cuenta de resultados

PLAN DE CONTABILIDAD
DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS
REAL DECRETO 1491/2011
RESOLUCIÓN ICAC de 26 marzo 2013
Madrid , 14 de noviembre de 2013
Nº 5: Cuentas
Anuales
Balance
Cuenta de
Resultados
Luis Ureña, auditor interno y asesor legal de Cáritas Española.
1. FORMULACIÓN
DE CUENTAS
ANUALES
2
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
(LEY DE FUNDACIONES ART. 25)
1. Las fundaciones deberán llevar una contabilidad ordenada y
adecuada a su actividad, que permita un seguimiento
cronológico de las operaciones realizadas.
Para ello llevarán necesariamente un Libro Diario y un Libro
de Inventarios y Cuentas Anuales.
2. Las cuentas anuales, que comprenden el Balance, la Cuenta
de Resultados y la Memoria, forman una unidad, deben ser
redactadas con claridad y mostrar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
fundación.
3
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
(LEY DE FUNDACIONES ART. 25)
2. El Presidente, o la persona que conforme a los Estatutos de la
fundación, o al acuerdo adoptado por sus órganos de
gobierno corresponda, formulará las cuentas anuales, que
deberán ser aprobadas en el plazo máximo de seis meses
desde el cierre del ejercicio por el Patronato de la fundación.
7. Las cuentas anuales se aprobarán por el Patronato de la
fundación y se presentarán al Protectorado dentro de los diez
días hábiles siguientes a su aprobación. En su caso, se
acompañarán del informe de auditoría.
El Protectorado, una vez examinadas y comprobada su
adecuación formal a la normativa vigente, procederá a
depositarlas en el Registro de Fundaciones
4
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
(REGLAMENTO DE FUNDACIONES ART. 28)
1. Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de
resultados y la memoria.
Se formularán al cierre del ejercicio, de conformidad con
los criterios establecidos en las normas de adaptación
del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines
lucrativos, y se expresarán los valores en euros.
Cuando las cuentas vayan a ser sometidas a auditoría
externa, habrán de formularse dentro de los tres meses
siguientes al cierre del ejercicio.
El ejercicio económico coincidirá con el año natural,
salvo que en los estatutos se establezca un período anual
diferente.
5
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
(REGLAMENTO DE FUNDACIONES ART. 28)
2. Las cuentas anuales serán aprobadas por el patronato en el plazo
máximo de seis meses desde el cierre del ejercicio, sin que pueda
delegar esta función en otros órganos de la fundación.
3. Las cuentas aprobadas serán firmadas en todas sus hojas por el
secretario del patronato, con el visto bueno del presidente.
4. Las cuentas anuales y, en su caso, el informe de auditoría se
presentarán al protectorado dentro del plazo de 10 días hábiles
desde su aprobación, acompañadas de certificación del acuerdo
aprobatorio del patronato en el que figure la aplicación del
resultado, emitida por el secretario con el visto bueno del
presidente, que acreditarán su identidad por cualquiera de los
medios admitidos en derecho para presentar documentos ante los
órganos administrativos. Los patronos que lo deseen podrán
solicitar que conste en dicha certificación el sentido de su voto.
También se acompañará la relación de patronos asistentes a la
6
reunión en la que fueron aprobadas, firmada por todos ellos.
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
(LEY DE ASOCIACIONES ART. 14)
1. Las asociaciones han de llevar una contabilidad que permita
obtener la imagen fiel del patrimonio, del resultado y de la
situación financiera de la entidad, así como las actividades
realizadas, efectuar un inventario de sus bienes y recoger en
un libro las actas de las reuniones de sus órganos de gobierno
y representación.
Deberán llevar su contabilidad conforme a las normas
específicas que les resulten de aplicación.
3. Las cuentas de la asociación se aprobarán anualmente por la
Asamblea General.
7
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
(LEY DE ASOCIACIONES ART. 34)
1. Las asociaciones de utilidad pública deberán rendir las
cuentas anuales del ejercicio anterior en el plazo de los seis
meses siguientes a su finalización, y presentar una memoria
descriptiva de las actividades realizadas durante el mismo
ante el organismo encargado de verificar su constitución y de
efectuar su inscripción en el Registro correspondiente, en el
que quedarán depositadas.
3. Dichas cuentas anuales deben expresar la imagen fiel del
patrimonio, de los resultados y de la situación financiera, así
como el origen, cuantía, destino y aplicación de los ingresos
públicos percibidos
8
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
(R D. 1740/2003 DE ASOCIACIONES UTILIDAD
PÚBLICA ART. 2)
2. A la solicitud de declaración de utilidad
acompañarse los documentos siguientes:
pública
deberán
a) Memoria, en la que se reflejen las actividades que haya
desarrollado, ininterrumpidamente, como mínimo, durante los dos
ejercicios económicos anuales precedentes a aquél en que se
presenta la solicitud. Dicha memoria deberá ser firmada por los
miembros de la junta directiva u órgano de representación de la
entidad.
b) Cuentas anuales de los dos últimos ejercicios cerrados,
comprensivas del balance de situación, la cuenta de resultados y la
memoria económica, que muestren la imagen fiel del patrimonio, de
la situación financiera y de los resultados de la entidad.
Dichos documentos se presentarán firmados por los miembros de la
9
junta directiva u órgano de representación.
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
(R D. 1740/2003 DE ASOCIACIONES UTILIDAD
PÚBLICA ART. 5)
1. Las entidades declaradas de utilidad pública presentarán ante
el organismo encargado de verificar su constitución y de
efectuar su inscripción en el registro de asociaciones
correspondiente las cuentas anuales del ejercicio anterior y
una memoria descriptiva de las actividades realizadas durante
aquél.
Dicha documentación se deberá presentar en el plazo de los
seis meses siguientes a la finalización del ejercicio económico
correspondiente. A dicha documentación se acompañará una
certificación del acuerdo de la asamblea general de socios que
contenga la aprobación de las cuentas anuales y
el
nombramiento, en su caso, de auditores, expedida por las
personas o cargos de la entidad con facultades para certificar
acuerdos.
10
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
(R D. 1740/2003 DE ASOCIACIONES UTILIDAD
PÚBLICA ART. 5)
2. Las cuentas anuales de las entidades declaradas de utilidad
pública, comprensivas del balance de situación, la cuenta de
resultados y la memoria económica, se formularán conforme a
lo que determinen las normas de adaptación del Plan General
de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos, contenidas
en el anexo I del Real Decreto 776/1998, de 30 de abril, sin
perjuicio de las particularidades que puedan establecer las
disposiciones fiscales para este tipo de entidades
3. Las cuentas anuales y la memoria de actividades se
presentarán firmadas por todos los miembros de la junta
directiva u órgano de representación de la asociación
obligados a formularlas.
11
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
(R D. 1740/2003 DE ASOCIACIONES UTILIDAD
PÚBLICA ART. 5)
4. Las entidades declaradas de utilidad pública obligadas a
formular cuentas anuales en modelo normal deberán someter
a auditoría sus cuentas anuales y acompañarán a ellas un
ejemplar del informe de los auditores, firmado por éstos. El
informe de auditoría deberá ponerse a disposición de los
asociados antes de la celebración de la asamblea general en la
que se sometan a aprobación las cuentas anuales auditadas.
12
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
(ORGANIZACIONES RELIGIOSAS)
El Libro V del Código de Derecho Canónico “Sobre los bienes
temporales de la Iglesia” (cánones 1254-1310) regula la
administración de las entidades eclesiales. En concreto, el
canon 1284.2 establece tres criterios sobre lo que nos ocupa:
Punto 3: observar las normas canónicas y civiles, las impuestas
por el fundador o donante o la legítima autoridad.
Punto 7: llevar con orden los libros de entradas y salidas.
Punto 8: hacer cuentas de la administración todo el año.
El Código de Derecho Canónico solamente exige la llevanza de
una contabilidad; no habla de cuentas anuales ni de un plan de
cuentas.
13
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
(ORGANIZACIONES RELIGIOSAS)
El Acuerdo 10 de octubre de 1980 sobre aplicación del Impuesto sobre
Sociedades a las Entidades Eclesiásticas (BOE 9 de mayo de 1981)
elaborado por la Comisión Técnica Iglesia-Estado español aunque se refiere
a las entidades eclesiásticas del artículo IV de los Acuerdos Iglesia-Estado
(Santa Sede, la Conferencia Episcopal, las diócesis, las parroquias y otras
circunscripciones territoriales, las Órdenes y Congregaciones religiosas y
los Institutos de vida consagrada y sus provincias) regula en su claúsula
duodécima la contabilidad de estas entidades:
Deberán llevar contabilidad que recogerá clasificados los ingresos y los
gastos, incluidos los de administración. (similar a lo que establece el
Código de Derecho Canónico)
Las Entidades eclesiásticas podrán establecer libremente los planes
contables que consideren más adecuados a sus necesidades, atendiendo
a los criterios de claridad y de simplicidad. No obstante, el Ministerio
de Hacienda, podrá, de común acuerdo con la Conferencia Episcopal
Española establecer planes contables de aplicación general para las
14
mismas.
PTO. PARTIDA: LAS CUENTAS ANUALES EN LA
RESPUESTA CONSULTA DEL ICAC 336/2008
DIRIGIDA A LAS FUNDACIONES:
MARCO LEY 50/2002 DE FUNDACIONES
1.
LAS CUENTAS ANUALES de la legislación específica (art.25)
Balance, Cuenta de Resultados y Memoria
2.
CASO DE CUENTAS CONSOLIDADAS Y FUNDACIÓN COMO
ENTIDAD DOMINANTE ( RD 1337/2005 art. 29)
Balance, Cuenta de Resultados, Memoria, ECPN y EFE
(consolidados)
3.
PARA FUNDACIONES DE COMPETENCIA ESTATAL
FORMATO Balance Y Cuenta de Resultados según PGC 2007
4.
ENTIDADES NO MERCANTILES: PGC 2007 PYMES
Balance, P y G , ECPN y Memoria
15
CUENTAS ANUALES ABREVIADAS
PGC para ESFL
Balance y Memoria
Exención: Consolidación
Cta. de Resultados
Exención: Consolidación
Total Activo del
Balance
2.850.000
11.400.000
Importe neto
Volumen anual
Ingresos
5.700.000
22.800.000
50
250
Empleados
Plan General de Contabilidad
de Pequeñas y Medianas Empresas
16
CUENTAS ANUALES PARA MICROENTIDADES
PGC para ESFL
MICROENTIDADES
Balance y
Cta. de Resultados
Abreviados
Memoria Simplificada
Total Activo del Balance
150.000
Importe neto Volumen anual Ingresos
150.000
Empleados
5
17
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
1. Formuladas por el órgano de gobierno.
2. Plazo de formulación y aprobación: 6 meses
Expresarán en todo caso la fecha de
máximo.
formulación
3. Plazo si auditoría: 3 meses tras el cierre del
ejercicio.
4. Régimen: previsto en la norma reguladora del
régimen jurídico de la entidad.
5. Es decir, FIRMA de todos los que tengan la
facultad para ello, indicando la causa de la
ausencia de firma.
18
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
6. Periodicidad de 12 meses
Salvo constitución, disolución o modificación cierre ejercicio.
7. Valor en euros, o bien en miles o millones de euros.
19
ITINERARIO DE LAS CUENTAS ANUALES
1. FORMULACIÓN: (3 meses si auditoría) 6 meses
Responsabilidad: acto formal
Órgano distinto de quien aprueba
FIRMAS de todos los miembros del órgano de gobierno
(asociaciones) o del secretario del patronato con el VºBº
presidente patronato (fundaciones)
(¿y si falta alguna?)
2. APROBACIÓN: 6 meses
RESPONSABILIDAD
3. RENDICIÓN: Protectorado, Registro Asociaciones, Obispo
4. DEPÓSITO: REGISTRO 6 meses
20
5. PUBLICIDAD: PÁGINA WEB
2.
EL
BALANCE
21
NORMAS COMUNES DE ELABORACIÓN DE
BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS
1. Cifras del ejercicio que se cierra y del inmediato anterior.
Si hay modificación por cambio de criterio o subsanación
de error, hay que adaptar el ejercicio precedente.
2. No figuran las partidas sin importe en los 2 ejercicios.
3. No se puede modificar la estructura.
4. Puede añadirse nuevas partidas si no está previsto su
contenido en los modelos
5. Se puede hacer subdivisión más detallada de partidas.
6.
Podrán agruparse las partidas precedidas de números
árabes en el balance, o letras en la cuenta de
resultados.
(sólo si representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la
claridad)
22
NORMAS COMUNES A BALANCE Y CUENTA DE
RESULTADOS
7.
Cuando proceda se pondrá en Balance y Cuenta de Resultados
una referencia cruzada con la información correspondiente
dentro de la memoria.
8.
Tratamiento separado de las partidas referentes a entidades del
grupo y asociadas: Los créditos y deudas con ellos, así como
los ingresos y gastos derivados de los mismos.
9.
Las entidades que participen en uno o varios negocios
conjuntos que no tengan personalidad jurídica (uniones
temporales de entidades, comunidades de bienes, etc.)
deberán presentar esta información, atendiendo a lo dispuesto
en la norma de registro y valoración relativa a negocios.
23
PRESENTACIÓN DEL BALANCE
Estructura similar al de las entidades lucrativas
Mostrando aquellos aspectos específicos de las ESFL en
relación con determinados elementos patrimoniales
Pueden darse unas partidas de Pasivo de difícil distinción
respecto del PN
PN..
Evaluación con preeminencia de la sustancia sobre la forma
ACTIVO
PATRIMONIO
NETO
PASIVO
24
PRESENTACIÓN DEL BALANCE
Clasificación de elementos patrimoniales:
patrimoniales:
NO CORRIENTE
Inmovilizado Intangible
Bienes Patrimonio Histórico
Inmovilizado Material
CORRIENTE
Activos y pasivos financieros a
valor razonable a corto plazo
Efectivo y otros activos líquidos
equivalentes
Inversiones inmobiliarias
Activos y pasivos financieros a
valor razonable a largo plazo
EN LAS ESFL NO HAY CICLO NORMAL EXPLOTACIÓN
CRITERIO DEL CORTO PLAZO: MÁXIMO DE UN AÑO a
partir de la fecha de cierre del ejercicio.
25
ACTIVOS CORRIENTES
Se considerarán activos corrientes:
Los activos que la entidad espera vender, consumir o
realizar en el corto plazo, es decir, en el plazo máximo de
un año, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
Los
activos
financieros
contabilizados
a
valor
razonable, excepto los derivados financieros cuyo plazo
de liquidación sea superior a un año
y aquellos
clasificados como “disponibles para la venta (si aplican el
PCESFL 2012)
El efectivo y otros activos líquidos equivalentes, cuya
utilización no esté restringida, para ser intercambiados o
usados para cancelar un pasivo al menos dentro del año
siguiente a la fecha de cierre del ejercicio.
El orden será menor a mayor liquidez.
26
ACTIVOS NO CORRIENTES
El resto de activo figuraran como “activo no
corriente”, donde vendrán diferenciados los
activos por su naturaleza, debiéndose incluir
en su caso los bienes que integren el
Patrimonio Histórico.
27
PASIVOS CORRIENTES
En relación a los pasivos se realizará igualmente la misma
clasificación entre corrientes y no corrientes, definiéndose los
corrientes y por tanto los “no corrientes” por exclusión
Se considerarán pasivos corrientes:
Las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera
que se produzca en el corto plazo, es decir, en el plazo
máximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre del
ejercicio.
Los
pasivos
financieros
contabilizados
a
valor
razonable, excepto los derivados financieros cuyo plazo
de liquidación sea superior a un año.
28
A TENER EN CUENTA…..
1.
2.
3.
4.
Las partidas correctoras del activo minoran el valor del mismo:
Amortizaciones acumuladas y
Deterioros
Si se poseen inmuebles con intención de su arrendamiento o
obtener plusvalías a través de su venta fuera del curso normal
de sus operaciones, se incluyen en el activo en una partida
especifica (“Inversiones inmobiliarias”).
Si la dotación fundacional o fondo social no estuvieran
desembolsadas, aparecerían dentro de los fondos propios en el
patrimonio neto por el valor realmente aportado.
Las subvenciones, donaciones o legados reconocidos como
“no reintegrables” y por tanto considerado como patrimonio
neto, pero aun no imputados como ingresos al excedente de la
Cuenta de Resultados, figuraran dentro del epígrafe A.3.
Subvenciones, donaciones y legados recibidos, dentro del
patrimonio neto
29
ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
II. Bienes del Patrimonio Histórico
III. Inmovilizado material
IV. Inversiones inmobiliarias
V. Inversiones en entidades del grupo y asociadas a l/p
VI. Inversiones financieras a largo plazo
VII. Activos por impuesto diferido
VIII. Deudores no corrientes
30
PECULIARIDADES ACTIVOS NO CORRIENTES (1)
Los terrenos o construcciones que la entidad destine a la
cesión a terceros sin contraprestación o a cambio de una
contraprestación significativamente inferior al mercado,
se incluirán en el epígrafe “Inmovilizado Material” (A.III)
Cesión de uso de un terreno y/o una construcción de
forma gratuita y tiempo determinado se incluirá en el
epígrafe “Inmovilizado Intangible”: “Derechos sobre
activos cedidos en uso” (A.I)
“Los bienes del Patrimonio Histórico” se incluirán en un
epígrafe específico (el A.II) dentro de los activos no
corrientes.
Los créditos con usuarios, beneficiarios, patrocinadores
o afiliados, ventas y prestación de servicios con
vencimiento superior a un año, se incluirán en el mismo
epígrafe “Deudores no corrientes” (A.VIII) con el
31
adecuado desglose
ACTIVO
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Existencias
III. Usuarios y otros deudores de la actividad propia
IV. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
V. Inversiones en entidades del grupo y asociadas a c/p
VI. Inversiones financieras a corto plazo
VII. Periodificaciones a corto plazo
VIII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
32
PECULIARIDADES ACTIVOS CORRIENTES (1)
Algunos créditos pueden tener ciertas peculiaridades:
1. Los procedentes de afiliados, patrocinadores y
entidades privadas o Administraciones Públicas y
fundadores por las cantidades comprometidas
para contribuir a los fines de la actividad, que
pueden adoptar entre otras , la forma de
donaciones, legados, subvenciones, convenios y
conciertos.
a)Se incluirán los tres primeros en el epígrafe
“Usuarios y otros deudores de la actividad
propia” (B.II), con el adecuado desglose
b)Los segundos se incluirán en el epígrafe
“Deudores comerciales y otras cuentas a
cobrar” (B.III)
33
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
6. Derechos sobre activos cedidos en uso.
II. Bienes del Patrimonio Histó
Histórico
1. Bienes inmuebles
2. Archivos.
3. Bibliotecas.
4. Museos.
5. Bienes muebles.
6. Anticipos sobre bienes del Patrimonio Histó
Histórico.
VIII. Deudores no corrientes
A) ACTIVO CORRIENTE
III. Usuarios y otros deudores de la actividad propia
1. Usuarios deudores
2. Patrocinadores
3. Afiliados o asociados
4. Entidades privadas
4. Donantes y Legatarios
IV. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
6. Otros cré
créditos con las Administraciones Pú
Públicas
7. Fundadores por desembolsos exigidos
34
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
III. Deudas con entidades del grupo y asociadas a largo plazo
IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Periodificaciones a largo plazo
VI. Acreedores no corrientes
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta
II.
Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
IV. Deudas con entidades del grupo y asociadas a corto plazo
V. Beneficiarios, acreedores
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
VI. Periodificaciones a corto plazo
35
PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
I. Dotación fundacional / Fondo social
1. Dotación fundacional / Fondo social
2. (Dotación fundacional no exigida/Fondo Social no exigido)
II. Reservas
1. Estatutarias
2. Otras reservas
III. Excedentes de ejercicios anteriores
1. Remanente
2. (Excedentes negativos de ejercicios anteriores)
IV. Excedentes del ejercicio
A-2) Ajustes por cambios de valor
I.
Activos financieros disponibles para la venta
II.
Operaciones de cobertura
III. Otros
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
I.
Subvenciones
II.
Donaciones y legados
36
3.
LA
CUENTA DE
RESULTADOS
37
38
LA INFORMACIÓN QUE NO PROPORCIONA LA
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DE UNA ESFL
1.
PGC 2007 (en color azul) Objetivo:
a) Obtener el resultado del ejercicio, formado por los
ingresos y gastos de la empresa: el beneficio y la pérdida.
b) Recoger las operaciones derivadas de la actividad: las
ventas y los consumos junto los gastos de estructura. Los
gastos se realizan para la obtención de ingresos.
1.
ESFL (en color rojo):
a) El objetivo de una ESFL no es la maximización del
beneficio, sino llevar a cabo sus fines de interés general.
b) En la consecución de sus fines, se obtienen unos ingresos
con el fin de financiar los gastos de su actividad.
Su diferencia no es más que una variación de su patrimonio.
39
LA INFORMACIÓN QUE NO PROPORCIONA LA
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DE UNA ESFL
2.
PGC 2007 Finalidad de la actividad:
Obtención de lucro - Maximización del beneficio.
2.
Sin ánimo de lucro:
Resultado del ejercicio
Cero
40
LA INFORMACIÓN QUE NO PROPORCIONA LA
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DE UNA ESFL
3.
PGC 2007 Destino:
a) Distribuir el beneficio entre los propietarios.
3.
ESFL:
a) El resultado es un “excedente”, no se reparte y
representa el ahorro o desahorro generado por la
ESFL.
b) Interesa dar información sobre las modificaciones
patrimoniales habidas durante el ejercicio y cómo
partiendo de un patrimonio inicial se llega al
41
Patrimonio Neto al cierre del ejercicio
LA INFORMACIÓN QUE NO PROPORCIONA LA
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DE UNA ESFL
4.
PGC 2007:
Posibilidad de imputación de ingresos y gastos
directamente al Patrimonio Neto.
4.
ESFL:
a) En la cuenta de P y G no aparecen todos los
ingresos contables.
b) Los ingresos que se registran en la cuenta tienen
una relación directa con los gastos de las
actividades.
c) No aparecen los proyectos y las actividades en los
42
gastos.
LA RELEVANCIA DE LA VARIACIÓN DEL
PATRIMONIO NETO EN LAS ESFL
HIPÓTESIS BÁSICA (en el Marco Conceptual) :
LA CONTINUIDAD
1.
Un objetivo fundamental es informar a los usuarios
interesados en la organización sobre los recursos
disponibles para la entidad y los recursos aplicados
en el ejercicio en función de las actividades
realizadas.
2. Se trata de reflejar lo más adecuadamente posible la
capacidad de la entidad para su continuidad o
pervivencia:
a. Mantenimiento de la actividad de servicios prestados.
b. Capacidad de la entidad para cumplir con sus fines
propuestos.
43
LA RELEVANCIA DE LA VARIACIÓN DEL
PATRIMONIO NETO EN LAS ESFL
PRESENTACIÓN DEL ECPN
EN LAS NORMAS INTERNACIONALES
Dos alternativas para su elaboración:
Un estado que muestre solamente los
cambios en el patrimonio neto distintos de los
procedentes de las transacciones con los
propietarios, que serán presentadas en las
notas, o bien .
Un estado que muestre todos los
cambios en el patrimonio neto
44
LA RELEVANCIA DE LA VARIACIÓN DEL
PATRIMONIO NETO EN LAS ESFL
LA APORTACIÓN AL FONDO SOCIAL
Las aportaciones del capital
Recuperar la aportación + Rentabilidad
Las dotaciones o aportaciones al fondo social
Proporcionar viabilidad económica a un proyecto
45
NORMA 6ª : ELABORACIÓN DE CTA. RESULTADOS
Recoge variaciones originadas en Patrimonio Neto
a lo largo del ejercicio:
1. El excedente del ejercicio.
a) Los ingresos
b) Los gastos
2. Ingresos y Gastos reconocidos directamente en PN.
3. Las transferencias o reclasificaciones al
excedente del ejercicio.
4. Ajustes por cambios en criterios contables y
correcciones de errores.
5. Variaciones en la dotación fundacional o fondo
social.
6. Resto de Variaciones que se produzcan en el PN.
46
CUENTA DE RESULTADOS
El resultado del ejercicio nos indicará:
El incremento o disminución patrimonial producido
durante el ejercicio.
Si la entidad dispone de un mayor patrimonio:
Si tiene recursos para hacer frente a sus actividades
O por el contrario, se ha consumido parte del
patrimonio fundacional.
47
FORMATO DE CUENTA DE RESULTADOS
Hasta el año 2007 las entidades no lucrativas
elaboraban el modelo establecido en el PGC ESFL
98, en donde se establecía este estado contable en
“forma de cuenta”
cuenta” (T)
A partir del año 2008 se toman los modelos del
PGC 2007 con las modificaciones precisas,
establecidos en una consulta al ICAC y cuyo
formato es “de lista” (en cascada, analítica o por
márgenes),, es decir, gastos e ingresos en la misma
márgenes)
columna, por lo que los gastos aparecerán con signo
negativo, y lógicamente los ingresos con signo
positivo..
positivo
48
NORMAS DEL EXCEDENTE DEL EJERCICIO
1. Los ingresos y gastos se clasifican por naturaleza.
naturaleza.
2. Los ingresos de la actividad, ventas y prestaciones de
servicios se reflejan por su valor neto de
devoluciones y descuentos.
descuentos.
3. Las actividades realizadas por otras entidades en el
proceso productivo, se reflejarán en la partida de
aprovisionamientos.
49
NORMAS DEL EXCEDENTE DEL EJERCICIO
4.
En referencia a la imputación de las subvenciones,
donaciones y legados habrá que tener en cuenta:
a) Si financian gastos de la actividad afectos al
cumplimiento de fines se imputan al apartado de
Ingresos de la actividad propia.
b) Las que financien activos materiales o intangibles,
al apartado 11. Subvenciones, donaciones y
legados de capital traspasados al excedente del
ejercicio.
c) Si financiaran un gasto o activo de naturaleza
financiera, el ingreso debe llevarse al excedente de
operaciones financieras, en un apartado abierto al
efecto, denominado “Imputación de subvenciones,
donaciones y legados de carácter financiero”.
50
NORMAS DEL EXCEDENTE DEL EJERCICIO
5.
En el caso de recibir subvenciones o donaciones relacionado a
actividades mercantiles:
a) Se imputaran si es para financiar gastos de esta actividad al
epígrafe 7. Otros ingresos de actividad,
b) Si fuera para financiar activos materiales o intangibles al
apartado 11. Subvenciones, donaciones y legados de capital
traspasados al excedente del ejercicio (habría que abrir en
su caso un epígrafe concreto indicando que esta afecto a
actividades mercantiles para diferenciarlo de las propias).
c)
Si fuera para gasto o activos de naturaleza financiera, al
excedente de operaciones financieras, en el mismo epígrafe
que si fuera actividades propias, pero indicando que están
afectos a actividades mercantiles.
6.
En caso de existir gastos o ingresos excepcionales de cuantía
significativa se abriría una apartado “Otros resultados” dentro
del excedente de la actividad, informándose de forma adecuada
en la memoria
51
NORMAS DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO
1.
Si existen activos no corrientes mantenidos para la venta, o
pasivos vinculados con ellos, de cuya valoración surjan
diferencias que deban imputarse a patrimonio neto se crearan
partidas en el apartado c) Ingresos y gastos imputados
directamente al patrimonio y en el d) Reclasificados al
excedente del ejercicio. Lo mismo en el caso de que la moneda
funcional fuera distinta del euro si aplicaran el PGC ESFL 2011.
Las subvenciones y donaciones reconocidas como no
reintegrables, deben reconocerse como ingreso imputado
directamente en el patrimonio neto, y luego reclasificarse al
excedente como ingreso.
2.
3.
Las entidades que apliquen PGC de PYMESFL 20112 deberán
identificar los aumentos (ingreso y transferencia de pérdida) y
disminuciones (gasto y transferencia de ganancias) en el
patrimonio neto originados por las diferentes operaciones
contabilizadas en el subgrupo 13. Estas entidades no aplican los
grupos 8 y 9.
52
NORMAS DE AJUSTES DEBIDOS A CAMBIOS EN
CRITERIOS CONTABLES Y CORRECCIÓN DE ERRORES
1.
Las correcciones efectuadas suponen cambio en las
partidas correspondientes, cuya contrapartida
supondrá una variación de reservas, y por tanto de
patrimonio neto, llevándose a este apartado el
incremento o disminución de patrimonio que
supone.
2.
Lo mismo será aplicable a los cambios de criterio
53
OPERACIONES INTERRUMPIDAS
Una actividad interrumpida es todo componente de una entidad que
ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía, o bien que ha
sido clasificado como mantenido para la venta, y:
a) Represente una línea de negocio o un área geográfica de la
explotación, que sea significativa y pueda considerarse separada
del resto;
b) Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o
disponer por otra vía de una línea de negocio o de un área
geográfica de la explotación que sea significativa y pueda
considerarse separada del resto; o
c) Sea una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la
finalidad de venderla.
54
OPERACIONES INTERRUMPIDAS
En el apartado B) Excedente del ejercicio procedente de
operaciones interrumpidas netos de impuestos la entidad incluirá
un importe único que comprenda:
a)
El resultado después de impuestos de las actividades
interrumpidas;
b) El resultado después de impuestos reconocido por la
valoración a valor razonable menos los costes de venta, o
bien por la enajenación o disposición por otros medios de los
activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la
actividad interrumpida.
La entidad presentará en esta partida, el importe del ejercicio
anterior correspondiente a las actividades que tengan el carácter
de interrumpidas en la fecha de cierre del ejercicio al que
corresponden las cuentas anuales.
55
RESULTADO DEL PERÍODO EN EL PGC 2007
RESULTADO DEL EJERCICIO
(CUENTA DE P Y G)
+
INGRESOS Y GASTOS
IMPUTADOS DIRECTAMENTE A
PATRIMONIO NETO (8 Y 9)
+
EFECTO DE LOS CAMBIOS EN
LAS POLÍTICAS CONTABLES Y
ERRORES MATERIALES.
RESULTADO
TOTAL
=
EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL: EJEMPLOS DE INGRESOS Y
GASTOS EXCLUIDOS DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO (8 Y 9)
GANANCIAS Y PÉRDIDAS EN ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES
PARA LA VENTA
GANANCIAS Y PÉRDIDAS EN PASIVOS FINANCIEROS A VALOR
RAZONABLE CON CAMBIOS EN PATRIMONIO NETO
INGRESOS Y GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA
INGRESOS Y GASTOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN
TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS 56
RESULTADO DEL PERÍODO EN EL DECRETO ESFL
A.4 ) VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO
RECONOCIDA EN EL EXCEDENTE DEL EJERCICIO
(INGRESOS - GASTOS)
+
D ) VARIACIONES DE PATRIMONIO NETO
POR INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS
DIRECTAMENTE A PATRIMONIO NETO
+
E) AJUSTES POR CAMBIOS DE CRITERIO.
+
F) AJUSTES POR ERRORES.
+
G)
VARIACIONES EN LA DOTACIÓN FUNDACIONAL
+
H)
OTRAS VARIACIONES
=
RESULTADO TOTAL =
VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO DEL EJERCICIO
57
VARIACIÓN DE PATRIMONIO NETO RECONOCIDO
EN EL EXCEDENTE DEL EJERCICIO
A.1)
EXCEDENTE DE LA ACTIVIDAD
(Ingresos – Gastos de la Actividad)
A.2)
+
EXCEDENTE DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS
=
A.3)
EXCEDENTE ANTES DE IMPUESTOS
+
18. IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOS.
=
A.4)
EXCEDENTE DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE
OPERACIONES CONTINUADAS
+
20. EXCEDENTE DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES
INTERRUMPIDAS NETA DE IMPUESTOS
=
A.5 ) VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO
RECONOCIDA EN EL EXCEDENTE DEL EJERCICIO
(INGRESOS - GASTOS)
58
RESULTADOS
A) EXCEDENTE DEL EJERCICIO
1. Ingresos de la entidad por actividad propia
2. Ventas y otros ingresos de la actividad mercantil
3. Gastos por ayudas y otros
4. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación
5. Trabajos realizados por la empresa para su activo
6. Aprovisionamientos
7. Otros ingresos de la actividad
8. Gastos de personal
9. Otros gastos de la actividad
10. Amortización del inmovilizado
11. Subvenciones, donaciones y legados de capital traspasados al excedente del
ejercicio
12. Excesos de provisiones
13. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado
A.1) EXCEDENTE DE LA ACTIVIDAD (1+2+3(1+2+3-4+5+6+7+8+9+10+11+12+13)
59
RESULTADOS
14. Ingresos financieros
15. Gastos financieros
16. Variación de valor razonable en instrumentos financieros
17. Diferencias de cambio
18. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
A.2) EXCEDENTE DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS (14+15+16+17+18)
60
RESULTADOS
A.3) EXCEDENTE ANTES DE IMPUESTOS (+A.1+A2)
19. Impuestos sobre beneficios (EN EL ABREVIADO NO HAY OPS. INTERRUMPIDAS)
A.4) VARIACIÓN DE PATRIMONIO NETO RECONOCIDA EN EL EXCEDENTE DEL
EJERCICIO (A.3+18)
B) Operaciones Interrumpidas
C) INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO
1. Activos financieros disponibles para la venta.
2. Operaciones de cobertura de flujos de efectivo.
efectivo
3. Subvenciones recibidas.
recibidas.
4. Donaciones y legados recibidos.
5. Ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.
6. Efecto impositivo .
C.1) VARIACIÓN DE PATRIMONIO NETO POR INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO (1+2+3+4+5+6)
61
RESULTADOS
D) RECLASIFICACIONES AL EXCEDENTE DEL EJERCICIO
1. Activos financieros disponibles para la venta.
2. Operaciones de cobertura de flujos de efectivo.
efectivo
3. Subvenciones recibidas.
recibidas.
4. Donaciones y legados recibidos.
5. Efecto impositivo .
C.1) VARIACIÓN DE PATRIMONIO NETO POR RECLASIFICACIONES AL EXCEDENTE
DEL EJERCICIO (1+2+3+4+5)
E) VARIACIONES DE PATRIMONIO NETO POR INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS
DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO (B.1 + C.1)
F) AJUSTES POR CAMBIOS DE CRITERIO
G)
AJUSTES POR ERRORES
H) VARIACIONES EN
I)
D O T A C I Ó N F U N D A C I O N A L O FONDO SOCIAL
OTRAS VARIACIONES
J) RESULTADO TOTAL, VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO EN EL
62
EJERCICIO (A.4+D+E+F+G+H)
RESULTADOS
1. INGRESOS DE LA ACTIVIDAD PROPIA
a) Cuotas de asociados y afiliados
b) Aportaciones de usuarios ¿cuotas
cuotas?
?
Ventas y prestaciones de servicios (no mercantiles)
mercantiles)
c) Ingresos de promociones, patrocinadores y
colaboraciones.
d) Subvenciones imputadas al excedente del ejercicio.
ejercicio.
e) Donaciones y legados imputados a resultados del
ejercicio
f) Reintegro de ayudas y asignaciones
asignaciones..
63
RESULTADOS
3. GASTOS POR AYUDAS Y OTROS
a) Ayudas monetarias
b) Ayudas no monetarias
c) Gastos por colaboraciones y del órgano de gobierno.
gobierno.
d) Reintegro de subvenciones
subvenciones,, donaciones y legados.
legados.
64
4.
EJEMPLO
PRÁCTICO
65
EJEMPLO PRÁCTICO
La Fundación ESFL, presenta la siguiente
económico-financiera (expresada euros):
información
ACTIVIDADES REALIZADAS EN EL EJERCICIO 20X1
1. La Fundación ESFL se constituyó el 1 de enero de 20X1 con
una dotación fundacional de 200.000 euros, recibiendo de los
fundadores los siguientes bienes y derechos:
Importe en efectivo: 100.000 euros (50% se desembolsará
al siguiente año).
Ordenadores: 80.000 euros (vida útil 5 años).
Programas informáticos: 20.000 euros (vida útil 4 años).
66
EJEMPLO PRÁCTICO
2. Durante el año 20X1 la fundación ha obtenido ingresos por
captación de recursos que ha destinado a sus actividades
de las cuales se desprenden los siguientes gastos e
ingresos:
INGRESOS
GASTOS
Personal: 40.000 €
125.000 €
Suministros: 20.000 €
Ayudas monetarias: 35.000 €
Respecto a los ingresos quedaron pendientes de cobro al
cierre del ejercicio por importe de 20.000 €, a su vez quedaron
pendientes de pago ayudas monetarias por importe de 10.000
€, el resto de gastos se pagaron en metálico.
3. Se reintegran 3.000 euros a los patronos para resarcirles de
gastos debidamente justificados.
4. Se decide aplicar un sistema de amortización lineal para
67
todos los bienes depreciables.
1) Por las aportaciones a la dotación fundacional
Fecha
01-ene Bancos
Partida
(572)
Debe
50.000
Equipos para procesos de
20X1
(217)
información
80.000
Aplicaciones informáticas
(206)
20.000
Fundadores por
desembolsos no exigidos
(103)
50.000
Dotación fundacional
(100)
Haber
200.000
68
2) Registro de gastos e ingresos de actividad propia:
Fecha
Partida
Año Bancos
Patrocinadores, afiliados
20X1
y otros deudores
Promociones
para
captación de recursos
Fecha
Partida
Año Sueldos y salarios
20X1 Suministros
Ayudas monetarias
Bancos
(572)
Debe
105.000
(448)
20.000
(722)
(640)
(628)
(650)
Haber
125.000
Debe
40.000
20.000
35.000
Haber
(572)
85.000
Beneficiarios, acreedores (412)
10.000
69
3) Por el pago de los gastos al patronato:
Fecha
Partida
Debe
Reembolso de gastos
Año
(654)
al órgano de gobierno
20X1 Bancos
3.000
(572)
3.000
4) Por las amortizaciones del ejercicio :
Fecha
Partida
Debe
31-dic
Amortización
inmovilizado material
del
(681)
Amortización del inm.
(680)
Intangible
Equipos procesos de
20X1
(217)
información
Aplicaciones informáticas (206)
Haber
Haber
16.000
5.000
16.000
5.000 70
5) Regularización de la cuenta de Resultados:
Fecha
Partida
31-dic Excedente del ejercicio
20X1 Amortizaciones
(129)
(68)
Debe
119.000
21.000
Reembolsos al órgano
(654)
de gobierno
Sueldos y salarios
Suministros
Ayudas monetarias
Fecha
Partida
31-dic Excedente del ejercicio
Promociones para
20X1
captación de recursos
3.000
(640)
(628)
(650)
Debe
(129)
(722)
Haber
40.000
20.000
35.000
Haber
125.000
125.000
71
EJEMPLO PRÁCTICO
20X1
ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible.
III. Inmovilizado material.
B) ACTIVO CORRIENTE
79.000
1)
1)
15.000
64.000
87.000
2)
III. Usuarios y otros deudores de la actividad propia.
20.000
VIII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
TOTAL ACTIVO
67.000
166.000
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
20X1
156.000
156.000
I. Dotación fundacional
1)
150.000
IV. Excedente del ejercicio (positivo o negativo)
B) PASIVO NO CORRIENTE
6.000
C) PASIVO CORRIENTE
10.000
V. Beneficiarios-Acreedores
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO
0
2)
10.000
166.000
72
EJEMPLO PRÁCTICO
CUENTA DE RESULTADOS
A) Excedente del ejercicio
1. Ingresos de la actividad propia
3. Gastos por ayudas y otros
a) Ayudas monetarias
c) Gastos por colaboraciones y del órgano de gobierno
8. Gastos de personal
9. Otros gastos de la actividad
10. Amortizaciones del inmovilizado
A.1) Excedente de la actividad
A.3) Excedente antes de impuestos
A.4) Excedente del ejercicio procedente de op. continuadas
A.5) Variación patrimonio neto reconocida en excedente del ejer.
C) Ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto
D) Reclasificaciones al excedente del ejercicio
E) Variaciones de patrimonio neto por ingresos y gastos imputados a PN
F) Ajustes por cambios de criterio
G) Ajustes por errores
H) Variaciones en la dotación fundacional o fondo social
I) Otras variaciones
J) Resultado total (variación del patrimonio neto del ejercicio)
20X1
+ 6.000
2)
125.000
(-) 38.000
2)
(-) 35.000
3)
(-) 3.000
2) (-) 40.000
2) (-)20.000
4) (-) 21.000
6.000
6.000
6.000
6.000
0
0
0
0
0
+ 150.000
0
+ 156.000
73
EJEMPLO PRÁCTICO
ACTIVIDADES REALIZADAS EN EL EJERCICIO 20X2
1. Los fundadores aportan en este ejercicio la cuantía pendiente de la
dotación fundacional.
2. Obtiene unos rendimientos de 3.000 euros de las cuentas corrientes
de la fundación.
3. El 1 de enero de 20X2 se le ha concedido una subvención oficial por
importe de 100.000 euros, destinada a la realización de un proyecto
de ayuda a los más desfavorecidos, que se desarrollará durante los
años 20X2 y 20X3. Los datos referentes a la operación son los
siguientes:
Ingresos
100.000 €
Gastos
Ayudas monetarias
Cobro 20X2
0€
Devengo y pago 20X2
40.000 €
Cobro 20X3
100.000 €
Devengo y pago 20X3
20.000 €
Gastos personal
15.000 €
25.000 €
TOTAL
55.000 €
45.000 €
74
EJEMPLO PRÁCTICO
4. El 30 de junio le han cedido una multinacional, para la realización
de sus actividades, un local, durante un periodo de 4 años. Se ha
firmado un acuerdo de cesión para certificar dicha operación. En
función de las condiciones de mercado, se estima que el alquiler
anual de dicho local costaría 15.000 €/año.
5. Durante el año 20X2 la fundación realiza actividades económicas
no mercantiles (forman parte de sus fines sociales) obteniéndose
ingresos por importe de 120.000 € de los que quedan pendiente
de cobro 25.000 €. Los ingresos pendientes de cobro del periodo
anterior fueron cobrados en su totalidad.
6. En relación a gastos del periodo:
GASTOS
Personal: 60.000 €
Suministros: 20.000 €
Ayudas monetarias: 30.000 €
Se pagaron los gastos pendientes del ejercicio anterior y a su vez
quedaron pendientes de pago ayudas monetarias por importe de
75
15.000 €.
EJEMPLO PRÁCTICO
7. El 1 de enero recibió una subvención para financiar la compra de una
maquinaria con un precio de adquisición de 10.000 €. La máquina
tiene una vida útil estimada que asciende a 5 años y se le aplicará
amortización lineal.
8. Se reintegran 4.000 euros a los Patronos para resarcirles de gastos
debidamente justificados.
9. Al cierre del ejercicio se descubre que la vida útil de los equipos
informáticos aportados en el fundador el ejercicio pasado se estimó
de forma errónea, siendo de 8 años y no de 5 años.
10 .
Se decide aplicar un sistema de amortización lineal para todos
los bienes depreciables.
76
1) Por la aportación de la parte pendiente de la dotación
fundacional:
Fecha
Partida
Año Bancos
20X2
Debe
(572)
Fundadores por
desembolsos no exigidos
Haber
50.000
(103)
50.000
2) Por el cobro de la rentabilidad de las cuentas ctes.:
Fecha
Partida
Debe
Año Bancos
(572)
20X2 Otros ingresos financieros
(769)
Haber
3.000
3.00077
3) Por la concesión de la subvención:
Fecha
Partida
Debe Haber
Hacienda Pública, deudora
(4708) 100.000
1 enero por subvenciones
concedidas
Ingresos
de
otras
20X2 subvenciones, donaciones (942)
55.000
y legados
Deudas a corto plazo,
transformables en
(522)
45.000
subvenciones, donaciones
y legados
78
- Por los gastos del proyecto del año 20X2:
Fecha
Año
Partida
Debe
Sueldos y salarios
20X2 Ayudas monetarias
Bancos
(640)
15.000
(650)
40.000
(572)
Haber
55.000
4) Por la concesión del derecho de uso del local:
Fecha
Partida
30 Derechos sobre
junio cedidos en uso
20X2
Debe
activos
Ingresos de donaciones y
legados de capital
(207)
(941)
Haber
60.000
60.000
79
5) Ingresos de la actividad económica:
Fecha
Año
Partida
Bancos
20X2 Usuarios, deudores
Cuotas (Aportaciones) de
usuarios
Fecha
(572)
95.000
(447)
25.000
(721)
Partida
Año Bancos
20X2
Debe
Patrocinadores, afiliados y
otros deudores
120.000
Debe
(572)
(447)
Haber
Haber
20.000
20.000
80
6) Por los gastos del periodo :
Fecha
Partida
Debe
Año Beneficiarios, acreedores
(412)
20X2 Bancos
(572)
Fecha
Partida
Año Sueldos y salarios
20X2 Suministros
Ayudas monetarias
Bancos
(640)
(628)
(650)
Haber
10.000
10.000
Debe
60.000
20.000
30.000
Haber
(572)
95.000
Beneficiarios, acreedores (412)
15.000
81
7) Por la concesión y cobro de la subvención de capital :
Fecha
Partida
1
Bancos
enero
20X2
Debe
(572)
Ingresos de subvenciones
oficiales de capital
Haber
10.000
(940)
10.000
- Por la compra de la maquinaria:
Fecha
Partida
Debe
1
Maquinaria
enero
(213)
20X2 Bancos
(572)
Haber
10.000
10.00082
8) Por el pago de los gastos al patronato:
Fecha
Partida
Debe
Año Gastos patronato
(654)
20X2 Bancos
(572)
Haber
4.000
4.000
9) Por la corrección del error:
Fecha
Partida
31
Equipos procesos
diciembre información
20X2
Reservas voluntarias
Debe
de
(217)
(113)
Haber
6.000
6.00083
10) Por las amortizaciones del ejercicio:
Fecha
Partida
Amortización
del
31
(681)
diciembre inmovilizado material
Debe
Haber
12.000
(2.000 +10.000)
20X2
Amortización
del
inmovilizado intangible (680)
12.500
(5.000+ 15.000/2)
Equipos para proceso
de información
Maquinaria
Aplicaciones
informáticas
Derechos de cesión de
uso
(216)
10.000
(212)
2.000
(206)
5.000
(207)
7.500
84
- Por la imputación de las subvenciones de la
maquinaria, la donación de los derechos de uso y la
subvención para gastos del proyecto:
Fecha
31
dic
Partida
Transferencia de subvenciones
oficiales de capital
Transferencia de donaciones y
20X2
legados de capital
Transferencia
de
otras
subvenciones, donaciones y
legados
Subvenciones, donaciones y
legados de capital imputados al
resultado del ejercicio
Otras subvenciones,
donaciones y legados
traspasados al rdo. del ejercicio
Debe
(840)
2.000
(841)
7.500
(842)
55.000
Haber
(746)
9.500
(747)
55.000
85
- Cierre de cuentas de los grupos 8 y 9:
Fecha
Partida
Debe
Transferencia de
31
subvenciones oficiales
(840)
diciembre
de capital
Ingresos de
20X2 subvenciones oficiales
(940) 10.000
de capital
Subvenciones oficiales
(130)
de capital
Fecha
Partida
Transferencia de
31
donaciones y legados de (841)
diciembre
capital
Ingresos de donaciones
20X2
(941)
y legados de capital
Donaciones y legados
(131)
de capital
Debe
Haber
2.000
8.000
Haber
7.500
60.000
52.500
86
- Cierre de cuentas de los grupos 8 y 9:
Fecha
Partida
Transferencia de otras
31
subvenciones,
(842)
diciembre
donaciones y legados
Ingresos de otras
20X2 subvenciones,
(942)
donaciones y legados
Debe
Haber
55.000
55.000
87
- Regularización ejercicio 20X2:
Fecha
Partida
Debe
Haber
31-dic Excedente del ejercicio (129) 193.500
20X2
Amortización
(680)
inmovilizado Intangible
Amortización
(681)
inmovilizado material
12.500
12.000
Reembolsos al órgano
(654)
de gobierno
4.000
Sueldos y salarios
(640)
75.000
Suministros
(628)
20.000
Ayudas monetarias
(650)
70.000
88
- Regularización ejercicio 20X2:
Fecha
Partida
Debe
31-dic
Excedente del ejercicio
(129)
20X1
Otros ingresos financieros (769)
Haber
187.500
3.000
Aportaciones de usuarios (721) 120.000
Subvenciones,
donaciones y legados de
(746)
capital
imputados
al
resultado del ejercicio
9.500
Otras
subvenciones,
donaciones y legados
(747) 55.000
traspasado a resultados
del ej
89
EJEMPLO PRÁCTICO
ACTIVO
20X2
20X1
130.500
169.000
4)
62.500
15.000
7)
68.000
64.000
196.000
73.000
125.000
20.000
VIII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
71.000
67.000
TOTAL ACTIVO
326.500
166.000
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I.
Inmovilizado intangible.
(10.000 aplicaciones + 52.500 local)
III. Inmovilizado material.
(60.000 ordenadores + 8.000 maquinaria)
B) ACTIVO CORRIENTE
III. Usuarios y otros deudores de la actividad
propia.
3)
y
5)
90
EJEMPLO PRÁCTICO
20X2
20X1
A) PATRIMONIO NETO
266.500
156.000
A-1) Fondos propios
206.000
156.000
200.000
150.000
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
I. Dotación fundacional
II. Reservas.
1)
9)
IV. Excedente del ejercicio (positivo o negativo)
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
(52.500 uso del local + 8.000 maquinaria)
12.000
(6.000)
4) y
7)
6.000
60.500
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
V. Beneficiarios-Acreedores
VI. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO
6)
3)
60.000
10.000
15.000
10.000
45.000
326.500
166.000
91
EJEMPLO PRÁCTICO
CUENTA DE RESULTADOS
A) Excedente del ejercicio
1. Ingresos de la actividad propia
b) Aportaciones de usuarios
d) Subvenciones imputadas al rdo. del ejercicio
3. Gastos por ayudas y otros
a) Ayudas monetarias
c) Gastos por colaboraciones y órgano gobierno
8. Gastos de personal
9. Otros gastos de la actividad
10. Amortizaciones del inmovilizado
11. Subvenciones, donaciones y legados de capital
traspasadas a rdos. del ej.
A.1) Excedente de la actividad
14. Ingresos financieros
A.2) Excedente de operaciones financieras
A.3) Excedente antes de impuestos
5)
3)
3) Y 6)
8)
3 Y 6)
6)
10)
10)
20X2
20X1
-6.000
175.000
+ 6.000
125.000
120.000
55.000
(-) 74.000
(-) 70.000
(-) 4.000
(-) 75.000
(-) 20.000
(-) 24.500
9.500
(-) 38.000
(-) 35.000
(-) 3.000
(-) 40.000
(-)20.000
(-) 21.000
A.4) Variación PN neto reconocida en excedente ej.
- 9.000
3.000
3.000
- 6.000
- 6.000
6.000
A.5) Excedente ejercicio procedente op.continuadas
- 6.000
6.000
2)
6.000
6.000
92
EJEMPLO PRÁCTICO
C) Ingresos y gastos imputados
directamente
en el patrimonio neto
D) Reclasificaciones al excedente del
ejercicio
3),4)
y 7)
E) Variaciones de patrimonio neto por
ingresos y gastos imputados
10)
+125.000
0
0
- 64.500
F) Ajustes por cambios de criterio
G) Ajustes por errores
H) Variaciones en la dotación
fundacional o fondo social
I) Otras variaciones
J) Resultado total
0
0
9)
1)
+6.000
0
+50.000
+ 150.000
0
+110.500
+ 156.000
93
MUCHAS GRACIAS