110211 Newsletter TGSS Retribución Flexible

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11 de febrero de 2011
SUMARIO
Contestación de la Tesorería General de la Seguridad Social 8/2010, de 25 de febrero
1. Sustitución de parte de las retribuciones en
metálico por retribución en especie u otros
servicios, en el marco de un sistema de
retribución flexible
T.G.S.S. RETRIBUCIÓN FLEXIBLE
1. Sustitución de parte de las retribuciones en
metálico por retribución en especie u otros
servicios, en el marco de un sistema de retribución
flexible
Los conceptos por los que se ha sustituido parte
de las retribuciones de los trabajadores son
conceptos expresamente excluidos de la base de
cotización conforme a la normativa; sin embargo,
dado que son remuneraciones debidas al
trabajador en razón del trabajo realizado, y pese a
su denominación, han perdido su naturaleza de
conceptos excluidos y en consecuencia deben
formar parte de la base de cotización a la
Seguridad Social, sin que proceda su reducción.
2. Planteamiento
Existe un creciente número de empresas que
implantan para sus trabajadores un sistema de
retribución flexible consistente en dar la posibilidad
al empleado de que parte de las retribuciones
que tiene derecho a percibir en metálico, sea
sustituida por retribuciones en especie u otros
servicios, de modo que en cómputo total se
mantenga el mismo importe bruto.
La elección del trabajador y su consentimiento se
regula mediante un documento de novación
contractual por el que el mismo acepta
expresamente esta forma de percibir sus
retribuciones, dado que el trabajador percibe en
valor la misma cantidad bruta, parte en metálico
y parte como retribución en especie, entre los que
ejemplifica conceptos tales como seguros
médicos, tickets de restaurante o de guardería ...,
y entiende que dado que son conceptos
excluidos de cotización la base de cotización
debiera reducirse en la cantidad correspondiente
a los conceptos de retribución en especie.
2. Planteamiento
3. Legalidad aplicable
4. Conclusión
3. Legalidad aplicable
Solamente se excluyen de la base de cotización
aquellos conceptos que reúnen las características
y requisitos del artículo 23 del Reglamento General
sobre Cotización y Liquidación de otros Derechos
de la Seguridad Social, no obstante, continúa el
informe, “Si estos conceptos pierden su naturaleza
por haberse adquirido a cambio de retribuciones
en metálico u otras que evidentemente integren
la base de cotización, se convierten en
cotizables”.
Con carácter previo se indica, que el carácter
imperativo e indisponible del Ordenamiento
Jurídico de la Seguridad Social, hace que esta
materia no pueda ser objeto de negociación, y
supone la irrelevancia de la calificación que un
convenio colectivo o contrato de trabajo realice
en cuanto al carácter cotizable o no de una
determinada percepción económica, cuya
exclusión
de
la
cotización
depende,
exclusivamente, de que esté contenida en los
supuestos que recogen las normas aludidas, y
participen de su naturaleza y finalidad.
Por tanto, el tema planteado en su consulta se
rige por la propia normativa de la Seguridad
Social contenida en el artículo 109 de la Ley
General de la Seguridad Social y el artículo 23 del
Reglamento General de cotización y liquidación
de otros derechos de la Seguridad Social,
aprobado por el Real Decreto 2064/1995, de 23 de
diciembre (BOE de 25 de enero de 1996), todo ello
sin perjuicio de las remisiones a las normas
tributarias en los aspectos concretos que en ellas
se establecen.
Señalado lo anterior, se informa que el citado
Reglamento de cotización y liquidación de otros
derechos de la Seguridad Social, en su artículo
23.1 establece que:
11 de febrero de 2011
“1. En el Régimen General de la Seguridad Social
la base de cotización para todas las
contingencias y situaciones amparadas por la
acción protectora del mismo, incluidas las de
accidente de trabajo y enfermedad profesional,
estará constituida por la remuneración total,
cualquiera que sea su forma o denominación,
que, con carácter mensual, tenga derecho a
percibir el trabajador o la que efectivamente
perciba de ser ésta superior, por razón del trabajo
que realice por cuenta ajena.
.........
B) A efectos de su inclusión en la base de
cotización, se considerará remuneración la
totalidad de las percepciones económicas
recibidas por los trabajadores, en dinero o en
especie y ya retribuyan el trabajo efectivo o los
períodos de descanso computables como de
trabajo, así como los conceptos que resulten de lo
dispuesto en el apartado 2 de este artículo:
a) A estos efectos, constituyen percepciones
en especie la utilización, consumo u obtención,
para fines particulares de bienes, derechos o
servicios de forma gratuita o por precio inferior
al normal de mercado, aun cuando no
supongan un gasto real para quien los
conceda”.
Por otro lado, en el apartado 2 de dicho
artículo 23 se relacionan los conceptos
excluidos total o parcialmente de cotización a
la Seguridad Social, de forma tal, que aquellos
conceptos
que
no
se
encuentren
expresamente mencionados ni constituyan un
supuesto que pueda subsumirse en alguno de
ellos, deben formar parte de la base de
cotización.
Asimismo se señala, que los distintos conceptos
excluidos de cotización a la Seguridad Social o
bien participan de un carácter indemnizatorio
para hacer frente a gastos del trabajador o
bien se trata de productos o servicios que
voluntariamente conceden las empresas o
están a su cargo, careciendo en todo caso del
carácter de concepto retributivo a que tiene
derecho el trabajador por el trabajo realizado o
períodos computables de trabajo.
4. Conclusión
En casos como el expuesto, el criterio de esta
Subdirección General, en la misma línea que el
recogido por la Dirección General de la
Inspección de Trabajo y Seguridad Social, es
considerar que si dichos conceptos constituyen
efectivamente parte del importe total de las
retribuciones a las que tienen derecho los
trabajadores, que deben abonar las empresas en
virtud de norma, contrato o convenio colectivo,
de tal manera que los importes por dichos
conceptos son detraídos del salario en efectivo
del trabajador, aunque sea el propio trabajador el
que opte por la referida reducción de salario, en
estos casos, obviamente, dichos importes ni son
indemnizatorios ni están a cargo de las empresas,
ni se abonan voluntariamente por éstas, sino que
son remuneraciones debidas al trabajador en
razón del trabajo realizado, por lo que, pese a su
denominación, han perdido su naturaleza de
conceptos excluidos y en consecuencia deben
formar parte de la base de cotización a la
Seguridad Social, sin que proceda su reducción.
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El contenido de la presente no pretende ser exhaustivo. Si bien
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