IV Determinación de costos y fijación de precios en la microempresa

IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
aplicación práctica
Determinación de costos y fijación de precios en la microempresa
IV-1
Revisando las NIIF: NIC 27 Estados financieros consolidados y separados (Parte final)
IV-5
Tratamiento contable: aplicación de créditos contra el impuesto a la renta
Compras en términos muy ventajosos en una combinación de negocios
IV-7
IV-11
Determinación de costos y fijación de
precios en la microempresa
1. Los costos y sus aplicaciones
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título:Determinación de costos y fijación de precios en la microempresa
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 272 - Primera Quincena de Febrero 2013
Resumen
Los costos en general constituyen una estructura informativa de
carácter gerencial para tomar decisiones de inversión, operación
o de producción en un determinado negocio que una empresa,
cualesquiera sea su tamaño, proyecta realizar.
Las microempresas adquieren cada vez mayor importancia, entre
otras cosas, por el hecho de que tales organizaciones tienen la
capacidad de producir puestos de trabajo con menores requerimientos de capital, demostrando el potencial innovador para
enfrentar la flexibilidad productiva. En casi todos los países,
la generación de empleos se ha reducido de tal forma, que el
Gobierno y el sector privado (grandes y medianas empresas)
no han podido absorber a la población en edad de trabajar1.
Por ejemplo, Rivero (2001) define a la microempresa como
“pequeña unidad socioeconómica de producción, comercio o
prestación de servicios, cuya creación no requiere de mucho
capital y debido a su tamaño existe un uso productivo y eficiente
de los recursos”.
Carpintero (1998) las define como “pequeñas unidades de producción, comercio o prestación de servicios, en la que se puede
distinguir elementos de capital, trabajo y tecnología, aunque
todo ello esté marcado por un carácter precario”.
Todo negocio consiste básicamente en satisfacer necesidades y
deseos del cliente, vendiéndole un producto o servicio por más
dinero de lo que cuesta fabricarlo.
La ventaja que se obtiene con el precio se utiliza para cubrir los
costos y para obtener una utilidad sobre la inversión realizada.
La mayoría de los empresarios, principalmente de pequeñas
empresas, definen sus precios de venta a partir de los precios de
sus competidores, sin saber si ellos alcanzan a cubrir los costos
de sus empresas. La consecuencia inmediata derivada de esta
situación es que los negocios no prosperan. Conocer los costos
de la empresa es un elemento clave de la correcta gestión empresarial, para que el esfuerzo y la energía que se invierte en la
empresa den los frutos esperados.
Por otra parte, no existen decisiones empresariales que de
alguna forma no influyan en los costos de una empresa. Es por
eso imperativo que las decisiones a tomarse tengan la suficiente
calidad, para garantizar el buen desenvolvimiento de estas.
El cálculo de costos se integra al sistema de informaciones indispensables para la gestión de una empresa.
El análisis de los costos empresariales es sumamente importante,
principalmente desde el punto de vista práctico, puesto que
su desconocimiento puede acarrear riesgos para la empresa,
e incluso, como ha sucedido en muchos casos, llevarla a su
desaparición.
Conocer no solo qué pasó, sino también dónde, cuándo, en qué
medida (cuánto), cómo y por qué pasó, permite corregir los desvíos del pasado y preparar una mejor administración del futuro.
Estructura del precio de venta
Precio de venta = Costo total unitario + Utilidad
Costos variables
Materia prima,
mano de obra y
costo indirecto
Precio de venta
Costos fijos
Producción,
distribución
administración
Impuesto
general a
las ventas
1 Boletín de Economía Laboral del Ministerio de Trabajo. Agosto 2006. Lima Perú.
N° 272
Primera Quincena - Febrero 2013
Costos total
Utilidad
Informe Especial
InformE especial
Caso Nº 1
Estado de costos y de resultado
Almacenes Villahermosa S.A.C. proporciona la siguiente información para el presente mes:
Gastos de venta y administración
S/.35,000
Materia prima directa comprada, neta
Mano de obra directa utilizada en la producción
Ventas netas realizadas
22,000
18,000
200,000
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Inventario inicial de materia prima directa
3,000
Inventario final de materia prima directa
2,000
Productos en proceso inicial
14,000
Productos en proceso final
13,500
Depreciación del activo fijo
27,000
Materia prima indirecta utilizada en la producción
4,000
Servicios de fabricación de productos.
2,000
Mano de obra indirecta en la fabricación de bienes
5,500
Mantenimiento de la maquinaria industrial
2,000
Seguro de la maquinaria de la industria
1,000
Inventario inicial de productos terminados
6,000
Inventario final de productos terminados
4,000
a. Prepare un cuadro del costo de producción.
b. Prepare un estado de resultados.
c. Asuma que la compañía fabricó 5,000 unidades durante el
presente mes. ¿Cuál fue el costo de la materia prima directa?
¿Cuál es el costo unitario de depreciación de la fábrica?
Solución
a) Almacenes Villahermosa S.A.C.
Estado de costo de producción
Febrero 2013
Materia prima directa
S/.
Inventario inicial de materia prima
S/.
3,000
Más: compras netas
22,000
Costo de materia prima directa utilizada
25,000
Menos: Inventario final materia prima directa
2,000
Costo de materia prima directa
23,000
Mano de obra directa
18,000
Costos indirectos de fabricación:
Depreciación de la fábrica
27,000
Materiales indirectos utilizados
4,000
Servicios de la fábrica empleados
2,000
Mano de obra indirecta utilizada
5,500
Mantenimiento de la maquinaria
2,000
Seguros de los activos fijos
1,000
41,500
Costo de fabricación
82,500
Más: Inventario inicial en proceso
14,000
Menos: Inventario final en proceso
13,500
Costo de producción
b)
S/.83,000
Almacenes Villahermosa S.A.C.
Estado de resultados
Febrero 2013
Ventas
S/.
S/.200 000
Menos: Costos de ventas
Inventario inicial de productos terminados
Cálculo del costo y estado de resultados
La empresa Maquinarias Perú S.A. fabrica una máquina que
vende al detalle al precio de S/.8,000.00, espera vender en el
próximo año 300 de estas máquinas para lograr una utilidad
neta de 12.5 % sobre las ventas. Los costos de fabricación se
clasifican como materia prima, mano de obra y costos indirectos
de fabricación.
Todas las piezas son fabricadas por proveedores del exterior
en concordancia con las especificaciones de la compañía. La
mano de obra de la fábrica se paga a base de tipos por piezas
suficientemente alto para cubrir las exigencias del salario mínimo
y la jornada diaria que establece la ley. Los trabajadores de la
fábrica son mecánicos adiestrados que solamente montan las
piezas de las máquinas y comprueban su funcionamiento. Los
costos de los materiales son conocidos de antemano, y el costo
de montaje de la máquina es también definido. El costo principal a controlar en las operaciones de la fábrica para asegurar
una utilidad neta del 12.5 % está representado por los costos
indirectos de fabricación.
Teniendo en cuenta los hechos precedentes y las cifras que
siguen prepare:
a. Una hoja de costos detallada para la fabricación, venta y
utilidad neta esperada en cada máquina.
b. Un estado de resultados, suponiendo que se fabricaron 310
máquinas y que se vendieron 300 de estas13.
Materia prima
S/.
Pieza A
800.00 Montaje por pieza
Mano de obra:
Pieza B
500.00 Costo indirecto
Pieza C
400.00 Gasto de venta estimado
570,000.00
Otras
100.00 Gasto administración
240,000.00
Solución
Costo estimado de venta y utilidad neta estimada por
unidad
Precio de venta
S/.
Costo de materia prima inicial:
Pieza A
800.00
Pieza B
500.00
Pieza C
400.00
Todas los demás materiales
100.00
Costos del mes:
6,000
Costo de materia prima directa
1,800.00
Costo de productos disponibles en el almacén
89,000
Menos: Inventario final de productos en terminados
Costo de mano de obra
1,500.00
4,000
Costo indirecto
1,000.00
Menos: Gastos de venta y administración
Utilidad neta antes del impuesto a la renta
85,000
115,000
35,000
S/.80,000
c) El costo unitario de la materia prima directa: S/.23,000/
5,000 unidades = S/.4.60. El costo unitario de la depreciación: S/.27,000/5,000 unidades = S/.5.402.1
2 SIHM, Jae. Contabilidad administrativa.
Instituto Pacífico
S/.8,000.00
Costo de producción
83,000
Utilidad bruta
S/.
1,500.00
¿
Más: Costo de producción
Costo de ventas
IV-2
Caso Nº 2
Costo de producción
(4,300.00)
Utilidad bruta
3,700.00
Gastos de venta
1,900.00
Gastos de administración
800.00
Utilidad neta, 12.5 % del precio de venta
2,700.00
S/.1,000.00
3 NEUNER, John. Contabilidad de costos.
N° 272
Primera Quincena - Febrero 2013
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Estado de resultados
S/.
Ventas (300 x S/.8,000.00)
2,400,000.00
Costo de Ventas (300 x S/.4,300.00)
Utilidad bruta
(1,290,000.00)
1,110,000.00
Gastos de administración y venta
810,000.00
Utilidad neta antes del impuesto a la renta
300,000.00
Impuesto a la renta 30 %
(90,000.00)
Utilidad después del impuesto a la renta
S/.210,000.00
2. Los costos y la contabilidad
Los costos constituyen el planeamiento y el control de la ejecución de la inversión que se proyecta o ejecuta en una empresa
para la realización de un negocio, por lo tanto los costos miden el
monto que se proyecta invertir y determinar la rentabilidad que
se espera obtener de esa aplicación de fondos; por consiguiente,
los costos constituyen también la información sobre la ejecución
de la planificación de la inversión para el registro contable a
efectos de presentación de la información financiera, la cual
debe tener en cuenta los mecanismos establecidos por las NIC.
———————————— 3 ———————————— DEBEHABER
61 Variación de existencias
612 Materia prima
6121 Materias primas para productos
manufacturados
6,160.00
24 Materia prima 6,160.00
241 Materias primas para productos
manufacturados
X/X: Consumo de materia prima.
———————————— 4 ———————————— 61 Variación de existencias
612 Materia prima
6121 Materias primas para productos
manufacturados
DEBEHABER
6,160.00
24 Materia prima 6,160.00
241 Materias primas para productos
manufacturados
X/X: Consumo de materia prima
Caso Nº 4
La empresa industrial textil Santa Rosa S.A.C. ha efectuado las
siguientes compras de materia prima:
Caso Nº 3
Registro contable de entradas y salidas del almacén
El ejemplo que se presenta a continuación es con fines ilustrativos, de acuerdo con la información que tenemos:
El proveedor facturó de la siguiente manera:
Compra de materia prima
S/.6,160.00
Más: 18 % impuesto a las ventas
Precio de ventas
———————————— 1 ———————————— 60 Compras
602 Materias primas
6021 Materia prima para
productos manufacturados
40 Tributos, contraprestac. y aportes
al sist. de pens. y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
1,108.80
S/,7,208.80
DEBEHABER
6,160.00
Detalle
01.04
08.04
12.04
12.04
18.04
24.04
26.04
28.04
29.04
Inventario inicial
Consumo de materia prima
Compra de materia prima
Consumo de materia prima
Consumo de materia prima
Compra de materia prima
Devolución compra día 12
Consumo de materia prima
Compra de materia prima
Fecha
01
Entradas
Precio
Total
400
100
40,000
180
90
16,200
24 Materia prima
6,160.00
241 Materia prima para productos manufacturados
61 Variación de existencias 6,160.00
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos
manufacturados
X/X: Ingreso de la materia prima al almacén.
Primera Quincena - Febrero 2013
Precio
100,00
001
F/215
002
003
F/216
NC-18
004
F/217
90,00
95,00
90,00
98,00
100
Saldos
Total
20,000
12
200
100
20,000
18
10
90
900
24
310
95
29,450
26
12
29
185
Total
1,075
98
90
1,080
158
90
14,220
92
95
8,740
18,130
103,780
822
64,940
Cant.
Precio
Total
400
100
40,000
200
100
20,000
180
90
16,200
170
90
15,300
310
95
29,450
158
90
14,220
310
95
29,450
218
95
20,710
185
98
18,130
253
38,840
Método promedio
Fecha
01
Entradas
Salidas
Cant.
Precio
Total
400
100
40,000
180
90
16,200
08
12
Cant.
Precio
Saldos
Total
Cant.
400
200
100
20,000
Precio
Total
100,00 40,000
200
100,00 20,000
380
95,263 36,200
12
210
95,263 20,005
170
95,263 16,195
18
150
95,263 14,289
20
95.263
1905
330
95,25
31,425
95,227 30,282
24
310
95
29,450
26
12
90,00
1,080
318
28
250
95,227 23,807
68
95,227
253
95,221 24,091
253
24,091
29
185
Total 1,075
N° 272
Cant.
200
28
DEBEHABER
400
200
180
210
150
310
12
250
185
Nº
comprobante
Precio
Salidas
Cant.
08
1,180.80
Cantidad
Solución
Método primero en entrar, primero en salir
12
42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros 7,208.80
421Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/X: Compra de materia prima.
———————————— 2 ———————————— Fecha
98
18,130
103,780
822
79,181
Actualidad Empresarial
6,475
IV-3
IV
Informe Especial
Caso Nº 5
Caso Nº 6
La empresa Manufacturera Díaz ha operado durante un mes. Al
final del mes tenía los siguientes saldos:
Materiales utilizados
5,000
Mano de obra directa
10,000
Mano de obra indirecta
3,000
Materiales indirectos
2,000
Costo de prestaciones sociales
1,000
Sueldo del supervisor
1,000
Depreciación maquinaria
2,000
Varios costos indirectos
1,000
Calefacción y luz
500
Seguro de planta
1,500
El valor CIF de estos bienes fue USD 100,000, según factura del
10 de abril del 201X, cuando el tipo de cambio era de S/.2.75
por cada $1.00.
La compañía procesó dos trabajos durante el mes a los siguientes
costos:
Detalle
Costo de materiales
Trabajo 101
Trabajo 102
S/.3,000
S/.2,000
Costo de mano de obra directa
6,000
4,000
Horas mano de obra directa
4,000
3,000
Horas máquina
2,000
1,000
En términos tanto de horas de mano de obra directa como horas
máquina, calcular (a) las tasas del mes para costos indirectos,
(b) el costo indirecto para cada trabajo y (c) el costo total para
cada trabajo4.
Solución
a. Las tasas del mes para los costos indirectos son los siguientes:
Costos indirectos
=
Costos indirectos
=
Total horas máquina
S/.12,000
7,000
S/.12,000
3,000
=
S/.4.00
b. Costos indirectos cargados a los trabajos en la siguiente forma
Para el trabajo 101:
Tasa CIF x horas MOD= S/.1,71 x 4,000 = 6,840
Tasa CIF x horas MAQ = S/.4.00 x 2,000 = 8,000
Para el trabajo 102:
Tasa CIF x horas MOD = S/.1.71 x 3,000 = S/.5,130
Tasa CIF x horas MAQ = S/.4.00 x 1,000 = S/.4,000
c. Costo de producción
Elementos
Trabajo
101
h MOD
Trabajo 102
h MAQ
h MOD
Se solicita:
Registrar los costos de importación y su ingreso al almacén
Solución
US$
Valor CIF de factura comercial
100,000
TC
S/.
2.75 275,000.00
IGV de la póliza de importación
20,340
2.55
51,867.00
Derechos aduaneros
13,000
2.55
33,150.00
3,000
2.55
7,650.00
225
2.55
573.75
Almacenaje
3,250
2.55
8,287.50
Manejo y manipuleo
1,400
2.55
3,570.00
Comisión de agencia
2,100
2.55
5,355.00
Transporte
Seguro
Total
385,453.25
b) Reconocimiento de los costos de importación
S/.1.71
=
El 25 de abril la Aduana emite la póliza de importación, considerando derechos aduaneros por USD 13,000, incurriéndose
en gastos relacionados: Impuesto a las ventas por la póliza de
importación 18 % de USD 113,000 equivalente a USD 20,340:
gastos de transporte, USD 3,000; seguro, USD 225; gastos de
almacenaje USD 3,250; manejo y manipuleo USD 1,400; y,
comisión de agente de aduana USD 2,100. El tipo de cambio
de venta el 25 de abril fue de S/.2.55 por USD 1.00.
a) Cálculos previos
La compañía no utiliza una tasa predeterminada para los costos
indirectos. La tasa se calcula al fin de cada mes.
Total horas MOD
Compra de insumos importados
Se adquiere bienes mediante importación según la información
siguiente:
h MAQ
Cargo
60
Compras
603
Material auxiliar. Suministros
6033
Repuestos
609
Costos vinculados con las compras
6092
Costos vinculados con las compras
60921
Transporte
60922
Seguros
60923
Derechos aduaneros
33,150.00
60925
Otros gastos vinculados con las
compras
17,212.50
40
Tributos, contraprestaciones y pensiones
401
Gobierno central
4011
Impuesto general a las ventas
40111
IGV - Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comercialesTerceros
421
Facturas, boletas por pagar
4211
Emitidas
275,000.00
7,650.00
573.75
51,867.00
385,453.25
Reconocimiento del ingreso de los bienes importados
Materia prima
S/.3,000
S/.3,000
S/.2,000
S/.2,000
25
Materiales auxiliares, suministros
Mano de obra
6,000
6,000
4,000
4,000
253
Repuestos
Costo indirecto
6,840
8,000
5,130
4,000
61
Variación de existencias
613
Material auxiliar. Suministros
6133
Repuestos
Total costo producción S/.15,840 S/.17,000 S/.11,130 S/.10,000
Abono
333,586.25
333,586.25
4. SHIM, Jae. Contabilidad administrativa.
IV-4
Instituto Pacífico
N° 272
Primera Quincena - Febrero 2013