los ayuntamientos podrían exigir tasas por el uso de

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Impuestos autonómicos sobre depósitos bancarios
Cajeros automáticos y tasas municipales
LOS AYUNTAMIENTOS PODRÍAN EXIGIR TASAS
POR EL USO DE MÁQUINAS EXPENDEDORAS
INTRODUCCIÓN
PERSPECTIVAS DEL SISTEMA FINANCIERO de FUNCAS dedica su nº 101 a cuestiones relacionadas con la
tributación de las entidades de crédito. Los temas seleccionados se justifican por su actualidad, o porque se han
producido novedades legislativas como la Ley de Modificaciones Estructurales de las Sociedades Mercantiles, o
los Reales Decretos-ley 11/2010 y 2/2011, que afectan a la reestructuración de las cajas de ahorros, y, en especial,
los efectos fiscales de los sistemas institucionales de protección, así como las cuestiones que se suscitan en el
impuesto sobre el Valor Añadido en relación con los grupos de entidades de crédito y su tributación consolidada.
En otros casos, la jurisprudencia marca nuevos derroteros cuyo análisis resulta, asimismo, necesario, como las
sentencias del Tribunal Supremo de Justicia en materia de la tasa municipal de cajeros automáticos, o la posición
del Tribunal Constitucional sobre el debatido tema de los impuestos autonómicos sobre depósitos bancarios.
En el ámbito del Derecho europeo, se da cuenta del debate existente en cuanto a la aplicación del Impuesto sobre el
Valor Añadido a los servicios financieros, con la finalidad de determinar en qué medida podrían paliarse los efectos
adversos de su exención, especialmente frente a los competidores no comunitarios y también se analizan entre
otros, los problemas que plantean los fondos públicos utilizados para apoyar al sector bancario desde la
perspectiva de la prohibición de ayudas de Estado.
EL NUEVO RÉGIMEN FISCAL DE LOS SIP
Antonio López Poza, director de Asesoramiento Fiscal de la CECA, señala en el nº 101 de PERSPECTIVAS DEL
SISTEMA FINANCIERO como la carencia de regulación sustantiva de los SIP (Sistemas Institucionales de Protección)
como formula de integración ha originado un sinfín de dificultades. En el ámbito específicamente tributario, la
mayoría de los problemas han surgido por la pervivencia de la personalidad jurídica individual de las
entidades que se integran y, con ello, de la condición de sujetos pasivos tanto en los tributos directos (el Impuesto
sobre Sociedades) como en los indirectos (el IVA), lo que hubiera originado importantes costes y distorsiones que
podrían hacer más ineficiente el resultado de la integración mediante SIP que la situación previa de entidades de
crédito aisladas.
Tras la aprobación del régimen fiscal específico que introduce el articulo 7 del Real Decreto-Ley 11/2010, se
suavizaron notablemente - añade López Poza - los costes fiscales que originaban las integraciones de
entidades de crédito a través de sistemas institucionales de protección; y, en estas condiciones, las cajas de
ahorros integradas en un SIP, aunque con algunas peculiaridades, podrán tributar en condiciones de
neutralidad en lo sustancial con aquellas que han optado por integrarse mediante la fórmula tradicional de la
fusión.
FISCALIDAD DE LAS MODIFICACIONES ESTRUCTURALES DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES
El profesor de la U. Rey Juan Carlos de Madrid, David Pérez Bustamante, comenta en la publicación de
FUNCAS como no todas las operaciones definidas por la normativa mercantil pueden acogerse al régimen de
reestructuración introducido por la Directiva 90/4347CEE en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, cuya aplicación
permite la realización de dichas operaciones sin coste fiscal.
En su opinión, “no puede defenderse un principio de calificación unitaria, en cuya virtud cualquier tipo de
operación calificada como de fusión o escisión por la normativa mercantil pueda aplicar el régimen de
reestructuración previsto en la normativa tributaria. Únicamente podría predicarse en aquellos casos en los que se
produzca un resultado equivalente al pretendido por el régimen de reestructuración. Lo que excluye todas
aquellas operaciones en las que se produzca una compensación en metálico o activos, respecto de los cuales no
procede la aplicación del régimen de diferimiento ideado para ser aplicado en acciones o participaciones“.
Dentro de las fusiones especiales, el profesor Pérez Bustamante considera de aplicación el régimen de
reestructuración a los supuestos de absorción de sociedad íntegramente participada, a la absorción de
sociedad participada al 90% y a las fusiones inversas, siempre que la participación sea directa, no así en los
casos en los que la participación sea indirecta.
Por otra parte, parece claro que la cesión global de activo y pasivo, en la medida en la que requiere que la
contraprestación que reciba cada socio no puede consistir en valores, no podrá tener encaje en el régimen de
reestructuración.
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EL IVA Y LOS SERVICIOS FINANCIEROS
Dolores Luque, perteneciente al Departamento Fiscal de la CECA, describe los principales problemas que
actualmente se han detectado en la aplicación del IVA en los servicios financieros, así como sus posibles
soluciones.
El problema surge como consecuencia de que los servicios financieros gozan de exención en el IVA y,
consecuentemente, no surge el derecho a la deducción del IVA soportado.
Luque, añade que el problema supone un gran obstáculo para el proceso de consolidación del sector y coloca a los
operadores europeos en una posición de clara desventaja en relación con sus competidores
extracomunitarios, puesto que el actual sistema del IVA no les permite recuperar el IVA pagado a sus proveedores.
Para solucionar este antiguo problema, los servicios de la Comisión Europea ofrecen varias soluciones, entre las
que destaca la opción de gravar con IVA los servicios financieros que presten cuando el destinatario de la
operación sea una empresa totalmente sujeta al impuesto.
Esta reforma beneficia de una forma clara a los operadores financieros, pero al mismo tiempo perjudica los
ingresos de la Hacienda pública de cada estado miembro, que verían mermada su recaudación por el
Impuesto sobre el Valor Añadido.
La autora considera que es poco probable que se lleve a cabo una verdadera reforma de la Directiva
2006/112/CE, dada la regla de unanimidad que es requisito imprescindible para que se lleve a cabo un cambio
legislativo en el ámbito fiscal comunitario, lo que impide, de hecho, realizar modificaciones de mayor calado.
LOS GRUPOS DE ENTIDADES DE CRÉDITO Y LA TRIBUTACIÓN CONSOLIDADA EN EL IVA
A través de la vía de la tributación consolidada, puede encontrarse una vía de solución a la imposibilidad de
deducir el IVA soportado por las entidades financieras por los servicios existentes. Leopoldo Delgado Mompó
analiza este régimen a la luz de las directivas comunitarias y el ordenamiento español.
IMPUESTO AUTONÓMICO SOBRE DEPÓSITOS BANCARIOS
Isaac Merino, catedrático de Derecho Financiero de la Universidad del País Vasco, analiza el Impuesto sobre
Depósitos bancarios creado por la Comunidad Autónoma de Extremadura. Interpuesto recurso de
inconstitucionalidad por el Estado, pendiente de resolución, Andalucía ha seguido el ejemplo extremeño. El prof.
Merino realiza un análisis conjunto de ambos tributos, estudiando los principales argumentos a favor de su
inconstitucionalidad y su adecuación al derecho comunitario.
LA TASA MUNICIPAL DE CAJEROS AUTOMÁTICOS
Pablo Chico, Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la U. Rey Juan Carlos de Madrid, concluye
que el Tribunal Supremo, en tres sentencias recientes de 12 de febrero y de 22 de octubre de 2009, se ha
pronunciado a favor de la legitimidad de la tasa por la utilización de cajeros automáticos. La jurisprudencia
es clara sobre la validez de las liquidaciones que giran las corporaciones locales a las entidades financieras
con motivo del aprovechamiento especial de dominio público que se produce con ocasión de la utilización de
estos servidores automatizados por los clientes.
Cabe sin embargo cuestionar aquellas ordenanzas que recogen las tarifas reguladoras de dicha tasa pero sin
especificar cual es el presupuesto de hecho a través del cual se exige a las entidades financieras dicho tributo.
Conclusión a la que ha llegado la STSJ de la Comunidad Foral de Navarra de 7 de junio de 2005.
De acuerdo con esta jurisprudencia del Tribunal Supremo, cabe afirmar que cuando el cajero se encuentre
ubicado en el interior de la entidad financiera o encastrado en sentido oblicuo a la fachada colindante con la
vía pública no existe sujeción a la citada tasa (en este sentido, la STSJ de Madrid de 20 de julio de 2007), lo
que puede constituir un “efecto anuncio”, para navegantes a fin de que se realicen las oportunas obras en las
sucursales a fin de eludir legítimamente la realización del hecho imponible.
También esta doctrina del Alto Tribunal habilita a los ayuntamientos a que puedan exigir tasas en otros
supuestos de máquinas expendedoras (v. gr. de bebidas refrescantes) o por la existencia de taquillas para la
venta de entradas en espectáculos públicos u acontecimientos deportivos y culturales.
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TRIBUTOS ESPECÍFICOS SOBRE LAS ENTIDADES FINANCIERAS
Se ha debatido, y se continua debatiendo – escribe Francisco José Delmás, inspector de Hacienda del Estado, en el
nº101 de PERSPECTIVAS – sobre la cuestión de si deberían establecerse nuevos impuestos al sector financiero
para complementar los ya existentes.
España ya cuenta con unos FGD (Fondos de Garantía de Depósitos) muy importantes, cuyo patrimonio es sufragado
por las entidades financieras. La financiación de estos fondos se nutre de las cuotas aportadas por sus asociados,
calculadas como un porcentaje sobre los depósitos asegurados. Quizá la mejor solución en el marco de la Unión
Europea sería establecer un FGD a nivel armonizado que permitiera crear unos patrimonios creíbles con ingresos
de las entidades financieras, que posibilitaran su utilización cuando las circunstancias lo requirieran. La discusión
no está cerrada y será a lo largo de 2011 cuando se pueda atisbar como es la evolución de los debates y ello
indudablemente estará condicionado por la manera en que evolucione la crisis económica.
INFORMACIÓN A LAS ENTIDADES FINANCIERAS: REQUERIMIENTOS INDIVIDUALIZADOS
Javier Galán, profesor del CONEF, recoge, entre otras conclusiones, en la revista de FUNCAS, como el secreto
bancario sólo puede ser relacionado con el derecho a la intimidad en la medida en que los datos bancarios reflejan
datos de la vida privada, lo que no puede apreciarse en meros movimientos de saldos, abonos y cargos en cuenta
sin referencia a la causa remota de tales movimientos.
El requisito de que el requerimiento de información se refiera a datos que tengan “trascendencia tributaria” ha sido
apreciado de forma amplia por los tribunales, si bien se exige una motivación en el requerimiento en la que se
justifique la trascendencia tributaria de los mismos, sin que quepa una alegación genérica.
LOS FONDOS PÚBLICOS AL SECTOR BANCARIO Y EL RÉGIMEN DE AYUDAS DE ESTADO
El trabajo de Saturnina Moreno, U. de Castilla la Mancha, tiene como objeto el análisis jurídico de los cambios
introducidos en la normativa europea en materia de ayudas de Estado para hacer frente a la crisis financiera, así
como de las medidas de apoyo adoptadas por España a favor del sector financiero a partir de las orientaciones dadas
por la Comisión, prestando especial atención al proceso de reestructuración de las cajas de ahorros.
España, al igual que otros Estados miembros, ha adoptado medidas de apoyo al sector bancario que han contado
con las bendiciones de aquella. La más importante de esas medidas es el Fondo de Reestructuración Ordenada
Bancaria (FROB), que constituye un importante instrumento de apoyo financiero al actual proceso de reordenación de
las cajas de ahorros en nuestro país.
Conviene recordar, que una de las causas de la crisis ha sido la ausencia de mecanismos de supervisión
adecuados. Uno de los retos más importantes que la Comisión tiene por delante es regresar, a medida que la crisis
pase, a la “normal” aplicación de las reglas sobre ayudas de Estado. No obstante, todavía no se conoce bien como
y cuándo la Comisión va a considerar que se ha salido de la crisis y, además, no todos los Estados lo harán al
mismo tiempo, por lo que cabe esperar que esa vuelta será gradual y teniendo en cuenta las particularidades de
cada Estado.
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