Ejemplo de aplicación de Estado de Resultados File

Actividades PC1-ER-03 V1
Procesos Contables I
Departamento de Ciencias Contables
Universidad de Antioquia
Ejercicios y aplicaciones.
La sociedad ABC presenta durante el año 20XX la siguiente información para la
presentación del Estado de Resultados Clasificado.
Información sobre el movimiento de unidades en el período.
Concepto
Inventario inicial
Unidades compradas
Unidades devueltas en compras
Unidades vendidas
Unidades devueltas en ventas
Costo
Producto A
Producto B
1.200
4.500
8.900
16.000
700
100
8.000
14.600
120
$
12.500 $
2.400
El movimiento de unidades en el período presentó las siguientes condiciones:
o
o
o
La organización utiliza el sistema de inventario periódico para la valuación
de sus inventarios.
Las unidades en inventario, las unidades compras y las unidades devueltas
cuentan con el mismo costo.
El precio de venta del Producto A es calculado con una utilidad del 20%
sobre el costo y el precio de venta del Producto B se calcula con una
utilidad del 25% sobre el mismo precio de venta.
Gastos Operacionales:
Concepto
Valor
Gastos de personal
12.000.000
Gastos por servicios generales
2.100.000
Gastos por honorarios
1.400.000
Gastos por fletes en ventas
670.000
Gastos por provisiones
710.000
Gastos por depreciación y amortización
1.260.000
Otros gastos
130.000
Total
18.270.000
Los gastos operacionales de administración representan el 60% de los mismos, la
proporción restante corresponde a los gastos operacionales de ventas.
Ingresos y Gastos No Operacionales:
Concepto
Ganancias en venta de activos fijos
Ingresos por intereses
Valor
4.000.000
760.000
1
Actividades PC1-ER-03 V1
Procesos Contables I
Departamento de Ciencias Contables
Universidad de Antioquia
Otros ingresos no operacionales
Pérdida en venta de inversiones
Gastos financieros
Otros gastos no operacionales
Total
310.000
540.000
986.000
120.000
6.716.000
Conciliación fiscal.
o El 40% de los ingresos no operacionales se consideran Ingresos No
Constitutivos de Renta Ni Ganancias Ocasionales.
o El 80% de los gastos financieros son considerados Gastos no Deducibles
para efecto del impuesto de renta.
o La organización contaba el año anterior con un Patrimonio Líquido por un
valor de 960 millones de pesos, sobre la cual aplica una tasa de Renta
Presuntiva de 3%.
o La tasa impositiva aplicable a la organización es de 33% de la Renta
Líquida.
Solución.
Para la construcción del Estado de Resultados, es necesario entonces realizar el
cálculo de los diferentes elementos que lo componen, para lo cual se dará aplicación a
los conceptos revisados en este apartado.
El primer elemento que compone este estado financiero son los ingresos; para lo cual
es necesario realizar el cálculo de los precios del producto A y B según la información
suministrada:
o
Para A, se tiene que:
Precio = Costo + Utilidad.
Utilidad = 20% Costo.
Reemplazando, Precio = Costo + 20% Costo.
Por lo tanto, Precio = 12.500 + 20% (12.500)
Así, Precio = 12.500 + 2.500 = 15.000
o
Para B, se tiene que:
Precio = Costo + Utilidad.
Utilidad = 25% Precio.
Reemplazando, Precio = Costo + 25% Precio.
Por lo tanto, Precio = 2.400 + 25% Precio.
Despejando la variable Precio, Precio – 25% Precio = 2.400.
Precio (1 – 0,25) = 2.400.
2
Actividades PC1-ER-03 V1
Procesos Contables I
Departamento de Ciencias Contables
Universidad de Antioquia
Precio = 2.400 / (1 – 0,25) = 3.200.
Con esta información y el movimiento de las unidades de ambos productos, se puede
proceder al cálculo de los ingresos operacionales y sus respectivas devoluciones en
ventas, así:
Precio
Producto A
$
15.000
Concepto
Unidades
Ventas
Valor Total
8.000 $ 120.000.000
Devoluciones en ventas
Precio
120 $
Producto B
$
1.800.000
3.200
Concepto
Unidades
Valor Total
14.600 $ 46.720.000
Devoluciones en ventas
0 $
Ventas
-
Una vez calculados los ingresos operacionales, se debe proceder entonces al cálculo
del costo de ventas, el cual debe calcularse bajo el sistema de inventario periódico
para este caso. Para esto, se debe calcular el inventario final y a través del juego de
inventarios, calcular el costo asociado a la generación de ingresos operacionales.
Las unidades del inventario final de los productos comercializados se calculan como
se indica a continuación:
Concepto
Inventario inicial
Compras
Devoluciones en compras
Ventas
Devoluciones en ventas
Inventario final
Producto A
1.200
8.900
700
8.000
120
1.520
Producto B
4.500
16.000
100
14.600
5.800
El Inventario final es el resultado de tomar el Inventario inicial más las compras y las
devoluciones en ventas que representan el ingreso de mercancías, menos las
devoluciones en compras y las ventas que representan la salida de mercancías.
Una vez calculado el inventario final, se procede al cálculo del costo de ventas, tal
como se plantea a continuación:
o
Para A,
3
Actividades PC1-ER-03 V1
Procesos Contables I
Departamento de Ciencias Contables
Universidad de Antioquia
Concepto
Unidades
Valor Total
Inventario inicial
1.200 $
Compras
8.900 $ 111.250.000
Devoluciones en compras
700 $
Fletes en compras
-
8.750.000
$
-
Mercancía disponible
9.400 $ 117.500.000
Inventario final
1.520 $
19.000.000
$
98.500.000
Costo de ventas
o
15.000.000
Para B,
Concepto
Unidades
Inventario inicial
Compras
Devoluciones en compras
4.500 $
10.800.000
16.000 $
100 $
38.400.000
240.000
0 $
-
20.400 $
48.960.000
5.800 $
13.920.000
$
35.040.000
Fletes en compras
Mercancía disponible
Inventario final
Valor Total
Costo de ventas
No se debe olvidar que los fletes que se pagan en la adquisición de mercancía
representarán un mayor valor de la misma.
Teniendo en cuenta la información suministrada sobre los gastos operacionales,
aplicando su distribución, se tendría que:
Gastos Operacionales
Gastos de personal
Valor
De Administración De Ventas
$12.000.000 $
7.200.000 $4.800.000
Gastos por servicios generales
$ 2.100.000
$
Gastos por honorarios
$ 1.400.000
$
840.000
$ 560.000
Gastos por fletes en ventas
$
670.000 $
-
$ 670.000
Gastos por provisiones
$
710.000 $
426.000
$ 284.000
Gastos por depreciación y amortización
$ 1.260.000
$
756.000
$ 504.000
Otros gastos
$
130.000 $
78.000
Total
$18.270.000 $
10.560.000
1.260.000 $ 840.000
$
52.000
$7.710.000
En este caso, no se debe olvidar que los fletes que se pagan en la realización de
ventas representan gastos operacionales exclusivos de ventas.
Así, con la información recolectada hasta este momento, es posible calcular la Utilidad
Contable Antes de Impuestos para realizar el cálculo del impuesto aplicable a la
organización en este período.
4
Actividades PC1-ER-03 V1
Procesos Contables I
Departamento de Ciencias Contables
Universidad de Antioquia
A
$120.000.000
$ 1.800.000
$118.200.000
$ 98.500.000
$ 19.700.000
Ventas brutas
Devoluciones en ventas
Ventas netas
Costo de la mercancía vendida
Utilidad bruta en ventas
Gastos operacionales
Utilidad operacional
Ingresos no operacionales
Gastos no operacionales
Utilidad antes de impuestos
B
46.720.000
46.720.000
35.040.000
11.680.000
$
$
$
$
$
Total
$166.720.000
$ 1.800.000
$164.920.000
$133.540.000
$ 31.380.000
$ 18.270.000
$ 13.110.000
$ 5.070.000
$ 1.646.000
$ 16.534.000
A partir de la utilidad calculada, se realiza entonces la conciliación fiscal para calcular
el impuesto a pagar:
Utilidad Contable
Ingresos no constitutivos de renta
Gastos no deducibles
Renta Líquida
$
$
$
$
16.534.000
2.028.000
788.800
15.294.800
La Renta Líquida debe ser comparada con la Renta Presuntiva para encontrar la
Renta Líquida Gravable.
Patrimonio Líquido Año Anterior
Tasa de Renta Presuntiva
Renta Presuntiva
$ 960.000.000
3%
$ 28.800.000
Dado que la Renta Presuntiva es mayor a la Renta Líquida, ésta constituirá la Renta
Líquida Gravable sobre la cual habrá de aplicarse la tasa impositiva correspondiente.
Renta Líquida Gravable
Tasa impositiva
Impuesto de renta
$
$
28.800.000
33%
9.504.000
Con esta información, puede entonces procederse a la construcción del Estado de
Resultados Clasificado.
Organización ABC
Estado de Resultados
Al 31 de Diciembre de 20XX
Ventas brutas
Devoluciones en ventas
Ventas netas
$ 166.720.000
$
1.800.000
$ 164.920.000
5
Actividades PC1-ER-03 V1
Procesos Contables I
Departamento de Ciencias Contables
Universidad de Antioquia
Costo de la mercancía vendida
Inventario inicial
Compras
Devoluciones en compras
Fletes en compras
Mercancía disponible
Inventario final
$ 133.540.000
$
$
$
$
$
$
25.800.000
149.650.000
8.990.000
166.460.000
32.920.000
Utilidad bruta en ventas
$ 31.380.000
Gastos operacionales
De administración
Gastos de personal
Gastos por servicios generales
Gastos por honorarios
Gastos por provisiones
Gastos por depreciación y amortización
Otros gastos
De ventas
Gastos de personal
Gastos por servicios generales
Gastos por honorarios
Gastos por fletes en ventas
Gastos por provisiones
Gastos por depreciación y amortización
Otros gastos
$ 18.270.000
$ 10.560.000
$
$
$
$
$
$
7.200.000
1.260.000
840.000
426.000
756.000
78.000
$
$
$
$
$
$
$
$
7.710.000
4.800.000
840.000
560.000
670.000
284.000
504.000
52.000
Utilidad operacional
$ 13.110.000
Ingresos no operacionales
Ganancias en ventas de AF
Ingresos por intereses
Otros ingresos no operacionales
$
5.070.000
$
1.646.000
Gastos no operacionales
Pérdida en venta de inversiones
Gastos financieros
Otros gastos no operacionales
Utilidad Antes de Impuestos
Impuesto de renta
Utilidad del Ejercicio
$
$
$
$
$
$
4.000.000
760.000
310.000
540.000
986.000
120.000
$ 16.534.000
$
9.504.000
$
7.030.000
6
Actividades PC1-ER-03 V1
Procesos Contables I
Departamento de Ciencias Contables
Universidad de Antioquia
Elaboración de contenidos:
Julián Esteban Zamarra Londoño
Docente Departamento de Ciencias Contables – UdeA
Andrés Mateo Martínez Gaviria
Estudiante en modalidad de pasantía
7