Artículo 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a

Subprocuraduría de Protección de los Derechos de los
Contribuyentes
“2015, Año del Generalísimo José María Morelos y Pavón”
ACUERDO DE RECOMENDACIÓN 42/2015
PRODECON/SPDC/221/2015
EXPEDIENTE: 14457-I-QRD-3230-2015
CONTRIBUYENTE: Eliminadas 7 palabras. Fundamento legal:
Artículo 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la
Información Pública Gubernamental. Motivación ver (1)
México, Distrito Federal, a 5 de noviembre de 2015.
L.C. YOLANDA PÉREZ RAZO
TITULAR DE LA ADMINISTRACIÓN LOCAL DE AUDITORÍA
FISCAL DEL CENTRO DEL DISTRITO FEDERAL DEL SERVICIO
DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
PRESENTE
Con fundamento en los artículos 1°, párrafos primero, segundo y tercero de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, 1, 2, 5, fracciones III, IX y XVII, 6, fracción I y último párrafo, 8, fracción V, 21, 22,
fracción II, 23, 25, primer párrafo, y 27 de la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente; 5,
Apartado A, fracción I, y 15, fracción XXVI, del Estatuto Orgánico de la Procuraduría de la Defensa del
Contribuyente, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 18 de marzo de 2014, con relación a los diversos
37, 48 y 49 de los Lineamientos que Regulan el Ejercicio de las Atribuciones Sustantivas de esta Procuraduría
vigentes, así como Acuerdo General 005/2015, de 3 de agosto de 2015, por el que se delegan facultades en el
Subprocurador de Protección de los Derechos de los Contribuyentes para emitir Recomendaciones Públicas,
emitido por la Procuradora de la Defensa del Contribuyente, se emite la presente Recomendación con base en
los siguientes:
I. A N T E C E D E N T E S
1. El día 28 de septiembre de 2015, el C. Eliminadas 3 palabras. Fundamento legal: Artículo 18 de la Ley
Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental. Motivación ver (1) , en su
carácter de apoderado legal de la contribuyente Eliminadas 7 palabras. Fundamento legal: Artículo 18 de la
Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental. Motivación ver (1) , con
Eliminadas 1 palabras. Fundamento legal: Artículo 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la
Información Pública Gubernamental. Motivación ver (1), promovió queja por actos atribuidos a la TITULAR
DE LA ADMINISTRACIÓN LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL DEL CENTRO DEL DISTRITO FEDERAL DEL SERVICIO DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, toda vez con fecha 26 de junio de 2015, presentó solicitud de devolución de
saldo a favor por concepto de IVA del mes de febrero de 2015, en cantidad de Eliminadas 1 palabras.
Fundamento legal: Artículo 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública
Gubernamental. Motivación ver (1), y con fecha 3 de agosto de 2015, la autoridad le notificó un
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requerimiento de documentación e información, al cual dio cumplimiento en tiempo y forma, no obstante que
éste fue notificado fuera del plazo que establece el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación, sin embargo la
autoridad no ha resuelto sobre la procedencia de su devolución siendo que transcurrió en exceso el plazo
establecido para tal efecto.
2. Tramitada la queja en todas sus fases, se procede a la emisión de la siguiente:
RECOMENDACIÓN
II. O B S E R V A C I O N E S
PRIMERA.- La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente es competente para conocer de la presente Queja,
de conformidad con lo dispuesto por el artículo 5º, fracciones III y IX, de su Ley Orgánica, así como por el diverso
37 de los Lineamientos que Regulan el Ejercicio de sus Atribuciones Sustantivas.
SEGUNDA.- Del análisis realizado en su conjunto a las constancias que conforman los expedientes de mérito y de
la valoración a las pruebas aportadas por las partes, en términos de los artículos 21 de la Ley Orgánica de la
Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, 130 del Código Fiscal de la Federación y 46 de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, esta Procuraduría de la Defensa del Contribuyente considera que en
el presente caso, la TITULAR DE LA ADMINISTRACIÓN LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL DEL CENTRO DEL DISTRITO
FEDERAL DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, transgrede los derechos fundamentales de
propiedad, debida fundamentación y motivación, seguridad y certeza jurídica, previstos en los artículos 1º, 14 y
16 de nuestra Carta Magna.
TERCERA.- Como antecedentes de la Recomendación se tienen:
A. De la contribuyente:
La quejosa por conducto de su representante legal, al acudir en queja señaló que con fecha 26 de junio de 2015,
presentó solicitud de devolución de saldo a favor por concepto de IVA respecto del mes de febrero del ejercicio
fiscal 2015, en cantidad de Eliminadas 1 palabras. Fundamento legal: Artículo 18 de la Ley Federal de
Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental. Motivación ver (1), quedando registrada
con el número de folio Eliminadas 1 palabras. Fundamento legal: Artículo 18 de la Ley Federal de
Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental. Motivación ver (1).
Que con fecha 3 de agosto de 2015, la autoridad fiscal le notificó un requerimiento de documentación e
información, al cual dio cumplimiento en tiempo y forma, no obstante que éste fue notificado fuera del plazo
que establece el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación.
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Que revisó a través del portal del Servicio de Administración Tributaria el estado de su solicitud, la cual aparece
“en revisión”, no obstante que ha transcurrido en exceso el plazo que marca el artículo 22 del Código Fiscal de la
Federación, sin que la autoridad haya resuelto sobre la procedencia de su solicitud ni realizado depósito alguno.
B. De la autoridad responsable:
En su informe señaló que mediante oficio 500-70-01-00-01-2015-30969 de 14 de octubre de 2015, resolvió
negar la solicitud de devolución presentada por la quejosa, puesto que el impuesto al valor agregado (IVA) que le
fue trasladado por la aportación de equipo electrónico, de iluminación y sonido, amparado en las facturas
Eliminadas 1 palabras. Fundamento legal: Artículo 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la
Información Pública Gubernamental. Motivación ver (1) y Eliminadas 1 palabras. Fundamento legal:
Artículo 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental.
Motivación ver (1), de fecha 17 de febrero de 2015, emitidas en moneda extranjera en cantidades de
Eliminadas 1 palabras. Fundamento legal: Artículo 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la
Información Pública Gubernamental. Motivación ver (1) USD y Eliminadas 1 palabras. Fundamento legal:
Artículo 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental.
Motivación ver (1) USD, que en pesos mexicanos resultan importes en cantidad de Eliminadas 1 palabras.
Fundamento legal: Artículo 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública
Gubernamental. Motivación ver (1) y Eliminadas 1 palabras. Fundamento legal: Artículo 18 de la Ley
Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental. Motivación ver (1)
respectivamente, se cubrió mediante la capitalización de dichas aportaciones, por lo que en términos del
artículo 5, fracción III, de la Ley del IVA, no se considera efectivamente pagado para efectos de su
acreditamiento, pues se incumplió con lo dispuesto por el diverso 20, primer párrafo, del Código Fiscal de la
Federación, que señala que las contribuciones y sus accesorios se causarán y pagarán en moneda nacional.
Que respecto a la capitalización, se reconoce que en actos y actividades objeto de la Ley del IVA, el impuesto que
se traslada al sujeto económico debe pagarse en efectivo y no en otra modalidad, como se establece en los
artículos 1-B y 5, fracción III de la referida Ley, por lo que queda entendido que el impuesto causado con motivo
del pago de las contraprestaciones, no debe pagarse en especie, sino únicamente en efectivo, asimismo, el
artículo 1-B de la Ley del IVA, refiere que el pago en especie únicamente aplica a la contraprestacion y nunca al
impuesto.
CUARTA.- Una vez analizados los planteamientos de la quejosa, así como lo vertido por las autoridades
señaladas como responsables, se advierte que la controversia materia de la presente Queja, se circunscribe a
determinar si en materia de Impuesto al Valor Agregado, el impuesto trasladado sólo puede ser pagado en
moneda nacional (en numerario) y, en consecuencia, sí fue correcta la actuación de la Administración Local de
Auditoría Fiscal del Centro del Distrito Federal, al negarle a la quejosa la devolución del saldo a favor del
impuesto al valor agregado pagado a través de la capitalización de aportaciones de equipo electrónico, de
iluminación y sonido.
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En primer lugar, para resolver sobre los argumentos vertidos por la contribuyente en la presente queja debe
analizarse el contenido en la parte que nos interesa del artículo 20, primer párrafo del Código Fiscal de la
Federación, así como los artículos 1o.-B, primer párrafo y 5, fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado:
Código Fiscal de la Federación
Artículo 20.- Las contribuciones y sus accesorios se causarán y pagarán en moneda nacional. Los pagos que
deban efectuarse en el extranjero se podrán realizar en la moneda del país de que se trate.
(…)
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Artículo 1o.-B.- Para los efectos de esta Ley se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones
cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllas correspondan a anticipos,
depósitos o a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe, o bien, cuando el
interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones que den
lugar a las contraprestaciones.
(…)
Artículo 5o.- Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado deberán reunirse los siguientes
requisitos:
(…)
III. Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el
mes de que se trate;
(…)
De lo trascrito se advierten las siguientes consideraciones:
 Las contribuciones y sus accesorios se causarán y pagarán en moneda nacional.
 Se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o
en servicios o cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de
las obligaciones.
 Para que sea acreditable el IVA, debe ser efectivamente pagado en el mes de que se trate.
Ahora bien, la autoridad fiscal niega la devolución del impuesto al valor agregado pagado con motivo de la
capitalización del importe de las facturas números Eliminadas 1 palabras. Fundamento legal: Artículo 18 de
la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental. Motivación ver (1) y
Eliminadas 1 palabras. Fundamento legal: Artículo 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la
Información Pública Gubernamental. Motivación ver (1) expedidas por la quejosa a Eliminadas 8 palabras.
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Fundamento legal: Artículo 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública
Gubernamental. Motivación ver (1), bajo el concepto de aportación de Eliminadas 6 palabras. Fundamento
legal: Artículo 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental.
Motivación ver (1) al capital de Eliminadas 7 palabras. Fundamento legal: Artículo 18 de la Ley Federal de
Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental. Motivación ver (1) , señalando como
sustento medular de dicha determinación que la contribución trasladada no puede considerarse efectivamente
pagada con la capitalización de aportaciones, toda vez que según lo prevé el artículo 20 del Código Fiscal de la
Federación las contribuciones deben pagarse en moneda nacional por lo que no resulta acreditable, o en su caso
debió cubrirse en alguna de las formas previstas por el artículo 1-B de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
En ese tenor, esta Procuraduría considera ilegal que la autoridad fiscal pretenda supeditar el derecho de
acreditamiento del impuesto al valor agregado y, por tanto, su devolución, al considerar que el mismo debe
pagarse en moneda nacional conforme a lo previsto por el artículo 20, primer párrafo, del Código Fiscal de la
Federación; pues la autoridad hace una interpretación indebida de dicho numeral en la parte que establece que:
“Las contribuciones y sus accesorios se causarán y pagarán en moneda nacional”, toda vez que dicho
señalamiento no limita el medio de pago de la contraprestación y el impuesto trasladado, sino que prevé que la
cantidad en que este último se cause y pague a la Tesorería de la Federación, esté determinado en moneda
nacional, es decir, que el impuesto se entere al fisco federal en pesos mexicanos, sin que ello afecte la forma en
que los particulares cubren sus operaciones.
En esta tesitura se advierte que la actuación del particular no atenta en contra del contenido del referido
artículo 20 del Código tributario, sino por el contrario atiende a lo previsto por éste, toda vez que el IVA causado
con motivo de la capitalización de los importes de las facturas Eliminadas 1 palabras. Fundamento legal:
Artículo 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental.
Motivación ver (1) y Eliminadas 1 palabras. Fundamento legal: Artículo 18 de la Ley Federal de
Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental. Motivación ver (1) fue efectivamente
calculado en moneda nacional, resultando un monto por Eliminadas 1 palabras. Fundamento legal: Artículo
18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental. Motivación ver
(1).
Aunado a lo anterior, la Ley del IVA no prevé que para que dicho impuesto se considere efectivamente pagado,
debe entregarse en moneda nacional a quien lo traslada; por el contrario, en su artículo 1-B se establece que las
contraprestaciones se entienden efectivamente cobradas para efectos de dicha Ley, cuando se reciban en
efectivo, en bienes, en servicios, o bien, cuando el interés del acreedor quede satisfecho mediante cualquier
forma de extinción de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones, lo que conlleva a considerar a
este Ombudsman que a través de dichas formas de extinción de las obligaciones también puede liquidarse el
gravamen trasladado.
En esta tesitura, se advierte que al haberse cubierto la contraprestación y el impuesto trasladado con motivo de
la capitalización del importe de las facturas números Eliminadas 1 palabras. Fundamento legal: Artículo 18
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de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental. Motivación ver (1)
y Eliminadas 1 palabras. Fundamento legal: Artículo 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la
Información Pública Gubernamental. Motivación ver (1) expedidas a Eliminadas 8 palabras. Fundamento
legal: Artículo 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental.
Motivación ver (1), bajo el concepto de aportación de Eliminadas 6 palabras. Fundamento legal: Artículo 18
de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental. Motivación ver (1)
al capital de Eliminadas 7 palabras. Fundamento legal: Artículo 18 de la Ley Federal de Transparencia y
Acceso a la Información Pública Gubernamental. Motivación ver (1), se encuentra satisfecho el interés del
acreedor y efectivamente pagado el impuesto referido, por lo que en términos de lo dispuesto por el artículo 5,
fracción III, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, es susceptible de acreditamiento y por tanto, de
devolución.
De tal manera que si el legislador en el artículo 5, fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado no
distinguió la forma en que debía ser pagado el IVA trasladado, debe entenderse que el mismo puede ser
cubierto en cualquiera de las formas de extinción de la obligación, tal como lo prevé el artículo 1-B de la misma
Ley; lo cual se refuerza a través del Criterio Normativo 1/2014/IVA, emitido por el Servicio de Administración
Tributaria que señala lo siguiente:
LA CONTRAPRESTACIÓN PAGADA CON ACCIONES O PARTES SOCIALES POR APORTACIONES EN ESPECIE A
SOCIEDADES MERCANTILES, SE CONSIDERA EFECTIVAMENTE COBRADA CON LA ENTREGA DE LAS MISMAS.
El artículo 1, fracción I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que están obligadas al pago del
impuesto al valor agregado, las personas físicas y las morales que en territorio nacional realicen, entre otros
actos o actividades, la enajenación de bienes.
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 8 de la misma ley, en relación con el artículo 14, fracción III
del Código Fiscal de la Federación, la aportación a una sociedad o asociación se entiende como enajenación.
El artículo 11 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, señala que la enajenación de bienes se considera
efectuada en el momento en el que efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada
una de ellas.
En este tenor, el artículo 1-B de la ley multicitada, dispone que se consideran efectivamente cobradas las
contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllas
correspondan a anticipos, depósitos o a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les
designe; o bien, cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de
las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.
Asimismo, se presume en términos del tercer párrafo de dicho artículo, que los títulos de crédito distintos al
cheque suscritos a favor de los contribuyentes, por quien adquiere el bien, recibe el servicio o usa o goza
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temporalmente el bien, constituye una garantía del pago del precio o la contraprestación pactados, así como
del impuesto al valor agregado correspondiente a la operación de que se trate.
Entendiéndose recibidos ambos conceptos por los contribuyentes cuando efectivamente los cobren, o
cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los documentos pendientes de cobro, excepto cuando
dicha transmisión sea en procuración.
Por tanto, cuando una sociedad emita acciones o partes sociales a favor del accionista o socio que realizó la
aportación en especie, para efectos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, dicha contraprestación estará
efectivamente cobrada en el momento en que ocurra el primer acto jurídico que le otorgue la calidad de
socio o accionista respecto de dicha aportación, en virtud de que la presunción establecida en el artículo 1-B,
tercer párrafo de la ley de la materia, no aplica a las acciones o partes sociales, toda vez que constituyen
bienes por cuya naturaleza no se entregan en garantía.
70 Boletín 2014. Autorizado mediante oficio: 600-04-07-2014-87371 de 17 de diciembre de 2014.
Por lo anterior, es evidente que la TITULAR DE LA ADMINISTRACIÓN LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL DEL CENTRO
DEL DISTRITO FEDERAL DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, ha transgredido derechos
fundamentales de la contribuyente.
En ese sentido, esta Procuraduría de la Defensa del Contribuyente considera necesario que la autoridad fiscal
observe y de plena vigencia con sus actuaciones a lo dispuesto en el nuevo texto del artículo 1° constitucional
que entró en vigor el 11 de junio de 2011, que en sus párrafos segundo y tercero, establece:
“Las normas relativas a los derechos humanos se interpretarán de conformidad con esta Constitución y
con los tratados internacionales de la materia favoreciendo en todo tiempo a las personas la protección
más amplia.
Todas las autoridades, en el ámbito de sus competencias, tienen la obligación de promover, respetar,
proteger y garantizar los derechos humanos de conformidad con los principios de universalidad,
interdependencia, indivisibilidad y progresividad. En consecuencia, el Estado deberá prevenir, investigar,
sancionar y reparar las violaciones a los derechos humanos, en los términos que la ley establezca.”
Por lo expuesto, en términos de los artículos 22, fracción II y 23, de la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa
del Contribuyente; así como 48 y 49 de los Lineamientos que Regulan el Ejercicio de sus Atribuciones Sustantivas,
se formula la siguiente:
III. R E C O M E N D A C I Ó N Y M E D I D A S C O R R E C T I V A S.
PRIMERA.- Se recomienda a la TITULAR DE LA ADMINISTRACIÓN LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL DEL CENTRO
DEL DISTRITO FEDERAL DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, adoptar de inmediato las medidas
correctivas consistentes en dejar sin efectos la resolución contenida en el oficio 500-70-01-00-01-2015-30969 de
14 de octubre de 2015 y emita uno nuevo en el que autorice la devolución del importe de Eliminadas 1
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palabras. Fundamento legal: Artículo 18 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información
Pública Gubernamental. Motivación ver (1), por concepto de saldo a favor del impuesto al valor agregado
correspondiente a febrero de 2015, más sus accesorios legales correspondientes.
SEGUNDA.- Se recomienda asimismo a la autoridad señalada, cumpla con lo ordenado por el artículo 1°
Constitucional promoviendo, respetando, protegiendo y garantizando los derechos humanos de la
contribuyente, de conformidad con los principios de universalidad, interdependencia, indivisibilidad y
progresividad, buscando la protección más amplia del gobernado.
TERCERA.- Se CONCEDE en términos del artículo 25 de la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del
Contribuyente, a la TITULAR DE LA ADMINISTRACIÓN LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL DEL CENTRO DEL DISTRITO
FEDERAL DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, el plazo de TRES días hábiles siguientes al en que
surta efectos la notificación de esta Recomendación para que informe si la acepta o, de lo contrario funde y
motive su negativa como lo mandata el segundo párrafo del apartado B del artículo 102 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, con el apercibimiento que en caso de no responder dentro del plazo
concedido se procederá en términos de lo dispuesto en el artículo 28, facción I, numeral 2 de la citada Ley
Orgánica.
Se informa a la autoridad que en términos de dicha Ley Orgánica y los Lineamientos de esta Procuraduría, la
Recomendación se hará pública.
NOTIFÍQUESE la presente recomendación por oficio a la autoridad responsable, adjuntando las documentales
necesarias para cumplir la presente Recomendación.
SUBPROCURADOR DE PROTECCIÓN DE LOS DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
L.C.P.F. FRANCISCO JAVIER CEBALLOS ALBA
c.c.p. Lic. Diana Bernal Ladrón de Guevara.- Procuradora de la Defensa del Contribuyente.
c.c.p. Lic. Aristóteles Núñez Sánchez.- Jefe del Servicio de Administración Tributaria.- Para su conocimiento.
c.c.p. Lic. César Edson Uribe Guerrero.- Subprocurador General.
c.c.p. Act. José Genaro Ernesto Luna Vargas.- Administrador General de Auditoría Fiscal Federal.- Para su conocimiento
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ANEXO I
MOTIVACIÓN
I.
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Nombre de las personas físicas y/o nombres así como datos personales de los contribuyentes, a fin de
proteger la identidad de los involucrados y evitar que sus nombres y datos personales sean divulgados. Lo
anterior, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 15 de la Ley Orgánica de la Procuraduría de la
Defensa del Contribuyente, 2, fracción XIX de los Lineamientos que regulan el ejercicio de las atribuciones
sustantivas de esta Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 18, fracción II y artículo 20 fracción VI de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información
Pública Gubernamental.
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