indice - Obrapropia

INDICE
TEMA 1: CONCEPTOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD
1
•
INTRODUCCION
1
•
EL PATRIMONIO EMPRESARIAL
2
•
LAS CUENTAS
2
•
MASAS PATRIMONIALES
3
•
INVENTARIO
4
•
BALANCE DE SITUACIÓN
5
•
EJERCICIOS
7
TEMA 2: EL REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES
17
•
FUENTES DE INFORMACION CONTABLE
17
•
TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO
17
•
REGISTRO DE LAS OPERACIONES
18
•
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
18
•
EJERCICIOS
19
TEMA 3: LA CUENTA DE MERCADERIAS
25
•
EL IVA
25
•
CUENTAS RELACIONADAS CON LA COMPRA
26
•
CUENTAS RELACIONADAS CON LA VENTA
30
•
CUENTAS PARA EL AJUSTE DE EXISTENCIAS AL CERRAR EL
EJERCICIOS
EJERCICIOS
33
•
TEMA 4: GASTOS E INGRESOS
35
49
•
GASTOS
49
•
INGRESOS
53
•
REGULARIZACION Y APLICACIÓN DEL RESULTADO
54
•
EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
57
•
EJERCICIOS
59
TEMA 5: VALORACION DE LAS EXISTENCIAS
69
•
METODOS DE VALORACION: FIFO Y PMP
69
•
AJUSTE DE EXISTENCIAS
70
•
DETERIORO DE VALOR DE EXISTENCIAS
70
•
EJERCICIOS
73
TEMA 6: LOS ENVASES Y EMBALAJES
85
•
ENVASES Y EMBALAJES SIN FACULTAD DE DEVOLUCION
85
•
ENVASES Y EMBALAJES CON FACULTAD DE DEVOLUCION
85
•
EJERCICIOS
89
TEMA 7: GASTOS DE PERSONAL
95
•
CONTABILIZACION DE NOMINAS Y TC
95
•
CASOS PARTICULARES
96
•
EJERCICIOS
99
TEMA 8: EL INMOVILIZADO
125
•
INMOVILIZADO MATERIAL
125
•
INMOVILIZADO INTANGIBLE
126
•
INVERSIONES INMOBILIARIAS
127
•
AMORTIZACIÓN
128
•
SALIDAS DE INMOVILIZADO
129
•
EJERCICIOS
131
TEMA 9: EFECTOS COMERCIALES E INSOLVENCIAS DE TRÁFICO
143
•
EFECTOS EN CATERA
143
•
GESTION DE CBRO
144
•
DESCUENTO E EFECTOS
144
•
EFECTOS IMAGADOS
145
•
INSOLVENIAS
146
•
EJERCICIOS
149
TEMA 10: PERIODIFICACION CONTABLE
159
•
CASOS PARTICULARES
159
•
EJERCICIOS
163
TEMA 11: LEASING
167
•
FORMALIZACION DEL CONTRATO
167
•
PAGO CUOTAS
167
•
AMORTIZACION
168
•
RECLASIFICACIÓN
168
•
EJERCICIOS
169
TEMA 12: PRESTAMOS
•
CONCEPTOS IMPORTANTES
173
173
EJERCICIOS GENERALES
177
SOLUCIONES DE LOS EJERCICIOS POR TEMA.
217
•
TEMA 1
217
•
TEMA 2
227
•
TEMA 3
241
•
TEMA 4
271
•
TEMA 5
291
•
TEMA 6
315
•
TEMA 7
333
•
TEMA 8
345
•
TEMA 9
375
•
TEMA 10
391
•
TEMA 11
403
•
TEMA 12
421
TEMA 1
Conceptos básicos de
contabilidad
INTRODUCCIÓN
La contabilidad es la ciencia que orienta a los sujetos económicos para
que éstos coordinen y estructuren en libros y registros adecuados la composición
cualitativa y cuantitativa del patrimonio, así como las operaciones que amplían
o reducen dicho patrimonio.
Los objetivos de la contabilidad son tres:
a) informar sobre la situación económico-financiera de la empresa. Esta información se presentará a través de los inventarios y de los balances.
b) Informar sobre el resultado obtenido en un ejercicio económico. Esta información se presentará fundamentalmente a través de la cuenta de
pérdidas y ganancias.
c) Informar sobre las causas de dicho resultado. Esta información se presentará también en la cuenta de pérdidas y ganancias.
La información contenida en el balance y en la cuenta de pérdidas y
ganancias irá completada, ampliada y comentada en otro documento anual: la
memoria. Estos tres documentos (balance, cuenta de pérdidas y ganancias y
memoria) junto con el estado de cambios en el patrimonio neto (que nos informa de cambio en el patrimonio tanto de este año como de años anteriores) y el
estado de flujos de tesorería (que nos informa de los movimientos de dinero) son
las denominadas "cuentas anuales", obligatorias para todo empresario.
Esta información debe formularse respetando una serie de normas y principios contables (ver PGC). El PGC, además de perseguir una función armonizadora pretende también armonizar la información contable con la legislación
mercantil española y con las directivas de la UE.
Con todos estos principios y normas, de aplicación obligatoria, se pretende que la información contable refleje la imagen fiel del patrimonio y los resultados de la empresa.
1 ● Contabilidad Financiera para PYMES ●
CONCEPTO DE PATRIMONIO
El patrimonio neto es la diferencia entre el patrimonio activo (Bienes +
derechos) y el patrimonio pasivo (obligaciones).
Patrimonio neto = bienes + derechos - obligaciones
La situación financiera normal será que el conjunto de bienes y derechos
sumen más que las obligaciones: la situación contraria podría suponer un estado
de quiebra.
LAS CUENTAS COMO REPRESENTACIÓN DEL PATRIMONIO
En contabilidad, los elementos patrimoniales (bienes, derechos y obligaciones) se reagrupan en unos conceptos denominados "cuentas". Una cuenta es un
concepto que representa los elementos que componen el patrimonio y que sirve
de instrumento contable para reflejar la situación inicial y las variaciones que
posteriormente ocurran en cada elemento patrimonial.
Algunas de las cuentas más representativas son:
• Caja: representa el dinero en efectivo que hay en la empresa.
• Bancos c/c: representa el dinero que la empresa tiene ingresado en las diferentes cuentas corrientes que tiene abiertas en entidades financieras.
• Mercaderías: representa los géneros que hay en existencia en el almacén
• Terrenos y bienes naturales: solares propiedad de la empresa.
• Construcciones: representa los edificios propiedad de la empresa. • Maquinaria: máquinas mediante las cuales se realiza la elaboración de los
productos. • Equipos para proceso de información: ordenadores y demás conjuntos
electrónicos.
• Mobiliario: muebles, material y equipos de oficina.
• Elementos de transporte: vehículos propiedad de la empresa.
• Proveedores: Facturas pendientes de pago por compra de géneros.
• Proveedores, efectos comerciales a pagar: las mismas deudas de la cuenta
anterior, pero formalizadas en pagarés o letras.
2
● Contabilidad Financiera para PYMES ●
• Clientes: facturas pendientes de cobro por ventas de géneros o por la prestación de servicios o por trabajos realizados.
• Clientes, efectos comerciales a cobrar: son los mismos créditos de la cuenta
anterior, pero formalizados en pagarés o letras.
• Acreedores varios: deudas con suministradores de servicios.
• Acreedores, efectos comerciales a pagar: deudas de la cuenta anterior, pero
formalizadas pagarés o letras.
• Deudores varios: derechos de cobro de la empresa por prestación de servicios que no forman parte de su actividad.
• Deudores, efectos comerciales a cobrar: representa los mismos créditos de la
cuenta anterior, pero formalizados en pagarés o letras
• Proveedores de inmovilizado a corto plazo: deudas con suministradores de
inmovilizado.
• Proveedores de inmovilizado a largo plazo: el mismo contenido que la cuenta
anterior, pero cuando el vencimiento de la deuda es a más de un año.
• Deudas a corto plazo: obligaciones contraídas por préstamos recibidos, con
vencimiento no superior a un año.
• Deudas a largo plazo: el mismo contenido que la cuenta anterior, pero con
vencimiento superior a un año.
• Créditos a corto plazo: préstamos y otros créditos no comerciales concedidos
a terceros con vencimiento no superior al año.
• Créditos a largo plazo: el mismo contenido que la cuenta anterior, pero con
vencimiento superior al año.
• Capital: aportación del propietario a la empresa.
MASAS PATRIMONIALES
Los elementos patrimoniales se reagrupan en "cuentas"; pero éstas, o su
vez, se reagrupan en unos conceptos más amplios denominados "masas patrimoniales' que forma el balance de la empresa, abarcando cada masa una serie
de cuentas que tienen una misma funcionalidad económica o financiera.
La clasificación es la siguiente:
3 ● Contabilidad Financiera para PYMES ●
Activo
ƒ
Activo no corriente: activo que va a permanecer en la empresa por un periodo superior al año
ƒ Inmovilizado intangible: activo que no posee una consistencia física
ƒ Inmovilizado material: inmovilizado que tiene una presencia física en la
empresa.
ƒ Inversiones financieras a LP: derechos de cobro a largo plazo e inversiones superiores al año.
ƒ
Activo corriente: activo que va a permanecer en la empresa por un periodo
no superior al año.
ƒ Existencias: materiales que tenemos en el almacén formando el stock de
la empresa.
ƒ Deudores comerciales y cuentas a cobrar: derechos de cobro a corto
plazo de la empresa e inversiones con vencimiento inferior al año.
ƒ Efectivo: tesorería de la empresa.
Pasivo
ƒ
ƒ
ƒ
Patrimonio neto: representa los recursos que el empresario o sociedad ha
aportado a la empresa, así como los beneficios que ha quedado a disposición de la misma (reservas) o que están pendientes de ser distribuidos.
Pasivo no corriente: deudas pendientes de pago con vencimiento a más de
un año.
Pasivo corriente: deudas pendientes de pago con vencimiento hasta un año.
EL INVENTARIO
Es una relación detallada de los elementos patrimoniales de una empresa. No existe un modelo oficial ni legal, por lo que la forma en que suelen presentarse los inventarios obedece a usos convencionales. Las tres partes en las que se
estructura el inventario son:
• Encabezamiento: contiene los datos que individualizan el inventario (fecha, nombre y apellidos del comerciante o razón social,
domicilio).
4
● Contabilidad Financiera para PYMES ●
•
•
Cuerpo: suele contener las cuentas, con detalle de unidades,
precio por unidad, cantidades parciales y totales, dividido en activo y pasivo, detallando al final, en un resumen el valor neto.
Pie: contiene una diligencia, firmada por el empresario o gerente,
en la que se certifica el neto patrimonial expresándolo en letra.
EL BALANCE DE SITUACIÓN
Tanto los balances como los inventarios son representaciones del patrimonio
empresarial en un momento concreto, por lo tanto la información es coincidente. Sin embargo, ambos documentos adoptan formas distintas de representación
del patrimonio porque pretenden dar una información distinta sobre el mismo.
Las diferencias fundamentales entre el inventario y el balance son:
•
•
•
•
•
•
El inventario suele ser analítico (con detalle de unidades, precio por unidad, etc) pero el balance siempre es sintético.
El inventario es obligatorio dos veces en cada ejercicio económico (una
al principio y otra al final) pero el balance de situación sólo es obligatorio
una vez al año.
En el inventario el patrimonio neto suele expresarse en un resumen, por diferencia entre el activo y las obligaciones; sin embargo, en los balances,
el patrimonio neto aparece incluido dentro del pasivo, en el epígrafe de
patrimonio neto.
En el inventario, las cuentas no aparecen agrupadas en masas patrimoniales, pero si en los balances de situación.
Los datos para confeccionar el inventario suelen extraerse de fuentes extracontables, mientras que los datos que aparecen en el balance de situación se extraen de los registros contables.
Los inventarios y el balance de situación deben figurar en el libro de “inventarios y cuentas anuales", sólo el balance de situación (por ser una de
las cuenta anuales) debe ser depositado en el Registro Mercantil por parte de las sociedades obligadas a efectuar dicho depósito.
5 6
● Contabilidad Financiera para PYMES ●
● Contabilidad Financiera para PYMES ●
EJERCICIO 1
Rellenar el recuadro siguiente indicando si las cuentas son de activo o
pasivo en la primera columna y en la siguiente la masa patrimonial a la que
pertenecen, después realizar el balance de situación considerando que cada
cuenta tiene por valor 10 euros excepto la de capital y calcular el valor del
mismo
CUENTAS
1ª
2ª
Caja
Bancos
Mercaderías
Terrenos y bienes naturales
Construcciones
Maquinaria
Equipos proceso de información
Mobiliario
Elementos de transporte
Proveedores, efectos comerciales a pagar
Clientes
Clientes, efectos comerciales a cobrar
Acreedores varios
Acreedores, efectos comerciales a pagar
Deudores varios
Deudores, efectos comerciales a cobrar
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Proveedores de inmovilizado a largo plazo
Créditos a
inmovilizado
CP
por
enajenación
de
Deudas a corto plazo
7
● Contabilidad Financiera para PYMES ●
Deudas a largo plazo
Créditos a corto plazo
Créditos a largo plazo
Créditos a cp al personal
Capital social
Proveedores
Aplicaciones informáticas
Créditos LP enajenación inmovilizado
EJERCICIO 2
Rellenar el recuadro siguiente indicando si las cuentas son de activo o
pasivo en la primera columna y en la siguiente la masa patrimonial a la que
pertenecen, después realizar el balance de situación considerando que cada
cuenta tiene por valor 8 euros excepto la de capital y calcular el valor del mismo
CUENTAS
Deudas a lp con entidades de crédito
Propiedad industrial
Inversiones en terrenos y bienes naturales
Créditos lp al personal
Obligaciones y bonos a cp
Efectos a pagar a cp
Caja
Acreedores varios
Acreedores, efectos comerciales a pagar
Deudores varios
Deudores, efectos comerciales a cobrar
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
8
1ª
2ª
● Contabilidad Financiera para PYMES ●
Proveedores de inmovilizado a largo plazo
Créditos a
inmovilizado
CP
por
enajenación
de
Aplicaciones informáticas
Inversiones en construcciones
Embalajes
Efectos a pagar a LP
HP acreedor por conceptos fiscales
Envases
Clientes
Reserva legal
Construcciones
Utillaje
Banco
Capital
EJERCICIO 3
Rellenar el recuadro siguiente indicando si las cuentas son de activo o
pasivo en la primera columna y en la siguiente la masa patrimonial a la que
pertenecen, después realizar el balance de situación considerando que cada
cuenta tiene por valor 15 euros excepto la de capital y calcular el valor del
mismo
Terrenos y bienes naturales
Deudas a LP con entidades de crédito
Créditos a LP
Créditos a
inmovilizado
LP
por
enajenación
de
Productos terminados
9
● Contabilidad Financiera para PYMES ●
Inversiones financieras a lp en instrumentos
de patrimonio
Elementos de transporte
Créditos a CP
Proveedores, efectos comerciales a pagar
Fianzas constituidas a CP
Fianzas constituidas a LP
Fianzas recibidas a CP
Fianzas recibidas a LP
HP deudor por diversos conceptos
Organismos
acreedores
de
la
seguridad
Social
Materias primas
Inversiones financieras cp en instrumentos
de patrimonio
Caja
Bancos
Deudas a cp con entidades de crédito
Imposiciones a CP
Deudores
Imposiciones a LP
Proveedores
Caja, moneda extrajera
Mercaderías
Deudas a CP
Efectos a pagar a LP
HP acreedor por conceptos fiscales
Envases
Clientes
10
● Contabilidad Financiera para PYMES ●
Construcciones
Reservas legales
Proveedores de inmovilizado a LP
Otras instalaciones
Clientes, efectos comerciales a cobrar
Maquinaria
Equipos para procesos de información
Capital
EJERCICIO 4
El 25/8/2008 un empresario constituye una sociedad unipersonal SOFAS Y
COMPAÑÍA SL cuya actividad principal consiste en la venta de sofás, al inicio de
la actividad se cuenta con los siguientes elementos patrimoniales a nombre de la
empresa:
•
•
•
•
•
•
Se compró un local comercial valorado en 120.000 euros, el 20% del valor
del local corresponde al solar. Se pagaron 50.000 euros en efectivo y por
el resto se firmó un préstamo hipotecario a devolver en 30 años en cuotas
mensuales
1.000 sofás almacenados que se han comprado a un proveedor por valor
de 56 euros cada uno. La mitad del pago ha quedado aplazado a 90
días.
El saldo en el banco es de 15.000 euros
Se compró una máquina por valor de 20.000 euros, de la que se deben
un 70% pendiente de pago a 90 días.
En la caja existen 1.200 euros en efectivo.
Se compro un ordenador y un programa informático por valor de 2.000 y
1.300 euros respectivamente, de los que se pago la mitad al contado y la
otra mitad queda pendiente a 60 días.
Redactar el inventario, calcular el valor del capital y confeccionar el
balance de situación de la anterior empresa.
11