TEMA 3 CP

TEMA 3: PRESUPUESTOS OPERATIVOS
Aplicación: CONTROL PRESUPUESTARIO
Tema de la sesión: PRESUPUESTOS OPERATIVOS
Nota técnica preparada por: María Pérez-Miranda Castillo
2011/2012
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TEMA 3: PRESUPUESTOS OPERATIVOS
1. EL PRESUPUESTO DE VENTAS E INGRESOS
2. EL PRESUPUESTO DE GASTOS COMERCIALES
3. EL PROCESO DE PRODUCCIÓN
4. EL PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
5. EL PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA
6. OTROS PRESUPUESTOS OPERATIVOS
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TEMA 3: PRESUPUESTOS OPERATIVOS
1. EL PRESUPUESTO DE VENTAS
El presupuesto de ventas es el primero que se prepara; los restantes presupuestos dependen
de las ventas. Este presupuesto se deriva de la previsión de ventas, y representa la mejor
estimación posible respecto a los ingresos por ventas del período. El presupuesto de ventas
se prepara multiplicando el volumen esperado de unidades vendidas por producto por el
precio de venta unitario estimado.
Presupuesto de Ventas = Nº Unidades Esperadas x Precio /Und. Esperado
Periodo
Concepto
Cantidades a vender
* Precio unitario de venta
= Ingresos por ventas brutas
* % Descuento
Mes X
Producto A
1000
10
10000
1
- Valor de los descuentos
100
= Ingresos netos
9900
Nos servirá para evaluar dónde estamos y hacia dónde nos podemos dirigir en el futuro. No
dedicar el tiempo suficiente a analizar y calcular la planificación de ventas o ingresos
conllevará un importante perjuicio, dado que la improvisación no es siempre posible y los
costes de las pérdidas de ventas son difíciles de reponer a corto plazo.
El presupuesto de ventas, tiene como finalidad prever los diferentes tipos de ingresos futuros
de una organización, normalmente en un ámbito temporal. Es importante separar los
ingresos en dos tipos: los normales de la actividad y los atípicos, que se producen como
consecuencia de los primeros.
El presupuesto de ventas o ingresos debería dar respuesta a las siguientes cuestiones:
•
•
•
•
•
Determinar qué tipo de productos o servicios se deben vender en volumen y/o
unidades monetarias.
A quien se van a vender los productos o servicios: tipo de clientes, nuevos o actuales.
Dónde se van a producir los ingresos: zonas comerciales, provincias, delegaciones,
representantes o vendedores.
Qué condiciones de venta se van a emplear: tipo de descuentos, rappels,
promociones, tarifas, etc...
Cómo afectará la estacionalidad y la evolución de nuestro entorno a la previsión de
ingresos.
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TEMA 3: PRESUPUESTOS OPERATIVOS
El presupuesto de ingresos sirve para calcular la cifra de ventas de la empresa; se
trata del presupuesto que condicionará la realización y el cálculo del resto de
presupuestos. La cifra de ventas, será la variable o importe más importante a calcular
en casi todas las organizaciones, su origen debería venir marcado por los objetivos
fijados en la planificación estratégica.
Utilización de técnicas de predicción de ingresos:
•
•
•
•
•
Utilizar las predicciones del personal del departamento comercial.
Utilizar información directa de los clientes mediante encuestas o entrevistas.
Analizar la situación del mercado de las ventas históricas y previstas.
Utilizar la información histórica sobre gamas de productos y zonas para preparar la
estimación.
Conseguir estudios de mercado de organismos externos y aplicar la información
obtenida a la previsión de ventas.
EJEMPLO DE PRESUPUESTO DE VENTAS:
La compañía SURFING fabrica y distribuye dos tipos de planchas para la práctica del Surf, SIM
y PRO. El período presupuestario, u horizonte presupuestario, normal de la Compañía es de 7
meses. El período presupuestario a que se refiere el Caso es el correspondiente al periodo de
Noviembre/2011 a Mayo/2012:
Pronóstico de ventas
Nov-01
Dic-01
Ene-02
Feb-02
Mar-02
Abr-02
May-02
SIM
2.100
2.400
1.800
1.900
2.000
2.100
2.200
PRO
620
800
600
650
700
750
750
Durante el periodo anterior, los precios de SIM y PRO, por unidad, fueron de € 75 y € 125,
respectivamente; sin embargo, a partir de Enero de 2012 se tiene previsto alzar los precios a
€ 80, para SIM y € 140, para PRO.
Además se estima que el 80% de las ventas serán al contado y el resto serán ventas
aplazadas. Las ventas que se realicen al contado tendrán un descuento del 2%.
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TEMA 3: PRESUPUESTOS OPERATIVOS
Presupuesto de Ventas
Nov-11
SIM (unid.)
PRO (unid.)
SIM (€)
PRO (€)
TOTAL
Dic-11
2.100
620
157.500
77.500
2.400
800
180.000
100.000
Ene-12
Feb-12
Mar-12
Abr-12
May-12
1.800
600
1.900
650
2.000
700
2.100
750
2.200
750
144.000
84.000
152.000
91.000
160.000
98.000
168.000
105.000
176.000
105.000
235.000
280.000
228.000
243.000
nov-01
dic-01
ene-02
feb-02
258.000
mar-02
abr-02
273.000
281.000
may-02
TOTAL
PERIODO.
1.438.400
Ventas Contado
188.000
224.000
182.400
194.400
206.400 218.400 224.800
Ventas Aplazadas
47.000
56.000
45.600
48.600
51.600
TOTAL VTAS
235.000
280.000
228.000
243.000
258.000 273.000 281.000
Descuento 2%
3.760
4.480
3.648
3.888
VENTAS NETAS
231.240
275.520
224.352
239.112
4.128
54.600
4.368
56.200
4.496
253.872 268.632 276.504
359.600
1.798.000
28.768
1.769.232
2. EL PRESUPUESTO DE GASTOS COMERCIALES
Par poder conseguir una cifra de ingresos es necesario disponer de medios o recursos
comerciales al alcance de cualquier organización en menor o mayor medida. Es necesario
conocer en detalle cuáles son estos gastos, y si son razonables o equilibrados con el objetivo
a alcanzar.
Contenido de los gastos comerciales:
Recursos de
soporte
operativo
Recursos
directos
comerciales
Recursos de
promoción y
marketing
Recursos
logísticos y
de postventa
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Remuneración del personal de administración comercial de toma de
pedidos, facturación, supervisión, etc.
Material de oficina, maquinaria e instalaciones.
Teléfono, fax, seguros y suministros
Personal del departamento: sueldos y salarios.
Comisiones, primas de compensaciones.
Gastos de viaje y desplazamiento.
Estudios de mercado.
Teléfonos móviles y vehículos.
Campañas de publicidad
Descuentos y abonos a clientes, bonificaciones.
Ferias y exposiciones
Folletos, catálogos informativos
Mailng.
Personal de postventa y atención al cliente.
Devoluciones de productos.
Gestión de entregas a clientes.
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TEMA 3: PRESUPUESTOS OPERATIVOS
Aspectos que influyen en los gastos comerciales:
Gastos por vendedores
Medios de venta
Gastos de publicidad y promoción
Abonos, descuentos, demostraciones
Costes de la administración comercial
Se debe tener en cuenta el número de
vendedores necesario en función del número
de visitas a realizar y la ubicación de los
clientes.
Se deben poder fijar los gastos de viaje,
kilometraje, alquiler de vehículos, etc. para
el volumen de ventas a realizar.
Se deben poder utilizar sistemas de cálculo
que puedan relacionar los costes de
publicidad y propaganda.
Este tipo de conceptos debe estar calculado
en función de las ventas a conseguir.
Analizar la necesidad de estos gastos según
el número de pedidos tramitados, número
de clientes existentes, número de albaranes
o facturas emitidas.
3. EL PROCESO DE PRODUCCIÓN
•
•
•
•
•
Previsión de
Ventas
Costes Directos
Costes de mano de obra
Costes de maquinaria
Costes de materiales
Coste de Instalaciones
Plan de
Fabricación
Stocks
Previstos
Costes Indirectos
Capacidad de producción
de mano de obra y
maquinaria
Costes de la Producción
4. EL PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
El Presupuesto de Producción muestra las unidades que deben producirse para cubrir las
ventas previstas.
El Presupuesto de producción es aquel que va desde la adquisición de la materia prima hasta
la transformación de la misma, con la utilización de los recursos técnicos, tecnológicos y
humanos que sean necesarios para la obtención de un producto útil. Esta actividad termina
con el almacenamiento de estos productos.
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TEMA 3: PRESUPUESTOS OPERATIVOS
El Presupuesto de producción planea las siguientes actividades:
=> Cantidad de unidades a producir de cada tipo de producto de materiales, mano de obra y
Costes necesarios para su elaboración.
=> El Presupuesto de producción es una estimación, con objetivos definidos, de la cantidad
de bienes a ser fabricados durante el periodo que abarca el presupuesto.
=> El presupuesto de producción es la base principal para la planeación de necesidades de
materias primas, necesidades de mano de obra, necesidades de efectivo y costes de
fabricación.
Cálculo del presupuesto de producción:
Para la realización del presupuesto de producción se debe tomar la información del
presupuesto de ventas que es el punto de partida de la presupuestación.
Esta es la forma clásica del cálculo del presupuesto de producción; pero se debe tener en
cuenta también las devoluciones y las pérdidas de calidad que se ocasionan en los procesos,
también es cierto que lo ideal es que no existieran estos inconvenientes en las plantas y estos
valores fueran cero (0).
Clasificación de los materiales
Los materiales usados en el proceso de fabricación se clasifican tradicionalmente como
directos e indirectos.
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TEMA 3: PRESUPUESTOS OPERATIVOS
5. EL PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA
MANO DE OBRA DIRECTA
Necesaria para producir los tipos y
cantidades de productos estimados
de la empresa.
MANO DE OBRA INDIRECTA
Empleados que no intervienen en el
proceso productivo, pero se
relacionan con el producto.
Presupuesto de mano de obra directa.
Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de recursos humanos y
cómo actuar, de acuerdo con dicho diagnóstico para satisfacer los requerimientos de la
producción planeada.
Debe permitir la determinación del estándar en horas de mano de obra para cada tipo de
línea que produce la empresa, así como la calidad de mano de obra que se requiere, con lo
cual se puede detectar si se necesitan más recursos humanos o sí los actuales son suficientes.
Una vez calculado el número de obreros requeridos, se debe determinar qué costará esa
cantidad de recursos humanos, o sea, traducir el presupuesto de mano de obra directa,
expresada en horas estándar o en número de personas y calidad, a unidades monetarias, es
decir, calcular el presupuesto del costo de mano de obra.
Presupuesto mano de obra = Producción presupuestada x horas mano de obra por producto
= Total horas mano de obra presupuestada
x costo por hora de mano de obra =
Presupuesto de mano de obra.
Presupuesto de Mano de Obra Indirecta
Habrá que cuantificar el personal necesario para soportar las actividades de la empresa y
aplicar un cuadro con el total de las retribuciones y cargas sociales derivadas de su
contratación.
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TEMA 3: PRESUPUESTOS OPERATIVOS
EJEMPLO PRESUPUESTOS OPERATIVOS:
Mermelat S.A. es una empresa que elabora un tipo de mermelada.
Ventas: Se espera que alcance el volumen de ventas de 3.000 unidades en el primer
trimestre, con incrementos sucesivos de 500 unidades en cada trimestre.
Considerando un precio de venta de 65 €/unidad. Calcular el presupuesto de ventas.
Producción: Se considera que se puede cubrir la demanda futura manteniendo un
stock de seguridad del 20% del volumen de ventas previsto para el siguiente
trimestre. Calcular el presupuesto de producción.
Materias Primas: La fabricación de cada kilo de mermelada requiere dos unidades de
materia prima y el coste esperado de las mismas es de 4 €/ud. Calcular el presupuesto
de materias primas.
Mano de Obra Directa: El presupuesto de mano de obra directa contiene las horas y
el coste de la mano de obra directa para alcanzar la producción prevista. Se requieren
2 horas de mano de obra directa para producir cada unidad de producto terminado y
el coste de las mismas es de 10 u.m. por hora aplicada. Calcular el presupuesto de
mano de obra directa.
Presupuesto de Ventas
VENTAS PREVISTAS
Ventas Previstas Unidades
Precio de venta unitario
Total Ventas
1T
3.000
65
195.000
2T
3.500
65
227.500
3T
4.000
65
260.000
4T
4.500
65
292.500
TOTAL
15.000
975.000
Presupuesto de Producción
o Las existencias finales del primer trimestre fueron de 700 unidades (20% x
Ventas previstas de 3.500 unidades para el segundo trimestre, son 700
unidades de stock final). Calcular el presupuesto de producción.
o Las existencias finales del último trimestre son el 20% de 5.000 unidades
previstas de venta, igual a 1.000 unidades.
o Las existencias iniciales son el 20% de las ventas de cada trimestre.
PRODUCCIÓN PREVISTA
Ventas Previstas Unidades
Más Exist finales
Menos Exist. Iniciales
Total Und. Necesarias a Fabricar
1T
3.000
700
600
3.100
2T
3.500
800
700
3.600
3T
4.000
900
800
4.100
4T
4.500
1.000
900
4.600
TOTAL
15.000
3.400
3.000
15.400
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TEMA 3: PRESUPUESTOS OPERATIVOS
Presupuesto de Materia Prima:
MATERIAS PRIMAS PREVISTAS
Total Und. Necesarias a Fabricar
Unds. De mat.prima por ud. A producir
Total Und. De mat.prima de producción
Coste unitario mat. Prima
Coste Total Materias Primas
1T
3.100
2
6.200
4
24.800
2T
3.600
2
7.200
4
28.800
3T
4.100
2
8.200
4
32.800
4T
4.600
2
9.200
4
36.800
TOTAL
15.400
30.800
123.200
Presupuesto de Mano de obra directa:
MANO DE OBRA DIRECTA
Total Und. Necesarias a Fabricar
Horas de m.obra por ud.a fabricar
Total horas requeridas de m.obra
Coste unitario de m.obra
Coste total m.obra directa
1T
3.100
2
6.200
10
62.000
2T
3.600
2
7.200
10
72.000
3T
4.100
2
8.200
10
82.000
4T
4.600
2
9.200
10
92.000
TOTAL
15.400
30.800
308.000
6. OTROS PRESUPUESTOS OPERATIVOS:
Presupuesto de gastos de distribución, almacenaje y transporte:
Es necesario separar este tipo de gastos del resto de gastos comerciales, porque son una
partida importante a gestionar y casi nunca dependen del responsable comercial sino de un
responsable del área de logística. Los posibles tipos de gasto de este aparado son:
-
Personal de almacenes
Personal de transportes
Maquinaria para el almacenaje
Medios técnicos de transporte: Vehículos, carretillas, grúas, etc...
Costes de transporte externo: Empresas externas que efectúan el transporte.
Mensajeros: Servicios de mensajería.
Presupuesto de gastos de estructura:
Los gastos de estructura o generales son aquellos que necesita la empresa para poder apoyar
su actividad y que no se pueden incorporar a los costes de los productos o servicios vendidos,
por lo que se deben considerar costes del período y normalmente existen aunque no se
fabrique o no se venda nada, ya que su origen es fijo a no ser que la actividad varíe
considerablemente. Algunos gastos de estructura son:
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TEMA 3: PRESUPUESTOS OPERATIVOS
-
-
Dirección General: Consejo de Administración, Secretaría, planificación,
auditoría.
Administración y finanzas: Dirección administrativo-financiera, funciones de
contabilidad, tesorería, servicios de profesionales externos (asesores fiscales,
laborales, etc...)
Recursos Humanos: Gestión de contratación, selección de personal,
formación, relaciones sindicales, etc...
Servicios Generales: Oficinas, locales, almacenes, seguros, suministros,
material de oficina, mantenimiento y gastos por reparaciones, etc...
Informática: Dirección del departamento y personal del mismo, material de
informática, mantenimiento equipos, servicios externos de apoyo, etc...
Para el cálculo de los gastos de estructura se utilizan las siguientes formulas:
•
•
•
Para algunos de ellos, el punto de partida será la historia del pasado, por ello es válido
analizar el pasado a niveles de importes gastados y los motivos de gasto.
Otros tipos de gastos son recurrentes (asesores, impuestos, mantenimiento, etc.), y
dada su poca importancia y variabilidad, se realiza una estimación.
Los más importantes se deben fijar por cada responsable, ya que ello implicará que
después serán objeto de seguimiento y si existen desviaciones deberían ser objeto de
explicación.
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TEMA 3: PRESUPUESTOS OPERATIVOS
SUPUESTO- ALBUTAR S.A
La empresa ALBUTAR S.A. se dedica a la venta de bicicletas. Tiene en el mercado tres modelos de
bicicletas una para cada gama de clientes:
-
Gama Alta: Modelo Indurain
Gama Media: Modelo Lance
Gama Baja: Modelo Valverde
La empresa ha previsto vender en 2012 las siguientes cantidades por modelo:
Indurain: 55.000 uds
Lance: 67.500 uds
Valverde: 120.000 uds
El precio de venta para todo el año de cada modelo es:
Indurain: 420 euros
Lance: 280 euros
Valverde: 150 Euros
La empresa prevé que los inventarios iniciales y finales de producto acabado y materias primas son
los mismos.
Para fabricar las bicicletas la empresa sabe los materiales de cada bicicleta:
1 manillar, 1 cuadro aluminio, 2 ruedas normales para el modelo indurain
1 manillar, 1 cuadro cromo, 2 ruedas normales para el modelo Lance
1 manillar, 1 cuadro hierro, 2 ruedas normales para el modelo Valverde
La empresa sabe que el precio de inventario y presupuestado de las materias primas anteriores es el
mismo es:
Manillar: 30 euros
Cuadro aluminio: 150 euros
Rueda normal: 30 euros
Cuadro cromo: 120 euros
Cuadro hierro: 30 euros
SE PIDE:
-
Elaborar el presupuesto de ventas por meses, sabiendo que en los 6 meses centrales del año
vende el doble que en los otros 6 meses.
Elaborar el presupuesto de producción en unidades con la misma periodificacion mensual
anterior.
Elaborar el presupuesto de compras en euros y unidades con la misma periodificacion
anterior.
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TEMA 3: PRESUPUESTOS OPERATIVOS
SUPUESTO LUNTE S.L.:
La empresa LUNTE SL, dedicada a la venta de copiadoras, comercializa 5 productos diferentes. Para
cada uno de estos productos tiene el siguiente presupuesto de ventas para el ejercicio 2012:
Producto
Modelo X123
Modelo X 230
Modelo X 240
Modelo Supra Y200
Modelo Inteligence
Cantidad
15.000
7200
7000
5300
1800
Precio Unitario Pto
560
900
1200
4550
9040
Se sabe que el inventario final e inicial previsto para el 2012 de cada producto es el siguiente:
Producto
Modelo X123
Modelo X 230
Modelo X 240
Modelo Supra Y200
Modelo Inteligence
Inv. Inicial (En 2012)
500
1000
320
120
50
Precio Inventario
560
900
1100
4550
8500
Inv Final (Dic.2012)
800
740
420
60
60
Se sabe también que el inventario inicial y final de materias primas es el mismo, así como el precio
presupuestado y de inventario.
Las materias primas necesarias para cada producto acabado son las siguientes:
Producto
Modelo
X123
Modelo X
230
Modelo X
240
Modelo
Supra Y200
Modelo
Inteligence
Carcasa 1
SI
Carcasa 2
NO
Carcasa 3
NO
Rodillo 1
SI
Rodillo 2
NO
Tóner
SI
Scanner
NO
Fax
NO
NO
SI
NO
SI
NO
SI
NO
NO
NO
SI
NO
NO
SI
SI
SI
NO
NO
NO
SI
SI
NO
SI
SI
NO
NO
NO
SI
NO
SI
SI
SI
SI
Rodillo 2
200
Tóner
80
Scanner
2000
Fax
3000
Y el precio de cada materia prima es (En euros)
Producto
Precio
Carcasa 1
100
Carcasa 2
200
Carcasa 3
300
Rodillo 1
150
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TEMA 3: PRESUPUESTOS OPERATIVOS
Calcular:
•
Presupuesto de Ventas mensualizado en unidades y euros, sabiendo que vende los 6
primeros meses del año el 10% cada mes y los otros 6 meses el 6,667% hasta llegar al 100%
•
Presupuesto de producción en unidades y con la misma periodificación mensual.
•
Presupuesto de compras mensualizado.
•
Preparar el presupuesto de Mano de Obra Directa sabiendo que la hora hombre a la empresa
le cuesta 17,5 euros y que producir una unidad de producto acabado requiere las siguientes
horas / hombre
Producto
Modelo X123
Modelo X 230
Modelo X 240
Modelo Supra Y200
Modelo Inteligence
Horas / hombre
7,1
6,5
9,3
15
17,5
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