IV Marco conceptual para la preparación de información financiera

IV
Marco conceptual para la preparación de
información financiera (Parte I)
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Ficha Técnica
Autor:C.P. Julio César Mamani Bautista
Título: Marco conceptual para la preparación de
información financiera (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial N.º 336 - Primera
Quincena de Octubre 2015
específica. El IASB propone, en un Proyecto
de norma separado de la actualización de
las referencias al marco conceptual (esto
incluye los “cambios” en la definición de los
activos, pasivos). El IASB propone establecer un periodo de transición de aproximadamente 18 meses para esa modificación.
El marco conceptual del IASB existente fue
desarrollado por su organismo predecesor,
el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad, (IASC) en 1989. El material
sobre el objetivo de la información financiera y las características cualitativas de la
información financiera lo revisó el IASB en
2010 como consecuencia de un proyecto
conjunto con el emisor nacional de normas
de los EE. UU., el Consejo de Normas de
Contabilidad Financiera (FASB).
El consejo de normas internacionales de
contabilidad (IASB) publicó en el ejercicio
2013 un documento para plantear posibles cambios al marco conceptual para la
información financiera. Este documento
de debate se diseñó con el propósito de
obtener opiniones y comentarios iniciales
sobre cuestiones importantes que deberán de considerar a medida que desarrolla
un proyecto de la norma revisada del
marco conceptual.
En la sección 9 de dicho documento se
analiza entre otros aspectos el enfoque
que el IASB ha dado a los siguientes:
Capítulo 1.- El objetivo de uso general
información financiera y
Capítulo 3.- Las características cualitativas
de la información financiera útil del marco
conceptual existente.
1.1.Impacto de las modificaciones al
marco conceptual
El marco conceptual no es una norma y no
sustituye normas específicas. Por ello, los
cambios propuestos al marco conceptual
no tendrán un efecto inmediato sobre los
estados financieros de la mayoría de las
entidades que informan. Sin embargo,
las entidades podrían verse afectadas por
los cambios si necesitan utilizar el marco
conceptual para desarrollar o seleccionar
políticas contables cuando no se puede
aplicar a una transacción ninguna norma
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El marco conceptual comprende:
Capítulo 1: Objetivo de la información
financiera
1.Introducción
El marco conceptual para la información
financiera en adelante marco conceptual
describe el objetivo y los conceptos de la información financiera con propósito general.
Esto permitiría a los preparadores tiempo
para identificar, comprender y ajustar posibles implicaciones del marco conceptual
revisado cuando lo utilizan para desarrollar
o seleccionar una política contable.
Marco conceptual
Capítulo 3: Características cualitativas de la
información financiera útil
Capítulo 4: hipótesis fundamentales-negocio
en marcha, definición y reconocimientos de
los elementos de los estados financieros,
conceptos de capital y mantenimiento de
capital
2. Objetivos del marco conceptual (capítulo 1)
El objetivo de la información financiera
con propósito general* es proporcionar
información financiera sobre la entidad
que informa que sea útil a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes
y potenciales para tomar decisiones sobre
el suministro de recursos a la entidad.
Dicha información debe ser útil (es decir,
que cumpla con los criterios de relevancia
y representación fiel), pero en especial
debe ser útil para los inversionistas, proveedores de capital y suministradores de
bienes y servicios a la entidad los cuales
pueden llegar a ser los más afectados económicamente hablando de las variaciones
financieras de la entidad.
Sin embargo, los informes financieros con
propósito general no proporcionan ni
pueden proporcionar toda la información
que necesitan los inversores, prestamistas
y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la
información pertinente de otras fuentes,
por ejemplo las condiciones económicas
generales y las expectativas, los sucesos y
la situación política, y las perspectivas del
sector industrial y de la empresa.
Información sobre los recursos económicos, los derechos de los acreedores
y los cambios en estos de la entidad
que informa
• Información sobre los recursos económicos y en los derechos de los acreedores:
- Evaluar las fortalezas y debilidades financieras, liquidez y solvencia, predecir flujos
de efectivo.
• Cambios en los recursos económicos y en
los derechos de los acreedores:
- El usuario debe estar en capacidad de
distinguir si las fuentes surgen del desempeño financiero o de otras fuentes, como
emisión de deuda o patrimonio.
• Desempeño financiero reflejado por la
causación contable (devengo):
- Refleja los recursos económicos y el en los
derechos de los acreedores generados por
los hechos económicos, ocurridos independientemente de las entradas y salidas
de efectivo. Provee mejor información
sobre el desempeño financiero.
- Refleja mejor los flujos de fondos obtenidos, informa sobre los flujos generados
por la operación, distinto de los obtenidos
de inversionistas o prestamistas.
- La información debe reflejar si las fluctuaciones de los precios de mercado o
de las tasas de interés, incrementan o
disminuyen los recursos económicos y los
derechos de los acreedores de la entidad,
y como afecta su capacidad de generar
flujos netos de efectivo.
• Desempeño financiero reflejado por flujos
de caja pasados:
- Los flujos de caja de un periodo permiten
a los usuarios comprender la operación
de la entidad y evaluar sus actividades de
financiación e inversión.
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Aplicación Práctica
• Cambios en los recursos económicos y
en los derechos de los acreedores que no
proceden del rendimiento:
- Los cambios en los recursos económicos y
los derechos de los acreedores pueden surgir
de otras fuentes distintas al desempeño financiero de la entidad, por ejemplo: emisión
de acciones. La entidad debe informar sobre
estos cambios y su impacto en el desempeño
financiero en el futuro.
3. Características cualitativas de
la información financiera útil
Las características cualitativas de la información financiera útil consideradas en este
capítulo identifican los tipos de información
que van a ser probablemente más útiles a
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma
de decisiones sobre la entidad que informa
a partir de la información contenida en su
informe financiero (información financiera).
Estas características se aplican no solo a
la información financiera proporcionada
en los estados financieros. El costo, que
es una restricción dominante a la capacidad de la entidad que informa para
proporcionar información financiera útil,
se aplica de forma similar. Sin embargo,
las consideraciones al aplicar las características cualitativas y la restricción del
costo pueden ser diferentes para diversos
tipos de información.
cia sobre las decisiones económicas
de los que la utilizan, ayudándoles a
evaluar sucesos pasados, presentes o
futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente
• Fiabilidad. La información posee la
cualidad de fiabilidad cuando está libre
de error material y de sesgo o prejuicio,
y los usuarios pueden confiar en que
es la imagen fiel de lo que pretende
representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
• Comparabilidad. Es la característica
cualitativa que permite a los usuarios
identificar y comprender las similitudes y diferencias entre partidas.
Requiere al menos de dos elementos.
Además de tener en consideración las restricciones a la información relevante y fiable.
• Oportunidad
• Equilibrio entre costo y beneficio
• Equilibrio entre características cualitativas
En conjunto con la oportunidad de la información y el equilibro entre características
cualitativas, el equilibrio entre costo y
beneficio es considerado como una limitación a las características de relevancia y
confiabilidad de la información financiera.
3.1. Marco conceptual (comparativo)
En la versión emitida por la IASC en el
año 1989, las características cualitativas
del marco conceptual para la preparación
y presentación de estados financieros que
hacen que la información proporcionada
sea útil para las partes interesadas son las
siguientes:
• Comprensibilidad. Se asumía que el
usuario debe tener un conocimiento
previo para entender y que la información compleja no se podía excluir solo
por el hecho de ser difícil de interpretar.
• Relevancia. La información es relevante cuando ejerce influencia en las
decisiones económicas de los usuarios. La información posee la cualidad
de la relevancia cuando ejerce influen-
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Instituto Pacífico
3.2.Nuevo marco conceptual
Si la información financiera ha de ser útil,
debe ser relevante y representar fielmente
lo que pretende representar. La utilidad de
la información financiera se mejora si es
comparable, verificable, oportuna y comprensible (párrafo CC4).
Para que sea útil, la información ha de ser
relevante y representarse fielmente. Ni una
representación fiel de un fenómeno irrelevante ni una representación no fidedigna
de un fenómeno relevante ayudan a los
usuarios a tomar decisiones adecuadas.
En el actual marco conceptual se dividió
en características cualitativas fundamentales y de mejora, cuya aplicación conjunto
con las normas contables mostrarán una
imagen fiel o presentación razonable de
los estados financieros.
Características cualititativas
(actual marco conceptual)
Es de vital importancia para los grupos de
interés (stakeholders), conocer la información financiera de la entidad en un orden
de prelación razonable, es decir, aquellas
de suma importancia o relevancia así
como la veracidad de las operaciones que
componen cada partida de los estados
financieros (representación fiel), para que
los usuarios de la información puedan utilizarla para una mejor toma de decisiones.
“La información financiera no se limita a solo
la presentación de estados financieros si no
que busca que la información a proporcionar satisfaga las necesidades de la mayor
cantidad de usuarios”.
Esta restricción supone que los beneficios derivados de la información deben
exceder de los costos de suministrarla. El
marco conceptual reconoce la existencia
de juicios de valor en la determinación
de esa relación costo/beneficio. Es posible
que los beneficios generados por la información no necesariamente sean disfrutados por quienes preparan la información.
Fundamentales
Relevancia
Predicción
Representación fiel
Confirmación
Completa
Importancia relativa
Neutral
Libre de errores
Mejora
Comparabilidad
Verificabilidad
Oportunidad
Comprensibilidad
Restricción:
costo beneficio
“En la versión modificada del marco conceptual para la información financiera no
considera la comparabilidad y comprensibilidad porque la ausencia de dichas cualidades
no desvirtúa la esencia de la información
financiera”.
3.2.1. Características cualitativas fundamentales
a)Relevancia. La información financiera relevante es capaz de influir en las
decisiones tomadas por los usuarios.
La información puede ser capaz de
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influir en una decisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o
son ya conocedores de ella por otras
fuentes.
“La relevancia es la capacidad de la información para hacer una diferencia en las
decisiones tomadas por los usuarios”.
a.1. La información financiera es capaz
de influir en las decisiones si presenta las siguientes condiciones
(i) Valor predictivo. Ayuda a evaluar
sucesos y predecir resultados futuros.
(ii) Valor confirmatorio. Confirma o
cambia evaluaciones realizadas anteriormente.
a.2. Materialidad o importancia relativa
La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión
inadecuada puede influir en decisiones
que los usuarios adoptan a partir de la
información financiera de una entidad
que informa.
En otras palabras, la materialidad o la
importancia relativa es un aspecto específico de la relevancia de una entidad,
basado en la naturaleza o magnitud, o
ambas, de las partidas a las que se refiere
la información en el contexto del informe
financiero de una entidad individual.
Por consiguiente, el Consejo no puede
especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia
relativa ni predeterminar qué podría ser
material o tener importancia relativa en
una situación particular.
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La pregunta que nace bajo este criterio
es definir cuándo una información es
de carácter relevante o material. Por lo
expresado en la norma, a fin de analizar
los hechos económicos se deberá aplicar
el criterio (discernir) basado en la razonabilidad para cada entidad en particular,
a su vez esta deberá ser incluida dentro
de las políticas contables de la entidad.
b) Representación fiel. Los reportes
financieros son la representación de
numerosos hechos económicos (fenómenos económicos) y por lo tanto
la información financiera debe ser
capaz de presentar fielmente lo que
pretende representar.
Para tal efecto, la información debe comprender las siguientes características: ser
completa, neutral y libre de errores.
b.1.Completa. Una descripción completa incluye toda la información
necesaria para que un usuario comprenda el fenómeno (transacción u
operación) que se está representando, incluyendo todas las descripciones y explicaciones necesarias.
También se puede requerir:
• Explicaciones de hechos significativos
sobre la calidad y naturaleza de las
partidas,
• los factores y las circunstancias que
pueden afectar a su calidad y naturaleza, y
• el proceso utilizado para determinar
la descripción numérica.
b.2.Neutral. Una descripción neutral
no tiene sesgo en la selección o
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presentación de la información
financiera. Ello implica que no se
encuentre sesgada, ponderada,
enfatizada, atenuada o manipulada
de otra forma para incrementar la
probabilidad de que la información
financiera sea recibida de forma favorable o adversa por los usuarios.
b.3.Libre de errores. Significa que
no hay errores u omisiones en la
descripción del fenómeno, y que
el proceso utilizado para producir
la información presentada se ha
seleccionado y aplicado sin errores.
En este contexto, libre de errores no
significa perfectamente exacto en
todos los aspectos.
Por ejemplo, una estimación de un precio
o valor no observable no puede señalarse
que sea exacta o inexacta. Sin embargo,
una representación de esa estimación
puede ser fiel si el importe se describe con
claridad y exactitud como estimación, se
explican la naturaleza y las limitaciones
del proceso de estimación, y no se han
cometido errores al seleccionar y aplicar
un proceso adecuado para desarrollar la
estimación.
Comentario.
• La información relevante y confiable
permite tomar decisiones con mayor
grado de confianza. Esto resulta en un
funcionamiento más eficiente de los mercados de capitales y un menor costo de
capital para la economía como un todo.
Los beneficios se ven representado en
mejores procesos basados en una mejor
toma de decisiones
Continuará
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