Régimen fiscal en operaciones de financiamiento

Régimen fiscal en operaciones
de financiamiento local e
internacional
Expositor: Juan Pablo Porto
Principio de Causalidad
• El artículo 37 de la Ley del IR, establece que a fin de determinar la
renta neta de tercera categoría, podrán deducirse los gastos
necesarios para producir y mantener la fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital.
• Dicha norma recoge el Principio de Causalidad, según el cual un
gasto será deducible siempre que este sea destinado a la generación
de renta gravable o al mantenimiento de la fuente.
• Los gastos a deducir deberán ser normales para la actividad que
genere la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como el
de razonabilidad en relación a los ingresos del contribuyente.
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Principio de Causalidad
• El Tribunal Fiscal ha señalado a través de las Resoluciones Nos.
1923-4-2004, 261-1-2007 y 13164-11-2012 que, a fin de permitir la
deducción de los gastos, el contribuyente debe demostrar que:
Los gastos son razonables y normales a la actividad económica del
contribuyente.
Los gastos se encuentren sustentados en comprobante de pagos que
cumple con los requisitos establecidos.
Los gastos son necesarios para: a) la obtención o producción de
rentas gravadas o, b) el mantenimiento de la fuente productora de la
renta.
Los gastos corresponden a operaciones reales y efectivas.
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Gasto por concepto de intereses
• El inciso a) del artículo 37 de la Ley del IR precisa que los intereses
de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o
cancelación de las mismas serán deducibles siempre que hayan sido
contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su
fuente productora.
• El pago de los intereses de créditos provenientes del exterior y la
declaración y pago del impuesto que grava los mismo, se acredita con
las constancias correspondientes que expidan las entidades del
sistema financiero a través de las cuales se efectúan dichas
operaciones, conforme a lo que establezca la SUNAT.
A la fecha la SUNAT no ha establecido cuales son los documentos
con los cuales se acredita los intereses pagados en el extranjero
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Sustento del gastos financiero
Resolución del Tribunal Fiscal No. 17044-8-2010
“(…) para la sustentación de gastos financieros, no resulta suficiente
el registro contable del abono del préstamo en el Libro de Caja y
Bancos, sino que para efecto del sustento resultaba necesario la
presentación de información que acreditara su destino, por ejemplo,
a través de un flujo de caja que demostrara el movimiento del dinero
y su utilización en adquisiciones, pagos a terceros, pago de planillas,
así como la documentación sustentatoria de dichas utilización y/o
análisis que permitieran examinar la vinculación de los préstamos
con la obtención de las rentas gravadas”.
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Sustento del gastos financiero
Resolución del Tribunal Fiscal No. 04831-9-2012
“Conforme con las normas sobre la materia y los criterios establecidos por este
Tribunal, a fin de permitir la deducción de gastos financieros, resulta necesario
acreditar su vinculación con la generación de renta o el mantenimiento de la
fuente productora mediante la presentación de información que demuestre el
destino o utilización de los financiamientos, y de documentación sustentatoria
y/o análisis que permitan verificar dicha causalidad, no siendo suficiente el
registro contable de las operaciones que originaron tales gastos.
A fin de establecer si los gastos por intereses y comisiones deducidos por la
recurrente cumplían con el principio de causalidad para ser deducibles, era
necesario que la recurrente acreditara el destino de los financiamientos
obtenidos. Ello no implicaba que dicho sustento fuera realizado sol a sol, sino
que mediante el análisis de los flujos de caja, los Estados de Flujos de Efectivo,
contrastando dicha información con los análisis y/o documentación que
sustentaran, se examinará la vinculación de los financiamientos con la obtención
de las rentas gravadas, teniendo en cuenta el modus operandi de la empresa”.
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Retención sobre intereses abonados al exterior
• Se aplica una tasa de retención de 4.99%, siempre que se cumpla con los
siguientes requisitos:
En caso de préstamos en efectivo, se acredite el ingreso de la moneda extranjera
al Perú (sistema financiero), salvo en el caso de financiamiento de importaciones.
El interés no supere la Tasa Preferencial Predominante (TPP) de la plaza de
donde provenga el crédito más 3 puntos. (Tasa efectiva de Libor + 7).
El crédito debe estar destinado a cualquier finalidad relacionada con el giro del
negocio o actividad gravada, así como la refinanciación de dichos préstamos.
No exista vinculación económica entre las partes (30%).
No se trate de una operación de “back to back”: La intervención del acreedor no
domiciliado no tenga como propósito encubrir una operación de crédito entre
partes vinculadas (30%).
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Comparación de la TPP
La comparación de la tasa de crédito externo
con la TPP en la plaza, más tres puntos, se
efectuará únicamente en la oportunidad que la
tasa de interés del crédito sea concertada,
modificada o prorrogada.
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Intereses de créditos externos
Hasta el 31 de diciembre de 2010 el deudor de
créditos externos debía obtener y presentar a la SUNAT
una declaración jurada expedida por la institución
bancaria o de financiamiento que haya participado en la
operación como acreedor estructurador o agente, por la
que certificaba que como consecuencia de su actuación
en la operación no conocía que la operación encubría
una entre partes vinculadas.
Actualmente, esta obligación ya no es exigible.
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Thin Capitalization o Subcapitalización
• Conforme al inciso a) del artículo 37 de la Ley del IR, serán
deducibles los intereses de endeudamiento con partes vinculadas
correspondientes a la parte de la deuda que no exceda del resultado
de aplicar un coeficiente de 3 sobre el patrimonio neto del deudor al
cierre del ejercicio anterior.
• Los intereses correspondientes a la parte de la deuda que exceda
dicho resultado no serán deducibles para fines del IR.
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Impuesto General a las Ventas
Las operaciones de crédito están exoneradas del IGV, en la medida que
el prestador del servicio sea una entidad bancaria o financiera,
domiciliada o no en el país.
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