos propios.
•• Análisis y estimaciones: contraste de hipótesis subyacentes en la
contabilidad.
238
El control contable aborda cuestiones diversas en las distintas
masas patrimoniales
•• Inmovilizado material: existencia, control, vida estimada, valora­
ción contable.
Para que la contabilidad cumpla
sus requisitos de fiabilidad, clari­
dad, comparabilidad e integridad,
su llevanza debe ser objeto de
procedimientos de verificación y
control.
•• Inmovilizado intangible: activos verdaderos, control interno, vida
útil, valoración contable.
•• Existencias: existencia, control, valoración contable, procedi­
miento de entrada y salida.
•• Cuentas a cobrar: integridad, cobrabilidad.
•• Cuentas a pagar: integridad, corrección de cálculos, cumpli­
miento de los procedimientos.
•• Otras cuentas financieras: existencia de los saldos, integridad
de préstamos y créditos.
•• Patrimonio neto: cumplimiento de la legalidad, control interno,
integridad.
•• Pérdidas y ganancias: correlación entre ingresos y gastos, in­
tegridad, clasificación debida.
Técnicas de control interno
•• Punteo y casación: marcado de partidas para comprobar los
saldos y los movimientos de las cuentas.
•• Conciliación: documento para localizar los orígenes de las dife­
rencias entre los saldos de una cuenta corriente según la empre­
sa titular de esta y la entidad financiera correspondiente. Sus
principios son aplicables a las comprobaciones de otros saldos.
5.
5
«Los empresarios deben preocuparse de la
gestión de la empresa. La llevanza de la contabilidad y su control quedan exclusivamente
en manos de los encargados de la contabilidad, que son los responsables de los posibles errores u omisiones que figuren en ella».
Justifica si es cierta la siguiente afirmación:
«Las empresas auditoras comprobarán, cuando revisen la Cuenta de pérdidas y ganancias,
que los ingresos y gastos han sido debi­
damente imputados a los ejercicios que son
objeto de auditoría».
6.
6
Para contrastar si el saldo de la cuenta 570
que figura en la contabilidad se corresponde
con la realidad, recurriremos a:
Justifica si es cierta la siguiente afirmación:
«El control interno y el control externo de la
contabilidad en la empresa los llevan a cabo
las mismas personas».
a) Un arqueo de caja.
b) Una conciliación bancaria.
c) Una circularización.
3.
3
El examen analítico, como método usado por
un auditor para llegar a alcanzar certeza sobre el rigor con el que una empresa auditada
lleva a cabo su contabilidad:
7.
7
a) Para verificar que los cargos y abonos a
las cuentas se han hecho debidamente.
a) Consiste, por ejemplo, en comprobar si
están bien calculadas las amortizaciones.
b) Para introducir ajustes cuando se observan errores en la contabilidad.
b) Consiste, por ejemplo, en enviar cartas de
confirmación de saldos a clientes y proveedores.
c) En cada asiento del libro diario.
8.
8
b) Todas las partidas en las que exista diferencia entre la contabilización del banco y
de la empresa deben llevar a ajustes en la
contabilidad de la empresa.
La auditora Melli S. A. ha intentado contrastar que la empresa por ella auditada Feris S. A. es propietaria de un local que figura
en su contabilidad. Ha solicitado una nota
informativa al registro de la propiedad y este
le dice que figura como propietaria la em­
presa Restis S. A. Ante esta situación, la
auditora:
a) Llegará a la conclusión de que el local no
es propiedad de la auditada y le solicitará
que haga un ajuste contable.
b) Contrastará esa información con otra (escrituras de compraventa, fechas de las
últimas inscripciones en el registro y de
dichas escrituras...) para comprobar si
la infor­mación del registro no está actua­
lizada.
c) Se fiará de la información facilitada por la
empresa auditada y no tendrá en cuenta
la nota proporcionada por el registro.
En una conciliación bancaria...
a) Todas las partidas en las que exista diferencia entre la contabilización del banco
y de la empresa deben llevar a ajustes en
la contabilidad del banco.
c) Consiste, por ejemplo, en comparar las
expectativas de futuro de los gestores de
la empresa con las que el propio auditor
tenga.
4.
4
¿Cuándo se utiliza la técnica del punteo?
c) Aunque existan diferencias entre la contabilización del banco y de la empresa, ello
no implica que necesariamente haya que
hacer ajustes en la contabilidad de nin­
guno de ellos.
9.
9
Di si es cierta la siguiente afirmación: «La técnica de la conciliación se usa para determinar
el origen de las diferencias entre los saldos
de las cuentas que las empresas relacionadas mantienen entre sí».
10. ¿Por qué alguien que controle la contabilidad
10
debe insistir en las operaciones que han tenido lugar justo antes o después del cierre del
ejercicio económico?
11.
11 Explica para qué sirve la técnica de la con­
ciliación de saldos contables.
UT8. Verificación y control de la contabilidad
2.
2
Di si es cierta o falsa la siguiente afirmación:
239
COMPROBACIÓN Y CONTROL INTERNO
1.
1
8
UNIDAD
EVALUACIÓN