caso practico 57-94

CASO PRACTICO Nº 57
CONSULTA
Antecedentes
La empresa "A" se dedica a todo tipo de promociones inmobiliarias. En el año 1991
contrato los servicios de una empresa constructora "X", para que en uno de sus solares
construyese un edificio.
Este edificio, actualmente en curso de realización, se destinara en parte a negocio de
alquiler, y en parte a la ubicación de sus propias oficinas.
Una parte del edificio, en curso de realización, a la empresa "B"; ambas empresas: "A"
y "B" tienen un accionista mayoritario común.
Hechos contables acaecidos
Al finalizar el ejercicio económico 1992, a 31 de diciembre de 1992, la empresa lleva la
variación de existencias como mayor valor de los productos en curso (utilizando las cuentas
710 y 330 respectivamente) según consta en el anexo detallado de los asientos realizados al
final de dicho ejercicio que se adjunta.
Cuestiones a tratar
¿Es correcto este metido de contabilización?
¿ No parece sorprendente el volumen de perdidas, 472 millones aproximadamente, que
se refleja en el ejercicio económico 1992?
¿ No seria lo correcto contabilizar el edificio en curso encargado a "X" como
inmovilizaciones materiales en curso, subgrupo 23 del P.G.C.E., utilizando la cuenta 231:
construcciones en curso, y repercutir a dicha cuenta el total de los gastos de la obra en curso
del año 1992: 701 millones aproximadamente?
nota
¿No seria mas lógico hablar de existencias cuando se promueven viviendas cuya
construcción se encarga a un tercero, para su posterior venta?
EI SOLARES 01-01-92
FI PROMOCIÓN CURSO 01-01-92
868.282.351
441.498.729
1.309.781.080
Asientos realizados a 31 de diciembre de 1992
7100 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
3301 SOLARES
3302 PROMOCIÓN. CURSO
3301 SOLARES
3302 PROM. EN CURSO
CERTIFICADO OBRA
HONORARIOS TÉCNICOS
HONORARIOS ADMVOS.
TPES & FLETES
ACOMETIDAS & SERVIC.
OBRAS COMPLEMENT.
INTERESES A LARGO P.
INTERESES A CORTO P.
INTERESES A CORTO P.
GTOS. FINANCIEROS
1.309.781.080
868.282.351
441.498.729
868.282.351.701.140.527.412.245.468.582.712.28.676.177.40.375.353.136.38.217.222.196.266.854.18.010.325.-16.490.740.23.238.998.701.140.527.-
7100 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
1.569.422.878
7100 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
7690 INGRESOS FINANCIEROS
1290 PERDIDAS & GANANCIAS
259.641.798.933.171.-
1290 PERDIDAS & GANANCIAS
6020 CERTIFICADO OBRA
HONORARIOS TÉCNICOS
HONORARIOS ADMVOS
TPTES & FLESTES
ACOMETIDAS & SERVICIOS
OBRAS COMPLEMENTAR.
REPARACION & CONSERV.
S. PROF. INDPTES
SERVICIOS BANCARIOS
P & PROPAGANDA
OTROS SERVICIOS
OTROS TRIBUTOS
S & SALARIOS
S. SOCIAL EMPRESA
OTROS GTOS. SOCIALES
INTERESES A LARGO P.
INTERESES A CORTO P.
INTERESES A CORTO P.
OTROS GASTOS FINANC.
DOTACION AMORT. I.M.
732.861.796
260.574.969
412.245.468
582.712
28.676.177
40.375
353.136
38.217.222
21.837
2.570.074
38.863
1.004.746
8.153.483
141.118
10.290.000
1.241.580
7.648.574
196.266.854
18.010.325
-16.490.740
23.400.924
449.068
732.861.796
732.681.796
EXISTENCIAS FINALES A 01-01-93
DE PROMOCIONES EN CURSO
701.140.527
EXISTENCIAS FINALES A 01-01-93
DE SOLARES
868.282.351
SOLUCIÓN
1. Es correcta la contabilización de las obras y promociones en curso a través de la variación
de existencias siempre que aquéllas se destinan, en principio, a la venta. No obstante, si las
obras y promociones en curso se realizan sobre los solares descritos, el valor de los mismos se
incorporará al de aquéllas.
2. La valoración de las "Obras y Promociones en curso" al 31-12-1992 no es correcta; el valor
de 701.140.527 se corresponde en los valores de los gastos o factores añadidos durante el
ejercicio 1992 a dichas promociones.
Suponiendo que los conceptos de costes imputables a las promociones en cursos son
correctos, el valor final de promociones en curso al 31-12-1992 es de:
. valor inicial...................
441.498.729
. costes imputables 1992 .... 701.140.527
Con lo que la variación de existencias de promociones en curso:
. Solares 31-12-1992 ........... 868.282.351
. promociones en curso
31-12-1992 .................... 1.142.639.256
(1) existencias finales ...2.010.921.607
. Solares 1-1-1992 ............. 868.282.351
. promociones en curso
1-1-1992 ......................
441.498.729
(2) existencias iniciales .1.309.781.090
Variación de existencias = 701.140.527
(1) - (2)
Justo el valor de los costes incorporados a las promociones en curso; por lo que el saldo de
Pérdidas y Ganancias del ejercicio 1992, sin considerar el impuesto sobre beneficios:
P y G - 1992 (en miles)
GASTOS DEL
PERIODO 1992
732.862
VARIACION DE
EXISTENCIAS
701.140
INGRESOS
FINANCIEROS
933
732.862
702.073
PERDIDA ANTES
DE IMPUESTOS
732.862
30.789
732.862
Se llega a una pérdida bruta de 31 millones aproximadamente y no a los 472 millones
mencionados.
3. Los solares, obras y promociones en curso y edificaciones construidas, ubicadas en
existencias, que la empresa decida destinar al alquiler o a la ubicación de sus propias oficinas,
se incorporarán al inmovilizado: terrenos y solares, inmovilizaciones materiales en curso e
inmuebles para arrendamiento o para uso propio, respectivamente. En este supuesto, deberá
figurar por separado el valor de los solares y de las construcciones.
La anotación contable a realizar:
CUENTAS
DEBE
* Inmuebles para arrendamiento en curso (232)
X
* Inmuebles para uso propio, en curso (233)
Y
* Trabajos realizados para la empresa.
- Existencias incorporadas por la empresa al inmovilizado (738)
HABER
X+Y
Y la baja de las existencias se pone de manifiesto mediante la variación de existencias de
promociones en curso (que disminuirá o se convierte en negativa).
Las posteriores incorporaciones de factores y otros gastos imputables a las obras y
promociones en curso, que figurarán en cuentas de gastos (grupo 6); se compensaran
abonando a "Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso" (733), siendo la
contrapartida "Inmuebles para arrendamiento o uso propio, en curso" que aumentan de valor.
4. Si posteriormente se decide enajenar una parte del edificio en curso de realización que,
evidentemente, no ha sido objeto de explotación, se traspasará a la cuenta de existencias
correspondiente, mediante la siguiente anotación:
CUENTAS
* Transferencia de inmovilizado a existencias (609)
DEBE
HABER
Z
* Inmovilización en curso Inmuebles para uso propio en curso
(233) ó Inmuebles para arrendamiento en curso (232)
Siendo Z el valor de coste de construcción a la fecha del traspaso.
La baja por la venta se contempla a través de la variación de existencias.
Z