I. Impuesto sobre la renta de las personas físicas

I. Impuesto sobre la renta
de las personas físicas
ESQUEMA RESUMEN DE LA DECLARACIÓN DEL I.R.P.F. DE 2006
RENDIMIENTOS
1
2
+ ingresos íntegros (salario, pensiones)
– reducciones (40 a 75%)
+ Rendimientos
del trabajo
= Rendimiento neto
– gastos (Seguridad Social, sindicatos)
+ ingresos íntegros (intereses, dividendos…)
– gastos de administración y depósito de valores
+ Rendimientos del
capital mobiliario
+ Rendimientos del
capital inmobiliario 3
+ Rendimientos de
actividades económicas
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) grava nuestros ingresos procedentes de distintas fuentes. Para ser exactos,
su objetivo es gravar sólo la “renta disponible”, es decir, los ingresos que superen determinadas cantidades mínimas. En el esquema
puede ver cuál es el proceso de cálculo de la declaración del año 2006.
= Rendimiento neto
= Rendimiento neto reducido
2
– reducciones (40 a 75%)
+ alquileres
– gastos (intereses, amortización, reparaciones…)
= Rendimiento neto
– reducciones (40 a 50%)
= Rendimiento neto reducido
+ ingresos íntegros
– gastos
= Rendimiento neto
– reducciones por largo plazo (40%)
= Rendimiento neto reducido
IMPUTACIONES DE RENTA
GANANCIAS CON MÁS DE UN AÑO 5
+ 2% del valor catastral de otros inmuebles 4
+ regímenes especiales de tributación (sociedades patrimoniales...)
GANANCIAS DE HASTA UN AÑO
+ Precio de venta
– Precio de compra (x inflación, sólo inmuebles)
– Gastos de compra (x inflación, sólo inmuebles) y
venta
x Coeficientes reductores (para bienes anteriores al
31/12/94, no afectos)
5
+ precio de venta
– precio de compra
– gastos de compra y venta
= PARTE ESPECIAL DE LA RENTA DEL PERIODO
= PARTE GENERAL DE LA RENTA DEL PERIODO
– Remanente mínimo familiar y personal
(si procede)
6
– Mínimo personal y mínimo familiar por descendientes
= PARTE GENERAL DE LA BASE IMPONIBLE
7
– Reducciones por rendimientos del trabajo, prolongación de la actividad
laboral, movilidad geográfica, cuidado de hijos, edad, asistencia, discapacidad, sistemas de previsión social, aportaciones a patrimonios protegidos, pago de pensión compensatoria al cónyuge
= PARTE ESPECIAL DE LA BASE IMPONIBLE 7
– Remanente de las reducciones (si procede)
= BASE LIQUIDABLE ESPECIAL 5
= BASE LIQUIDABLE GENERAL
x tipo de gravamen (según la escala IRPF 2006)
8
x 15%
= CUOTA ÍNTEGRA
– Deducción por adquisición de vivienda habitual 9
– Deducción por cuenta ahorro empresa
– Deducciones por donativos, actividades económicas, rentas obtenidas en Ceuta y Melilla e inversiones en bienes de interés cultural
– Deducciones autonómicas
= CUOTA LÍQUIDA
– Deducciones por doble imposición 9
– Compensaciones por alquiler y adquisición de vivienda
– Retenciones y pagos a cuenta
= CUOTA DIFERENCIAL (previa)
– Deducción por maternidad
6
9
1 En general, quienes ganen menos de 22.000 € no tienen que
declarar. Quienes hayan ganado más de 8.000 € pero menos de
22.000 tendrán que declarar si su pagador no estaba obligado
a practicarles retención, perciben pensión compensatoria de su
excónyuge o pensión de alimentos no exenta o bien cobran de
varios pagadores cuando, dejando aparte aquel que más les paga,
los restantes le proporcionan entre todos más de 1.000 €.
No están obligados a declarar los contribuyentes cuyos ingresos
anuales totales (rendimientos del trabajo, capital, actividad profesional y ganancias) no superen los 1.000 €.
2 La cuantía de las reducciones del trabajo sigue siendo la misma que el año pasado. Recuerde que se restan de la parte general
de la base imponible, como las demás reducciones (por cuidado
de hijos, por aportación a planes de pensiones, etc.).
El porcentaje de reducción de los rendimientos irregulares se
mantiene en un 40%. En el caso de los seguros, los porcentajes
de reducción son de un 40% para primas satisfechas con más de
2 años de antelación y de un 75% para aquellas con más de 5
años.
3 Por lo que respecta a los rendimientos del capital inmobiliario, recuerde que el rendimiento neto obtenido por el alquiler de
viviendas, una vez descontados los gastos, se reducirá en un 50%;
además, la amortización sigue siendo del 3% y se aplica sobre la
mayor de estas cantidades: el coste de adquisición satisfecho o el
valor catastral. Por último, el importe máximo deducible en concepto de gastos no puede exceder de la cuantía del rendimiento
íntegro (es decir, los gastos no pueden dar lugar a un rendimiento
de capital inmobiliario negativo).
4 Sigue declarándose el 2% del valor catastral de las viviendas
que no sean la habitual (1,1% si dicho valor ha sido revisado).
5 Respecto a las ganancias y pérdidas patrimoniales, el tipo
impositivo para las ganancias generadas en más de un año sigue
siendo del 15%.
En el caso de los fondos de inversión, cuando el importe obtenido con el reembolso se destina a adquirir participaciones de otros
fondos de inversión, no se declara la ganancia o pérdida generada
y las nuevas participaciones adquiridas conservarán tanto el valor
como la fecha de adquisición de las antiguas.
6 El mínimo personal general es de 3.400 € en las declaracio-
6
GUÍA FISCAL 2007
nes individuales (el doble en el caso de los cónyuges que presentan
declaración conjunta) y de 5.550 € para las familias monoparenta-
7 Los límites de aportación a planes de pensiones se mantienen:
8.000 € anuales con un incremento de 1.250 € por cada año de
edad del partícipe que exceda de los 52 años, hasta un máximo
de 24.250 € para partícipes de 65 años o más. El límite de aportación al plan de pensiones del cónyuge (cuyas rentas integradas
en la base imponible sean inferiores a 8.000 €), es de 2.000 €. El
límite de las aportaciones a planes de pensiones de personas cuyo
grado de minusvalía sea, como mínimo, del 65% es de 24.250 €
si el que aporta es el propio minusválido y de 8.000 € en el resto
de los casos.
Recuerde que existen otras reducciones que pueden rebajar su
factura fiscal, además de las reducciones por aportaciones a planes de pensiones y mutualidades de previsión social, por pensiones compensatorias pagadas al excónyuge y por rendimientos del
trabajo; se trata de las reducciones por edad, por cuidado de hijos,
por discapacidad...
8 La Ley de Presupuestos ha actualizado las tarifas de IRPF, elevándolas en un 2%, para evitar el incremento de la presión fiscal
como consecuencia de la inflación.
ESCALA IRPF 2006 (suma de la estatal
y la autonómica o complementaria)
Base liquidable
hasta …(€)
0,00
4.161,60
14.357,52
26.842,32
46.818,00
Cuota
íntegra (€)
0,00
624,24
3.071,26
6.567,00
13.958,00
Resto base
hasta… (€)
4.161,60
10.195,92
12.484,80
19.975,68
en adelante
Tipo
marginal
15,00%
24,00%
28,00%
37,00%
45,00%
9 Las deducciones por adquisición de vivienda y por donativos, así
como las compensaciones fiscales para arrendatarios con contratos
anteriores al 24 de abril de 1998 y para contribuyentes que hayan
adquirido su vivienda habitual antes del 4 de mayo de 1998, se mantienen en los mismos términos. Las demás deducciones conservan
los mismos requisitos y límites que el año pasado, salvo algunas
deducciones autonómicas que han sufrido cambios o se han creado
de nuevas para el ejercicio 2006 (las puede consultar en detalle en
nuestras página web, www.ocu.org).
GUÍA FISCAL 2007
7
▲
= CUOTA DIFERENCIAL (“a pagar” o “a devolver”)
les. Los mínimos familiares por descendientes tampoco han cambiado: 1.400 € por el primer hijo, 1.500 por el segundo, 2.200 por el
tercero y 2.300 por el cuarto y los siguientes.
▲
Cuestiones previas
1
Nunca he hecho la declaración y no sé cómo empezar.
Dependiendo de la cuantía y el origen de sus ingresos, puede que
usted ni siquiera esté obligado a declarar. Con todo, quizás le interese
hacerlo si ha sufrido retenciones y puede recuperarlas. Para aclarar
estos puntos, consulte las cuestiones 3 a 20 y el recuadro ¿Quienes no
están obligados a declarar?. En cuanto a los documentos que necesitará y las posibles ayudas, debemos citar:
• Los impresos de la declaración, de venta en estancos, delegaciones y administraciones de la Agencia Tributaria (se acompañan de
una Guía de la declaración) y el Manual Práctico de la Agencia
Tributaria, más amplio y con ejemplos, que se vende por separado.
• El borrador de la declaración que le enviará Hacienda si usted
lo pide y cumple ciertos requisitos (ver Cuestiones prácticas).
• El programa de ayuda “Renta 06”, conocido como PADRE, ya
sea en CD u obtenido gratuitamente en la dirección de Hacienda en Internet (http://www.agenciatributaria.es). Sus ventajas
son grandes: evita errores de cálculo, permite comparar distintas
opciones (declaración individual o conjunta…) y escoger la más
ventajosa, y basta con imprimir el resultado en papel corriente,
listo para presentar en el banco. Además, se procesa con rapidez,
lo que permite agilizar la devolución, que aún es más rápida en las
declaraciones presentadas por Internet.
• El servicio de petición de datos fiscales, que permite al contribuyente comprobar qué sabe Hacienda de él (ver cuestión 2).
• Muchas entidades ofrecen un servicio gratuito para hacer la
declaración de quienes no quieren hacerla por su cuenta: la Agencia Tributaria (ver recuadro de teléfonos en Cuestiones prácticas),
algunas comunidades autónomas, grandes empresas para sus
empleados y clientes (por ejemplo, El Corte Inglés), algunos bancos y cajas de ahorro, cámaras de comercio, sindicatos, etc.
• Puede acudir a un asesor fiscal profesional (que sí le cobrará).
• La OCU aumentará durante la campaña fiscal el número de
asesores jurídicos, con el fin de hacer frente a las dudas que
estos temas suscitan (el teléfono de consulta habitual es el 902
119 479; en el 913 009 153, se aclararán cuestiones fiscales).
2
¿Es cierto que Hacienda facilita a los contribuyentes los
datos fiscales que posee sobre ellos?
Sí, es verdad. Hacienda tiene, en su base de datos, informaciones acerca de su vida económica, facilitadas por su empresa, su
banco, la gestora de su plan de pensiones e incluso las ONG a
las que usted da donativos o el notario ante el cual ha vendido su
casa. Es decir, que Hacienda conoce, sin necesidad de que usted
se lo comunique, cuáles son sus rentas del trabajo, sus aportaciones a planes de pensiones, intereses y dividendos, venta de
obligaciones, letras del Tesoro, acciones y fondos de inversión.
También dispone de datos sobre cantidades pagadas por el préstamo hipotecario, donativos y premios. Si usted “olvida” mencionar algún ingreso, Hacienda lo sabrá igualmente.
Si el año pasado usted marcó la casilla 86 de su declaración, este
año no tendrá que solicitar de nuevo sus datos fiscales, pues le
enviarán a su domicilio dichos datos junto con el borrador de su
declaración de este año, si cumple los requisitos para ello; si no
marcó la casilla, aún puede solicitar sus datos en los teléfonos
¿Quiénes no están obligados a declarar?
• No deben declarar quienes en el 2006 obtuvieran unos ingresos totales máximos de 1.000 € provenientes de la suma
de ganancias de patrimonio, rentas del trabajo, rentas del capital (intereses, dividendos, seguros, alquileres) y rentas de
actividades profesionales (ver cuestiones 4 y 7) .
• Tampoco deben declarar quienes, a pesar de no cumplir la condición anterior, recibieran en el 2006, rentas exclusivamente de las siguientes fuentes y cumplieran las siguientes condiciones:
– tener unos rendimientos íntegros del trabajo no superiores a 22.000 €;
– obtener de la suma de los rendimientos íntegros del capital mobiliario (intereses, dividendos...) y de las ganancias (venta
de fondos de inversión, premios, juegos...), sometidos a retención, una cifra no superior a 1.600 €;
– obtener de la suma de las rentas “imputadas” inmobiliarias correspondientes a un único inmueble urbano no alquilado
y distinto a la vivienda habitual, más los rendimientos no sujetos a retención procedentes de letras del Tesoro, más las
subvenciones para adquirir viviendas de protección oficial o de precio tasado, una cifra no superior a 1.000 € .
No obstante, sí deben declarar, a pesar de cumplir las tres condiciones anteriores, los que percibieran rentas del trabajo
superiores a 8.000 € cuando: su pagador no estaba obligado a retenerles; recibieron pensiones compensatorias del cónyuge
o pensiones de “alimentos” no exentas; cobraron de distintos pagadores y, dejando aparte al que más les pagó, los restantes
les proporcionaron más de 1.000 € entre todos; recibieron prestaciones pasivas de más de un pagador y su retención no se
realizó por el procedimiento especial o no cumplen ciertos requisitos(ver cuestión 6).
También es preciso declarar en todo caso, si se han obtenido pérdidas o rendimientos negativos del capital mobiliario.
Por otra parte, algunos contribuyentes no tienen obligación de declarar pero, si desean beneficiarse de ciertas deducciones
y reducciones que les permitan obtener una mayor devolución, pueden hacerlo. Se trata de:
– los que aportan a planes de pensiones, mutualidades de previsión social y patrimonios protegidos;
– los que deducen por compra de vivienda habitual, por doble imposición internacional o por cuenta ahorro-empresa.
GUÍA FISCAL 2007
Puede pedirle a Hacienda que le dé sus datos
fiscales y que confeccione con ellos un borrador
de su declaración; si el resultado le convence, sólo
tiene que aceptarlo y no tendrá que declarar (vea
Mis documentos y Cuestiones Prácticas).
3
No tengo obligación de declarar. ¿Significa eso que no
pago impuestos? ¿Me conviene declarar si me sale “a devolver”? ¿Y si declaro por error, con resultado positivo?
Las retenciones que sufren sus nóminas, los intereses de sus
cuentas, etc., son impuestos que se le cobran de antemano.
Por eso, los únicos que no pagan impuestos son aquellos que
ni deben declarar ni sufren retenciones, o aquellos a los que
Hacienda devuelve todas las retenciones practicadas.
Para obtener la devolución no es necesario que presente una
“declaración”; basta con presentar el borrador o la solicitud de
devolución rápida (vea la sección Cuestiones Prácticas).
Los impuestos pagados por los contribuyentes no obligados
a declarar deben limitarse, como mucho, a las retenciones que
hayan soportado sobre sus ingresos. Pero si hacen la declaración
por error, puede ocurrir que les salga positiva (es decir, que les
toque pagar nuevos impuestos aparte de los pagados a través de
las retenciones). Si es su caso y ya ha ingresado la cuota resultante, puede alegar ante Hacienda que ha incurrido en un error de
hecho y solicitar por escrito la devolución de la cantidad indebidamente ingresada más los intereses de demora.
TSJ de Asturias, 31/01/2006
4
En noviembre del año pasado obtuve mi primer empleo,
que me proporcionó, hasta final de año, 1.200 €. Fueron mis
únicos ingresos y no sé si tengo que declarar.
Las personas cuyos ingresos anuales totales no superen los
1.000 € no tienen que declarar. Ahora bien, las que hayan
ingresado más de esa cifra, como usted, puede que tengan que
declarar o que no, dependiendo de otros requisitos.
Usted concretamente no tiene que declarar porque sus únicos
ingresos son rentas del trabajo procedentes de un único pagador
y no superan los 22.000 € (si fueran menores de 22.000 € pero
mayores de 8.000, la obligación de declarar dependería a su vez
de que se dieran o no otras circunstancias: que su pagador no
estuviera obligado a retenerle; que su cónyuge le pagara una
pensión compensatoria, etc. Vea el recuadro ¿Quiénes no están
obligados a declarar?).
5
AEAT nº 123.794
El año pasado trabajé en tres empresas; una me pagó
400 €, otra 300 y otra 9.000. ¿Debo declarar?
No. Las personas que hayan percibido rentas del trabajo de
varias empresas o pagadores, por más de 8.000 € pero no más
de 22.000, sólo tienen que declarar si han recibido, aparte de lo
que les haya pagado el principal pagador, más de 1.000 € de los
restantes pagadores. Puesto que usted está dentro de los límites
y sus pagadores “secundarios” le han satisfecho entre ambos
tan sólo 700 €, no tiene obligación de declarar.
6
AEAT nº 123.794
El año pasado cobré 10.000 € por una pensión de jubilación de la Seguridad Social y 9.000 por la renta de un plan
de pensiones. Creo que debo declarar, aunque sé que hay
otros en circunstancias parecidas que no deben hacerlo.
En principio, usted debe declarar por la combinación de dos
circunstancias: por una parte, ha tenido dos pagadores de los
cuales el que menos le pagó le satisfizo más de 1.000 €; por otra
parte, la suma de sus dos pensiones supera los 8.000 €.
No obstante, no tienen que declarar aquellos pensionistas cuyos
únicos rendimientos del trabajo consistan en prestaciones pasivas no superiores a 22.000 €, procedentes de dos o más pagadores, siempre que el importe de las retenciones practicadas por
éstos haya sido determinado por la Agencia Tributaria, previa
solicitud del contribuyente a través del modelo 146.
Si tras esa comunicación aumentó el número de pagadores, se
produjeron cambios en la situación del contribuyente que obligaron a aumentar la retención, o el importe de todas las prestaciones satisfechas resultó distinto al indicado por el contribuyente en más de 300 €, vuelve a ser obligatorio declarar.
7
En septiembre de 2006, me di de alta en el IAE para
ejercer como abogado. ¿Debo presentar declaración?
Los empresarios deben declarar siempre. No así los profesionales como usted, cuando sus ingresos anuales, incluidas rentas
del trabajo, rendimientos del capital y ganancias, no superan
los 1.000 €. Si es su caso, no tendrá que declarar. Sin embargo,
si hubiera cobrado 970 € como profesional y 40 de intereses de
su cuenta bancaria, excedería el límite y tendría que declarar.
AEAT nº 123.791
8
Además de mi pensión de 900 €, cobro 3.000 € anuales
por el alquiler de un local. ¿Tengo que declarar?
Sí. Percibir ingresos del capital inmobiliario obliga a declarar,
salvo que sumados a las rentas del trabajo, los rendimientos del
capital mobiliario, las ganancias patrimoniales y los rendimientos
de actividades profesionales no superen los 1.000 € anuales.
9
Mis únicos ingresos se ciñen a mi salario de 20.000 €
anuales. Además de mi vivienda habitual, poseo una casa en
la playa que no alquilo nunca. ¿Tengo que declarar?
Si atendemos sólo a sus ingresos del trabajo, no estaría obligado
a declarar. Pero tener una vivienda secundaria que no alquila a
terceros (su casa de la playa), puede que le obligue a ello: así será
si los ingresos a “imputar” por esa vivienda (el 2 o el 1,1% de su
valor catastral, como se explica en la cuestión 91), sumados a los
GUÍA FISCAL 2007
9
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8
901 200 345 o 901 12 12 24 (este último funciona las 24 horas),
o por Internet. En este último caso tiene dos opciones: pedir
que le envíen la información a su domicilio o consultarla directamente en la pantalla, previa solicitud de una clave y un certificado de firma electrónica a la Fábrica Nacional de Moneda y
Timbre (vea las Cuestiones prácticas).
Recuerde que esa información puede contener errores o ser
incompleta y que Hacienda nunca deja de recibir datos. En una
palabra, conviene que usted consigne los datos correctos.
▲
rendimientos no sujetos a retención derivados de letras del Tesoro
y a las subvenciones para adquisición de viviendas de protección
oficial o de precio tasado, superan los 1.000 € al año.
Si tiene más de un inmueble urbano distinto a la
vivienda habitual (por ejemplo, la casa en la playa
y una plaza de garaje no adquirida a la vez que la
vivienda habitual), tendrá que declarar incluso si la
titularidad de los inmuebles es compartida.
10
El año pasado ingresé 19.000 € de salario, 500 por
la venta de unas acciones y 1.500 por la venta de unas participaciones en un fondo de inversión. ¿Debo declarar?
Deben declarar quienes hayan percibido:
– Ganancias patrimoniales no sujetas a retención (por venta de
acciones, pisos, etc.) de una cuantía que sumada a las rentas del trabajo, del capital y de la actividad profesional supere los 1.000 €.
– Ganancias sujetas a retención (fondos de inversión) de más de
1.600 € o de una cuantía que sumada a los rendimientos del capital mobiliario (sujeto a retención) supere los 1.600 €.
Si sólo atendemos a sus ingresos del trabajo o a la ganancia del
fondo, usted no tendría obligación de declarar. Sin embargo, la
venta de acciones le obliga a declarar todos sus ingresos, pues
la ganancia que obtuvo con ella, sumada al resto de sus ingresos del capital y del trabajo, excede los 1.000 €.
11
El año pasado cobré 17.000 € de mi empresa, 500 de
la venta de unas letras del Tesoro, 1.300 de la venta de un
fondo de inversión, 340 de dividendos de acciones y 60 de
intereses de mi cuenta. ¿Me obliga esto a declarar?
Deben declarar quienes hayan percibido:
– rentas inmobiliarias imputadas de un único inmueble distinto a la vivienda habitual, rendimientos de capital mobiliario no
sujetos a retención derivados de letras del Tesoro y subvenciones
para vivienda (de protección oficial y de precio tasado), por un
importe total de más de 1.000 €;
– rendimientos de capital mobiliario sujetos a retención (de
acciones, seguros, intereses) y ganancias sujetas a retención, por
un importe total de más de 1.600 €.
Sus rentas del trabajo, por sí solas, no le obligan a declarar; tampoco el rendimiento de la letra del Tesoro, que no supera los 1.000
€. Pero, ya que la ganancia del fondo, sumada a los intereses y los
dividendos supera los 1.600 €, debe declarar todos sus ingresos.
12
Si presento declaración conjunta con mi esposa, ¿se
duplican los límites para estar obligado a declarar?
No. Los límites que determinan la obligación de declarar son
los mismos que en la declaración individual. Sin embargo, para
determinar el número de pagadores, se considera el caso de cada
miembro de la unidad familiar por separado.
AEAT nº 123.779
13
¿Se incluyen en los límites que determinan la obligación de declarar rentas exentas, gastos y reducciones?
Las rentas exentas no influyen en la obligación de declarar.
Las rentas sujetas a tributación se consideran tal
y como son antes de eventuales reducciones o
gastos deducibles. Las ganancias patrimoniales
se consideran por su cuantía anterior a la
compensación con eventuales pérdidas.
Soy soltero y no debo declarar pues sólo percibo un
salario de 21.700 €. ¿Puedo hacerlo si me sale “a devolver”?
Es mejor que solicite la devolución rápida: Hacienda hará
los cálculos y, si le sale “a devolver”, le enviará el dinero a la
cuenta corriente; si le sale “a pagar”, no se lo puede exigir.
16
14
El año pasado mi sueldo fue de 21.000 €, luego no
debería declarar. Pero perdí 400 € con la venta de unas
acciones y no sé si eso cambia las cosas.
La obtención de pérdidas por la venta de acciones, fondos, etc.,
obliga a declarar, independientemente de los restantes ingresos
(sobre los inconvenientes de las pérdidas cuando las acciones
están puestas a nombre de un hijo, vea la cuestión 200).
También debe declarar un contribuyente que tenga rendimientos
negativos del capital mobiliario, porque para determinar el límite
de la obligación de declarar no se contempla la compensación de
rendimientos íntegros de capital mobiliario positivos y negativos.
AEAT no 123.801 y no 123.804
10
GUÍA FISCAL 2007
Sí. Le tienen que devolver 210,03 €. Cuando se cobran dividendos, a menudo conviene solicitar la devolución rápida, pues puede
dar pie a la aplicación de una deducción por dividendos (ver cuestión 264) y a una mayor devolución.
Si usted aporta a un plan de pensiones o tiene derecho a deducción por vivienda habitual, pero sus rentas del trabajo no superan los 22.000 €, puede interesarle presentar declaración, pues
quizás le devuelvan más que si solicita la devolución rápida.
17
La cuantía de mi salario me exime de declarar, pero
tengo unas pérdidas sin compensar del año 2002; si solicito
la devolución rápida, ¿las tendrá en cuenta Hacienda?
No. Hacienda nunca tiene en cuenta las pérdidas pendientes de otros
ejercicios para el cálculo de la devolución rápida y puede que usted
obtenga una mayor devolución si hace declaración. Compruébelo con el programa simulador, disponible sin firma electrónica
en: www.agenciatributaria.es > oficinavirtual > otrasopciones >
simuladores > simulador de renta 2006.
18
Gano 20.000 €, mi mujer no trabaja y tenemos dos
niños. Este año no tengo que declarar, pero me han retenido 2.400 €. ¿Me interesa solicitar la devolución rápida?
partir del fin del plazo de presentación de la solicitud, le enviará
los cálculos. Si resultan“a devolver”, le ingresará la devolución
(con intereses de demora, si tarda más); si resultan “a pagar”, no
puede exigirle el dinero.
En caso de desacuerdo, tiene tres meses para solicitar que se practique una “liquidación provisional”, que le llegará por correo certificado. Si persiste el desacuerdo, aún tendrá un mes para presentar
un recurso de reposición o una reclamación contencioso-administrativa. Recuerde que una liquidación hecha a petición suya, aunque salga “a pagar” no obliga al pago, ni puede acarrear sanciones, salvo que la solicitud fuera incorrecta, por haberse omitido o
falseado datos, en cuyo caso pueden multarle con 150 €.
Sí, le interesa porque le han de devolver 1.273,34 €. El hecho de
que su cónyuge esté desempleado no reduce las retenciones de su
salario, pues para practicarlas no suele tenerse en cuenta ese factor ni tampoco la edad ni la posible minusvalía del cónyuge. Así,
las retenciones serán más altas que la cuota del impuesto y la solicitud de devolución rápida saldrá seguramente, “a devolver”. Si el
cónyuge no trabaja y aunque no haya obligación de declarar, conviene presentar el modelo 104; Hacienda aplicará la mejor opción
de tributación (normalmente la conjunta), si usted no lo hace.
Si solicitó la devolución rápida, pero se da cuenta
de que hubiera sido mejor presentar la declaración,
puede hacerlo, salvo que se haya practicado
la liquidación provisional prevista por la ley y
haya transcurrido el plazo para recurrirla. Si aún
no ha recibido la devolución, avise a Hacienda
para que anulen su solicitud. Si ya se la han
ingresado, deberá descontarla, consignando
su importe en la casilla pertinente del modelo
ordinario de declaración (“Devolución acordada
por la Administración, como consecuencia de la
tramitación de la solicitud de devolución –modelo
104– correspondiente a 2006”).
Siempre que presente la declaración dentro del
plazo, puede cambiar el tipo de tributación (conjunta
o individual) que figuraba en el modelo 104.
Las retenciones de los pensionistas y
desempleados que no tengan otros ingresos
siempre son inferiores a la cuota del impuesto y no
hay razón para solicitar devolución.
19
¿Cuánto tarda Hacienda en calcular la devolución
rápida e ingresarla? ¿Y si no estoy de acuerdo con ella?
Hacienda consultará los datos que posee sobre usted y los señalados en los modelos 104 y 105. En un máximo de dos meses a
AEAT nº 123.817
20
En diciembre, la empresa nos pidió que indicáramos los familiares que teníamos a nuestro cargo, pero yo no
GUÍA FISCAL 2007
11
▲
El año pasado, cobré 21.900 € de sueldo, de los que
me retuvieron 3.285. Además, cobré 600 € de dividendos, de
los que me retuvieron 90. ¿Me tendrán que devolver?
La devolución rápida es un formulario sencillo para los que no deben declarar. Hacienda precisa ciertos datos.
En el modelo 104 (para quienes no incluyen gastos, deducciones ni pensione) debe aparecer:
– identificación y residencia;
– situación familiar y opción de tributación: conjunta o individual (si no se señala, Hacienda calcula la más favorable);
– grado de discapacidad (si se sufre);
– opción de asignación tributaria a la Iglesia Católica, a “otros fines de interés social” o a ambas;
– cuenta bancaria a la que enviar la devolución.
En el 105, además, se harán constar:
– gastos no facilitados por terceros, gastos de defensa jurídica, cotizaciones a sindicatos…;
– pensiones compensatorias y anualidades por alimentos recibidas o satisfechas por resolución judicial;
– valor catastral de un único inmueble distinto de la vivienda habitual;
– deducciones estatales o autonómicas aplicables;
Al concluirse esta guía, no se conocía el plazo para presentar la solicitud de devolución rápida, que suele ir del 1 al 31 de
marzo; para conocerlo, consulte la sección Miscelánea en DYD nº 99 o pregunte en nuestra Asesoría. Si desea obtener su
devolución y ese plazo ha finalizado, tendrá que declarar o bien solicitar y confirmar un borrador de su declaración.
Si otros años presentó el modelo 104, sus datos no han cambiado y va a solicitar nuevamente la devolución rápida, Hacienda
le remitirá un impreso para que lo firme y se lo devuelva o lo presente en su delegación (ver Cuestiones prácticas).
Si ha sufrido retenciones y duda sobre si tiene derecho a devolución, lo mejor es que presente la solicitud de devolución rápida: si sale “a devolver”, recibirá su dinero y si sale “a pagar” no tendrá que hacerlo (la devolución rápida tampoco puede
ser objeto de una “paralela” ni acarrear sanciones, salvo que usted falsee algún dato ante su empresa o ante Hacienda).
A veces interesa que los hijos que conviven con el contribuyente no la soliciten (ver cuestión 200).
AEAT no 123.805, no 123.788 y no 123.786
La devolución rápida
15
La devolución rápida
▲
Modelo de declaración
lo hice, a pesar de tener a mi cónyuge e hijos a cargo, y me
han retenido de más. ¿Me devolverá Hacienda el exceso?
Usted debe comunicar a la empresa las circunstancias que supongan una mayor retención, pero es voluntario comunicar las que
supongan una menor: divorcio, nacimiento de un hijo o minusvalía. Si prefiere omitirlo, la empresa le hará una retención más alta,
pero Hacienda le devolverá el exceso en la siguiente declaración.
Ocultar datos a la empresa o proporcionarle datos
falsos, incompletos o inexactos, cuando de ello se
deriven retenciones inferiores a las procedentes,
es una infracción sancionable con multa del 150%
para quienes no están obligados a declarar.
¿Qué impreso presento?
• El modelo simplificado puede ser utilizado por
los contribuyentes cuyas rentas (incluidas las atribuidas en régimen de atribución de rentas) no provengan más que de las siguientes fuentes:
– rendimientos del trabajo, del capital mobiliario
e inmobiliario;
– imputaciones inmobiliarias;
– ganancias y pérdidas originadas por ventas de
fondos de inversión;
– ganancias derivadas de premios sujetos a retención;
– ganancias por la venta de la vivienda habitual,
cuando se reinvierta todo lo obtenido en la compra
de una nueva vivienda habitual.
Aún así, deben presentar el modelo ordinario si
están en alguno de estos casos:
– han percibido otro tipo de rentas;
– han obtenido rentas exentas que deban tenerse
en cuenta para calcular el tipo de gravamen aplicable a las restantes (rentas exentas con progresividad), caso de algunas rentas obtenidas en el
extranjero por residentes en España;
– tienen derecho a compensar partidas negativas
de ejercicios anteriores;
– presentan declaraciones complementarias o
deben devolver deducciones de otros ejercicios.
• El modelo ordinario es el que deben presentar
las personas que se hallen en los anteriores casos
excepcionales y, además, quienes sean:
– Los titulares de actividades económicas y empresariales.
– Aquellos que hayan obtenido ganancias no sujetas a retención.
– Los socios de sociedades en régimen de transparencia fiscal.
– Los que tengan derecho a compensar partidas
negativas de ejercicios anteriores.
• El programa P.A.D.R.E. propone un modelo único y sólo se imprimen las páginas que se rellenen.
GUÍA FISCAL 2007
21
El año pasado vendí mi vivienda habitual. Con la
ganancia patrimonial obtenida compraré otra vivienda
habitual. ¿Puedo usar el modelo simplificado?
Al cierre de esta edición aún no se habían establecido los modelos
oficiales de declaración del ejercicio 2006. Sin embargo, suponemos que Hacienda mantendrá el formato del año pasado.
Si usted reinvierte todo el dinero de la venta de su vivienda en
comprar otra, es decir, si se acoge a la exención por reinversión
total, podrá presentar el modelo simplificado (siempre que no
se encuentre en alguno de los casos excepcionales del recuadro
¿Qué impreso presento?, o en alguno de los casos que obligan a
usar el modelo ordinario).
Si por el contrario se acoge a la exención por reinversión parcial
(ver cuestión 163) o decide tributar por la ganancia, tendrá que
presentar el modelo ordinario.
Dónde declarar
22
¿En el extranjero o en España?
Desde octubre de 2006 resido en Londres . En España gané 18.000 € y en Londres, 12.000. ¿Dónde tengo que
presentar la declaración? ¿Debo declararlo todo?
Sólo debe presentar declaración en el país en el que usted sea
“residente” a efectos fiscales, incluyendo las rentas obtenidas en
cualquier país del mundo. Son residentes en España:
– los que permanezcan más de 183 días durante el año natural en
territorio español;
– los que tengan en España el núcleo principal o la base de sus
actividades e intereses económicos;
– los que tengan a su cónyuge e hijos menores de edad residiendo
en España (salvo prueba en contrario)
Puesto que usted pasó aquí más de 183 días, la ley le considera
residente en España durante el año 2006. Así que debe presentar su declaración en España e incluir en ella todas sus rentas,
incluidas las ganadas en Londres. Probablemente allí se recauden impuestos sobre las rentas obtenidas en su territorio, por
ejemplo, practicando retenciones sobre el salario. Para aliviar la
“doble imposición internacional”, se prevén diversas medidas:
1. Lo ganado en el extranjero está exento hasta ciertos límites y
en determinadas condiciones (ver a continuación).
2. Ciertas rentas (dividendos, intereses…), se benefician de
tipos reducidos gracias a convenios internacionales.
3. En ocasiones es posible aplicarse una deducción por doble
imposición internacional (ver cuestión 265).
Están exentos en España los rendimientos del
trabajo realizado en el extranjero, hasta un máximo
de 60.101,21 € anuales, siempre que el trabajo
se realice para una empresa situada en un país
extranjero no calificado como paraíso fiscal, que
cuente con un impuesto igual o parecido al IRPF,
DGT 1.928, 21/10/04
Así pues, usted no tendrá que declarar los 12.000 € obtenidos en
Gran Bretaña, ya que allí existe un impuesto análogo al IRPF.
La exención de los rendimientos por trabajos
realizados en el extranjero es incompatible con el
régimen de consideración como dieta exenta de las
cantidades que cobre el contribuyente por hallarse
destinado en el extranjero, por encima de lo que
cobraría en España (ver cuestión 59). Se puede
optar por la aplicación de una opción u otra.
23
Trabajo y resido en Francia, pero el salario me lo
paga una empresa española. ¿Dónde debo declarar?
Los rendimientos del trabajo sólo tributan en el país de residencia
del trabajador, en su caso Francia. La empresa española no debe
retenerle y usted no tiene que declarar en España.
24
Resido en España y recibo una pensión de jubilación de Alemania, donde trabajé muchos años. Además,
cobro dividendos de unas acciones francesas. ¿Debo declarar estas rentas en España?
Sí. En general hay que incluir en la declaración todas las rentas
aunque procedan de países extranjeros. Sin embargo, es necesario consultar el convenio de doble imposición firmado entre
España y el país en cuestión, porque a veces se establece que
algunas rentas están exentas o se les aplica un tipo de gravamen
reducido. En general, los convenios dicen que las pensiones
sólo tributan en el país de residencia del perceptor (España, en
su caso). Así pues, la pensión estaría exenta en Alemania (si le
han practicado retenciones allí, debe solicitar su devolución al
fisco alemán). Sólo las pensiones de los funcionarios tributan en
Alemania y están exentas en España, aunque deben considerarse
para calcular el tipo de gravamen aplicable a las demás rentas.
Por otra parte, los convenios establecen normalmente que los
dividendos tributan en el país de residencia y que el país de origen (Francia, en su caso) puede aplicar una retención máxima
del 15%. Usted debe declarar los dividendos, pero puede restar
la retención sufrida en el extranjero, aplicando la “deducción
por doble imposición internacional” (ver cuestión 265).
25
Pasaré un año en Estados Unidos, estudiando con
una beca privada. ¿Dónde declaro el dinero?
Lo que reciba no tributa en el país de destino si procede de fuentes situadas en España y su único fin es la continuación de los
estudios. La beca lleva retención en España y debe declararla
aquí. Las ausencias temporales no implican la pérdida de la residencia aunque duren más de 183 días, ya que es el contribuyente
quien debe demostrar que vive en otro país (ver cuestión 44).
26
Comunidad autónoma de residencia
¿En qué comunidad autónoma debo declarar?
Una parte del dinero recaudado por el IRPF se ingresa en el presupuesto de la comunidad autónoma del contribuyente. Por eso
hay que especificar de qué comunidad autónoma se trata al hacer
la declaración.
– Se consideran residentes en una comunidad autónoma los que
permanecen en ella un mayor número de días del periodo impositivo que en otros lugares; se presume que lo son quienes tienen
allí fijada su residencia habitual. Las ausencias temporales no se
tienen en cuenta.
– Si no puede acreditarse dicha permanencia, se considerará que
la persona reside en la comunidad en la que haya obtenido la
mayor parte de sus ingresos.
– Si tampoco así puede determinarse la comunidad autónoma de
residencia, se tendrá por tal la que conste en la última declaración.
AEAT nº 123.059 y nº 123.064
La declaración conjunta debe presentarse en la
comunidad autónoma donde el cónyuge con mayor
base liquidable tenga su residencia habitual.
DGT 1.981, 20/12/02
¿Conjunta o individual?
27
¿Qué es la declaración conjunta y a quiénes sirve?
Cuando existe “unidad familiar”, es posible presentar una declaración conjunta. Hay dos tipos de unidad familiar:
– la formada por un matrimonio y, si los tienen, sus hijos;
– la monoparental, formada por un progenitor soltero, viudo,
divorciado o separado legalmente, y sus hijos.
Sólo se consideran los hijos menores de 18 años que convivan
con sus padres, es decir, que no estén independizados económicamente, así como los hijos mayores de 18 años incapacitados
judicialmente y sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. En la declaración conjunta se incluyen todas las rentas obtenidas por los miembros de la unidad familiar (los límites aplicables
a cada concepto se detallan en los apartados correspondientes).
28
Mi hija cumplió 18 años el 20 de diciembre. ¿La
incluimos en la declaración conjunta?
No. La situación familiar y la edad de los hijos que figuren en la
declaración deben referirse al 31 de diciembre de 2006. En esa
GUÍA FISCAL 2007
13
▲
12
incluso si el rendimiento no tributa en dicho país.
De lo contrario, deben declararse en España, pero
podrá aplicarse una deducción por doble imposición
internacional (ver cuestión 265).
29
Tengo 32 años y vivo con mi madre. Puedo declarar conjuntamente con ella?
No. No forman parte de la unidad familiar los hijos mayores de
18 años (como usted), los abuelos, las personas tuteladas o acogidas, etc. Pero la convivencia con ellos (o la de usted con su
madre) puede dar derecho a ciertas reducciones familiares y también al mínimo por descendientes; ver cuestiones 195 y ss.
• Presentar dos declaraciones individuales.
Al convivir padre y madre bajo el mismo techo, el mínimo personal aplicable es de 3.400 € en cada declaración.
Sin embargo, si los padres vivieran en domicilios separados, cada
uno con un hijo, la mejor opción sería presentar dos declaraciones
conjuntas monoparentales, donde cada uno podría aplicarse un
mínimo personal de 5.550 € (ver cuestiones 195 y 198).
matrimonios españoles tienen, en su mayoría, régimen de gananciales, salvo que hayan firmado capitulaciones matrimoniales.
• La vivienda habitual es especial: si la compra antes de la boda
uno solo de los novios y se termina de pagar después (con préstamo a plazos), sólo es ganancial la parte pagada tras la boda.
yente no presenta declaración y sufre una inspección, Hacienda
le da 10 días para señalar qué modalidad prefiere y si no elige,
le aplica la modalidad individual. Nos parece mal que no se
permita elegir al contribuyente que sí declaró, cuando puede
hacerlo una persona que se saltó su obligación de declarar.
AEAT no 123.080 y no 123.073
Por ignorancia, elegí la modalidad de tributación
individual. Ahora veo que con la tributación conjunta me
hubiera ahorrado impuestos. ¿Puedo modificar la opción?
32
Mi marido falleció el 10 de mayo del año pasado.
¿Debo presentar una declaración conjunta o individual?
31
Mi mujer y yo declaramos individualmente y tenemos régimen de gananciales. ¿Repartimos todo por mitades?
No. Los rendimientos del trabajo y de actividades económicas
los declara quien realice el trabajo o la actividad; los del capital
(intereses, dividendos, alquileres) y las ganancias por ventas,
pueden repartirse entre los cónyuges según estas reglas:
• En separación de bienes o participación, todos los bienes y las
rentas que éstos generen corresponden a quien figure como titular. Están en separación de bienes los matrimonios con vecindad
civil en Cataluña y Baleares que no hayan renunciado a ella, así
como los que la hayan pactado en escritura de capitulaciones.
• En gananciales hay bienes comunes (de los dos), que se declaran por mitades, y bienes privativos (de un solo cónyuge). Estos
últimos son los bienes adquiridos por herencia y los comprados
antes del matrimonio por uno de los novios. Se presume que
todos los bienes de los cónyuges son gananciales; por eso, para
que un bien se considere privativo se necesita una prueba. Los
30
No estoy casado con mi pareja pero tenemos dos
hijos y vivimos juntos. ¿Podemos hacer una declaración
conjunta o bien dos con un hijo cada uno?
Ustedes no pueden presentar una única declaración conjunta
que les englobe a todos, pues no están casados. Tampoco pueden presentar dos declaraciones conjuntas, cada uno con uno
de sus hijos, puesto que todos los hijos menores de 18 años y
dependientes económicamente con los que se conviva, deben
formar parte de la misma “unidad familiar” y no pueden repartirse en distintas declaraciones. Tienen dos posibilidades:
• Presentar una declaración conjunta monoparental (padre o
madre con los dos hijos) y otra individual;
Cada año se puede elegir entre tributar de forma conjunta o
individual. Si tras presentar la declaración se arrepiente, puede
presentar otra rectificativa, siempre que dure el periodo voluntario de declaración (es decir, durante la campaña de renta).
AEAT nº 123.051
A veces, se puede rectificar aunque haya concluido el plazo.
Así pues, inténtelo y, si no le devuelven la diferencia, acuda a
los tribunales.
Consideramos absurdo que las leyes permitan rectificar un
simple olvido (por ejemplo, no aplicarse una deducción), y no
una decisión errónea basada en cálculos complejos, como es la
opción de tributación. En el mismo sentido se ha pronunciado
el Tribunal Superior de Justicia de Valencia, al entender que el
cálculo de la deuda tributaria según el sistema de tributación
más desfavorable económicamente para el contribuyente es un
error que da pie a solicitar la rectificación de la autoliquidación
y la consecuente devolución de ingresos indebidos.
TSJ de Valencia, 26/03/04
¿A quién interesa la tributación conjunta?
Si no hay acuerdo entre los cónyuges, no se puede
presentar la declaración conjunta, pues deben
firmarla ambos. Ojo: si un cónyuge o hijo menor
presenta por su cuenta una declaración individual,
Hacienda aplicará la modalidad individual a los
demás miembros de la unidad familiar.
En general, esta opción interesa a las familias monoparentales (aquellas en las que sólo hay un progenitor, ya sea el padre o la
madre), cuando el hijo no percibe rentas sujetas a gravamen, y a los matrimonios en los que uno de los cónyuges tiene ingresos
netos inferiores a 3.400€ o carece de ellos (el programa PADRE permite comprobar la opción más interesante).
33
CUADRO 1. ¿TRIBUTACIÓN CONJUNTA O INDIVIDUAL?
Matrimonio con un hijo
Mejor opción
Individual
Conjunta
Individual
Conjunta
Ingresos de
madre e hijo (1)
Conjunta
Cuota íntegra
Ingresos de la madre
Individual
Salario bruto
Seguridad Social
Mínimo personal
Mínimo familiar
Reducción
Base liquidable
Ingresos de
un cónyuge
Conjunta
Conceptos
Madre con un hijo
Individual 2
Ingresos de ambos cónyuges
Si Hacienda me hace una “paralela”, ¿me aplicarán
la modalidad individual o la conjunta?
Individual 1
▲
fecha su hija era mayor de edad, así que ya no formaba parte de la
“unidad familiar”; aún así, como era menor de 25 años, da derecho al mínimo familiar por hijos, de 1.400 € (ver cuestión 197).
23.000,00
1.460,50
3.400,00
700,00
2.400,00
15.039,50
22.000,00
1.397,00
3.400,00
700,00
2.400,00
16.503,00
45.000,00
2.857,50
6.800,00
1.400,00
2.400,00
31.542,50
23.000,00
1.460,50
3.400,00
700,00
2.400,00
15.039,50
23.000,00
1.460,50
6.800,00
1.400,00
2.400,00
10.939,50
23.000,00
1.460,50
3.400,00
1.400,00
2.400,00
14.339,50
23.000,00
1.460,50
5.550,00
1.400,00
2.400,00
12.189,50
23.000,00
1.460,50
3.400,00
1.400,00
2.400,00
14.339,50
29.365,00
1.460,50
5.550,00
1.400,00
2.400,00
18.554,50
3.262,22
3.010,18
8.306,07
3.262,22
2.250,94
3.066,94
2.550,94
3.066,94
4.246,42
Individual
Conjunta
Conjunta
Individual
14
GUÍA FISCAL 2007
Cuando un miembro de la unidad familiar fallece durante el
periodo impositivo, los demás pueden escoger entre:
• Presentar declaraciones individuales: la del fallecido la firman los herederos y cubriría el periodo que transcurre entre el 1
de enero y la fecha del fallecimiento (en su caso, 130 días).
• Presentar una declaración conjunta de la unidad familiar (si
ésta existía a 31 de diciembre del año 2006) correspondiente a
todo el año, sin incluir las rentas del fallecido, y una individual
del fallecido para el periodo transcurrido entre el 1 de enero y
la fecha de su muerte.
Respecto a la declaración del fallecido, recuerde que:
– si poseía vivienda secundaria, se incluirá el 2 o el 1,1% del
valor catastral, prorrateándolo por los días del periodo;
– el mínimo personal y el mínimo familiar por descendiente
que le corresponda, las reducciones por trabajo, el límite máximo de inversión en vivienda y el de las aportaciones al plan
de pensiones del fallecido se computan íntegramente; no hay
que prorratearlos en función del número de días del periodo
impositivo;
– si los ingresos del difunto no alcanzan el mínimo para estar
obligado a declarar (vea la cuestión 3 y ss.), no hay que presentar esa declaración.
AEAT no 123.054, no 123.055 y no 123.068
35
Nos casamos el 1 de julio de 2006. ¿Cómo debemos
presentar la declaración para pagar menos impuestos?
Como el 31 de diciembre ya eran un matrimonio, pueden presentar dos declaraciones individuales incluyendo cada uno sus
propios ingresos o una declaración conjunta que incluya todas las
rentas anuales de ambos, obtenidas antes y después de la boda.
Deben calcular ambas posibilidades y presentar la más ventajosa.
Por otra parte, quienes se hayan divorciado o separado legalmente antes del 31 de diciembre de 2006, deben presentar sus
respectivas declaraciones.
AEAT nº 123.057
Ingresos que no se declaran
36
Indemnizaciones
Tras un grave accidente de tráfico (un vehículo
se saltó un semáforo y arrolló al nuestro), el juez fijó una
indemnización de 30.050 € por los días de baja y las lesiones
sufridas por los viajeros, otra de 3.000 por los gastos sanitarios de rehabilitación y otra de 6.000 € por los daños materiales del vehículo, más intereseses de demora. El seguro de
ocupantes de nuestro coche ha pagado otros 12.000 € por
las lesiones sufridas por el conductor.
Normalmente, las cantidades recibidas como indemnización
por un accidente de tráfico están exentas siempre que:
• Correspondan a “daños personales”, incluidos los daños
morales o contra el honor.
AEAT nº 122.975
GUÍA FISCAL 2007
15
▲
(1) Suponemos que el hijo percibe, de una mutualidad de previsión social, una pensión de orfandad no exenta de 6.365 €, que no le obliga a declarar y por lo tanto
no presenta declaración. Si la madre presenta declaración individual puede incluir el mínimo familiar por descendientes sin tener que declarar la pensión del hijo. Si
presenta declaración conjunta, aunque puede aplicar el mínimo por declaración conjunta monoparental tendrá que declarar la pensión del hijo.
Si sufre una inspección y Hacienda le hace una “paralela” en la
que se incluyen nuevas rentas, se seguirá manteniendo la opción
de tributación (individual o conjunta) que tuviera la declaración
original, aunque con la nueva base imponible le resulte más
conveniente modificar esta opción. En cambio, si un contribu-
34
▲
• Las reciban los perjudicados (las víctimas o sus familiares).
• Puede pagarlas un tercero, responsable civil de los daños, o
el seguro de ese tercero:
– si se establecen por intervención judicial (sentencia, conciliación, allanamiento, transacción...), no tienen límite en la cuantía
ni en la forma de pago;
– si se establecen por acuerdo extrajudicial, sólo quedarán
exentas hasta la cuantía legal establecida por la Resolución
de la Dirección General de Seguros del 24/01/06 (BOE nº 29,
03/02/06); el exceso, si lo hay, se declara como ganancia patrimonial en la base general.
• También queda exenta la indemnización pagada por un seguro suscrito por el propio lesionado (ya sea de ocupantes, de accidentes o de invalidez), siempre que las primas no hayan sido
consideradas gasto deducible en el cálculo del rendimiento de
su actividad económica, ni objeto de reducción en su base imponible (ver cuestión 205 y siguientes). El límite exento será el
fijado por la Resolución de la Dirección General de Seguros del
24/01/06 (BOE nº 29, 03/02/06), y el exceso puede tributar:
– como rendimiento del capital mobiliario, si el dinero lo cobra
el mismo asegurado y el accidente le ha causado una invalidez
del 33% o más (ver cuestiones 111 a 117);
– como ganancia patrimonial no sometida a retención, en el
resto de los casos.
DGT V0041, 05/04/00; DGT 645, 29/04/02
Por lo tanto, usted no tiene que declarar los 30.050 € por las
lesiones y días de baja, ni los 3.000 de gastos sanitarios, ni los
12.000 del seguro de ocupantes.
En cuanto a la compensación por daños materiales, si se limita
a la cantidad necesaria para reparar el vehículo, no hay ganancia y no es necesario declararlo (lo mismo ocurre con todos los
seguros de daños, por ejemplo, los “multirriesgo” del hogar).
Los intereses de demora abonados por la aseguradora en virtud
de la sentencia judicial son accesorios a la obligación principal
y tienen la misma consideración que el concepto principal del
que se deriven; en este caso se tratan como renta exenta.
AEAT nº 122.976; TEAC 11/10/02
Si la indemnización la cobraran los herederos, tendrían que
declararla en el Impuesto sobre Sucesiones (ver cuestión 39).
Tenga también en cuenta que:
– los gastos de abogado no se pueden deducir;
– si el acuerdo judicial establece una cantidad a pagar en forma
de “capital” (por ejemplo, 600.000 €), y después acuerda otra
forma de pago con la aseguradora (por ejemplo, una renta anual
de 24.000 €), tendría que declarar la renta, según la DGT;
– si es usted quien paga la indemnización, puede declararla como
pérdida patrimonial.
• Otra indemnización exenta es la recibida por los daños sufridos en accidente laboral, por el trabajador de un seguro colectivo, si las primas no fueron consideradas gasto deducible ni
sirvieron para reducir la base imponible del IRPF. La exención
estará limitada a la cuantía fijada por la Resolución de la Dirección General de Seguros del 24/01/06 (BOE nº 29, 03/02/06) y
el exceso, al provenir la indemnización de un seguro colectivo,
tributará como rendimiento del trabajo.
AEAT nº 122.974; DGT 559, 08/04/02
16
GUÍA FISCAL 2007
¿Qué ingresos no se declaran?
El año pasado me rompí una pierna a causa del mal
estado de las instalaciones de un centro comercial. Llegamos a un acuerdo y cobré una indemnización del seguro de
responsabilidad civil. ¿Debo declararla?
Están libres del IRPF (por estar “exentas”, o bien “no sujetas” o bien sujetas a otro impuesto), las siguientes rentas:
• Indemnizaciones por daños personales pagadas por el responsable civil, por decisión judicial o por ley. Ver cuestión 36.
• Indemnizaciones de la empresa al trabajador (despido, traslado, dietas), en algunos casos. Ver cuestiones 58, 62 y 65.
• Algunas indemnizaciones personales derivadas de seguros de accidentes, hasta la cuantía legalmente exenta.
• Algunas indemnizaciones satisfechas por las administraciones públicas por daños personales físicos o psíquicos, como
consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos.
• Retribuciones en especie (cheques comedor, cursos, seguros sanitarios, acciones), hasta cierto límite. Ver cuestión 60.
• En el caso de los seguros de vida, la prestación cobrada por una persona distinta al tomador o contratante del seguro no
tributa en el IRPF sino en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (salvo algunos seguros “de empresa” que tributan
en éste último sólo cuando el beneficiario es distinto del asegurado; ver cuestión 39). En cuanto a las cantidades cobradas
de seguros sanitarios o de hogar, éstas no se consideran renta. Ver cuestión 38.
• Lo pagado por los seguros que cubren la subida del tipo de interés variable de los préstamos para compra de vivienda habitual.
• Prestaciones por entierro o sepelio, públicas o procedentes de seguros (de decesos u otro tipo), con el límite del gasto realizado.
• Prestaciones y ayudas públicas. Ver cuestiones 40 a 42.
– pensiones de la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta y gran invalidez, y sus equivalentes en el caso de los
funcionarios;
– pensiones y haberes pasivos de orfandad de la Seguridad Social y clases pasivas, y demás prestaciones públicas por orfandad;
– prestaciones públicas por nacimiento, parto múltiple, adopción e hijos a cargo, y prestaciones por maternidad de las comunidades autónomas o de las entidades locales;
– prestación por desempleo en forma de pago único, hasta 12.020,24 € (sin límite para trabajadores discapacitados que se hagan
autónomos);
– ayudas por acogimiento de menores, de minusválidos o de mayores de 65 años, que no sean parientes próximos;
– prestaciones satisfechas por el Estado por causa de terrorismo, citadas en la Ley 32/99 y el RD 1912/1999;
– ayudas a los afectados por el SIDA citadas en el RDL 9/93);
– ayudas públicas e indemnizaciones derivadas de los acuerdos transaccionales del RD Ley 4/2003, abonadas por los daños
provocados por el buque “Prestige”;
– ayudas públicas a minusválidos en grado mínimo del 65% y a mayores de 65 años, para financiar su estancia en residencias o
centros de día (el resto de las rentas del contribuyente no puede superar el doble del IPREM, es decir, 6.707,40 x 2 = 13.414.80 €);
– ayudas públicas a víctimas de delitos violentos y contra la libertad sexual;
– pensiones en favor de mutilados e inválidos a consecuencia de la Guerra Civil, citadas en la Ley 21/93;
– pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo;
– ayudas sociales a personas con hemofilia u otras coagulopatías congénitas que han desarrollado hepatitis C por tratamientos
en el ámbito del sistema sanitario público, cobradas de una sola vez, hasta 18.030,36 € ;
– ayudas a los afectados por el síndrome tóxico.
• Subvenciones, becas e incentivos (ver cuestiones 43 y 44):
– becas públicas y becas concedidas por algunas entidades sin fines de lucro (ver cuestión 44);
– ayudas públicas a deportistas de alto nivel, hasta 30.050,61 € (citadas en el RD 1467/97);
– subvenciones de la Unión Europea por abandono de ciertos cultivos y por abandono de la actividad pesquera;
– ayudas del ministerio de Fomento para el abandono de la actividad de transporte por carretera;
– ayudas públicas para reparar la destrucción de activos empresariales;
– ayudas públicas para el sacrificio obligatorio de cabaña ganadera (animales reproductores) y erradicación de enfermedades;
– algunas subvenciones de la Administración por “rentas forestales”.
• Lotería nacional o autonómica, lotería de la Cruz Roja, ONCE, quinielas, primitiva y loto (ver cuestión 45).
• Premios literarios, artísticos y científicos, con ciertos requisitos, y premios Príncipe de Asturias (ver cuestión 46).
• Ingresos obtenidos por la venta (en las condiciones del recuadro de la página 49) de inmuebles comprados antes del 31/12/86 (ver
cuestiones 147 y sucesivas); acciones cotizadas compradas antes del 31/12/91; otros bienes comprados antes del 31/12/88.
• Ingresos obtenidos por la venta de la vivienda habitual, si el que vende es mayor de 65 años o bien el dinero obtenido se reinvierte
en otra vivienda habitual. Ver cuestiones 163 y 164.
• Pensiones de alimentos pagadas por los padres a los hijos por decisión judicial.
• Gratificaciones extraordinarias e indemnizaciones por daños sufridos al participar en misiones internacionales de paz.
• Los rendimientos obtenidos por trabajos en el extranjero, con ciertos límites y condiciones. Ver cuestión 22.
• Ganancias derivadas de donaciones y donativos de bienes a entidades sin ánimo de lucro reglamentadas por la ley 49/2002.
• Ganancias patrimoniales derivadas de la donación de empresas o de participaciones cuando el donatario pueda beneficiarse de
la reduccióndel 95% en el impuesto de Sucesiones y Donaciones (los elementos patrimoniales donados deben haber estado afectos
a la actividad económica durante los 5 años previos a la donación, si originalmente provenían del patrimonio personal).
• Ganancias manifestadas por las aportaciones efectuadas a patrimonios protegidos de personas discapacitadas.
Las indemnizaciones de seguros responsabilidad civil por daños
personales están exentas en la cuantía reconocida legalmente
(reconocimiento que sólo existe para las indemnizaciones por
accidentes de tráfico) o judicialmente (caso, por ejemplo, de las
concedidas a los afectados por el síndrome de la colza; DGT nº
1.824, 25/11/02). Como su indemnización es extrajudicial y no
deriva de un accidente de tráfico, tendrá que declararla como
una ganancia patrimonial de un año o menos. Lo mejor en casos
así es acudir a la vía judicial: basta con un acto de conciliación
o con interponer una demanda a la que se allane el demandado,
sin necesidad de esperar a que el juez dicte sentencia.
Si la indemnización viniera de un seguro de accidentes, estaría
exenta hasta la cuantía fijada en la resolución de la Dirección
General de Seguros del 24/01/06 (BOE nº 29, 03/02/06).
38
Seguros
Mi seguro de enfermedad funciona así: yo pago la
factura del médico que escoja y, después, la aseguradora me
reembolsa el 80%. ¿Debo declarar lo reembolsados?
La DGT considera que la asistencia sanitaria, entendida como
prestación de servicios médicos y farmacéuticos, no constituye
renta, la preste quien la preste (Seguridad Social o entidades
privadas) y ya se haga directamente o mediante reembolso.
Además, carece de sentido que un seguro de reembolso de
daños personales pague impuestos y uno de daños materiales
quede exento (ver cuestión 36). Todo lo que quede fuera de la
prestación sanitaria estricta sí debe tributar (prestaciones de la
Seguridad Social o de seguros privados por baja laboral causada por incapacidad temporal o permanente, por maternidad...).
DGT V0041, 05/04/00
39
Al morir mi padre, la compañía de seguros nos pagó
6.000 € a cada hijo. ¿Debemos declararlo en nuestro IRPF?
No. Lo recibido de un seguro de vida al fallecer el asegurado, se
declara en el Impuesto de Sucesiones, en los seis meses siguientes
al deceso, incluyéndose todos los bienes heredados y los seguros
de vida, que luego no se declaran en el IRPF. Ustedes deben presentar la declaración de IRPF de su padre (ver cuestión 34).
• El Impuesto de Sucesiones recoge una exención para lo cobrado de seguros de vida, cuando el heredero sea cónyuge, ascendiente, hijo o nieto del fallecido; gracias a ella usted no tendrá que pagar
por lo recibido. Su importe máximo es de 9.195,49 € por heredero,
salvo en algunas comunidades que han fijado máximos diferentes: Cataluña (9.380), Madrid (9.200) y Cantabria (el doble de la
indemnización fijada en la Resolución de la Dirección General de
Seguros del 24/01/06, publicada en el BOE nº 29, 03/02/06).
• Cuando el seguro de vida lo contrató cualquiera de los cónyuges con cargo a la sociedad de gananciales, siendo el beneficiario
el cónyuge sobreviviente, éste tendrá que declarar la mitad en el
▲
Consulte también el artículo Indemnizaciones: cómo tributan,
en DyD nº 80 o en nuestra página web (www.ocu.org).
37
GUÍA FISCAL 2007
17
¿Qué ventajas fiscales
disfrutan los minusválidos?
Las personas minusválidas en grado del 33% o superior tienen una serie de beneficios fiscales, mayores
cuando la minusvalía es del 65% o más:
– no tienen que declarar las pensiones de la
Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez (ver cuestiones 40 y 41);
– pueden descontar de la base imponible una reducción por discapacidad (ver cuestión 210) y, si trabajan, una reducción adicional por discapacidad de
trabajadores activos (ver cuestión 210);
– la reforma de su vivienda, incluso alquilada, acarrea una deducción especial (ver cuestión 257);
– en los planes de pensiones tienen ventajas tanto
a la hora de aportar (ver cuestión 221), como a la de
cobrar (ver cuestiones 71 y 72);
– al cobrar un seguro por causa de invalidez, se les
aplica una reducción especial (ver cuestión 116).
Para justificar el grado de minusvalía, hay varias
opciones :
– obtener un certificado del IMSERSO o del organismo autonómico competente (nunca son válidos, a
efectos del IRPF, los reconocimientos de minusvalía
efectuados por otros facultativos u organismos);
– percibir una prestación pública por invalidez que
exija un grado de minusvalía mínimo del 33%;
– percibir, si se es pensionista de clases pasivas, una
pensión de jubilación o retiro por incapacidad permanente para el servicio o por inutilidad;
– ser declarado judicialmente incapacitado (se presume una minusvalía del 65%, aunque sea menor).
▲
Impuesto sobre Sucesiones y la otra mitad en el IRPF. Ahora bien,
la existencia de la sociedad de gananciales no quita para que uno de
los cónyuges pueda contratar un seguro a cargo de sus bienes privativos. De hecho, Hacienda presume que cuando sólo un cónyuge
actúa de contratante y si no se ha especificado lo contrario, el pago
de la prima es a su cargo; así, todo lo pagado al cónyuge viudo queda sujeto al Impuesto sobre Sucesiones. Para evitarlo, tendrá que
probar que las primas se cargaron a la sociedad de gananciales.
DGT 1.991, 18/11/04
40
Prestaciones y ayudas públicas
La Seguridad Social me ha concedido una pensión
por incapacidad permanente absoluta, aparte de mi pensión
de viudedad; también he recibido 30.000 € de un seguro de
vida e invalidez, 12.000 de mi plan de pensiones y 6.000 € de
mi empresa en virtud del convenio. ¿Todo está exento?
18
GUÍA FISCAL 2007
41
43
¿Se tiene que declarar una subvención para comprar una vivienda de protección oficial?
Sí. Las subvenciones para compra de vivienda se declaran como
ganancia de patrimonio en el ejercicio en que se perciban, incluyéndose íntegramente en la parte general de la base imponible.
AEAT nº 123.147 y nº 122.390
Normalmente el contribuyente recibe el dinero cuando ya ha
empezado a pagar el préstamo hipotecario y lo aprovecha para
cancelar una parte de la deuda. Al cancelar, puede aplicar la
deducción correspondiente por vivienda. Ver cuestión 245.
Las ayudas públicas para reparar defectos estructurales de construcción de la vivienda habitual pueden declararse repartidas por
igual entre el ejercicio en que se obtengan y los tres siguientes.
AEAT nº 123.158
Desde el 1 de enero de 2002, las ayudas de los planes estatales
para el acceso a la primera vivienda en propiedad (Ayuda Estatal
Directa a la Entrada), percibidas en un pago único, pueden declararse repartidas por igual entre el ejercicio en que se obtengan y
los tres siguientes.
DGT 0300, 16/02/04
¿Están exentas las pensiones por inutilidad o incapacidad de los funcionarios?
Sí, siempre que la lesión o enfermedad que las cause inhabilite
por completo al perceptor para toda profesión u oficio. Los funcionarios que han obtenido la pensión después del 23 de noviembre de 1996, no tienen problema, pero los que se retiraron antes
sí, pues entonces la declaración de incapacidad no especificaba si
la inhabilitación era completa. Por tanto, muchos de ellos siguen
soportando retenciones desde 1994. Para evitarlo pueden:
– Solicitar al IMSERSO que valore su incapacidad. Si obtienen
un grado del 65% o más, deben aportar el certificado a Hacienda
para que les deje de retener y les devuelva las retenciones soportadas. Sin embargo, es posible que, aunque su incapacidad sea inferior al 65%, les inhabilite para toda profesión; en tal caso deben:
– Solicitar al organismo que les concedió la pensión una reclasificación, en la que se indique cuál era el alcance de la incapacidad en la fecha en que fue declarada. No suele obtenerse
resultado, pero tienen derecho a ello según los tribunales.
TS 29/5/1998
Subvenciones y becas
Además, en la Comunidad Valenciana hay una
deducción fija de 94 € para contribuyentes que
inviertan una ayuda pública en vivienda.
En Andalucía, los contribuyentes con derecho
a percibir subvenciones para la adquisición o
rehabilitación de la vivienda habitual protegida,
pueden deducir 30 € en el ejercicio en el que se les
reconozca el derecho.
En Asturias, quienes integren en su base imponible
subvenciones para adquirir o rehabilitar su vivienda
habitual protegida, pueden deducir 106 €.
44
Mi hija tiene una beca estatal de 2.100 € anuales,
para estudiar en la universidad y mi hijo, una de prácticas
en una empresa, de 6.000. ¿Debemos declararlas?
42
Si los hijos son mayores de edad, ya deben presentar la declaración por su cuenta y sus ingresos nunca se incluyen en la declaración de los padres. Por otra parte, las becas están exentas cuando:
– son públicas (pagadas por el Estado, las comunidades autónomas, los ayuntamientos...), o concedidas por las entidades sin
fines lucrativos a las que sea de aplicación la Ley 49/2002;
La prestación por baja de maternidad se declara como renta del
trabajo. En cambio, están exentas todas las prestaciones por hijo
a cargo, las pensiones y haberes pasivos de orfandad recibidos de
la Seguridad Social y clases pasivas, y todas las demás prestaciones públicas por orfandad, nacimiento, parto múltiple, adopción
e hijos a cargo, así como las prestaciones por maternidad de las
comunidades autónomas o las entidades locales.
– se perciben para cursar estudios de cualquier grado (incluído
postgrado, doctorado, másters...) en España o en el extranjero.
La beca de su hija cumple estos requisitos, así que está exenta.
También están exentas las becas concedidas para la investigación
en el ámbito descrito por el Estatuto del Becario de Investigación
(RD 1326/2003), y las otorgadas con fines de investigación a funcionarios y demás personal de las Administraciones Públicas, y al
personal docente e investigador de las universidades.
En cambio, deben tributar las becas otorgadas por empresas o
Si en tres meses no obtienen respuesta, acudan al Consejo para
la Defensa del Contribuyente; a veces, ha resultado fructífero.
La Seguridad Social me ha pagado una cantidad
mensual durante mi baja por maternidad. También recibo
una prestación por hijo a cargo. ¿Están exentas?
entidades privadas, como parece ser la de su hijo.
Normalmente, las becas inferiores a 7.515 € no sufren retenciones
y los becarios se libran de tributar, si no tienen otros ingresos.
45
Premios
¿Se declaran los premios de la lotería?
No. Están exentos en el IRPF los premios del Organismo Nacional
de Loterías y Apuestas del Estado o de las Comunidades Autónomas, los de la ONCE y la Cruz Roja Española. Otros premios, sin
embargo, tributan como ganancias de patrimonio: bingo, concursos... En ambos casos, los bienes y derechos que se hayan obtenido con el premio y el dinero del premio que permanezca en el
patrimonio del contribuyente al acabar el ejercicio (es decir, a 31
de diciembre), deben declararse en el Impuesto sobre Patrimonio
(ver cuestiones 268 y ss.).
46
He ganado el primer premio de un concurso de
cuentos. ¿Se queda Hacienda con el 15%?
Algunos premios literarios, artísticos o científicos están exentos si cumplen ciertos requisitos. El Ministerio de Hacienda
los declara exentos a solicitud del organizador, mediante una
resolución que se publica en el BOE. Si ha ganado uno de esos
premios, necesitará una copia de la norma que lo deja exento. Si es un premio obtenido en el extranjero, es el premiado
quien debe solicitar a Hacienda que declare la exención, antes
de iniciarse la campaña del IRPF del año en que se obtuvo.
47
Pensiones de alimentos
Estoy divorciada y vivo con mis hijos, que reciben una pensión de alimentos de su padre. ¿Se declara?
No. Las pensiones de alimentos de los hijos recibidas por decisión judicial están exentas. Puede hacer declaración conjunta con
sus hijos y no incluir la pensión.
Recuerde que no está exenta la pensión “compensatoria” o “de
alimentos” que pueda cobrar usted. A veces, el convenio de separación o divorcio establece una cantidad global sin diferenciar
ambos conceptos. En estos casos, Hacienda decide que toda la
pensión corresponde a los hijos (lo que interesa al cónyuge que
convive con los hijos pero no al que le paga la pensión) y que,
para considerar que una parte es del cónyuge, hay que obtener
una resolución judicial aclaratoria (algo nada fácil). Los tribunales han establecido con mayor lógica, que en esos casos existe
una “comunidad de bienes” entre los perceptores de la pensión y
que es admisible dividir la cantidad por igual entre todos ellos.
TSJ Canarias 21/04/04; TSJ Galicia 14/04/04
Por ejemplo, si usted no sabe qué proporción de la pensión corresponde a sus hijos y cuál a usted, puede considerar que un tercio es
suyo y los dos restantes de sus hijos (para más información sobre
pensiones de alimentos, vea las cuestiones 212, 213 y 223).
GUÍA FISCAL 2007
19
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La Seguridad Social tiene pensiones pensadas para distintos
grados de incapacidad permanente: parcial (no impide trabajar),
total (incapacita para la profesión habitual), absoluta (incapacita
para todo trabajo y profesión) y gran invalidez (hace necesaria
la ayuda de terceras personas para actos esenciales de la vida).
Sólo las dos últimas están exentas. Además, deben pagarlas la
Seguridad Social o, si se trata de profesionales no integrados en
dicho régimen, las mutualidades de previsión social. Hacienda
no considera exentos los complementos pagados por las empresas, aunque estén establecidos por convenio colectivo.
La invalidez no le exime de tributar por parte de sus ingresos:
– la pensión de viudedad se considera una renta del trabajo;
– las prestaciones de los planes de pensiones, aunque se reciban
por invalidez, también se declaran (ver cuestión 71);
– los seguros de invalidez, ya se consideren rentas del trabajo o
rendimientos del capital mobiliario (ver cuestiones 72 y 116).
Están exentas en cambio:
– la pensión por incapacidad de una mutualidad de previsión
social (caso de algunos profesionales), hasta un límite igual a la
prestación máxima que conceda la Seguridad Social por ese concepto, tributando el excedente como renta del trabajo;
– las prestaciones no contributivas por minusvalía o enfermedad
crónica de grado superior al 65%;
– la pensión por incapacidad absoluta de la seguridad social de
otro país.
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Atrasos e ingresos de otros años
48
El año pasado trabajé en una empresa durante
cinco meses, sin cobrar el sueldo, hasta que cerraron. No
sé si cobraré ni cuánto. Puesto que oficialmente he recibido un salario, ¿puedo tener problemas con Hacienda?
tributar como ganancias patrimoniales (como en su caso se han
generado de forma continuada en un periodo superior a un año,
deben integrarse en la parte especial de la base imponible).
DGT 681, 21/05/03
Además, cuando los rendimientos tengan un periodo de generación de más de 2 años, se podrá aplicar la reducción del 40%
para ingresos obtenidos de forma no periódica o recurrente.
AEAT nº 123.239
No. Usted sólo puede exigir el pago de los atrasos una vez que
se ha publicado el convenio, en su caso, en el año 2006; por eso
tiene que incluirlos en la declaración del año 2006.
AEAT nº 123.159
Tampoco tiene consideració de atraso lo abonado en el año 2006
a los pensionistas, en concepto de paga única compensatoria por
desviación del IPC del año 2005, pues no fueron exigibles hasta
el 2006 y deben incluirse en la declaración de dicho ejercicio.
DGT 1.734, 21/09/01
51
Mi inquilino me debe cuatro meses de renta. Además,
tengo un negocio y mi mayor cliente es un ayuntamiento, que
suele pagarme siempre tarde. ¿Debo declarar el dinero cuando lo cobre o en la fecha de la factura o recibo?
TS 30/06/2000; TSJ Asturias 13/04/05
Por otra parte, Hacienda considera que los intereses percibidos tienen carácter indemnizatorio, pues resarcen al trabajador
por los daños y perjuicios derivados del incumplimiento de una
obligación o del retraso en su debido cumplimiento, y deben
20
GUÍA FISCAL 2007
Si opta por la interpretación de Hacienda, el dueño puede declarar
el impago como “saldo de dudoso cobro”, cuando el deudor esté
en suspensión de pagos, quiebra o análogos (insolvencia declarada
Rendimientos del trabajo
53
El año pasado estuve de baja por maternidad. Después, terminó mi contrato y empecé a cobrar la prestación
por desempleo. ¿Cómo tributan estos ingresos?
En general, todas las pensiones de la Seguridad Social (viudedad, jubilación...) y las prestaciones (incapacidad transitoria,
maternidad, desempleo) tributan como rendimientos del trabajo.
Sólo están exentas algunas pensiones (ver cuestiones 40 y ss.) y,
excepcionalmente, la prestación por desempleo (ver cuestión 61).
54
A veces diseño crucigramas para un periódico. Me
pagan cada trabajo adjuntando una factura sin IVA y con retención del 15%. ¿Cómo debo declarar ese dinero?
Bajo la actual ley, estos ingresos son rentas del trabajo, ya que se
mencionan como tales “los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que
se ceda el derecho a su explotación”, así como los derivados de
“impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, siempre que no exista ordenación por cuenta propia de los
medios de producción”. Si la actividad tiene carácter profesional
(es habitual y no ocasional, usted corre con todos los gastos, tiene
empleados, despacho...), entonces tiene que llevar contabilidad,
libros oficiales, etc., y declarar en el IRPF los ingresos y gastos en
el apartado de “actividades económicas”. Las colaboraciones con
periódicos y revistas están exentas en el IVA, por eso no aparece
en la factura. La retención para este tipo de rendimientos es siempre del 15%, sea cual sea su importe anual. Ver cuestión 124.
AEAT nº 123.190
55
Tras licenciarme, trabajé con una beca de prácticas en
una empresa. Después, me hicieron un “contrato mercantil”y
en vez de nóminas me hacen “facturas”. ¿Cómo lo declaro?
Las becas no exentas, como la suya, se consideran rentas del trabajo (ver cuestión 44). En cuanto a las rentas obtenidas con el
“contrato mercantil”, su calificación fiscal dependerá, no del tipo
de contrato, sino de la actividad realizada: si usted paga los gastos
que ésta supone, la organiza y distribuye con total independencia
(contenido, horario, precios...), será una actividad empresarial;
si la empresa es la responsable de la organización y los gastos,
entonces sus ingresos son rendimientos del trabajo y si los declara
como tales, es conveniente que intente obtener pruebas del tipo de
actividad realizada, para apoyar su interpretación.
La ley especifica que las “relaciones laborales de carácter especial” se declaran como rendimientos del trabajo, refiriéndose a
empleados de hogar, deportistas profesionales, personal de alta
dirección, penados en instituciones penitenciarias, representantes
de comercio y artistas en espectáculos públicos. Sin embargo,
estos dos últimos casos pueden considerarse a veces como actividad económica. Ver cuestión 124.
56
¿Debe mi hermano discapacitado declarar las aportaciones hechas por los familiares a su patrimonio protegido?
Las aportaciones hechas por familiares al patrimonio protegido del
discapacitado tienen la consideración de rendimientos del trabajo
de éste, hasta un máximo de 8.000 € anuales por cada aportante
y 24.250 € anuales en conjunto; el exceso está sujeto al Impuesto
de Sucesiones y Donaciones. No obstante, de la suma de las aportaciones consideradas rendimiento del trabajo más las eventuales
prestaciones percibidas en forma de renta (ver cuestión 71), se
declara exenta una cantidad igual al doble del IPREM (Indicador
Público de Renta de Efectos Múltiples), es decir, 6.707,40 x 2 =
13.414,80 €. Para más información acerca del patrimonio protegido, consulte DyD nº 83, también disponible en www.ocu.org.
AEAT nº 124.401
Salarios, pensiones y compañía
A efectos fiscales, las rentas del trabajo incluyen los
salarios de los empleados y funcionarios, pero también las pensiones que pagan la Seguridad Social o
los planes de pensiones, las cantidades cobradas por
desempleo, las becas no exentas, las aportaciones al
patrimonio protegido del discapacitado (ver cuestión
56) e, incluso, las pensiones de alimentos o compensatorias que se reciben del cónyuge o del excónyuge
y las retribuciones de colaboradores literarios y conferenciantes.
Las rentas del trabajo disfrutan de estas ventajas:
• Suelen estar libres de retenciones si son inferiores
a 7.515 € (el límite es más alto para pensionistas, desempleados y personas con hijos o cónyuge a cargo).
• Si la renta se considera irregular (generada en más
de 2 años), tiene derecho a unas reducciones especiales que oscilan entre el 40 y el 75% de su importe.
GUÍA FISCAL 2007
21
▲
49
Según la ley, tiene que declarar las rentas en la fecha en la que son
exigibles, aunque no las cobre. Pero hay excepciones:
– Las prestaciones por desempleo, cuando se cobran en forma de
pago único (ver cuestión 61).
– Las operaciones con pagos aplazados (ver cuestión 156).
– Para los ingresos del trabajo es posible realizar declaraciones
complementarias (ver cuestión 48).
– Para los ingresos y gastos del negocio, si no lleva ni está obligado a llevar contabilidad según el código de comercio, puede
optar por el “criterio de caja” (declarar los ingresos y gastos
en la fecha de cobro o pago). Una vez escogida esta opción en
la declaración del IRPF, quedará sujeto a ella al menos 3 años.
– Si el derecho a cobrar o la cuantía del cobro tienen que establecerse mediante una resolución judicial, se declara el ingreso
en el momento en que la resolución sea firme (ver cuestión 49).
– En el caso de otros ingresos como los alquileres, Hacienda
sostiene que no es posible optar por el criterio de caja; es decir
que, aunque no se cobre, la renta debe incluirse en la declaración que en principio le correspondía. Frente a esta interpretación, una sentencia del Tribunal Supremo considera que no
hay que declarar las rentas no cobradas porque, según la ley,
se considera rendimiento del capital inmobiliario el importe
“recibido” por el arrendatario (aunque se refiere a la antigua ley
del IRPF, su interpretación sirve para la nueva, por la similitud
entre ambas redacciones).
DGT 2.424, 23/12/1999
El año pasado, recibí 9.000 € de mi comunidad
autónoma, para reparar la aluminosis de mi vivienda.
50
En febrero de 2006 se aprobó mi convenio colectivo y, un mes después, mi empresa me pagó unos atrasos
correspondientes a la revisión de mi salario del 2005. ¿Debo
presentar una declaración complementaria del año 2005?
No. Si se reciben atrasos debido a un proceso judicial en el que
se discutía el derecho a percibirlos o su cuantía, todos los atrasos
deberán declararse en el periodo impositivo en que se haga firme
la resolución judicial. Es decir, que si usted hubiera percibido los
atrasos durante el año 2006 o antes del fin del plazo de declaración del ejercicio 2006 (junio de 2007), tendría que incluir los
atrasos en la declaración del propio ejercicio 2006, pues se trata
del año en que la sentencia se hizo firme. Si la empresa le paga
los atrasos después, pero dentro del año 2006, tendrá que presentar una declaración complementaria del ejercicio 2006, en la que
los incluya todos, como muy tarde al final del plazo de declaración del año próximo (junio de 2008).
52
Las ayudas públicas para reparar defectos estructurales de la
vivienda habitual pueden declararse en el año en que fueron
concedidas o repartirse en cuatro años (una cuarta parte en el
año en que se obtengan y el resto en los tres años siguientes). Si
el año pasado, sus ingresos fueron muy bajos, puede interesarle
más declarar la ayuda completa ahora.
También puede desgravar el 15% de lo destinado a reparar la
vivienda, en concepto de rehabilitación (ver cuestión 230).
AEAT nº 123.158
No. En principio, los rendimientos deben declararse en el año en
que son “exigibles”, aunque se cobren con retraso. Sin embargo,
al ser atrasos procedentes de rentas del trabajo (sea cuál sea la
causa, mientras no sea por culpa del contribuyente), se pueden
declarar mediante declaraciones complementarias que no llevan
sanción ni recargos. Así que este año no tiene que declarar nada.
Si en el futuro cobra, haga una declaración complementaria:
– Compre en Hacienda el impreso correspondiente al año de
“exigibilidad” de los ingresos: normalmente es el año de las
nóminas, salvo si son atrasos de convenio (ver cuestión 50)
o hubo un pleito en el que se discutió el derecho a percibir
el salario o su cuantía, en cuyo caso será el año en que se
produjo la sentencia firme (ver cuestión 49).
– Incluya todos los datos originales y, además, los atrasos y las
retenciones. En su caso deberá marcar la casilla correspondiente a “declaración complementaria por atrasos de rendimientos
del trabajo”, para que no le apliquen recargos ni sanción.
– Preséntelo en Hacienda durante la primera campaña de declaración que tenga lugar después de cobrar los atrasos.
– Ingrese sólo la diferencia entre la cuota que resultó en su día
y la que resulta ahora en la “complementaria”.
El 15 de diciembre de 2006, un Tribunal de lo
Social condenó a mi empresa a pagarme atrasos de 2001,
2002 y 2003, más intereses legales de demora. Mi empresa
no recurrió pero aún no ha pagado. ¿Debo hacer declaraciones complementarias de cada uno de esos años?
al ejecutar un desahucio), o hayan pasado más de seis meses entre
la fecha del recibo impagado y el fin de año. Así, la renta no percibida se considerará “ingreso” pero también “gasto”. Si después se
llega a cobrar algo, se ha de declarar en el año de cobro.