especial auditoría La nueva Ley de Auditoría en España Transposición de la VIII Directiva y adopción de las Normas Internacionales de auditoría La Comisión Europea ha decidido llevar a España, entre otros países, ante el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas por no haber incorporado en su ordenamiento jurídico nacional la Directiva sobre la auditoría legal de cuentas. Desde 2006, el ICAC ha venido trabajando en el texto que dará lugar al borrador de la nueva ley de auditoría Begoña Navallas Labat Profesora del Departamento de Contabilidad. Universidad Autónoma de Madrid Miembro de la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas L a profunda reforma llevada a cabo en España en materia mercantil y contable en la década de los ochenta y principios de los noventa trajo consigo, además de la publicación del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas en 1989 y del Plan General de Contabilidad en 1990, la aprobación de la Ley de Auditoría en 1988 y su posterior desarrollo reglamentario en el mismo año. De esta forma, se cerró una primera fase de adaptación de la normativa española a las exigencias europeas. Así se daba por terminado el proceso de adaptación al marco legal mercantil comunitario, fundamentalmente a las Directivas Comunitarias, IV Directiva (Dir 78/660/CEE) VII Directiva (Dir 83/349/CEE) y VIII Directiva (Dir 84/253/CEE). Con posterioridad a dicho momento, y hasta la reciente aprobación del Nuevo Plan General de Contabilidad en noviembre de 2007, no se han producido cambios significativos en el marco normativo español. Con fecha 9 de junio de 2006, el Diario Oficial de la Unión Europea publicó la Directiva 2006/43/CE, nueva redacción relativa a la auditoría legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, con el objetivo de combatir el fraude y las prácticas ilícitas, de manera que los inversores y otras partes interesadas puedan confiar plenamente en el contenido de las cuentas auditadas. Después de escánda- pd los tales como Parmalat o Ahold, la Comisión Europea busca definir claramente los deberes de los auditores, estableciéndose un plazo para que los estados miembros procedieran a la transposición, plazo que expiró el pasado 29 de junio de 2008. Este hecho ha provocado que la Comisión Europa haya denunciado un año más tarde a España, junto a otros países, como Italia o Austria, por no haber realizado la preceptiva adaptación normativa. FICHA RESUMEN Autora: Begoña Navallas Labat Título: : La nueva ley de auditoría en España. Transposición de la VIII Directiva y adopción de las Normas Internacionales de auditoría Fuente: Partida Doble, núm. 213, páginas 22 a 26, septiembre 2009 Localización: PD 09.09.01 Resumen: La Octava Directiva relativa a la auditoria de cuentas anuales y cuentas consolidas se publicó por primera vez en 1984. Posteriormente, en 2006, se publicó una nueva redacción, cuyo contenido debió haber objeto de transposición por parte de los estados miembros. La nueva ley de auditoria española deberá recoger el contenido de dicha Directiva, de forma que se esperan cambios en el tratamiento de la independencia y responsabilidad de los auditores, así como nuevas exigencias informativas. Actualmente, la Comisión Europea está estudiando la adopción de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) que está siendo estudiadas en el llamado Clarity Project. Palabras clave: Auditoria. Armonización europea. Proceso normativo internacional. Abstract: The 8th EU Directive about statutory auditing was first issued in 1984. In 2006 the Directive was fully reviewed. Since then UE members should have adopted it before 2008. The new Audit Law in Spain may bring changes in certain areas like auditor independence, legal responsibility and more informative requirements. Additionally, the European Commission is studying the adoption of the International Standards of Auditing (ISAs), which are being revised under the so-called Clarity Project. Key words: Auditing. European Harmonization. International setting. pág www.partidadoble.es 23 especial auditoría « nº 213 septiembre 2009 La nueva ley de auditoría deberá tratar cuestiones LA LEY FINANCIERA 44/2002: UNA VISION MÁS RESTRICTIVA DEL EJERCICIO DE LA AUDITORIA y no recogidas hasta la fecha Regulación de la independencia e incompatibilidades por la normativa española, Una de las principales modificaciones de la Ley 44/2002 (Ley Financiera) se refiere a la aplicación más restrictiva del requisito de independencia de los auditores en relación a la sociedad auditada. A pesar de que la Comisión, a través de su recomendación emitida en el 2002 relativa a la independencia de los auditores, apuesta por un planteamiento basado en principios, la Ley Financiera mantiene el esquema tradicional de enumerar las circunstancias que implican la pérdida de independencia. como la obligación de elaborar y publicar un informe de transparencia por parte de las » sociedades de auditoría en su página web SITUACION NORMATIVA EN ESPAÑA Desde el año 1988, la regulación de la profesión no se ha modificado sustancialmente, con la salvedad de aquellas novedades introducidas generalmente después de escándalos que tuvieron un fuerte impacto en la opinión pública. Así, la Ley 44/2002 de 22 de Noviembre de Medidas de Reforma del Sistema Financiero, se aprueba tras el escándalo de Gescartera, e introduce, además de determinadas cuestiones sobre el acceso al Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC) o de la formación de los auditores en ejercicio, nuevas incompatibilidades en el ejercicio de la auditoría y régimen sancionador. Desde la publicación de la VIII Directiva en 2006, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) ha venido trabajando en el texto que dará lugar al borrador de la nueva ley de auditoría, de forma que suponga la total transposición de la norma comunitaria que, sin embargo, todavía no ha visto la luz. Las elecciones celebradas en la primavera del 2008 y el cambio del titular del Ministerio de Economía podrían haber afectado al retraso en el estudio y tramitación de la tan esperada Ley. pág 24 Además de recoger aquellos casos de incompatibilidad en línea con los definidos en 1988, tales como la ostentación de cargos directivos en la entidad auditada, la existencia de vínculos de consanguinidad, la llevanza de la contabilidad o la elaboración de estados financieros, la Ley Financiera da un paso más al considerar que también será incompatible la realización de servicios de valoración, o por la prestación de otros servicios distintos de la auditoría de cuentas. Sin embargo, en este último caso, la Ley suaviza su aplicación al considerar que la incompatibilidad sólo se producirá para el socio firmante. Una consecuencia de esta nueva redacción implicó que aquellos auditores individuales o despachos pequeños que tradicionalmente prestaban a sus clientes servicios tales como el asesoramiento fiscal no pudieran realizarlo, salvo que contaran con una estructura determinada. De igual forma y con similares efectos, se prohibió la prestación de servicios legales en el seno de la misma empresa, ya que se permite siempre y cuando sea prestado por una entidad jurídica distinta de forma que tengan ambas sociedades –la auditoría y la asesoría legalconsejos de administración diferentes. Por otro lado, se estableció la rotación obligatoria de los auditores para las entidades sometidas a supervisión pública y para aquellas sociedades que superasen un determinado importe neto de la cifra de negocios. Dicha rotación, transcurridos siete años desde el contrato inicial, afectará sólo al socio responsable del trabajo y a la totalidad pd Transposición de la VIII Directiva y adopción de las Normas Internacionales de auditoría del equipo, suavizándose por tanto la inicial rotación prevista que afectaría a la firma auditora. Sistema de control de calidad Con la aprobación de la Ley Financiera, se puso en marcha un sistema de control de calidad de convenio, garantizando su financiación mediante la creación de una tasa por informe de auditoría, cuyo importe inicial se fijó en 80 euros (160 euros para determinados informes). Adicionalmente, se reforzó el papel de las tres corporaciones profesionales en la realización controles de calidad internos, cuyos resultados quedaron obligados a presentar con carácter anual al ICAC. CONTENIDO DE LA VIII DIRECTIVA ¿FUTURA LEY DE AUDITORIA? La VIII Directiva que debe ser transpuesta a la normativa española regula cuestiones tales como la formación requerida a los auditores, la forma de acceso a la profesión y la existencia de un Registro de Auditores accesible al público. España, en las cuestiones mencionadas, cumple en líneas generales con lo requerido en la VIII Directiva publicada en el 2006. Con la aprobación de la Ley Financiera mencionada, la norma española regula con detalle otras cuestiones, como el control de calidad, la creación de un comité de auditoría en el seno del consejo de determinadas empresas, la independencia de los auditores y la obligación de rotación, por lo que estas cuestiones parecen alineadas con el contenido de la VIII Directiva. Sin embargo, la redacción de la mencionada Directiva se orienta más hacia la identificación aquellas situaciones que puedan amenazar la independencia del auditor y las posibles salvaguardas, por lo que previsiblemente la nueva ley de auditoría deberá presentar una redacción similar, alejándose del tradicional enfoque normativo y basándose en principios y no en reglas determinadas. comité de auditoría y las características de los miembros que lo forman. Una de las principales cuestiones que deberán implicar un cambio más profundo en la adaptación de la normativa comunitaria se refiere a la responsabilidad de los auditores y el sistema de sanciones aplicable. En la actualidad, España es el único país que presenta un sistema de responsabilidad ilimitada, cuando la VIII Directiva establece que las sanciones deberán ser “...efectivas, proporcionadas y disuasivas” . Este principio de proporcionalidad al daño causado ha sido reclamado por la profesión desde hace años, y reconocido por la propia Comisión, dado que el auditor no puede disponer de cobertura de seguro y capital ilimitado. Es de esperar, igualmente, que la nueva ley de auditoría aborde la fórmula de cálculo de las sanciones, actualmente basada en los honorarios percibidos por el auditor. Finalmente, la nueva ley de auditoría deberá tratar cuestiones apuntadas por la Directiva comunitaria y no recogidas hasta la fecha por la normativa española, como es el caso de la obligación de elaborar y publicar un informe de transparencia por parte de las sociedades de auditoría en su página web, con el objeto de informar sobre la composición del accionariado, de los cargos directivos y de los profesionales a su servicio, entre otros. ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA La VIII Directiva prohíbe expresamente a los estados miembros la exigencia del cumplimiento de la normativa europea a países fuera de la UE, y establece en su artículo 26 que los países miembros deberán exigir el cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) que sean aprobadas por la Comisión. En relación a la creación de un comité de auditoría, en España, además de la Ley Financiera, su creación y composición aparece regulado en otras normas aplicables en entidades cotizadas, como los sucesivos Códigos de Buen Gobierno aprobados en España. El Código Unificado o Código Conthe (2006) establece las funciones que debe asumir el pd pág www.partidadoble.es 25 especial auditoría nº 213 septiembre 2009 La Unión Europea considera que sólo adoptará aquella normativa en materia de auditoría que (a) sea publicada mediante un proceso de aprobación riguroso, apropiado y transparente, (b) sea aceptada ampliamente internacionalmente, y (c) contribuya a conseguir un alto nivel de credibilidad y calidad de los estados financieros consolidados. En la actualidad, la Comisión Europea estudia si la normativa internacional existente en materia de auditoría cumple con los requisitos mencionados, aunque parece razonable esperar que las normas NIAs cumplan con las exigencias de calidad y reconocimiento internacional. De hecho, desde 2006, la Comisión Europea ha incrementado su presencia en el órgano regulador internacional, el International Assurance and Audit Standard Board (IAASB), nombrando en el año 2008 a dos de los diez miembros del Public Interest Oversight Board (PIOB), órgano supervisor del proceso de emisión de normas desde 2005. Recientemente, el Parlamento Europeo ha aprobado las bases para contribuir a la financiación del PIOB para el periodo 2010-2013. En la actualidad, las NIAs están siendo objeto de revisión por el Proyecto Clarity creado en el 2004. En dicho proyecto se busca una mejor redacción de determinadas normas, de manera que se elimine la posible ambigüedad existente sobre los requisitos a cumplir por los auditores, clarificando BIBLIOGRAFÍA COMISION EUROPEA (1996): ”Libro verde función, posición y responsabilidad civil del auditor legal en la Unión europea” COMISION EUROPEA(2006): VIII Directiva -Directiva 2006/43/CE-. COMISION EUROPEA (2009): “Consultation on the adoption of International Standards on auditing”. COMISION NACIONAL DEL MERCADO DE VALORES (2006): “Código Unificado del Buen Gobierno” LEY DE AUDITORIA DECUENTAS (1988): Ley 19/1988 de 12 de Julio de Auditoria de Cuentas LEY FINANCIERA (2002): Ley 44/2002 de 22 de Diciembre, de Medidas de Reforma del Sistema Financiero. REGLAMENTO DE LA LEY DE AUDITORIA DE CUENTAS (1988): Reglamento de la Ley de Auditoria de Cuentas: RD 1636/1988 de 20 de Diciembre pág 26 las obligaciones impuestas a los mismos, mejorando la comprensión de las normas y estableciendo requisitos específicos para empresas y firmas pequeñas. Actualmente, las conclusiones de Clarity están en fase de consulta pública. CONCLUSIONES La transposición de la VIII Directiva supone una ocasión muy favorable para mejorar aquellas cuestiones que han preocupado tradicionalmente a los profesionales de la auditoría, como es el tratamiento de la responsabilidad y el sistema aplicable a las sanciones. Por otro lado, con la publicación de la Ley Financiera se profundizó en el tratamiento de la independencia del auditor y las incompatibilidades que pueden darse en el transcurso del ejercicio de la profesión. Sin embargo, cabe esperar un tratamiento diferente por cuanto la norma comunitaria busca establecer principios y no reglas concretas como tradicionalmente ha contenido la regulación española. Finalmente, se espera un mayor acercamiento a las Normas Internacionales de Auditoria (NIA), normas que están siendo objeto de revisión y que implicarán la adopción de un marco normativo internacional de calidad, lo que mejorará la seguridad jurídica del colectivo profesional especialmente en lo referente a la auditoría de cuentas consolidadas en un marco internacional. A pesar de que la normativa nacional de los estados miembros de la UE no difiere sustancialmente del contenido de las NIAs, y aún teniendo en cuenta que dichas normas están siendo objeto de revisión, en el caso de España el regulador deberá prestar especial atención a la adopción de determinadas normas como las relativas a Estimación del Valor Razonable (NIA 540), Partes Vinculadas (NIA 550), o Cumplimiento de la Ley y Regulación (NIA 250). Por último, el ICAC deberá decidir el alcance de la adopción de las NIAs: si la aplicación de la normativa internacional debe ser exigible a todos los trabajos de auditoría, posición defendida por el IAASB y por la Federación de Expertos Europeos (FEE) o si por el contrario debería aplicarse a los trabajos de auditoría realizados en los mercados de capitales, adaptándose su contenido y cumplimiento a las pequeñas y medianas empresas. ✽ pd