Concepto Maquiladora – Check list

KPMG en México
Artículo de opinión
Concepto Maquiladora – Check list
Con el paso de los años, el concepto
de Maquiladora ha ido evolucionando
al concretarse ciertos requisitos que
consideramos de fácil control. Con
su diligencia apropiada, estos otorgan
certidumbre a la aplicación de los distintos
beneficios a los que son acreedoras las
empresas de este sector.
Los beneficios actuales para las
Maquiladoras en materia de Impuesto al
Valor Agregado (IVA), Impuesto sobre la
Renta (ISR) e Impuesto Empresarial a Tasa
Única (IETU) podemos resumirlos en cinco:
1.Consideración de que la parte relacionada residente en el extranjero con
la cual la Maquiladora tiene celebrado el contrato de maquila no tiene
Establecimiento Permanente1
2.Cumplimiento de reglas de Precios de Trasferencia resumidas en un solo
artículo y con una facilidad exclusiva para la Maquiladora basada en un cálculo
de activos o costos y gastos2
Para tener acceso a estos beneficios se
debe de cumplir con los distintos requisitos
de las disposiciones fiscales, aplicables a
cada caso. Sin embargo, resulta importante
primero verificar que se cumpla con
los requisitos para que la sociedad sea
entendida como Maquiladora, he aquí los
que consideramos más importantes.
3.Exención importante del ISR, de acuerdo al procedimiento descrito en el decreto
presidencial publicado el 30 de octubre de 2003 (Decreto ISR)3
4.Estímulo fiscal para el IETU publicado en el decreto presidencial del 5 de noviembre
de 2007 (Decreto IETU), que en combinación con el Decreto ISR, el
monto máximo a pagar entre los dos impuestos (ISR y IETU) es de
17.5% sobre la base de ISR, en la mayoría de los casos4
5.Facturación de la prestación de los servicios de
maquila a la tasa de 0% de IVA5
kpmg.com.mx
Artículo 2 de la Ley del ISR.
Artículo 216-Bis de la Ley del ISR.
3
Artículo Décimo Primero del Decreto por el que se otorgan
diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se
indican, publicado en el Diario Oficial de la Federación el
30 de octubre de 2003.
4
Artículo Quinto y Quinto Bis del Decreto por el que se otorgan
diversos beneficios fiscales en materia del IVA e IETU,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 5 de noviembre
de 2007, así como sus modificaciones efectuadas a través de
los diversos publicados en el mismo órgano de difusión oficial
el 27 de febrero de 2008 y el 12 de octubre de 2011.
5
Artículo 29, fracción IV, inciso b) de la Ley del IVA.
1
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01 800 292 KPMG
Establecimiento Permanente
La parte relacionada residente en el
extranjero con la cual la Maquiladora
tiene celebrado el contrato de maquila
no tiene Establecimiento Permanente
si la Maquiladora:
• Procesa habitualmente en el país
bienes o mercancías mantenidas
por el residente en el extranjero
• Utiliza activos proporcionados
directa o indirectamente por el
residente en el extranjero o cualquier
empresa relacionada
• Cumple con lo señalado en el Artículo
216-Bis de la LISR, es decir, con las
reglas de Precios de Transferencia
específicas para Maquiladora
• Ejecuta el concepto de maquila definida
en el Artículo 33 del Decreto para el
Fomento de la Industria Manufacturera,
Maquiladora y de Servicios de
Exportación (antes Decreto para el
Fomento y Operación de la Industria
Maquiladora de Exportación)
•
Si México tiene celebrado con el
país de residencia del asentado
en el extranjero un tratado para evitar
la doble imposición y se cumplan con
los requisitos del tratado (es importante
contar con la constancia de residencia
de la parte relacionada residente
en el extranjero)
Concepto de Maquiladora para ISR
El Artículo 33 del Decreto para el Fomento
de la Industria Manufacturera, Maquiladora
y de Servicios de Exportación (Decreto
IMMEX) define la actividad de Maquiladora
para los efectos del penúltimo párrafo del
Artículo 2 de la LISR, por lo cual habría que
cumplir con lo siguiente:
Las materias primas. Partes y componentes
que se vayan a destinar totalmente a integrar
mercancías de exportación; los combustibles,
lubricantes y otros materiales que se vayan a
consumir durante el proceso productivo de la
mercancía de exportación; envases y empaques;
etiquetas y folletos son:
a)Suministrados por un residente en el extranjero con motivo
de un contrato de maquila al amparo de un programa
b)Se sometieron a un proceso de transformación o reparación
c)Se importaron temporalmente
d)Se retornaron al extranjero (inclusive mediante
pedimentos virtuales)
e)En caso que las mercancías sean de un tercero, entonces:
• Este tercero tiene una relación comercial de manufactura
con la parte relacionada que la Maquiladora tiene el
contrato de maquila
• Las mercancías son suministradas por esta
relación comercial
f) En caso de que se incorporen en los procesos productivos
mercancías nacionales o extranjeras, no importadas
en temporal, estas fueron exportadas o retornadas,
conjuntamente con las mercancías que fueron
importadas temporalmente
Maquinaria y equipo. Requisitos NO aplicables
a empresas que al 31 de diciembre de
2009, operaban bajo un programa autorizado
por el Decreto IMMEX y cumplieron con
sus obligaciones en materia de Precios de
Transferencia por actividad de maquila de
acuerdo al artículo 216-Bis de la Ley del ISR,
caso contrario, el proceso de transformación o
reparación se realizó con:
a)Maquinaria, equipo, herramientas, instrumentos, moldes
y refacciones (maquinaria y equipo) destinadas al proceso
productivo, propiedad del residente en el extranjero con el
que se tiene celebrado el contrato de maquila
b)En caso de que se use maquinaria y equipo propiedad
de un tercero residente en el extranjero:
•Este tiene una relación comercial con el residente en
el extranjero con el cual la Maquiladora tiene
celebrado un contrato de maquila
•La maquinaria y equipo fueron suministrados con
motivo de esa relación comercial
c)En su caso, se utiliza maquinaria y equipo
propiedad de la Maquiladora
d)En caso de que se use maquinaria y equipo arrendado,
estos son arrendados a una parte no relacionada
Ahora bien, es importante también evaluar que alguno de los
siguientes supuestos conllevan a que la empresa no se ubique en
el concepto de maquila, y por ende, no se considere que realiza
operaciones de maquila:
e)Para efectos del inciso a) anterior, la maquinaria y equipo
fue propiedad de la empresa que realiza la operación de
maquila o de otra empresa residente en México, de la que
sea parte relacionada
f) Para los efectos de los incisos b), c) y d) anteriores, la
maquinaria o equipo fue propiedad de otra empresa residente
en México de la que la empresa que realiza la operación de
maquila sea parte relacionada
g)Para los efectos de los incisos b), c) y d) la maquinaria y equipo
utilizado en la operación de maquila propiedad del residente
en el extranjero con el que se tiene el contrato de maquila,
representa menos de 30% del total de la maquinaria y equipo
Por otra parte, de acuerdo a la redacción del decreto IMMEX
se puede interpretar que las Maquiladoras que cuentan con
programa IMMEX vigente antes del 1 de enero de 2010, que
les haya aplicado y además hayan cumplido con lo establecido
en el Artículo 216-BIS de la Ley del ISR, no tienen una
restricción en el uso de maquinaria y equipo. Sin embargo,
si deben ubicarse en los requisitos que prevé el artículo 2
de la misma Ley, que el mismo se refiere a usar activos
proporcionados directa o indirectamente por el residente
en el extranjero o una parte relacionada.
Exportación. El objetivo esencial de la
Maquiladora es importar bienes en forma
temporal, transformarlos o repararlos y
retornarlos al extranjero, entonces:
a)La Maquiladora debe exportar o retornar al extranjero 100% del
producto final resultante del proceso de transformación
o reparación (excepto mermas y desperdicios, en su caso)
b)En el caso que algunos bienes resultantes del proceso de
maquila se enajenen en territorio nacional, verificar la existencia
del pedimento de exportación correspondiente
Concepto de Maquiladora para IVA
El Artículo 34 del Decreto IMMEX define la
operación de maquila para los efectos de la
Ley del IVA, señalando básicamente que se
refiere a la operación de manufactura que las
empresas con programa realicen al amparo
del mismo Decreto IMMEX, es entonces a
estos servicios de maquila a los que le aplica
la tasa de 0% si:
a) La Maquiladora realiza un proceso industrial
o de servicio destinado a la elaboración,
transformación o reparación de mercancías
de procedencia extranjera importadas
temporalmente para su exportación o a la
prestación de servicios de exportación
b)Los bienes objeto de la maquila fueron
exportados por la Maquiladora
Como se comentó al inicio de este
documento, la intención es sugerir que
se revisen, entre otros, los requisitos que
consideramos de mayor trascendencia para
Sobre el autor
efectos de que las empresas con Programa
IMMEX califiquen como Maquiladora y estén
en posición de aplicar los cinco beneficios que
se detallan al inicio del presente.
Es importante nuevamente resaltar que
cada uno de los decretos mencionados tiene
particularidades y reglas de cumplimiento
específicas, por lo que para que las
Maquiladoras sean elegibles a los mismos,
es transcendente que estrictamente se
apliquen los mismos.
Dado la anterior, nuestra recomendación es
revisar cada uno de los puntos señalados en
este documento, y en caso de considerar
que pudieran no cumplir con alguno de ellos
o que se ubiquen en alguno de los supuestos
señalados en los incisos e), f) o g) del apartado
maquinaria y equipo, es importante realizar
una evaluación detallada de la operación y
evaluar conjuntamente con sus asesores la
situación real del asunto.
Fernando Lesprón es Socio de la Práctica de Impuestos
Corporativos de KPMG en México. Cuenta con más de 20 años
de experiencia en asesoría y consultoría fiscal para importantes
organizaciones nacionales e internacionales en sectores como:
Maquiladoras, Real State, Minería y manufactura nacional. Ha
asesorado a empresas de diversas industrias en consolidación,
planeación, reestructuras, cumplimiento y negociación ante
autoridades fiscales. Desde 2008, forma parte del comité
fiscal del Consejo Nacional de la Industria Maquiladora,
Manufacturera de Exportación (Index Nacional). Asimismo,
ha sido catedrático en el Instituto Tecnológico de Ciudad Juárez
y Universidad Regional del Norte, expositor en distintos foros
en el Instituto y Colegio de Contadores de Ciudad Juárez, así
como en el de Chihuahua, Asociación de Maquiladoras de
Ciudad Juárez, al igual que en el Chihuahua, Coparmex
Juárez, entre otros. Ha sido expositor de los foros de Index
de Nuevo León y Matamoros.
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