Operaciones Asimiladas a Exportaciones. Recupero del IVA Por Alfredo Ricardo Sternberg

Operaciones Asimiladas a
Exportaciones. Recupero del IVA
Por Alfredo Ricardo Sternberg
1.
INTRODUCCIÓN
En el presente trabajo se tratan diversos regímenes de recupero del impuesto al valor agregado
asimilados a los que se aplican a las exportaciones, entre los cuales cabe citar los siguientes:
 el transporte internacional
 el régimen de recupero para turistas extranjeros,
 los Convenios de Cooperación Internacional,
 las misiones diplomáticas,
 las donaciones de fiscos extranjeros,
 las exportaciones a Tierra del Fuego, y
 los reintegros a fabricantes e importadores de bienes de capital.
2.
TRANSPORTE INTERNACIONAL Y ACTIVIDADES CONEXAS
La Ley del Impuesto al Valor Agregado dispone en los apartados 13, 14 y 26 del inciso h) de su
artículo 7º, la exención del tributo para el transporte internacional y para una serie de bienes y
servicios relacionados, acordándoles además, el tratamiento dispuesto por el artículo 43 de la
propia ley, en cuanto al recupero de sus respectivos créditos fiscales, las que abarcan:
 los trabajos de transformación, modificación, reparación, mantenimiento y conservación de
aeronaves, sus partes y componentes, contempladas en el inciso g) y de embarcaciones,
siempre que sean destinadas al uso exclusivo de actividades comerciales o utilizadas en la
defensa y seguridad, como así también de las demás aeronaves destinadas a otras
actividades, siempre que se encuentren matriculadas en el exterior, los que tendrán, en todos
los casos, el tratamiento del artículo 43.
 el transporte de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras por agua,
 los buques de terceros afectados al transporte internacional cuando son alquilados por
armadores argentinos a usuarios extranjeros en sus distintas modalidades,
 las reparaciones, el mantenimiento, la conservación, la transformación y las modificaciones
–incluidas sus partes y componentes– de:
 embarcaciones, siempre que sean destinadas al uso exclusivo de actividades
comerciales, y
 aeronaves concebidas y destinadas:
• al transporte de pasajeros y cargas, o
• o utilizadas en la defensa y seguridad, o
• destinadas a otras actividades, si se encuentren matriculadas en el exterior
Dentro de este marco, la Administración Federal de Ingresos Públicos reguló las condiciones y
formalidades especiales a las que deben atenerse los sujetos pasivos pertinentes, a fin de lograr
tales recuperos. Así, establece en el Anexo V de la Resolución General Nº 2000 (A.F.I.P.) el
mecanismo de cálculo para el cómputo del impuesto facturado por los proveedores cuando se
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relacionan indirectamente con la actividad que origina el derecho a su recupero.
2.1.
El transporte de pasajeros y cargas propiamente dicho
Son aplicables al transporte internacional de pasajeros y cargas lo dispuesto en la Resolución
General Nº 2000 (A.F.I.P.) para los demás sujetos en cuanto a las solicitudes de devolución,
transferencia y acreditación, y a la compensación con retenciones y/o percepciones practicadas.
Se puntualiza la relación proporcional sobre cuya base deberá atribuirse el crédito fiscal, cuando el
mismo se haya generado como consecuencia de compras y contrataciones relacionadas
indirectamente con las operaciones exentas de que se trata.
Asimismo, en la citada norma se detallan aspectos formales vinculados con la documentación
comprobatoria que los responsables respectivos deberán aportar para probar sus actividades y los
créditos correspondientes.
2.2.
Los buques de terceros afectados al transporte internacional
Existen distintas modalidades a través de las cuales el dueño de un buque lo cede a otro para su
uso y afectación a determinadas actividades, entre las cuales cabe citar el arrendamiento, el
fletamento y el charteo. La Ley del Impuesto al Valor Agregado y su reglamentación se ocupan
expresamente de dichos contratos cuando el destino de los buques es el transporte internacional.
2.3.
Servicios Postales PSP o “courier”
El recupero del impuesto al valor agregado por parte de los sujetos que realizan servicios postales
para terceros, es decir los prestadores de servicios postales/PSP, o “courier”, queda incluido en el
régimen general reglado por la Resolución General Nº 2000 (A.F.I.P.).
En el artículo 1º inciso b) de la citada norma se dispone que los precitados responsables deben
presentar la certificación de su inscripción en el registro de Servicios Postales que los habilita para
el ejercicio de la actividad, otorgado por la Comisión Nacional de Comunicaciones, y también el
certificado de inscripción en el Registro de Importadores y Exportadores de la Dirección General de
Aduanas.
Los elementos a ser presentados por estos responsables son:
 Factura del depósito fiscal.
 Factura pro forma emitida por el cliente, certificada por organismo de contralor.
 Remitos y facturas emitidos por el Courier por los servicios de transporte internacional.
 Facturas emitidas por las compañías de transporte intervinientes.
 Documentación emitida por el cliente intervenida por el organismo de controlador, de
corresponder, de acuerdo con la naturaleza del envío.
Cabe destacar que la actividad de estos operadores en el régimen de recupero figura contemplada
en el punto 1.5 del Anexo II de la Resolución General Nº 2000 (A.F.I.P.) con la enumeración de los
elementos a presentar por los mismos para respaldar sus solicitudes.
.
2.4.
El aprovisionamiento de insumos a bordo o “rancho”
En la legislación aduanera se denomina “rancho” al aprovisionamiento de los productos destinados
al consumo a bordo de los medios de transporte (combustible, alimentos, etcétera). De ahí que el
“rancho” se diferencie nítidamente de las mercaderías transportadas, ya que si bien ambas son
normalmente embarcadas en origen:
 Solamente las últimas –las mercaderías transportadas–, son las que constituyen el objeto del
servicio que consiste en su traslado y entrega en destino, actividad que normalmente constituye
una necesaria de las exportaciones propiamente dichas.
 En cambio, el primero –el “rancho”– es sólo un medio necesario para la prestación del servicio
de transporte, destinado a ser consumido y en ningún caso a ser descargado. Incluso puede estar
destinado a actividades que no constituyen transporte de cargas ni de pasajeros, sino a otros tipos
de actividades, como la pesca u otras que se desarrollan a bordo de las embarcaciones
El tratamiento que debe dispensarse en el impuesto al valor agregado a los productos destinados a
“rancho” para los vehículos afectados al transporte internacional, y la posibilidad de su asimilación
a “exportación” ha dado lugar a pronunciamientos por parte de la Dirección General Impositiva en
varias oportunidades acerca de la procedencia del recupero de impuesto al valor agregado –y de
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quién esta en condiciones de solicitarlo– cuando está destinado a ser consumidos o utilizados a
bordo de un medio de transporte que sale del territorio aduanero. En esas oportunidades interpretó
lo siguiente:
 El proveedor de la mercadería destinada a “rancho” podrá considerar la operación como exenta
y ser beneficiario del recupero respectivo, exclusivamente cuando la exportación se efectúe por su
cuenta cumplimentando los trámites aduaneros que fueran exigibles [Dictamen Nº 4/85 (D.A.T.J.)].
 El régimen de recupero de impuesto al valor agregado es aplicable por el combustible para
aprovisionamiento de los buques nacionales pesqueros de altura, buques cajoneros o fresqueros,
en la medida en que dichos buques realicen tareas fuera de las aguas jurisdiccionales, no así para
el consumido por las lanchas costeras de pesca que desarrollan sus actividades dentro del país
[Dictamen Nº 10/90 (D.A.T.)].
 Siendo que la efectiva salida del país las provisiones de abordo corre por cuenta de la
aerolínea, y en cambio, resulta ajena al proveedor de esa mercadería, la empresa de aviación es
quien adquiere la calidad de exportador y resulta beneficiario del recupero del impuesto al valor
agregado [Dictamen Nº 83/92 (D.A.T.)].
2.5.
Reparaciones, mantenimiento y conservación de embarcaciones y aeronaves
Una de las cuestiones de mayor conflictividad que se han planteado como consecuencia de la
redacción del apartado 22 del inciso h) del artículo 7º de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
tiene que ver con el alcance de su asimilación al tratamiento que se dispensa a las exportaciones.
El conflicto se origina en el hecho de que la misma norma expresa al mismo tiempo:
 que esos trabajos relacionados con aeronaves y embarcaciones gozan de exención,
 por otro lado introduce como condición la de que “se encuentren matriculadas en el exterior”, y
 por fin, que tendrán en todos los casos el tratamiento del artículo 43.
Las dudas se suscitan con respecto a:
 si la matriculación en el exterior abarca:
 solamente a las aeronaves, o
 también a las embarcaciones destinadas a actividades comerciales o utilizadas en la defensa y
seguridad, y
 si el tratamiento del artículo 43 –devolución, acreditación o transferencia del impuesto al valor
agregado contenido en las adquisiciones de bienes y servicios– abarca:
 solamente a las aeronaves que se encuentran matriculadas en el exterior, o
 a todos los casos –incluyendo, por ejemplo, también a las embarcaciones matriculadas en el
país destinadas a actividades comerciales–.
En relación con las cuestiones mencionadas, las áreas asesoras de la Administración Federal de
Ingresos Públicos que han opinado al respecto se han expedido en forma contradictoria,
pudiéndose sintetizar la cuestión en los siguientes conceptos:
 La exención no se circunscribe a buques o aeronaves de matrícula extranjera sino que alcanza
también a las de bandera nacional que cumplan con el destino previsto en ese inciso, por lo que la
reparación de embarcaciones comerciales se encontrará exenta en la medida que las mismas
cumplan en forma exclusiva con ese destino, independientemente del lugar de su matriculación, o
sea que los trabajos de reparación de una embarcación destinada exclusivamente al uso comercial
se encuentran exentos en el impuesto al valor agregado, aunque no comprende los materiales que
se provean para llevar adelante los trabajos de reparación.
 No proceden los reintegros del impuesto al valor agregado por asimilación al régimen
establecido para las exportaciones en todos los casos en que se efectúan trabajos en las
embarcaciones previstas en el inciso g) del primer párrafo del artículo 7º de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado. A los efectos de acceder al tratamiento previsto por el artículo 43 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, deberá tratarse de trabajos realizados sobre embarcaciones o
aeronaves matriculadas en el exterior, las que tendrán en todos los casos, sin distinción en cuanto
a la actividad a la que estén destinadas, dicho tratamiento. En cuanto a los trabajos sobre
embarcaciones y aeronaves matriculadas en el país, sólo tendrán el tratamiento exentivo a que
alude el artículo 7º, inciso h), punto 26, mas no el recupero de créditos fiscales previsto en el
mismo punto.
Como consecuencia de la controversia planteada dentro de la Administración Federal de Ingresos
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Públicos se requirió opinión a la Dirección Nacional de Impuestos, la que se expidió en el sentido
de que la condición de matriculación en el extranjero respecto de las embarcaciones no es
necesaria para enmarcar los trabajos referidos en el punto 26 del inciso h) del artículo 7º, en el
tratamiento exentivo y el artículo 43 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
3.
RÉGIMEN DE RECUPERO PARA TURISTAS EXTRANJEROS
En relación con turistas extranjeros que efectúan operaciones en el país, se han contemplado
sistemas de devolución del impuesto al valor agregado en relación con:
 las compras de bienes gravados producidos en el país, y
 los servicios relacionados con su hospedaje en el país.
3.1.
Compras de turistas extranjeros
En su artículo 43, la Ley del Impuesto al Valor Agregado dispone que las compras efectuadas por
turistas del extranjero, de bienes gravados producidos en el país que aquéllos trasladen al exterior,
darán lugar al reintegro del impuesto facturado por el vendedor, de acuerdo con la reglamentación
que al respecto dicte el Poder Ejecutivo Nacional.
Se trata de la estructuración de un régimen de devolución a los turistas extranjeros, del impuesto al
valor agregado contenido en las facturas correspondientes a sus adquisiciones en el país de
bienes elaborados en el mismo.
Este régimen se encuentra reglamentado por el Decreto Nº 1.099/98 –modificado por su similar
Decreto Nº 80/2001– y por las Resoluciones Generales Nros. 380 y 381 (A.F.I.P.), y 345 (A.N.A.).
Ha sido organizado a través de una suerte de “tercerización” ya que implica la intervención de una
empresa privada, seleccionada por la Administración Federal de Ingresos Públicos, que se encarga
de las gestiones y efectivización del reintegro del impuesto al valor agregado a los turistas
extranjeros, con cargo a los comerciantes vendedores de los bienes en cuestión.
El régimen de reintegro del impuesto al valor agregado a turistas extranjeros funciona con arreglo a
las siguientes condiciones:
 Los comercios que decidan participar de esta operatoria deben adherir al sistema, en forma
expresa.
 El reintegro se materializa mediante la entrega al turista extranjero, de un “cheque de
reintegro”. La entrega se produce en el momento de la compra y su importe será la diferencia
entre el impuesto al valor agregado contenido en la factura y la comisión atribuible a la
empresa adjudicataria por la prestación del servicio de reintegro.
 Los bienes alcanzados por la franquicia deben ser objeto de control por parte de la Aduana,
al momento de producirse su egreso del país.
 La empresa adjudicataria ofrece al turista la opción de recibir:
 el importe en efectivo del “cheque de reintegro” en el momento de salir del país,
 el giro de los fondos en su domicilio en el exterior, o
 la acreditación de los fondos en su tarjeta de crédito.
 El vendedor de los bienes reembolsa a la empresa adjudicataria el importe del impuesto al
valor agregado.
 El impuesto al valor agregado reembolsado a la empresa adjudicataria es computable por
el vendedor (emisor de la factura), como crédito fiscal en el período en el que se haya
efectuado dicho reembolso.
Por su parte, la empresa adjudicataria, por la prestación del servicio, recibe una comisión
porcentual calculada sobre el monto del reintegro, que debe ser inversamente proporcional al
importe total facturado. De manera tal, que para reintegros de pequeño monto, el porcentaje de
comisión será mayor y para importes altos de reintegro, la comisión será calculada mediante
porcentajes más reducidos.
Esta comisión, como se desprende de lo establecido para el “cheque de reintegro” a entregar al
turista, está a cargo de éstos.
Además de esta comisión, la empresa adjudicataria percibe de los comerciantes adheridos al
régimen, una cuota anual de incorporación que no puede ser mayor de cierto monto.
Los comerciantes interesados en adherir a este régimen deben estar encuadrados como
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“Responsables Inscriptos” en el impuesto al valor agregado, y pagar a la empresa adjudicataria
una cuota anual de inscripción, que no puede ser superior cierto monto.
Reciben de la mencionada empresa una chequera, con “Cheques de Reintegro”, que deberán
emitir por duplicado en el momento de efectuar una venta comprendida en el régimen.
Cuando efectúen una venta superior al importe mínimo establecido para que la operación quede
comprendida en el régimen de reintegro, a un turista del exterior, confeccionarán una factura tipo
“B”, en la que identificarán al turista e indicarán además el número del “Cheque de Reintegro”
librado y el importe del impuesto al valor agregado contenido en la factura.
La emisión de la factura al turista extranjero debe efectuarse en forma manual, quedando
exceptuado el comerciante-emisor del uso del “controlador fiscal” para este único efecto.
También deben emitir un “Cheque de Reintegro” por el importe del impuesto al valor agregado
facturado, menos la comisión de la empresa adjudicataria, y entregárselo al turista extranjero.
El original de la factura, y el del “Cheque de Reintegro”, deben ser entregados al turista,
conservando el emisor los duplicados de ambos documentos para su control y registración
contable e impositiva.
El comerciante debe identificar al turista extranjero y constatar su condición de tal, mediante la
tarjeta o comprobante que entrega la Dirección Nacional de Migraciones, y el pasaporte o
documento de identidad.
En la factura que se emita al turista extranjero debe consignarse:
 La leyenda “Bienes Gravados Producidos en el País” en el espacio destinado a la
descripción del bien vendido.
 Número de pasaporte o documento de identidad del turista.
 Apellido y nombres del turista.
 Su domicilio en el país de residencia.
 Número del Cheque de Reintegro entregado al turista.
 Nota al pie indicando el monto del impuesto al valor agregado contenido en la factura.
Luego recibirán una liquidación de la empresa adjudicataria por el importe total del impuesto al
valor agregado correspondiente a las compras efectuadas por turistas extranjeros, debiendo
reembolsar dicho importe a la empresa.
Esta liquidación debe ser emitida con los requisitos formales pertinentes, contemplados en la
Resolución General Nº 1415 (A.F.I.P.) –ex Resolución General Nº 3419 (D.G.I.)–, y en la
Resolución General Nº 100 (A.F.I.P.), referida a la intervención de las imprentas homologadas en
la confección de las facturas.
El reembolso del monto de la liquidación a la empresa adjudicataria, por parte del comerciante,
debe ser efectuado mediante cheque nominativo, cruzado, no a la orden, o cheque de pago
diferido con iguales características, o acreditación en la cuenta de la citada empresa. En el caso de
cheques, en el anverso de los mismos debe consignarse la leyenda “para acreditar en cuenta”.
El pago del reembolso indicado será computado por el comerciante como crédito fiscal, en su
liquidación de impuesto al valor agregado correspondiente al período en que lo efectuó.
El turista extranjero debe identificarse ante el comercio (siempre que se trate de un comercio
adherido al régimen), mediante la documentación entregada por la Dirección de Migraciones, o su
Pasaporte o documento de identidad, y recibirá el original de la factura “B” y el original del “Cheque
de Reintegro”, cuando efectúe adquisiciones de bienes.
En oportunidad del egreso del país, previa verificación por parte de la Aduana de que coinciden los
datos de la factura, el cheque de reintegro y los bienes físicos, el turista puede optar por depositar
en buzones habilitados a tal fin la documentación aludida a fin de recibir el reintegro en su domicilio
en el país de residencia, o bien presentarlos en los puestos de reintegro, recibiendo el mismo en
efectivo o mediante acreditación en su tarjeta de crédito.
Cabe reiterar que el cheque de reintegro es emitido por el monto del impuesto al valor agregado
contenido en la factura, neto de la comisión que percibe la empresa adjudicataria del servicio de
reintegro.
3.2.
Servicios de alojamiento y desayuno a turistas extranjeros
Mediante la Ley Nº 25.406 se incorporó un párrafo –séptimo– al artículo 43 de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, que consagra la devolución para turistas extranjeros del impuesto al valor
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agregado que se les facture por las prestaciones de hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes,
moteles, campamentos, apart-hoteles y similares.
Esta nueva norma contiene algunas limitaciones y extensiones de su alcance:
 La posibilidad de efectivizar el referido reintegro por los servicios mencionados, está limitada a
los casos en que las prestaciones se realicen en centros turísticos ubicados en provincias con
límites internacionales.
 La norma se ocupa de hacer una enumeración de las provincias cuyos centros turísticos darán
lugar a la posibilidad de obtener el señalado reintegro, a los turistas extranjeros que reciban los
servicios de alojamiento enunciados:
Se trata de las provincias de Catamarca, Formosa, Entre Ríos, San Juan, Santa Cruz, Misiones,
Corrientes, Salta, La Rioja, Chubut, Jujuy, Neuquén, Mendoza, Río Negro y Chaco. Pareciera que
los centros turísticos localizados en las provincias de Tierra del Fuego y de Buenos Aires, no
obstante que las mismas tienen límites internacionales, han quedado excluidas de la posibilidad de
ofrecer este incentivo a los turistas extranjeros.
 No sería aplicable este régimen de devolución, a las prestaciones objetivamente incluidas en el
mismo, llevadas a cabo en localizaciones distintas de los “centros turísticos” a los que alude la
norma, aún cuando se trate de sitios ubicados en las provincias enumeradas.
 Si las prestaciones de alojamiento enumeradas se prestaran juntamente con otras prestaciones
de servicios o locaciones, distintas de aquéllas, o con la venta de bienes, las transacciones no
comprendidas en el régimen de reintegro del impuesto al valor agregado deberán ser facturadas en
forma discriminada respecto de las que sí generan el derecho al reintegro (y no darán lugar a la
devolución del impuesto al valor agregado pertinente).
Sin embargo esta restricción no resulta aplicable cuando, junto con el servicio de hospedaje, se
preste el de desayuno, y este último esté comprendido en el precio del alojamiento. En otras
palabras, corresponderá también el reintegro del impuesto al valor agregado atribuible al servicio
de desayuno brindado a los turistas extranjeros junto con el alojamiento, cuando ambos integren
un precio conjunto.
4.
COOPERATIVAS, CONSORCIOS Y COMPAÑÍAS DE COMERCIALIZACIÓN INTERNACIONAL
La Ley del Impuesto al Valor Agregado contenía desde antiguo, una autorización al Poder
Ejecutivo para implantar un régimen especial para neutralizar el impuesto correspondiente a los
emprendimientos de Consorcios y Cooperativas de Exportación y Compañías de Comercialización
Internacional.
La Ley Nº 25.239 derogó el artículo 44 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado que reglaba este
procedimiento especial para Consorcios, Cooperativas y Compañías de Comercialización
Internacional, con lo cual perdieron virtualidad los mencionados artículos del decreto reglamentario
a los que hicimos referencia previamente. Los emprendimientos en cuestión deben acudir,
entonces, a los procedimientos reglados por las normas generales, a fin de obtener el recupero del
impuesto al valor agregado, entre los que pueden mencionarse a las reglas para la exportación por
cuenta de terceros.
5.
CONVENIOS DE COOPERACIÓN INTERNACIONAL
En el último –octavo– párrafo del artículo 43 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado se establece
que las compras, locaciones y prestaciones realizadas en el mercado interno, por parte de
adquirentes, locatarios o prestatarios que utilicen fondos ingresados como donación, en el marco
de Convenios de Cooperación Internacional, dará lugar al reintegro del impuesto al valor agregado
facturado por el proveedor, locador o prestador, en la medida en que se cumplan las condiciones
dictadas por el Poder Ejecutivo.
A tal fin, la Dirección General Impositiva emitió oportunamente sus Resoluciones Generales Nros.
3290 y 3868, mediante las cuales se implementó el referido régimen de recupero. Adicionalmente
se dispuso que los Organismos Internacionales de Cooperación y las entidades u organismos
nacionales receptores de fondos ingresados como donaciones, en el marco de los citados
Convenios de Cooperación Internacional, deberán entregar a sus proveedores, locadores o
prestadores del mercado interno, un comprobante en el que deben identificarse e indicar además,
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los datos de la operación y, fundamentalmente, el importe del impuesto al valor agregado
facturado.
Por su parte, el proveedor, locador o prestador, en tales circunstancias, debe detraer el impuesto al
valor agregado consignado en la factura (y en el comprobante aludido), haciendo referencia en la
factura al Convenio de Cooperación al que se encuentra afectada la adquisición, locación o
prestación, según surja de la certificación emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores y Culto
(Dirección General de Cooperación Internacional) que también debe aportar, en copia, el
adquirente, locatario o prestatario.
Al quedar detraído el monto del impuesto al valor agregado facturado, se produce el “reintegro” del
impuesto, y el emisor de la factura, quien no recibe este importe, considerará al mismo como
impuesto ingresado en su liquidación del gravamen.
6.
MISIONES DIPLOMÁTICAS
En el artículo 46 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado se consagra el derecho a recuperar el
gravamen involucrado en el precio que se facture a las misiones diplomáticas permanentes, por
bienes, obras, locaciones, servicios y demás prestaciones, que las referidas misiones diplomáticas
utilicen para la construcción, reparación, mantenimiento y conservación de locales de la misión, por
la locación de estos últimos, y por el equipamiento de sus locales o al desarrollo de sus
actividades.
También es aplicable el reintegro indicado, a los diplomáticos, agentes consulares y demás
representantes oficiales de países extranjeros, respecto de su casa habitación, y los consumos
relacionados con sus gastos personales y de sustento propio y de su familia.
Naturalmente, el régimen de reintegro está condicionado a la existencia de un tratamiento
recíproco por parte del país extranjero.
Las normas que establecen el procedimiento a seguir para obtener el reintegro del impuesto al
valor agregado en estos casos, fueron dictadas por la Dirección General Impositiva a través de su
Resolución General Nº 3751 –posteriormente modificada por sus similares Resoluciones
Generales Nros. 3746 y 3872–.
En la citada norma se dispone que, con frecuencia cuatrimestral calendario, las misiones
diplomáticas deberán presentar los formularios de declaración jurada que en las resoluciones se
indican, acompañadas de los comprobantes de las compras y contrataciones cuyo importe
individual exceda los quinientos pesos ($ 500), y que aquéllas de monto menor al indicado,
deberán ser conservadas en la misión a disposición del organismo fiscalizador.
La presentación deberá ser efectuada por la misión, aún cuando se trate del reintegro del impuesto
al valor agregado atribuible a sus funcionarios diplomáticos, y la documentación debe ser
certificada por el agente consular o quien ejerza tales funciones, e insertarse en la misma la
leyenda “Reintegro IVA – artículo 46 de la Ley”.
Dentro de los diez (10) días de haberse perfeccionado la presentación, el juez administrativo
interviniente dictará resolución respecto de la solicitud y, dentro de los siete (7) días posteriores a
la notificación de dicho pronunciamiento, se pondrá a disposición el importe del reintegro solicitado.
7.
DONACIONES DE FISCOS EXTRANJEROS
Mediante la Ley Nº 23.905 se otorga el tratamiento de artículo 43 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, a las donaciones provenientes de gobiernos extranjeros.
El citado tratamiento está destinado a los entes designados por el gobierno donante, para la
ejecución de programas que se financien con la referida donación, así como para las empresas
argentinas que realicen las obras o presten los servicios previstos en el programa y para los que
realicen la provisión de bienes y servicios respectivos.
Quedan comprendidas las posibilidades de compensación con débitos fiscales, acreditación contra
otros impuestos, transferencia a favor de terceros y devolución, del gravamen involucrado.
Por su parte, mediante su Resolución General Nº 3559, la Dirección General Impositiva estableció
el procedimiento para acceder al citado beneficio.
8.
8
EXPORTACIONES A TIERRA DEL FUEGO
A través del artículo 10 de la Ley Nº 19.640 se creó el “Area Aduanera Especial de Tierra del
Fuego”, asignando a las transacciones que se realizan en dicho ámbito una serie de ventajas
tributarias. En dicho artículo se expresa textualmente que “las exportaciones desde el territorio
nacional continental al área franca creada por la presente ley estarán sujetas a todas las
disposiciones aplicables ... como si se tratare de exportación de mercaderías al extranjero ...”.
A este respecto, en la causa “Gasparri” la Corte Suprema de Justicia de la Nación había dejado
claramente establecido, con respecto al régimen de recupero de impuesto al valor agregado:
 que resulta aplicable a productos que se encuentran exentos en el mercado interno, y
 que la operatividad del beneficio solo está condicionada al cumplimiento de dos requisitos:
 vinculación del gravamen cuyo recupero se pretende con los bienes objeto de la exportación, y
 no utilización previa del crédito fiscal respectivo.
Ello no obstante, y aún cuando la ley no contempla diferenciación alguna entre las exportaciones
destinadas a otros países de las exportaciones efectuadas al Área Aduanera Especial de Tierra del
Fuego, las normas administrativas han establecido diferencias entre ambos tipos de exportaciones.
 En este sentido, el Decreto Nº 1.139/88 reglamentó, entre otros aspectos del régimen aplicable
a dicha área, el alcance del tratamiento previsto para las exportaciones por el artículo 43 de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado cuando se trata de operaciones efectuadas desde el Territorio
Continental al Área Aduanera Especial de Tierra del Fuego. Dicha disposición restringió el alcance
del régimen, ya que eliminó la posibilidad de solicitar la devolución o transferencia a terceros del
impuesto al valor agregado correspondiente a dichas exportaciones.
De acuerdo con las disposiciones del Decreto Nº 1.139/88, el derecho al recupero del impuesto al
valor agregado trasladado por los proveedores a los exportadores al Area Aduanera Especial sólo
será objeto de:
 la compensación autorizada por el primer párrafo del artículo 43, es decir su imputación contra
débitos fiscales emergentes de operaciones gravadas realizadas en el mercado interno, o
 utilización por vía de su acreditación –en lo que concierne al remanente no compensado–
contra impuestos del mismo contribuyente cuya recaudación estuviera a cargo de la Dirección
General Impositiva.
Consecuentemente, a la luz de las disposiciones de este decreto quedan vedados para los
exportadores al Área Aduanera Especial de Tierra del Fuego, las posibilidades de transferencia del
saldo de impuesto al valor agregado a favor de otros responsables, y la de solicitar su devolución.