Ministerio de Hacienda Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas Inc. A1007004TM BUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS: San Salvador, a las once horas cuarenta y cinco minutos del día diecinueve de mayo del año dos mil once. VISTOS en apelación de la resolución DJCA No. 314/J06/10 pronunciada por la Dirección General de Aduanas, a las nueve horas del día cuatro de junio del año dos mil diez, a nombre de --------------, que se puede abreviar --------------, por medio de la cual resolvió: 1) DETERMINAR que la citada sociedad deberá pagar en concepto de Derechos Arancelarios a la Importación (DAI), la cantidad de DIECIOCHO MIL OCHOCIENTOS SETENTA Y TRES DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA CON SESENTA CENTAVOS DE DÓLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA ($18,873.60), y en concepto de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (IVA), la cantidad de DOS MIL CUATROCIENTOS CINCUENTA Y TRES DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA CON CINCUENTA Y OCHO CENTAVOS DE DÓLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA ($2,453.58); 2) SANCIONAR a la referida sociedad por el cometimiento de infracción tributaria tipificada en el artículo 8 letra a) de la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras, con multas del 200% sobre los derechos e impuestos dejados de pagar, que asciende a la cantidad de UN MIL CUATROCIENTOS CUATRO DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA CON CUARENTA Y CUATRO CENTAVOS DE DÓLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA ($1,404.44) y del 300% sobre los derechos e impuestos dejados de pagar, que asciende a la cantidad de SESENTA Y UN MIL OCHOCIENTOS SETENTA Y CUATRO DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA CON OCHENTA Y OCHO CENTAVOS DE DÓLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA ($61,874.88), conforme a lo establecido en el artículo 10 de la mencionada Ley Especial; y 3) SANCIONAR a la misma sociedad, por el cometimiento de infracción administrativa tipificada en el artículo 5 letra q) de la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras, con multa administrativa por la cantidad total de CIEN DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA ($100.00), conforme a lo establecido en el artículo 6 inciso primero de la expresada Ley Especial. Y CONSIDERANDO: 9ª. CALLE PONIENTE ENTRE 83 Y 85 AVENIDA NORTE NÚMERO 8169, COLONIA ESCALÓN TEL. 2534-9891, 2534-9892, 2534-9893 “PRIMER TRIBUNAL EN EL MUNDO CERTIFICADO BAJO LA NORMA ISO 9001: POR LA ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE NORMALIZACION Y CERTIFICACIÓN AENOR” I.- Que el señor ---------------, actuando en su carácter de representante legal de --------------, al interponer recurso de apelación expresó no estar de acuerdo con la resolución emitida por las razones siguientes: ―――EXPOSICIÓN DE LAS RAZONES DE HECHO Y DE DERECHO EN LAS QUE APOYO MI IMPUGNACIÓN. Los hechos impugnados sucedieron en el ejercicio de fiscalización ordenado por la Dirección de General de Aduanas de conformidad a Auto de Designación de fecha ocho de junio de dos mil nueve, con el objeto de comprobar el fiel cumplimiento de la normativa aduanera en las Declaraciones de Mercancías números 4-1109, 4-1301, 4-473, 4-918, 4-841, 4-2220, 4-41506, 4-3364 y 4-1542,… específicamente con relación a la correcta clasificación arancelaria de los bienes declarados como ―condensadores y evaporadores‖. Como resultado de la verificación posterior y de acuerdo a Informe de Fiscalización… de fecha veintidós de diciembre de dos mil nueve, se estableció la presunta existencia de incorrectas clasificaciones arancelarias en las nueve Declaraciones de Mercancías auditadas. Así las cosas, con fecha quince de abril de dos mil nueve se notificó a mi mandante, el Auto DJCA 21/J06/10, de fecha dieciséis de marzo de dos mil diez, relativo a la Apertura del Procedimiento de Liquidación Oficiosa de Impuestos y Sancionador, habiendo concedido en el mismo, el derecho de audiencia y defensa establecidos en los Artículos 17 de la Ley de Simplificación Aduanera y 31 de la Ley Especial Para Sancionar Infracciones Aduaneras. En respuesta a lo anterior, con fecha seis de mayo de dos mil diez, mi representada presentó los alegatos y pruebas de descargo, a fin de desvanecer las imputaciones formuladas por la Dirección General de Aduanas en relación a la clasificación arancelaria de las mercancías importadas al amparo de las Declaraciones de Mercancías antes relacionadas. (…)‖‖‖ ―――Del análisis y lectura referente al Informe de Fiscalización se puede advertir que éste presenta débil información recabada de sitios web, e interpretaciones erróneas de lo preceptuado en el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC). Erróneamente en el Informe de Fiscalización se aclara que la literatura utilizada proveniente de sitios web es general, en idioma no oficial (inglés) y de carácter ilustrativo. La información encontrada en estos sitios se puede observar que hace referencia a descripciones de los artículos importados, en algunos casos parecidos y de especificaciones técnicas de los mismos, sin que esto constituya elementos fundamentales y probatorios de clasificación arancelaria; contrario a lo que sería tener a disposición físicamente las mercancías objeto de estudio, comprender su funcionamiento, entre otros, para garantizar la adecuada y correcta clasificación arancelaria de las mercancías. En tal sentido, se puede deducir que el elemento fundamental considerado por la Dirección General de Aduanas para emitir el respectivo dictamen de clasificación arancelaria, esta basado únicamente en interpretaciones arancelarias al Sistema Arancelario Centroamericano. En virtud de considerar que en materia arancelaria el reconocimiento físico de las mercancías es de suma importancia cuando se practica el ejercicio de clasificación arancelaria, en el escrito presentado por mi mandante, se puso a disposición de la Dirección General de Aduanas demostrar como funcionan los equipos de aire acondicionado, con el objeto de aportar pruebas que contribuyeran a emitir un fallo justo; sin embargo, tal ofrecimiento no fue aceptado, no obstante de ser considerado un derecho a quien se le impute la comisión de una infracción aduanera, de conformidad al Artículo 32, numeral 3 de la Ley Especial Para Sancionar Infracciones Aduaneras. Técnicamente estos equipos de aire acondicionado son unidades funcionales que están diseñadas para montarlas por separado y constituidas básicamente por una unidad condensadora (exterior), una unidad evaporadora de enfriamiento de aire (interior) y las tuberías necesarias para conectarlos entre si; lo que implica que un sistema de acondicionamiento de aire de este tipo, no puede funcionar correctamente si falta uno de los elementos citados. Desde el inicio del presente proceso, mi poderdante ha considerado que la explicación del párrafo anterior es de vital importancia para los fines previstos, ya que con ello se demuestra que tanto los evaporadores y condensadores, presentados aisladamente deben considerarse como ―partes‖ de sistema de aire acondicionado. Por las razones de hecho y de derecho que se han expuesto previamente, mi representada no está de acuerdo con la clasificación arancelaria determinada por la Autoridad Aduanera. Es por todo lo anterior Honorable Tribunal que me avoco a Ustedes en representación de la Sociedad ----- para que analicen detenidamente la exposición de motivos desarrollada en este recurso, y realicen una nueva valoración de los elementos aportados a la fecha que son incorporados a este Recurso y posterior a las alegaciones finales a que se refiere el Artículo 4 de la Ley de Organización y Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas. (…)‖‖‖ II.- Que la Dirección General de Aduanas, habiendo tenido a la vista las razones en que la apelante social apoya su impugnación, procedió a rendir informe de fecha seis de septiembre del año dos mil diez, justificando su actuación en los términos siguientes: ―――1) El apelante manifiesta que el informe de fiscalización presenta débil información recabada en sitios web e interpretaciones erróneas de lo preceptuado en el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), ya que erróneamente se aclara que la literatura utilizada proveniente de sitios web es general, en idioma no oficial (ingles) y de carácter ilustrativo. Asimismo, establece que la información encontrada en estos sitios se puede observar que hace referencia a descripciones de los artículos importados, en algunos casos parecidos y de especificaciones técnicas de los mismos, sin que esto constituya elementos fundamentales y probatorios de clasificación arancelaria, contrario a lo que sería tener a disposición físicamente las mercancías objeto de estudio, comprender su funcionamiento para garantizar la correcta clasificación arancelaria, por lo que manifiesta que se deduce que el elemento fundamental considerado por esta Dirección General, para emitir el respectivo dictamen de clasificación arancelaria, está basado únicamente en interpretaciones arancelarias al SAC. Al respecto, esta Dirección General manifiesta que para emitir la clasificación arancelaria, la empresa no contaba con muestras ni con información técnica relacionadas con las mercancías, tal y como lo expresó en el escrito de fecha 16 de septiembre de 2009, agregado a folio 143 al 145, mediante el cual el apelante explicó los detalles técnicos de 23 tipos de productos importados en 9 Declaraciones de Mercancías. Asimismo, se verificó la información proporcionada el 22 de octubre del mismo año por el apelante, consistentes en imágenes de los productos y especificaciones técnicas, algunas de ellos obtenidos a través de Internet de las páginas web de los proveedores. Dicha literatura fue objeto de verificación por parte del Departamento Arancelario, tal como lo expuso en su dictamen técnico, agregado a folios 187 al 190: ―…a manera de ejemplo la información del sitio web http://www.sbright.com.cn detallado en la factura comercial número BRCN1019, correspondiente a la Declaración de Mercancías No. 4-1109 de fecha 22 de enero de 2007 en la cual declaró las unidades condensadoras sin compresor, habiéndose comprobado que la información que muestra es coincidente con la presentada impresa por el importador para este producto. Sin embargo, la documentación proporcionada no fue considerada para emitir la clasificación arancelaria correspondiente, en vista que se trata de información general netamente ilustrativa, de carácter comercial, en idioma no oficial (en inglés), que no presenta datos técnicos que aporten elementos de mérito suficientes para identificar plenamente la mercancía. Lo anterior, es aplicable al resto de la documentación proporcionada para cada una de las Declaraciones de Mercancías, aclarando que algunas de ellas aunque se presentan en español, son únicamente de carácter ilustrativo‖. (…)‖‖‖ ―――2) De igual forma, el apelante manifiesta que en materia arancelaria el reconocimiento físico de las mercancías es de suma importancia cuando se practica el ejercicio de clasificación arancelaria, y que en el escrito presentado con anterioridad puso a disposición de esta Dirección General demostrar cómo funcionan los equipos de aire acondicionado, sin embargo, dicho ofrecimiento no fue aceptado, no obstante ser un derecho de conformidad al artículo 32, numeral 3), de la LEPSIA. Sobre el particular, esta Dirección General le manifiesta a ese Tribunal que si bien el artículo en comento dispone que las personas a quienes se les impute la comisión de alguna infracción aduanera tienen el derecho de ofrecer y aportar pruebas o a solicitar la realización de cualquier diligencia útil para su defensa, es necesario tomar en cuenta las siguientes consideraciones: Que tal ofrecimiento debe orientarse a incorporar al procedimiento pruebas que tengan la posibilidad de generar certeza sobre los hechos que el administrado pretenda probar y generar convicción ante la Instancia competente, ya que el Artículo 4 de la Ley Orgánica de la Dirección General de Aduanas, establece que las actuaciones de esta autoridad se ampararán en la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos. Que tal como se ha indicado, a folios 143 al 145 del expediente administrativo, corre agregado escrito presentado por el representante de la sociedad apelante, en el cual manifestó que la mercadería importada fue comprada y vendida en el año 2007 y no contaban con ningún equipo de los que se compró ese año, sin embargo explicó los detalles técnicos de cada elemento importado, información que trasladó el auditor asignado, al Departamento Arancelario de esta Dirección General (folio 146 al 186). Es así que dicho Departamento Técnico, con tal información emitió dictamen técnico, con número de entrada F-27681/2009, de fecha 16 de noviembre de 2009, el cual… fue debidamente detallado en el apartado de los Resultados de la Investigación del informe de fiscalización (Folio 3), del cual tuvo pleno conocimiento la apelante social, al ser debidamente notificada (folio 201), constando tal prueba pericial en el expediente del caso en autos, por cuanto pudo ser verificada por la Sociedad contribuyente, de conformidad al artículo 32 letra d) de la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras. Lo anterior denota especial importancia, al considerar que el ofrecimiento al cual hace referencia el apelante, consistió en: ―...demostrar físicamente como funcionan estos equipos, mediante la preparación de unidades similares pero que garanticen y aseguren que se trata de equipos con las mismas funciones a los importados en el año 2007…‖ (las negrillas son mías); es decir su ofrecimiento era encaminado a verificar el funcionamiento en mercancías diferentes a las importadas, de las cuales ya se había proporcionado por parte del apelante las especificaciones técnicas de las mercancías objeto de verificación, siendo además trascendental que no existía modo alguno que garantizara y asegurara de que se estaría en presencia de equipos con las mismas funciones a los importados en el año 2007, tomando en cuenta que inclusive el mismo manifestó, en el escrito presentado al auditor asignado que perdió contacto con las personas a las que compró alguna mercadería, como puede confirmar ese Tribunal a folios 143. (…)‖‖‖ ―――En consecuencia, de acceder a lo peticionado la verificación se habría realizado con unidades diferentes a las importadas por la sociedad, es decir, que lo ofrecido por el apelante no era una diligencia útil en el procedimiento, ya que no generaría certeza para la emisión de la resolución correspondiente, debiendo ese Tribunal considerar que aún cuando no fue aceptado el ofrecimiento en comento, en las resolución llevada a alzada se encuentran debidamente incorporados los distintos elementos —de hecho y de derecho— que llevaron a determinar la incorrecta clasificación arancelaria de las mercancías objeto de verificación a posteriori, por tanto, habría sido infructuoso verificar el funcionamiento de unidades que a juicio del peticionario, eran similares. Derechos Arancelarios a la Importación (DAI) del cero por ciento (0%), que está subordinado a la subpartida arancelaria 8418.9 ―- Partes‖ la cual se deriva de la partida arancelaria 84.18 descrita como “Refrigeradores, congeladores y demás material, maquinas y aparatos para producción de frío, aunque no sean eléctricos; bombas de calor, excepto las máquinas y aparatos para acondicionamiento de aire de la partida 84.15”, por tanto se clasifican en este inciso por ser condensadores para equipo de acondicionamiento de aire, que se presentan sin el compresor. Por lo que se trata del gabinete con el serpentín de condensación que al no presentar conjuntamente al compresor, se considera como parte de una unidad condensadora para equipo de acondicionamiento de aire. Para la Declaración de Mercancías número 4-1542 de fecha 20 de septiembre del año 2007, en la cual la sociedad declaró los productos denominados como ―Evaporadores de aire acondicionado‖, en el inciso arancelario de segundo nivel 8415.82.00 descrito como ―- - Los demás, con equipo de enfriamiento‖ con Derechos Arancelarios a la Importación (DAI) del quince por ciento (15%), subordinado a la subpartida de primer nivel 8415.8, descrita como ―Las demás‖ la cual esta subordinada directamente a la partida arancelaria 84.15 “Máquinas y aparatos para acondicionamiento de aire que comprendan un ventilador con motor y los dispositivos adecuados para modificar la temperatura y la humedad, aunque no regulen separadamente el grado higrométrico‖; por lo que el inciso arancelario declarado por la sociedad no procede ser aplicado puesto que en este inciso arancelario: ―- -Los demás‖ con equipo de enfriamiento; - Los demás (MÁQUINAS Y APARATOS PARA ACONDICIONAMIENTO DE AIRE... ), se clasifican los demás aparatos para acondicionamiento de aire (excepto los que modifican la temperatura y la humedad en ambos sentidos frío-calor) que presentan conjuntamente las dos unidades, evaporadora y condensadora. Por el contrario las máquinas en comento son solo unidades evaporadoras, que generalmente están constituidas por un evaporador de grupo frigorífico y un ventilador con motor que produce la circulación del aire, y de acuerdo a la función principal que caracteriza al conjunto que es la climatización, es decir producir temperaturas cercanas a los 24°C, se clasificó en el inciso arancelario de segundo nivel 8415.83.00 descrito como ―- - Sin equipo de enfriamiento‖, con Derechos Arancelarios a la Importación (DAI) del quince por ciento (15%) subordinada a la subpartida arancelaria 8415.8 ―- Los demás”, la cual se deriva de la Partida Arancelaria 84.15 “Máquinas y aparatos para acondicionamiento de aire que comprendan un ventilador con motor y los dispositivos adecuados para modificar la temperatura y la humedad, aunque no regulen separadamente el grado higrométrico‖. Para las Declaraciones de Mercancías números 4-1542, 4-1301, 4-473, 4-918, 42220, 4-41506 y 4- 3364,… en las que se declararon los productos como ―Evaporadores‖, en el inciso arancelario de primer nivel 8415.90.00 descritas como: ―— Partes”, dicho inciso arancelario no procedía ser aplicado, debido a que este inciso arancelario comprende: - Partes (DE MÁQUINAS Y APARATOS PARA ACONDICIONAMIENTO DE AIRE...), que al ser la parte interior del equipo, que se presenta sin la unidad condensadora, se trata únicamente de uno de los elementos de máquinas para acondicionamiento de aire: la unidad evaporadora. Por el contrario las máquinas en comento eran solo unidades evaporadoras, que generalmente están constituidas por un evaporador de grupo frigorífico y un ventilador con motor que produce la circulación del aire y de acuerdo a la función principal que caracteriza al conjunto que es la climatización, es decir producir temperaturas cercanas a los 24°C. por tanto los productos descritos se clasifican en la partida 84.15 “Máquinas y aparatos para acondicionamiento de aire que comprendan un ventilador con motor y los dispositivos adecuados para modificar la temperatura y la humedad, aunque no regulen separadamente el grado higrométrico”. En base a lo anteriormente descrito, los productos objeto de estudio debían ser clasificados en el Inciso Arancelario de segundo nivel 8415.83.00 descrito como: ―- - Sin equipo de enfriamiento‖ con Derechos Arancelarios a la Importación (DAI) del quince por ciento (15%), subordinado a la subpartida arancelaria 8415.8 ―— Los demás‖, la cual se deriva de la partida arancelaria 84.15 “Máquinas y aparatos para acondicionamiento de aire que comprendan un ventilador con motor y los dispositivos adecuados para modificar lo temperatura y la humedad, aunque no regulen separadamente el grado higrométrico”. (…)‖‖‖ III.- Dando prosecución al incidente que nos ocupa, esta instancia contralora proveyó auto de las catorce horas del día veintitrés de septiembre del año dos mil diez, mediante el cual se abrió a pruebas el presente recurso, derecho del cual hizo uso la parte alzada, al presentar a esta oficina escrito el día once de octubre del mismo año, en el que expresó algunos conceptos, las funciones y diagrama relacionado con los sistemas de aire acondicionado, así como antecedentes de clasificación arancelaria de otros países para las unidades evaporadoras. Seguidamente este Tribunal, mediante auto de las quince horas diez minutos del día veintiuno de octubre del año dos mil diez, mandó oír en alegaciones finales a la impetrante, derecho del cual hizo uso la sociedad alzada al presentar escrito a esta oficina el día quince de noviembre del citado año; quedando el presente incidente en estado de emitir sentencia. IV.- Luego de lo expuesto por la sociedad apelante y justificaciones de la Dirección General de Aduanas, este Tribunal se pronuncia de la manera siguiente: 1. DE LA CLASIFICACIÓN ARANCELARIA DE LOS EVAPORADORES. La impetrante social sostiene en síntesis, que los equipos de aire acondicionado son unidades funcionales, constituidas básicamente por una unidad condensadora (unidad exterior), una unidad evaporadora de enfriamiento de aire (unidad interior), y las tuberías necesarias para conectarlos entre si, lo que implica que un sistema de acondicionamiento de aire no puede funcionar correctamente si falta uno de los elementos citados, razón por la cual considera que los evaporadores (unidades evaporadoras) presentadas aisladamente debe considerarse como partes de un sistema de aire acondicionado, clasificados en el inciso arancelario 8415.90.00 con DAI del cero por ciento (0%). Por su parte, el Servicio Aduanero manifiesta en resumen que los productos importados mediante las declaraciones de mercancías números 4-1301, 4-473, 4-918, 4-841, 4-2220, 4-41506, 4-3364 y 4-1542, de fechas veinticuatro de enero, catorce y veintinueve de marzo, dieciséis y veintidós de mayo, dieciocho y veintiséis de junio y veinte de septiembre todas del año dos mil siete, respectivamente, denominados evaporadores de aire acondicionado, declarados en las primeras siete declaraciones de mercancías detalladas anteriormente, en el inciso arancelario 8415.90.00 descrito como ―- Partes‖, con DAI del cero por ciento (0%), y en la ultima declaración en el inciso arancelario 8415.82.00 descrito como ―- - Los demás, con equipo de enfriamiento‖, con DAI del quince por ciento (15%) no proceden, debido a que los productos importados son la parte interior del equipo de aire acondicionado, que se presenta sin la unidad condensadora, es decir, se trata de uno de los elementos de las máquinas para acondicionamiento de aire (unidad evaporadora), que están constituidas por un evaporador de grupo frigorífico y un ventilador con motor que produce la circulación del aire y de acuerdo a la función principal que caracteriza al conjunto que es la climatización, es decir, producir temperaturas cercanas a los 24°C., por tanto los productos descritos deben ser clasificados en el inciso arancelario de segundo nivel 8415.83.00 descrito como: ―- - Sin equipo de enfriamiento‖ con DAI del quince por ciento (15%), subordinado a la subpartida arancelaria 8415.8 ―— Los demás‖, la cual se deriva de la partida arancelaria 84.15 “Máquinas y aparatos para acondicionamiento de aire que comprendan un ventilador con motor y los dispositivos adecuados para modificar la temperatura y la humedad, aunque no regulen separadamente el grado higrométrico”. Al respecto este Tribunal advierte, que la Regla Interpretativa número 1 expone que los títulos de las secciones, de los capítulos o de los subcapítulos sólo tienen un valor indicativo, ya que la clasificación está determinada legalmente por los textos de las partidas y de las notas de Sección o de Capítulo; en tal sentido, tenemos que la Nota Legal número 5 de la Sección XVI del Sistema Arancelario Centroamericano –en adelante SAC–, a la letra cita: ―――Para la aplicación de las Notas que preceden, la denominación máquinas abarca a las máquinas, aparatos, dispositivos, artefactos y materiales diversos citados en las partidas de los Capítulos 84 u 85‖‖‖. Lo anterior, aclara que cada una de las mercancías expresadas en el texto de cualquier partida de los capítulos 84 u 85, constituyen para efectos arancelarios una máquina. Al observar el dictamen emitido por la División Técnica de la Dirección General de Aduanas (Fs. 187 al 190 del expediente administrativo), se verifica que este expresa que las Unidades Evaporadoras para Acondicionamiento de Aire, son únicamente uno de los elementos de las máquinas para acondicionamiento de aire, constituidas generalmente por un evaporador de grupo frigorífico y un ventilador con motor que produce la circulación del aire, asimismo se señala en dicho dictamen que no se presenta conjuntamente con la unidad condensadora para formar un sistema completo; todo lo cual no ha sido controvertido por la parte apelante. Un examen a los textos de las partidas 84.14 y 85.01 del SAC, nos muestra que estas partidas en su texto comprenden: Partida 84.14: ―BOMBAS DE AIRE O DE VACIO, COMPRESORES DE AIRE U OTROS GASES Y VENTILADORES; CAMPANAS ASPIRANTES PARA EXTRACCIÓN O RECICLADO, CON VENTILADOR INCORPORADO, INCLUSO CON FILTRO‖; y Partida 85.01: ―MOTORES Y GENERADORES, ELECTRICOS, EXCEPTO LOS GRUPOS ELECTROGENOS‖ (las negritas son nuestras). De ahí podemos afirmar, que tanto el ventilador como el motor, que vienen combinados en un basamento común, para formar las denominadas unidades evaporadoras vistas en esta alzada, constituyen en strictu sensu máquinas, de conformidad a lo dispuesto en la Nota Legal número 5 de la Sección XVI del SAC. Ahora bien, las combinaciones de máquinas o elementos en un basamento común -que forman en el presente caso las denominadas unidades evaporadoras importadas- se encuentran comprendidas en el supuesto descrito en la Nota 3 de la Sección XVI del SAC, la cual establece: ―Salvo disposición en contrario, las combinaciones de máquinas de diferentes clases destinadas a funcionar conjuntamente y que formen un solo cuerpo, así como las máquinas concebidas para realizar dos o más funciones diferentes, alternativas o complementarias, se clasificarán según la función principal que caracterice al conjunto‖, por lo que debe precisarse que las Unidades Evaporadoras para Acondicionamiento de Aire, constituyen una combinación de máquinas destinadas a funcionar conjuntamente y formando un solo cuerpo; consecuentemente, no es posible atender al argumento de la recurrente, referente a que las mercancías que nos ocupan constituyen meras partes de máquinas para acondicionamiento de aire. Las anteriores aproximaciones a la naturaleza y características de las unidades evaporadoras importadas, constituyen el punto de partida para establecer la correcta clasificación arancelaria de las mercancías que nos ocupan; así las cosas tenemos que las referidas unidades evaporadoras son efectivamente un elemento de un sistema de aire acondicionado, que se compone de un sistema tubular por donde circula el fluido refrigerante procedente del condensador, presentados en un basamento común y diseñado para funcionar conjuntamente, que produce temperaturas cercanas a los 24° C. La generalidad de la información técnica referente a las citadas unidades evaporadoras, establece que su función es recibir el refrigerante en forma de líquido, el que forzado a través de un elemento expansor, permite la salida del líquido finamente atomizado, el que al pasar por una cámara a baja presión (serpentín evaporador), se evapora al tomar calor del serpentín, enfriándolo a su vez. La corriente de aire producida por el ventilador se enfría al hacer contacto con las aletas frías del evaporador. El aire así enfriado pierde humedad ya que esta se condensa en las aletas frías del serpentín, por lo que también se modifica la humedad al mismo tiempo que la temperatura. Asimismo, con las salvedades propias de la naturaleza y función que ostentan las unidades evaporadoras que nos ocupan, se observa que las notas explicativas de la partida 84.18, ilustran la función conjunta que realizan el evaporador, el compresor y el condensador, en un sistema para acondicionamiento de aire, en el siguiente sentido: ―――1). El compresor, que tiene la doble función de aspirar el vapor producido en el evaporador y comprimirlo. 2) El condensador, en el que este vapor comprimido se refrigera y de este modo vuelve al estado líquido. 3) El evaporador, órgano generador del frío que se compone de un sistema tubular en el que el fluido refrigerante procedente del condensador es admitido con un caudal y una presión regulados por una válvula de expansión. En el evaporador, al contrario que en el condensador, el líquido condensado se evapora rápidamente con absorción del calor ambiente del medio que se enfría. (…)‖‖‖. Con base a todo anterior, queda plenamente evidenciado que las mercancías en estudio se identifican como máquinas utilizadas para el acondicionamiento de aire, las cuales se encuentran desprovistas del condensador y compresor para formar un sistema completo de acondicionamiento de aire. Por lo tanto, la partida 84.15 ―――MÁQUINAS Y APARATOS PARA ACONDICIONAMIENTO DE AIRE QUE COMPRENDAN UN VENTILADOR CON MOTOR Y LOS DISPOSITIVOS ADECUADOS PARA MODIFICAR LA TEMPERATURA Y LA HUMEDAD, AUNQUE NO REGULEN SEPARADAMENTE EL GRADO HIGROMÉTRICO‖‖‖, comprende a las mercancías en estudio; como complemento a lo antes señalado, las Notas Explicativas referentes a la citada partida establecen en lo pertinente: ―――Sólo se clasifican en esta partida las máquinas y aparatos: 1) con un ventilador con motor, y 2) concebidos para modificar simultáneamente la temperatura (dispositivo de calentamiento, dispositivo de refrigeración o los dos a la vez) y la humedad del aire (humectador, deshumectador o los dos a la vez), y 3) en los que los elementos citados en los apartados 1) y 2) se presenten juntos Los elementos para humectar o deshumectar el aire pueden ser distintos de los que producen el calentamiento o enfriamiento. Algunas máquinas sólo tienen, sin embargo, un dispositivo que modifica al mismo tiempo la temperatura y, por condensación, la humedad del aire. Estas máquinas y aparatos para el acondicionamiento del aire enfrían y deshumectan, por condensación del vapor de agua sobre una batería fría, el aire ambiente del local en que funcionan o, si tienen una toma de aire exterior, una mezcla de aire fresco y de aire ambiente. Tienen generalmente bandejas para recoger el agua de condensación. Estas máquinas y aparatos pueden presentarse como unidades aisladas que contienen todos los elementos necesarios formando un solo cuerpo, como los de tipo pared o para ventanas. Pueden presentarse igualmente como un sistema de elementos separados (―splitsystem‖) que deben conectarse para funcionar, por ejemplo, el condensador se instala en el exterior y el evaporador en el interior. Estos sistemas (―split-system‖) se presentan sin conductos y utilizan un evaporador individual para cada zona a acondicionar (por ejemplo, para cada habitación). Desde el punto de vista estructural, las máquinas y aparatos para el acondicionamiento del aire de esta partida deben llevar, en consecuencia, como mínimo, además del ventilador con motor que produce la circulación del aire, los elementos siguientes: bien un cuerpo de calentamiento (de tubos de agua caliente, de vapor o de aire caliente, o bien de resistencias eléctricas, etc.) y un humectador de aire (que consiste generalmente en un pulverizador de agua) o un deshumectador de aire; o bien una batería de agua fría o un evaporador de un grupo frigorífico (cada uno de los cuales modifica a la vez la temperatura y, por condensación, la humedad del aire); o bien cualquier otro elemento de enfriamiento y un dispositivo distinto para modificar la humedad del aire (…)‖‖‖. Así, ya ubicadas las mercancías (unidades evaporadoras) en la partida 84.15, la Regla General para la Interpretación del Sistema Arancelario Centroamericano número 6 dispone, que la clasificación de mercancías en las subpartidas de una misma partida está determinada legalmente por los textos de estas subpartidas y de las Notas de subpartida así como, mutatis mutandis, por las Reglas anteriores, bien entendido que sólo pueden compararse subpartidas del mismo nivel. A efectos de esta Regla, también se aplican las Notas de Sección y de Capítulo, salvo disposición en contrario. De conformidad con esta disposición y tomando en consideración que las mercancías en estudio presentan un ventilador con motor y un evaporador, el cual modifica la temperatura y por condensación la humedad del aire, conforme lo establecen las notas explicativas antes relacionadas, procede su ubicación en la subpartida de primer nivel 8415.8 “-Los demás:” y dado que para conseguir en un recinto una atmósfera determinada desde el punto de vista de la temperatura y el estado higrométrico, necesitan desarrollar una función conjunta la unidad evaporadora, con el condensador y el compresor, las mercancía que nos ocupan se clasifican en el inciso arancelario 8415.83.00 “-- Sin equipo de enfriamiento”, con DAI del 15%. Lo anterior es así, ya que tal como se ha expuesto en párrafos anteriores, la unidades evaporadoras importadas, cumplen con los requisitos mínimos estructurales requeridos en la nota explicativa de la partida 84.15, ya que las mismas comprenden tanto un ventilador con motor, como un evaporador, el cual modifica la temperatura y, por condensación, la humedad del aire, cumpliendo de esta manera con lo dispuesto en el texto de la partida 84.15, ya que esta comprende las ―――MÁQUINAS Y APARATOS PARA ACONDICIONAMIENTO DE AIRE QUE COMPRENDAN UN VENTILADOR CON MOTOR Y LOS DISPOSITIVOS ADECUADOS PARA MODIFICAR LA TEMPERATURA Y LA HUMEDAD, AUNQUE NO REGULEN SEPARADAMENTE EL GRADO HIGROMÉTRICO‖‖‖ (las negrillas son nuestras). En abono de lo señalado anteriormente, el artículo 14 del Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano establece que: ―――El SAC constituye la clasificación oficial de las mercancías de importación y exportación a nivel centroamericano. Se adopta como fundamento del SAC, la nomenclatura del Sistema Armonizado, con las enmiendas que contiene a la fecha de suscripción del presente Instrumento y las que en el futuro se le incorporen. Para los efectos de la aplicación uniforme del Arancel Centroamericano de Importación, las Notas Explicativas del SA servirán para interpretarlo‖‖‖. Por lo tanto, al establecer la clasificación arancelaria de las mercancías, dentro del arancel centroamericano de importación, debe recurrirse a lo dispuesto en las aludidas notas, ya que las mismas tienen por finalidad precisar el contenido y alcance de las secciones, capítulos, subcapítulos, partidas y subpartidas que comprende el SAC, tal como ha ocurrido para el caso de las unidades evaporadoras vistas en el presente recurso de apelación, con lo que se demuestra que el Servicio Aduanero ha actuado conforme derecho al determinar que los citados productos se clasifican en el inciso arancelario 8415.83.00 con DAI del 15%, siendo procedente confirmar la resolución venida en alzada, en cuanto al presente punto. Lo anterior, es conforme a sentencia pronunciada por este Tribunal a las diez horas del día veintidós de marzo del año dos mil diez, con referencia A0903013TM. En lo que se refiere a los criterios adoptados por otras Administraciones Tributarias a nivel internacional, para la clasificación arancelaria de unidades evaporadoras y que han sido argumentados por la alzada en la etapa de apertura a pruebas, debido a que tales criterios no tienen la calidad de vinculantes para este Tribunal, los razonamientos que ampliamente han sido expuestos en esta sentencia, constituyen el criterio que resuelve la controversia sometida a apelación. 2. DE LA CLASIFICACIÓN ARANCELARIA DE LOS CONDENSADORES. Al igual que con los evaporadores, la impetrante social sostiene que los condensadores importados mediante la declaración de mercancías 4-1109, de fecha veintidós de enero del año dos mil siete, son únicamente una unidad funcional del sistema de aire acondicionado, lo que implica que dicho sistema no puede funcionar correctamente al faltar otros elementos del equipo de acondicionamiento de aire, razón por la cual considera que los condensadores importados deben clasificarse como partes de un sistema de aire acondicionado, en el inciso arancelario 8415.90.00 con DAI del cero por ciento (0%). La Dirección General de Aduanas sostiene que los condensadores importados por la apelante deben ser clasificados en el inciso arancelario 8418.99.00 descrito como ―- - Las demás‖ con DAI del cero por ciento (0%), subordinado a la subpartida arancelaria 8418.9 denominada ―- Partes‖ la cual se deriva de la partida arancelaria 84.18 descrita como “REFRIGERADORES, CONGELADORES Y DEMÁS MATERIAL, MAQUINAS Y APARATOS PARA PRODUCCIÓN DE FRÍO, AUNQUE NO SEAN ELÉCTRICOS; BOMBAS DE CALOR, EXCEPTO LAS MÁQUINAS Y APARATOS PARA ACONDICIONAMIENTO DE AIRE DE LA PARTIDA 84.15”, debido a que la mercancía en cuestión, corresponde a condensadores para equipo de acondicionamiento de aire, que se presentan sin el compresor. Aclarando la Dirección General que se trata del gabinete con el serpentín de condensación que al no presentar conjuntamente al compresor, se considera como parte de una unidad condensadora para equipo de acondicionamiento de aire. Este Tribunal, a fin de esclarecer la problemática planteada, tiene a bien nuevamente referirse a la Regla General Interpretativa número 1 que expone que los títulos de las secciones, de los capítulos o de los subcapítulos sólo tienen un valor indicativo, ya que la clasificación está determinada legalmente por los textos de las partidas y de las notas de Sección o de Capítulo; en ese sentido, cabe señalar que la Nota Legal número 2 letra a) de la Sección XVI del SAC, expresa que: ―――Salvo lo dispuesto en la Nota 1 de esta Sección y en la Nota 1 de los Capítulos 84 y 85, las partes de máquinas (excepto las partes de los artículos comprendidos en las partidas 84.84, 85.44, 85.45, 85.46 u 85.47) se clasificarán de acuerdo con las siguientes reglas: a) las partes que consistan en artículos de cualquier partida de los Capítulos 84 u 85 (excepto las partidas 84.09, 84.31, 84.48, 84.66, 84.73, 84.87, 85.03, 85.22, 85.29, 85.38 y 85.48) se clasificarán en dicha partida cualquiera que sea la máquina a la que estén destinadas (…)‖‖‖ (las negrillas son nuestras). En el acaso de autos, según dictamen emitido por la División Técnica de la Dirección General de Aduanas (Fs. 187 al 190 del expediente administrativo), se verifica que este expresa que las mercancías importadas mediante la declaración 4-1109, se trata de condensadores para equipo de acondicionamiento de aire, que se presentan sin el compresor, lo cual ha sido afirmado por la parte apelante social en el procedimiento administrativo de audiencia y apertura a pruebas. Es decir que en el presente caso, no se trata de una unidad condensadora para acondicionamiento de aire completa, ya que le hacen falta elementos básicos como el compresor. Siendo importante señalar que este Tribunal en anteriores oportunidades, ha expresado que las unidades condensadoras son una combinación de máquinas, compuesta básicamente por tres elementos principales: compresor, condensador y ventilador con motor, reunidos en un basamento, gabinete o envuelta común, utilizada para instalaciones de aire acondicionado conectado a un evaporador (el cual muchas veces no se presenta conjuntamente). Y que tiene como función recibir un gas refrigerante el cual es conducido hacia el compresor, en donde es elevado a una alta presión y temperatura. Posteriormente, el refrigerante en forma de gas sobrecalentado es conducido hacia el condensador, donde se disipa el calor y se realiza la conversión física del gas refrigerante al estado líquido, lo que identifica a las unidades condensadoras (completas) para acondicionamiento de aire como máquinas pertenecientes a los grupos frigoríficos de compresión, clasificadas en la partida arancelaria 84.18, siempre que no se presente conjuntamente con la unidad evaporadora. La anterior conclusión, se origina del examen de la Nota Legal número 5 de la Sección XVI del SAC y de los textos de las partidas 84.14 y 85.01 del SAC, que en su texto comprenden: Partida 84.14: ―BOMBAS DE AIRE O DE VACIO, COMPRESORES DE AIRE U OTROS GASES Y VENTILADORES; CAMPANAS ASPIRANTES PARA EXTRACCIÓN O RECICLADO, CON VENTILADOR INCORPORADO, INCLUSO CON FILTRO‖ (las negritas son nuestras). Partida 85.01: ―MOTORES Y GENERADORES, ELECTRICOS, EXCEPTO LOS GRUPOS ELECTROGENOS‖ (las negrillas son nuestras). Lo que afirma, que tanto el compresor, el ventilador, como el motor, que vienen combinados en un basamento común para formar las denominadas unidades condensadoras para acondicionamiento de aire completas, constituyen en strictu sensu máquinas, de conformidad a lo dispuesto en la antes mencionada Nota Legal número 5 de la Sección XVI, del SAC. Las anteriores aproximaciones y características de las unidades condensadoras completas, constituyen el punto de partida para establecer la correcta clasificación arancelaria de las mercancías que nos ocupan; así las cosas, queda plenamente evidenciado que las mercancías en estudio se encuentran desprovistas de algunos de sus elementos básicos como el compresor y el motor según afirma la misma apelante para formar una unidad condensadora completa de aire acondicionado. Por lo que resulta importante nuevamente señalar que la Nota Legal número 2 letra a) de la Sección XVI del SAC, hace referencia a que las partes de máquinas que consistan en artículos de cualquier partida de los Capítulos 84 u 85 (excepto las excepciones previstas) se clasificarán en dicha partida cualquiera que sea la máquina a la que estén destinadas. Aunado a lo anterior, es conveniente citar lo dispuesto por las Notas Explicativas del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías, en el apartado referente a las partes de la partida 84.18, la cual establece que: ―――Salvo lo dispuesto con carácter general respecto a la clasificación de partes (véanse las Consideraciones Generales de la Sección), están igualmente comprendidas aquí las partes de las máquinas o aparatos, tanto domésticos como industriales, de esta partida, tales como condensadores, absorbedores, evaporadores y hervidores, los armarios, mostradores y demás muebles mencionados en el apartado 2) anterior que no estén equipados aún con un grupo frigorífico completo o con un evaporador, pero manifiestamente diseñados para montar estos equipos.‖‖‖ En ese sentido, puede establecerse que los condensadores importados (desprovistos del compresor) no se clasifican como una unidad condensadora completa, sino como una parte de esta, y dado que por principio de funcionamiento las unidades condensadoras completas forman parte de los equipos de enfriamiento de la partida 84.18, como maquinas de compresión, constituidas por tres elementos principales: el compresor, el condensador, y el evaporador, la clasificación arancelaria correcta para la mercancía importada es en el inciso arancelario 8418.99.00, descrito como ―- - Las demás‖ con DAI del cero por ciento (0%), no siendo atendible el argumento de la apelante. 3. DE LA INFORMACIÓN RECABADA DE INTERNET. En cuanto a que el Informe de Fiscalización hace referencia a información recabada de sitios web, en idioma no oficial, la cual no constituye elementos fundamentales y probatorios de clasificación arancelaria, este Tribunal tiene a bien corroborar lo manifestado por la División Técnica de la Dirección General de Aduanas, en su Dictamen de fecha dieciséis de noviembre del año dos mil nueve (Fs. 187 al 190 del expediente administrativo), y que sirvió de base para elaborar el Informe de Fiscalización, en el sentido de que la información proporcionada por la ahora apelante de los productos sujetos a análisis, consistente en imágenes y especificaciones técnicas obtenidos de Internet para ilustración y referencia de las mercancías importadas, no fue considerada para emitir la clasificación arancelaria, en vista que se trataba de información general netamente ilustrativa, de carácter comercial, en idioma no oficial (ingles), que no presenta datos técnicos que aporten elementos de mérito suficientes. Es importante señalar, que la clasificación arancelaria para las mercancías objeto del presente recurso, fue determinada en consideración a lo especificado por la misma contribuyente en escrito de fecha dieciséis de septiembre del año dos mil nueve (fs. 143 al 145 del expediente), debido a que esta no contaba con muestras ni información técnica relacionada con la mercancía, por lo que resulta infundado el alegato expresado por la contribuyente. 4. DE LA FALTA DE ACEPTACIÓN DE LA PRUEBA OFRECIDA. Manifiesta en síntesis la apelante social, que en materia de clasificación arancelaria el reconocimiento físico de las mercancías es de suma importancia, por lo que puso a disposición de la Dirección General de Aduanas demostrar como funcionan las unidades de los equipos de aire acondicionado, que están diseñadas para montarlas por separado, con el objeto de aportar pruebas que contribuyeran a demostrar que tanto los evaporadores y condensadores, presentados aisladamente deben considerarse como ―partes‖ de sistemas de aire acondicionado, debido a que estos sistemas no puede funcionar correctamente si falta uno de los elementos citados; sin embargo, tal ofrecimiento no fue aceptado, no obstante ser considerado un derecho de conformidad al Artículo 32, letra c) numeral 3 de la Ley Especial Para Sancionar Infracciones Aduaneras. Respecto de lo anterior, este Tribunal tiene a bien señalar que según la doctrina ―――…La actividad probatoria tiende a convencer al juez de la existencia o inexistencia de los datos procesales que han de servir de fundamento a la decisión del proceso."‖‖ (Jesús González Pérez: Derecho Procesal Administrativo Hispanoamericano. Editorial Temis, S.A., Bogotá Colombia.). Asimismo, Carlos María Folco, en su obra Procedimiento Tributario, Rubinzal-Culzoni Editores, Pág. 154, afirma que la prueba puede concebirse desde diversos ángulos o sentidos, tanto como ―fin‖, o sea la prueba considerada en sí misma, o bien como ―medio o instrumento‖. Señalando que la doctrina tradicional considera que la prueba como fin significa la demostración de la exactitud de un hecho, del cual depende la existencia de un derecho, mientras que en el último sentido expuesto, la prueba es el medio que se ofrece para abonar la referida demostración. Por su parte, para Ernesto C. Celdeiro la prueba desde una perspectiva procesalista, ―――es una actividad procesal de averiguación y comprobación que tiende a demostrar la verdad de los hechos controvertidos.‖‖‖ (Ernesto C. Celdeiro: Procedimiento Tributario, Nueva Técnica-Errepar, Buenos Aires, Pág. 19). En tal sentido podemos decir, que sólo podrá producirse pruebas sobre hechos controvertidos por las partes, que son el fundamento de la pretensión o de la oposición a ésta. No siendo necesario probar los hechos admitidos por las partes, los hechos notorios y los hechos evidentes. Lo anterior lo confirma el artículo 314 del Código Procesal Civil y Mercantil. Es importante señalar, que el hecho notorio es aquel que se conoce como cierto pacíficamente, en un medio determinado, en un ambiente determinado, en un grado de cultura determinada, verbigracia, que la revolución francesa ocurrió en el año 1789. (Isidoro Eisner, La Prueba en el Proceso Civil, Abeledo-Perrot, Buenos Aires, página 47). Por su parte, los hechos evidentes son elementos que se forman con el vivir cotidiano y que el Juez debe tenerlos por ciertos, verbigracia, que la velocidad crucero de un Boeing 747 es mayor que la de un vehículo automotor. (Carlos María Folco, Procedimiento Tributario, Rubinzal-Culzoni, Pág. 156). En el caso objeto de apelación, lo que la contribuyente social pretendía probar era el hecho que los sistemas de aire acondicionado, diseñados para montarlos por separado, no pueden funcionar como tales, si hace falta una de sus unidades funcionales (unidad condensadora o unidad evaporadora), hecho que resulta evidente y que por lo tanto no necesita ser probado. No obstante, se aclara que el hecho que los sistemas de aire acondicionado, no puedan funcionar como tales, al hacerles falta una de sus unidades funcionales no significa que estas unidades al ser presentadas por separado deben considerarse como partes. 5. DE LAS MULTAS IMPUESTAS POR INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS Y TRIBUTARIAS TIPIFICADAS EN LOS ARTÍCULOS 5 LETRA q) Y 8 LETRA a) DE LA LEY ESPECIAL PARA SANCIONAR INFRACCIONES ADUANERAS. En relación a las multas impuestas en la resolución impugnada, por infracciones administrativas y tributarias tipificadas en los artículos 5 letra q) y 8 letra a) de Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras, respecto de las Declaraciones de Mercancías números 4-1109, 4-1301, 4-473, 4-918, 4-841, 4-2220, 4-41506, 4-3364 y 4-1542, por haberse efectuado las mismas, con inexactitudes en su información en los datos relativos a la clasificación arancelaria, este Tribunal advierte, que la parte alzada en su oportunidad no manifestó razón de inconformidad alguna; aunado a ello, se ha determinado que efectivamente los productos objeto del presente recurso denominados evaporadores y condensadores, deben ser clasificados en los incisos arancelarios 8415.83.00 y 8418.99.00 respectivamente, por lo que este Tribunal considera procedente confirmarlas. POR TANTO: De conformidad a las razones expresadas, disposiciones legales citadas y artículo 4 de la Ley de Organización y Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas, que rige a este Tribunal, RESUELVE: CONFÍRMASE la resolución DJCA No. 314/J06/10 pronunciada por la Dirección General de Aduanas, a las nueve horas del día cuatro de junio del año dos mil diez, a nombre de -----, que se puede abreviar -----, por los conceptos y montos detallados al inicio de la presente sentencia. Emítase el mandamiento de ingreso correspondiente. Certifíquese esta resolución, acta de notificación, y vuelvan junto con el expediente de Aduana, que contiene las diligencias administrativas a nombre de ------, que se puede abreviar -----, a la Dirección General de Aduanas. NOTIFÍQUESE. ---PRONUNCIADA POR EL PRESIDENTE Y LOS SEÑORES VOCALES QUE LA SUSCRIBEN ---M. E. dRUBIO.---R. CARBALLO---J. MOLINA.---C. E. TOR. F.---J. N. C. ESCOBAR.---RUBRICADAS. Corresponde a datos personales o confidenciales : --------------------------