derecho penal i

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I
EXÁMEN PRIMERA SEMANA FEBRERO/2014
1.- ¿En qué casos se somete al pago de una tasa la prestación de servicios?
El art. 2.2.a) LGT define las tasas como “tributos cuyo hecho imponible consiste en la
utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de
servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten
o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no
sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o
realicen por el sector privado”. Un ejemplo claro: una Licencia de obras, de solicitud
obligatoria al Ayuntamiento respectivo, si lo que se desea es realizar una obra determinada, que
por otro lado y además, sólo puede ser otorgada por el propio Ayuntamiento.
Una interpretación literal de este precepto nos lleva a la conclusión de que en los casos
que la actividad o los servicios sean prestados por el sector privado NO se produce el hecho
imponible que da lugar al establecimiento de una tasa: si no existe actividad administrativa
(pública), NO puede haber tasa. Igualmente, cuando los servicios o las actividades son de
solicitud o recepción voluntaria, TAMPOCO se produce el hecho imponible necesario para que
el organismo público correspondiente pueda establecer una tasa por ese concepto.
-x o x¿Qué más podemos decir?
Es interesante para un estudiante de Derecho Financiero y Tributario saber distinguir
entre “tasa” y “precio público”, porque, entre otros motivos, es pregunta frecuente de examen:
TASAS
Contraprestación recibida por un ente
público.
Su régimen jurídico básico se regula, además
de en la Ley 58/2003 LGT, en la Ley 8/1989
LTPP (de Tasas y Precios Públicos), y en el
TRLRHL.
Obligación “ex lege”.
Como consecuencia de la prestación de
servicios o realización de actividades
administraivas (públicas).
PRECIOS PÚBLICOS
(“ingreso parafiscal”)
Contraprestación recibida por un ente
público. (¡Ojo con los “precios privados”!).
Su régimen jurídico básico se regula, además
de en la Ley 58/2003 LGT, en la Ley 8/1989
LTPP (de Tasas y Precios Públicos), y en el
TRLRHL.
Obligación que nace de un contrato.
Como consecuencia de la prestación de
servicios o realización de actividades
administrativas (públicas), y también
privadas (pistas de paddel del Patronato de
Deportes de un Ayuntamiento, y pistas de
paddel de un club privado).
Su solicitud o recepción NO es voluntaria Su solicitud o recepción SI es voluntaria por
por parte del obligado tributario: SI es parte del obligado tributario: NO es coactiva
coactiva su solicitud o recepción.
su solicitud o recepción.
El sujeto SOLO puede acudir al sector El sujeto puede acudir al sector público (y
público.
pagar un “precio público”), o al sector
privado (y pagar un “precio privado”).
Es un típico ingreso de derecho público de Es un “recurso” (ingreso) de derecho
naturaleza tributaria: es un tributo.
público que NO tiene naturaleza tributaria:
NO es un tributo.
Se tiende a cubrir el coste real o previsible Es posible la elevación del importe incluso
del servicio o actividad (como límite por encima del coste del servicio o actividad.
máximo)
Ejemplos: licencia de obras, servicios Ejemplos: uso de piscina municipal,
académicos, veladores de un bar en la acera recogida de residuos, uso de espacios
pública, etc.
deportivos públicos, etc.
2.- Indique qué contenido tiene el principio de reserva de ley en materia tributaria, esto es,
qué aspectos relativos al tributo deben ser necesariamente regulados por ley.
En nuestro OJ, la reserva de ley en materia tributaria tiene carácter relativo: NO toda la
materia tributaria debe ser regulada por ley, sino SOLO: el establecimiento de los tributos y de
beneficios fiscales que afecten a tributos del Estado.
Para contestar a esta pregunta debemos acudir, además de otras leyes de naturaleza
financiera y/o tributaria (LGT, LGP, LTPP,…), a nuestra vigente Constitución Española (en
adelante, CE).
Art. 31.3 CE: “Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de
carácter público con arreglo a la ley”. Es decir, se regulará por ley el ESTABLECIMIENTO
de cualquier tributo (¡OJO! Todos los tributos son prestaciones patrimoniales de carácter
público, pero no todas las prestaciones patrimoniales de carácter público son tributos: vgr. los
precios públicos, cotizaciones a la Seguridad Social, pago de prestaciones farmacéuticas, etc).
Art. 133.3 CE: “Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado deberá
establecerse en virtud de ley”.
Igualmente, la configuración de las instituciones básicas del ordenamiento financiero y
tributario, así como los elementos esenciales de los tributos, también deben establecerse por ley
(vgr. configuración de la base imponible, de las distintas cuotas, quién es sujeto pasivo del
tributo, tipos de gravamen, etc).
Art. 133.1 CE: “La potestad originaria para establecer los tributos corresponde
exclusivamente al Estado, mediante ley”.
Art. 133.2 CE: “Las CCAA y las Corporaciones Locales podrán establecer y exigir
tributos, de acuerdo con la CE y las leyes”.
Y es el art. 8 LGT el que precisa que: “se regularán en todo caso por ley:
a) La delimitación del hecho imponible, del devengo, de la base imponible y
liquidable, la fijación del tipo de gravamen y de los demás elementos directamente
determinantes de la cuantía de la deuda tributaria, así como el establecimiento de
presunciones que no admitan prueba en contrario (presunciones iuris et de iure).
b) Los supuestos que dan lugar al establecimiento de las obligaciones tributarias de
realizar pagos a cuenta y su importe máximo.
c) La determinación de los obligados tributarios (…).
d) El establecimiento, modificación, supresión y prórroga de las exenciones,
reducciones, bonificaciones, deducciones y demás beneficios o incentivos fiscales.
e) El establecimiento y modificación de los recargos y de la obligación de abonar
intereses de demora.
f) El establecimiento y modificación de los plazos de prescripción y caducidad, así
como de las causas de interrupción del cómputo de los plazos de prescripción.
g) El establecimiento y modificación de las infracciones y sanciones tributarias.
h) La obligación de presentar declaraciones y autoliquidaciones (…).
i) Las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias respecto de la
eficacia de los actos o negocios jurídicos.
j) Las obligaciones entre particulares resultantes de los tributos.
k) La condonación de deudas y sanciones tributarias y la concesión de moratorias y
quitas.
l) La determinación de los actos susceptibles de reclamación en vía económicoadministrativa.
m) Los supuestos en que proceda el establecimiento de las intervenciones tributarias de
carácter permanente”.
-xox¿Qué más podemos decir?
Nos encontramos ante uno de los principios conformadores del ordenamiento
financiero y tributario español: el principio de reserva de ley. ¿Cuáles son los otros
principios? El principio de generalidad, igualdad, progresividad y no confiscación, capacidad
económica, y el principio de eficiencia y economía en la programación y ejecución del gasto
público.
El Tribunal Constitucional insiste en el carácter relativo del principio de reserva de ley
en materia tributaria. ¿Y qué quiere decir esto exactamente? Pues que dicho principio no
afecta igual a todos los elementos integrantes del tributo: vgr. su grado es máximo en el caso
del hecho imponible, y es menor en el caso del tipo de gravamen o de la base imponible.
3.¿Qué Tratados Internacionales requieren previa autorización mediante Ley
Orgánica?
El art. 93 CC estipula que se encuentran sujetos a regulación por Ley Orgánica la firma
de Tratados por los que se atribuya a una organización o institución internacional el ejercicio de
competencias derivadas de la CE.
El paradigma (ejemplo más representativo) de este tipo de tratados es el Tratado de
12/6/1985, por el que España se adhirió a la Comunidad Europea, y cuya ratificación fue
autorizada por la LO 10/1985 de 10 de agosto.
-xox¿Qué más podemos decir?
De acuerdo con lo previsto en los arts. 93 y 94 CE, los Tratados Internacionales pueden
clasificarse en 3 grupos:
a) Los que requieren previa autorización por LO.
b) Los que requieren previa autorización de las Cortes.
c) Aquéllos en los que, una vez concluidos, deberá informarse al Congreso y al
Senado.
4.- ¿Queda el consultante vinculado por la contestación a la consulta tributaria? Dicho de
otro modo, ¿está obligado el consultante a seguir el contenido de la contestación que ha
recibido? Justifique su respuesta.
En cuanto a los efectos de la contestación a una consulta tributaria debemos distinguir lo
siguiente:
a) La contestación tendrá efectos vinculantes para los órganos encargados de la
aplicación de los tributos, tanto en la relación que tengan con el consultante, como
respecto de otros obligados que presenten los mismos hechos y circunstancias.
b) El consultante no incurre en responsabilidad alguna si acomoda su actuación a la
contestación.
Esto último NO significa que se encuentra vinculado a lo contestado porque, si bien es
cierto que contra las contestaciones no puede interponerse recurso alguno, también lo es
que sí pueden recurrirse los actos dictados de acuerdo con los criterios mantenidos en
aquéllas.
c) Los terceros NO están vinculados por las contestaciones. No obstante, una actuación
realizada de acuerdo con una contestación exime de responsabilidad por infracción
tributaria si entre los presupuestos de hecho a comparar existe una identidad
sustancial (art. 179.2.d) LGT).
d) Los Tribunales Económico-Administrativos y, por supuesto, los órganos
jurisdiccionales, no están vinculados por las contestaciones.
-xox¿Qué más podemos decir?
La consulta tributaria puede definirse como la petición que se realiza a la Admón. para
que se pronuncie sobre una materia tributaria que afecta a quien la realiza.
Su régimen jurídico básico se encuentra regulado en los arts. 88 y 89 LGT y en los arts.
65 a 68 del Reglamento General de Gestión e Inspección.
La razón de ser de las consultas se encuentra en la cada vez más acusada participación
de los ciudadanos en los procedimientos de aplicación de los tributos. Por ello, los ciudadanos
deben tener a su alcance un mecanismo que les permita el cumplimiento de sus obligaciones y
deberes fiscales con seguridad.
Con dicha finalidad, la LGT establece las siguientes reglas:
a) Las contestaciones tendrán, con carácter general, efectos vinculantes (art. 89.1): se
sobreentiende, que para la Admón. que realice la misma.
b) Se difundirán periódicamente las contestaciones que se considere de mayor
trascendencia (art. 86.2).
El órgano competente para contestas las consultas será el centro directivo del
Ministerio de Hacienda que tenga atribuida la iniciativa para la elaboración de disposiciones
tributarias, su propuesta o interpretación. ¡Ojo! El art. 65 del Reglamento General de
Gestión e Inspección señala que el órgano encargado de contestar las consultas será la
Dirección General de Tributos.
La legitimación para plantear consultas corresponde a los sujetos pasivos y a los demás
obligados tributarios, incluyendo también a los colegios profesionales, cámaras oficiales,
organizaciones patrimoniales, sindicatos, asociaciones de consumidores, etc.
El objeto de la consulta lo constituye el régimen, la clasificación o la calificación
tributaria que corresponde al peticionario, pudiendo afectar a cuestiones de hecho o de
derecho.
Los requisitos que debe reunir la consulta son muy simples:
a) Por escrito.
b) Debe plantearse antes de la finalización del plazo establecido para el ejercicio de
los derechos, la presentación de declaraciones o autoliquidaciones o el
cumplimiento de otras obligaciones tributarias.
c) Debe contener los antecedentes y las circunstancias del caso.
d) Debe plantear las dudas que suscite la normativa tributaria aplicable.
e) Debe incluir cuantos datos y elementos sean necesarios para la formación de juicio
por parte de la Admón.
En relación al procedimiento para contestar las consultas, la LGT establece que el
plazo máximo para realizarlas será de 6 meses.
5.- Definición de responsable tributario.
El art. 41.1 LGT establece que “la ley podrá configurar como responsables solidarios o
subsidiarios de la deuda tributaria, junto a los deudores principales, a otras personas o
entidades”.
La LGT dispone que serán deudores principales los establecidos en su art. 35.2.
¿Cuáles son las características de los responsables tributarios, sean solidarios o
subsidiarios?
1.- Es un tercero que se coloca “junto al sujeto pasivo o deudor principal” del tributo,
pero sin desplazarlo (a diferencia del “sustituto” que SÍ lo desplaza: “lo sustituye”).
2.- Supone la existencia de 2 deudores del tributo: el sujeto pasivo y el responsable,
aunque por motivos distintos y con regímenes jurídicos diferentes.
3.- NO es “sujeto pasivo” ni “deudor principal” del tributo.
4.- SOLO está obligado a la prestación material del tributo (PAGO DE LA DEUDA),
pero no a las prestaciones formales (vgr. aportar información fiscal a la Agencia Tributaria).
5.- En principio, SOLO responde la obligación tributaria principal y, en su caso, de los
intereses de demora. Con carácter general, las “accesorias” no forman parte de sus obligaciones
tributarias.
6.- El responsable, lo es, por mandato de la ley (como no podía ser de otra manera:
principio de reserva de ley en materia tributaria, incluyendo los elementos esenciales del
tributo).
7.- Será responsable subsidiario si la ley no establece que será responsable solidario (art.
41.2 LGT).
8.- Su responsabilidad NO alcanzará, con carácter general, a las sanciones (salvo
excepciones: vgr. cuando haya incurrido en responsabilidad sancionable).
9.- Dispone de la llamada “acción de regreso” contra el sujeto pasivo: es el derecho que
tiene el responsable tributario al reembolso de la deuda tributaria pagada por éste (de facto es
complicado el ejercicio de este derecho, ya que si la Agencia Tributaria no ha podido cobrar al
sujeto pasivo, con todos los medios informativos y coactivos a su entera disposición,
difícilmente podrá un “periquito” de a pie conseguir que el “sujeto pasivo” le reembolse lo
pagado ¿no pensáis lo mismo que yo?
-xox¿Qué más podemos decir?
Los supuestos generales de responsabilidad solidaria que regula la LGT son los
siguientes según su art. 42.1:
a) Quienes colaboren en la comisión de infracciones tributarias.
b) Los miembros o partícipes de los entes sin personalidad jurídica propia del art 35.4
LGT.
c) Los adquirentes de empresas con deudas tributarias pendientes.
Además, el art. 42.2 LGT enuncia otros supuestos en relación con los bienes
embargados o susceptibles de embargo en procedimientos recaudatorios.
En relación a los supuestos de responsabilidad subsidiaria, el art. 43.1 LGT declara
responsables subsidiarios a:
a) Los administradores de hecho o de derecho de las sociedades y entidades jurídicas
que incurran en infracciones tributarias, siempre que por omisión de sus deberes,
por culpa in vigilando, o por adoptar los acuerdos que las hicieran posibles, dieran
lugar a ellas (¡ojo! Se extiende la responsabilidad a las sanciones según el art.
182.2 LGT, salvo la eximente del art. 179.2.c LGT: responsabilidad por infracción
derivada de decisiones colectivas cuando no se hubiera asistido a la reunión o se
hubiera salvado su voto – voto en contra).
b) Los administradores de hecho o de derecho de las sociedades y entidades jurídicas
que hayan cesado en su actividad, por las deudas tributarias pendientes en el
momento del cese (¡ojo! Cese = ausencia de operaciones, es decir, es una cuestión
de hecho. No importa que no exista una disolución de la sociedad, que sería una
cuestión de derecho). (¡ojo de nuevo! Mantener una actividad “residual” con objeto
de eludir dicha responsabilidad sería una situación fácilmente catalogable como
“fraude de ley”, por lo que sería como si de facto existiera un cese de la actividad).
c) Los administradores concursales y liquidadores de entidades, por las obligaciones
tributarias anteriores a esta situaciones, cuando no hubiesen realizado las gestiones
necesarias para el íntegro cumplimiento de las mismas.
d) Los adquirentes de bienes afectos por ley a la deuda tributaria, según el art. 79
LGT.
e) Los agentes y comisionistas de aduanas (y a cualquier representante aduanero)
cuando actúen en nombre y por cuenta de sus comitentes. Es decir, cuando NO
exijan la acreditación de haber satisfechos los tributos aduaneros correspondientes
antes de retirar la mercancía.
f) Las personas o entidades que contraten o subcontraten obras o servicios
correspondientes a su actividad económica principal serán responsables de los
tributos que tuvieran que ser objeto de retención o de repercusión por parte del
contratista o subcontratista en la parte correspondiente a la obra o servicio
contratados.
g) Las personas jurídicas que han sido creadas o utilizadas de forma abusiva o
fraudulenta como medio de elusión de la responsabilidad patrimonial universal
frente a la Hacienda Pública (levantamiento del velo propio de las SLU).
h) Los administradores de hecho y de derecho de personas jurídicas obligadas a
declarar e ingresar repercusiones y retenciones cuando éstas no se hayan producido
de forma reiterada y no exista intención real de cumplir con la obligación de pago.
6.- ¿Por qué motivo se puede conceder el aplazamiento o fraccionamiento de las deudas
tributarias?
El art. 65.1 LGT señala que podrá aplazarse o fraccionarse el pago de la deuda, a
petición de los interesados, cuando su situación económico-financiera les impida
transitoriamente hacer frente al pago de los tributos en los plazos establecidos.
-xox¿Qué más podemos decir?
Los arts. 13 LGP (Ley General Presupuestaria) y 65 LGT permiten que, bajo las
condiciones y con los requisitos que vamos a examinar, las deudas tributarias puedan
aplazarse o fraccionarse.
Como regla general, todas las deudas tributarias pueden ser aplazadas o fraccionadas,
incluso las que sean titularidad de otros Estados de la UE, o de Entidades internacionales o
supranacionales, siempre que cumplan con los requisitos exigidos por la legislación vigente,
con algunas excepciones que detallamos a continuación:
a) En ningún caso, las deudas cuya exacción (pago) se realice mediante el empleo de
efectos timbrados.
b) Las deudas correspondientes a obligaciones tributarias que deba cumplir el
retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta, salvo excepciones (es decir,
unas excepciones a las excepciones…¡¡tócate los… mari pili!!).
c) Los créditos contra la masa en un procedimiento concursal.
d) La ejecución de recuperación de ayudas de Estado que afecten al ámbito tributario.
Debemos diferenciar “aplazamiento o fraccionamiento” con “suspensión” de la deuda
tributaria: la “suspensión” se produce al hilo de una reclamación por disconformidad con el
importe de la deuda. Por lo tanto, NO es lo mismo, aunque SÍ tengan, en principio, el mismo
efecto: una demora en el ingreso de la deuda.