04 En portada:Maquetación 1.qxd

04 En portada:Maquetación 1
23/09/2011
13:41
Página 16
En Portada
ESPECIAL: Los distintos Regímenes
Económico Matrimoniales existentes
en España y la Fiscalidad de la
Disolución de los Mismos (1ª Parte)
Francisco Vega Sala
Abogado. Presidente de la “Societat Catalana d’Advocats de Família”
En los ordenamientos jurídicos del sistema romanista, al que pertenece el derecho
español, no hay duda: todo matrimonio tiene que tener, por ley, un “reglamento” de su
actividad económica. Este “reglamento” es el régimen económico matrimonial (REM). Al margen del REM,
los cónyuges pueden tener una amplia y variada actividad económica entre sí (art. 1323 Código Civil), pero
esto no es REM. A continuación se clasifican los distintos Regímenes Económico Matrimoniales existentes
en España.
01 El régimen Económico Matrimonial
En los ordenamientos jurídicos del sistema romanista, al que pertenece el derecho español, no hay
duda: todo matrimonio tiene que tener, por ley, un
“reglamento” de su actividad económica. Este
“reglamento” es el régimen económico matrimonial
(REM). Al margen del REM, los cónyuges pueden
tener una amplia y variada actividad económica
entre sí (art. 1323 Código Civil), pero esto no es
REM.
Importa, por tanto, saber cuál es el REM que rige
el matrimonio por el cual nos interesamos. En principio el REM lo fijan los cónyuges de común acuerdo, otorgando capitulaciones matrimoniales (art.
1315 Código Civil) pero la realidad es que no suele
hacerse y como todo matrimonio tiene que tener
un REM, si no lo pactan, la ley lo impone, es el que
se llama REM legal supletorio. Cada Estado tiene,
por tanto, su REM legal supletorio: En Francia es la
“communauté légale” (arts. 1400 y ss. C.C.F.), en
Italia la “comunione legale” (arts. 177 y ss. C.C.I.),
en Alemania la “Zugewinngemeinschaft” (arts. 1363
y ss BGB), etc.
16
octubre 2011
02 El REM legal supletorio
en el derecho español
Pero, en contra de lo que se cree o de lo que no, hay
una auténtica conciencia de lo que ello significa, el
Derecho Español en determinadas materias (familia y
sucesiones especialmente) no es unitario, es decir, si
hacemos un símil hay que decir que su organización
y sistema están más cerca del Derecho de Estados
Unidos que del Derecho de Francia. Sabido es que en
Estados Unidos cada Estado de la Unión tiene su propio Derecho y que éste puede diferir de un Estado a
otro mientras que en Francia el Derecho es el mismo
en toda Francia. Es decir, la legislación aplicable a un
divorcio es la misma en Marsella que en Normandía,
mientras que no es la misma la legislación aplicable
en Nueva York que en California. Y en España sucede algo parecido a lo que sucede en Estados Unidos,
pues no es el mismo el REM legal supletorio de
Aragón que el de Valencia.
Esta particularidad del ordenamiento español se debe
a la existencia de los derechos históricos que han
permanecido a través de los avatares de la Historia.
La creación de las Comunidades Autónomas, varias
04 En portada:Maquetación 1
23/09/2011
13:41
Página 17
En Portada
de las cuales tienen competencia para legislar sobre
su propio derecho histórico, ha potenciado y clarificado el hecho.
Tiene, pues, el Derecho español un conjunto de
nueve REM legales supletorios diferentes que van
desde la separación absoluta de bienes a la comunidad universal.
En Cataluña el REM legal
supletorio es el de separación
de bienes pero no absoluto, puesto
que existe una llamada compensación
económica por razón de trabajo Esta realidad lleva, como en Estados Unidos, a una
doble operación: primero conocer el REM legal supletorio de cada Comunidad Autónoma y segundo
conocer las normas de conflicto para saber cuál es el
REM que rige el matrimonio que nos interesa.
03 Los REM legales supletorios de las
distintas Comunidades Autónomas
Sintetizamos estos REM legales supletorios, pero
advertimos que tienen más matices de los que aquí
aparecen, por lo que debe acudirse a los derechos
autónomos correspondientes si se tiene necesidad
de aplicarlos.
Sumario
01 El Régimen Económico Matrimonial
02 El REM legal supletorio en el Derecho
Español
03 Los REM legales supletorios
de las distintas Comunidades Autónomas
04 Las normas de conflicto
Existe un REM legal supletorio de segundo grado,
que es el de separación de bienes, para el supuesto de que se haya excluido el consorcio conyugal
sin pactar otro régimen o se haya disuelto el consorcio sin haberse disuelto el matrimonio (art. 21).
Este régimen de separación tiene una regulación
específica (arts. 21 a 27) por lo que no le es de aplicación las normas del Código Civil del Estado.
2) Baleares. Su REM legal supletorio es el de la absoluta separación de bienes y el sistema se considera completo y en este sentido la Sentencia del TSJ
de Baleares, de 3 de Septiembre de 1998, no da
lugar a la aplicación en Baleares del art. 1320
1) Aragón. Su régimen legal supletorio es el del consorcio conyugal que viene regulado por la Ley
2/2003, de 12 de febrero, de régimen económico
matrimonial y viudedad.
En el consorcio conyugal constituyen el patrimonio común los bienes aportados por los cónyuges, al iniciarse el régimen, para que ingresen en
él y los que le son donados por razón del matrimonio con carácter consorcial y, constante el
consorcio, los que ingresen a título oneroso, sea
por el trabajo o por rentas de bienes consorciales y privativos (art. 28). Existe presunción de
consorcialidad en relación a los bienes cuyo
carácter privativo no pueda justificarse y a las
adquisiciones hechas a título oneroso a costa del
caudal común (art. 35). A la disolución del régimen se reparten los bienes comunes por mitad
(arts. 62 y ss.).
octubre 2011
17
04 En portada:Maquetación 1
23/09/2011
13:41
Página 18
Francisco Vega Sala
Código Civil, a pesar de no existir ninguna norma
análoga en el Derecho balear. Este régimen de
separación está regulado por el Decreto Legislativo
79/1990, de 6 de septiembre, por el que se aprueba el texto refundido de la compilación de Derecho
Civil de Baleares.
3) Cataluña. El REM legal supletorio es el de separación de bienes pero no absoluto, como había tenido, puesto que existe una llamada “compensación
económica por razón de trabajo” cuando, dándose determinados requisitos en relación a la dedicación a la familia, existe una desigualdad patrimonial
(arts. 232-5 Código Civil Catalán). Está regulado
por la Ley 25/2010, de 29 de julio, del Libro II del
Código Civil de Cataluña relativo a la persona y la
familia.
El Derecho español tiene
un conjunto de nueve REM legales
supletorios diferentes que van desde
la separación absoluta de bienes
a la comunidad universal 4) Extremadura. Tiene como REM legal supletorio la
comunidad universal, es decir, que son comunes
todos los bienes que tengan ambos cónyuges
18
octubre 2011
tanto antes de celebrar el matrimonio como los
que adquieran una vez celebrado el mismo.
Si el matrimonio no pacta un
REM, la ley lo impone, es el que se
llama REM legal supletorio Este régimen no está codificado y es consuetudinario. No ha sido codificado y el Estatuto de
Extremadura en su primer redactado hablaba de la
codificación, facultad que no figura en el texto
actual del Estatuto de Autonomía de Extremadura.
El REM legal supletorio de la comunidad universal
no rige en toda la Comunidad Autónoma, sino sólo
en determinados pueblos de los Partidos
Judiciales de Alburquerque (Alburquerque y la
Cordonera), Fregenal de la Sierra (Burguillos,
Fuentes de León y Valverde de Burguillos), Fuente
de Cantos (Atalaya y Valencia del Ventoso), Jerez
de los Caballeros (Oliva de Jerez, Valencia de
Mombuey, Valle de Matamoros, Valle de Santa Ana
y Zahinas) y Olivenza (Olivenza y sus agregados:
Santo Domingo, San Jorge, San Benito y Villarreal)
y en los pueblos de Alconchel, Cheles, Higueras de
Vargas, Taliga, y Villanueva del Fresno. Se ha venido discutiendo si la comunidad universal se forma
04 En portada:Maquetación 1
23/09/2011
13:42
Página 19
En Portada
Jurisprudencia
www.bdifusion.es
- Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Madrid, núm. 225/2011 de 5 de abril. Nº Rec.
776/2008. Marginal: 2313865.
- Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Madrid, núm. 98/2011 de 17 de febrero. Nº Rec.
954/2008. Marginal: 2313863.
- Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Madrid, núm. 747/2009 de 17 de abril. Nº Rec.
11/2005. Marginal: 360544.
- Sentencia del Tribunal Supremo de 30 de abril de 2010. Nº Rec. 21/2008. Marginal: 2157728.
- Sentencia de la Audiencia Provincial de Barcelona, núm. 151/2008 de 4 de marzo. Nº Rec. 955/2007.
Marginal: 1512442.
- Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Baleares, núm. 1/1998 de 3 de septiembre. Nº Rec.
1/1998. Marginal: 2313864.
en el momento de constituirse el régimen o en el
momento de la disolución. Existe una única
Sentencia del Tribunal Supremo de 8 de febrero de
1892 que considera que es en el momento de la
disolución cuando nace la comunidad universal (en
el mismo sentido la Resolución de DGRN de 19 de
Agosto de 1914).
5) Galicia. Su REM legal supletorio es el de la sociedad de gananciales a tenor de lo establecido por el
art. 171 de la Ley 2/2006, de 14 de junio, de
Derecho Civil de Galicia, pero como sea que esta
ley no lo regula, hay que entender que es de aplicación la normativa del Código Civil del Estado
sobre este REM (arts. 1344 a 1410 Código Civil
Estado).
6) Navarra. Su REM legal supletorio es la sociedad
conyugal de conquistas por el cual se hacen
comunes de los cónyuges los bienes incluidos en
las conquistas en virtud de pactos o disposiciones,
los adquiridos a título oneroso y todos los frutos y
rentas tanto de los bienes de conquista como de
los privativos (Ley 82). A su disolución se divide por
mitad (Ley 90). Se rige por la Ley 1/1973, de 1 de
marzo, por la que se aprueba la Compilación del
Derecho Civil Foral de Navarra, llamada también
Fuero Nuevo de Navarra.
7) Comunidad Valenciana. El REM legal supletorio
de la Comunidad Valenciana era el de gananciales del Código Civil del Estado, por falta de normativa propia, pero esta situación fue modificada por la Ley 10/2007, de 20 de marzo, de la
Generalitat, de Régimen Económico Matrimonial
Valenciano, que introduce como REM legal
supletorio el de separación, que si bien se presenta como un régimen de separación absoluta
(art. 44), en la práctica no resulta así al haber
introducido, al mismo tiempo, en el régimen
matrimonial primario una compensación del trabajo para la casa (arts. 12 y ss.), compatible con
la pensión compensatoria (art. 14.2).
Cuando existe conflicto entre
distintos REM debe aplicarse la norma
de conflicto que se aplica en Derecho
Internacional privado, sustituyendo la
nacionalidad por la vecindad civil 8) País Vasco. El REM legal supletorio del País
Vasco es el de comunicación foral (art. 94) por el
que se hacen comunes, por mitad, todos los
bienes, de la procedencia que sean, pertenecientes a uno u otro, por cualquier título, tanto
los aportados como los adquiridos constante
matrimonio (art. 95).
octubre 2011
19
04 En portada:Maquetación 1
23/09/2011
13:43
Página 20
Francisco Vega Sala
lo tanto, su REM legal supletorio es la sociedad de
gananciales regulada en los arts. 1344 a 1410.
En Aragón existe un REM legal
supletorio de segundo grado, que
es el de separación de bienes Por la sociedad de gananciales se hacen comunes
para los cónyuges las ganancias o beneficios obtenidos indistintamente por cualquiera de ellos, que
les serán atribuidos por mitad al disolverse aquélla
(art. 1344).
04 Las normas de conflicto
La existencia de estos distintos REM plantea el problema de cuál es el que corresponde, y debe aplicarse la norma de conflicto que se aplica en Derecho
Internacional privado, es decir, el art. 9.2 Código Civil
del Estado, sustituyendo la nacionalidad por la vecindad civil, a tenor de lo establecido en el art. 16.1.1º
por tanto, el REM vendrá determinado:
1º) por la vecindad civil común de los cónyuges al
tiempo de contraer;
2º) por la vecindad civil o la residencia habitual de
ellos, elegida por ambos en documento auténtico
otorgado antes de la celebración del matrimonio;
Cuando el matrimonio se disuelva por la muerte de
uno de los cónyuges, dejando hijos o descendientes comunes, se consolida la comunicación foral y
se transforma en comunidad de bienes entre el
cónyuge viudo, de una parte, y los hijos o descendientes que sean sucesores del premuerto, de
otra, hasta la división y adjudicación de los bienes
(art. 104). En todos los demás casos, es decir que
la comunicación foral se extinga por fallecimiento
de uno de los cónyuges sin dejar descendientes
comunes, o por sentencia de separación, divorcio
o nulidad, se procede a su división por mitad
según las reglas de la propia Ley (art. 109).
Se rige por la Ley 3/1992, de 1 de julio, del
Derecho Civil Foral del País Vasco.
9) Las restantes Comunidades Autónomas o los territorios de las citadas a las que no afectan los REM
propios indicados se rigen por el Código Civil y, por
20
octubre 2011
3º) a falta de esta elección por la ley de la residencia
habitual común inmediatamente posterior a la celebración y
4º) a falta de dicha residencia por la ley del lugar de
celebración del matrimonio.
En Extremadura el REM legal
supletorio de la comunidad universal
no rige en toda la Comunidad
Autónoma La norma no deja de tener sus consecuencias inesperadas pues si un vallisoletano (CA de gananciales
por Código Civil) que se dedica a la hostelería se casa
con una gallega (CA de gananciales por ley autonómica) y establecen su primer domicilio conyugal en
Palma de Mallorca, resultan casados en REM de
separación absoluta de bienes.
04 En portada:Maquetación 1
23/09/2011
13:43
Página 21
04 En portada:Maquetación 1
23/09/2011
13:43
Página 22
En Portada
Fiscalidad de la Disolución del
Régimen Económico Matrimonial:
Derecho Común y Territorios con
Derechos Propios (2ª Parte)
José Martí Ruano
Socio Larrauri-Martí Abogados.
María Ferrero Rueda
Socia Larrauri-Martí Abogados.
Además de los efectos colaterales que conlleva una separación judicial, divorcio o defunción, no hay que
olvidarse de los efectos económicos que supone.
Así la disolución del régimen económico que rige durante el matrimonio produce unos efectos fiscales que
serán mayores o menores dependiendo de cuál sea el régimen aplicable.
Tal y como se ha detallado anteriormente, los regímenes matrimoniales establecidos en el Territorio español
son los siguientes:
Regímenes matrimoniales
aplicables
Derecho Común
Aragón
Gananciales
-Gananciales
Cataluña
Baleares
Galicia
Vizcaya*, Llodio y Aramaiona
Consorcio Conyugal
Separación de bienes
-Separación de bienes
-Participación en las ganancias
Valencia
Navarra
Régimen aplicable por defecto
Separación de bienes
Gananciales
Separación de bienes
-Pactado entre los cónyuges
Conquistas
Comunicación Foral
Una vez vistos los diferentes regímenes aplicables en España, vamos a proceder a examinar la tributación
derivada de la disolución de los mismos.
*
22
El Código Civil común rige en las villas de Vizcaya, mientras que el Derecho Foral lo hace en el Infanzonado o Tierra Llana. Las villas, donde es aplicable el
Derecho Civil son las siguientes: Bilbao, Balmaseda, Bermeo, Durango, Ermua, Gernika-lumo, Lanestosa, Lekeitio, Markina-Xemein, Ondarroa, Orduña,
Otxandio, Portugalete y Plentzia.
octubre 2011
04 En portada:Maquetación 1
23/09/2011
13:43
Página 23
En Portada
01 Tributación de la disolución de la
sociedad de gananciales
Sumario
01 Tributación de la disolución
de la sociedad de gananciales
Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas
La Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas especifica que no existe alteración en la composición del patrimonio en la disolución de la sociedad de gananciales. En consecuencia:
• No existe incremento ni disminución de patrimonio
a efectos del IRPF, sólo se trata de una mera especificación de los derechos que los cónyuges ya
tenían con anterioridad a la disolución.
• No se actualizan los valores de los bienes recibidos
a efectos de futuras transmisiones, puesto que se
toma como fecha y valor de adquisición el que
corresponde con la adquisición inicial y no el de la
adjudicación.
A efectos del IRPF, no existe
alteración en la composición
del patrimonio en la disolución
de una comunidad de bienes Ahora bien, para que opere lo anterior, es preciso que
las adjudicaciones que se lleven a cabo al deshacerse la sociedad de gananciales, se correspondan con
la cuota de titularidad, ya que, en caso contrario, al
producirse un exceso de adjudicación, se produciría
una ganancia patrimonial.
Del mismo modo, se producirá una ganancia
patrimonial si al hacer la división de un bien en
común, se acuerda adjudicarlo a una de las partes compensado en metálico a la otra, como ocurriría en el caso de que se adjudique la vivienda
familiar a uno de los cónyuges y que éste compense dicho exceso mediante una contraprestación económica.
Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados
La Ley del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
02 Tributación de la disolución
de un régimen en separación de bienes
03 Tributación de la disolución
de un régimen en participación
04 Tributación de la disolución de un
consorcio conyugal, comunicación foral
de bienes y sociedad de conquistas
(TRLITP) especifica que estarán exentas del
Impuesto:
• Las adjudicaciones de bienes a favor del cónyuge
en pago de sus aportaciones previas.
• Transmisiones en pago de su haber de gananciales.
• Adjudicaciones de bienes para el pago de deudas
de la sociedad conyugal, tanto si el acreedor es el
cónyuge como si es un tercero.
No obstante, si se produce un exceso de adjudicación, esto es, las adjudicaciones no se corresponden
con la cuota de titularidad de cada cónyuge, este
exceso de adjudicación compensado con dinero se
considerará transmisión patrimonial a efectos de liquidación y pago del Impuesto.
Sin embargo, si ese exceso de adjudicación es consecuencia de la imposibilidad de formar dos lotes
equivalentes, por la existencia de un bien –mueble o
inmueble- no divisible y además, dicho desequilibrio
se compensa con dinero, el exceso de adjudicación
no tributará en concepto de transmisiones patrimoniales onerosas. Para poder aplicar lo anterior, es
necesario que el exceso de adjudicación sea inevitable en el sentido de que no sea posible hacer,
mediante otras adjudicaciones, dos lotes equivalentes. En caso contrario, el exceso de adjudicación
oneroso estará sujeto a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas.
Finalmente, y en caso de que el exceso de adjudicación no se compensase al otro cónyuge, dicho exceso tendría carácter lucrativo y estaría sujeto en todo
octubre 2011
23
04 En portada:Maquetación 1
23/09/2011
13:43
Página 24
José Martí Ruano y María Ferrero Rueda
de la celebración del matrimonio así como los que
adquiera durante el mismo, en principio no habría
bienes susceptibles de dividirse entre los cónyuges.
No obstante, y en caso de que existan bienes comunes a ambos cónyuges, se aplican las mismas reglas
que a cualquier disolución de una comunidad de
bienes.
La Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas especifica que no existe alteración en la composición del patrimonio en la disolución de una comunidad de bienes. En consecuencia:
• No existe incremento ni disminución de patrimonio
a efectos del IRPF, sólo se trata de una mera especificación de los derechos que los cónyuges ya
tenían con anterioridad a la disolución.
• No se actualizan los valores de los bienes recibidos
a efectos de futuras transmisiones, puesto que se
toma como fecha y valor de adquisición el que
corresponde con la adquisición inicial y no el de la
adjudicación.
caso al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, tributando como una donación.
Impuesto sobre el Incremento del valor
de los Terrenos de Naturaleza Urbana
24
Ahora bien, para que opere lo anterior, es preciso que
las adjudicaciones que se lleven a cabo al deshacerse la comunidad compuesta por los bienes que los
cónyuges tengan en común, se correspondan con la
cuota de titularidad, ya que, en caso contrario, al producirse un exceso de adjudicación, se produciría una
ganancia patrimonial.
En la extinción del REM
Si dentro de los bienes gananciales hay inmuebles, la
adjudicación a uno de los cónyuges estará no sujeta
al IIVTNU por tratarse de una transmisión entre cónyuges como consecuencia del cumplimiento de la
sentencia de divorcio matrimonial.
de participación no se considera
que exista alteración del patrimonio
y, por tanto, no existe ganancia
patrimonial que sea susceptible
de tributación 02 Tributación de la disolución de un
régimen en separación de bienes
Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas
Del mismo modo, se producirá una ganancia patrimonial si al hacer la división de un bien en común, se
acuerda adjudicarlo a una de las partes compensando en metálico a la otra, como ocurriría en el caso de
que se adjudique la vivienda familiar a uno de los cónyuges y que éste compense dicho exceso mediante
una contraprestación económica.
Dado que en el régimen de separación de bienes pertenecen a cada cónyuge los bienes que tuviese antes
Finalmente, tampoco existirá ganancia patrimonial
cuando, por imposición legal, se produzcan adjudica-
octubre 2011
04 En portada:Maquetación 1
23/09/2011
13:43
Página 25
En Portada
ciones por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges.
Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados
La Ley del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
(TRLITP) especifica que no estarán sujetas al concepto Transmisiones Patrimoniales Onerosas las adjudicaciones de aquellos bienes que son comunes que
se hagan a favor de los cónyuges y que se verifiquen
al disolverse la comunidad de bienes.
No obstante, si se produce un exceso de adjudicación, esto es, las adjudicaciones no se corresponden
con la cuota de titularidad de cada cónyuge, este
exceso de adjudicación compensado con dinero se
considerará transmisión patrimonial a efectos de liquidación y pago del Impuesto.
Sin embargo, si ese exceso de adjudicación es consecuencia de la imposibilidad de formar dos lotes
equivalentes, por la existencia de un bien –mueble o
inmueble- no divisible y además, dicho desequilibrio
se compensa con dinero, el exceso de adjudicación
no tributará en concepto de transmisiones patrimoniales onerosas. Para poder aplicar lo anterior, es
necesario que el exceso de adjudicación sea inevita-
Legislación
www.bdifusion.es
- Código Civil. (Normas Básicas. Marginal: 3716). Arts.: 9.2, 16.1.1º, 1315, 1320, 1323, 1344 a 1410.
- Ley 2/2003, de 12 de febrero, de Régimen Económico Matrimonial y Viudedad. (Legislación General.
Marginal: 23483). Arts.: 21 a 27, 28, 35, 62 y ss.
- Decreto Legislativo 79/1990, de 6 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la
Compilación del Derecho Civil de las Islas Baleares. (Legislación General. Marginal: 35071).
- Ley 25/2010, de 29 de julio, del Libro II del Código Civil de Cataluña relativo a la persona y a la familia.
(Legislación General. Marginal: 110498). Arts.: 232-5.
- Ley 2/2006, de 14 de junio, de Derecho Civil de Galicia. (Normas Básicas. Marginal: 60073).
- Ley 1/1973, de 1 de marzo, por la que se aprueba la Compilación del Derecho Civil Foral de Navarra.
(Normas Básicas. Marginal: 98130).
- Ley 10/2007, de 20 de marzo, de Régimen Económico Matrimonial Valenciano. (Legislación General.
Marginal: 64436). Arts.: 12, 14.2.
- Ley 3/1992, de 1 de julio, del Derecho Civil Foral del País Vasco. (Normas Básicas. Marginal: 35075). Arts.:
94, 95, 104, 109.
- Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación
parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el
Patrimonio. (Normas Básicas. Marginal: 61637).
- Real Decreto-Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley
del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. (Normas Básicas.
Marginal: 2957).
octubre 2011
25
04 En portada:Maquetación 1
23/09/2011
13:43
Página 26
José Martí Ruano y María Ferrero Rueda
ble en el sentido de que no sea posible hacer,
mediante otras adjudicaciones, dos lotes equivalentes. En caso contrario, el exceso de adjudicación
oneroso estará sujeto a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas.
Finalmente, y en caso de que el exceso de adjudicación no se compensase al otro cónyuge, dicho exceso tendría carácter lucrativo y estaría sujeto en todo
caso al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, tributando como una donación.
No obstante lo anterior, la disolución de la comunidad
de bienes formada por los bienes comunes a ambos
cónyuges, y siempre cuando las adjudicaciones sean
proporcionales a las respectivas cuotas de titularidad
de cada cónyuge, podría estar sujeta a la modalidad
de Actos Jurídicos Documentados si dicha disolución
se documenta en Escritura pública y es inscribible en
el Registro de la Propiedad, lo que ocurrirá si incluye
bienes inmuebles, ya que los actos y contratos relativos al dominio y derechos reales sobre los mismos
son inscribibles en dicho Registro.
Impuesto sobre el Incremento del valor
de los Terrenos de Naturaleza Urbana
Por último, cuando se disuelva la comunidad de bienes
existente de manera no proporcional mediante la adjudicación de un bien inmueble a uno de los cónyuges
que compense económicamente o de cualquier otra
forma a su cónyuge, se produciría un exceso de adjudicación al cónyuge adjudicatario respecto a su cuota de
participación en la comunidad.
El IIVTNU gravará el incremento de valor del terreno
de naturaleza urbana que se adjudique a uno de los
cónyuges por exceso respecto a su cuota de participación en la comunidad (si el bien era común al 50%,
se consideraría transmitido el 50% a efectos de este
Impuesto). A los efectos de calcular el cómputo del
periodo de generación del incremento de valor del
terreno para una futura transmisión del inmueble, la
fecha de adquisición del 50% restante (que ya era
dominio del cónyuge adjudicatario), será la que
corresponda con la adquisición original por el matrimonio y no la de la adjudicación por la disolución
efectuada.
Bibliografía
www.bdifusion.es:
1. Biblioteca:
- HERNÁNDEZ-MORENO, ALFONSO; ARNAU RAVENTÓS, LIDIA. Legislación Civil Catalana. (2ª Edición).
Madrid. Ed. Difusión Jurídica. 2010.
- PARRA BAUTISTA, JOSÉ RAMÓN. Las pensiones compensatorias y alimenticias: su tratamiento en el
IRPF. Barcelona. Ed. Difusión Jurídica. 2002.
- CUTILLAS TORNS, JOSÉ Mª. Las capitulaciones matrimoniales, estudio de sus ineficacias y de sus acciones impugnatorias. Valencia. Revista General del Derecho. 2000.
2. Artículos Jurídicos:
- ZARRALUQUI SÁNCHEZ-EZNARRIAGA, LUIS. Capitulaciones matrimoniales, ¿hasta dónde llega la voluntad de pactos? Economist & Jurist. Nº 127. Febrero 2009.
- AZAUSTRE GARRIDO, MARÍA DOLORES. ¿Puede uno de los cónyuges vender el 50% de los gananciales? Economist & Jurist. Nº 123. Septiembre 2008.
- MÁRQUEZ ROSA, ISABEL. La presunción muciana en el Régimen Económico Matrimonial. Legislación
Sustitutiva. Economist & Jurist Nº 31. Mayo-Junio 1998.
26
octubre 2011
04 En portada:Maquetación 1
23/09/2011
13:43
Página 27
En Portada
03 Tributación de la disolución de un
régimen en participación
La fiscalidad de su disolución sería análoga al régimen
de separación de bienes, ya que la única especialidad
es que cada uno de los cónyuges puede participar en
las ganancias del otro, pero nunca en los bienes del
mismo, por lo tanto no hay ninguna sociedad conyugal a la que se aporten bienes, pudiendo existir, sin
embargo, bienes comunes, los cuales recibirían un
trato equivalente al de la disolución de una comunidad de bienes como hemos visto anteriormente para
el caso del Régimen de separación de bienes.
La Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas especifica que en la extinción del régimen económico matrimonial de participación no se considera que
exista alteración del patrimonio y, por tanto, no existe
ganancia patrimonial que sea susceptible de tributación.
04 Tributación de la disolución
de un consorcio conyugal (Aragón),
comunicación foral de bienes
(Vizcaya*, Llodio y Aramaiona) y
sociedad de conquistas
La fiscalidad de su disolución tendría un tratamiento
análogo al del régimen de gananciales. A este res-
pecto, simplemente recordaremos que, si las adjudicaciones son proporcionales a la cuota de cada
cónyuge:
• No se considera que existe alteración patrimonial
que pueda dar lugar a una ganancia patrimonial a
efectos de IRPF.
• Las adjudicaciones realizadas a favor de los cónyuges están exentas del Impuesto de
Transmisiones Patrimoniales.
• Las adjudicaciones de bienes inmuebles no
están sujetas al Impuesto sobre el Incremento
del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana
(IIVTNU).
A efectos del IRPF,
no existe alteración en la
composición del patrimonio
en la disolución
de la sociedad de gananciales En caso de que las adjudicaciones no sean proporcionales a la cuota de cada cónyuge, los excesos de
adjudicación recibirán el mismo tratamiento tributario que reciben en la disolución de un régimen de
gananciales.
octubre 2011
27