la contabilidad pública en españa

España
Víctor Nicolás
1
LA CONTABILIDAD
PÚBLICA EN ESPAÑA
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
EVOLUCIÓN DE LA CONTABLIDAD PÚBLICA
2
• EL MINISTERIO DE HACIENDA, A TRAVÉS DE LA
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN
DEL ESTADO, HA REALIZADO UN ESFUERZO DE
INVESTIGACIÓN
PERMANENTE
PARA
ADOPTAR
NUEVAS TECNOLOGÍAS E INCORPORAR PRINCIPIOS
Y NORMAS CONTABLES.
• ESTOS
ESFUERZOS
HAN
DERIVADO
EN
UNA
REFORMA Y MODERNIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD
PÚBLICA, FUNDAMENTALMENTE A PARTIR DE LOS
AÑOS OCHENTA.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
EVOLUCIÓN DE LA CONTABLIDAD PÚBLICA
• LA LEY GENERAL PRESUPUESTARIA DE 1977
CONSTITUYE EL INICIO DE UNA IMPORTANTE
REFORMA DE LA CONTABILIDAD.
• LOS
PILARES
FUERON:
BÁSICOS
DE
ESTA
REFORMA
–– Orden del
del Ministerio
Ministerio de
de Hacienda
Hacienda de
de 14
14 de
de Octubre
Octubre de
de 1981
1981 por
por la
la que
que se
se
aprueba el primer Plan General de Contabilidad Pública.
Pública.
–– Implantación de Sistemas de Información Contable con soporte
informático a partir de 1986.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
4
3
LA NORMALIZACIÓN CONTABLE EN ESPAÑA
• EL PRIMER PLAN GENERAL DE
PÚBLICA (O.M. 14-1O-1981):
–
–
–
–
–
4
CONTABILIDAD
Introducción de la
la Partida
Partida Doble.
Incorpora
Incorpora información
información patrimonial y financiera.
Primer paso de
de normalización
normalización contable.
contable.
Toma como
como modelo
modelo el
el Plan
Plan Contable
Contable para
para la
la Empresa
Empresa aprobado
aprobado en
en 1973.
1973.
En 1983 se aprobó una nueva versión.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
LA NORMALIZACIÓN CONTABLE EN ESPAÑA
• IMPLANTACIÓN EN EL AÑO 1986 DE UN SISTEMA DE
INFORMACIÓN CONTABLE EN LA ADMINISTRACIÓN
GENERAL DEL ESTADO:
– Comprende
todas las operaciones
operaciones de naturaleza
naturaleza patrimonial,
patrimonial,
presupuestaria yy financiera.
– Es un sistema
sistema integrado.
integrado.
– Descentralización de las funciones de gestión contable.
contable.
– Eliminación de movimiento físico de documentos.
– Soporte informático.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
5
5
LA NORMALIZACIÓN CONTABLE EN ESPAÑA
6
• COMISIÓN DE PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES
PÚBLICAS.
(Resolución
Resolución Secretaría
Secretaría de
de Estado de
Hacienda de
de 29-IX-199O
29-IX-199O):
–– OCHO DOCUMENTOS DE PRINCIPIOS CONTABLES PÚBLICOS::
** Constituyen
Constituyen el
el marco
marco conceptual
conceptual de
de la
la contabilidad
contabilidad pública.
pública.
** Definen
Definen el
el entorno
entorno jurídico
jurídico yy económico
económico de
de la
la contabilidad
contabilidad pública,
pública, los
los fines
fines
yy destinatarios,
destinatarios, elementos
elementos de
de los
los estados
estados financieros
financieros yy las
las normas
normas para
para su
su
registro
registro contable.
contable.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
LA NORMALIZACIÓN CONTABLE EN ESPAÑA
EL P.G.C.P. DE 1994
• ORDEN DEL MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA
DE 6 DE MAYO DE 1994. APRUEBA EL PLAN
GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA:
– Es el Plan de Contabilidad actualmente en
en vigor.
vigor.
– Incluye la finalidad informativa, a igual plano
plano que
que las
las de
de seguimiento
seguimiento de
la ejecución del presupuesto y control del gasto.
– El Plan es armónico respecto
respecto a la normativa contable empresarial,
tomando como
como referencia
referencia el
el Plan
Plan Contable para la empresa aprobado en
1.990.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
6
7
LA NORMALIZACIÓN CONTABLE EN ESPAÑA
8
EL P.G.C.P. DE 1994
FINES DE LA CONTABILIDAD PÚBLICA:
–– De Gestión.
–– De Control.
–– De Análisis y Divulgación.
DESTINATARIOS DE LA CONTABILIDAD PÚBLICA:
––
––
––
––
––
Órganos de representación
representación política.
política.
Órganos de gestión.
gestión.
Órganos
Órganos de
de dirección
dirección yy gestión
gestión de
de las
las sociedades y empresas Públicas.
Órganos de control externo.
externo.
Entidades privadas, asociaciones
asociaciones y ciudadanos.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
RELACIONES ENTRE LA CONTABILIDAD PÚBLICA Y
LA CONTABILIDAD NACIONAL
• EL
EL SUMINISTRO
SUMINISTRO DE INFORMACIÓN
INFORMACIÓN A LA
LA UNIÓN EUROPEA
EUROPEA EXIGE
EXIGE
RESPETAR
RESPETAR LAS
LAS NORMAS
NORMAS DEL
DEL SISTEMA EUROPEO
EUROPEO DE
DE CUENTAS
NACIONALES (SEC
(SEC 95).
• LA
LA CONTABILIDAD NACIONAL
NACIONAL DEL
DEL SECTOR
SECTOR ADMINISTRACIONES
ADMINISTRACIONES
PÚBLICAS,
PÚBLICAS, ELABORADA
ELABORADA POR
POR LA
LA I.G.A.E.,
I.G.A.E., TOMA
TOMA COMO
COMO FUENTE
FUENTE
DE
INFORMACIÓN
BÁSICA
LA
FACILITADA
POR
LA
DE
INFORMACIÓN
BÁSICA
LA
POR
LA
CONTABILIDAD
CONTABILIDAD PUBLICA.
PUBLICA.
• AUNQUE LOS
LOS CRITERIOS DE
DE IMPUTACIÓN DE
DE OPERACIONES
OPERACIONES Y
DE
CLASIFICACIÓN
SON
DIFERENTES,
LAS
MEJORAS
DE
CLASIFICACIÓN
SON
LAS
MEJORAS
INTRODUCIDAS
INTRODUCIDAS EN
EN EL
EL P.G.C.P.
P.G.C.P. PERMITEN REDUCIR
REDUCIR LOS
AJUSTES NECESARIOS.
NECESARIOS.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
7
9
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE
CONTABILIDAD PÚBLICA
10
• EL P.G.C.P. SE CONFIGURA COMO UN PLAN
MARCO,
DIRECTAMENTE
APLICABLE
A
LAS
ADMINISTRACIONES PÚBLICAS ESTATAL Y LOCAL,
SIRVIENDO COMO PUNTO DE REFERENCIA PARA LAS
ADMINISTRACIONES AUTONÓMICAS (REGIONAL).
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE
CONTABILIDAD PÚBLICA
• SECTOR PÚBLICO ESTATAL:
––
––
––
––
Administración General
General del Estado.
Organismos Autónomos.
Otras entidades
entidades con
con actividad
actividad administrativa.
Seguridad Social:
**
**
**
Las
Las entidades del
del sistema
sistema de
de la
la Seguridad
Seguridad Social
Social aplican
aplican el
el P.G.C.P.
P.G.C.P.
Resolución
Resolución de
de la
la I.G.A.E.
I.G.A.E. de
de 16-10-1997
16-10-1997 aprobó
aprobó una
una adaptación
adaptación del
del P.G.C.P.
P.G.C.P.
El
El sistema
sistema integrado
integrado de
de contabilidad
contabilidad (SICOSS)
(SICOSS) tiene
tiene una
una configuración
configuración
similar
similar a las
las del sistema de
de información contable del Estado (SICOP).
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
8
11
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE
CONTABILIDAD PÚBLICA
12
• ADMINISTRACION LOCAL:
–– La Ley 39/1988, reguladora de las Haciendas Locales,
Locales, atribuye
atribuye al
Ministerio de Economía y Hacienda,
Hacienda, aa propuesta
propuesta de la
la Intervención
Intervención
General de la Administración del Estado, las competencias para aprobar
aprobar
el Plan
Plan de Cuentas al que
que deberán
deberán ajustarse
ajustarse las
las Entidades
Entidades Locales y sus
Organismos Autónomos.
–– Órdenes Ministeriales
Ministeriales de
de 17
17 de
de julio
julio de
de 1.990,
1.990, aprobaron
aprobaron las
las Instrucciones
Instrucciones
de contabilidad, recogiendo una de ellas un tratamiento especial
simplificado para entidades de menos de 5000 habitantes.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE
CONTABILIDAD PÚBLICA
• ADMINISTRACIÓN AUTONÓMICA (REGIONAL):
–– No están encuadradas en el ámbito de competencias contables de la
Intervención General.
–– Existe un espíritu normalizador ya que la mayoría de las leyes reguladoras
de sus Haciendas establecen que su P.G.C. se adaptará a los principios del
P.G.C.P. aplicables a la Administración
Administración del Estado.
Estado.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
9
13
LEY 50/1998, DE 30 DE DICIEMBRE, DE MEDIDAS
FISCALES, ADMINISTRATIVAS Y DEL ORDEN SOCIAL
14
MODIFICACIÓN DEL TITULO VI DEL T.R.L.G.P.:
– Adaptación de la normativa vigente aa la Ley de Organización y
Funcionamiento
Funcionamiento de la
la Administración General del Estado
Estado (L.O.F.A.G.E.)
(L.O.F.A.G.E.)
– Recomendación
Recomendación del
del Tribunal
Tribunal de Cuentas relativa a la
la rendición de cuentas
y al contenido y ámbito de la Cuenta General del Estado.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
FORMACIÓN Y RENDICIÓN DE CUENTAS
•• DE
DE ACUERDO
ACUERDO CON
CON LA CONFIGURACIÓN DEL
DEL SECTOR
SECTOR PÚBLICO
PÚBLICO
ESTATAL
ESTATAL A LA
LA L.O.F.A.G.E.,
L.O.F.A.G.E., FORMARÁN Y RENDIRÁN
RENDIRÁN SUS
SUS
CUENTAS:
CUENTAS:
–– PRINCIPIOS
PRINCIPIOS Y
YNORMAS
NORMAS DEL
DEL PLAN
PLAN GENERAL
GENERAL DE
DE CONTABILIDAD
CONTABILIDAD PÚBLICA:
PÚBLICA:
**
**
**
**
La
La Administración
Administración General
General del
del Estado.
Estado.
Los
Los Organismos
Organismos Autónomos.
Autónomos.
Entidades
Entidades del
del sistema
sistema de
de la
la Seguridad
Seguridad Social.
Social.
Otras
Otras Entidades
Entidades Públicas
Públicas con
con actividad
actividad administrativa.
administrativa.
–– PRINCIPIOS
PRINCIPIOS Y
YNORMAS
NORMAS DEL
DEL PLAN
PLAN GENERAL
GENERAL DE
DE EMPRESAS:
EMPRESAS:
** Entidades
Entidades Públicas
Públicas Empresariales.
Empresariales.
** Sociedades
Sociedades Mercantiles
Mercantiles Estatales.
Estatales.
–– PLAN
PLAN GENERAL
GENERAL DE
DE CONTABILIDAD
CONTABILIDAD ADAPTADO
ADAPTADO A
A LAS
LAS ENTIDADES
ENTIDADES SIN
SIN FINES
FINES
DE
DE LUCRO:
LUCRO:
** Las
Las Fundaciones
Fundaciones Estatales.
Estatales.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
10
15
FORMACIÓN Y RENDICIÓN DE CUENTAS
16
TRES ETAPAS:
– Formación de las cuentas.
– Auditoria.
– Rendición.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
FORMACIÓN Y RENDICIÓN DE CUENTAS
• EL ESTADO Y LAS ENTIDADES INTEGRANTES DEL
SECTOR PÚBLICO ESTATAL ESTÁN OBLIGADOS A
RENDIR CUENTAS AL TRIBUNAL DE CUENTAS POR
CONDUCTO DE LA INTERVENCIÓN GENERAL DE LA
ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
11
17
FORMACIÓN Y RENDICIÓN DE CUENTAS
18
• FORMACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES:
– Los cuentadantes formularán
formularán sus
sus cuentas
cuentas en
en el plazo
plazo de tres meses desde el
cierre del ejercicio, poniéndolas
poniéndolas aa disposición
disposición de
de la
la Intervención
Intervención General
General de
de
la Administración del Estado.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
FORMACIÓN Y RENDICIÓN DE CUENTAS
• AUDITORÍA DE LAS CUENTAS ANUALES:
– La Intervención General en el plazo no superior a tres meses emitirá el
informe de auditoria.
– La Intervención General
General realizará
realizará la auditoria de las cuentas de los
Organismos Autónomos, Entidades Públicas empresariales, Otras
Entidades Públicas,
Públicas, Fundaciones
Fundaciones Estatales,
Estatales, y Sociedades
Sociedades Mercantiles
Mercantiles
Estatales que, no estando sometidas a la obligación de auditarse en virtud
de su legislación específica, se hubieran incluido en el plan anual.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
12
19
FORMACIÓN Y RENDICIÓN DE CUENTAS
20
• RENDICIÓN DE CUENTAS:
– Los cuentadantes remitirán sus
sus cuentas
cuentas debidamente
debidamente aprobadas
aprobadas
acompañadas del informe de auditoria
auditoria a la
la Intervención
Intervención General
General dentro de
los siete meses siguientes
siguientes aa la
la terminación
terminación del
del ejercicio
ejercicio económico. Las
Sociedades
Sociedades Mercantiles acompañarán
acompañarán además el informe de gestión.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
FORMACIÓN Y RENDICIÓN DE CUENTAS
• REMISIÓN AL TRIBUNAL DE CUENTAS:
– La Intervención General remitirá la documentación anterior al Tribunal de
Cuentas en el
el plazo de un mes desde que la hubiera recibido.
– La regulación reciente permite remitir las cuentas al Tribunal de Cuentas
Cuentas
por procedimientos informáticos.
informáticos.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
13
21
CUENTA GENERAL DEL ESTADO
22
(Orden Ministerio de Hacienda de 12-12-2000)
• INCLUYE A TODOS LOS ENTES QUE FORMAN PARTE
DEL SECTOR PÚBLICO ESTATAL.
• SE
FORMARÁ
MEDIANTE
AGREGACIÓN
O
CONSOLIDACIÓN (EL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN SE
INTRODUCE DE FORMA PAULATINA).
• SE FORMARÁ CON LOS SIGUIENTES DOCUMENTOS:
––
––
––
Cuenta General de las
las Administraciones Públicas Estatales.
Cuenta General de las Empresas Estatales.
Cuenta General de las Fundaciones
Fundaciones Estatales.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
CUENTA GENERAL DEL ESTADO
•• FORMADA
FORMADA LA
LA CUENTA
CUENTA POR
POR LA
LA INTERVENCIÓN
INTERVENCIÓN GENERAL SE
ELEVARÁ
ELEVARÁ AL
AL GOBIERNO
GOBIERNO PARA
PARA SU
SU REMISIÓN,
REMISIÓN, ANTES
ANTES DEL 31 DE
DE
OCTUBRE
OCTUBRE DEL
DEL AÑO SIGUIENTE A QUE
QUE SE REFIERA, AL
AL
TRIBUNAL
TRIBUNAL DE CUENTAS.
CUENTAS.
•• EL
EL TRIBUNAL
TRIBUNAL DE
DE CUENTAS,
CUENTAS, POR
POR DELEGACIÓN DE LAS CORTES
GENERALES,
GENERALES, PROCEDRÁ
PROCEDRÁ AL EXAMEN Y COMPROBACIÓN
COMPROBACIÓN DE
DE LA
CUENTA
GENERAL
DEL
ESTADO
DENTRO
DEL
PLAZO
DE
CUENTA GENERAL
ESTADO
PLAZO DE SEIS
SEIS
MESES
DESDE
QUE
LA
HUBIERA
RECIBIDO.
MESES DESDE QUE
RECIBIDO.
•• EL
EL PLENO,
PLENO, OÍDO EL
EL FISCAL,
FISCAL, DICTARÁ
DICTARÁ LA
LA DECLARACIÓN
DECLARACIÓN
DEFINITIVA
DEFINITIVA PARA ELEVARLA A LAS CÁMARAS CON
CON LA
LA
OPORTUNA
OPORTUNA PROPUESTA,
PROPUESTA, DANDO
DANDO TRASLADO
TRASLADO AL
AL GOBIERNO.
GOBIERNO.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
14
23
DISPOSICIONES NORMATIVAS RECIENTES EN
CONTABILIDAD PÚBLICA
24
• REGULACIÓN DE LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL
SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE DE LA
ADMINISTRACIÓN GENERAL DEL ESTADO.
(Real
Decreto 578/2OO1, de 1 de Junio).
• DIVULGACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE:
(Orden del Ministerio de Hacienda de 28 de
Junio de 2OOO).
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
PRINCIPIOS GENERALES DEL SISTEMA DE
INFORMACIÓN CONTABLE DE LA ADMINISTRACIÓN
GENERAL DEL ESTADO (R.D.578/2001)
• ORIENTACIÓN
HACIA
UN
MODELO
CONTABLE
CENTRALIZADO DE ACUERDO CON LOS CRITERIOS
ESTABLECIDOS
EN
EL
PLAN
GENERAL
DE
CONTABILIDAD PÚBLICA.
• DURANTE EL AÑO 2OOO SE HAN CENTRALIZADO LAS
BASES DE DATOS DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN
CONTABLE DE LA ADMINISTRACIÓN GENERAL DEL
ESTADO,
DISPONIENDO
EN
TIEMPO
REAL
DE
INFORMACIÓN CONTABLE TANTO AGREGADA COMO
INDIVIDUAL.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
15
25
DIVULGACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
26
(O. M. de 28-06-2000)
• LOS ORGANISMOS PÚBLICOS SUJETOS AL P.G.C.P.,
EN EL PLAZO DE UN MES CONTADO DESDE LA
APROBACIÓN
DE
LAS
CUENTAS
ANUALES,
PUBLICARÁN EN EL BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
EL RESUMEN DE DICHAS CUENTAS.
• ESTE RESUMEN CONSTA DE:
–
–
–
–
Balance de Situación.
Estado de liquidación del presupuesto.
Cuenta de resultado
resultado económico-patrimonial.
económico-patrimonial.
Memoria sobre la organización.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
27
LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN
• EL DESARROLLO LEGISLATIVO:
– Gestión de
de los
los recursos públicos
públicos de
de acuerdo
acuerdo aa los
los criterios de eficacia,
eficiencia y economía.
– Conocer el
el coste
coste de
de los servicios públicos para fijar el
el importe
importe de
de tasas
tasas yy
precios públicos.
• LA CONTABILIDAD ANALÍTICA
PAPEL FUNDAMENTAL PARA LA
GESTIÓN PÚBLICA.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
16
DESEMPEÑA
MEJORA DE
UN
LA
LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN
28
• LA INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN
DEL
ESTADO
HA
DESARROLLADO
UN
MODELO
NORMALIZADO
DE
CONTABILIDAD
ANALÍTICA,
DENOMINADO PROYECTO CANOA.
• LA
INFORMACIÓN
PROPORCIONADA
POR
LA
CONTABILIDAD
ANALÍTICA,
JUNTO
CON
LOS
INDICADORES
DE
GESTIÓN,
FACILITARÁN
LA
ADOPCIÓN DE DECISIONES Y LA RACIONALIZACIÓN
DE LOS RECURSOS PÚBLICOS.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
INCIDENCIA DEL EURO EN LA
CONTABILIDAD PÚBLICA
• EL UNO DE ENERO DE 2OO2 SE SUSTITUYE LA
PESETA POR EL EURO, SIENDO ÉSTA LA ÚNICA
MONEDA
DE
CURSO
LEGAL
EN
LOS
PAÍSES
INTEGRANTES DE LA UNIÓN MONETARIA EUROPEA.
• HASTA EL VEINTIOCHO DE FEBRERO DE 2OO2
COEXISTIRÁN LA PESETA Y EL EURO.
A PARTIR
DEL UNO DE MARZO DE 2OO2 EL EURO SERÁ LA
ÚNICA MONEDA “REAL”.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
17
29
INCIDENCIA DEL EURO EN LA
CONTABILIDAD PÚBLICA
30
• ACTUACIONES DESARROLLADAS EN EL ÁMBITO DEL
MINISTERIO DE HACIENDA
EN
MATERIA DE
CONTABILIDAD PÚBLICA:
–
–
–
Elaboración de normas contables específicas.
Adaptación de los sistemas de información contable.
Formación y difusión.
difusión.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
INCIDENCIA DEL EURO EN LA CONTABILIDAD PÚBLICA
ELABORACIÓN DE NORMAS CONTABLES
• ÁMBITO DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO Y
DE LA ADMINISTRACIÓN LOCAL:
–– ORDENES DEL MINISTERIO DE HACIENDA:
** Regulan
Regulan el
el procedimiento
procedimiento para
para convertir
convertir la
la información
información en
en pesetas
pesetas aa euros
euros el
el
día
día uno
uno de
de enero
enero de
de 2002.
2002.
** Tratamiento
Tratamiento contable
contable de
de las diferencias
diferencias de redondeo que surgieron como
consecuencia
consecuencia de la implantación de la nueva
nueva moneda.
moneda.
** Información
Información aa incluir
incluir en
en las
las cuentas
cuentas anuales
anuales del
del ejercicio
ejercicio 2002
2002 sobre
sobre el
el
proceso
proceso de conversión.
conversión.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
18
31
INCIDENCIA DEL EURO EN LA CONTABILIDAD PÚBLICA
32
ELABORACIÓN DE NORMAS CONTABLES
• ÁMBITO DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO:
– RESOLUCIONES
RESOLUCIONES DE LA
LA INTERVENCIÓN
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA
ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO:
** Regulación
Regulación del
del procedimiento
procedimiento aa seguir
seguir cuando
cuando se
se originen
originen diferencias
diferencias de
de
redondeo
redondeo en
en los
los pagos
pagos realizados
realizados en
en euros
euros aa partir
partir del
del 15
15 de
de septiembre
septiembre de
de
2001
2001 aa través
través de
de agentes
agentes mediadores.
mediadores.
** Regulación,
Regulación, en relación con los pagos realizados mediante anticipos de caja
fija
fija yy pagos
pagos aa justificar,
justificar, de
de las
las diferencias
diferencias de
de redondeo
redondeo en
en las
las cuentas
cuentas
justificativas
justificativas yy en
en las cuentas
cuentas aa rendir.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
INCIDENCIA DEL EURO EN LA CONTABILIDAD PÚBLICA
• ÁMBITO DE LAS ADMINISTRACIONES AUTONÓMICAS
(REGIONALES):
–– LA
INTERVENCIÓN
GENERAL
HA
PROCURADO
LA
COORDINACIÓN CON EL FIN DE UNIFICAR CRITERIOS, A
TRAVÉS DE SU COOPERACIÓN
COOPERACIÓN CON LAS INTERVENCIONES
GENERALES DE LAS COMUNIDADES
COMUNIDADES AUTÓNOMAS.
AUTÓNOMAS.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
19
33
INCIDENCIA DE EURO EN LA CONTABILIDAD PÚBLICA
FORMACION Y DIFUSION
• IMPARTICIÓN DE CURSOS RELACIONADOS CON LA
NORMATIVA APROBADA Y LA ADECUACIÓN AL EURO
DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE.
• NOTA INFORMATIVA CON CRITERIOS, EJEMPLOS Y
RECOMENDACIONES
DEL
PROCESO
DE
TRANSFORMACIÓN AL EURO.
• CREACIÓN EN LA PÁGINA DE INTERNET DE LA
INTERVENCIÓN GENERAL DEL FORO EUROCONT@.
INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO
20
34
CUENTA GENERAL
DEL ESTADO
CUENTA GENERAL DEL ESTADO
SITUACIÓN ANTERIOR A LA REFORMA
LA C.G.E. ESTABA INTEGRADA POR LOS SIGUIENTES
DOCUMENTOS:
a) Cuenta de la Administración General del
Estado.
b) Cuentas de los Organismos Autónomos
administrativos.
c) Cuentas de los Organismos Autónomos
industriales, comerciales, financieros y
análogos.
21
RESOLUCIÓN DE 30-9-1997, DE LA COMISIÓN MIXTA
DE LAS CORTES GENERALES PARA LAS RELACIONES
CON EL TRIBUNAL DE CUENTAS
CONTENIDO Y ÁMBITO DE LA C.G.E.
Å Falta de coincidencia entre el ámbito subjetivo
de la C.G.E y el de los P.G.E.
Å Falta de unidad de las cuentas que forman la
C.G.E.
Recomendaciones:
Å Ampliación del ámbito subjetivo de la C.G.E.
Å Consolidación de las cuentas individuales.
LEY 50/1998, DE 30 DE DICIEMBRE, DE
MEDIDAS FISCALES, ADMINISTRATIVAS Y DEL
ORDEN SOCIAL
MODIFICACIÓN DEL TÍTULO VI DEL T.R.L.G.P.
Å ADECUACIÓN A LA LEY DE ORGANIZACIÓN Y
FUNCIONAMIENTO DE LA ADMINISTRACIÓN
GENERAL DEL ESTADO (L.O.F.A.G.E.)
Å RESPUESTA A LAS RECOMENDACIONES DEL
TRIBUNAL DE CUENTAS SOBRE
CONTENIDO Y ÁMBITO DE LA C.G.E.
22
EL
ARTÍCULO 132 DEL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY
GENERAL PRESUPUESTARIA
La C.G.E. se formará por los siguientes
documentos:
1. Cuenta General de las Administraciones Públicas
estatales.
2. Cuenta General de las Empresas estatales.
3. Cuenta General de las Fundaciones estatales.
Método de formación de cada uno de los documentos:
Mediante agregación o consolidación. (Proceso paulatino).
ORDEN MINISTERIAL DE 12 DE DICIEMBRE DE 2000
POR LA QUE SE REGULA LA ELABORACIÓN DE LA
CUENTA GENERAL DEL ESTADO
DOCUMENTOS QUE LA FORMAN:
Å CUENTA GENERAL DE LAS ADMINISTRACIONES
PÚBLICAS ESTATALES.
Å CUENTA GENERAL DE LAS EMPRESAS
ESTATALES.
Å CUENTA GENERAL DE LAS FUNDACIONES
ESTATALES.
Å MEMORIA.
23
CUENTA GENERAL DEL ESTADO
SUMINISTRO DE INFORMACIÓN SOBRE:
Å Situación económica, financiera y
patrimonial del sector público estatal.
Å Resultados económicos del ejercicio.
Å Ejecución y liquidación de los
presupuestos.
NORMAS PARA LA FORMULACIÓN DE LA C.G.E.
1. Misma fecha de cierre y mismo periodo que la
Cuenta de la Administración General del Estado.
2. Formación por la I.G.A.E. y elevación al Gobierno
para su remisión al Tribunal de Cuentas antes del
31 de octubre.
3. Identificabilidad: denominación y ejercicio en
cada estado.
4. Posibilidad de expresar los importes en miles
o millones, cuando la magnitud de las cifras lo
aconseje.
24
CUENTA GENERAL DE LAS ADMINISTRACIONES
PÚBLICAS ESTATALES
CONTENIDO
Se formará mediante la consolidación de las
cuentas anuales de las entidades del sector
público estatal que formen sus cuentas de
acuerdo con los principios y normas de
contabilidad recogidos en el P.G.C.P. y sus
normas de desarrollo.
CUENTA GENERAL DE LAS ADMINISTRACIONES
PÚBLICAS ESTATALES
ENTIDADES QUE LA INTEGRAN:
Å Administración General del Estado.
Å Organismos autónomos.
Å Entidades del Sistema de la Seguridad Social.
Å Resto de entidades sometidas al P.G.C.P.
Å Entidades de derecho público sujetas al P.G.C.P.
gestionadas por alguna de las entidades anteriores,
conjuntamente con otras Administraciones Públicas.
25
CUENTA GENERAL DE LAS ADMINISTRACIONES
PÚBLICAS ESTATALES
PROCEDIMIENTO DE INTEGRACIÓN
A) POR INTEGRACIÓN GLOBAL
™ ADMINISTRACÍÓN GENERAL DEL ESTADO.
™ ORGANISMOS AUTÓNOMOS.
™ ENTIDADES DEL SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL.
™ OTROS ENTES QUE APLIQUEN EL P.G.C.P.
B) POR INTEGRACIÓN PROPORCIONAL
™ ENTIDADES PÚBLICAS SUJETAS AL P.G.C.P
GESTIONADAS CONJUNTAMENTE POR ALGUNA
DE LAS ENTIDADES DEL APARTADO A) ANTERIOR
Y POR OTRAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS.
CUENTA GENERAL DE LAS ADMINISTRACIONES
PÚBLICAS ESTATALES
ESTADOS QUE LA INTEGRAN:
Å BALANCE CONSOLIDADO
Å CUENTA DEL RESULTADO ECONÓMICOPATRIMONIAL CONSOLIDADA
Å ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL
PRESUPUESTO CONSOLIDADO
26
BALANCE CONSOLIDADO
EJERCICIO …….
ACTIVO
A)
INMOVILIZADO
I.
Inversiones destinadas al uso general
II.
Inmovilizaciones inmateriales
III
Inmovilizaciones materiales
EJ N
EJ N-1
IV. Inversiones gestionadas para otros
entes Públicos
V.
Inversiones financieras permanentes
1. Participaciones valoradas proceso
de consolidación
2. Otras inversiones financieras
VI. Deudores no presupuestarios a largo
plazo
B)
GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS
EJERCICIOS
C)
ACTIVO CIRCULANTE
I.
Inversiones materiales temporales
II.
Existencias.
III
Deudores
IV. Inversiones financieras temporales
V.
PASIVO
EJ N
EJ N-1
EJ N
EJ N-1
A) FONDOS PROPIOS
I.
Patrimonio
Patrimonio propio
Patrimonio recibido en adscripción
Patrimonio recibido en cesión
Patrimonio entregado en adscripción
Patrimonio entregado en cesión
Patrimonio entregado al uso general
II. Reservas
III. Resultados de ejercicios anteriores
IV. Resultados del ejercicio
V. Diferencia por participaciones
valoradas proceso de consolidación
B) INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS
EJERCICIOS
C) PROVISIONES PARA RIESGOS Y
GASTOS
D) ACREEDORES A LARGO PLAZO
I.
Emisiones de obligaciones y otros
valores Negociables
II. Otras deudas a largo plazo
III. Desembolsos pendientes sobre
acciones no Exigidos
E) ACREEDORES A CORTO PLAZO
I.
Emisiones de obligaciones y otros
valores Negociables
II. Deudas con entidades de crédito
III. Acreedores
IV. Ajustes por periodificación
F) PROVISIONES PARA RIESGOS Y
GASTOS A CORTO PLAZO
Tesorería.
VI. Ajustes por periodificación.
TOTAL GENERAL (A+B+C) …………………
TOTAL GENERAL (A+B+C+D+E+F) ………
CUENTA DEL RESULTADO ECONÓMICO-PATRIMONIAL CONSOLIDADA
EJERCICIO …….
DEBE
A)
EJ N
EJ N-1
GASTOS
1. Reducción de existencias de
productos terminados y en curso
de
fabricación.
2. Aumento de existencias de
productos terminados y en curso
de fabricación
3. Ingresos de gestión ordinaria
3. Gastos de funcionamiento de los
servicios y prestaciones sociales
-
-
Gastos de personal
Prestaciones sociales
Dotaciones para amortizaciones
de Inmovilizado
Variación de provisiones y
pérdidas de créditos incobrables
Otros gastos de gestión
Gastos financieros, diferencias
negativas de cambio y otros
gastos asimilables
-
Ingresos tributarios
Cotizaciones sociales
Exceso provisión para devolución
de impuesto
4. Otros ingresos de gestión ordinaria
-
Ingresos financieros, diferencias
positivas de cambio y otros
ingresos asimilables
Otros ingresos de gestión
5. Transferencias y subvenciones
- Transferencias y subvenciones
corrientes
- Transferencias y subvenciones de
capital
4. Transferencias y subvenciones
-
INGRESOS
1. Ventas y prestaciones de servicios
2. Aprovisionamientos
-
HABER
B)
Transferencias y subvenciones
corrientes
Transferencias y subvenciones de
capital
6. Ganancias e ingresos
extraordinarios
5. Pérdidas y gastos extraordinarios
DESAHORRO ……..………………
AHORRO ……………………………
27
ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO CONSOLIDADO
EJERCICIO …….
I. LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS. CLASIFICACIÓN FUNCIONAL.
GASTOS PRESUPUESTARIOS
OBLIGACIONES RECONOCIDAS
(nivel función)
NETAS
TOTAL …………………………………………
ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO CONSOLIDADO
EJERCICIO …….
II. RESULTADO PRESUPUESTARIO.
CONCEPTOS
1.
DERECHOS
RECONOCIDOS
NETOS
Impuestos directos y cotizaciones
sociales
--------
2.
Impuestos indirectos
--------
3.
Tasas y otros ingresos
4.
CONCEPTOS
OBLIGACIONES
RECONOCIDAS
NETAS
SALDO
1.
Gastos de personal
2.
Gastos corrientes en bienes y
servicios
--------
--------
3.
Gastos financieros
Transferencias corrientes
4.
Transferencias corrientes
--------
--------
5.
Ingresos patrimoniales
--------
6.
Inversiones reales
6.
Enajenación de inversiones reales
--------
7.
Transferencias de capital
7.
Transferencias de capital
--------
--------
--------
--------
--------
II. (+) Operaciones con activos
financieros
--------
--------
--------
III. (+) Operaciones comerciales
I. (+)
Operaciones no financieras
-----------------------------
--------
--------
--------
A.
RESULTADO PRESUPUESTARIO
DEL EJERCICIO (I+II+III)
--------
--------
--------
B.
VARIACIÓN NETA DE PASIVOS
FINANCIEROS
--------
--------
--------
C.
SALDO PRESUPUESTARIO DEL EJERCICIO (A+B) ………………………………………………………………………………………….
28
--------
CUENTA GENERAL DE LAS ADMINISTRACIONES
PÚBLICAS ESTATALES
FASES EN LA INTEGRACIÓN GLOBAL:
Å HOMOGENEIZACIÓN PREVIA.
™ TEMPORAL.
™ VALORATIVA.
™ POR LAS OPERACIONES INTERNAS.
™ DE ESTRUCTURAS.
Å AGREGACIÓN.
Å ELIMINACIONES.
CUENTA GENERAL DE LAS ADMINISTRACIONES
PÚBLICAS ESTATALES
FASES EN LA INTEGRACIÓN GLOBAL:
Å HOMOGENEIZACIÓN PREVIA.
Å AGREGACIÓN.
Å ELIMINACIONES.
™ De partidas recíprocas.
z Créditos y débitos recíprocos.
z Cesión y adscripción de bienes.
z Patrimonio recibido y entregado en gestión.
z Gastos e ingresos por operaciones internas.
z Gastos e ingresos presupuestarios recíprocos.
™ De resultados en operaciones internas.
29
CUENTA GENERAL DE LAS ADMINISTRACIONES
PÚBLICAS ESTATALES
INTEGRACIÓN PROPORCIONAL:
Mismas reglas que para la integración
global, pero la agregación y eliminaciones
se efectuarán en la proporción que
representen las participaciones de las
entidades integradas en esta Cuenta
General.
CUENTA GENERAL DE LAS ADMINISTRACIONES
PÚBLICAS ESTATALES
INFORMACIÓN NECESARIA PARA SU
FORMACIÓN:
Å Relación de entidades a integrar.
Å Cuentas anuales individuales.
Å Operaciones realizadas con las restantes
entidades que se integran en esta Cuenta
General.
Å Otra información a incluir en la Memoria.
30
CUENTA GENERAL DE LAS EMPRESAS PÚBLICAS
ESTATALES
CONTENIDO
Se formará mediante la agregación de las
cuentas anuales de las entidades del sector
público estatal que formen sus cuentas de
acuerdo con los principios y normas de
contabilidad recogidos en el P.G.C. vigente
para la empresa española y sus normas de
desarrollo.
CUENTA GENERAL DE LAS EMPRESAS PÚBLICAS
ESTATALES
ENTIDADES A INTEGRAR:
Å Entidades públicas empresariales.
Å Sociedades mercantiles estatales.
Å Otras entidades públicas estatales sometidas al P.G.C.
ENTIDADES EXCLUIDAS:
Aquellas cuya actividad sea tan diferente que su inclusión
resulte contraria a la obtención de la finalidad propia de las
cuentas anuales (Entidades de crédito y de seguros).
31
CUENTA GENERAL DE LAS EMPRESAS PÚBLICAS
ESTATALES
ESTADOS QUE LA INTEGRAN:
Å Balance agregado.
Å Cuenta de pérdidas y ganancias agregada.
BALANCE AGREGADO
EJERCICIO …….
ACTIVO
A)
ACCIONISTAS POR DESEMBOLSOS NO
EXIGIDOS
B)
INMOVILIZADO
I.
Gastos de establecimiento
II.
Inmovilizaciones inmateriales
III
Inmovilizaciones materiales
EJ N
EJ N-1
ACTIVO CIRCULANTE
Accionistas por desembolsos exigidos
Dividendo a cuenta entregado en el
ejercicio
VI. Acciones propias para reducción de
capital
GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS
EJERCICIOS
I.
Reservas
V.
Acciones propias a largo plazo
D.
Capital suscrito o Patrimonio
II.
IV. Pérdidas y ganancias
VI. Deudores por operaciones de tráfico a
largo plazo
C)
I.
III. Resultados de ejercicios anteriores
IV. Inmovilizaciones financieras
V.
PASIVO
A) FONDOS PROPIOS
B)
INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS
EJERCICIOS
C)
PROVISIONES PARA RIESGOS Y
GASTOS
II.
Existencias
D)
ACREEDORES A LARGO PLAZO
III
Deudores
E)
ACREEDORES A CORTO PLAZO
F)
PROVISIONES PARA RIESGOS Y
GASTOS A CORTO PLAZO
IV. Inversiones financieras temporales
V.
Acciones propias a corto plazo
VI. Tesorería
VII. Ajustes por periodificación.
TOTAL GENERAL (A+B+C+D) ………………
TOTAL GENERAL (A+B+C+D+E+F) ………
32
EJ N
EJ N-1
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS AGREGADA
EJERCICIO …….
DEBE
A)
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
EJ N
EJ N-1
GASTOS
1. Consumos de explotación
2. Gastos de personal
3. Dotaciones para amortizaciones de
inmovilizado
4. Variación de las provisiones de tráfico
y pérdidas de créditos incobrables
5. Otros gastos de explotación
BENEFICIOS DE EXPLOTACIÓN
(B.1-A.1-A.2-A.3-A.4-A.5)
6. Gastos financieros y gastos
asimilados
7. Variación de las provisiones de
inversiones financieras
8. Diferencias negativas de cambio
RESULTADOS FINANCIEROS POSITIVOS
(B.2+B.3-A.6-A.7-A.8)
BENEFICIOS DE LAS ACTIVIDADES
ORDINARIAS (A.I+A.II-B.I-B.II)
9. Variación de las provisiones de
inmovilizado
10. Pérdidas procedentes del inmovilizado
11. Pérdidas operaciones con acciones y
obligaciones propias
12. Gastos extraordinarios
13. Gastos y pérdidas de otros ejercicios
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
POSITIVOS
(B.4+B.5+B.6+B.7+B.8-A.9-A.10-A.11-A.12
-A.13)
BENEFICIOS ANTES DE IMPUESTOS
(A.III+A.IV-B.III-B.IV)
14. Impuesto sobre Sociedades
15. Otros impuestos
RESULTADO DEL EJERCICIO (BENEFICIOS)
(A.V-A.14-A.15) ………………
HABER
B)
EJ N
EJ N-1
INGRESOS
1. Ingresos de explotación
a) Importe neto de la cifra de negocios
b) Otros ingresos de explotación
I.
PÉRDIDAS DE EXPLOTACIÓN
(A.1+A.2+A.3+A.4+A.5-B.1)
2. Ingresos financieros
3. Diferencias positivas de cambio
II.
RESULTADOS FINANCIEROS NEGATIVOS
(A.6+A.7+A.8-B.2-B.3)
III.
PÉRDIDAS DE LAS ACTIVIDADES
ORDINARIAS (B.I+B.II-A.I-A.II)
4. Beneficios en enajenación de
inmovilizado
5. Beneficios operaciones con acciones y
obligaciones propias
6. Subvenciones capital transferidas
resultado del ejercicio
7. Ingresos extraordinarios
8. Ingresos y beneficios de otros ejercicios
IV.
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
NEGATIVOS
(A.9+A.10+A.11+A.12+A.13-B.4-B.5-B.6-B.7
-B.8)
V.
PÉRDIDAS ANTES DE IMPUESTOS
(B.III+B.IV-A.III-A.IV)
VI.
RESULTADO DEL EJERCICIO (PÉRDIDAS)
(B.V+A.14+A.15) ………………
CUENTA GENERAL DE LAS EMPRESAS PÚBLICAS
ESTATALES
PROCEDIMIENTO DE AGREGACIÓN:
Å HOMOGENEIZACIÓN PREVIA.
™ TEMPORAL.
™ VALORATIVA.
™ DE ESTRUCTURAS.
Å AGREGACIÓN.
33
CUENTA GENERAL DE LAS EMPRESAS PÚBLICAS
ESTATALES
INFORMACIÓN NECESARIA PARA SU FORMACIÓN:
Å RELACIÓN DE ENTIDADES A INTEGRAR.
Å CUENTAS ANUALES INDIVIDUALES.
Å OTRA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LA
MEMORIA.
CUENTA GENERAL DE LAS FUNDACIONES
ESTATALES
CONTENIDO
Se formará mediante la agregación de las
cuentas anuales de las entidades del sector
público estatal que formen sus cuentas de
acuerdo con los principios y normas de
contabilidad recogidos en la Adaptación del
P.G.C. a las entidades sin fines lucrativos.
34
CUENTA GENERAL DE LAS FUNDACIONES
ESTATALES
ESTADOS QUE LA INTEGRAN:
Å Balance agregado.
Å Cuenta de resultados agregada.
BALANCE AGREGADO
EJERCICIO …….
ACTIVO
A)
FUNDADORES / ASOCIADOS POR
DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS
B)
INMOVILIZADO
I.
Gastos de establecimiento
II.
Inmovilizaciones inmateriales
III
Bienes del Patrimonio Histórico
EJ N
EJ N-1
VI. Deudores por operaciones de la
actividad a largo plazo
GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS
EJERCICIOS
D.
ACTIVO CIRCULANTE
I.
Fundadores / asociados por
desembolsos exigidos
II.
Existencias
III
Usuarios y otros deudores de la
actividad propia
Dotación fundacional / Fondo social
II.
Reservas
IV. Excedente del ejercicio (positivo o
negativo)
Inmovilizaciones financieras
C)
I.
III. Excedentes de ejercicios anteriores
IV. Otras Inmovilizaciones materiales
V.
PASIVO
A) FONDOS PROPIOS
B)
INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS
EJERCICIOS
C)
PROVISIONES PARA RIESGOS Y
GASTOS
D)
ACREEDORES A LARGO PLAZO
E)
ACREEDORES A CORTO PLAZO
F)
PROVISIONES PARA RIESGOS Y
GASTOS A CORTO PLAZO
IV. Otros deudores
V.
Inversiones financieras temporales
VI. Tesorería
VII. Ajustes por periodificación.
TOTAL GENERAL (A+B+C+D) ………………
TOTAL GENERAL (A+B+C+D+E+F) ………
35
EJ N
EJ N-1
CUENTA DE RESULTADOS AGREGADA
EJERCICIO …….
DEBE
A)
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
EJ N
GASTOS
1. Ayudas monetarias y otros
2. Consumos de explotación
3. Gastos de personal
4. Dotaciones para amortizaciones de
inmovilizado
5. Otros gastos
6. Variación provisiones de la actividad
RESULTADOS POSITIVOS DE EXPLOTACIÓN
(B.1+B.2+B.3-A.1-A.2-A.3-A.4-A.5-A.6)
7. Gastos financieros y gastos
asimilados
8. Variación de las provisiones de
inversiones financieras
9. Diferencias negativas de cambio
RESULTADOS FINANCIEROS POSITIVOS
(B.4+B.5-A.7-A.8-A.9)
RESULTADOS POSITIVOS DE LAS
ACTIVIDADES ORDINARIAS (A.I+A.II-B.I-B.II)
10. Variación provisiones de inmovilizado
11. Pérdidas procedentes del inmovilizado
12. Pérdidas operaciones con obligaciones
propias
13. Gastos extraordinarios
14. Gastos y pérdidas de otros ejercicios
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
POSITIVOS
(B.6+B.7+B.8+B.9+B.10-A.10-A.11-A.12-A.13
-A.14)
RESULTADOS POSITIVOS ANTES DE
IMPUESTOS (A.III+A.IV-B.III-B.IV)
15. Impuesto sobre Sociedades
16. Otros impuestos
EXCEDENTE POSITIVO DEL EJERCICIO
(AHORRO) (A.V-A.15-A.16) ………………
EJ N-1
HABER
B)
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
EJ N
INGRESOS
1. Ingresos de la entidad por la actividad
propia
2. Ventas y otros ingresos ordinarios de la
actividad mercantil
3. Otros ingresos
RESULTADOS NEGATIVOS DE
EXPLOTACIÓN
(A.1+A.2+A.3+A.4+A.5+A.6-B.1-B.2-B.3)
4. Ingresos financieros
5. Diferencias positivas de cambio
RESULTADOS FINANCIEROS NEGATIVOS
(A.7+A.8+A.9-B.4-B.5)
RESULTADOS NEGATIVOS DE LAS
ACTIVIDADES ORDINARIAS (B.I+B.II-A.I-A.II)
6. Beneficios en enajenación de
inmovilizado
7. Beneficios operaciones con
obligaciones propias
8. Subvenciones, donaciones y legados de
capital y otros afectos a la actividad
mercantil traspasados al resultado del
ejercicio
9. Ingresos extraordinarios
10. Ingresos y beneficios de otros
ejercicios
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
NEGATIVOS
(A.10+A.11+A.12+A.13+A.14-B.6-B.7-B.8-B.9
-B.10)
RESULTADOS NEGATIVOS ANTES DE
IMPUESTOS (B.III+B.IV-A.III-A.IV)
EXCEDENTE NEGATIVO DEL EJERCICIO
(DESAHORRO) (B.V+A.15+A.16) ………………
CUENTA GENERAL DE LAS FUNDACIONES
ESTATALES
Å Procedimiento de agregación e
información necesaria para su
formación:
Mismos criterios que la Cuenta
General de las Empresas Públicas
estatales.
36
EJ N-1
CUENTA GENERAL DEL ESTADO
MEMORIA:
ÅCompleta, amplía y comenta la información
contenida en los otros documentos de la
Cuenta General del Estado.
Å Debe indicar cualquier información necesaria
para facilitar la comprensión de la Cuenta
General del Estado.
CUENTA GENERAL DEL ESTADO
MEMORIA - CONTENIDO
ÅRelación de entidades que integran cada
uno de los documentos en que se estructura
la C.G.E.
™ Se ordenarán dentro de cada documento en
función del Ministerio o entidad a la que estén
adscritos.
™ Las entidades de la Seguridad Social constituirán
un bloque independiente.
37
CUENTA GENERAL DEL ESTADO
MEMORIA - CONTENIDO
Å Cuadro de magnitudes que ponga de
manifiesto la importancia relativa de
cada una de las entidades a integrar
en la C.G.E.
MAGNITUDES ECONÓMICAS DE LAS ENTIDADES QUE INTEGRAN LA CUENTA GENERAL DE
LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS ESTATALES
Entidades
1
2
3
Inmovilizado
Activo
Circulante
Fondos
propios
Recursos
ajenos a
largo plazo
Transferencias
y Subvenciones
recibidas1
Transferencias
y Subvenciones
concedidas2
Resultado
presupuestario
del ejercicio
Importe de los ingresos de esta naturaleza que aparece en la cuenta del resultado económico patrimonial.
Importe de los gastos de esta naturaleza que aparece en la cuenta del resultado económico patrimonial.
Número de efectivos a 31 de diciembre.
38
Plantilla3
MAGNITUDES ECONÓMICAS DE LAS ENTIDADES QUE INTEGRAN LA CUENTA GENERAL DE
EMPRESAS ESTATALES
Entidades
1
Inmovilizado
Activo
Circulante
Fondos
propios
Recursos
ajenos a
largo plazo
Cifra de
negocios
Subvenciones
de explotación
recibidas
Resultado del
Ejercicio
Número de efectivos a 31 de diciembre.
MAGNITUDES ECONÓMICAS DE LAS ENTIDADES QUE INTEGRAN LA CUENTA GENERAL DE
FUNDACIONES DE COMPETENCIA O TITULARIDAD PÚBLICA ESTATAL
Entidades
1
Inmovilizado
Activo
Circulante
Fondos
propios
Recursos
ajenos a
largo plazo
Número de efectivos a 31 de diciembre.
39
Subvenciones
de explotación
recibidas
Ahorro o
desahorro neto
Plantilla1
Plantilla1
CUENTA GENERAL DEL ESTADO
MEMORIA - CONTENIDO
Å Información de cada una de las entidades a
integrar en la C.G.E. Se informará, en particular,
sobre:
™ Denominación, domicilio y forma jurídica.
™ Breve descripción de su actividad.
™ Porcentaje de participación en las sociedades
mercantiles estatales.
™ Porcentaje que suponen las aportaciones en el
fondo social de las fundaciones estatales.
™ Relación de entidades que no han tenido opinión
favorable del auditor.
CUENTA GENERAL DEL ESTADO
MEMORIA - CONTENIDO
Å Relación de entidades que no se han integrado
en la C.G.E. y su motivo:
™ No presentación o presentación fuera de plazo.
™ Presentación de las cuentas anuales con graves
defectos o irregularidades.
Å De las entidades de crédito y de seguros se
incluirán en la Memoria, Balances agregados y
Cuentas de pérdidas y ganancias agregadas.
40
CUENTA GENERAL DEL ESTADO
MEMORIA - CONTENIDO
Å Razones que dificulten o impidan la
comparación de la C.G.E. de dos ejercicios.
Å Información sobre hechos ocurridos
después de la fecha de cierre de las
entidades a integrar y antes de la fecha de
elaboración de la C.G.E.
41