Capitulo II

CAPITULO II: MARCO
TEÓRICO
CAPITULO II
MARCO TEORICO
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION
Inicialmente se considero la investigación realizada por Romero (2010)
Titulada “Control presupuestario de las operadoras de salud pertenecientes
al nuevo modelo de gestión de la Gobernación del estado Zulia”, realizada en
la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín, Vicerrectorado de investigación y
postgrado, decanato de investigación y postgrado, programa de Gerencia
Empresarial, para optar al titulo de magíster en gerencia empresarial.
Cuyo propósito estuvo dirigido a estudiar el control presupuestario en las
Operadoras de Salud que pertenecen a la Dirección de Proyectos y Nuevos
Modelos de Gestión de la Gobernación del Estado Zulia, con los objetivos
específicos de describir las normas del control presupuestario de las
operadoras de salud, identificar el procedimiento del control presupuestario,
caracterizar los componentes del control presupuestario, identificar los tipos
de control presupuestario y comparar la planificación presupuestaria con la
ejecución presupuestaria de las operadoras de salud.
18
19
Para cumplir con los objetivos de dicha investigación se basó en
planteamientos de autores como Burbano (2005), Del Río González (2000),
Terry & Franklin (2001). La metodología fue de campo, con un diseño no
experimental, transaccional y de tipo descriptiva. La población estuvo
conformada por once (11) empresas del área en la cual se utilizo la
información suministrada por los gerentes, coordinadores y analistas del área
de finanzas de la empresa del área.
La técnica utilizada para la recolección de datos fue la encuesta, y como
instrumento un cuestionario contentivo de 45 ítems en forma de preguntas
cerradas con escala de frecuencia y cinco opciones de respuesta la cual fue
sometida a un proceso de validación a través de un grupo de cinco (5)
expertos para su validación. El índice de confiabilidad fue calculado con el
sistema alfa de cronbach este fue de 0,89 por ciento. Aplicado dicho
instrumento los datos obtenidos de la aplicación del cuestionario se
presentaron en tablas de acuerdo a cada uno de los ítems y determinando la
frecuencia absoluta.
Los resultados obtenidos son bastante positivos ya que se cumplen con
las normas de control presupuestario, los procedimientos y componentes del
mismo.
Presentando
deficiencia
en
la
planificación
y
ejecución
presupuestaria, ya que no siempre se cumple a cabalidad con lo establecido,
generando inconsistencia entre los resultados esperados y los resultados
obtenidos.
El aporte que dicha investigación le proporciona al presente trabajo está
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relacionado con la bibliografía utilizada, ya que se emplea como referencia
en la base teórica, evidenciado la necesidad de tener un buen control
presupuestario para la toma de decisiones oportunas que solo se consiguen
teniendo una adecuada supervisión.
La investigación elaborada por González (2010)
titulada: “Planeación
presupuestaria como herramienta para la gestión de control administrativo de
las empresas de servicios digitalizados”, realizada en la Universidad Rafael
Urdaneta, Vicerrectorado Académico, decanato de investigación y postgrado,
programa de Maestría en Administración de Empresas.
La investigación tuvo por objetivo analizar la planeación presupuestaria
como herramienta para el control de la gestión administrativa en las
empresas de servicios digitalizados. Con los objetivos específicos identificar
los
lineamientos
para
la
planeación
del
presupuesto,
describir
el
procedimiento de planeación presupuestaria, examinar los procedimientos de
control de gestión administrativa empleado, identificar los componentes del
control de gestión administrativa empleado, formular lineamientos teóricos
para la implementación de la planeación presupuestaria corno herramienta
para un efectivo control de la gestión administrativa.
Bajo los postulados de Horngren (2007), Lang (2005), Gómez (2006).
Martínez (2007): Brignone (2007), Martner (2004). La investigación se tipifico
como de campo, descriptiva y transversal, con diseño no experimental, La
población estuvo conformada por las unidades informantes de (27) empresas
del sector en la cual se utilizó información suministrada por el personal
21
adscrito a la Gerencia Administrativa de las empresas.
Se diseñaron dos (2) instrumentos de recolección de datos de medición
con escala de Licker, tipo cuestionario, el primero con 28 ítems para la
variable planeación presupuestaria el segundo con 45 ítems para la variable
control de gestión ambos con 4 alternativas de respuestas; Siempre, Casi
siempre, Casi nunca: y Nunca. Estos instrumentos fueron validados mediante
el juicio de cinco (5) expertos y el índice de confiabilidad fue calculado con el
sistema alfa de cronbach fue de 0.985 para el cuestionario NT 1. de 0.916
para el N° 2.
Los resultados obtenidos permitieron determinar como lineamientos para
la planeación, preparación, y elaboración del presupuesto aunque evidencia
fallas. Corno procedimiento de planeación está sistema de contabilidad,
Estados de Ganancias y Pérdidas, manejo de información: planeación
presupuestaria,
con
ineficiencias
en
el
establecimiento
de
normas
mercantiles y en el cumplimiento de ésta; los procedimientos de control de
gestión administrativa empleado son: preparación de reportes financieros,
Gráfica punto de equilibrio. Balance General Comparativo, Análisis
Estadístico y Pert, se formularon lineamientos dirigidos a la gerencia
administrativa.
Se recomendó implementar los lineamientos aquí sugeridos a fin de
favorecer el control de la gestión administrativa, en cuanto a su planeación
presupuestaria, de igual manera se exhorta a la empresa a realizar revisión
periódica de dichos lineamientos tanto trimestral al momento de su
22
implementación así como semestralmente tras su reconocimiento por parte
del personal.
El aporte que esta investigación le proporciona al presente trabajo, es
referente al diseño del instrumento de recolección de datos, ya que plantea
incógnitas interesantes sobre puntos claves del manejo presupuestario,
atacando principalmente la planeación y el control que deben tener la
empresas para mantener bien direccionado la ejecución presupuestaria.
Otra investigación elaborada por Cortés (2009) titulada “Gestión
presupuestaria de las empresas sociales del estado en Barranquilla”,
realizada en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín, Vicerrectorado de
investigación y postgrado, decanato de investigación y postgrado, programa
de Gerencia Empresarial, tuvo como propósito fundamental analizar la
Gestión Presupuestaria de las Empresas Sociales del Estado (ESE) en
Barranq uilla, con los objetivos específicos de determinar la planificación
presupuestaria, determinar la estructura organizacional presupuestaria,
establecer la dirección presupuestaria y determinar el control presupuestario
Departamento del Atlántico, Colombia. El estudio tomó los postulados de
autores muy reconocidos en el área de presupuestos y finanzas, como son:
Burbano (2006), Meyer (2003), Del Río (2002), Cárdenas y Nápoles (2002),
Amat, (2000), Rojas (1999) y Mayo y Merlo (1995), entre otros.
El tipo de investigación fue descriptiva; el diseño fue no experimental
transaccional; La población estuvo conformada por las unidades informantes
de (5) Empresas Sociales del Estado, en la cual se utilizó información
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suministrada por los Gerentes, Subgerentes Financieros y Directores de
Presupuesto de las empresas del sector. Se diseñó un instrumento de
medición con escala de Licker, abierto, tipo cuestionario con 60 ítems en
forma de preguntas cerradas positivas, con cinco opciones de respuestas.
Este instrumento fue validado mediante el juicio de cinco (5) expertos y el
índice de confiabilidad fue calculado con el sistema alfa de cronbach, este
fue de 0,86 por ciento. Aplicado este instrumento, se presentaron las tablas
de acuerdo con cada uno de los indicadores, determinando la frecuencia
absoluta. Los resultados de la aplicación fueron tabulados, analizados e
interpretados, lo cual permitió cumplir los objetivos de la investigación y
realizar las conclusiones y recomendaciones correspondientes.
Se analizó la gestión presupuestaria de las Empresas Sociales del Estado
(ESE) en Barranquilla, obteniendo resultados que evidenciaron muchas
debilidades en los procesos de Planificación, Organización, Dirección y
Control Presupuestarios, para los cuales se propusieron sugerencias y
recomendaciones con el fin de corregir las deficiencias encontradas y
contribuir
con
ello,
al
mejoramiento
de
los
procesos
de
Gestión
Presupuestaria de estas empresas del sector de la salud de Barranquilla,
Colombia.
El aporte que este trabajo hace a la presenta investigación, consiste en el
desarrollo de las bases teóricas de la variable de gestión presupuestaria en
las dimensiones de planificación y dirección ya esboza como elaborar el plan
estratégico presupuestario, así como, mantener involucrado en todo el
24
proceso de la gestión presupuestaria al personal de la organización.
Continua ndo con los antecedentes, la investigaciones elaborada por Marín
(2008) titulada: “Gestión presupuestaria de las empresas del sector de
Resinas Plásticas del Estado Zulia”, realizada en la Universidad Dr. Rafael
Belloso Chacín, tuvo como propósito analizar la gestión presupuestaria de
las empresas del sector de resinas plásticas del estado Zulia. Con los
objetivos específicos de analizar la planificación presupuestaria, describir la
estructura organizacional, determinar la dirección presupuestaria y examinar
el control presupuestario. Dentro del marco teórico fue considerado
pertinente la revisión de antecedentes referidos al área objeto de estudio, así
como, las teorías conceptuales se fundamentaron en los criterios de los
autores Burbano (2005), Welsch y Hilton (2005), Mallo y Merlo (1996),
Koontz y Weihrich (2004) entre otros.
En este sentido, se desarrollo una investigación de tipo descriptiva, de
campo, y transaccional, dentro del contexto de un estudio de caso no
experimental, evaluando un censo poblacional constituido por diez unidades
informantes del sector de resinas plásticas haciendo uso del método de
observación directa mediante la aplicación de un cuestionario constituido por
setenta y seis ítems, con escala tipo frecuencia, validado por cinco expertos
en el área de finanzas.
Se aplicó una prueba piloto de la cual se obtuvo una confiabilidad del
instrumento de 0,98 calculada a través de la fórmula Alfa de Cronbach. Así
mismo tras el análisis y la interpretación de los datos se evidencio, como
25
conclusiones principales que las empresas tienen una gestión presupuestaria
correctamente definida y utilizan el presupuesto como herramienta de gestión
administrativa, sin embargo presentan debilidades en cuanto a la
retroalimentación de los resultados obtenidos y al establecimiento de medios
de difusión de sus políticas, ante lo cual se propone evaluar métodos para
lograr la mejora la situación.
El aporte que la investigación antes referida proporciona esta relacionada
a la necesidad de tener una planificación, organización, dirección y control
para la toma oportuna de las decisiones; reforzando las bases teóricas de la
variable de gestión presupuestaria, así como la fase metodológica de la
investigación.
Continuando con Hernández (2007), el presente trabajo denominado
"Control presupuestario en la producción de pollos de engorde en el sector
avícola del estado Zulla", perteneciente a la Universidad del Zulia, Facultad
de Ciencias Económicas y Sociales, División de Estudios de Postgrado,
Gerencia de Empresas mención Gerencia Financiera, el objetivo de esta
investigación es analizar el control presupuestario en la producción de pollos
de engorde en el sector avícola del estado Zulia, el objetivo fue
caracterizando el proceso de producción de pollos de engorde de este sector
avícola, el proceso presupuestario de alcance del control presupuestario en
la toma de decisiones gerenciales.
En la presente investigación se abordaron los siguientes objetivos
específicos: caracterizar el proceso de producción de pollos de engorde en el
26
sector avícola del estado Zulia, caracterizar el proceso presupuestario de
producción de pollos de engorde den el sector avícola del estado Zulia,
identificar las herramientas del control presupuestario de producción de
pollos de engorde en el sector avícola del estado Zulia, determinar el alcance
del control presupuestario en la toma de decisiones gerenciales.
Para tal fin, la misma se apoyó conceptualmente en las teorías
relacionadas con el control, presupuesto, control presupuestario y toma de
decisiones de autores reconocidos. Burbano y Ortiz (1995), Meyer, Malloy
Merlo (2000), Anthony & Govindarajan (2001), entre otros. El diseño de la
investigación es no experimental, de tipo descriptiva y transaccional: se
utilizaron como técnicas de recolección de información, la observación no
participante, la revisión bibliográfica y la entrevista estructurada a través de
un cuestionario.
La población estuvo relacionada a las características de las empresas del
sector, se considera el universo de seis (6) empresas. La elaboración del
instrumento es válido cuando este mide la variable de objeto estudio, se
puede decir que uno de los procesos primordiales de la investigación el cual
refleja un dominio específico del contenido. A los efectos de abarcar lo mas
ampliamente posible, se presento el instrumento a cinco jueces, los cuales
pueden ser considerados expertos en el área de estudio, 2 expertos en el
área de presupuesto, 2 en el sector avícola y 1 en metodología.
Para la confiabilidad del instrumento se utilizó al coeficiente de alfa
Cronbach, el cual fue de 0.75 por lo que requiera una sola aplicación de
27
medición y produce valores que oscilen entre O y 1, este se aplica en
cuestionarios con ítems de varias alternativas, es oportuno indicar que le
tratamiento estadístico se hizo utilizando la estadísticas descriptiva dedicada
determinar y analizar grupos de datos, para lo cual se utilizó el paquete
estadístico SPSS, versión 10.0. Los datos obtenidos de los ítems, con la
modalidad de opciones múltiples y dicotómicas, fueron presentados en forma
de frecuencia (Fr) y porcentajes (%), obteniendo tablas con información de
interés para el estudio.
Utilizan el presupuesto como una herramienta de planificación, aplican un
control concurrente a las actividades de producción, la evaluación del
desempeño se efectúa a través de la medición de estándares de
productividad, la toma de decisiones técnicas económicas las realizan con
base a las actividades detectadas en el control presupuestario. Se concluyó
que las empresas estudiadas realizan un control presupuestario eficiente en
los cuales verifican sus procesos con la finalidad de mantener su
competitividad en el sector. Se recomienda aplicar el control presupuestario
en todos los centros de operación de la empresa.
El aporte está asociado al desarrollo de la dimensión de control
presupuestario de la variable de gestión presupuestaria y en el planteamiento
de las preguntas del instrumento para medir este punto, obteniendo así los
elementos que sirvan de ayuda para poder formular soluciones que mejoren
los resultados de las organizaciones.
28
Completando los antecedentes de gestión presupuestaria encontramos el
articulo realizado por Rodríguez, Vílchez y Urdaneta (2007) titulado:
“Factores clave de éxito en la gestión presupuestaria del sector pastas
alimenticias en la región zuliana”, realizado en la Universidad del Zulia y
publicado en la Revista Venezolana de Gerencia (Año 11. No. 35, 2007) cuyo
propósito fue determinar los factores clave de éxito (FCE) en la gestión
presupuestaria del sector pastas alimenticias en la región zuliana.
Identificados éstos corro los atributos que tienen las empresas con éxito, y de
los cuales carecen las que no lo tienen. El trabajo se sustentó en autores
corro Welsch et al. (1994), Burbano y Ortiz (2000), Ormaechea et al. (1998),
Horngren et al. (2002), entre otros.
La investigación fue descriptivo de diseño no experimental y transaccional,
basado en técnicas de recolección de datos primarias y secundarias tales
como: Cuestionarios y entrevistas libres a operarios y empleados del sector,
así como una revisión de diversos textos, y publicaciones internas de las
empresas objeto de estudio. Los resultados indican que los FCE en la
gestión presupuestaria del sector analizado se concentran en el área de
costos de fabricación, la calidad en los procesos, la productividad y el tiempo
de manufactura y entrega, permitiendo concluir que existen rasgos similares
en la industria que apuntalan hacia un liderazgo en costos sustentado en un
rendimiento eficiente de los procesos, permanente innovaciones tecnológicas
e incremento del potencial productivo de las plantas procesadoras de pastas
cortas y largas de la región.
29
El aporte que este articulo le proporciono a la presente investigación, es
en la parte de los resultados ya que se pueden comparar con los obtenidos
en este trabajo y evidenciar como se logran cumplir las faces de la gestión
presupuestaria en las empresas, para mantener un perfecto desarrollo de
sus actividades económicas.
Continuando con los antecedentes de esta investigación para la variable
de proceso contable encontramos que son escasos, y es por ello que han
sido considerados aquellos estudios relacionados con aspectos tales como
diseño metodológico, normas contables, registro de las transacciones, entre
las que se encuentran:
Escalera
(2010)
titulado:
“Ajuste
por
inflación
en
las
normas
internacionales de contabilidad y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, y su incidencia tributaria en Venezuela”, realizado en la
Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín, Decanato de Investigación y
Postgrado, Maestría en Gerencia Tributaria.
Cuyo objetivo fue analizar el ajuste por inflación en las Normas
Internacionales
de
Contabilidad
y
los
Principios
de
Contabilidad
Generalmente Aceptados, así como su incidencia tributaria; tomando como
referencia los planteamientos de las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC-29, 2009), y la Declaración de Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (DPC-10, 2000); las disposiciones de la Ley de Impuesto sobre la
Renta (2007); así como los planteamientos de Catácora (2000), Roche
(2004), Yanes (2006) y Amat (2008). Los objetivos específicos son examinar
30
la correspondencia de los criterios de hiperinflación en la economía de
Venezuela, describir los criterios para el reconocimiento de la inflación en los
estados financieros preparados, examinar la procedencia del ajuste por
inflación y analizar el efecto tributario de la procedencia del ajuste por
inflación.
El tipo de investigación fue documental descriptiva, con diseño no
experimental,
transaccional descriptivo
y
bibliográfico,
por
ser
una
investigación de este tipo no se determina el coeficiente de confiabilidad. Se
analizaron fuentes de información documental, utilizando fichas electrónicas,
a cuya información se aplicó el análisis de contenido, validado por 5 expertos
en el área. Los resultados indicaron que no existe correspondencia total
entre los criterios de hiperinflación aplicados por ambas normas en la
economía de Venezuela. Son aplicables los criterios para el reconocimiento
de la inflación en los estados financieros preparados de acuerdo con VEN
NIF.
De igual forma, existe un efecto tributario de la procedencia del ajuste por
inflación en las NIC -29 y la DPC-10, indicándose problemas de ajuste de la
información tributaria, pues en las NIC -29 (2009), los importes o valoración
de activos, pasivos y resultados para fines tributarios, los establece la LISLR
(2007) y no necesariamente coinciden con los determinados de acuerdo con
los señalados en la DPC-10 (2000). Asimismo, según DPC-10 (2000), los
resultados se reconocen con base al criterio de realización, mientras de
acuerdo con las NIF (2009), se realiza considerando la acumulación. La
31
adopción de la DPC10 conlleva a la determinación de un resultado contable
que puede ser diferente del que resulta de las NIC 29, por lo cual se
recomienda considerar los criterios para el reconocimiento de la inflación en
los estados financieros preparados de acuerdo con VEN NIF.
El aporte para la investigación, esta en el desarrollo de la dimensión de la
aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad de la variable de
proceso contable, demostrando la necesidad que existe de analizarlas y
contrastarlas con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela, y evaluar si no representa n un cambio drástico en la
presentación de la información contable-financiera de las organizaciones.
Otra investigación elaborada por Martínez (2009) titulada: “Gerencia de los
procesos administrativos-contables como plataforma para la toma de
decisiones gerenciales” realizada en la Universidad Dr. Rafael Belloso
Chacín, Decanato de investigación y Postgrado, Doctorado en Ciencias
Gerenciales.
Cuyo propósito fue analizar la gerencia de los procesos administrativoscontables como plataforma para la toma de decisiones gerenciales en las
empresas contratistas petroleras de perforación del municipio lagunillas
estado Zulia con objetivos específicos como diagnosticar la situación actual
de los procesos administrativo -contable, determinar los procesos contable
que se cumplen por las empresas del sector, analizar el proceso de toma de
decisiones gerenciales en las empresas, analizar los procesos administrativo -
32
contable que se cumplen en las practicas de ajustes de tarifas por las
empresa del sector y generar lineamientos estratégicos para la optimización
del proceso de toma de decisiones en las empresas.
Para su realización se utilizaron los aportes teóricos de Melinkoff (2005),
Catácora (2001), Gómez-Balkin (2003), Chiavenato (2005), Federación
Venezolana de Contadores Públicos (2000), entre otros. Metodológicamente
se enmarca en el enfoque cuantitativo de tipo descriptivo, de campo, con un
diseño no experimental transaccional; tomando como población dieciocho
(18) Gerentes de las empresas contratistas petroleras de perforación del
municipio Lagunillas, adscritas a A.C.I.L, aplicando censo poblacional.
La técnica utilizada para la recolección de datos fue la encuesta, y como
instrumento un cuestionario, de 63 ítems, con escala de cinco alternativas
tipo Likert. Este instrumento fue validado por 5 expertos en el área. La
validez de contenido se realizó mediante la técnica de juicio de diez expertos
y la discriminante mediante la "t" de student. La confiabilidad por el
coeficiente de Cronbach, arrojo resultados de 0.96.
Se utilizó el análisis estadístico descriptivo y los resultados muestran muy
alto nivel de ejecución del análisis DOFA y el cumplimiento de los elementos
del proceso administrativo -contable aplicado por las gerencias, un nivel alto
en la aplicación de la normas para la elaboración de estados financieros
ajustados por inflación en el ajuste de tarifas de las contratistas, se obtiene
una baja dispersión en general y un alto nivel para el desarrollo de las etapas
33
del proceso de toma de decisiones, fundamental para el cumplimiento de los
objetivos organizacionales, el estudio reveló fortalezas en la organización y
control, y áreas susceptibles de mejora en las fases de previsión y pronostico
del proceso de ajustes de tarifas. Se generan lineamientos estratégicos
dirigidos a la optimización del proceso de toma de decisiones gerenciales y
rentabilidad de las tarifas, siguiendo aportes de los autores referidos en el
marco teórico de esta investigación.
Su relación con la investigación es desde un punto de vista práctico, ya
que puede ayuda a diseñar un instrumento capaz de medir todas las faces
de ambas variables, para posteriormente realizar una comparación de los
resultados obtenidos y plantear las posibles soluciones a los factores
negativos que no dejan que se alcancen las metas propuestas.
La investigación elaborada por Bolívar (2008) titulada: “Impacto de la
globalización en la contabilidad empresarial”, realizada en la Universidad
Metropolitana, Decanato de Postgrado e Investigaciones Dirección De
Estudios de Postgrado, Facultad de Ciencias Económicas y Sociales,
Especialización e n Finanzas Internacionales.
El objetivo fue analizar el impacto de la globalización en la contabilidad
empresarial, con los objetivos específicos de determinar la importancia de la
adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera,
caracterizar la normativa contable para la elaboración de los Estados
Financieros en un entorno globalizado, explicar las implicaciones para las
34
empresas por efectos de la adopción de las NIIFs, analizar el impacto en los
estados financieros por la aplicación de las NIIFs y definir estrategias para
minimizar el impacto empresarial por la adopción de esta normativa.
Así mismo, fue necesario recurrir a los postulados teóricos Amat y
Perramon (2005); Blanco, (2003); De la Dehesa (2000); Mantilla (2003);
Moreno y Pineda (2006); Rodríguez (2005), entre otros. Desde el punto de
vista metodológico se trata de un estudio documental, descriptivo, con un
diseño bibliográfico, transaccional y no experimental, utilizándose como
técnicas de la observación documental y el crítico por ser una investigación
de este tipo no se determina el coeficiente de confiabilidad.
En cuanto a los resultados, la adopción de las NIIFs, posibilita la
comprensión de la información financiera para cualquier usuario a pesar de
que puede arrojar variaciones importantes en las cifras e imagen de la
compañía. Su implementación requiere mantener durante el año que
antecede a su adopción una contabilidad paralela con fines comprobatorios,
lo que puede resultar oneroso para las empresas. La recomendación general
para las empresas es adoptar en forma inmediata la normativa internacional
de información financiera y exhortar a la Federación de Contadores Públicos
a divulgar su plan estratégico mediante campañas de difusión a fin de
capacitar al gremio para el cambio que su adopción conlleva.
El aporte que esta investigación le proporciono a la presente investigación,
esta en el desarrollo de los objetivos específicos de la variable de proceso
contable, permitiendo la comparación de los resultados obtenidos después
35
de aplicado el instrumento respectivo de dicha variable para dar una visión
mas fresca sobre la contabilidad.
Continuando con los antecedentes se tomo la investigaciones elaborada
por Sanjuán (2007) titulada: “Análisis de la Norma Internacional de
Contabilidad N° 12 del Impuesto a las Ga nancias y sus Efectos en la
Determinación del Impuesto Sobre la Renta en Venezuela”, realizada en la
Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín, Decanato de Investigación y
Postgrado, Maestría en Gerencia Tributaria.
Cuyo objetivo general fue analizar la Norma Internacional de Contabilidad
N° 12 (NIC-12 Impuesto a las Ganancias) y sus efectos en la determinación
del Impuesto Sobre La Renta en Venezuela, mediante la descripción de la
NIC-12 y conociendo los efectos que tiene la aplicación de esta norma en las
bases legales que rige la materia. Los objetivos específicos son describir el
principio de contabilidad 3 DPC3, describir la NIC 12, comparar la
declaración de principios de contabilidad 3 y la NIC 12, analizar el
tratamiento establecido en la LISLR relacionado con la obtención de la renta
neta gravable y conocer los efectos en la determinación del ISLR por
aplicación de la NIC 12.
La investigación se baso en normas internacionales de contabilidad y en
teorías de connotados autores sobre Principios de Contabilidad e Impuesto
Sobre La Renta: Ruiz 2004, Villegas 1999, Cruz 2005. La investigación fue
de tipo documental, descriptiva y con un diseño bibliográfico que permitió la
recolección de información de distintas fuentes, por ser una investigación de
36
este tipo no se determina el coeficiente de confiabilidad, sobre una muestra
constituida por unidades de referencia teórica, constituidas por textos,
publicaciones, registros, entre otros y un procedimiento metodológico, que
abarcó desde la presentación del titulo hasta la evaluación final para su
aprobación, validado por 5 expertos en el área.
Conllevando a obtener como conclusiones principales a partir de los
resultados obtenidos que la Norma Internacional de Contabilidad N° 12 no
tiene efecto en la determinación del Impuesto Sobre La Renta, ya que la
norma en cuestión establece la contabilización y presentación en los estados
financieros, pero si tendrá efectos a futuro en la determinación del impuesto
a pagar por las diferencia temporales activas o pasivas resultantes de la
comparación de la renta neta fiscal y la renta neta contable de un ejercicio,
procediéndose a recomendar la planificación de programas de actualización
e inducción dirigidos a profesionales en el área y demás interesados, evaluar
la gradualidad de la adopción y armonización de la NIC `s y se sugirió las
reformas necesarias en el marco legal tributario en cuanto a la aplicación de
las NIC`s como aceptados en Venezuela.
El aporte para la investigación que se realiza, radica en reforzar las bases
teóricas de la variable de proceso contable en cuanto al estudio de las
NIC`s, y ver como estas interactúan con otras áreas del proceso contable
como lo es la parte fiscal, para luego medir el impacto en la presentación de
la información contable.
37
Rubio (2007) en la investigación titulada: “Aplicabilidad En Venezuela De
Las Normas Inte rnacionales de Contabilidad (NIC )”, realizada en la
Universidad Metropolitana, decanato de postgrado e investigaciones,
dirección de estudios de postgrado, facultad de ciencias económicas y
sociales especialización en finanzas internacionales.
La armonización de la información contable en Venezuela de acuerdo a
las Normas Internacionales de Contabilidad, es el eje central de esta
investigación cuyo objetivo general fue Analizar la aplicabilidad en Venezuela
de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), con los objetivos
específicos Examinar doctrinalmente los requerimientos contemplados en las
NIC, determinar los elementos de validez de la información sustentada en las
NIC a la luz de la legislación venezolana, caracterizar los términos que
conllevan a la aplicabilidad en Venezuela de las NIC, establecer las ventajas
que representa para Venezuela la adopción de las NIC, establecer las
desventajas que representa para Venezuela la adopción de las NIC, analizar
el nivel de avance y preparación de los organismos de control y de las
empresas mismas para enfrentar este importante reto.
Está sustentada teóricamente en las exposiciones de Amat (2000), Blanco
(2003); Mantilla (2003). Metodológicamente la investigación es de tipo
descriptiva y documental, con un diseño bibliográfico, no experimental
transaccional-descriptivo, desarrollada mediante la Observación y el Análisis
Documental validado por 5 expertos en el área, por ser una investigación de
este tipo no se determina el coeficiente de confiabilidad. Las conclusiones
38
indican que si es factible la aplicación de las Normas Internacionales de
Contabilidad en Venezuela lo cual permitirá incursionar en nuevos mercados.
La recomendación principal es que para lograr la armonización contable
debe crearse una estructura sólida con personal altamente capacitado en
materia de normativa contable.
El aporte de esta investigación a este trabajo, esta en la comparación de
los resultados obtenidos de estudiar la variable contable , ya que muestra
como las organizaciones pequeñas, medianas o grandes están modificando
o adaptando los procesos de registro de las transacciones para lograr tener
un proceso contable mas eficiente.
Finalizando con los antecedentes de procesos contables encontramos el
articulo de Díaz (2010) titulada: “El análisis de los estados contables en un
entorno dinámico y gerencial de la empresa” realizada en la Universidad
Regional de Blumenau (Brasil), publicado en la Revista Universo Contábil,
pretende aportar un análisis de los estados contables que tenga en cuenta a
la empresa como un ente dinámico donde en cada momento la realidad de la
empresa, la competencia y las circunstancias cambian. Para ello presenta
una serie de ajustes que se deben hacer para que los diferentes estados
recojan esa realidad de la empresa en cada momento. Así mismo ponemos
en relación el análisis vía ratios con la capacidad de la empresa para generar
liquidez, solvencia y rentabilidad. Y situamos esa capacidad, principalmente,
en los elementos productivos a largo plazo.
39
Así mismo el análisis contable debe ser una herramienta de gestión y de
información. Por ello depuramos la información suministrada por los estados
contables para conocer en primer lugar la realidad de la empresa analizada y
después poder actuar y decidir con las máximas garantías posibles. La
reciente aplicación de las normas NIC/NIIF han permitido aproximarnos a esa
realidad, pero quedan muchas lagunas que con los actuales planteamientos
imposibilitan una toma decisiones adecuada. Como consecuencia de ello
llegamos a unos estados contables bien diferentes a los suministrados por la
contabilidad, incluso con la adaptación a las nuevas normas internacionales y
nacionales de contabilidad. Y por consiguiente variará de forma sensible la
liquidez, la solvencia y la rentabilidad de las empresas analizadas.
El aporte que este articulo le proporciona a esta investigación, en la
comparación de los resultados del estudio de la variable de proceso contable
ya que ve como este se encuentra en adaptación permanente al ambiente
dinámico o cambiante de estos tiempos, lo cual facilita la presentación de la
información ayudando a una toma de decisiones mas asertiva sobre las
demás aéreas de las organizaciones, siendo una herramienta muy útil que
soporta la ejecución de todos los procesos organizaciones, siendo uno de
ellos la gestión presupuestaria.
2.- BASES TEORICAS
En esta parte de la investigación se describirán las bases teóricas,
40
basado en el análisis crítico de las diversas teorías relacionadas con las
variables objeto de estudio como lo son la Planificación Presupuestaria y el
Proceso Contable, para sustentar dicha investigación. En este sentido, se
desarrollan diferentes planteamientos científicos por diferentes expertos que
han servido de apoyo para respuesta a las variables relacionadas en esta
investigación.
2.1.- DEFINICIÓN DE GESTIÓN
La supervivencia y el éxito empresarial exigen una adaptación continua
de la empresa al entorno, tratando de lograr la máxima eficacia en el
tratamiento de su organización interna y de sus operaciones. Ello exige un
estilo estratégico de gestión, así como el control permanente de la evolución
de la empresa para detectar posibles desviaciones respeto al funcionamiento
adecuado y necesario.
Según Pacheco, Castañeda y Caicedo (2002, p. 9) la gestión “es la
capacidad organizada de supervivencia a largo plazo, así como también el
conjunto de instrumentos y métodos que permiten la adaptación de la
organización al entorno”. Asimismo, afirma también el autor que es una forma
de regulación la cual se constituye en mecanismos de orientación y control,
contribuyendo en la vigencia en la lógica de las relaciones existentes,
mediando entre proyectos globales y el comportamiento del individuo,
garantizando una estabilidad económica.
41
Por otro lado, para Pérez (2009, p.138) “la gestión es hacer
adecuadamente las cosas, previamente planificadas, para conseguir
objetivos”, para el autor la gestión son una serie de fases que tienen niveles
de consecución, estas deben ser cuidadosamente planeadas y fácilmente
entendibles para que las personas que integran todos los procesos sean
capases de lograr exitosamente todo objetivo propuesto. No obstante Pérez
Carballo (2008) consideran el control de gestión como la función por la cual
la dirección se asegura que los recursos son obtenidos y empleados tanto
eficaz como eficientemente para el logro de los objetivos de la organización.
Para los autores, la gestión es un proceso regulador que va desde la
asignación individual de tareas fácilmente entendibles y responsabilidades en
todos los niveles organizacionales, hasta la implementación de mecanismo
de control que ayuden a visualizar los resultados de manera clara en los
plazos de tiempo respectivos para obtener una toma de decisiones efectiva.
2.2.- DEFINICIÓN DE PRESUPUESTO
En el presente las organizaciones deben estar a la vanguardia, para ello
se deben establecer mecanismos innovadores de acción que permitan hacer
estimaciones a futuro, tomando en cuenta las diferentes variables que
intervengan en relación con las implicaciones que esto conlleva, en este
sentido se fijaran estrategias y procedimientos para lograr los objetivos
planteados.
42
Según Burbano (2005) el presupuesto es una expresión cuantitativa
formal de los objetivos que se propone alcanzar la administración de la
empresa en un período con la adopción de las estrategias necesarias para
lograrlas, de igual forma, este autor indica que es una estimación
programada, de manera sistemática, de las condiciones de operación y de
los resultados a obtener por un organismo en un periodo determinado.
Por su parte Welsch, Hilton, Gordon y Rivera (2005) lo denominan
planificación y control integral de utilidades y lo definen como un enfoque
sistemático y formalizado para el desempeño de fases importantes de las
funciones administrativas de la planificación y control. En este sentido, se
puede establecer, que el presupuesto ayuda a determinar cuales son las
áreas fuertes y débiles de las organizaciones, el control presupuestal genera
la coordinación interna de esfuerzos y en virtud de sus relaciones con los
diferentes aspectos administrativos contables y financieros de la empresa,
con el propósito de ofrecer una visión mas amplia del proceso administrativo
junto con la estructura organizacional de la entidad, como la base para un
eficaz sistema de planificación y control.
Cárdenas y Nápoles (2002) dicen que “Un sistema presupuestal es un
Instrumento de gestión que el presupuesto es cuantitativo porque los
objetivos deben ser mensurables y su alcance requiere la destinación de
recursos durante el periodo fijado como horizonte de planeamiento, es formal
porque exige la aceptación de quienes están al frente de la organización, y
43
además es el fruto de las estrategias adoptadas porque estas permiten
responder al logro de los objetivos previstos.
En este sentido, el presupuesto es un método sistemático, cuantificable y
formalizado para lograr las responsabilidades directivas de planificación,
coordinación y control, objetivos empresariales, metas, desarrollo de planes
de utilidades, sistemas de informes periódicos, entre otras. Al comparar, es
evidente que los autores Burbano (2005) y Welsh, Hilton, Gondon y Rivera
(2005), Cárdenas y Nápoles (2002) determinan que el presupuesto es un
instrumento esencial en la dirección de las organizaciones y es considerado
una expresión cuantitativa y cualitativa de los objetivos operativos de la
organización, que se manifiestan en cantidades y valores monetarios.
Finalmente, de acuerdo con los planteamientos de
Burbano (2005), se
asumirá posición a efectos de este estudio ya que expresa en forma clara.
2.3 GESTION PRESUPUESTARIA
Es señalado por Burbano (2005) que la gestión presupuestaria es de
gran interés para prever el futuro de la organización, de igual forma es
necesario emplear herramientas de planificación, ejecución y control puesto
que no puede concebirse esta técnica como la sola acumulación de cifras
para elaborar los estados financieros proyectados, sino como un proceso
integral en el cual se inserta una parte sustancial constituida por la misión,
44
los objetivos, las políticas y estrategias que se relacionan con las cifras que
conforman el presupuesto.
Es por la antes mencionado que Burbano (2005) define la gestión
presupuestaria como un esquema escrito de tipo general y especifico, que
determina por anticipado, en términos cuantitativos (monetario o no
monetarios) el origen y la asignación de los recursos de la empresa paran un
periodo especifico. Del mismo modo afirma que la gestión presupuestaria
debe estar conformada por la comprobación de la ejecución del plan.
Por su parte, Munch y García (2004) afirman que la gestión
presupuestaria es en esencia un programa que les asigna cifras a las
actividades, refiriéndose básicamente al flujo de dinero dentro de la
organización. Por su parte , Meyer (citado en Salvador, Bellver y Benlloch
2005), la Gestión Presupuestaria se apoya sobre previsiones en función de
condiciones interiores y exteriores a la empresa. A partir de
estas
previsiones, los responsables reciben atribuciones (programas y medios en
valor y cantidad si es posible), por un período determinado.
Los autores conciben la gestión presupuestaria como un proceso que
tiene relación con otros. El factor mas distinguido de la gestión
presupuestaria es contar con un sistema excelente de control para obtener
mayor rendimiento de los recursos disponibles, con el menor esfuerzo
posible y así perfeccionar los procedimientos y la forma técnica de
administrar.
45
2.4 PLANIFICACIÓN PRESUPUESTARIA
Toda estructura presupuestaria para funcionar eficientemente, debe
comenzar con la planificación que representa el punto de partida para toda
acción, ya que la misma determina los primeros pasos que enmarca el inicio
de cualquier actividad, definiendo y estableciendo tanto los objetivo como
metas de las misma, los cuales deben ser claros, precisos, aunado a ello
deben ser realizables, de igual manera deben estar relacionados con la
naturaleza de la organización. Tomando en cuenta que la planificación
presupuestaria está orientada a un corto plazo, Burbano (2005), lo define
como un conjunto coordinado de previsiones que permite conocer con
anticipación algunos resultados considerados básicos por el jefe y las
responsabilidades directivas de planificación, coordinación y control.
Por su parte Münch y García (2011), plantea que la planeación es la
previsión de escenarios futuros y la determinación de los resultados que se
pretenden obtener, mediante el análisis del entorno para minimizar riesgos,
con la finalidad de optimizar los recursos y definir las estrategias que se
requieren para lograr el propósito de la organización con una mayor
probabilidad de éxito. Por otro lado, Hernández (2011), expresa que es un
proceso racional y sistemático de prever, organizar y utilizar los recursos
escasos
para
lograr
objetivos
y
metas
en
un
tiempo
y
espacio
predeterminados.
En síntesis la planificación, es la base sobre la cual descansa el sistema
46
administrativo, ya que dicha fase implica la definición de los objetivos, como
el establecimiento de las metas, enmarcadas en los resultados deseados por
la gerencia, de igual manera requiere de la selección de cursos de acción
que impulsen o logren dichos resultados esperados, tal como lo exponen los
autores anteriormente citados.
2.4.1 COMPONENTES DE LA PLANIFICACIÓN PRESUPUESTARIA
Todo proceso es regido por una serie de principios o lineamientos, cuya
aplicación es indispensable para lograr una racional ejecución del mismo así
como de todas las actividades que lo integran, dichos principios son
verdaderos fundamentos de aplicación general que sirven como guías de
conducta
a
observarse
en
la
gestión
tanto
administrativa
como
presupuestaria. Entre estos lineamientos encontraran:
(A) MISION
Según Münch y García (2011), indica que la misión es la razón de ser de
la organización, su formulación es una etapa de las más importantes en el
proceso de planeación. Esta responde a las preguntas: ¿Para qué y por qué
existe la organización?, ¿Cuál es su propósito?, ¿A quién sirve?, ¿A qué se
dedica la organización?, ¿En qué negocio se está?, ¿Cuál es nuestro valor
agregado?, entre otras.
47
En este caso, Stoner (2002) plantea que la misión es la meta general de
la organización, basada en las premisas de la planeación que justifica la
existencia de una organización, es la razón de ser de la organización, que
moviliza las energías y capacidades, asimismo, es la base fundamental para
procurar los propósitos en la estructura organizativa para lograr un sentido de
pertenencia. Por su lado Zambrano (2007), indica que la misión no es otra
cosa que la razón de ser de la organización, la cual viene dada en un
documento legal constitutivo que da vida a esa institución pública.
Tomando en consideración estos términos sobre la misión y llevando los
al ámbito presupuestario, esta debe orientar el comportamiento de los
elementos que intervienen el presupuesto , por otra parte una misión bien
formulada permite guiar las acciones prevista, además de dar una dirección
general al plan presupuestario. Es importante señalar que si no hay una
definición clara de la misión, no se gesta el progreso de elaboración del
presupuesto , porque no sabrían con que recursos cuentan ni mucho menos a
donde quieren llegar.
(B) VISION
Para Münch y García (2011), es el enunciado deseado en tiempo futuro
para la organización, debe tener las siguientes característica: debe ser breve,
fácil de captar y de recordar, e inspiradora. La visión fija el rumbo de la
empresa, plantea retos, sirve como punto de consenso, estimula la
48
creatividad y la coordinación de esfuerzos.
Por otra parte Zambrano (2007) indica que la visión es otro instrumento
gerencial importante para el diseño del estratégico de la gestión, esta puede
entenderse como la imagen objetivo de la organización publica a ser
alcanzada en un horizonte de tiempo dado, otorgando temporalidad a lo que
se desea alcanzar. La visión representa un reto para la organización y debe
ser exigente para que movilice a sus miembros a trabajar y realizar el mayo r
esfuerzo en la concreción del reto que implica alcanzar un estudio superior
para la organización. De acuerdo a Burbano, (2005, p. 14) la visión será “una
proyección anhelada de la organización en las que se visualizan los sueños e
ideales a lograr en un horizonte a largo plazo, considerando la satisfacción
de las aspiraciones de todos los contribuyente a la identidad”.
Después de haber analizado lo descrito por los autores, se considera que
una vez que se tiene una visión de contorno presupuestario realmente
convincente y poderosa, del estado futuro que se desea alcanzar, esta debe
ser compartida por las principales áreas funcionales que interviene en el plan
presupuestario, con la finalidad de obtener apoyo de los miembros que en
ellas interactúan.
(C) OBJETIVOS
Para el autor Burbano (2005) es el punto de partida de la planeación.
Saber a donde se pretende llegar, para saber en que forma puede llegarse
49
hasta allá. El concepto de objetivo guarda especial interés en el ámbito
empresarial debido a que es una parte esencial en la formulación estratégica
no es más que la expresión de un deseo mediante acciones concretas para
conseguirlo.
Al respecto, Hernández y Rodríguez (2002) son propósitos de la
organización en función del tiempo, se refieren al resultado que se desea o
se necesita lograr dentro de un periodo de tiempo, de igual manera los
objetivos sirven para el desarrollo de las metas y la definición de las
acciones. Por su parte, Münch y García (2011) define los objetivos como la
representación de los resultados que la empresa espera obtener; son fines
por alcanzar, establecidos cuantitativamente.
En consideración a los puntos de vista de los diferentes autores, se
considera que los objetivos se pueden definir como los resultados que se
quieren en una organización en un tiempo y espacio determinado, para ello
se deben tener clara la misión y la visión, con la finalidad de lograr u éxito
organizacional, en otras palabra los objetivos suministra dirección, ayuda en
la evaluación, crea sinergia, permite coordinación, además de ser esenciales
para las actividades del control, motivación, organización y planificación
efectiva.
(D) PROGRAMAS
Según Koontz y Weihrich (2007) los programas son un cúmulo de metas,
50
políticas, procedimientos, reglas, asignaciones de tareas, pasos a seguir y
recursos por emplear para llevar a cabo un curso de acción dado. Estos
programas son estipulados y/o diseñados con una coordinación tan compleja
que cualquier falla presentada puede generar grandes pérdidas para la
organización.
De igual manera Cárdenas y Nápoles (2002), menciona que los
programas ordenan sistemáticamente los proyectos, actividades, obras y
trabajos, señalan los objetivos y costos de ejecución, racionalizan el gasto y
mejoran las selección de actividades, “todo esto para cumplir con el propósito
de cambiar los recursos disponibles en el futuro inmediato con las metas,
incluyendo los objetivos. También señalan los autores que el proyecto se
refiere al conjunto de obras que incluyen a acciones necesarias para
alcanza r objetivos y metas de un programa. Gómez Ceja (citado en Valencia
2006, p. 136) dice que son “aquellos planes que no solamente fijan los
objetivos de la secuencia de operaciones, sino principalmente el tiempo
necesario para ejecutar cada una de sus partes”.
Citando los diferentes puntos de vistas de los autores, se puede ver a los
programas como un conjunto de instrucciones u ordenes ordenadas
sistemáticamente basadas en resolver un problema o una función especifica
integrando todos los componentes que interactúan en el desarrollo de las
actividades tanto empresariales como presupuestarias en un determinado
lapso de tiempo.
51
(E) PROYECTOS
Zambrano (2007, p. 32) expresa que los proyectos estratégicos “Son un
número ilimitado de áreas estratégicas en las cuales la organización, unidad
estratégica de negocios o departamentos, debe poner especial atención para
lograr un desempeño excepcional con el fin de asegurar una competitividad
en el mercado.
Por su parte, Burbano (2005, p. 34) indica “Los proyectos se materializan
en planes de actividades que van a indicar las rutas especificas de las áreas,
de los equipos y de las personas”. Por otro lado, Robbins y Coulter (2007) los
proyectos son un conjunto de actividades únicas tanto con un inicio como
con un final definido.
Por lo antes expuesto las actividades a desarrollarse en una
organización, deben estar enfocadas a logar su ejecución en un período
determinado, tal como lo expresa el autor Burbano (2005), para lo cual se
fijan los programas y proyectos que es una de las finalidades del
presupuesto quien posee una distribución por funciones, tomando como base
las metas a alcanzar, para cuya realización se emplearan tanto recursos
materiales tanto humanos como financieros. Las empresas objeto de estudio,
deben considerar, los programas y estos a su vez los proyectos,
estableciendo los recursos que se emplearan para el desarrollo de los
mismos.
52
(F) PLANES
Robbins y Coulter (2007), indican que son documentos en los que se
explica cómo se van alcanzar las metas, y por lo regular se delinea la
asignación de recursos, calendarios y otras acciones necesarias para
concretar las metas establecidas en la organización, en este sentido cuando
los gerentes planean, establecen metas y planes.
Burbano (2005), dice que es un conjunto de decisiones que estimulan y
apoyan el logro de los objetivos propuestos. Estos son acciones para el
futuro, los planes los evaluará y analizará con el comité asesor (los jefes de
departamentos) y con la junta directiva, al ser aprobados los mismos se
acepta que éstos reportaban los mayores beneficios y, por consiguiente,
deben asignarse los recursos que demande su ejecución.
En este sentido Koontz y Weihrich (2007), plantea que son el resultado
del proceso de planificación y pueden definirse como diseños o esquemas
detallados de lo que habrá de hacerse en el futuro, y las especificaciones
necesarias. También indica que consiste en fijar el curso concreto de acción
que ha de seguirse estableciendo los principios que habrán de orientarlo, la
secuencia de operaciones para realizarlo las determinaciones de tiempos y
de números necesarios para su realización.
En otras palabras, los planes son el resultado del proceso de planeación
y pueden definirse como diseños o esquemas detallados de lo que habrá de
hacerse en el futuro, y las especificaciones necesarias para realizarlos,
53
además, fija el curso concreto de acción que ha de seguirse estableciendo
los principios que habrán de orientarlo, como también es un instrumento
dinámico sujeto a modificaciones en sus componentes en función de la
evaluación periódica de sus resultados.
(G) METAS
Al respecto, Hernández y Rodríguez (2002) expresan que las metas
representan una porción del resultado esperado por el logro de los objetivos
alcanzados por una organización, orientados por la naturaleza de la misma,
en un determinado período de tiempo. Según Robbins y Coulter (2007),
indican que son los resultados deseados para los individuos, grupos y
organizaciones enteras. Las metas son objetivos y usamos los términos
indistintamente. Marcan la dirección de todas las decisiones administrativas y
forman los criterios con los que se miden los logros reales en el trabajo. Por
eso se dice que son los cimientos de la planeación. Además, uno tiene que
saber cuál es el resultado buscado antes de trazar los planes para
conseguirlo.
Stoner, Freeman y Gilbert (2006) expone que las metas son el fin que
pretende alcanzar la organización; con frecuencia, las organizaciones tienen
más de una meta, las metas son elementos fundamentales para la misma
para logar el éxito en las propuestas o proyectos de que se tengan en la
empresa. Tomando como soporte las definiciones de los diferentes autores,
54
las metas para las organizaciones son piezas fundamentales, además, de
ser el cimiento de una buena planeación, por que con ellas se marca la
dirección de todas las decisiones administrativas y forman los criterios con
los que se miden los logros reales en el trabajo, otro aspecto relevante es
que las metas deben ser compartidas y diseñadas a los intereses propios o
ajenos del grupo de interés de la empresa.
(H) ESTRATEGIAS
En este caso, Münch y García (2011), dice que el termino estrategia
proviene del griego estrategas, que significa uso y asignación de recursos.
En este sentido, las estrategias son alternativas o recursos de acción que
muestran los medios, los recursos y los esfuerzos que deben emplearse para
lograr los objetivos. A través de las estrategias se plantea cómo lograr
específicamente y de la mejor manera los objetivos. Por ello es que existen
tantas estrategias como objetivos se definan en una organización.
Hernández y Rodríguez (2002) dicen que son la parte inicial del proceso
de planeación, bien sea a corto, mediano o largo plazo, capaces de señalar
los cursos de acción que debe seguir la organización, así como también los
medios efectivos para conseguirlos, a fin de hacer que el futuro de la
empresa se comporte como fue planeado. Para Koontz y Heinz (2004)
Considera la estrategia como la determinación de los objetivos básicos a
largo plazo de una empresa y la adaptación de los cursos de acción y
55
asignación de los recursos necesarios para alcanzarlos.
Citando los autores se puede decir que en definitiva las estrategias son
herramientas gerenciales a largo plazo que permiten dirigir las operaciones,
ante una determinada situación, éstas están íntimamente ligadas a los
objetivos de la organización, permitiendo el uso y asignación de recurso, con
la finalidad de lograr los propósitos planteados en los objetivos de cualquier
empresa.
Tomando en consideración lo planteado por los autores citados, sobre
los componentes de la planificación, estos responden al conjunto de
procedimientos sistemáticos y planificados en el tiempo y que se llevan a
cabo para lograr un ideal y una visión del estado perfecto de la organización,
estas deben interrelacionarse entre si, permitiendo crear condiciones para
hacer posible el logro de la misión y visión, razón de ser de las empresas.
2.5 ORGANIZACION PRESUPUESTARIA
Para asegurar la elaboración del presupuesto en el tiempo establecido y
garantizar la intervención de los diferentes niveles organizacionales, en la
labor presupuestal debe definirse las actividades por asignar a los
participantes en dicha labor, así como precisar normas aplicadas al flujo de
información la secuencia a seguir y la coordinación.
Chiavenato (2006) la organización es una función administrativa
integrante del proceso administrativo, significa el acto de organizar,
56
estructurar e integrar tanto los recursos como los órganos involucrados en la
ejecución, así como establecer las relaciones reciprocas entre ello y sus
atribuciones.
Por su parte, Burbano (2005) se refiere a estructuras técnicamente las
funciones y actividades de los recursos humanos y materiales buscando
eficiencia y productividad. De igual manera opina Welsch, Hilton, Gordón y
Ribera (2005), cuando señala que es el proceso mediante el cual se
relacionan los empleados y sus labores para cumplir los objetivos de la
empresa. Consiste en dividir entre grupos e individuos y coordinar las
actividades del grupo. Organizar también implica
establecer autoridad
directiva.
En tal sentido, citando a los autores se puede manifestar que la
organización, es la fase administrativa enmarcada en la coordinación de
todos aquellos recursos requeridos para el desarrollo de la actividad
económica realizada por la empresa, a manera que permita una clara
definición de la estructura laboral de la empresa, a manera de indicar la
tareas, autoridades, centros de información y grupos de decisión.
2.5.1 COMPONENTES DE LA ORGANIZACION PRESUPUESTARIA
(A) DIVISIÓN DEL TRABAJO
Amat, Soldevilla y Castillo (2002) expresa que debe existir tareas de
57
responsabilidad la cuales una técnica de condiciones de operación y de
resultados encaminados a cuantificar la responsabilidad de las encargadas
de las áreas y los niveles de división de una entidad. También indica que es
una medida de eficacia y una pauta de autocontrol, una guía de acción para
la responsabilidad de una función.
Por su parte, Hernández y Rodríguez (2002) la división de trabajo
consiste en la búsqueda de la especialización y el perfeccionamiento del
hombre en un puesto, para un mayor rendimiento, esto significa el
establecimiento de estructuras para los papeles que los individuos deben
desempeñar en la empresa, asignándoles tareas necesarias para el
cumplimiento del mismo. Por otro lado Robbins y Coulter (2007) ven la
división del trabajo como la descomposición de los trabajos en tareas
pequeñas y repetidas.
Según los planteamientos realizados por los autores se aprecia que
estos tienen heterogéneos puntos de vista en relación a esta idea, pero que
van a un mismo destino que es la proporción del trabajo de acuerdo a las
actividades y en función de que sean distribuidas por áreas, condición que es
similar a lo expresado por Amat, Soldevilla, Castillo (2002).
(B) DEPARTAMENTALIZACION
Según Koontz y Heinz (2004) la departamentalización es la agrupación
de actividades de acuerdo con las funciones de una empresa, esto no es un
58
fin en si misma, sino sencillamente un método de organización de
actividades para facilitar el cumplimiento de objetivos. Por su parte Robbins y
Coulter (2007, p. 235) expresan que es el “fundamento mediante el cual se
agrupan las tareas”. Por otro lado Valencia (2006, p. 244) la entiende como
“la división y el agrupamiento de las funciones y actividades en unidades
especificas, con base en su similitud”.
Tomando en consideración lo planteado por los autores citados, la
departamentalización facilita el diseño de la estructura organizacional de
manera que sea perfectamente clara para todos, quien deba realizar
determinada tarea y quien es responsable para determinados resultados, de
esta forma se eliminan las dificultades que ocasionan la imprecisión en la
asignación de responsabilidades buscando que se logre un sistema de
comunicación así como también de tarea de decisiones que reflejen y
promuevan los objetivos de la empresa. Teniendo los objetivos de la
estructura organizacional, podrán precisarse las áreas, que indicaran las
características de las unidades de acuerdo con las necesidades específicas,
para dar lugar a elaborar los presupuestos.
(C) COORDINACIÓN
En referencia a la definición de coordinación Burbano (2005, p. 16)
señala que “es buscar equilibrio entre las diferentes áreas, departamentos y
secciones de la empresa”. En tanto que Amat, Soldevilla, Castillo (2002)
59
define la coordinación como el desarrollo, mantenimiento, y consecución
armoniosa de las actividades de una entidad con el fin de evitar situaciones
de
desequilibrio,
entre
las
diferentes
secciones
que
integran
una
organización.
Mientras que los autores Koontz y Heinz (2004) mencionan, el té rmino
coordinación es mejor concebirla como la esencia e la administración para el
logro de la armonía de los esfuerzos individuales y el grupo hacia el logro de
los presupuestos y objetivos del grupo. De acuerdo con lo mencionado por
los autores los cuales coinciden en sus planteamientos facilita la integración
de las actividades de departamentos independientes a efectos de perseguir
las metas de la organización con eficacia.
Tomando en consideración lo planteado por los autores citados,
coordinación de los presupuestos, constituye una valiosa ayuda para lograr
el equilibrio perfecto para la elaboración de los cálculos presupuestales de un
departamento; de tal manera que se crea una dependencia entre ellos,
integrando así todos los esfuerzos para alcanzar una meta común.
2.6 DIRECCIÓN PRESUPUESTARIA
Con el objeto de dirigir a las acciones realizadas por los empleados de
una organización, se ha implementado la fase de dirección en el proceso
presupuestario, para con ello lograr encaminar por los cursos de acción de
60
los departamentos al talento humano, logrando el cumplimiento de los
objetivos y metas previamente establecidas por la gerencia de la
organización.
Para Hernández y Rodríguez (2002) la dirección es la unidad del proceso
administrativo que tiene como finalidad coordinar los elementos humanos de
la organización, siendo sus bases otorgadas por las otras etapas del proceso
administrativo, ya que se requiere de un ajuste y apreciación continua por las
situaciones que se presentan en la actualidad. La dirección implica que un
responsable
con
nivel
de
autoridad
genere
liderazgo,
motivación,
comunicación, creatividad, cambios en la organización e individuales.
Por su parte Robbins y Coulter (2007, p. 9) expresan que la dirección es
la “función de la administración que consiste en motivar a los subordinados,
influir en los individuos y los equipos mientras hacen su trabajo , elegir el
mejor canal de comunicación y ocuparse de cualquier otra manera del
compromiso de los empleados”.
En relación a esto Burbano (2005, p. 17) señala:
Sin presupuesto, la dirección de una empresa no se
sabe hacia cual reto debe dirigirse, no puede precisar los
campos de la inversión que merecen financiarse, puede
incurrir en la administración incorrecta de los recursos
económicos, no tiene bases sólidas para emplear la
capacidad instalada de producción y no disponible de la
información reque rida para medir el cumplimiento de los
objetivos.
Considerando lo expresado por Burbano (2005), el presupuesto resulta
61
una herramienta de utilidad para la toma de decisiones, lo que da lugar a una
buena dirección. Un buen sistema de presupuesto requiere un trabajo
continuo y minucioso, por lo que la persona que haya de encargarse de el,
debe poseer conocimiento y tiempo para vigilar tanto su cumplimiento como
los posibles cambios; solo así podrá ser un verdadero instrumento de
dirección y de control.
2.6.1 COMPONENTES DE LA DIRECCIÓN PRESUPUESTARIA
La dirección es la fase administrativa ejecutada por una persona con
características de líder, el cual es capaz de supervisar y guiar el esfuerzo
común de los subordinados así como la interacción de los mismos, para
lograr con una eficiente comunicación los objetivos preestablecidos por la
gerencia de las organizaciones. Los elementos de la dirección son:
(A) COMUNICACIÓN
Benavidez (2004, p. 224), expresa la comunicación “es la trasmisión de
ideas, pensamientos, conocimientos, experiencias, sentimientos y emociones
entre 2 o más personas”. Para Münch y García (2005, p. 153) la
comunicación “es el proceso por medio del cual se transmite y recibe un
mensaje en un grupo social”. Por su parte Robbins y Coulter (2007, p. 256)
esbozan que la comunicación es “la transferencia y comprensión de
62
significados”.
Atendiendo las consideraciones, expuestas por los autores antes citados,
las cuales poseen similitud, mediante la comunicación se da la transferencia
de información y entendimiento entre personas, es por ello que en cualquier
circunstancia de nuestras vidas es de vital importancia, para poder expresar
nuestros objetivos, necesidades, emociones, entre otros, y de la misma
manera se vuelve valiosa dentro de la organización. En el caso del sector
objeto de estudio, representa un factor primordial considerando que en el
área de presupuesto debe de buscar una comunicación efectiva para
alcanzar los objetivos propuestos por la organización.
(B) TRABAJO EN EQUIPO
Según Koontz y Heinz (2004) es un número reducido de personas con
habilidades complementarias comprometido con un propósito común, una
serie de metas de desempeño y un método de trabajo del cual todas aquellas
son mutuamente responsables. Así mismo Alcalá (2009) opina que es un
conjunto de personas que trabajan para alcanzar un objetivo común,
aunando esfuerzos bajo la dirección de un líder, que tienen habilidades o
actitudes que se complementen y que se solidarizan responsablemente
como conjunto. Expresa por otra parte Heyes (2003), que la esencia del
trabajo en equipo es la delegación de competencias la consiste en delegar la
responsabilidad en los equipos de trabajo para que puedan concentrarse en
63
su trabajo sin que tengan que estar dirigiéndose continuamente a los niveles
superiores dentro de la organización.
De acuerdo a los señalamientos de los autores, un equipo esta
compuesto de cierto numero de personas dotadas de facultades para el
cumplimiento de metas grupales, se debe considerar que la selección debe
realizarse de acuerdo con las habilidades requeridas para el cumplimiento
del propósito de dichas destrezas, que deben servir para la solución de
problemas y toma de decisiones, además los grupos brindan satisfacción
social a sus miembros, lo mismo que una sensación tanto de pertenencia
como de apoyo que promueve la comunidad.
(C) MOTIVACIÓN
La motivación como lo expresan Münch y García (2005) la motivación es
la disposición de desarrollar altos niveles de esfuerzos para alcanzar las
metas de la organización, condicionada por la habilidad de dicho esfuerzo de
satisfacer alguna necesidad, es decir, es a través de ella que se logra la
ejecución del trabajo tendiente a la obtención de los objetivos, de acuerdo a
estándares o patrones esperados. Visto de la perspectiva de Cárdenas y
Nápoles (2002, p. 22) “es necesario motivar al equipo, no solo ordenarle que
trabaje. La forma de motivación depende del estilo del gerente. Si este es
persuasivo, debe ganarse al equipo con argumentos lógicos sobre la
necesidad de cambio, el potencial de mejoras entre otros”.
64
De igual manera Amat, Soldevilla, Castillo (2002, p. 188) expresa, “la
motivación
es
un
importante
mecanismo
de
autocontrol
y
puede
complementar o suplir las limitaciones que presenta un sistema de control
financiero para orientarlo hacia el comportamiento expresado o deseado”.
Por otra parte, indica el autor los sistemas de control son insuficientes
cuando los objetivos son ambiguos, los estándares son difíciles de establecer
porque no existe un modelo predictivo sobre el efecto de una decisión en el
resultado y el mismo es difícil de medir.
Atendiendo a estas consideraciones, la dirección también implica crear y
mantener las condiciones adecuadas para que los individuos trabajen en
conjunto a favor del cumplimiento de objetivos comunes. Las ideas de los
autores citados poseen una característica de la psicología humana que
contribuye al grado de compromiso de la persona, además incluye factores
que ocasionan, canalizan y sustentan la conducta humana en un sentido
particular y comprometido.
2.7 CONTROL PRESUPUESTARIO
Según Burbano (2005, p. 16) refiere “es el medio de mantener el plan de
operaciones dentro de los limites preestablecidos. Mediante el se comparan
los resultados reales frente a los presupuestos, se determinan las
variaciones y se suministran a la administración elementos de juicio para la
aplicación de acciones correctivas”.
65
Welsch, Hilton, Gordón y Rivera (2005) difiere el control presupuestario
como el conjunto de medidas adoptadas para proteger de errores y para
asignas mayor confiabilidad en los datos de los presupuestos. Ayuda al
funcionamiento efectivo de la empresa por cuanto estimula a la observación
de las políticas y procedimientos preescritos. Asimismo, Amat, Soldevilla,
Castillo (2002) señala “es un instrumento del que se valen las empresas
para proyectar, estimar, dirigir y controlar todas sus operaciones.
Dentro de este marco, y considerando la opinión de los autores citados,
la acción controladora del presupuesto se establece al hacer la comparación
entre este y los resultados obtenidos, lo cual condice a la determinación de
las variaciones o las desviaciones ocurridas, recurriendo al análisis a objeto
de tomar las medidas convenientes para corregir oportunamente las
deficiencias
existentes.
En
este
sentido,
dentro
de
las
técnicas
presupuestales están los planes, programas y objetivos que se encuentran
plasmados en términos cuantitativos, medibles, lo que facilita en gran parte la
comparación de lo realizado con relación a lo planificado.
2.7.1 COMPONENTES DEL CONTROL PRESUPUESTARIO
(A) MONITOREO
De acuerdo con Burbano (2005) el monitoreo consiste en la preparación
de informes parciales y acumulativos que incorporan comparaciones
66
numéricas y porcentuales de lo real y lo presupuestado, también señala que
cuando la cotejación se aplique a proyectos de inversión, además de
aspectos monetarios deberán incluir estos aspectos como el avance de
obras en tiempo y en compras expresadas en unidades, ya que contratos
suscritos constituyen la base de control.
En este mismo orden de idea, Welsch, Hilton, Gordón y Rivera (2005,
p.56), plantean que el “control debe centrar su atención en los informes de
desempeño y en su evaluación para determinar las causas de los
desempeños deficientes”. Por otra parte, Alvarado (2007), establece que
en esencia el monitoreo revisa y modifica todo el proceso durante la
ejecución de forma continua y oportuna. En opinión coordinada con los
autores puede aportarse que el monitoreo representa la revisión continua
del plan para comprobar su cumplimiento o no.
En cuanto a las consideraciones de los autores citados quienes dentro de
sus puntos de vista tienen ciertas relaciones sin embargo de acuerdo con
Burbano (2005) debe de señalarse variar en lo que se refiere a su grado de
detalle y complejidad, y dado que por lo general no puedan vigilar todo, es
preciso establecer normas especiales. Este esfuerzo es favorable, porque
uno de los elementos claves es la información la cual asume un rol,
fundamental para el control pues permite especificar los resultados,
interpretar las cifras acumuladas e individualizar las responsabilidades,
permitiendo el monitoreo de las actividades presupuestarias.
67
(B) SEGUIMIENTO
Según Burbano (2005) el seguimiento consiste en analizar y explicar las
razones de las desviaciones ocurridas. Esto permite la medición del
desempeño con base a lo planeado, a fin de que las desviaciones puedan
detectarse antes de que ocurran y evitarse mediante las acciones
apropiadas. Sobre el asunto, Amat, Soldevilla, Castillo (2002) expresa, el
análisis
racional
de
las
variaciones
o
desviaciones
permite
a
la
administración determinar que área de la organización no esta trabajando
adecuadamente con las funciones que se le asignaron, y cuales están
cumpliendo normal o superiormente. Por otra parte, Koontz y Heinz (2004, p.
640) “indican que la medición del desempeño con base en normas debe
realizarse idealmente con fundamento en la previsión, a fin de que las
desviaciones puedan detenerse antes de que ocurran y evitarse mediante las
acciones apropiadas.
Considerando a Burbano (2005) se hace esencial que se derive la
necesidad
de
organizar
un
sistema
de
información
que
reparte
oportunamente la ejecución presupuestal y que permite hacer el seguimiento
con respecto a las operaciones de la empresa, resultados obtenidos y su
reflejo en la situación financiera. El gerente alerta y previsor puede predecir
en ocasiones incumplimientos probables de las normas. Pero aun en
ausencia de esta posibilidad todo incumplimiento debe percibirse lo más
anticipadamente posible.
68
(C) ACOMPAÑAMIENTO
El acompañamiento en consideraciones de Burbano (2005) radica en la
implementación de correctivos o modificaciones del presupuesto cuando sea
necesario por consiguiente la correlación de desviaciones es el punto donde
el control puede concebirse como parte del sistema, ya que los gerentes
pueden rediseñar los planes o modificar las metas. Al respecto Amat,
Soldevilla,
Castillo
(2002)
menciona
“es
responsabilidad
de
la
administración, dictar las medidas necesarias para corregir las causas que
motivan variaciones o desviaciones desfavorables, así como para estimular
las causas que dieron lugar a las favorables”.
En tanto que Koontz y Heinz (2004, p. 641) indican que “la corrección de
desviaciones es el punto donde el control puede concebirse como parte del
sistema total de administración y ponerse en relación con las demás
funciones administrativas. Los administradores puedan corregir desviaciones
rediseñando sus planes o modificando sus metas”.
De esta manera la información permite hacer el monitoreo de las
actividades, el acompañamiento necesario para el logro de las metas, la
toma de decisiones correctivas en caso de que circunstancias nuevas exijan
el replanteamiento sobre la marcha. Siguiendo los señalamientos de Burbano
(2005), si el desempeño se mide en correspondencias con las normas es
más fácil corregir desviaciones. En la asignación de labores individuales o
grupales, los gerentes deben saber exactamente donde aplicar medidas
correctivas.
69
2.8 PROCESO CONTABLE
La interacción de la empresa producida por el cumplimiento de su
actividad económica, da origen a un conjunto de datos importantes para la
determinación de la liquidez de la misma, estos deben ser verificados para su
posterior ingreso a los sistemas computarizados, con fin de ser procesados,
para elaborar información contable que permite asistir la toma de decisiones
gerenciales, encaminadas tanto al logro de los objetivos como el alcance de
las metas organizacionales previamente establecidas. Estos sistemas se
encargan de recopilar, clasificar, sumar y almacenar las transacciones para
generar los informes contables correspondientes, para la satisfacción de las
necesidades de sus usuarios, lo que da origen al proceso contable.
Para Elizondo (2006) es el conjunto de fases sucesivas del ciclo contable
que permite transformar dato contables en informes contables. El proceso
comienza con la selección de los hechos económicos, y continua con su
anotación en diversos registros hasta llegar a la emisión de los estados
contables. Por su parte Valencia (2002) lo define como un conjunto de
etapas en donde las transacciones de una empresa son registradas y
resumidas para la obtención de los Estados Financieros, logrando así que la
contaduría cumpla sus objetivos. Por otro lado Zabala (2004) expresa que el
proceso contable es el desarrollo de la secuencia lógica de la teoría contable
que comprende el registrar, clasificar y resumir en términos monetarios las
transacciones que realiza una empresa, arrojando como resultado la
70
información necesaria para lograr las metas u objetivos planteadas.
En relación con los conceptos expuestos anteriormente, se puede
expresar que el proceso contable son etapas que parten del conjunto de
actividades que integran a una organización en el cual se recopilan los datos
suministrados por los mismos, a fin de clasificar, sumar y almacenar la
información resultante de todas las transacciones, movimientos económicos
financieros de la organización, para así lograr suministrar información tanto
oportuna, confiable como veraz, a los usuarios interesados en conocerla e
interpretarla, para la toma de decisiones cumpliéndose así todo lo estipulado
en sus objetivos organizacionales.
2.8.1 FASES DEL PROCESO CONTABLE
(A) 1ERA. FASE SISTEMATIZACIÓN
Elizondo (2006) la define como aquella que establece el sistema de
información financiera en una entidad económica. Para Valencia (2002) es
aquella que organiza los elementos que participan en la generación de
información financiera en un organismo social. A través de ella es posible el
tratamiento de los datos, a partir de su capta ción hasta su presentación, en
términos de información concluida.
Según Zabala (2004) en esta etapa se desarrollan o seleccionan los
sistemas de registro y control interno, adecuados para el tipo de entidad de
71
que se trate, de acuerdo con las características económicas y particulares
que présenle cada una de ellas. En referencia a lo expuesto por los autores
anteriores se puede decir que , esta fase comprende de principio a fin el
objetivo del proceso contable, abarcando desde los elementos que participan
en el mismo hasta la culminación del ciclo con la presentar la información
financiera.
(B) 2DA. FASE VALUACIÓN
Según Elizondo (2006) es la fase durante cuyo transcurso se cuantifican
en unidades monetarias los recur sos y obligaciones que adquiere una
entidad económica cuando celebra transacciones financieras. Para Valencia
(2002) consiste en cuantificar, en términos monetarios, las transacciones
financieras que efectúa un organismo social. Es decir, se requiere medir los
datos sobre transacciones financieras, en términos de unidades monetarias,
con base en las reglas de cuantificación contenidas en la teoría contable. En
sí, dicha medición o cuantificación constituye una valuación.
A su vez Zabala (2004) En esta fase se otorga un valor monetario a las
operaciones celebradas por las entidades. En vista de que una misma
operación puede cuantificarse de acuerdo con diferentes bases, la técnica
contable ha desarrollado criterios de valuación definidos que garantizan la
elaboración de estados financieros homogéneos. En referencia a lo
expresado por los autores anteriores se evidencia como esta fase le da un
72
peso monetario a todas las transacciones que la empresa realiza y que se
utilizan para alimentar al proceso contable.
(C) 3ERA. FASE PROCESAMIENTO
Para Elizondo (2006) En ella se elaboran los estados financieros
resultantes de las transacciones celebradas por una entidad económica.
Según Valencia (2002) consiste en registrar las operaciones o transacciones
realizadas por la empresa, elaborando estados financieros. Aquí se necesita
registrar los datos financieros en documentos y libros específicos con la
finalidad de clasificarlos, sintetizarlos y presentarlos de manera accesible
para sus usuarios.
Por su parte Zabala (2004) En esta fase se capturan, clasifican, registran,
calculan y extractan los datos que conforman cada una de las operaciones
practicadas por las entidades, y que la Contabilidad debe controlar para
poder elaborar los estados financieros. En referencia los autores antes
citados se observa el peso de esta fase dentro del proceso contable puesto
que en esta se elaboran los estados financieros los cuales son una fotografía
numeras de cómo se encuentra la empresa.
(D) 4TA. FASE EVALUACIÓN
Elizondo (2006) en esta fase se califica el efecto de las transacciones
73
celebradas por la entidad económica sobre su situación financiera. Para
Valencia (2002) consiste en calificar la información consignada en estados
financieros, respecto de transacciones realizadas por la empresa; la
información plasmada en estados financieros debe realizarse e interpretarse
para conocer realmente la situación financiera y los resultados de la empresa. Como resultado de tal análisis e interpretación, se emite una calificación
sobre la información financiera con el objeto de darla a conocer a las personas responsables de tomar decisiones.
Según Zabala (2004) En esta etapa se califica los efectos que las
operaciones realizadas por las entidades han provocado en su situación
financiera, previo estudio minucioso (análisis) y descripción adecuada
interpretación de la Información financiera contenida en los estados
respectivos. En referencia a lo citado por los autores anteriores se evidencia
que esta fase en crítica y complementaria a la anterior, puesto que nace de
los estados financieros emitidos, dando una interpretación cualitativa de los
resultados plasmados en estos informes para poder dar a entender que tan
bien o mal está el negocio.
(E) 5TA. FASE INFORMACIÓN
Elizondo (2006) es la última fase del proceso contable y es necesaria
para comunicar la información financiera obtenida por la contabilidad. Según
Valencia (2002) consiste en comunicar, por medio de un informe, los
74
resultados obtenidos en la fase de evaluación de la situa ción financiera del
organismo, incluyendo recomendaciones de acción.
Para Zabala (2004) Una vez registradas las operaciones y evaluados sus
efectos contables en las entidades, es preciso notificar la información
financiera obtenida a sus directivos y/o propietarios, con la finalidad de que
éstos evalúen si la marcha de ellas satisface a lo originalmente planeado y,
de esta manera, poder tomar decisiones al respecto. Citando los conceptos
de los autores anteriores esta ultima pero no menos importante fase es la
encargada de transmitir a todos los niveles gerenciales cual es el estatus del
negocio, es decir, si este se encuentra bien o mal encaminado, esta
información es presentada de manera oportuna para que la directiva invierta
en el momento oportuno o aplique correctivos adecuados para optimizar el
desempeño de la organización.
2.9 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA
PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PARA LAS PYMES).
La evolución tecnológica, las relaciones internacionales, y la expansión de
las actividades empresariales de un ámbito nacional a uno transnacional,
generan una interrelación con entidades de los demás países, causando de
este modo la necesidad de adquisición de conocimientos de un lenguaje
contable común, el cual permita comparar los resultados, así como valorar la
75
gestión de las mismas, ya que la misma revela la situación de la
organización, con el objeto de satisfacer a los usuarios de interés.
En referencia el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB por su siglas en ingles) (2009), al igual que Estupiñán (2008) y
Casinelli
(2010)
expresan
que
estas
son
normas
que
establecen
requerimientos de reconocimiento, medición, presentación y revelación,
diseñadas para la aplicar en todos los estados financieros de propósito
general, relacionados tanto con transacciones, como eventos que son
importantes, que puedan surgir principalmente de organizaciones o industrias
específicas.
(A) SECCION 11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS
En referencia a esta sección el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB por su siglas en ingles) (2009), al igual que Estupiñán
(2008) y Casinelli (2010) expresan los mismos lineamientos puesto que estas
son estándares únicos y uniformes de aplicabilidad general para cualquier
empresa o país.
• Aplica aíralos los instrumentos financieros básicos. Los ejemplos de los
instrumentos financieros básicos que están dentro de esta sección incluyen,
pero no están limitados a:
o Efectivo, depósitos a la vista y a término fijo;
o Instrumentos de deuda con un retorno fijo o un retorno variable basado en
76
una tasa de interés cotizada u observable;
o Prestemos, cuentas y notas por cobrar o por pagar;
o Bonos e instrumentos de deuda similares;
o Prestamos Intercompañias;
o Compromisos para recibir un préstamo que no se pueden liquidar; e
o Inversiones en acciones ordinarias y preferenciales no-convertibles y no vendibles.
• No aplica a:
o Inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos;
o Patrimonio propio de la entidad;
o Derechos y obligaciones de los empleadores según planes de beneficio
para empleados; o
o Instrumentos financieros que estén dentro del alcance de la Sección 12
• Requiere la medición a costo amortizado para todos los instrumentos de
deuda básicos y a valor razonable con cambios en resultados (FVTPL por su
siglas en ingles) para todas las inversiones en acciones preferenciales no convertibles y las acciones ordinarías y preferenciales no-convertibles y no vendibles con un precio cotizado o con valor razonable que se pueda medir
de manera confiable
• Los instrumentos financieros básicos inicialmente se reconocen al precio
de transacción incluyendo los costos de transacción excepto si se miden a
FVTFL). Sin embargo, si la adquisición o emisión implica transacción de
financiación, la medición inicial es al valor presente de los pagos futuros de
77
efectivo descontados a la tasa de interés del mercado para un instrumento
similar.
• Subsiguiente al reconocimiento inicial, los instrumentos financieros
básicos se miden como sigue:
o Los instrumentos de deuda, a costo amortizado usando el método de
interés efectivo;
o Los compromisos para recibir un préstamo, que estén dentro del alcance
de esta sección al costo (si lo hay) menos deterioro; y
o Las inversiones en acciones no -convertibles y no-vendibles, a valor
razonable si se puede medir confiablemente, de otra mareta a costo menos
deterioro
• Costo amortizado es el valor presente de los flujos de efectivo futuros del
instrumento descontados a la tasa de interés efectiva. Los gastos (ingresos)
por intereses que se reconocen en el período es el valor en libros al inicio del
período multiplicados por la tasa de interés efectiva del período.
• Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan tasa de
interés establecida y que se clasifiquen como corrientes inicialmente se
miden a la cantidad sin descuento.
• Los instrumentos financieros medidos al costó o a costo amortizado se
tienen que valorar por deterioro al final de cada período de presentación de
reportes.
• La pérdida por deterioro para los instrumentos medidos a cosió amortizado
se calcula como la diferencia entre el valor en libros y el valor presente de los
78
flujos de efectivo estimados descontados a la tasa de interés efectiva
original. Para los activos medidos al costo, el deterioro se calcula como la
diferencia entre el valor en libros y el mejor estimado de la cantidad que sería
recibida si el activo fuera vendido a la fecha de presentación del reporte.
• La pérdida por deterioro se reversa si la cantidad de la pérdida por
deterioro disminuye y la disminución se puede relacionar de manera objetiva
con un evento ocurrido después que se reconoció la pérdida por deterioro. La
reversa no puede resultar en que el valor en libros sea mayor que el que
habría sido si no se hubiera reconocido pérdida por deterioro.
• Cuando se estima el valor razonable se usa la siguiente jerarquía:
o Precio cotizado para un activo idéntico en un mercado activo;
o Precio de una transacción reciente; y
o Una técnica de valuación
• Los activos financieros se des-reconocen cuando:
o Los derechos contractuales a los flujos de efectivo expiran o son
liquidados;
o Han sido transferidos sustancialmente todos los riesgos y recompensas de
la propiedad; o
o A pesar de retener algunos riesgos y recompensas, el control del activo
financiero ha sido transferido y la otra parte tiene la capacidad práctica para
vender el activo en su totalidad sin necesidad de imponer restricciones
adicionales a la transferencia.
79
• Todos los derechos y oblaciones retenidos o creados en la transferencia
que califica para des-reconocimiento se reconocen por separado.
• Los pasivos financieros se des-reconocen solamente cuando la obligación
es descargada, cancelada o expira.
En referencia a lo citado por los autores y el comité internacional se
observa como esta sección se centra en el tratamiento, reconocimiento,
valuación y medición de los instrumentos financieros, además del papel
importante que estos juegan en el desarrollo de las actividades económicas
de las empresas, por otro lado, muestra como se presenta n y que
información mostrar de estos en los estos financieros.
(B) SECCIÓN 13 INVENTARIOS
En referencia a esta sección el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB por su siglas en ingles) (2009), al igual que Estupiñán
(2008) y Casinelli (2010) expresan los mismos lineamientos puesto que estas
son estándares únicos y uniformes de aplicabilidad general para cualquier
empresa o país.
• Aplica a todos los inventarios, excepto para
o trabajo en proceso que surge de contratos de construcción;
o instrumentos financieros; y
o activos biológicos y producción agrícola en el punto de cosecha.
• No aplica a la medición del inventario tenido por corredores de commodity,
80
distribuidores o productores de productos agrícolas y forestales, producción
agrícola después de la cosecha y minerales y recursos minerales en la
extensión en que se midan a valor razonable menos los costos de venia.
• Inventaros son activos tenidos para la venta en el curso ordinario del
negocio, que son producidos para la venia o que se consumen en el proceso
de producción
• Se miden al más bajo entre el costo o el precio estimado de venta menos
los costos para competer y vender
• El costo de los inventarios incluye el costo de compra, el costo de
conversión y los otros costos incurridos para lograr que el inventario este en
su localización y condición presente
• Los elementos de inventario que no sean intercambiables o que se
produzcan para proyectos se miden usando los costos individualmente
identificadas
• Los otros elementos de inventario se miden usando la fórmula de costo ya
sea de primero en entrar, primero en salir (PEPS) o de promedio ponderado.
No se permite el método ultimo en entrar, primero en salir (UEPS).
• Cuando los inventarios se venden, el valor en libros se reconoce como un
gasto del período en el cual se reconocen los ingresos relacionados.
En referencia a lo citado por los autores y el comité internacional se
observa como esta sección se centra en el tratamiento, reconocimiento,
valuación y medición de un rubro importante de los activos para las
empresas, además de establecer como estos se deben presentar dentro de
81
los estados financieros y que información revelar acerca de ellos.
(C) SECCIÓN 17 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
En referencia a esta sección el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB por su siglas en ingles) (2009), al igual que Estupiñán
(2008) y Casinelli (2010) expresan los mismos lineamientos puesto que estas
son estándares únicos y uniformes de aplicabilidad general para cualquier
empresa o país.
• Aplica la contabilidad para propiedad, planta y equipo tenida para uso en
el suministro de bienes o servicios, alquiler a otros o propósitos
administrativos y que se espera sea usada durante más de un periodo.
• Tamicen aplica a la contabilidad de la propiedad para inversión cuyo valor
razonable no se puede medir confiablemente sin costo y esfuerzo indebido
• No aplica a los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola ni
a los derechos y reservas minerales
• El reconocimiento inicial es al costo, el cual Incluye el precio de compra,
todos los costos necesarios para conseguir que el activo esté listo para el
uso que se le tiene la intención darle y un estimado de los costos de
desmantelamiento y remoción del elemento, así como la restauración del sitio
si se requiere.
• Subsiguiente al reconocimiento inicial la propiedad, planta y equipó se
mide al costo menos la depreciación acumulada y la pérdida por deterioro
82
acumulada.
• Los componentes principales que tienen patrones significativamente
diferentes de beneficios económicos se deprecian por separado.
• La depreciación se carga de manera sistemática durante la vida útil del
activo. El método de depreciación debe reflejar el patrón esperado de
consumo del beneficio.
• El valor residual, la vida útil y los métodos de depreciación se revisan
cuando haya indicador de que han cambiado desde la fecha de presentación
de reporte anual más reciente y cualesquiera cambios se contabilizan como
un cambio en un estimado de contabilidad.
• Los costos por préstamos se tienen que llevar a gasto, sección 25.
En referencia a lo citado por los autores y el comité internacional se
observa como esta sección se centra en el tratamiento, reconocimiento,
valuación, medición y presentación de un rubro tanto importante como
significativo dentro de las líneas de activos, además expresa como estos
pueden ser elementos de inversión o financiamiento.
(D) SECCIÓN 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
En referencia a esta sección el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB por su siglas en ingles) (2009), al igual que Estupiñán
(2008) y Casinelli (2010) expresan los mismos lineamientos puesto que estas
83
son estándares únicos y uniformes de aplicabilidad general para cualquier
empresa o país.
• Aplica a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
excepto los cubiertos por otras secciones de las NIIF para PYMES.
• No aplica a los contratos ejecutorios a menos que sean contratos
onerosos
• La provisión se reconoce solamente cuando un evento casado haya
creada una obligación presente a la fecha de presentación del reporte, sea
probable la salida de beneficios económicos y la cantidad de la obligación se
pueda estimar confiablemente.
• La obligación surge cuando la entidad no tiene alternativa real diferente a
liquidar la obligación y puede ser una obligación contractual o constructiva.
Esto excluye las obligaciones que surgirán de acciones futuras, aún si ellas
son contractuales, sin importar qué tan probable sea que ocurran.
• Las provisiones se miden al mejor estimado de la cantidad requerida para
liquidar la obligación a la fecha de presentación del reporte y deben tener en
cuenta el valor del dinero en el tiempo si es material
• Cuando toda o parte de la provisión pueda ser reembolsada por un
tercero, el reembolso se reconoce como activo separado cuando sea
virtualmente cierto que se recibirá el pago
• Las provisiones se utilizan solamente para el propósito para el cual fueron
reconocidas originalmente
84
• Las provisiones se revisan en cada fecha de presentación de reparte y se
ajustan para reflejar el mejor estimado corriente.
• El pasivo contingente surge cuando hay una obligación posible pero
incierta o una obligación que falla en satisfacer uno o ambos de los criterios
de reconocimiento de las provisiones
• Los pasivos contingentes no se reconocen como pasivos, pero se requiere
a revelación a menos que sea remota la posibilidad de la salida de recursos.
• Cuando una entrada de beneficios económicos sea probable pero no
virtualmente cierta, se revela un activo contingente.
En referencia a lo citado por los autores y el comité internacional se
observa como esta sección se centra en el tratamiento, reconocimiento,
valuación, medición y presentación de hechos futuros a través de las
provisiones así como de las obligaciones que adquirido la empresa por
medio de las contingencias.
(E) SECCIÓN 22 PASIVOS Y PATRIMONIO
En referencia a esta sección el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB por su siglas en ingles) (2009), al igual que Estupiñán
(2008) y Casinelli (2010) expresan los mismos lineamientos puesto que estas
son estándares únicos y uniformes de aplicabilidad general para cualquier
empresa o país.
• Aplica a la clasificación de lodos los tipos de instrumentos financieros ya
85
sea como pasivos o como patrimonio, excepto:
o intereses en subsidiaras asociadas o negocios conjuntos contabilizados de
acuerdo con las secciones 9, 14 o 15;
o derechos y obligaciones de los empleadores según planes de beneficios
para empleados;
o contratos para consideración contingente en una combinación de negocios
(solamente el adquiriente); y
o transacciones de pago basado en acciones
o Aplica a la contabilidad para los instrumentos de patrimonio emitidos a los
propietarios de la entidad.
• Clasifica les instrumentos financieros emitidos entre pasivos (obligaciones)
y patrimonio (interés residual).
• Los instrumentos vendibles y los Instrumentos que le imponen a la entidad
la obligación de entregar una participación a pro rata de los activos netos
solamente en la liquidación, y que (a) estén subordinados alodas las otras
clases de instrumentos y (b) satisfagan criterios específicos, se clasifican
como instrumentos de patrimonio aunque de otra manera darían satisfacción
a la definición de pasivo financiero
• Las acciones de los miembros en as entidades co-operativas son
patrimonio solamente si la entidad tiene el derecho incondicional a rechazar
la redención de las acciones de los miembros o la redención esta
incondicionalmente prohibida por ley, regulación o los estatutos de la entidad.
86
• La emisión de acciones se reconoce como patrimonio cuando otra parte
esté obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a camino por los
instrumentos. Esto aplica igualmente a la venta de opciones, derechos,
garantías e Instrumentos de patrimonio similares.
• Los instrumentes de patrimonio se miden al valor razonable del efectivo o
de los oíros recurso recibidos, neto de los costos directos de emitir los
instrumentes de patrimonio. Si se difiere el pago, el valor del dinero en el
tiempo debe ser tenido en cuenta en la medición inicial, si es material.
• La capitalización o las emisiones de bonos (dividendos en acciones) y las
divisiones de acciones no resultan en cambios al patrimonio total y se
reconocen mediante a reclasificación de las cantidades dentro del
patrimonio, haciéndolo de acuerdo con las le yes aplicables.
• Los resultados de la emisión de un instrumento financiero compuesto se
asignan entre el componente pasivo y el componente patrimonio. El
componente pasivo se mide al valor razonable de un pasivo similar que no
tenga la característica de conversión. La cantidad residual se asigna al
componente patrimonio.
• Las acciones de tesorería se miden al valor razonable de la consideración
pagada y se deducen de patrimonio. No se reconoce ganancia o pérdida en
la compra venta, emisión o cancelación de las acciones de tesorería .
• El patrimonio se reduce por la cantidad de las distribuciones a los
propietarios, neto de cualesquiera beneficios por impuestos a los ingresos.
87
• Cuando la entidad tiene a obligación de distribuirle a sus propietarios
activos que no son efectivo, el pasivo se reconoce al valor razonable de los
activos a ser distribuidos (no hay exención para el control común).
• Los cambios en el interés controlante que la matriz tiene en la subsidiara,
que no resultan en una pérdida de control, se tratan como transacciones de
patrimonio con los propietarios y no se reconoce ganancia o pérdida.
En referencia a lo citado por los autores y el comité internacional se
observa como esta sección se centra en el tratamiento, reconocimiento,
valuación, medición y presentación de la otra mitad de la contabilidad como
son los pasivos y el patrimonio, siendo estos de vital importancia, puesto que
ellos engloban todos las obligaciones que posee la empresa así como
también la representación accionaria que conforma el capital de la empresa.
(F) SECCIÓN 23 INGRESOS ORDINARIOS
En referencia a esta sección el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB por su siglas en ingles) (2009), al igual que Estupiñán
(2008) y Casinelli (2010) expresan los mismos lineamientos puesto que estas
son estándares únicos y uniformes de aplicabilidad general para cualquier
empresa o país.
• Aplica a la contabilidad de os ingresos ordinarios que surgen de la venta
de bienes, prestación de servicios, contratos de construcción y el uso por
parte de otros de los activos de la entidad que rinde intereses, regalías o
88
dividendos.
• No aplica a los ingresos ordinarios o a los ingresos que surgen de
transacciones y eventos que se tratan en otras secciones
• Los ingresos ordinarios se reconocen al valor razonable de la
consideración recibida o por cobrar teniendo en cuenta los descuentos
comerciales, los descuentos por liquidación pronta y las rebajas por volumen
• Los ingresos ordinarios solamente incluyen la entrada bruta de beneficios
económicos por cuenta propia de la entidad. Por consiguiente, los ingresos
ordinarios no incluyen los impuestos ventas o el IVA recaudado a nombre del
gobierno
• Cuando se difiere el pago de la consideración y el acuerdo contiene un
elemento de financiación, los ingresos ordinarios se reconocen al valor
presente de los ingresos futuros determinando una tasa de interés inmutada
que refleje el precio de venta que habría sido al contado. La diferencia entre
el valor presente de todos los ingresos futuros y la cantidad nominal de la
consideración se reconoce subsiguientemente como ingresos ordinarios por
intereses
• Las recompensas por lealtad otorgadas a los clientes como parte de la
transacción de venta se contabilizan como un componente identificable por
separado de la transacción de venta, con el valor razonable de la
consideración asignado entre los créditos otorgados y los otros componentes
de la venta
89
• Los ingresos ordinarios generalmente se reconocen cuando es probable
que los beneficios económicos fluirán para la entidad, cuando la cantidad de
los Ingresos ordinarios se puede medir confiablemente y cuando se
satisfacen las siguientes condiciones
o provenientes de la venta de bienes: cuando han sido transferidos los
riesgos y recompensas importantes, el vendedor ha perdido el control
efectivo y los costos incurridos (o a ser incurridos) se puede medir
confiablemente;
o provenientes de la prestación de servicios cuando la etapa de terminación
y los costos incurridos (o a ser incurridos) se pueden medir confiablemente;
o provenientes de contratos de construcción cuando el resultado del
contrato
de
construcción
(etapa
de
terminación)
se
puede
medir
confiablemente
• Cuando el resultado de la transacción para la prestación de servicios o el
contrato de construcción no se puede medir confiablemente, los ingresos
ordinarios se reconocen en la extensión en la que los costos incurridos serán
recuperables
• Los ingresos ordinarios provenientes del uso por parte de otros de los
activos de la entidad se reconocen cuando la entrada de beneficios
económicos futuros es probable y la cantidad de los ingresos ordinarios se
puede medir confiablemente. Se usan las siguientes bases:
o para los intereses: el método de interés efectivo;
90
o para las regalías: la base de causación de acuerdo con la sustancia de
acuerdo; y
o para los dividendos cuando se establece el derecho del accionista a recibir
el pago.
En referencia a lo citado por los autores y el comité internacional se
observa como esta sección trata de los ingresos ordinario lo cuales son
producto directo de la actividad económica a la cual se dedica la empresa,
muy diferentes a los extraordinarios que pueden provenir de fianzas por
siniestros o intereses ganados, es decir, por operaciones asociadas a la
actividad de la empresa. Tocando en si esta norma centra su estudio en el
tratamiento, reconocimiento, valuación, medición y presentación de este
rubro tan importante.
(G) SECCIÓN 27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
En referencia a esta sección el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB por su siglas en ingles) (2009), al igual que Estupiñán
(2008) y Casinelli (2010) expresan los mismos lineamientos puesto que estas
son estándares únicos y uniformes de aplicabilidad general para cualquier
empresa o país.
• Ocurre deterioro cuando el valor en libros de un activo excede su cantidad
recuperable.
• Aplica a todos los activos excepto los cubiertos por otra sección:
91
o activos tributario diferidos;
o activos que surgen de beneficios para empleados;
o activos financieros dentro de las Secciones 11 o 12;
o propiedad para inversión medida a valor razonable; y
o activos biológicos medidos a valor razonable menos los costos estimados
para completarlos
• Inventario
o La pérdida por detengo se reconoce en utilidad o pérdida cuando el precio
de venta menos los costos para completar y vender es más bajo que el valor
en libros a la fecha de presentación del reporte; y
o Cuando ya no existen las circunstancias que condujeron al deterioro, se
reversa la pérdida por deterioro (la reversa está limitada a la cantidad original
de la pérdida por deterioro).
• Activos diferentes a los inventarios
o Si la cantidad recuperable es mas baja que el valor en libros, la diferencia
se reconoce en utilidad o pérdida como una pérdida por deterioro;
o Cantidad recuperable es el más alto entre el va lor razonable menos les
costos de venta y el valor en uso;
o Valor razonable menos los costos de venta es la cantidad obtenible a
partir de la venta de un activo entre partes conocedoras y dispuestas, menos
los costos de disposición;
o Valor en uso es el valor presente de los flujos de efectivo futuros que se
92
espera surjan del uso continuo del activo y de su disposición al final de su
vida útil;
o La tasa de descuento que se usa es una tasa antes de impuestos que
refleja las valoraciones comentes que el mercado hace respecto del valor del
dinero en el tiempo y los riesgos específicos para el activo. La tasa de
descuento no refleja los riesgos para los cuales han sido ajustados los
estimados futuros de los flujos de efectivo;
o Valoración en cada fecha de presentación de reporte si hay indicador de
deterioro. Si no hay indicador de deterioro, no hay necesidad de calcular la
cantidad recuperable;
o Si no es posible determinar la cantidad recuperable del activo entonces se
determina la cantidad recuperable de la unidad generadora de efectivo
(UGE) a la cual pertenece. La UGE es el grupo más pequeño identificable de
activos
que
genera
entradas
de
efectivo
que
sean
ampliamente
independientes de las entradas de efectivo provenientes de otros activos (o
grupos de activos);
o Un indicador de deterioro también puede señalar que la vida útil, el
método de depreciación o el valor residual necesitan ser revisados;
o La pérdida por deterioro que se reconoce para una UGE se asigna primero
a la plusvalía dentro de la UGE y luego pro rata a los otros activos con base
en sus valores en libros; y
o En ciertos casos se permite la reversa de anteriores pérdidas por
deterioro.
93
• Plusvalía:
o La plusvalía adquirida en una combinación de negocios se asigna a cada
UGE que se espera se beneficie de las energías de la combinación
o Para los propósitos de la prueba por deterioro, el valor en libros de la UGE
se puede extrapolar para incluirla plusvalía atribuible a los intereses recontrolantes;
o Si la plusvalía no se puede asignara las UGE sobre una base que no sea
arbitraria, se prueba por deterioro mediante el determinar la cantidad
recuperable ya sea de la entidad adquirida si no ha sido integrada, o de todo
el grupo de entidades si ha sido integrada; y
o No se permite la reversa de la pérdida por deterioro reconocida para la
plusvalía.
En referencia a lo citado por los autores y el comité internacional se
observa como esta sección guarda una estrecha relación con la norma 17, ya
que trata de un nuevo elemento que afecta al activo fijo, al igual que las
secciones
anteriores
esta
posee
métodos
para
el
tratamiento,
reconocimiento, valuación y medición que afectan a un rubro clave para las
empresas, además de establecer como estos se deben presentar dentro de
los estados financieros y que información revelar acerca de ellos.
(H) SECCIÓN 28 BENEFICIOS PARA EMPLEADOS
En referencia a esta sección el Consejo de Normas Internacionales de
94
Contabilidad (IASB por su siglas en ingles) (2009), al igual que Estupiñán
(2008) y Casinelli (2010) expresan los mismos lineamientos puesto que estas
son estándares únicos y uniformes de aplicabilidad general para cualquier
empresa o país.
• Aplica a todas las formas de consideración dada por una entidad a cambio
por servicios prestados por empleados, incluyendo las siguientes (pero
excluyendo las transacciones de pago basado en acciones):
o Beneficios de corto plazo;
o Beneficios posteriores al empleo;
o Otros beneficios de largo plazo; y
o Beneficios de terminación.
• Los costos de proporcionarles beneficios a los empleados se reconocen
en el período en el cual los empleados tienen derecho a los beneficios
• Beneficios para empleados, de corto plazo:
o Reconocidos a la cantidad sin descuento de los beneficios que se espera
sean pagados a cambio por los servicios;
o Los costos de las ausencias compensadas acumuladas se reconocen
cuando los empleados prestan el servicio que incrementa su derecho a
ausencias futuras compensadas;
o Los costos de las ausencias compensadas no-acumuladas se reconocen
cuando ocurren, y
o La participación de utilidades y los pagos de bonos se reconocen
solamente cuando la entidad tiene la obligación legal o constructiva a
95
pagarlos y los costos se pueden medir confiablemente.
• Los planes de beneficios posteriores al empleo se clasifican ya sea como
planes de contribución definida o como planes de beneficio definido
• Para los planes de contribución definida, los gastos se reconocen en el
período en el cual contribución es por pagar.
• Planes de beneficio definido:
o El pasivo por beneficio definido se reconoce como el total neto del valor
presente de las obligaciones según el plan menos el valor razonable de los
activos del plan a la fecha de presentación del reporte;
o El método de la unidad de crédito proyectada se aplica para medir la
obligación de beneficio definido si se puede hacer sin costo o esfuerzo
indebido de otra manera, el cálculo puede simplificarse mediante el ignorar
los incrementos estimados en los salarios futuros, el servicio futuro de los
empleados actuales y la posible mortalidad en el servicio de los empleados
actuales;
o Los recortes o las liquidaciones que resultarán en cambios a o la
eliminación de la obligación de beneficio definido, así como cualquier
ganancia o pérdida resultante, se deben reconocer en utilidad o pérdida;
o Los activos del plan incluyen los activos tenidos por el fondo de beneficios
para empleados de largo plazo y las políticas de seguros que califiquen;
o Las ganancias y pérdidas aduanales se pueden reconocer ya sea en
utilidad o perdida o en otros ingresos comprensivos; y
96
o Todos los costos del servicio pasado se reconocen inmediatamente en
utilidad o pérdida
• Los otros beneficios para empleados de largo plazo se reconocen y miden
de la misma manera que los beneficios posteriores al empleo según un plan
de beneficio definido.
• Los beneficios de terminación se reconocen cuando la entidad esté
demostrablemente comprometida ya sea a terminar el empleo de los
empleados antes de la fecha normal de retiro o como resultado de una oferta
para fomentar la renuncia voluntaria.
En referencia a lo citado por los autores y el comité internacional se
observa como esta sección se centra en el tratamiento, reconocimiento,
valuación, medición y presentación de todo lo relacionado con las
contraprestaciones que genera el recurso humano en el cumplimiento del
desarrollo de las actividades organizacionales, además de establecer que
información revelar acerca de estos para así facilitar el entendimiento de los
mismo al momento de compararlos con las leyes venezolanas vigentes en
materia laboral.
(I) SECCIÓN 29 IMPUESTO A LOS INGRESOS
En referencia a esta sección el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB por su siglas en ingles) (2009), al igual que Estupiñán
(2008) y Casinelli (2010) expresan los mismos lineamientos puesto que estas
97
son estándares únicos y uniformes de aplicabilidad general para cualquier
empresa o país.
• Los impuestos a los ingresos incluyen todos los impuestos locales y
extranjeros que se basen en la utilidad sujeta a impuestos.
• También incluyen las retenciones de impuestos que sean pagables por
una subsidiara asociada o negocio conjunto en las distribuciones a la entidad
que reporta
• Los pasivos y activos tributarios corrientes se reconocen para los
impuestos del periodo actual y anterior, medidos a la tarifa tributaria que sea
aplicable a la fecha de presentación del reporte teniendo en consideración el
efecto de todos los resultados posibles de una revisión por parte de las
autoridades Tributarias. Las diferencias temporales surgen de las diferencias
entre los valores en libros y las bases tributarias de activos y pasivos
• La base tributaría de un activo asume la recuperación del valor en libros
mediante la venta al final del período de presentación del reporte. La base
tributaria de un pasivo asúmela liquidación del valor en libros al final del
periodo de presentación de reporte
• Los pasivos (activos) tributarios diferidos se reconocen por todas las
diferencias temporales que en el futuro se espere incrementen (reduzcan) la
utilidad sujeta a impuestos y por el cargo de las perdidas tributarías de los
créditos tributarios no-utilizados, excepto por las diferencias temporales
asociadas con;
o Activos o pasivos para los cuales la entidad espere recuperar o liquidar el
98
valor en libros sin afectar la utilidad sujeta a impuestos;
o Ganancias no remitidas provenientes de subsidiarias en el extranjero,
sucursales, asociadas y negocios conjuntos en la extensión en que la
inversión sea esencialmente de duración permanente; y
o El reconocimiento inicial de la plusvalía.
• La provisión por valuación se reconoce contra los activos tributarios
diferidos de manera que el valor en libros neto sea igual a la cantidad mas
allá que sea más probable que no sea recuperada
• Los activos y pasivos tributarios diferidos se miden a una cantidad que
incluye el efecto de los resultados posibles de una revisión por parte de las
autoridades tributarias usando las tarifas tributarias promulgadas que se
espera apliquen cuando se realice el activo tributario diferido o se liquide el
pasivo tributario diferido.
• Los activos y pasivos tribútanos corrientes y diferidos no se descuentan
• El pasivo corriente y diferido se reconoce en utilidad o pérdida como gasto
por impuestos excepto en a extensión en que el impuesto sea atribuible a un
elemento
de
ingresos
o
gastos
reconocidos
como
otros
ingresos
comprensivos o un elemento que se reconozca en patrimonio.
• Los impuestos retenidos pagados a las autoridades tributarías por los
dividendos pagados se cargan al patrimonio como parte de los dividendos
En referencia al lo citado por los autores y el comité internacional se
observa como esta sección se centra en el tratamiento, reconocimiento,
99
valuación, medición y presentación de un tributo muy importante que puede
determinar si es rentable o no una organización. La información a revelar
sobre este elemento está centrada en todas las transacciones que realiza la
empresa, cabe resaltar que el impuesto tratado en esta sección aparte de
tener esta norma, en Venezuela existe una ley especializada en el mismo
como es la ley de impuesto sobre la renta con su reglamento, la cual ayuda a
dar una explicación más clara sobre lo que a este tributo se refiere así como
también su registro con esta norma.
(J) SECCIÓN 30 CONVERSIÓN EN MONEDA EXTRANJERA
En referencia a esta sección el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB por su siglas en ingles) (2009), al igual que Estupiñán
(2008) y Casinelli (2010) expresan los mismos lineamientos puesto que estas
son estándares únicos y uniformes de aplicabilidad general para cualquier
empresa o país.
• Aplica a las transacciones en moneda extranjera y a las operaciones en el
extranjero, contenidas en los estados financieros de la entidad
• Prescribe la con versión de los estados financieros a la moneda de
presentación
• Observa que los requerimientos contenidos en la secciones 11 y 12
aplican a los instrumentos financieros denominados en moneda extranjera y
100
a la contabilidad de cobertura de los elementos en monea extranjera
• Moneda funcional es la moneda de entorno económico primario en el cual
opera la entidad
• En el reconocimiento inicial las transacciones en moneda extranjera se
reconocen en la moneda funcional usando la tasa de cambio a la fecha de la
transacción.
• Al final de cada periodo de presentación de reportes
o Los elementos monetarios se reconvierten usando la tasa de cierre;
o Los elementos no-monetarios llevados a costo histórico continúan siendo
medidos usando la tasa de cambio a la fecha de la transacción; y
o Los elementos no-monetarios medidos a valor razonable se miden usando
la tasa de cambio en la fecha cuando se determinó el valor razonable
• Las diferencias de cambio que surgen en la liquidación de elementos
monetarios o en la coinversión de elementos monetarios a tasas diferentes
de las usadas en el reconocimiento inicial se reconocen en utilidad o perdida
(excepto a parte neta
que la entidad tiene en una operación en el
extranjero).
• El componente de cambio de la ganancia o pérdida de un elemento no monetario se reconoce cuando se reconoce la ganancia o pérdida en el
elemento no-monetario. Esto puede hacerse ya sea en utilidad o pérdida, o
en otros ingresos comprensivos
• En los estados financieros consolidados las diferencias de cambio que
101
surgen de un elemento monetario que se hace parte de la inversión neta en
una operación en el extranjero se reconocen en otros ingresos comprensivos
y se reportan como un componente independiente en el patrimonio. En la
disposición de la inversión neta tales diferencias de cambio no se reclasifican
a utilidad o pérdida
• El
efecto
del
cambio
en
la
moneda
funcional
se
contabiliza
prospectivamente a partir de la fecha del cambio
• Los resultados y la posición financiera de la entidad cuya moneda
funcional no es la moneda de la economía hiperinflacionaria se convierte a la
diferente moneda de presentación usando los siguientes procedimientos:
o Los activos y pasivos de cada estado de posición financiera presentados
se convierten a la tasa de cierre a la fecha del estado de posición financiera;
o Los ingresos y gastos de cada periodo presentado se convierten a las
tasas de cambio a la fecha de las transacciones; y
o Cualesquiera diferencias de cambio resultantes se reconocen en otros
ingresos comprensivos en los estados financieros consolidados, sin
reciclarlas en la disposición;
• La plusvalía que surge de la adquisición de una operación en el extranjero
y cualesquiera ajustes del valor razonable en la adquisición son tratados
como activos y pasivos de la operación en el extranjero y se convierten a la
tasa de cierre.
En consecuencia a lo expuesto por los autores y el comité internacional,
102
esta sección es importante para las empresas objeto estudio ya que
comúnmente estas realizan operaciones en moneda diferente a la de curso
como por ejemplo el dólar. Por tal motivo se observa como esta norma
establece
elementos
para
el
tratamiento,
reconocimiento,
valuación,
medición y presentación que facilitan el manejo y comprensión de estas
transacciones vitales para las organizaciones.
3. SISTEMA DE VARIABLE
3.1 DEFINICIÓN NOMINAL
Gestión Presupuestaria
Proceso Contable
3.2 DEFINICIÓN CONCEPTUAL
3.2.1. GESTIÓN PRESUPUESTARIA
La gestión presupuestaria “es un esquema escrito de tipo general y/o
especifico, que determina por anticipado, en términos cuantitativos
(monetario y/o no monetarios) el origen y la asignación de los recursos de la
empresa paran un periodo especifico. Del mismo modo afirma que la gestión
103
presupuestaria debe estar conformada por la comprobación de la ejecución
del plan”. (Burbano 2005 p.16).
3.2.2. PROCESO CONTABLE
El proceso contable “es un conjunto de etapas a través de las cuales la
contaduría cumple sus objetivos”. Valencia (2002 p. 58).
3.3 DEFINICIÓN OPERACIONAL
La variable Gestión presupuestaría en las empresas de bombeo
electrosumergible del sector petrolero es la práctica que tiene la gerencia de
las compañías destinada a definir tanto en volumen como en valor las
previsiones de actividad de la organización en el plazo de tiempo
determinado, y posteriormente seguirlas para ver su nivel de avance, luego
evaluándolas mediante una permanente confrontación entre previsiones y
realizaciones, se apoya en la estructuración de la organización (centros de
costes, de ingresos, de beneficios y de inversión), estableciéndose en cada
centro un programa preventivo de actividad, de este modo la gestión
presupuestaria se relaciona con el sistema de planificación, la organización
contable y la estructura jerárquica de la organización.
En relación a lo anterior la gestión presupuestaria fue medida a través de
las dimensiones: planificación, organización, dirección y control, con
104
indicadores
como:
propósito,
objetivos,
estrategias,
presupuesto,
jerarquización, departamentalización, descripción de funciones, motivación,
comunicación, entre otros. Elaboración propia (2011).
El proceso contable en las empresas de bombeo electrosumergible del
sector petrolero es el procesamiento de datos desde el punto de vista
contable, que tiene sus propias fases, como son la sistematización,
valuación, procesamiento, evaluación e información las cuales actúan como
subsistemas que recopilan, procesan, analizan e interpretan datos cuyo
propósito sea la emisión de los estados financieros, por otro lado, este se
apoya en estándares mundiales que simplifican o facilitan el manejo de las
transacciones y rubros de posee la empresa. Elaboración propia (2011).
105
municipio Maracaibo
Verificar el proceso de
aplicación de las normas
internaciones
de
información financiera para
PYMES en las empresas
de
bombeo
electro
sumergible
del
sector
petrolero del municipio
Maracaibo
Proceso Contable
Gestión Presupuestaria
Gestión
Presupuestaria
Cuadro No. 1
CUADRO DE OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES:
GESTION PRESUPUESTARIA Y PROCESO CONTABLE
Objetivo General: Determinar la relación de la gestión presupuestaria y procesos
contables de las empresas de bombeo electro sumergible del sector petrolero del
municipio Maracaibo.
Objetivos Específicos
Variables
Dimensión
Indicadores
ü Misión.
Describir la planificación
ü Visión.
presupuestaria de las
ü Objetivos.
empresas de bombeo
Planificación
ü Programas.
electro sumergible del
presupuestaria
ü Proyectos.
sector
petrolero
del
ü Planes.
municipio Maracaibo
ü Metas.
ü Estrategias.
Examinar la organización
ü División del trabajo.
presupuestaria de las
ü Departamentalización.
empresas de bombeo
Organización
ü Coordinación.
electro sumergible del
presupuestaria
sector
petrolero
del
municipio Maracaibo.
Identificar la dirección
Dirección
ü Comunicación.
presupuestaria de las
presupuestaria
ü Trabajo en equipo.
empresas de bombeo
ü Motivación.
electro sumergible del
sector
petrolero
del
municipio Maracaibo
Caracterizar un control
Control
ü Monitoreo.
presupuestario de las
presupuestario
ü Seguimiento.
empresas de bombeo
ü Acompañamiento.
electro sumergible del
sector
petrolero
del
municipio Maracaibo
Describir las fases del
Fases del
ü Sistematización.
proceso contable de las
proceso
ü Valuación.
empresas
de
bombeo
contable
ü Procesamiento.
electro
sumergible
del
ü Evaluación.
sector
petrolero
del
ü Información.
Fuente: Elaboración propia (2011)
Aplicación de
las normas
internaciones de
información
financiera para
PYMES
ü Sección 11
Instrumentos
financieros básicos
ü Sección 13 Inventarios
ü Sección 17 Propiedad,
planta y equipo
ü Sección 21 Provisiones
y contingencias
106
Cuadro No. 1 Cont.
CUADRO DE OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES:
GESTION PRESUPUESTARIA Y PROCESO CONTABLE
Proceso Contable
Objetivo General: Determinar la relación de la gestión presupuestaria y procesos
contables de las empresas de bombeo electro sumergible del sector petrolero del
municipio Maracaibo.
Verificar el proceso
Aplicación de
ü Sección 22 Pasivos y
de aplicación de las
las normas
patrimonio
normas internaciones
internaciones
ü Sección 23 Ingresos
de
información
de información
ordinarios
financiera
para
financiera para
ü Sección 27 Deterioro
PYMES
en
las
PYMES
del valor de los activos.
empresas de bombeo
ü Sección 28 Beneficios
electro sumergible del
para empleados.
sector petrolero del
ü Sección 29 Impuesto a
municipio Maracaibo
los ingresos
ü Sección 30 Conversión
en moneda extranjera
Establecer
la
Será producto de la investigación
asociación entre la
gestión
presupuestaria y los
procesos contables
de las empresas de
bombeo
electrosumergible
del sector petrolero
del
municipio
Maracaibo
Fuente: Elaboración propia (2011)