Reformas ISR
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[email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 2 Art. 32-A Declaración Informativa sobre la situación fiscal Con la reforma fiscal 2014 se obliga a presentar a más tardar en el mes el 30 junio del siguiente año declaración informativa sobre su situación fiscal. ¿Quiénes la deben de presentar? a) Contribuyentes del Título II cuyos ingresos del año anterior sean mayores a $ 644’600,000.00 b) Personas morales que tributen en el Régimen de Opcional para grupos de empresas c) Cualquier persona moral respecto de las operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 3 DISIF Regla 2.20.4 tercera adecuación RM DOF 2 de julio 2015; Quienes tengan la obligación de presentar DISIF por las operaciones con residentes en el extranjero podrán optar por no presentarla cuando el importe de las operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero en el ejercicio fiscal sea inferior a $ 30 millones de pesos [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 4 DISIF OPERACIONES CON RESIDENTES EN EL EXTRANJERO Regla 2.I20.5 DOF 2 de julio 2015; Se tendrá por cumplida la obligación del DISIF cuando se presente en forma completa la información de los siguientes apartados que le sean aplicables; d) Operaciones con partes relacionadas e) Información sobre sus operaciones con partes relacionadas f) Operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 5 El DISIF sustituye al SIPRED SIPRED DISIF INFORMACIÓN DEL ANEXO: DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE INFORMACIÓN DEL APARTADO: DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE INFORMACIÓN DEL ANEXO: DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO INFORMACIÓN DEL ANEXO: DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL REPRESENTANTE LEGAL INFORMACIÓN DEL APARTADO: DATOS DE IDENTIFICACIÓN DEL REPRESENTANTE LEGAL INFORMACION DEL ANEXO: DATOS GENERALES INFORMACION DEL APARTADO: DATOS GENERALES 1.- ESTADO DE POSICION FINANCIERA 1.- ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 2.- ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL 2.- ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL 3.- ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL 3.- ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE CONTABLE [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 6 4.- ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 4.- ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 5.- INTEGRACION ANALITICA DE VENTAS O INGRESOS NETOS 5.- INTEGRACION ANALITICA DE VENTAS O INGRESOS NETOS 6.- DETERMINACION DEL COSTO DE LO 6.- DETERMINACION DEL COSTO DE LO VENDIDO PARA EFECTOS CONTABLES VENDIDO PARA EFECTOS CONTABLES Y DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 7.- ANALISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE GASTOS 7.- ANALISIS DE LAS SUBCUENTAS DE GASTOS 8.- ANALISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DEL RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO 8.- ANALISIS DE LAS SUBCUENTAS DEL RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO 9.- RELACION DE CONTRIBUCIONES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE COMO 9.- RELACION DE CONTRIBUCIONES, SUJETO DIRECTO O EN SU CARACTER COMPENSACIONES Y DEVOLUCIONES DE RETENEDOR O RECAUDADOR 10.- RELACION DE PAGOS PROVISIONALES Y PAGOS MENSUALES [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 DEFINITIVOS 7 El DISF sustituye al SIPRED SIPRED DISF 30.- CONCILIACION ENTRE LOS INGRESOS DICTAMINADOS SEGUN ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y LOS ACUMULABLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 14.- CONCILIACION ENTRE LOS INGRESOS SEGUN ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y LOS ACUMULABLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y EL TOTAL DE ACTOS O ACTIVIDADES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 31.- OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS 15.- OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS 32.- INFORMACION DEL CONTRIBUYENTE SOBRE SUS OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS 16.- INFORMACION SOBRE SUS OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS 35.- DATOS INFORMATIVOS 17 DATOS INFORMATIVOS 8 [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 9 Declaración de operaciones relevantes Formato 76 Artículo 31-A. Los contribuyentes deberán presentar la información de las operaciones que se señalen en la forma oficial que al efecto aprueben las autoridades fiscales, dentro de los treinta días siguientes a aquél en el que se celebraron. Se considerará incumplida la obligación fiscal señalada en el presente artículo, cuando los contribuyentes, una vez transcurrido el plazo señalado en el párrafo que antecede, no hayan presentado la información conducente o ésta se presente con errores. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 10 Plazo para presentar la informativa sobre operaciones relevantes por el año 2014 Tercero de la segunda adecuación DOF 14 de Mayo 2015 Se tendrá de plazo a mas tardar el 31 de diciembre de 2015 No se deberá presentar el formato cuando no se hubiera realizado ninguna operación de las consideradas como relevantes. Se estará relevado de declarar las operaciones cuyo monto acumulado en el ejercicio sea inferior a $ 60 millones de pesos . [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 11 Plazo para la presentación de Operaciones relevantes del 2015 Operaciones realizadas Fecha límite de en: presentación Enero a Marzo 2015 Ultimo de mayo 2015 Abril a Junio 2015 Ultimo de Agosto 2015 Julio a Septiembre 201 Último de noviembre 2015 Octubre a Diciembre 2015 Último de febrero 2016 Se está relevado de declarar las operaciones cuyo monto acumulado en el La forma lapso oficial no setrimestral presentara cuando enmillones el mes de que del76 periodo sea inferior a 60 2.8.1.16 que se describen en el se trate no se realicen lasRegla operaciones [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 formato 12 Multas y sanciones por no presentar el formato 76 Art. 81 Fracc. I. No presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos o las constancias que exijan las disposiciones fiscales Art. 82 Fracc. I Para la fracción I d) De 11,240 a $22,500.00 por no presentar las declaraciones en los medios electrónicos estando obligado a ello, presentarlas fuera de plazo… [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 13 Sanciones por no presentar formato 76 “Operaciones Relevantes” Art 32-D La administración Pública Federal, Centralizada y Paraestatal, así como la Procuraduría General de la República, en ningún caso contratarán adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra pública con los particulares que: IV Habiendo vencido el plazo para presentar alguna declaración… ésta no haya sido presentada. Lo dispuesto en esta fracción también aplicará a la falta de cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 31-A de este Código (Operaciones Relevantes) [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 14 [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 15 Formato 76 A B C D Operaciones financieras Derivadas Operaciones de precios de transferencia Participación en el capital y residencia fiscal Reorganización y reestructuras [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 16 C. Participación en el capital y residencia fiscal • Cambio de socios o accionistas de manera directa • Cambio de socios o accionistas de manera indirecta • Enajenación de acciones • Realizó un cambio de residencia fiscal del extranjero a México • Obtención de residencia fiscal en México, además de mantenerla en otro país • Obtención de residencia fiscal en otro país, manteniendo su residencia en México [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 17 D. Reorganización y reestructuras • Enajenación de bienes intangibles • Enajenación de un bien conservando algún tipo de derecho sobre dicho bien • Enajenación de activos financieros (cuentas por cobrar) • Aportación de activos financieros a fideicomisos con el derecho de readquirir dichos activos • Enajenación de bienes por fusión o escisión • Operaciones con países que tienen un sistema de tributación territorial en las cuales haya aplicado beneficios de tratados para evitar la doble imposición en relación con el impuesto sobre la renta [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 18 D. Reorganización y reestructuras • Operaciones de financiamiento en las que se haya pactado que la exigibilidad de los intereses sea después de 1 año • Pago de intereses que provengan de operaciones de financiamiento, cuya exigibilidad fue pactada a más de 1 año [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 19 D. Reorganización y reestructuras • Registro de intereses devengados en la contabilidad, que provengan de operaciones de financiamiento cuya exigibilidad de dichos intereses fue pactada a más de 1 año • Dividió pérdidas fiscales pendientes de disminuir de ejercicios anteriores con motivo de escisión • Le transmitieron pérdidas fiscales pendientes de disminuir de ejercicios anteriores divididas con motivo de escisión • Disminuyó pérdidas fiscales después de una fusión en términos del artículo 58 de la ley del impuesto sobre la renta vigente • Reembolsos de capital o pago de dividendos con recursos provenientes de préstamos recibidos [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 20 21 01/CFF/NV Entrega o puesta a disposición del CFDI. No se cumple con la obligación cuando el emisor únicamente remite a una página de Internet Se considera práctica fiscal indebida el contribuyente que en vez de cumplir con remitir el CFD al SAT o al proveedor autorizado para su certificación previamente a su expedición hacia el cliente, solo ponga a disposición del cliente una página electrónica o un medio por el cual invita al mismo cliente para que este por su cuenta proporcione sus datos para poder obtener el CFDI y no permitir en el mismo acto y lugar que el receptor proporcione sus datos para la generación de dicho comprobante en el propio establecimiento. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 22 No obligación de expedir constancia de retención ISR e IVA en pago de honorarios y uso o goce temporal Art. 1.13 Decreto 26 Dic. 2013 Si la persona física emite CFDI no se requiere emitir constancia de retención de IVA e ISR si en el comprobante se señala expresamente el impuesto retenido. 23 No obligación de expedir constancia por retención de IVA en Fletes Regla 2.7.1.13 Para efectos del artículo 29 del CFF el CFDI que emitan quienes brindan servicios de autotransporte terrestre de bienes prestados por personas físicas o morales a personas morales donde conste el monto del IVA retenido podrá considerarse como constancia de retención 24 Constancias de retenciones Regla 2.7.5.4 Art. 76 fracc III LISR Pagos a residentes en el extranjero con fuente de riqueza en México Art. 76 Fracc. XI inciso b) LISR Pago de dividendos Art. 32 Fracc. V Constancia de IVA retenido LIVA Las constancias de retención se podrán emitir de manera anualizada en el mes de enero del siguiente año. En los casos donde se emita un CFDI y se incluya toda la información sobre las retenciones de impuestos efectuadas se podrá optar por considerarlo como comprobante fiscal de las retenciones 25 efectuadas Requisitos de los CFDI Art. 29-A CFF III. IV. V. El lugar y fecha de expedición. La clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se expida. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o goce que amparen. Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuación se indican, deberán cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se específica: Real Academia Española Describir; Definir imperfectamente una cosa, no por sus predicados esenciales, sino dando una idea general de sus partes o propiedades 26 Numeración: 2,005,842 Tesis: XI.1o.A.T.26 A (10a.) Página: 0 Época: Décima Época Fuente: Semanario Judicial de la Federación Publicación: viernes 07 de marzo de 2014 10:18 h Materia: Administrativa Sala: Tribunales Colegiados de Circuito Tipo: Tesis Aislada COMPROBANTES FISCALES. LA OBLIGACIÓN DE QUE EN ELLOS SE SEÑALE LA CANTIDAD Y CLASE, ESTABLECIDA EN EL ARTÍCULO 29-A, FRACCIÓN V, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, SE REFIERE A QUE LO QUE AMPAREN SEAN MERCANCÍAS Y NO CUANDO CUBRAN SERVICIOS (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2009). 27 .. Ahora bien, de su fracción V se advierte que la exigencia de señalar la cantidad y clase, sólo se refiere a que lo que ampare el comprobante fiscal se trate de mercancías, y no cuando lo que se cubra sean servicios, pues el legislador no utilizó una conjunción 'y' para separar los rubros de mercancías y servicios sino la disyuntiva 'o', en virtud de que la exigencia de que se describa el servicio no puede entenderse que tenga el alcance de hacerse a detalle, cuando dicho artículo no lo requiere, pues no da pauta para que por ese motivo se rechacen las deducciones que ampara el comprobante fiscal. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS ADMINISTRATIVA Y DE TRABAJO DEL DÉCIMO PRIMER CIRCUITO. Revisión administrativa (Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo) 29/2013. Administrador Local Jurídico de Morelia y otras. 5 de septiembre de 2013. Unanimidad de votos. Ponente: Juan García Orozco. Secretaria: Libertad 28 Rodríguez Verduzco Concepto de unidad de medida a utilizar en los CFDI 2.7.1. 27 Para los efectos del artículo 29-A, fracción V, primer párrafo del CFF, los contribuyentes podrán señalar en los CFDI que emitan, la unidad de medida que utilicen conforme a los usos mercantiles. Tratándose de prestación de servicios o del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, en el CFDI se podrá señalar la expresión NA o cualquier otra análoga. 29 Cumplimiento de requisitos en la expedición de comprobantes fiscales 2.7.1.31. Para los efectos del artículo 29-A, fracciones I y VII, inciso c) del CFF, los contribuyentes podrán incorporar en los CFDI que expidan, la expresión NA o cualquier otra análoga, en lugar de los siguientes requisitos: I. Régimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del ISR. II. Forma en que se realizó el pago. Los contribuyentes también podrán señalar en los apartados designados para incorporar los requisitos previstos en las fracciones anteriores, la información con la que cuenten al momento de expedir los comprobantes respectivos. 30 ANEXO 20 RMF 2015 formaDePago Descripción Atributo requerido para precisar la forma de pago que aplica para este comprobante fiscal digital a través de Internet. Se utiliza para expresar Pago en una sola exhibición o número de parcialidad pagada contra el total de parcialidades, Parcialidad 1 de X. Uso requerido Tipo Base Espacio Blanco Uso requerido 31 xs:string en Colapsar Pago en una sola exhibición Art. 29-A CFF VII. El importe total consignado en número o letra, conforme a lo siguiente: a) Cuando la contraprestación se pague en una sola exhibición, en el momento en que se expida el comprobante fiscal digital por Internet correspondiente a la operación de que se trate, se señalará expresamente dicha situación, además se indicará el importe total de la operación y, cuando así proceda, el monto de los impuestos trasladados desglosados con cada una de las tasas del impuesto correspondiente y, en su caso, el monto de los impuestos retenidos. • 32 Desglose de tasas Art. 37 RCFF Para los efectos del artículo 29-A, fracción VII del Código, los contribuyentes que expidan comprobantes fiscales digitales por Internet, para efectos del traslado de impuestos en forma expresa y por separado los desglosarán por tasa o cuota del impuesto en los siguientes supuestos: I. Cuando la totalidad de las operaciones, actos o actividades que ampara el comprobante fiscal digital por Internet se encuentren sujetos a la misma tasa o cuota, el impuesto trasladado se incluirá en forma expresa y por separado en el comprobante fiscal digital por Internet señalando la tasa aplicable, incluso cuando se trate de la tasa del 0%; 33 Desglose de tasas Art. 37 RCFF II. Cuando las operaciones, actos o actividades a los que les sean aplicables tasas o cuotas distintas del mismo impuesto, el comprobante fiscal digital por Internet señalará el traslado que corresponda a cada una de las tasas o cuotas, indicando la tasa aplicable, o bien, se separen los actos o actividades en más de un comprobante fiscal digital por Internet, en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en la fracción I de este artículo; • III. Cuando las operaciones, actos o actividades estén gravados y exentos, el comprobante fiscal digital por Internet señalará el monto o suma de los gravados y de los exentos y, en caso de que los primeros se encuentren gravados a tasas distintas será aplicable lo dispuesto en la fracción II de este artículo, y • IV. En el caso en que se deban trasladar dos impuestos, el comprobante fiscal digital por Internet indicará el importe que corresponda a cada impuesto por separado y la tasa o cuota aplicable 34 Pago en parcialidades Art. 29- A CFF b) Cuando la contraprestación no se pague en una sola exhibición se emitirá un comprobante fiscal digital por Internet por el valor total de la operación en el momento en que ésta se realice y se expedirá un comprobante fiscal digital por Internet por cada uno de los pagos que se reciban posteriormente, en los términos que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, los cuales deberán señalar el folio del comprobante fiscal digital por Internet emitido por el total de la operación, señalando además, el valor total de la operación, y el monto de los impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente, con las excepciones precisadas en el inciso anterior. 35 Pagos parciales Art. 29-A CFF 2014 Art. 29 –A CFF 2013 b) Cuando la contraprestación se pague en b) Cuando la contraprestación no se pague en una sola exhibición se emitirá un parcialidades, se emitirá un comprobante comprobante fiscal digital por Internet por el fiscal por el valor total de la operación de que valor total de la operación en el momento en se trate en el que se indicará expresamente que ésta se realice y se expedirá un tal situación y se expedirá un comprobante fiscal por cada parcialidad. Estos últimos comprobante fiscal digital por Internet por comprobantes deberán contener los cada uno de los pagos que se reciban requisitos previstos en las fracciones I, II, III y posteriormente, en los términos que IV de este artículo, además de señalar el establezca el Servicio de Administración número y fecha del comprobante fiscal que se Tributaria mediante reglas de carácter hubiese expedido por el valor total de la general, los cuales deberán señalar el folio operación, el importe total de la operación, el del comprobante fiscal digital por Internet monto de la parcialidad que ampara y el emitido por el total de la operación, monto de los impuestos retenidos, así como señalando además, el valor total de la de los impuestos trasladados, desglosando operación, y el monto de los impuestos cada una de las tasas del impuesto retenidos, así como de los impuestos correspondiente, con las excepciones trasladados, desglosando cada una de las precisadas en el inciso anterior. tasas del impuesto correspondiente, con las excepciones precisadas en el inciso anterior. • Anexo 20 RSM Descripción • Atributo opcional para señalar el número de folio fiscal del comprobante que se hubiese expedido por el valor total del comprobante, tratándose del pago en parcialidades. • Descripción • Atributo opcional para señalar la serie del folio del comprobante que se hubiese expedido por el valor total del comprobante, tratándose del pago en parcialidades • Descripción • Atributo opcional para señalar la fecha de expedición del comprobante que se hubiese emitido por el valor total del comprobante, tratándose del pago en parcialidades. Se expresa en la forma aaaa-mm-ddThh:mm:ss, de acuerdo con la especificación ISO 8601. • Descripción • Atributo opcional para señalar el total del comprobante que se hubiese expedido por el valor total de la operación, tratándose del pago en parcialidades • Uso • Opcional Comprobante global operaciones con público en general Regla 2.7.1.23 Se “podrá” elaborar un CFDI diario, semanal o mensual donde consten los importes correspondientes a cada una de las operaciones realizadas con el público en general y en su caso el número de folio Los comprobantes de las operaciones con el público en general utilizando la clave de RFC genérica XAXX-010101000 Los CFDI globales se formularán con base en los comprobantes con el público en general, separando el IVA e IEPS a cargo del contribuyente. 38 Reglas para la emisión de comprobantes fiscales Art. 29- A CFF Resolución miscelánea RFC DE QUIEN EMITE COMPROBANTE No hay regla, debe aplicarse CFF REGIMEN FISCAL EN EL CUAL SE TRIBUTA Se le podrá anotar la expresión N/A o cualquiera otra análoga ( regla .2.7.1.31 UNIDAD DE MEDIDA Regla 2.7.1.27 la que se utilice de acuerdo a usos mercantiles Servicios y uso o goce temporal N/A NUMERO DE CUENTA PREDIAL No hay regla , debe aplicarse CFF UNA SOLA EXHIBICION No hay regla debe aplicarse CFF YA NO OBLIGA A SEÑALAR PAGOS PARCIALES Y DEBE EMITIRSE UN COMPROBANTE POR CADA PAGO DE ACUERDO A REGLAS DEL SAT YA NO HAY REGULACIÓN QUE PERMITA NO EMITIR RECIBOS PARCIALES LOS CONTENIDOS EN LAS DISPOSICIONES FISCALES Y QUE SEAN REQUERIDOS EN REGLAS SEÑALAR FORMA DE PAGO; Efectivo, transferencia electrónica de fondos, cheques nominativos , tarjeta de crédito, de débito o de servicios (Ya no obliga a señalar los últimos cuatro dígitos) Se podrá anotar la expresión N/A o cualquiera otra análoga (regla 2.7.1.31 ) 39 CFDI en operaciones traslativas de dominio ante notario 2.7.1.22. En la enajenación de bienes inmuebles que se celebren ante notarios públicos, el adquirente podrá comprobar el costo de adquisición para la deducción o el acreditamiento, con el CFDI que dichos notarios expidan por los ingresos que perciban , siempre y cuando los notarios incorporen a dichos comprobantes el complemento que publique el SAT. Cuando no se proporcione la información de cualquiera de los datos requeridos en el complemente no será deducible ni acreditable 40 Regla 2.7.1.22 RM 2015 No deberán expedirse el complemento cuando las transmisiones de propiedad se realicen en los siguientes casos; a) Por causa de muerte b) A título gratuito c) Cuando el enajenante sea persona moral d) Enajenante persona física que tribute en el capítulo II “Ingresos por actividades empresariales y profesionales” y dicho inmueble forme parte del activo [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 41 Comprobación de erogaciones en la compra de vehículos usados 2.7.3.4 Inscripción a través del adquirente por la enajenación de vehículos usados por personas físicas excepto actividad empresarial régimen general de ley y régimen de incorporación .2.7.3.4 Se podrá emitir CFDI a través del adquirente para lo cual deberá se deberá utilizar los servicios de un PSECFDI, los enajenantes de vehículos usados que ya estén inscritos ante el RFC deberán proporcionar su RFC para que se emita el comprobante en los términos de la regla [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 42 ISR en la venta de automóviles usados a personas físicas (excepto actividad empresarial y profesional) Regla 3.15.7 Los adquirentes de automóviles podrán no efectuar la retención cuando la erogación sea superior a $ 227,400.00 siempre que la ganancia obtenida por la persona física no exceda de tres SMGAGC elevado al año. El adquirente deberá presentar ante el SAT en el mes de enero información respecto al vendedor, fecha de adquisición, costo comprobado de adquisición, monto de operación, año, modelo, marca, versión, etc. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 43 Regla 2.7.5.2 Los patrones deberán entregar o enviar a sus trabajadores el Formato XML en un archivo de las remuneraciones cubiertas Cuando no sea posible entregar el XML Deberán entregar una representación impresa del CFDI al menos con los siguientes datos I.El folio fiscal IIRFC del empleador IIII. RFC del empleado Se tendrá por cumplida la obligación de entrega de CFDI a los trabajadores cuando se ponga a disposición de los trabajadores una dirección electrónica donde se pueda obtener la representación impresa Cuando no se pueda cumplir con lo anterior se podrá entregar a los trabajadores las representaciones impresas del CFDI de forma semestral dentro del mes siguiente al término de cada semestre. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 44 Requisitos para Deducción de la nómina Regla 2.7.5.3 Para efectos del artículo 27 Fracc. V en relación con el 99 Fracc. III los contribuyentes podrán expedir CFDI por las remuneraciones que cubran a sus trabajadores y asimilables a salarios, antes de la realización de los pagos correspondientes, o dentro del plazo señalado en función del número de sus trabajadores o asimilables a salarios posteriores a la realización de los pagos de acuerdo a lo siguiente; Número de trabajadores o asimilables a salarios Día hábil De 1 a 50 3 De 51 a 100 5 De 101 a 300 7 De 301 a 500 Más de 500 9 [email protected] 36-15-81-24/36-16-69-46 11 tels 33 45 Nóminas por contribuyentes que utilicen “Mis cuentas” Regla 2.7.5.5 Las personas físicas que utilicen el portal “Mis cuentas” así como las asociaciones religiosas podrán expedir CFDI por los pagos a sus trabajadores en la opción “generar factura nómina” siempre que se les incorpore el sello digital del SAT (lo anterior siempre y cuando la relación laboral se haya iniciado en el ejercicio fiscal 2014) [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 46 Deducción de salarios pagados en efectivo Regla 3.3.1.6 Se podrán deducir los pagos en efectivo por salarios y en general por la prestación de servicios personales subordinados siempre que se cumpla con la obligación de emisión de comprobante de la nómina en CFDI [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 47 48 1. ¿Cuando es una operación de compra de mercancía a crédito en la póliza de Diario y en la póliza de cheque habrá que adjuntar el CFDI ? R: Si El artículo 33 RCFF fracc. III establece la obligación de identificar cada operación relacionándolos con los folios asignados a los CFDI o con el CFDI Por su parte La regla 2.8.14 Fracción III de la RM 2015 establece que en cada póliza se deben distinguir los folios fiscales de los CFDI que soporten la operación 2 ¿A las pólizas se deberá adjuntar los CFDI respectivos? (SAT) No; se adjuntan los CFDI a las pólizas, sólo debe identificarse el folio del CFDI. Fundamento legal: Regla 2.8.1.4. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015. Art. 33 RCFF III Permitir la identificación de cada operación relacionándolas con los folios asignados a los comprobantes fiscales o con la documentación comprobatoria Pólizas Regla 2.8.1.4 Fracción III • Cuando no se logre identificar el folio fiscal asignado a los comprobantes fiscales dentro de las pólizas contables, el contribuyente podrá, a través de un reporte auxiliar relacionar todos los folios fiscales, el RFC y el monto contenido en los comprobantes que amparen dicha póliza, conforme al anexo 24, apartado E. • Los auxiliares de la cuenta de nivel mayor y/o de la subcuenta de primer nivel deberán permitir la identificación de cada operación, acto o actividad, conforme al anexo 24, apartado F. 51 3. ¿Qué plazo se tiene para realizar los registros contables R: El art. 33 del RCFF inciso B fracción I. Establece la obligación de que el registro de las operaciones debe ser dentro de los cinco días siguientes a la realización de la operación No obstante en la regla 2.8.1.17 de la RM 2015 señala que los registros de los asientos contables se podrán efectuar a más tardar el último día natural del mes siguiente a la fecha que se realizó la actividad u operación. 4. ¿Cuando una reposición de caja chica se realiza al mes siguiente de realizado el gasto cuando debe contabilizarse , en la fecha del comprobante o en la fecha de la reposición? R: El artículo 33 inciso B en la fracción I. señala que los registros o asientos contables deberán ser analíticos y efectuarse en el mes que se realicen las operaciones, a más tardar dentro de los cinco días siguientes del acto u operación. La fracción II de la regla 2.8.1.17 permite realizar el registro contable a más tardar el último día natural del mes siguiente . Por su parte el último párrafo de la misma regla señala que cuando la fecha de emisión del CFDI sea distinta a la realización de la póliza contable se podrá considerar como cumplida la obligación si la diferencia en días no es mayor al plazo de la fracción II (es decir el mes siguiente) 53 5. ¿En las pólizas debe señalarse la forma de pago, si de contado, a crédito o en parcialidades? R: De acuerdo con el artículo 33 del RCFF en su fracción III y fracción XIII establece la obligación de señalar forma de pago y especificar condiciones de pago. No obstante en la regla 2.8.1.17 RM 2015 en su fracc. III señala que SI NO se cuenta con información que permita identificar la forma de pago se podrá señalar la expresión “NA” SIN ESPECIFICAR SI FUE DE CONTADO A CRÉDITO, A PLAZOS O EN PARCIALIDADES. 6. ¿En que plazo se está obligado a emitir los CFDI? El artículo 29 CFF en su fracción IV establece la obligación de expedir CFDI con la validación del SAT, pero no establece un plazo para ello. El art. 29 Fracc. V. del CFF vigente hasta el 2012 establecía la obligación de enviar el CFD a más tardar dentro de los 3 días siguientes a la fecha de la operación. El artículo 39 RCFF establece la obligación de emitir el comprobante a más tardar dentro de las 24 horas siguientes a la fecha en que se haya realizado la operación 7. ¿Es obligatorio para todos los contribuyentes empezar a enviar sus balanzas mensuales a partir de enero 2015? R; No, ya que la obligación de enviar las balanzas en forma electrónica a partir del mes de enero 2015 será solo para aquellas personas físicas y morales que durante el 2013 sus ingresos hubieran rebasado de $ 4´000,000.00 [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 56 8 ¿Los contribuyentes que tengan la obligación de enviar la balanza hasta el 2016 se tendría la obligación de manejar la contabilidad de acuerdo al Anexo 24 desde el 2015? R: NO; De acuerdo al artículo tercero de la Séptima adecuación RM 2014 se establece que para efectos de la fracción II de la regla I.2.8.1.6 (balanza de comprobación conforme al catalogo Anexo 24) se señala que los contribuyentes obligados a llevar contabilidad estarán obligados a observar dichas reglas hasta el 2016 9. ¿Si la obligación de enviar la balanza de manera electrónica entra en vigor a partir del 2015 habrá que realizar algún cambio en la forma de manejar registros contables en el 2014; R; Si, Habrá que recordar que el día 2 de Abril del 2014 se publicó en el DOF el nuevo reglamento al CFF mismo que entró en vigor el 3 de Abril, donde se contemplan nuevas reglas para el registro de la contabilidad, en donde destaca lo siguiente: En las pólizas se debe relacionar con los folios asignados a los comprobantes fiscales o con la documentación comprobatoria Identificar las inversiones de activo fijo debiendo relacionarse con la documentación comprobatoria En el caso de que se tengan comprobantes en idioma distinto al español o valores consignados en moneda extranjera deberá hacerse una “replica” de la factura en español y en pesos mexicanos. Señalar fecha de la operación, su descripción, cantidad, unidad de medida, la forma de pago, si es de contado o a crédito, a parcialidades, medio de pago o extinción de obligaciones Sistema de control de inventarios [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 58 10 ¿En qué plazo habrá que enviar las balanzas en forma electrónica para aquellos contribuyentes estén obligados R: En los siguientes plazos; • Personas morales a más tardar en los 3 primeros días del segundo mes posterior al mes que corresponda. Ejemplo; la balanza del mes de enero 2015 habrá que enviarla a más tardar el día 3 de marzo del 2015. • Personas físicas; a más tardar en los 5 primeros días del segundo mes posterior al mes que corresponda. Ejemplo la balanza del mes de enero 2015 habrá que enviarla a más tardar el día 5 de marzo 2015 [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 59 Plazo para el envió de balanzas Regla 2.8.1.5 Plazo para envió Persona moral A más tardar dentro de los primeros 3 días del segundo mes posterior Persona física A más tardar dentro de los primeros 5 días del segundo mes posterior Personas morales y físicas A más tardar dentro de los 3 y 5 dedicadas al Régimen de AGAPES días, respectivamente del que opten por pagos semestrales segundo mes posterior A) Persona Moral Balanza anual a más tardar 20 de abril del siguiente año B) Persona Física; Balanza anual a más tardar el 22 de mayo del año siguiente [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 60 11. ¿Qué requisitos deben de contener la pólizas electrónicas ? 1 2 Se deben relacionar con el folio de los comprobantes o con el CFDI Señalar expresamente la tasa del IVA incluyendo operaciones exentas De acuerdo a la regla I.2.1.9 RM 2014 cuando no se pueda identificar la 3 Fecha deforma realización depodrá la operación y forma de pago de pago se señalar la expresión “NA” 4 ¿Que pasa o cuando una póliza abarca varios comprobantes? Descripción concepto 5 La cantidad y unidad de medida 6 Precisar si es pago en efectivo , transferencia cheque, ao Regla I.2.1.9 RM 2014 no se requiere especificarbancaria, si fue de contado, crédito, a plazos, o en parcialidades y el medio de pago alguna otra forma de extinción de obligaciones 61 12.¿A qué nivel deben enviarse el catálogo de cuentas y la balanza de comprobación? El catálogo de cuentas y la balanza de comprobación como mínimo deberán enviarse a dos niveles (cuenta mayor y subcuenta a primer nivel), excepto cuando los contribuyentes en su catálogo de cuentas generen únicamente cuentas de nivel mayor, éste deberá asociarse a nivel de subcuenta de primer nivel del código agrupador del SAT. ( Regla 2.8.1.4. Fracc. I y Fracc II de la RM 2015.) Nivel Código Agrupador Nombre de la cuenta / 100 Activo / 100.01 Activo a corto plazo 1 105 Clientes 2 105.02 Clientes extranjeros 13. Si cada mes agrego una cuenta mayor o subcuenta a primer nivel, ¿Debo enviar nuevamente el catálogo de cuentas? Sí, debe ser cada vez que sea modificado a estos niveles, considerando su envío a más tardar al vencimiento de la obligación de enviar la balanza de comprobación del mes en que se agregó la cuenta mayor o subcuenta a primer nivel. Fundamento legal: Regla 2.8.1.4. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015. 14. ¿Es necesario llevar una contabilidad diferente a la financiera? (SAT) No, la contabilidad es la que se lleva actualmente en las empresas bajo las normas de información financiera que hayan adoptado (NIF, IFRS, US GAAP, etc.). Fundamento legal: Regla 2.8.1.4. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015 15. ¿Se puede manejar la contabilidad en idioma distinto al español? Si; Si bien el artículo 33 fracción XI del CFF establece la obligación de que los registros y asientos contables deban realizarse en español, no obstante a través de la regla 2.8.1.19 autoriza a que se maneje en un idioma distinto al español para tal caso el SAT podrá solicitar su traducción por perito traductor autorizado. En el caso de solicitud de devolución y de compensación la documentación comprobatoria en idioma distinto al español deberá acompañarse con la traducción por perito autorizado [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 65 RENTA. LOS CONTRATOS DE MUTUO Y PAGARÉS CON LOS QUE LA ACTORA PRETENDE ACREDITAR EN JUICIO QUE LOS INGRESOS DETERMINADOS DE MANERA PRESUNTIVA SON PRÉSTAMOS QUE LE Juicio Contencioso Administrativo Núm. 5/1244/13S20804. Resuelto porPARA FUERON OTORGADOS, NO REQUIEREN DE3243/121704 LA FORMALIDAD DE TENER “FECHA CIERTA”, la Segunda Sección de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 17 de junio de 2014, por unanimidad de 5 votos a favor. Magistrado Víctor Martín Muñoz. Secretaria: Lic. María El artículo 2384Ponente: del Código Civil paraOrduña el Distrito Federal establece queElda el mutuo Hernández aprobadaseenobliga sesiónade 7 de agosto de 2014 de una es un contrato porBautista. el cual (Tesis el mutuante transferir la propiedad CONSIDERARSE QUE TIENEN VALOR PROBATORIO. suma de dinero…. Por su parte, el artículo 1796 de dicho código indica que los contratos se perfeccionan por el mero consentimiento; excepto aquellos que deben revestir una forma establecida por la ley. Desde que se perfeccionan obligan a los contratantes no solo al cumplimiento de lo expresamente pactado, sino también a las consecuencias que, según su naturaleza, son conforme a la buena fe, al uso o a la ley. Ahora bien, el Poder Judicial de la Federación en la tesis de jurisprudencia 220, Sexta Época, Tercera Sala, cuyo rubro indica: “DOCUMENTOS PRIVADOS, FECHA CIERTA DE LOS”; ha considerado “que los documentos privados tienen fecha cierta cuando han sido presentados a un Registro Público o ante un funcionario en razón de su oficio, o a partir de la muerte de cualquiera de sus firmantes”. Por lo que, dada la naturaleza de un contrato de mutuo, no obstante ser documento privado, no es aquella de las que la legislación exija para su existencia, validez y eficacia su registro o certificación notarial, entonces, el mismo puede tener la eficacia correspondiente dentro del juicio, si además existe correspondencia entre los depósitos bancarios, los registros contables y los citados contratos así como el vínculo entre los diversos títulos de crédito y los acuerdos de voluntades aludidos. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 67 Publicado en DOF 10 de Septiembre 2014 Entra en vigor el 1º de enero del 2015 Los estímulos fiscales para el RIF no se consideran como ingreso acumulable No hay obligación de presentar aviso por la aplicación del estímulo [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 68 DECRETO de beneficios para RIF 10 de Septiembre 2014 Artículo primero; Quienes opten por tributar en el RIF por las operaciones que realicen con el público en general podrán optar por pagar el IVA y el IEPS en su caso bajo, con el siguiente esquema; I. Se aplicarán los siguientes porcentajes al monto de la contraprestaciones efectivamente cobradas por las actividades sujetas al pago del IVA en el bimestre considerando el giro; Sector económico PORCENTAJE DE IVA 1)Minería 8% 2) Manufactura y/construcción 6% 3) Comercio 2% 4) Prestación de servicios (incluye restaurantes, fondas y demás negocios similares ) 8% [email protected] 5) Dedicados únicamente a la venta de alimentos y y/o medicinas 690 tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 Porcentajes para IEPS Descripción % IEPS Alimentos no básicos de alta densidad calórica (ejemplo; dulces, chocolates, botanas, galletas, pastelillos, pan dulce, paletas, helados) (cuando el contribuyente sea comercializador) 1.0 Alimentos no básicos de alta densidad calórica (ejem; dulces, 3.0 chocolates, botas, galletas, pastelillos, pan dulce, helados) (cuando sea fabricante) Bebidas saborizadas ( cuando sea el fabricante) 4.0 El resultado obtenido será el monto del IVA o del IEPS ( en su caso) a pagar por las actividades realizadas con el publico en general sin que se pueda aplicar acreditamiento alguno. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 70 Sujetos del IEPS Art. 1 LIEPS Están obligadas al pago de IEPS las personas físicas y morales que realicen los siguientes actos o actividades I Enajenación en territorio nacional e importación de los siguientes bienes A) Bebidas con contenido alcohólico y cerveza B) Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables C) Tabacos labrados F) Bebidas energetizantes G) Bebidas saborizadas H) Combustibles fósiles I) Plaguicidas J) Alimentos no básicos con alta densidad calórica Regla 5.2.1 las personas físicas que tributan en el RIF no presentarán las [email protected] informativas para efectos del IEPS tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 71 Cadena de acreditamiento IEPS PRODUCTO A Bebidas con contenido alcohólico A Cerveza B Alcohol C Tabacos D Gasolinas E Diesel F Bebidas energetizantes G Bebidas saborizadas H Combustibles fósiles I Plaguicidas J Alimentos no básicos Importador productor Comercialización [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 Venta al público 72 Decreto RIF • Por las actividades por las que se expidan CFDI con requisitos fiscales en donde se traslade expresamente el IVA o en su caso el IEPS, se deberá pagar el impuesto de acuerdo al marco de ley. El acreditamiento del IVA y en su caso el IEPS se realizará en la proporción de las actividades por las cuales se expidieron CFDI con requisitos fiscales. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 73 Decreto RIF Artículo segundo. Por las actividades que se realicen con el público en general en las que se determine el IVA y IEPS de acuerdo al esquema de porcentajes de acuerdo al artículo primero se les aplicará los siguientes porcentajes de reducción . Número de años (calendario)que se tenga tributando como RIF Porcentaje de reducción 1 100 % 2 90% 3 80% 4 70% 5 60% 74 Decreto de ampliación de beneficios RIF DOF Miércoles 11 de marzo 2015 Art. Primero; 100% de reducción de ISR para el segundo año como RIF. Art. Segundo; 100% de reducción de IVA y IEPS para el segundo año como RIF. Art. Tercero; Subsidio cuotas IMSS por el segundo año. Art. Cuarto; Los beneficios otorgados no serán ingreso acumulable [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 75 Ejemplo pago de IVA RIF Juanita Montes tiene un restaurant, tributa en el RIF desde el 2014,sus ingresos provienen en un 90% aproximadamente del publico en general ingresos por el primer bimestre del 2015 Ingresos por ventas al P en G 200,000.00 Porcentaje de IVA por el giro $ IVA por pagar por operación con publico en general 8% 16,000.00 % de reducción 2 año 90% (14,400.00) [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 IVA POR PAGAR 1,600.00 76 Ejemplo pago de IVA RIF Pago de IVA de Juanita Montes por ventas facturadas Ingresos del primer bimestre facturados con IVA IVA 18,000.00 2,880.00 Ingresos facturados en el bimestre Ingresos totales del bimestre Compras y gastos con IVA 130,000.00 IVA trasladado 2,880.00 IVA 20,800.00 IVA ACREDITABLE menos 1,716.00 18,000.00 218,000.00 Porcentaje de acreditamiento 8.25% IVA por Pagar por ventas facturadas 1,164.00 8.25% IVA ACREDITABLE 1,716.00 IVA por pagar Ventas publico En general 1,600.00 77 Ejemplo pago de IVA y IEPS Don Cande tiene una tienda de abarrotes desde el año 2000, obtiene ingresos mensuales aproximados de $ 80,000.00. El 100% de sus ventas son con el público en general, una parte importante de sus ventas son productos a la tasa del 0% IVA. De igual manera una parte importante de sus ingresos es por la venta de productos gravados para IEPS. Por la venta de refrescos obtiene 10,000 aprox mensuales, y por la venta de productos con alta densidad calórica (cereales, productos sabritas, galletas, etc) obtiene 15,000.00 mensuales aprox. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 78 Ejemplo pago de IVA RIF “Tienda de abarrotes” IVA Ingresos por ventas al P en G Porcentaje de $ IVA por pagar por IVA por el giro operación con “comercio” publico en general 160,000.00 2% % de reducción 2 año 90% 3,200.00 (2,880.00) IVA POR PAGAR EN EL BIMESTRE 320.00 IEPS Ingresos por venta de alimentos no básicos de alta densidad calórica % IEPS $ 30,000.00 1% IEPS por Pagar % de reducción IEPS POR para 2 año PAGAR EN EL 90% BIMESTRE 300.00 [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 (270.00) 30 79 Cómputo del plazo de permanencia en el RIF Regla 3.13.9 El plazo de permanencia en el RIF, así como la aplicación de tablas que contienen % de reducción se computará por año de tributación en dicho régimen. Se entenderá por año de tributación cada periodo de 12 meses consecutivos comprendidos entre la fecha de la alta como RIF y el mismo día del año siguiente. Suspensión de actividades; Se continuara computando como si estuviera en activo para efectos de los % de reducción [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 80 Contabilidad RIF Regla 2.8.1.3 RM 2015 Obligación de manejar portal “Mis cuentas” Deberán capturarse ingresos y gastos, con la opción de emitir comprobantes desde la aplicación “Mis cuentas” Los ingresos y gastos amparados con CFDI se registrarán en forma automática, por lo que solo deben capturarse aquéllos que no esten amparados con CFDI Los RIF no están obligados a llevar contabilidad electrónica ni a enviar balanzas de manera mensual 81 Comprobantes fiscales Regla 2.7.1.21 RM 2015 Quienes usen portal “Mis cuentas” podrán expedir CFDI a través de dicha aplicación, se les incorporará el sello digital del SAT el cual hará las veces del sello del contribuyente Serán válidos para deducir y acreditar [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 82 Comprobantes con el público en general Regla 2.7.1.23 Los RIF podrán emitir CFDI global de manera bimestral Deberán constar cada uno de folios e importes del periodo Operaciones con el público en general a) Comprobantes impresos en original y copia b) Copia de los registros de máquinas registradoras c) CFDI con RFC genérico [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 83 Ventas realizadas a RIF Regla 2.7.1.34 Quienes les vendan a RIF podrán emitir comprobantes mensuales por todas las ventas realizadas para tales efectos deberán; a) Llevar un registro electrónico con la información de cada una de las operaciones b) Considerar como fecha de emisión del CFDI el último día del mes c) La opción no podrá variarse en el ejercicio. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 84 REGLA 3.13.1 (RM 2015) Para efectos del artículo 111 LISR las personas físicas que obtengan ingresos por sueldos o salarios, asimilados a salarios o ingresos por intereses podrán pagar el impuesto como RIF excepto cuando se esté en los supuestos del cuarto párrafo; Socios , accionistas Venta de bienes raíces Ingresos por concepto de comisión que no rebasen del 30% de sus ingresos totales Opción para familiares de pagar como RIF 3.13.3 RM 2015 Para efectos del artículo 111 cuarto párrafo fracción I LISR y art. 68 Fracc. VIII de a Ley Aduanera, las personas físicas podrán considerar que no hay vinculación y podrán tributar como RIF siempre que no exista un relación comercial o influencia de negocio que deriven en algún beneficio económico, entre cónyuges o personas con quienes tengan relación de parentesco en los términos de la legislación civil. Opción de socios para ser RIF Regla 3.13.2 RM 2015 o Podrán tributar como RIF los socios o integrantes de; a) No contribuyentes del Título III (Siempre que no perciban remanentes) b) Clubes deportivos AC c) Socios de cooperativas de ahorro y préstamo, Cajas de ahorro, aun cuando perciban intereses siempre que sus ingresos del año anterior no hubieran rebasado de 2´000,000.00 Causas Abandono del Régimen Cuando no se presente en el plazo establecido la declaración a que se refiere el párrafo anterior dos veces en forma consecutiva o en cinco ocasiones durante los “6 años” 10 años que establece el artículo 111 de esta Ley, el contribuyente dejará de tributar en los términos de esta Sección y deberá tributar en los términos del régimen general que regula el Título IV de esta Ley, según corresponda, a partir del mes siguiente a aquél en que debió presentar la información. Los contribuyentes que habiendo pagado el impuesto conforme a lo previsto en esta Sección, cambien de opción, deberán, a partir de la fecha del cambio, cumplir con las obligaciones previstas en el régimen correspondiente. Art 112, LISR 88 Forma y Periodicidad para realizar sus pagos de ISR, IVA Y IEPS PERIODOS A más tardar el día 17 del mes de: ENE-FEB MARZO MAR-ABR MAYO MAY-JUN JULIO JUL-AGO SEPTIEMBRE SEP-OCT NOVIEMBRE NOV-DIC ENERO Regla 2.9.3 Se podrán enterar las retenciones de ISR de manera bimestral si ejercen dicha alternativa no podrán aplicar la regla del “horoscopo fiscal” para la fecha del pago Art 111, LISR 89 Obligaciones fiscales IV. Entregar a sus clientes comprobantes fiscales. Para estos efectos los contribuyentes podrán expedir dichos comprobantes utilizando la herramienta electrónica de servicio de generación gratuita de factura electrónica que se encuentra en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria. V. Efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus compras e inversiones, cuyo importe sea superior a $2,000.00, mediante cheque, tarjeta de crédito, débito o de servicios. Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las erogaciones a través de los medios establecidos en el párrafo anterior, cuando las mismas se efectúen en poblaciones o en zonas rurales que no cuenten con servicios financieros. Art 112, LISR 90 DOF PUBLICADO EL 22 DE ENERO DEL 2015 [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 91 ANTECEDENTES Art. 29 RIVA Para los efectos del artículo 9º. Fracción II de la Ley, la prestación de los servicios de construcción de inmuebles destinados a casa habitación, ampliación de ésta, así como la instalación de casas prefabricadas que sean utilizadas para este fin, se consideran comprendidos dentro de lo dispuesto por dicha fracción, siempre y cuando el prestador del servicio proporcione la mano de obra y materiales. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 93 Enajenación de casa habitación. La disposición que establece que no se pagará el IVA no abarca a servicios parciales en su construcción 28/IVA 2015(NORMATIVO) El artículo 9, fracción II de la Ley del IVA establece que no se pagará dicho impuesto en la enajenación de construcciones adheridas al suelo destinadas o utilizadas para casa habitación. Asimismo, el artículo 29 del Reglamento de dicha ley señala que quedan comprendidos dentro de la exención la prestación de servicios de construcción de inmuebles destinados a casa habitación, la ampliación de éstas y la instalación de casas prefabricadas que sean utilizadas para ese fin, siempre que el prestador del servicio proporcione la mano de obra y los materiales. Por lo anterior, los trabajos de instalaciones hidráulicas, sanitarias, eléctricas, de cancelería de fierro o aluminio y, en general, cualquier labor que los constructores de inmuebles contraten con terceros para realizarlos o incorporarlos a inmuebles y construcciones nuevas destinadas a casa habitación, no se encuentran incluidos en la exención prevista en el artículo 9, fracción II de la mencionada ley y 29 de su reglamento, ya que dichos servicios por sí mismos no constituyen la ejecución misma de una construcción adherida 94 Cronología de tribunales Jurisprudencia 88/2010 junio 2010 Los servicios parciales de construcción o subcontratos son exentos para efectos del IVA Jurisprudencia Julio 2010 115/2010 Para que opere la exención en los servicios parciales de edificación de casa habitación se requiere que el servicio sea CONEXO con la venta de la casa, o sea debe recaer en la misma persona la prestación de servicios como la venta de la casa Jurisprudencia Octubre 2013 2126/2013 Exención aplica para los servicios parciales siempre y cuando sean de manera INTEGRAL, esto es el servicio de construcción de la casa debe al 100% Decreto de beneficios fiscales para la vivienda DOF 22 de enero 2015 Artículo primero; Contribuyentes que se dediquen a la construcción y enajenación de bienes inmuebles destinados a casa habitación podrán considerar como ingreso obtenido en el ejercicio, el total del precio pactado en la enajenación o la parte del precio exigible durante el mismo… siempre que la su enajenación se haya pactado a plazos Será aplicable siempre y cuando previamente el contrato respectivo sea registrado ante la Procuraduría Federal del Consumidor, de conformidad con la Ley Federal de Protección al Consumidor Decreto de beneficios en materia de vivienda Art. Primero;. La opción deberá ser ejercida por la totalidad de los contratos celebrados a plazo No se aplicará el beneficio por las ventas financiadas mediante créditos otorgados por el sistema financiero y por entidades públicas o privadas Cuando se opte por acumular la parte del precio exigible deberán deducir el costo de lo vendido en la parte proporcional [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 98 Decreto beneficios en materia de vivienda DOF 22 de enero del 2015 Art. Segundo.- Se condona el IVA y sus accesorios que se hayan causado hasta el 31 de Diciembre de 2014 por la prestación de servicios parciales de construcción destinados a casa habitación siempre que el IVA no haya sido trasladado ni cobrado y que a partir del 2015 el prestador de servicios parciales edificación cobre y pague el IVA. 99 Decreto de beneficios en materia de vivienda No será aplicable la condonación a créditos fiscales por los cuales se hubiera interpuesto medio de defensa, salvo que se desistan No procederá la condonación cuando los adeudos hayan quedado firmes por resolución o sentencia definitiva, dentro de los sesenta días naturales siguientes a la entrada en vigor del decreto. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 100 Decreto de beneficios en materia de vivienda Art. Tercero; Los contribuyentes que estén pagando a plazos adeudos en los términos del artículo 66 CFF por IVA se les aplicará la exención por los saldos insolutos. Art. Cuarto; quienes estén sujetos a una facultad de comprobación o sujetos a procedimiento administrativo de ejecución podrán gozar del beneficio siempre que soliciten la aplicación del Decreto [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 101 Primera adecuación RM 2015 Regla 2.7.1.35 DOF 3 marzo 2015 Los contribuyentes dedicados a la construcción y enajenación de inmuebles destinados para casa habitación podrán deducir las erogaciones por servicios parciales efectuados hasta el 31 de diciembre de 2014 y aun cuando el prestador de los servicios no haya trasladado ni cobrado el IVA, siempre que se cumpla con lo siguiente; I. A partir del 1º. De enero del 2015 en los comprobantes fiscales que amparen servicios parciales de construcción se traslade en forma expresa y por separado el IVA inclusive cuando corresponda a facturas anteriores. 102 Primera adecuación miscelánea 2015 II. Presenten a más tardar el 30 de abril por cada uno de los ejercicios fiscales del 2014 y anteriores, mediante un caso de aclaración a través de la página de internet del SAT en la opción “ Mi portal” seleccionando el trámite “CONSTRUC Y ENAJEN INMUEBLES” forma oficial 59 con la siguiente información; a) Monto total por ejercicio fiscal que comprenda todos los meses del ejercicio amparando con los comprobantes fiscales de las erogaciones que por servicios parciales de construcción no se realizó el traslado del IVA de manera expresa y por separado Quienes en prestador forma deextemporánea b) Desglosepresenten por RFC de cada servicios parcialeso, agrupados conforme a la tasa delno IVA podrán y el montoejercer del IVA las incompleta la información facilidades previstas por las erogaciones no reportadas [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 103 Decreto de Apoyo a la Vivienda Jueves 26 de Marzo 2015 Art. Primero; Estímulo fiscal a los contribuyentes que presten servicios parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación, siempre y cuando el prestador del servicio proporcione la mano de obra y materiales. Los servicios deberán prestarse en la obra en construcción al propietario del inmueble, quien deberá ser titular del permiso, licencia o autorización de la construcción de la vivienda correspondiente. Decreto de Apoyo a la Vivienda • El estímulo consiste “en una cantidad equivalente al 100% del IVA que se cause” por la prestación de dichos servicios y se aplicará vs el impuesto causado. • Se deberá considerar los ingresos como exentos de IVA y producirán los mismos efectos legales. Decreto de Apoyo a la Vivienda DOF 26 de marzo del 2015 Deberán incorporar la Requisitos; información del inciso a ) y b) en el “Complemento de los Art. Segundo; servicios parciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación” en la pagina del SAT 1.publicado No trasladar el IVA por la prestación de servicios parciales de vivienda. 2. Expedir CFDI que amparen únicamente los SPCV a) domicilio del inmueble en el que se brinden los servicios b) Número de permiso, licencia o autorización de construcción Segunda adecuación RM 2015 (DOF 14 mayo 2015) Quinto Transitorio Quienes presten SPCICH que celebren operaciones a partir del 27 de marzo 2015 cuando se publique el complemento deberán emitir un nuevo CFDI que incorpore; a) El domicilio del inmueble.. b) El número de permiso o licencia… Señalando como monto de la operación “0” señalando que se expide en los términos del presente transitorio como CFDI complementario y se incluya la fecha de expedición del CFDI original y el número de folio. Se tendrán dos meses para la expedición del CFDI complementario a partir del 15 de mayo 2015 Complemento comprobantes vivienda • Con fecha 15 de abril de 2015, el Servicio de Administración Tributaria (SAT), da a conocer a través de su página de Internet, el complemento para el Comprobante Fiscal Digital por internet “Servicios Parciales de Construcción”. que aquellos que • Este complemente deben utilizarlo quienes presente servicios parciales de construcción. • Este complemento contempla los siguientes campos: • Versión • Número de permiso, licencia o autorización de construcción • Domicilio del inmueble (Calle, número, etc.) Decreto de Apoyo a la Vivienda DOF 26 de marzo 2015 III. Recabar del cliente (prestatario) una manifestación donde se señale; a) Que los inmuebles en construcción se destina a casa habitación con base a los permisos, licencias y autorizaciones. b) El número de licencia, permiso o autorización de edificación correspondiente. c) Voluntad de asumir responsabilidad solidaria por el IVA en caso de que se altere el destino de casa habitación. Regla 11.10.2 Segunda adecuación RM 2015 (DOF 14 de mayo 2015) El cliente (prestatario) deberá entregar por cada contrato con la manifestación, con el siguiente procedimiento; I. Página SAT forma 61 “Manifestación del prestación para la aplicación del estímulo fiscal del IVA por SPCICH” 2. Elaboración de manifestación 61 3. Firma con la FIEL 4. Proporcionar al cliente representación impresa y archivo electrónico de la manifestación. Art sexto transitorio Segunda Adecuación RM 2015 (DOF 14 Mayo 2015 Los clientes “prestatarios” contarán con un mes para presentar la forma oficial 61 “Manifestación del prestatario para la aplicación del estímulo fiscal del IVA por la prestación de servicios parciales de construcción de inmuebles destinados para casa habitación”, a partir de que se dé a conocer en la página del SAT. Quienes antes de la entrada en vigor de la forma 61 hubieran entregado la manifestación por escrito libre se tendrá por cumplida con la obligación Decreto de Apoyo a la Vivienda DOF 26 de Marzo 2015 IV. Manifestar en la declaración de IVA el monto de los SPCV como una actividad exenta Deberá presentarse aviso donde se manifiesten que optan por el beneficio de la “exención de IVA” (en los términos que establezca el SAT) dentro de los 15 días hábiles siguientes a la fecha en la cual se presenta la declaración de IVA como actividad exenta Las personas físicas deberán presentar el aviso Información mensual Regla 11.10.3 Segunda adecuación RM (DOF 14 mayo 2015) Regla 11.10.4 En lugar de proporcionar información en la declaración de IVA deberán de hacerlo en el formato 78 “Información de ingresos exentos por servicios parciales de construcción de casa habitación” Aviso para la aplicación del estímulo fiscal Art. Cuarto DOF 26 Marzo 2015 Regla 11.10.4 Los constructores que opten por facturar los servicios parciales de CV exentos de IVA deberán Trámite pagina SAT, “trámites” “Mi portal” “Serv parcial de construc vivienda” en el mes de enero de cada ejercicio. “Manifiesto bajo protesta de decir verdad, que opto por el estímulo fiscal a que se refiere el Artículo Primero del Decreto …” Decreto apoyo a la vivienda DOF 26 de Marzo 2015 Art. Décimo; La aplicación de beneficios no dará lugar a devolución, compensación, acreditamiento o saldo a favor Art. Décimo Primero; Los beneficios no serán ingreso acumulable Art. Décimo Segundo; El SAT podrá expedir reglas para la correcta aplicación. TRANSITORIOS Primero; entrará en vigor a partir del día siguiente a su publicación CONDONACION DE IVA PARA SUPLEMENTOS ALIMENTICIOS [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 117 SUPLEMENTOS ALIMENTICIOS.- SE ENCUENTRAN GRAVADOS A LA TASA DEL 0% DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO AL ENCONTRARSE COMPRENDIDOS EN LA HIPÓTESIS PREVISTA EN EL ARTÍCULO 2-A, FRACCIÓN I, INCISO B) DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO.• Fuente: R.T.F.J.F.A. Sexta Época. Año IV. No. 42. Junio 2011 Materia: Sala: Tercera Sala Regional Metropolitana Tipo: Tesis Aislada • …, lo cierto es que el artículo 2-A, fracción I, inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado no distingue si el producto destinado a la alimentación para que esté afecto a la tasa del 0% deba o no ser industrializado, tal situación lo previene la fracción I, inciso a), pero referido a la enajenación de animales y vegetales, salvo el hule, no así de los productos destinados a la alimentación, por lo que en ese sentido los suplementos alimenticios al ser un producto destinado a la alimentación le corresponde la tasa del 0% y no la tasa general que establece la referida Ley del Impuesto al Valor Agregado. 118 • Tesis: YVII-CASA-III-44 Época: Séptima Época COMPLEMENTOS SUPLEMENTOS ALIMENTICIOS.AL TRATARSE DE Fuente: Séptima Época. Año V. No.DE 42.LA Enero SINÓNIMOS, NOR.T.F.J.F.A. LES SON APLICABLES EL BENEFICIO TASA2015 DEL 0% QUE Materia: Sala: Aislado, Tercera SalaI, Auxiliar (Torreón, Coah.) CONTEMPLA ELCriterio ARTÍCULO 2-A, FRACCIÓN INCISO B), DE LA LEY DEL Tipo: Aislada IMPUESTO ALTesis VALOR AGREGADO Por lo tanto, si un gobernado se dedica al comercio de productos naturistas y de complementos alimenticios, debe de considerarse que el término 'complemento' no viene a ser más que un 'suplemento' alimenticio, y no alimento propiamente, y si señala en su agravio que se dedica al comercio de 'complementos alimenticios' y no de 'suplementos‘,…. En este sentido si lo que pretende enajenar son 'suplementos alimenticios', o bien, 'complementos alimenticios' los cuales según las características, independientemente de su valor nutricional, tienen la misma función de ayudar a aliviar, prevenir, reducir e inhibir diversas enfermedades, y con propiedades fungicidas, desinfectantes, cicatrizantes, antisépticas, desinflamatorias, entre otras, es evidente que no son productos que se encuentren única y exclusivamente para la alimentación, pues como se ha narrado, tienen otras características intrínsecas. • [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 119 12/IVA/N Suplementos alimenticios. No se consideran alimentos destinados a la alimentación • … los suplementos alimenticios están elaborados con una mezcla de productos de diversa naturaleza (químicos, hierbas, extractos naturales, vitaminas, minerales, etc.) cuya finalidad consiste en otorgarle al cuerpo componentes en niveles superiores a los que obtiene de una alimentación tradicional, siendo su ingesta opcional y en ocasiones contienen advertencias, limitantes o contraindicaciones respecto a su uso o consumo. La Suprema Corte de Justicia de la Nación se ha pronunciado respecto a la razón que llevó al legislador a hacer un distingo entre productos destinados a la alimentación y los demás, para efectos de establecer excepciones y tasas diferenciadas de la Ley del IVA, en el sentido de que el trato diferencial obedece a finalidades extra fiscales como coadyuvar al sistema alimentario mexicano y proteger a los sectores sociales menos favorecidos. Por lo tanto, para efectos de los artículos 2-A, fracción I, inciso b) y 25, fracción III de la Ley del IVA, los suplementos alimenticios no se consideran como productos destinados a la alimentación, por lo que no están sujetos a la tasa del 0% en su enajenación, ni exentos en su importación. Primer antecedente de 30 Junio de 2010 [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 120 Artículo Quinto Decreto 26 de Marzo 2015 Se condona el pago del impuesto del Impuesto al valor agregado que se haya causado hasta el 31 de diciembre de 2014 por la enajenación de suplementos alimenticios siempre que: I. El IVA que se condona no haya sido trasladado ni cobrado al adquirente. II. Se traslade, cobre y pague el IVA por la enajenación de suplementos alimenticios a partir del 2015 III. Se presente la siguiente información a más tardar el 30 de abril 2015 Presentar por cada uno de los ejercicios la información en los que se aplique el beneficio sobre el valor de la ventas de suplementos alimenticios por los que se aplico al tasa del 0% 121 Suplementos alimenticios Regla 11.10.5 tercera adecuación RM 2015 Quienes opten por aplicar el beneficio de condonación del IVA y sus accesorios que se hayan causado hasta el 31 de diciembre de 2014 deberán presentar la forma 79 “Información por la enajenación de suplementos alimenticios “ [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 122 Cumplimiento de obligaciones de enajenantes de suplementos alimenticios Séptimo transitorio segunda adecuación RM 2015 Se considerará que los contribuyentes que enajenaron suplementos alimenticios a una tasa del 0% del IVA cumplieron con el traslado y cobro por los meses de enero, febrero y marzo 2015 siempre que presenten declaración complementaria por cada mes considerando la tasa 0%. Las declaraciones complementarias deberán presentarse a mas tardar en el mes de abril 2015. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 123 [email protected] 36-16-69-46/ 36-15-81-24 124 Actividades consideradas Vulnerables y por tanto objeto de identificación Actividad catalogada como vulnerable aviso a la SHCP Ofrecimiento habitual o profesional de Cuando el acto OTORGAMIENTO DE CRÉDITOS… operaciones de mutuo o de garantía o sea igual o Art. 24 Reglamento; Se tendrá por realizado el acto de otorgamiento de préstamos o superior a $ cuando se lleve a cabo la suscripción del contrato, crédito, con o sin garantías, distintas a 100,040.00 instrumento, o título de crédito correspondiente entidades financieras Art. 24 Reglamento; se considera como realizado el acto u operación cuando se lleve a cabo la suscripción del contrato , [email protected] 125 instrumento o título de crédito 36-16-69-46/ 36-15-81-24 correspondiente Adecuaciones a Reglas 24 de julio 2014 Artículo 27 Bis.- En términos de lo previsto en el último párrafo del artículo 17 de la Ley, no serán objeto de Aviso las Actividades Vulnerables siguientes: I. La prevista en la fracción IV del artículo 17 de la Ley, cuando personas morales que formen parte de un Grupo Empresarial realicen los actos u operaciones siguientes: a) Celebren operaciones de mutuo, de otorgamiento de préstamos o créditos, Art. 3 Definiciones; exclusivamente a empleados de las empresas integrantes del Grupo Empresarial alXque.pertenezcan a otras empresas del Grupo Empresarial, o Grupo oEmpresarial; almismo conjunto de personas b)morales Administren recursos aportados los trabajadores las empresas que organizadas bajo por esquemas de de participación conformen el Grupo Empresarial al que pertenezcan, y que otorguen mutuos, directa oocréditos indirecta del capital socia, endelas que unaque préstamos exclusivamente a los trabajadores las empresas conforman Grupo Empresarial, con cargo a el dichos recursos. de dichas misma el sociedad mantiene control Lopersonas anterior, siempre y cuando el importe total de la operación de mutuo, o de morales otorgamiento de préstamo o crédito, haya sido ministrado por conducto de Instituciones del Sistema Financiero. [email protected] 36-16-69-46/ 36-15-81-24 126 Adecuaciones Reglas 24 de julio 2014 II. La prevista en la fracción IV del artículo 17 de la Ley, aquellos que realicen fideicomisos públicos en donde funja como Fideicomitente la Secretaría y como Fiduciario el Banco de México, o en los que se celebren operaciones de mutuo o de garantía o de otorgamiento de préstamos o créditos a Instituciones del Sistema Financiero. En el caso de las operaciones de mutuo, otorgamiento de préstamo o crédito, siempre y cuando el importe total de las mismas haya sido ministrado por conducto de Instituciones del Sistema Financiero. [email protected] 36-16-69-46/ 36-15-81-24 127 Uso o goce temporal de bienes inmuebles Art. 5 Reglamento; La fecha del acto u operación se entenderá que corresponde a la fecha de recepción de recursos para el pago de la mensualidad Actividad Vulnerable El otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles por una valor mensual igual o superior a $ 100,040.00 al día que se haga el pago o se cumpla la obligación (Art. 17 Fracc. XV) Aviso ante la SHCP Cuando el monto del acto u operación mensual sea igual o superior a $ 200,079.00 Art. 31 Se entenderá por valor mensual el monto de la renta por mes de calendario En caso de que el pago de la renta se pacte en una periodicidad distinta a la mensual se deberá determinar el valor [email protected] 128 36-16-69-46/ 36-15-81-24 Actividades consideradas Vulnerables y por tanto objeto de identificación Actividad catalogada como vulnerable aviso a la SHCP Servicios habitual o profesional de Cuando se lleve a edificación y desarrollo de inmuebles, cabo una intermediación en la venta operación = o > a $ 519,699.00 [email protected] 36-16-69-46/ 36-15-81-24 129 Adecuación 24 de julio 2104 III. La prestación habitual o profesional de servicios de construcción o desarrollo de bienes inmuebles a que se refiere la fracción V del artículo 17 de la Ley, en los casos de la primera venta de inmuebles, cuando: a) Los recursos provengan, total o parcialmente, de instituciones de banca de desarrollo o de Organismos públicos de vivienda, y b) La totalidad del precio haya sido cubierta por conducto de Instituciones del Sistema Financiero. Se entenderá como primera venta aquella que preceda a cualquier otra respecto del inmueble de que se trate. [email protected] 36-16-69-46/ 36-15-81-24 130 [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 131 Art. 33 Fracc. III CFF …Asimismo, las autoridades fiscales darán a conocer a los contribuyentes, a través de los medios de difusión que se señalen en reglas de carácter general, los criterios de carácter interno que emitan para el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales, salvo aquéllos que, a juicio de la propia autoridad, tengan el carácter de confidenciales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y únicamente derivarán derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federación. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 132 Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su determinación no debe restarse al resultado fiscal del ejercicio la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa 36/ISR/N El artículo 77, tercer párrafo de la Ley del ISR dispone que se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el ISR pagado en los términos del artículo 9 de tal Ley, el importe de las partidas no deducibles para los efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en el artículo 28, fracciones VIII y IX de la Ley citada, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere el artículo 9, fracción I de la misma Ley, y el monto que se determine de conformidad con el cuarto párrafo del artículo analizado. …Por lo tanto, debido a que en el resultado fiscal del ejercicio ya se encuentra disminuida la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio de conformidad con el artículo 9, segundo párrafo de la Ley del ISR, no debe restarse nuevamente dicha participación para determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio a que se refiere el artículo 77, tercer párrafo de la Ley en razón de que es una de las excepciones a que se refiere el mencionado párrafo. zada, [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 133 Art. 88 LISR 2013 CUFIN ….se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el ISR pagado en los términos del artículo 10 de esta Ley, y el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 32 de la Ley citada y la PTU PAGADA que se refiere la fracción I del artículo 10” Art. 77 LISR 2014 CUFIN …se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 9 de esta Ley, el importe de las partidas no deducibles para efecto de dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 28 de la ley citada, la PTU pagada CRITERIOS NO VINCULATIVOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES Y ADUANERAS Anexo 3 • • • • 1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA 01/ISR/NV. Establecimiento permanente 02/ISR/NV. Enajenación de bienes de activo fijo 03/ISR/NV. Reservas para fondos de pensiones o jubilaciones. No son deducibles los intereses derivados de la inversión o reinversión de los fondos • 04/ISR/NV. Regalías por activos intangibles originados en México, pagadas a partes relacionadas residentes en el extranjero • 05/ISR/NV. Instituciones de Fianzas. Pagos por reclamaciones • 06/ISR/NV. Gastos a favor de tercero. No son deducibles aquéllos que se realicen a favor de personas con las cuales no se tenga una relación laboral ni presten servicios profesionales [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 135 07/ISR/NV. 08/ISR/NV. 09/ISR/NV. 10/ISR/NV 11/ISR/NV. 12/ISR/NV. 13/ISR/NV. 14/ISR/NV. 15/ISR/NV. 16/ISR/NV. 17/ISR/NV. Anexo 3 PI En materia de Inversiones Instituciones del sistema financiero. Retención del ISR por intereses Desincorporación de sociedades controladas Inversiones realizadas por organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles Rendimientos de bienes entregados en fideicomiso, que únicamente se destinen a financiar la educación Ingresos por indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades. Enajenación de certificados inmobiliarios Sociedades civiles universales. Ingresos en concepto de alimentos Aplicación de los artículos de los tratados para evitar la doble tributación que México tiene en vigor, relativos a la imposición sobre sucursales Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social Indebida deducción de pérdidas por la división de atributos de la propiedad [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 136 Simulación de actos jurídicos en operaciones entre partes relacionadas. Puede determinarse para ingresos procedentes de fuente de riqueza en el país, de cualquier persona obligada al pago del impuesto 57/ ISR/ N El artículo 177, décimo noveno párrafo de la Ley del ISR establece que para los efectos del Título VI de dicha ley y de la determinación de los ingresos de fuente de riqueza en el país, las autoridades fiscales podrán, como resultado del ejercicio de sus facultades de comprobación, determinar la simulación de los actos jurídicos para efectos fiscales, siempre que se trate de operaciones entre partes relacionadas. En consecuencia, tratándose de operaciones entre partes relacionadas, las autoridades fiscales al ejercer sus facultades de comprobación, pueden determinar la simulación de actos jurídicos para efectos fiscales, respecto de los ingresos procedentes de fuente de riqueza en el país de cualquier persona obligada al pago del ISR. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 137 Suplementos alimenticios. No se consideran como productos destinados a la alimentación 12/IVA/ N La finalidad de los suplementos alimenticios es incrementar la ingesta dietética total, complementarla o suplir algunos de sus componentes, pudiendo ser incluso elaborados a base de alimentos tradicionales. La Suprema Corte de Justicia de la Nación se ha pronunciado respecto a la razón que llevó al legislador a hacer un distingo entre productos destinados a la alimentación y los demás, para efectos de establecer excepciones y tasas diferenciadas de la Ley del IVA, en el sentido de que el trato diferencial obedece a finalidades extra fiscales como coadyuvar al sistema alimentario mexicano y proteger a los sectores sociales menos favorecidos. Por lo tanto, para efectos de los artículos 2-A, fracción I, inciso b) y 25, fracción III de la Ley del IVA, los suplementos alimenticios no se consideran como productos destinados a la alimentación, por lo que no están sujetos a la tasa del 0% en su enajenación, ni exentos en su importación. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 138 Reformas al Reglamento IVA DOF 25 de Sept. 2014 Art. 10-A Para efectos del artículo 2-A fracción I último párrafo no se consideran como alimentos preparados para su consumo en el lugar de su venta, los siguientes; I. Alimentos envasados al vacío o congelados II. Alimentos que requieran ser sometidos a un proceso de cocción o fritura para su consumo, parte del adquirente, con posterioridad a su adquisición IV. Tortillas de maíz o de trigo V. Productos de panificación elaborados en panaderías resultado de un proceso de horneado, cocción o fritura, inclusive pasteles y galletas, aun cuando estos últimos productos no sean elaborados en una panadería. No será aplicable lo anterior cuando los bienes sean enajenados en restaurantes, fondas y establecimientos [email protected] 139 similares en estos casos tasa aplicable será del 16% tels 33la 36-15-81-24/36-16-69-46 [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 140 Transportistas Regla 3.7.2 RM 2015 • Las personas morales dedicadas exclusivamente a la actividad del autotransporte de carga o de pasajeros podrán tributar en el régimen “De los Coordinados” con base en flujo de efectivo . • Exclusivamente, implica que al menos el 90% de sus ingresos totales provengan de ingresos por servicios de transporte. • No aplicará el beneficio para quienes presten el servicio preponderantemente a partes relacionadas. • Se deberá ejercer la opción a más tardar el 31 de Enero de 2015 “Mi portal”. • En décimo segundo transitorio se señala que será aplicable para aquellos dedicados exclusivamente al transporte a parte del 1º. De enero 2014. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 141 No contribuyentes del Título III Regla 3.10.19 Las entidades no contribuyentes del ISR que tributan en Título III LISR si bien no sujetas del ISR, tendrán como regla general obligación de pagar ISR por las erogaciones no deducibles. En esta regla se precisa que las erogaciones por sueldos y previsión social exenta no se considerará como remante ficto, siempre que lleven en su contabilidad un control detallado de las remuneraciones exentas. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 142 Regla 3.2.23 Opción de acumulación de anticipos Quienes obtengan ingresos por cobro total parcial del precio o por concepto de anticipos y estén en los siguientes supuestos: a) Expedición del comprobante fiscal que ampare el precio pactado b) Entrega del bien o se preste el servicio En lugar de considerar como ingreso acumulable los anticipos, podrán considerar como ingreso el saldo que se tenga al cierre del ejercicio fiscal, pudiendo deducir el costo de lo vendido estimado sobre dichos anticipos [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 143 Beneficios de la regla No acumulación de los anticipos en los pagos provisionales Permite asignarle costo a los anticipos Cuidar de no duplicar el ingreso por la acumulación del anticipo y por la venta Cuidar de no duplicar el costo, por la acumulación del anticipo y el costo por la venta [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 144 Regla 3.2.23 Permite asignarle costo de ventas al anticipos siempre que se lleve un registro de acuerdo a la regla citada REGISTRO Fecha Anticipo 2014 Monto Enero Marzo Diciembre 1´000,000.00 500,000.00 600,000.00 2´100,000.00 Anticipos (1´000,000.00) Total Anual Menos Facturados Saldo del Registro (500,000.00) 600,000.00 Se podrá aplicar siempre y cuando; a) No se hubiera entregado la factura que ampare el monto la operación [email protected] b) No se hubiera entregado el bien tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 145 145 Registro de anticipos Costo de Ventas Deducible 2014 Ventas Totales 2014 25´000,000.00 35´000,000.00 Esta regla no es aplicable para constructores cuya acumulación de ingresos se aplica el art. 17 LISR [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 0.7142 Factor costo para aplicar al Anticipo 146 146 Formas de pago Regla 3.3.1.3 RM 2105 Para los efectos del artículo 27, fracción III de la Ley del ISR, se considera que el requisito de deducibilidad consistente en que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00, se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a través de monederos electrónicos autorizados por el SAT, sólo es aplicable a las obligaciones que se cumplan o se extingan con la entrega de una cantidad en dinero, por lo que están exceptuados aquellos casos en los cuales el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier otra forma de extinción de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 147 Deducción de pérdidas cambiarias para la determinación de la PTU 3.9.9. Para los efectos de la determinación de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2014 tuvieron pérdidas derivadas de la fluctuación de moneda extranjera y hayan optado por deducirlas por partes iguales en cuatro ejercicios fiscales a partir de aquél en que se sufrió la pérdida, en términos del artículo 16, fracción II, inciso d) de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, y que aún tengan algún monto pendiente de deducir, a fin de determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX del apartado A del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, podrán continuar aplicando la deducción del monto de las pérdidas pendiente de deducir, hasta agotarlo. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 148 Opción de no presentar la declaración informativa de fiduciarias Resolución miscelánea 2014 2.1.25. Para los efectos del artículo 32-B, fracción VIII del CFF, las instituciones de crédito, las de seguros y las casas de bolsa podrán no presentar la información a que se refiere la fracción citada, respecto de los siguientes tipos de fideicomisos: I. Aquéllos a que se refiere alguna de las siguientes disposiciones: a) El artículo 90, cuarto párrafo de la Ley del ISR, siempre que los rendimientos únicamente se destinen a financiar la educación hasta nivel licenciatura de los descendientes en línea recta de los contribuyentes y que los estudios cuenten con reconocimiento de validez oficial. Esta disposición será aplicable únicamente a personas físicas. b) El artículo 3, fracción III de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal. II. Aquéllos autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR. [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 149 CUFIN EN HOLDING Regla 3.23.10 RM 2015 Para los efectos del Artículo Noveno, fracción XXX de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR, las personas morales residentes en México que a partir del 1 de enero de 2014, perciban dividendos o utilidades generados al 31 de diciembre de 2013, de otras personas morales residentes en México, podrán incrementar el saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta generada al 31 de diciembre de 2013 con la cantidad que a los mismos les corresponda. La opción prevista en la presente regla podrá aplicarse siempre y cuando los dividendos o utilidades de que se traten, se encuentren debidamente registrados en la contabilidad de la sociedad que los distribuya y la sociedad que los perciba no incremente con dicha cantidad el saldo de su cuenta de utilidad fiscal neta generada a partir del 1 de enero de 2014 [email protected] tels 33 36-15-81-24/36-16-69-46 150 LIC. JORGE VELAZQUEZ AVALOS Tel. 36-16-69-46 36-15-81-24 [email protected] 151
