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OBSERVATORIO DE LA
JUSTICIA Y DE LOS
ABOGADOS
LA REFORMA FISCAL
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Pincipales novedades introducidas en el IRPF,
Impuesto sobre Sociedades, e Impuesto sobre el Valor
Añadido
LA REFORMA FISCAL
ÍNDICE
1.- INTRODUCCIÓN…………………………..…… Página 3
2.-IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
DE
LAS
PERSONAS
……....................………………………………………. Página 3
3.- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.…………… Página 7
4.- IVA................................................………………… .Página 8
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FÍSICAS
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1.- INTRODUCCIÓN
Con fecha 28 de noviembre de 2014, el Boletín Oficial del Estado publicó las tres leyes que
forman parte de la reforma Fiscal:
•
Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo
5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias
•
Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
•
Ley 28/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 37/1992, de 28 de
diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, la Ley 20/1991, de 7 de junio, de
modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, la Ley
38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y la Ley 16/2013, de 29 de octubre,
por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se
adoptan otras medidas tributarias y financieras.
La reforma fiscal entrará en vigor el próximo mes de enero y tiene como objetivo impulsar el
crecimiento económico, la creación de empleo y la competitividad empresarial.
2.- IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Lo más destacado en relación con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se puede
resumir en los siguientes puntos:
1.- Rebaja en los tramos y tipos de la escala general e incremento de los mínimos
familiares en el IRPF:
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El número de tramos se reduce de siete a cinco. El tipo mínimo pasa del 24,75% al 20%, en
2015, y al 19%, en 2016. El tipo máximo de gravamen pasa del 52% al 47%, en 2015, y al 45%, en
2016.
Dejarán de tributar los trabajadores por cuenta ajena con ingresos inferiores a 12.000 euros al
año, salvo que procedan de varios pagadores.
Los mínimos personales y familiares en el IRPF se incrementan notablemente pudiendo llegar
hasta el 32%. El mínimo personal se sitúa en en 5.550 euros con carácter general, y se incrementa en
1.150 euros más para las personas mayores de 65 años y en 1.400 euros más para los mayores de 75.
En cuanto al mínimo por descendientes queda de la siguiente forma: 2.400 euros por el
primer hijo; 2.700 euros por el segundo; 4.000 euros por el tercero; y 4.500 euros por el cuarto y
siguientes. El mínimo por descendientes menores de tres años, por ascendientes y por discapacidad
experimentan un incremento similar.
Se contemplan tres nuevas categorías de beneficios sociales para familias y personas con
discapacidad. Operarán para familias con hijos dependientes con discapacidad, familias con
ascendientes dependientes y familias numerosas, que recibirán 1.200 euros anuales cuyo cobro
anticipado a razón de 100 euros al mes podrá ser solicitado a la Agencia Tributaria.
2.- Neutralidad del ahorro
Se rebaja la tributación del ahorro, introduciendo la progresividad en el tramo superior. Se
establecen tres tramos distintos: el primero, hasta seis mil euros, bajará su tributación del 21% al
20% en 2015, y al 19% en 2016. Desde 6.000 hasta 50.000 euros, el tipo bajará hasta el 22% en
2015 y al 21% en 2016. A partir de 50.000 euros, el tipo de gravamen se situará en el 24% en
2015, y en el 23%, en 2016.
Se establecen nuevos instrumentos para potenciar el ahorro a medio y largo plazo y fomentar
la neutralidad fiscal. Los nuevos Planes "Ahorro 5" podrán adoptar la forma de cuenta bancaria o
seguro, que garanticen la restitución de, al menos, el 85 por 100 de la inversión. Los
rendimientos generados disfrutarán de exención si la inversión se mantiene un mínimo de cinco
años. Será posible la movilización entre seguros y depósitos sin perder el beneficio fiscal.
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Los planes de pensiones mantienen su régimen fiscal, pero se fija una única aportación
máxima de 8.000 euros por año. Se podrán rescatar cantidades correspondientes a planes de
pensiones transcurridos 10 años. Se reduce de 10 a 5 años el plazo mínimo de un plan individual
de ahorro sistemático (PIAS).
3.- Tributación de las plusvalías inmobiliarias en el IRPF
Se pone fin al régimen transitorio de aplicación de los coeficientes de abatimiento a las
ganancias patrimoniales por transmisión de inmuebles y otros bienes, cuando la suma acumulada
del valor de transmisión de los bienes enajenados desde el 1 de enero de 2015 alcance 400.000
euros para cada contribuyente. A partir de esa cifra límite, las ganancias patrimoniales no podrán
reducirse.
Las plusvalías generadas por mayores de 65 años estarán exentas si se transforman en renta
vitalicia.
Se mantiene la actual exención por reinversión de vivienda habitual y la exención por la
transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de
dependencia severa o de gran dependencia.
Se mantiene igualmente la medida aprobada en julio de 2014 por el Decreto-ley 8/2014, de 4 de
julio, consistente en la exención tributaria en los supuestos de daciones en pago de la vivienda
habitual del deudor o garante del mismo, y ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales,
siendo necesario en ambos casos que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros
bienes o derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda.
4.- Indemnización por despido
Se modifica la tributación de las indemnizaciones por despido establecidas en el Estatuto de
los Trabajadores. Se establece un mínimo exento de hasta 180.000 euros. Esta modificación tiene
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efectos desde el 1 de agosto de 2014. Las indemnizaciones superiores a 180.000 euros tributarán sólo
por el exceso, pero al ser rentas irregulares en el tiempo, el importe de la indemnización sujeta se
reduce en un 30%. Será posible aplicar este coeficiente de reducción a las indemnizaciones que se
obtengan de manera fraccionada en varios años, aunque esta limitación a la exención no se aplicará a
las indemnizaciones por despidos o ceses producidos con anterioridad al 1 de agosto de 2014 ni a los
despidos que se produzcan a partir de esa fecha cuando deriven de un expediente de regulación de
empleo aprobado o un despido colectivo comunicado a la autoridad laboral con anterioridad a dicha
fecha.
5.- Autónomos
El tipo de retención del autónomo profesional con rentas inferiores a 15.000 euros anuales se
redujo por decreto-ley el pasado mes de julio del 21% al 15%. Y
La retención para autónomos se reducirá del 21% al 19% en 2015, y al 18% en 2016.
Se mantiene el tipo de gravamen reducido del 15% para empresas de nueva creación, incluido
en la Ley de Emprendedores. Los autónomos tendrán derecho a una deducción del 100% por
aportaciones a mutuas.
6.- Deducción y reducción por el alquiler de viviendas en el IRPF
Se mantiene el porcentaje actual del 60% de exención de las rentas de alquiler de vivienda
para todos los arrendamientos, eliminando la reducción incrementada del 100% para los
arrendamientos a jóvenes menores de 30 años con rendimientos netos del trabajo o de actividades
económicas en el período impositivo superiores al IPREM.
Para los inquilinos, se elimina la deducción por alquiler de vivienda en los contratos firmados
a partir del 1 de enero de 2015.
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3.- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Lo más destacado en relación con el Impuesto de sociedades se concreta en los siguientes
puntos:
1.- Bajada de impuestos para empresas
El tipo de gravamen general se reducirá desde el 30% al 28%, en 2015, y al 25%, en 2016.
Se crea una reserva de capitalización (minoración del 10% de la base imponible por
incremento de fondos propios) que sustituye a la actual deducción por reinversión de beneficios.
Las pymes experimentarán una minoración del 10% de la base imponible con un límite de un
millón de euros. La cantidad se compensará con bases imponibles negativas en un plazo de 5 años.
Las pymes que apliquen las dos nuevas reservas podrán reducir su tipo hasta el 20,25%.
2.- Reordenación de deducciones y mejora de incentivos
Se mantienen las deducciones por creación de empleo; las empresas que destinen cuantías
superiores al 10% de su cifra de negocio a I+D podrán elevar de 3 a 5 millones de euros anuales el
importe monetizable de la deducción por I+D.
Se limita la deducibilidad de gastos por deterioro y se mantiene la limitación de gastos
financieros.
Se elevará progresivamente el límite a la compensación de bases imponibles. En 2015 se
mantienen los mismos límites actuales. En 2016 será del 60% para todas las empresas. En 2017 se
fija un límite general del 70% con carácter permanente.
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4.- IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
La reforma fiscal mantiene inalterados los tipos de gravamen del IVA y de los impuestos
especiales.
Para adaptar la normativa a la Dierctiva del IVA, se modifican las reglas de localización de
los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión y de las prestaciones de servicios
efectuadas por vía electrónica, que se gravarán donde esté establecido el destinatario del servicio, sea
o no empresario, y con independencia de dónde esté establecido el prestador. Los sujetos pasivos
podrán liquidar el Impuesto adeudado por la prestación de dichos servicios a través de un portal web
"ventanilla única" en el Estado miembro en que estén identificados.
En cuanto a las exenciones, se extiende la exención educativa a los servicios de atención a
niños durante las horas de comedor escolar o guardería fuera del horario ordinario, con
independencia de que se realice con medios propios del centro docente o ajenos.
Madrid, a 5 de diciembre de 2014
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