indicé 1. aspectos generales relativos a la factura
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REQUISITOS PRINCIPALES PARA LA EXPEDICIÓN DE LA FACTURA ELECTRÓNICA COMO DOCUMENTO FISCAL A PARTIR DE 2011 INDICÉ 1. ASPECTOS GENERALES RELATIVOS A LA FACTURA ELECTRÓNICA INTRODUCCIÓN. 1.1 PRINCIPALES OPCIONES PARA LA IMPRESIÓN DE COMPROBANTES FISCALES EN 2011 1.2 PRINCIPALES DISPOSICIONES FISCALES APLICABLES AL CFD 2. DISPOSICIONES DEL CÓDIGO FISCAL REFERENTE A LA FACTURA ELECTRÓNICA INTRODUCCIÓN. 2.1 DISPOSICIONES DEL ARTICULO 29 DEL CFF. 2.2 OTRAS DISPOSICIONES DEL CÓDIGO FISCAL REFERENTES A LA FACTURA ELECTRÓNICA 2.3 LEYENDA PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIÓN O EN PARCIALIDADES. 2.4 DISPOSICIONES DEL ARTÍCULO 29 A DEL CÓDIGO FISCAL 2.5 PLAZO PARA CONSERVAR LA DOCUMENTACIÓN. 3. REGLAS GENERALES RELATIVAS A LOS COMPROBANTES FISCALES. INTRODUCCIÓN 3.1 PARTES PRINCIPALES DEL PROCESO PARA EMITIR COMPROBANTES FISCALES DIGITALES. 3.2 REGLAS QUE SERÁN APLICABLES A LOS COMPROBANTES FISCALES EN 2011 3.3 REGLAS DISPOSICIONES GENERALES. 3.4 DISPOSICIONES TRANSITORIAS. TEMA 4 COMPROBANTES FISCALES EN PAPEL. INTRODUCCIÓN 4.1 OPCIÓN PARA SEGUIR UTILIZANDO COMPROBANTES IMPRESOS EN PAPEL HASTA AGOTARLOS. 4.2 EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES FISCALES IMPRESOS (REGLA I.2.23.2.1) 4.3 OPCIÓN PARA LA EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES FISCALES IMPRESOS (REGLA I.2.23.2.2) 4.4 OPCIÓN PARA SEGUIR EXPIDIENDO COMPROBANTES IMPRESOS EN EL PERIODO ENERO A MARZO. 4.5 SERVICIO DE VALIDACIÓN DEL FOLIO IMPRESO (REGLA II.2.23.2.1) 4.6 RESUMEN. 1 TEMA 5 COMPROBANTES FISCALES DIGITALES A TRAVÉS DE INTERNET O FACTURA ELECTRÓNICA (CFDI) INTRODUCCIÓN 5.1 RFC EN CFDI CON EL PÚBLICO EN GENERAL Y CON RESIDENTES EN EL EXTRANJERO (REGLA I.2.23.3.1) 5.2 ALMACENAMIENTO DE CFDI (REGLA I.2.23.3.2) 5.3 OPCIÓN PARA CONTRATAR SERVICIOS DE UNO O MÁS PROVEEDORES DE CERTIFICACIÓN DE CFDI (REGLA I.2.23.3.3) 5.4 DE LA GENERACIÓN DEL CERTIFICADO DEL SELLO DIGITAL (CSD) (REGLA II.2.23.3.1). 5.5 GENERACIÓN DEL COMPROBANTE FISCAL DIGITAL POR INTERNET (CFDI) (REGLA II.2.23.3.2.) 5.6 PROCESO DE CERTIFICACIÓN DE CFDI A TRAVÉS DE PROVEEDORES DE CERTIFICACIÓN DE CFDI AUTORIZADOS (REGLA II.2.23.3.6). 5.7 REQUISITOS DE LAS REPRESENTACIONES IMPRESAS DEL CFDI (REGLA II.2.23.3.7). 5.8 SERVICIOS DE VALIDACIÓN DEL CFDI (REGLA II.2.23.3.8). 5.9 OPCIÓN PARA SEGUIR EMITIENDO CFD A TRAVÉS DE PROVEEDORES DE SERVICIOS AUTORIZADOS PARA LA GENERACIÓN Y ENVÍO DE CFD (REGLA I.2.23.6.1). 5.10 OPCIÓN PARA GENERAR Y EMITIR CFD UTILIZANDO LA HERRAMIENTA ELECTRÓNICA ELABORADA POR EL SAT DENOMINADA “PORTAL MICROE” (REGLA I.2.23.6.2). 5.11 REQUISITOS PARA QUE LOS PROVEEDORES DE CERTIFICACIÓN DE CFDI CONTINÚEN AUTORIZADOS (REGLA II.2.23.3.5). 5.12 OTRAS REGLAS APLICABLES A LOS PROVEEDORES AUTORIZADOS PARA CERTIFICAR LOS CSD Y VALIDAR LOS CFDI 5.13 RESUMEN. TEMA 6 COMPROBANTES FISCALES DIGITALES. INTRODUCCIÓN 6.1 FACILIDAD PARA EXPEDIR CFD EN LUGAR DE CFDI (REGLA I.2.23.4.1). 6.2 RFC EN LOS CFD CON EL PÚBLICO EN GENERAL Y CON RESIDENTES EN EL EXTRANJERO (REGLA I.2.23.4.2). 6.3 ALMACENAMIENTO DE CFD (REGLA I.2.23.4.3). 6.4 OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES QUE HAYAN OPTADO POR EXPEDIR CFD EN LUGAR DE CFDI (REGLA II.2.23.4.1). 6.5 INFORMACIÓN MENSUAL DE EMISORES DE CFD (REGLA II.2.23.4.2). 6.6 PROCEDIMIENTO PARA EXPEDIR CFD (REGLA II.2.23.4.3). 6.7 REQUISITOS ADICIONALES Y CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA ELECTRÓNICO DE EMISIÓN DE FOLIOS Y GENERACIÓN DE SELLOS DIGITALES PARA CFD (REGLA II.2.23.4.4). 6.8 REQUISITOS DE LAS REPRESENTACIONES IMPRESAS DE CFD (REGLA II.2.23.4.5). 6.9 SERVICIOS DE VALIDACIÓN DEL CFD (REGLA II.2.23.4.6). 6.10 RESUMEN ANEXOS: ANEXO 20 DE LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA 2010 NORMA OFICIAL MEXICANA 151 2 TEMA 1. ASPECTOS GENERALES RELATIVOS A LA FACTURA ELECTRÓNICA. INTRODUCCIÓN. 1.1 PRINCIPALES OPCIONES PARA LA IMPRESIÓN DE COMPROBANTES FISCALES EN 2011. 1.2 PRINCIPALES DISPOSICIONES FISCALES APLICABLES AL CFD INTRODUCCIÓN. En los últimos años, las autoridades fiscales han logrado grandes avances en materia de simplificación administrativa, a través de la utilización de medios electrónicos. Así vemos como los trámites fiscales se han simplificado al poder efectuarlos por Internet, las colas para los pagos de los impuestos han desaparecido pues se pagan por medios electrónicos, e incluso las consultas se están facilitando al extenderse el uso de los medios electrónicos. Otro gran avance en el tema es el referente a la Firma electrónica avanzada (FIEL), la cual se desarrolla y se utiliza desde 2006 y ya es aceptada plenamente por los usuarios. Finalmente, el siguiente paso es el que tiene que ver con la obligatoriedad de la expedición de las facturas electrónicas, mejor conocidos como “comprobantes fiscales digitales (CFD)”1. En ese sentido, a partir de 2011 se les va a pedir a los contribuyentes2 substituir la factura impresa en papel, por otra que se expida en medios electrónicos. Para ello desde 2006, se ha dado una etapa en la cual la expedición de la factura electrónica ha sido opcional, permitiendo a los contribuyentes interesados y preparados para la expedición del CFD la posibilidad de hacerlo. Para los contribuyentes que no entraron al esquema opcional, el tiempo para prepararse ya es corto. Las autoridades fiscales han puesto como plazo para su utilización obligatoria para todos los contribuyentes, el 1º de enero de 2011, lo cual los obliga a dar pasos gigantescos para estar preparados para este hecho trascendental. Posiblemente el proceso inicial del cambio resulte doloroso, pero esperamos que al paso de los meses, el proceso ya sea natural para las empresas y empiece a rendir frutos. La modificación trae consigo otras reformas, por ejemplo: 1 2 Se debe utilizar un sello digital para identificar que las facturas pertenecen al contribuyente que las expida. El sello, a su vez, requiere de un certificado que lo ampare (CSD: Certificado del sello digital). El sello digital es propiedad el contribuyente, su funcionamiento es similar al de la Firma electrónica avanzada (FIEL). Ambos requieren de un certificado expedido por el SAT para su funcionamiento. Al referirnos a la factura electrónica estaremos hablando de los comprobantes que emiten los contribuyentes por las operaciones que realizan, sean facturas, notas de cargo o abono, recibos de honorarios o arrendamiento, etc. A lo largo del trabajo nos referiremos a ella también como CFD. Vamos a estar utilizando en forma indistinta el término de contribuyente o el de empresa para hablar de los contribuyentes que deben emitir los comprobantes de sus operaciones en forma digital. 3 La factura electrónica se puede validar a través de proveedores autorizados para ello. Los contribuyentes que expidan la factura electrónica a través de un CFD (comprobante fiscal digital), deberán enviar un reporte electrónico mensual al SAT de las facturas expedidas. Se permite la impresión en papel de la factura electrónica Se requieren adaptar los sistemas informáticos de las empresas para que cumplan con requisitos solicitados por las autoridades. Se dan nuevas reglas para las facturas en las operaciones con el público en general. Se permite manejar como comprobante fiscal el estado de cuenta bancario3, etc. La factura electrónica es definida como un documento digital con validez fiscal, que utiliza estándares técnicos de seguridad internacionalmente reconocidos, para garantizar la integridad, confidencialidad, autenticidad y no repudio del documento.4 La factura facilita la administración de las empresas pues evita papeleo y tiene, entre otras, las siguientes ventajas: No requiere un formato preimpreso y prefoliado. Puede consultarse e imprimirse en cualquier momento. El formato de la factura es versátil, no hay un modelo único. Las autoridades sólo exigen que se cumpla con determinados requisitos, los cuales deben aparecer en el cuerpo de la factura. Tiene la misma validez legal y fiscal que la factura impresa. Evita su duplicidad y falsificación, pues lo impiden el sello digital y las medidas de seguridad informática quela acompañan. Su costo de impresión y de administración es significativamente menor al de la factura impresa, etc. Entre sus desventajas podemos citar: La falta de costumbre de la gente en su utilización. Este factor, como todo lo nuevo, sólo será importante en los primeros años de vida de la factura electrónica. Obliga a su expedición en tiempo real y a la afectación simultanea de los registros contables. Incluye la necesidad de reportes a las autoridades fiscales, donde se informa el RFC de los clientes y el importe de la transacción que ampara la factura, entre otros requisitos. Se requieren nuevos procedimientos y políticas para cancelar facturas de meses anteriores, pues la información de la factura original ya se ha informado al SAT. En estos casos, las empresas podrán utilizar otros medios, por ejemplo, notas de abono (también en medios electrónicos) o la utilización de los módulos informáticos que se van a instalar para estos efectos, con los cuales se obtienen efectos similares. En realidad, los puntos que se ven como desventajas, pueden ser considerados como ventajas para otros contribuyentes, pues obligan a mejorar el control interno de las empresas. La factura electrónica va a representar grandes beneficios a la administración de las empresas. También van a ser un medio de control adicional para las autoridades fiscales, las cuales contarán con el reportes 3 El trabajo no incluye el estudio del estado de cuenta como comprobante fiscal. 4 Boletín Comprobantes fiscales – Preguntas frecuentes- SAT México. El boletín se puede ver en la página electrónica del SAT. 4 de las facturas y las consultas a la base de datos que generen con esta nueva información, lo que les dará un mejor control de los contribuyentes y las auditorías realizadas a los mismos. La factura digital es un tema que debe ser estudiado a fondo por las empresas para decidir la conveniencia o inconveniencia de adoptarlo como una medida de simplificación fiscal y administrativa. Su obligatoriedad ya es una realidad, sin embargo debe estudiarse la mejor forma para resolver esta nueva obligación. La obligatoriedad de la nueva obligación ya es próxima, la necesidad de decidir cómo resolverla es urgente. Nuestro trabajo pretende ayudar en la toma de esta decisión. 1.1 PRINCIPALES OPCIONES PARA LA IMPRESIÓN DE COMPROBANTES FISCALES EN 2011 COMPROBANTES IMPRESOS QUE PERMANECEN.5 El 1º de enero de 2011 será obligatorio la utilización del CFD. Sin embargo se permite seguir utilizando comprobantes impresos en los siguientes casos: • Los contribuyentes con ingresos hasta por cuatro millones de pesos en el ejercicio anterior6 • Los comprobantes que amparen operaciones con un valor inferior a dos mil pesos7 En estos casos, se podrán utilizar comprobantes impresos pero que deberán contar con un dispositivo de seguridad. Otra excepción a la regla va a permitir a los contribuyentes que tengan comprobantes impresos con las reglas vigentes hasta 2010, que los puedan utilizar en su totalidad durante 2011, con lo cual a estos contribuyentes la obligación de la emisión de CFD se les estaría dando hasta que agotaran sus comprobantes impresos. Al respecto, la fracción II de las Disposiciones transitorias de las Reformas al Código Fiscal de la Federación en 2010 así lo señala, como se puede ver a continuación: ……………………………………………………………………………………………………………………… II. Los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigor de la reforma al artículo 29 del Código Fiscal de la Federación, tengan comprobantes impresos en establecimientos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria, podrán continuar utilizándolos hasta que se agote su vigencia, por lo que éstos podrán ser utilizados por el adquirente de los bienes o servicios que amparen, en la deducción o acreditamiento, a que tengan derecho conforme a las disposiciones fiscales. Transcurrido dicho plazo, sin que sean utilizados, los mismos deberán cancelarse de conformidad con lo dispuesto por el Reglamento del propio Código. Finalmente, el SAT está otorgando una ampliación al plazo próxima a publicarse en forma oficial, para que la disposición entre en vigor hasta el 1º de abril de 2011, permitiendo el uso de los comprobantes fiscales impresos con las reglas vigentes a 2010 hasta el 31 de marzo de 2011. La disposición se puede ver en el quinto párrafo de la Primera Resolución Miscelánea para 2010, el cual se puede consultar en la página de Internet del SAT8 1.2 PRINCIPALES DISPOSICIONES FISCALES APLICABLES AL CFD. Las disposiciones relativas a los comprobantes en papel se ven en el tema4. Así lo dispone la regla I.2.23.2.2 de la Primera Resolución Miscelánea para 2010 7 La disposición se menciona en los párrafos quinto a noveno del artículo 29 del CFF que entrará en vigor el 1º de enero de 2011. 8 El quinto párrafo de la 1aRM2010 se ve en el Tema 4 de este trabajo. 5 6 5 Las reformas que obligan a la expedición del comprobante fiscal digital entran en vigor el 1º de enero del 2011, por lo cual si consultamos un Código Fiscal veremos que contiene disposiciones vigentes en el ejercicio de 2010 y disposiciones que entrarán en vigor en 2011. Lo mismo ocurre en el caso de las Reglas Generales. Las Reglas de la Resolución Miscelánea 2010 incluyen reglas vigentes para 2010 y reglas aplicables para 2011, como lo son las publicadas en la Primera Resolución Miscelánea publicada el 14 de septiembre de 2010. El trabajo que se presenta está basado en las disposiciones legales y las Reglas Generales que entrarán en vigor en 2011. 6 TEMA 2. DISPOSICIONES DEL CÓDIGO FISCAL REFERENTES A LA FACTURA ELECTRÓNICA. INTRODUCCIÓN. 2.1 DISPOSICIONES DEL ARTICULO 29 DEL CFF. 2.2 OTRAS DISPOSICIONES DEL CÓDIGOFISCAL REFERENTES A LA FACTURA ELECTRÓNICA. 2.3 LEYENDA PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIÓN O EN PARCIALIDADES. 2.4 DISPOSICIONES DEL ARTÍCULO 29 A DEL CÓDIGO FISCAL. 2.5 PLAZO PARA CONSERVAR LA DOCUMENTACIÓN. 2.1 DISPOSICIONES DEL ARTÍCULO 29 DEL CFF. Las disposiciones relativas a la expedición de la factura fiscal aparecen en los primeros cuatro párrafos del artículo 29 del Código Fiscal9 que entrará en vigor el 1º de enero de 2011, como sigue: OBLIGATORIEDAD COMPROBANTES FISCALES DIGITALES (primer párrafo) _________________________________________ Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes por las obligaciones que se realicen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria. Los contribuyentes fiscales digitales deberán contener el sello digital del contribuyente que lo expida, el cual deberá estar amparado por un certificado expedido por el referido órgano desconcentrado, cuyo titular sea la persona física o moral que expida los comprobantes. .Las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce, o usen servicios deberán solicitar el comprobante fiscal digital respectivo. REQUISITOS COMPROBANTES FISCALES DIGITALES (segundo párrafo) _________________________________________ Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior deberán cumplir además con las obligaciones siguientes: CERTIFICADO FIRMA ELECTRÓNICA AVANZADA _________________________________________ I. Contar con un certificado de firma electrónica avanzada vigente. CERTIFICADO USO DE SELLOS DIGITALES _________________________________________ II. Tramitar ante el Servicio de Administración Tributaria el certificado para el uso de los sellos digitales. Los contribuyentes podrán optar por el uso de uno o más sellos digitales que se utilizarán exclusivamente para la emisión de los comprobantes mediante documentos digitales. El sello digital permitirá acreditar la autoría de los comprobantes fiscales digitales que emitan las personas físicas y morales. Los sellos digitales quedan sujetos a la misma regulación aplicable al uso de una firma electrónica avanzada. Los contribuyentes podrán tramitar la obtención de un certificado de sello digital para ser utilizado por todos sus establecimientos o locales, o bien, tramitar la obtención de un certificado de sello digital por cada uno de sus establecimientos. El Servicio de Administración Tributaria establecerá mediante reglas de carácter general los requisitos de control e identificación a que se sujetará el uso del sello digital. 9 El artículo se refiere también a reglas para comprobantes impresos por un importe hasta por dos mil pesos, conceptos de pago y señalamientos para pagos en parcialidades que se verán más adelante. 7 La tramitación de un certificado de sello digital sólo podrá efectuarse mediante formato electrónico, que cuente con la firma electrónica avanzada de la persona solicitante. REQUISITOS FISCALES _________________________________________ III. Cubrir, para los contribuyentes que emita, los requisitos establecidos en el artículo 29-A del Código, con excepción del previsto en la fracción VIII del citado precepto. Tratándose de operaciones que se realicen con el público en general, los comprobantes fiscales digitales deberán contener el valor de la operación sin que se haga la separación expresa entre el valor de la contraprestación pactada y el monto de los impuestos que se trasladen y reunir los requisitos a que se refieren las fracciones I y III del artículo 29-A de este Código, así como los requisitos previstos en las demás fracciones de este artículo. VALIDACIÓN DELCOMPROBANTE _________________________________________ IV. Remitir al Servicio de Administración Tributaria, el comprobante respectivo a través de los mecanismos digitales que para tal efecto el Servicio de Administración Tributaria determine mediante reglas de carácter general y antes de su expedición, para que ese órgano desconcentrado proceda a: a) Validar el cumplimiento de los requisitos establecidos en la fracción III de este artículo. b) Asignar el folio del comprobante fiscal digital. c) Incorporar el sello digital del Servicio de Administración Tributaria. OPCIÓN UTILIZACIÓN PROVEEDORES EXTERNOS _________________________________________ El Servicio de Administración Tributaria podrá autorizar a proveedores de certificación de comprobantes fiscales digitales para que efectúen la validación, asignación de folio e incorporación del sello a que se refiere esta fracción. Los proveedores de certificación de comprobantes fiscales digitales a que se refiere el párrafo anterior, deberán estar previamente autorizados por el Servicio de Administración Tributaria, cumpliendo con los requisitos que al efecto se establezcan en las reglas de carácter general por dicho órgano desconcentrado. El Servicio de Administración Tributaria podrá revocar las autorizaciones emitidas a los proveedores a que se refiere esta fracción en cualquier momento, cuando incumplan con alguna de las obligaciones establecidas en este artículo o en las disposiciones de carácter general que les sean aplicables. Para los efectos del segundo párrafo de esta fracción, el Servicio de Administración Tributaria podrá proporcionar la información necesaria a los proveedores autorizados de certificación de comprobantes fiscales digitales. COMPROBANTES IMPRESOS _________________________________________ V. Proporcionar a sus clientes la impresión del comprobante fiscal digital cuando así les sea solicitado. El Servicio de Administración Tributaria determinará mediante reglas de carácter general, las especificaciones que deberá reunir la impresión de los comprobantes citados. REGLAS REGISTRO CONTABLE Y SU CONSERVACIÓN _________________________________________ Los contribuyentes deberán conservar y registrar en su contabilidad los comprobantes fiscales digitales que emitan. Los comprobantes fiscales digitales deberán archivarse y registrarse en los términos que establezca el Servicio de Administración Tributaria. 8 Los comprobantes fiscales digitales, así como los archivos y registros electrónicos de los mismos se consideran parte de la contabilidad del contribuyente, quedando sujetos a lo dispuesto por el artículo 28 de este Código. REQUISITOS PARA EL CONTROL DE LOS PAGOS _________________________________________ VI. Cumplir con los requisitos que las leyes fiscales establezcan para el control de los pagos, ya sea en una sola exhibición o en parcialidades. REQUISITOS INFORMÁTICOS _________________________________________ VII. Cumplir con las especificaciones que en materia de informática, determine el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general. POSIBILIDAD DE VERIFICAR SU AUTENTICIDAD (tercer párrafo) ___________________________________________________ Los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los comprobantes fiscales digitales, incluso cuando dichos comprobantes consten en documento impreso, para comprobar su autenticidad, deberán consultar en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, si el número de folio que ampara el comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor y si el certificado que ampare el sello digital se encuentra registrado en dicho órgano desconcentrado y no ha sido cancelado. EMISION DE COMPROBANTES FISCALES DIGITALES (cuarto párrafo) ___________________________________________________ Los contribuyentes que mediante reglas de carácter general determine el Servicio de Administración Tributaria podrán emitir sus comprobantes fiscales digitales por medios propios o a través de proveedores de servicios, cumpliendo con los requisitos que al efecto establezca ese órgano desconcentrado. COMENTARIOS A continuación iremos comentando cada uno de estos párrafos, buscando acompañarlos de cuadros que muestren en forma gráfica el contenido de los mismos. 9 OBLIGATORIEDAD DE LOS COMPROBANTES DIGITALES El primer párrafo del artículo 29 obliga a los contribuyentes á expedir comprobantes fiscales digitales (CFD)10 por las actividades que realicen. Se especifica que el CFD deberá contener el sello digital del contribuyente que lo expida. A su vez, el sello digital deberá estar amparado por un certificado expedido por el SAT. Los contribuyentes que: Adquieran bienes Disfruten de su uso o goce Usen servicios Deberán solicitar el comprobante fiscal digital respectivo. Como se puede observar, el artículo obliga a la utilización del CFD tanto para quien lo expide como para quien recibe el comprobante. CERTIFICADO DEL SELLO DIGITAL El primer párrafo del artículo 29 menciona los requisitos que deberán cumplir los CFD. A su vez, la fracción I del segundo párrafo del artículo 29 obliga a los contribuyentes que deban expedir CFD a contar con un certificado de firma electrónica avanzada vigente. El artículo 17-D del Código regula la obtención de los certificados de firma electrónica avanzada y de los sellos digitales. Entre otros aspectos menciona: Cuando los documentos que se deban presentar a las autoridades fiscales sean digitales, estos deberán contar la firma electrónica avanzada del autor. La firma electrónica y los sellos digitales deben contar con un certificado que confirme el vinculo entre un firmante y los datos de la creación de la firma electrónica avanzada y del los sellos digitales. El certificado debe ser expedido por el SAT. La firma electrónica avanzada amparada por un certificado vigente (a) substituye a la firma autógrafa del firmante, (b) garantiza la integridad del documento y (c) produce los mimos efectos que las leyes otorgan a los documentos con firma autógrafa, teniendo el mismo valor probatorio. 10 A lo largo de este trabajo nos vamos a estar refiriendo a los comprobantes fiscales digitales con su nombre completo o con su abreviatura CFD. 10 Lo anterior se puede esquematizar como sigue: Personas físicas o morales que cuenten con certificado de firma electrónica avanzada vigente Deberán emitir comprobantes digitales de sus operaciones Los documentos deben estar amparados por un certificado expedido por el SAT El titular del certificado debe ser la persona física o moral que emita los comprobantes OBLIGACIONES PARA EMITIR COMPROBANTES DIGITALES El segundo párrafo del artículo especifica los requisitos de los comprobantes fiscales. La fracción I, como ya comentamos, hace mención a la necesidad de contar con un certificado de firma electrónica avanzada vigente. Los demás requisitos los podemos presentar en forma resumida en el siguiente diagrama: 11 Obligaciones para poder emitir comprobantes digitales Tramitar ante el SAT el certificado para uso de los sellos digitales Cubrir en los comprobantes los requisitos del art. 29-A, excepto la fracción VIII Remitir al SAT el CFD vía medios electrónicos, para que el SAT: Se podrán utilizar uno o más sellos digitales para la emisión de comprobantes digitales Si es al público en general, no deberán separarse expresamente los impuestos trasladados a) Valide el cumplimiento de los requisitos de la fracción III El sello digital permitirá acreditar la autoría de los comprobantes electrónicos Si es al público en general, deberán reunir requisitos del art.29-A fracc. I y III Sellos digitales están sujetos a la misma regulación de la firma electrónica avanzada Además deberán reunir los requisitos de las fracc. I y III del art. 29 A (fracción II) (fracción III) El sello digital podrá ser para todos los locales o bien, tramitar uno para cada uno La tramitación del certificado de sello digital, será con Formato electrónico (fracción IV) __ Proporcionar a sus clientes documento impreso del comprobante (si lo solicitan) Cumplir con los requisitos que las leyes fiscales establezcan para el control de pagos El SAT determinará especificaciones de los documentos digitales impresos Especificar si el pago es en una sola exhibición o en parcialidades (fracción V) b) Asigne el folio del CFD Deberán conservar y registrar en su contabilidad los CFD que expidan c) Incorpore el sello digital del SAT Los comprobantes digitales se archivarán y registrarán en términos del SAT El SAT puede autorizar a proveedores de Certificación de CFD para que efectúen la validación Los comprobantes digitales y sus registros se consideran parte de la contabilidad (fracción VI) Cumplir con las especificaciones en materia de informática que determine el SAT (fracción VII) Deberá contar con la firma electrónica avanzada, en los términos que establezca el SAT 12 Los contribuyentes que inicien la expedición de los CFD en 2010 a través de sus propios sistemas, tendrán como ventajas contra las reglas anteriores la posibilidad de asignar el folio a cada CFD en lugar de hacerlo vía el SAT o un proveedor autorizado (fracción IV), Para ello se requiere: Establecer un sistema electrónico de asignación de folios conforme a las reglas del SAT Solicitar previamente al SAT la asignación de los folios. AUTENTICIDAD DE COMPROBANTES DIGITALES Para verificar la autenticidad de los propios comprobantes, los contribuyentes que reciban comprobantes digitales para deducirlos o acreditarlos fiscalmente, aunque consten en documento impreso, deberán consultar en la página de Internet del SAT si el número de folio que ampara el comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor y si el certificado que ampara el sello digital se encuentra registrado en el SAT y no ha sido cancelado. OPCIÓN VALIDAR CERTIFICACIÓN DEL CFD POR PROVEEDORES AUTORIZADOS Los contribuyentes pueden validar la certificación de sus comprobantes fiscales digitales como sigue: (a) Por medios propios (b) A través de proveedores autorizados por el SAT para realizar este servicio, cumpliendo con los requisitos que se señalen en reglas generales 2.2 OTRAS DISPOSICIONES DEL CÓDIGO FISCAL REFERENTES A LA FACTURA ELECTRÓNICA. El artículo 29 del CFF que venimos comentando incluye las siguientes reglas adicionales: Comprobantes que se pueden emitir en forma impresa con dispositivos de seguridad Señalamiento expreso del pago en una sola exhibición o en parcialidades Concepto de pago para efectos fiscales. A continuación las comentamos. COMPROBANTES QUE SE PUEDEN EXPEDIR EN FORMA IMPRESA Solamente se pueden imprimir comprobantes fiscales por aquellas operaciones cuyo monto no exceda de $2,000 (dos mil pesos). Los requisitos para este tipo de comprobantes son: Se pueden imprimir por medios propios o a través de terceros Deben cumplir con los requisitos del artículo 29-A, excepto lo previsto en las fracciones II y IX del citado precepto Se debe solicitar la asignación de folios para los comprobantes a través de la página de Internet del SAT. Los contribuyentes deben enviar un informe trimestral al SAT de los comprobantes emitidos por esta opción. 13 Los contribuyentes que los utilicen para deducciones o acreditamientos deben cerciorarse de los datos de identidad y del RFC de las personas que expiden los comprobantes Deben comprobar la autenticidad del dispositivo de seguridad y la correspondencia de éste con los datos del emisor vía la página del SAT. Se dan los requisitos que deben proporcionar los proveedores de los dispositivos de seguridad. En nuestra opinión, NO ES CONVENIENTE para los contribuyentes del sector automotor acogerse a esta opción por: Un gran número de sus operaciones son mayores a $2,000, lo cual los obliga a contar con un sistema que expida los CFD. Se pueden expedir en forma libre copias impresas de los comprobantes digitales para los clientes que así lo soliciten. El costo del comprobante impreso es mayor al del comprobante digital. La dificultad de manejar sistemas de impresión digitales e impresos. CONTRIBUYENTES CON LOCAL FIJO Se dan reglas para contribuyentes con local fijo, las cuales no son aplicables al sector automotor PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIÓN O EN PARCIALIDADES Se comentan en el siguiente subtema. NECESIDAD DE CUMPLIR CON REQUISITOS Se especifica claramente que los comprobantes que no reúnan alguno de los requisitos establecidos en este artículo o en el artículo 29-A del Código Fiscal, no se pueden deducir o acreditar fiscalmente. CONCEPTO DE PAGO El último párrafo de este artículo señala que debe entenderse por pago: “El acto por virtud del cual el deudor cumple o extingue bajo cualquier título alguna obligación”. Lo anterior es importante y aclara el debate que se ha dado relativo a la definición del “momento del pago”.11 2.3 LEYENDA PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIÓN O EN PARCIALIDADES. El onceavo y el decimo párrafos del artículo 29, obligan a los contribuyentes a señalar expresamente en los comprobantes que expidan, si el pago de la contraprestación que amparan se efectúa en una sola exhibición o en parcialidades. 11 Se ha debatido en varios foros de especialistas la definición del momento del pago, relacionada con el momento en que se causan algunos impuestos sobre la base de efectivo, como por ejemplo el IVA o el ISR. Finalmente esta disposición define en forma clara el concepto del pago. 14 En el supuesto de que la contraprestación se pague en una sola exhibición, el comprobante deberá indicar el importe total de la operación y, en su caso, el monto de los impuestos que se trasladan. Por otra parte, si la contraprestación se paga en parcialidades, en el comprobante se deberá indicar, además del importe total de la operación, que el pago se realizará en parcialidades y, en su caso, el monto de la parcialidad que se cubre en ese momento además del monto que por concepto de impuestos se trasladen en dicha parcialidad. El esquema de las disposiciones descritas es: Comprobantes Fiscales Pago en una sola exhibición Indicar: - - En forma expresa que el pago se hace en una sola exhibición - Importe total de la operación - Impuestos trasladados (en su caso) Pago en parcialidades Indicar: - En forma expresa que el pago se realizará en parcialidades - Importe total de la operación - Monto de la parcialidad que se cubre en ese momento (en su caso) - Impuestos trasladados (en su caso) 15 PAGOS EN PARCIALIDADES Como complemento a lo señalado en el párrafo séptimo, se precisa que cuando el pago de la contraprestación se haga en parcialidades, los contribuyentes deberán expedir un comprobante fiscal por cada una de esas parcialidades, el cual deberá contener los siguientes requisitos establecidos en el artículo 29-A fracciones I, II, III y IV de este Código: I. Contener impreso el nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del RFC de quien los expida. Tratándose de contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento, deberán señalar en los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. II. Contener impreso el número de folio. III. Lugar y fecha de expedición IV. Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida. A dichos comprobantes se les deberá anotar: El importe y número de la parcialidad que ampara. La forma como se realizó el pago. El monto de los impuestos trasladados (en su caso). El número y fecha del comprobante que se hubiese expedido que se trate (en su caso). por el valor total de la operación de 2.4 DISPOSICIONES DEL ARTÍCULO 29 A DEL CÓDIGO FISCAL. En el tema de la factura electrónica deben considerarse los requisitos del artículo 29 A del Código Fiscal, los cuales comentamos a continuación: Los comprobantes a que se refiere el artículo 29 de este Código, además de los requisitos que el mismo establece, deberán reunir lo siguiente: Datos de identificación I. Contener impreso el nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida. Tratándose de contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento, deberán señalar en los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. Folio asignado por el SAT II. Contener el número de folio asignado por el Servicio de Administración Tributaria o por el proveedor de certificación de comprobantes fiscales digitales y el sello digital a que se refiere la fracción IV, incisos b) y c) del artículo 29 de este Código. Otros datos del comprobante 16 III. Lugar y fecha de expedición. IV. Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se expida. V. Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen. VI. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso. VII. Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la cual se realizó la importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación. Dispositivo de seguridad para los comprobantes impresos VIII. Tener adherido un dispositivo de seguridad en los casos que se ejerza la opción prevista en el quinto párrafo del artículo 29 de este Código que cumpla con los requisitos y características que al efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general. Los dispositivos de seguridad a que se refiere el párrafo anterior deberán ser adquiridos con los proveedores que autorice el Servicio de Administración Tributaria. Certificado de sello digital en Comprobantes digitales IX. El certificado de sello digital del contribuyente que lo expide. Plazo utilización del Dispositivo de seguridad para los comprobantes impresos Los dispositivos de seguridad referidos en la fracción VIII de este artículo que no hubieran sido utilizados por el contribuyente en un plazo de dos años contados a partir de la fecha en que se hubieran adquirido, deberán destruirse y los contribuyentes deberán dar aviso de ello al Servicio de Administración Tributaria, en los términos que éste establezca mediante reglas de carácter general. Comprobantes simplificados operaciones con público en general Los contribuyentes que realicen operaciones con el público en general, respecto de dichas operaciones deberán expedir comprobantes simplificados en los términos que señale el Servicio de Administración Tributaria en reglas de carácter general que para estos efectos emita. Dichos contribuyentes quedarán liberados de esta obligación cuando las operaciones con el público en general se realicen con un monedero electrónico que reúna los requisitos de control que para tal efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general. Las principales modificaciones en este artículo con respecto a las reglas vigentes en 2010 serán: Fr. II. La referencia al folio asignado por el SAT. Fr. VIII Las reglas para los dispositivos de seguridad que deberán contener los comprobantes impresos. Fr. IX La incorporación del certificado de sello fiscal digital para los CFD. 2.5 PLAZO PARA CONSERVAR LA DOCUMENTACIÓN. El Código Fiscal, en el cuarto párrafo de su artículo 30, menciona lo siguiente: * Los documentos con firma electrónica avanzada o sello digital, deberán conservarse de conformidad con las reglas que al respecto emita el Servicio de Administración Tributaria.” .............……………………………………………………………………………………………… Como sabemos, estamos obligados a guardar en medios electrónicos, la información relativa a los comprobantes digitales que haya expedido el contribuyente, en los mismos plazos que señalan las disposiciones fiscales para conservar la contabilidad. 17 Al respecto, el artículo 30 del Código Fiscal menciona como regla general, la necesidad de guardar la contabilidad durante un plazo de cinco años, contados a partir de la fecha en que se presentaron o debieron presentarse las declaraciones con ellos relacionadas. Sin embargo, el artículo también contempla casos de excepción, los cuales son: Cuando los contribuyentes no presentan sus declaraciones fiscales, el plazo de cinco años inicia en la fecha en que se presenten las mismas. En el caso de documentación que ampare actos cuyo efecto fiscal se prolongue en el tiempo, por ejemplo, documentación referente a adquisiciones de activos fijos (edificios, maquinaria, equipo, mobiliario, etc.), el plazo empieza a contar a partir del día en que se presente la declaración correspondiente al ejercicio en que se hayan terminado de producir dichos efectos fiscales relacionados. En el ejemplo de los activos fijos, el último ejercicio en que los mismos surten efectos fiscales es aquél en que terminan de depreciarse fiscalmente. En los casos en que la documentación ampare conceptos en que se haya promovido algún recurso o juicio, el plazo para conservar la documentación empieza a correr a partir del momento en que quede firme la sentencia que les ponga fin. 18 TEMA 3. REGLAS GENERALES RELATIVAS A LOS COMPROBANTES FISCALES INTRODUCCIÓN. 3.1 PARTES PRINCIPALES DEL PROCESO PARA EMITIR COMPROBANTES FISCALES DIGITALES. 3.2 REGLAS QUE SERÁN APLICABLES A LOS COMPROBANTES FISCALES EN 2011. 3.3 REGLAS DISPOSICIONES GENERALES. 3.4 DISPOSICIONES TRANSITORIAS INTRODUCCIÓN. Las Reglas Generales para la emisión de los comprobantes fiscales ordenamientos de la Primera Resolución Miscelánea para 2010 (1aRM2010). aparecen detalladas en diversos Las reglas mencionan la posibilidad de expedir comprobantes fiscales en los siguientes medios: Comprobantes Fiscales en papel. Como ya comentamos, en algunos casos el SAT va a seguir permitiendo la expedición en papel de los comprobantes fiscales. El procedimiento se explica en el tema 4. Comprobantes Fiscales Digitales a través de Internet (CFDI). En estos casos el contribuyente solicitará el folio de la factura y el sello digital a un proveedor asignado por el SAT para tal efecto. El contribuyente puede emitir su factura electrónica por medios propios o a través de un proveedor externo, Sus reglas y la explicación del procedimiento se ven en el tema 5. Comprobantes Fiscales Digitales (CFD). En estos casos el contribuyente estará autorizado por el SAT para que pueda asignar el folio de la factura y el sello digital. El contribuyente emite su factura electrónica por medios propios Sus reglas y la explicación del procedimiento se ven en el tema 6. En términos generales, las reglas sobre los comprobantes fiscales Digitales especifican la necesidad de utilizar un programa elaborado por las autoridades fiscales, conocido como SICOFI, el cual va a permitir junto con el SOLCEDI12, entre otras cosas, la obtención del certificado del sello digital y la asignación de folios y series a las facturas o comprobantes digitales. En los últimos años, el SAT viene presentando las Reglas Generales divididas en dos libros como sigue: Reglas Libro I. Son reglas que se refieren a l cumplimiento y aclaración de diversos aspectos de las leyes Fiscales. Reglas Libro II. Estas reglas se refieren a trámites fiscales o procedimientos que deben llevar a cabo los contribuyentes. Al ser un tema nuevo, la 1aRM2010 inicia con un glosario de términos, mismo que adoptaremos a lo largo del trabajo, como sigue: CFD, el Comprobante Fiscal Digital. CFDI, el Comprobante Fiscal Digital a través de Internet o Factura Electrónica. SICOFI, el Sistema Integral de Comprobantes Fiscales. CSD, el certificado de sello digital. CESD, el certificado especial de sello digital. CBB, el código de barras bidimensional. 12 El SOLCEDI se va a utilizar para la obtención de los certificados de la firma electrónica avanzada y del sello digital de las facturas. 19 PSECFDI, el proveedor de servicios de expedición de comprobante fiscal digital a través de Internet.(*) PSGCFDA, el prestador de servicios de generación de CFD a sus agremiados (*). Además: En este trabajo usaremos la abreviatura 1aRM2010 para referirnos a la primera Resolución Miscelánea publicada el 14 de septiembre de 2010. 3.1 PARTES PRINCIPALES DEL PROCESO PARA EMITIR COMPROBANTES FISCLES DIGITALES. En el tema de los Comprobantes fiscales digitales (CFDI o CFD) nos parece importante distinguir tres partes del proceso que se requiere seguir para su emisión, las cuales son: (1) La necesidad de obtener el certificado del sello digital. Los certificados que emite el SAT confirman el vínculo que existe entre el contribuyente que expide el CFD y su sello digital. Estos certificados son expedidos solamente por el SAT. Van a permitir al contribuyente “sellar electrónicamente” cada uno de los comprobantes fiscales que emita. Esto se logra a través de sellar electrónicamente la cadena original de los CFD, con lo cual se logra identificar el origen del CFD y se garantiza su unicidad y las demás características de los certificados Digitales (integridad, no repudio, autenticidad y confidenciabilidad) Se va a permitir la obtención de un sello digital para cada uno de sus establecimientos (matriz, sucursales, locales, etc.) o uno único para el contribuyente. La decisión depende de este último. El certificado del sello digital permite tener la certeza de que el contribuyente está emitiendo y se responsabiliza por cada de los comprobantes fiscales que lleven su sello. La obtención del Certificado del sello digital tiene que ser realizada por el propio contribuyente en la página del SAT, el uso correcto o incorrecto del mismo es su responsabilidad. (2) La emisión del comprobante fiscal Digital. El contribuyente va a poder emitir los CFD por medios propios o por proveedores autorizados. A su vez, el SAT va a poner a disposición de los contribuyentes Software gratuito que permita la expedición del CFD. (3) La validación del certificado del sello digital y del CFD o el CFDI La validación consiste en verificar la autenticidad del sello digital y validar que el CFD o el CFDI cumplen con requisitos fiscales. En el caso de los CFDI, la validación será realizada por un proveedor autorizado por el SAT para tales efectos, en tanto que en el CFD, la validación la lleva a cabo el propio contribuyente. Una vez que se cumplen estos requisitos, el CFDI o el CFD se considera terminado y listo para su entrega y almacenamiento. 20 Más adelante se ven estos procesos a detalle. 3.2 REGLAS QUE SERÁN APLICABLES A LOS COMPROBANTES FISCALES EN 2011 Las reglas que aparecen en la Primera Resolución Miscelánea 2010 y los temas que tocan son: Sección I.2.23.1 Sección II.2.23.1 Sección I.2.23.2 Sección II.2.23.2 Sección I.2.23.3 Sección II.2.23.3 Sección I.2.23.4 Sección II.2.23.4 Sección I.2.23.5 Sección II.2.23.5 Sección II.2.23.6. Concepto Disposiciones generales Comprobantes que se pueden seguir imprimiendo en papel Comprobantes Fiscales Digitales a través de Internet Comprobantes Fiscales Digitales Comprobantes Fiscales Digitales aplicables a Esquemas y Casos Específicos De las Disposiciones Adicionales y del Mecanismo de Transición La relación de las Reglas que hablan de los comprobantes fiscales es la siguiente: Capítulo I.2.23. De los Comprobantes Fiscales I.2.23.2.1. I.2.23.2.2. Sección I.2.23.1. Disposiciones Generales De los Comprobantes Fiscales Digitales Sección I.2.23.2. De los Comprobantes Fiscales en Papel Expedición de comprobantes fiscales impresos Opción para la expedición de comprobantes fiscales impresos I.2.23.3.1. I.2.23.3.2. I.2.23.3.3. I.2.23.3.4. Sección I.2.23.3. De los Comprobantes Fiscales Digitales a través de Internet (CFDI) RFC en CFDI con el público en general y con residentes en el extranjero Almacenamiento de CFDI Opción para contratar servicios de uno o más proveedores de certificación de CFDI Verificación de requisitos de cumplimiento a proveedor de certificación de CFDI(*) I.2.23.4.1. I.2.23.4.2. I.2.23.4.3. Sección I.2.23.4. De los Comprobantes Fiscales Digitales (CFD) Facilidad para expedir CFD en lugar de CFDI RFC en los CFD con el público en general y con residentes en el extranjero Almacenamiento de CFD I.2.23.1.1. I.2.23.5.1. I.2.23.5.2. I.2.23.5.3. I.2.23.5.4. I.2.23.5.5. I.2.23.5.6. I.2.23.5.7. I.2.23.5.8. Sección I.2.23.5. De los Esquemas Aplicables a Comprobantes Fiscales Digitales(*) Inscripción en el RFC de personas físicas del sector primario, arrendadores y mineros por los adquirentes de sus bienes o servicios (*) Comprobación de erogaciones en la compra de productos del sector primario(*) Comprobación de erogaciones y retenciones en el otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles (*) Comprobación de erogaciones en la compra de productos del sector minero (*) Comprobación de erogaciones tratándose de adquisición de bienes y uso o goce temporal de bienes inmuebles (*) Emisión de CFDI por casas de empeño (*) Inscripción en el RFC de personas físicas productores a través de sus agrupaciones Facilidad para expedir CFD a través de organizaciones o asociaciones que reúnan a productores y comercializadores agrícolas, de conformidad con el esquema Sistema 21 I.2.23.5.9. I.2.23.5.10. I.2.23.5.11. I.2.23.6.1. I.2.23.6.2. Producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable, en lugar de CFDI(*) RFC en CFD a través de organizaciones o asociaciones que reúnan a productores y comercializadores agrícolas, de conformidad con el esquema Sistema Producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable con el público en general y con residentes en el extranjero (*) Almacenamiento de CFD a través de organizaciones o asociaciones que reúnan a productores y comercializadores agrícolas, de conformidad con el esquema Sistema Producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable (*) CFD y CFDI para devolución de IVA a turistas (*) Sección I.2.23.6. De las Disposiciones Adicionales y del Mecanismo de Transición Opción para seguir emitiendo CFD a través de proveedores de servicios autorizados para la generación y envío de CFD Opción para generar y emitir CFD utilizando la herramienta electrónica elaborada por el SAT denominada “Portal Microe” Capítulo II.2.23. De los Comprobantes Fiscales II.2.23.2.1. II.2.23.3.1. II.2.23.3.2. II.2.23.3.3. II.2.23.3.4. II.2.23.3.5. II.2.23.3.6. II.2.23.3.7. II.2.23.3.8. II.2.23.4.1. II.2.23.4.2. II.2.23.4.3. II.2.23.4.4. II.2.23.4.5. II.2.23.4.6. II.2.23.5.1. II.2.23.5.2. II.2.23.5.3. II.2.23.5.4. II.2.23.5.5. Sección II.2.23.1. Disposiciones Generales No hay reglas Sección II.2.23.2. De los Comprobantes Fiscales en Papel Servicio de Validación de folio del comprobante fiscal impreso Sección II.2.23.3. De los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet De la generación del CSD Generación del CFDI Requisitos para ser proveedor de certificación de CFDI autorizado (*) Requisitos de la garantía para obtener autorización para operar como proveedor de certificación (*) Requisitos para que los proveedores de certificación de CFDI continúen autorizados(*) Proceso de certificación de CFDI a través de proveedores de certificación de CFDI autorizados Requisitos de las representaciones impresas del CFDI Servicios de validación del CFDI Sección II.2.23.4. De los Comprobantes Fiscales Digitales Obligaciones de los contribuyentes que hayan optado por expedir CFD en lugar de CFDI Información mensual de emisores de CFD Procedimiento para expedir CFD Requisitos adicionales y características del sistema electrónico de emisión de folios y generación de sellos digitales para CFD Requisitos de las representaciones impresas de CFD Servicios de validación del CFD Sección II.2.23.5. De los Esquemas Aplicables a Comprobantes Fiscales Digitales Requisitos para ser PSECFDI a través del adquirente de bienes o servicios (*) Obligaciones de los PSGCFDA (*) Información mensual de PSGCFD (*) Requisitos adicionales y características del sistema electrónico de emisión de folios y generación de sellos digitales para CFD (*) Generación de CSD por organizaciones o asociaciones que reúnan a productores y comercializadores agrícolas, de conformidad con el esquema Sistema Producto 22 II.2.23.5.6. II.2.23.5.7. previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable (*) Requisitos de las representaciones impresas de CFD por organizaciones y asociaciones que reúnan a productores y comercializadores agrícolas, de conformidad con el esquema sistema producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable (*) Servicios de validación del CFD organizaciones y asociaciones que reúnan a productores y comercializadores agrícolas, de conformidad con el esquema sistema producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable (*) Las Reglas que se apartan del contenido del presente trabajo son las marcadas con (*) y, por lo tanto, no se van a incluir en el mismo. En cuanto a las reglas relativas a esquemas aplicables a comprobantes fiscales digitales, éstas pertenecen a grupos de contribuyentes específicos como el sector primario (agricultura, ganadería, silvicultura y pesca), minería, arrendadores de inmuebles que opten por retención, comprobantes de turistas que soliciten devolución de IVA y casas de empeño, las cuales no corresponden al objetivo del presente trabajo. 3.3 REGLAS DISPOSICIONES GENERALES. Se refieren a las reglas aplicables a las distintas opciones de expedición de los Comprobantes fiscales. En realidad sólo hay una regla, misma que se comenta a continuación. De los Comprobantes Fiscales Digitales I.2.23.1.1. Para los efectos de lo dispuesto por el primer párrafo del artículo 29 del CFF, los contribuyentes deberán expedir, según sea el caso, alguno de los siguientes comprobantes fiscales digitales: I. CFDI, que son a los que hace referencia el artículo 29, primer párrafo y fracción IV del CFF. II. CFD, que son los que se establecen en la Sección I.2.23.4. de este Capítulo. III. CFDI a través del adquirente de bienes o servicios y, IV. CFD expedidos a través de organizaciones o asociaciones que reúnan a productores y comercializadores agrícolas, de conformidad con el esquema Sistema Producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable, que son los que se establecen en la Sección I.2.23.5. de este Capítulo. COMENTARIOS Como puede observarse, la regla nos indica los distintos comprobantes fiscales que pueden existir y son: CFDI : CFD a través de Internet (CFDI) CFD: Comprobante Fiscal Digital CFDI a través del adquirente de los bienes y servicios, como es el caso de los caficultores, los cuales cuentan con un sistema nacional de facturación que permite a los compradores del producto la obtención del comprobante fiscal13. 13 AMDA está llevando a cabo pláticas con el SAT con el fin de contar con un sistema nacional que permita la facturación de la adquisición de los autos usados a las personas físicas a través de los propios distribuidores. 23 CFD expedidos a través de organizaciones o asociaciones que reúnan a productores y comercializadores agrícolas. Además, volvemos a comentar que estará permitida la impresión en papel en los siguientes casos: Comprobantes de operaciones hasta por un importe de $2,000 (dos mil pesos). Comprobantes fiscales de contribuyentes que en el ejercicio anterior tengan ingresos inferiores a $4,000,000 (cuatro millones de pesos). 3.4 DISPOSICIONES TRANSITORIAS. La Primera Resolución Miscelánea 2010 (1aRM2010) solamente incluye una disposición transitoria, para indicar que sus reglas son vigentes a partir del 1º de enero de 2011, lo que lo hace congruente con la fecha en que van a entrar en vigor las reformas a los Artículos 29 y 29ª del CFF. La disposición es: DISPOSICIONES TRANSITORIAS. ÚNICA La presente Resolución entrará en vigor el 1 de enero de 2011, excepto los artículos Tercero y Cuarto Resolutivos que entrarán en vigor al día siguiente de su publicación en el DOF. Nota: los artículos tercero y cuarto se refieren a reglas ara proveedores autorizados para emitir CFD. Se comentan en el tema 5. 24 TEMA 4 COMPROBANTES FISCALES EN PAPEL INTRODUCCIÓN. 4.1 OPCIÓN PARA SEGUIR UTILIZANDO COMPROBANTES IMPRESOS EN PAPEL HASTA AGOTARLOS. 4.2 EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES FISCALES IMPRESOS (REGLA I.2.23.2.1. 4.3 OPCIÓN PARA LA EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES FISCALES IMPRESOS (REGLA I.2.23.2.2). 4.4 OPCIÓN PARA SEGUIR EXPIDIENDO COMPROBANTES IMPRESOS EN EL PERIODO ENERO A MARZO. 4.5 SERVICIO DE VALIDACIÓN DEL FOLIO IMPRESO (REGLA II.2.23.2.1). 4.6 RESUMEN INTRODUCCIÓN. El gran paso de la reforma fiscal para 2010 es la obligatoriedad de la expedición de los comprobantes fiscales digitales. Sin embargo, dada la dificultad práctica que lo anterior implica para ciertos contribuyentes, el SAT da la opción de permitir la expedición de los comprobantes fiscales en papel en los siguientes casos: • • Comprobantes de operaciones hasta por un importe de $2,000 (dos mil pesos). Comprobantes fiscales de contribuyentes que en el ejercicio anterior tengan ingresos inferiores a $4,000,000 (cuatro millones de pesos). Con objeto de llevar un mejor control, los nuevos comprobantes en papel deberán contar con un dispositivo de seguridad autorizado por el SAT que explicaremos más adelante. En forma transitoria también se va a dar la opción de seguir expidiendo comprobantes fiscales de las operaciones realizadas en papel en los siguientes casos: Para los contribuyentes que cuenten con papelería por utilizar de sus comprobantes fiscales preimpresos con impresores autorizados. Para todos los contribuyentes en el periodo enero a marzo de 2011. En el sector automotor va a ser difícil que se puedan aplicar las dos primeras reglas pues complicarían los sistemas de facturación, los cuales van a estar orientados al CFD. Sin embargo son opciones que pueden tomarse en cuenta para lo siguiente: (a) El esquema de comprobantes en papel hasta $2,000 se puede utilizar en la facturación de refacciones alternándolo con el CFD para las operaciones mayores. (b) El esquema aplicable a contribuyentes con ingresos hasta por cuatro millones, si bien no es aplicable a los distribuidores, si puede serlo a proveedores cercanos a ellos como son los talleres que les maquilen reparaciones o servicios de hojalatería, profesionistas y vendedores independientes. En cuanto a las disposiciones que estarán en vigor en forma transitoria, consideramos importante que las conozca el sector puesto que en la práctica están ampliando el plazo para iniciar la utilización obligatoria del CFD. A continuación las comentamos. 25 4.1 OPCIÓN PARA SEGUIR UTILIZANDO COMPROBANTES IMPRESOS EN PAPEL HASTA AGOTARLOS. Esta disposición se publicó en la propia Reforma Fiscal con el numeral II de las Disposiciones Transitorias referentes al Código Fiscal y su contenido es: II. Los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigor de la reforma al artículo 29 del Código Fiscal de la Federación, tengan comprobantes impresos en establecimientos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria, podrán continuar utilizándolos hasta que se agote su vigencia, por lo que éstos podrán ser utilizados por el adquirente de los bienes o servicios que amparen, en la deducción o acreditamiento, a que tengan derecho conforme a las disposiciones fiscales. Transcurrido dicho plazo, sin que sean utilizados, los mismos deberán cancelarse de conformidad con lo dispuesto por el Reglamento del propio Código. COMENTARIOS La disposición permite la utilización de comprobantes impresos en establecimientos autorizados hasta que los mismos se agoten o se venza su fecha de vigencia (2 años como máximo). Al principio del trabajo se comentó que aquel contribuyente que tenga dificultades para poder iniciar la utilización de los CFD o los CFDI a partir de enero, debería tomaren cuenta esta regla y mandar imprimir un stock importante de facturas antes del 31 de diciembre de 2010, con lo cual e forma automática logra ampliar su plazo para iniciar el uso de los CFD hasta el momento en que se termine su stock o caduque la fecha de vigencia de sus comprobantes. En este punto se debe tomar en cuenta que la presión va a obligar a las empresas a entrar rápidamente al esquema de los CDF, por lo que la medida anterior sólo debe ser transitoria. 4.2 EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES FISCALES IMPRESOS (REGLA I.2.23.2.1) El objetivo de la regla es regular la expedición de los comprobantes impresos, o sea aquellos cuyo importe no exceda de $2,000 (dos mil pesos). Su contenido es el siguiente: Expedición de comprobantes fiscales impresos . Asignación de folios Para los efectos del artículo 29, quinto y sexto párrafos del CFF, los contribuyentes que opten por expedir sus comprobantes fiscales en forma impresa, a fin de estar en posibilidad de solicitar la asignación de folios, deberán observar lo dispuesto en la ficha 162/CFF denominada “Solicitud de asignación de folios para la expedición de comprobantes fiscales impresos” contenida en el Anexo 1-A. Obligatoriedad del Código de barras dimensional (CBB) Para los efectos del artículo 29-A, fracción VIII del CFF, el dispositivo de seguridad que se deberá adherir al comprobante fiscal impreso consistirá en un CBB proporcionado por el SAT al contribuyente una vez aprobada la asignación de folios correspondiente. Vigencia del Folio y del CBB Los folios asignados al contribuyente, así como el CBB, tendrán una vigencia de dos años contados a partir de la fecha de aprobación de la asignación de folios, los cuales deberán imprimirse en el original y en la copia correspondiente a cada uno de los comprobantes fiscales. Datos que debe contener el comprobante Asimismo, los comprobantes que se emitan en términos de esta regla tendrán impreso: 26 I. El CBB proporcionado por el SAT al contribuyente al momento de la asignación de los folios, mismo que deberá reproducirse con un mínimo de 200/200 dpi en un área de impresión no menor a 2.75 x 2.75 cm. II. El número de aprobación del folio asignado por SICOFI. III. El número de folio asignado por el SAT y, en su caso la serie. IV. La leyenda “La reproducción apócrifa de este comprobante constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales”, misma que deberá ser impresa con letra no menor de 5 puntos. Requisitos mercancías de importación El requisito a que se refiere el artículo 29-A, fracción VII del CFF, sólo será aplicable a los contribuyentes que hayan efectuado la importación de mercancías respecto de las que realicen ventas de primera mano. Procedimientos relativos a la asignación de folios Para los efectos del artículo 29, sexto párrafo del CFF, en el Anexo 1-A se dan a conocer los procedimientos para la asignación, modificación, cancelación y consulta de validez de los folios asignados al contribuyente, así como para la consulta de la información relativa a la aprobación de folios para la expedición de comprobantes fiscales impresos. Eliminación Reporte trimestral al SAT Los contribuyentes que opten por expedir comprobantes fiscales impresos en términos de esta regla, quedarán relevados de la obligación de presentar la información trimestral a que se refiere el séptimo párrafo del artículo 29 del CFF. COMENTARIOS La regla se refiere a los comprobantes impresos para operaciones cuyo monto no exceda de $2,000 (dos mil pesos) y nos dice: Se debe atender a lo dispuesto en la ficha técnica 162/CFF publicada en el anexo #1. Dicha ficha da el procedimiento a seguir para solicitar la asignación de los folios a través de la página de Internet del SAT. Éste, una vez que se solicita la asignación de folios, asigna un número de aprobación de los mismos. El dispositivo de seguridad obligatorio consistirá en un código de barras Bidimensional ( CBB) proporcionado por el SAT. La vigencia de los folios y del CBB es de dos años máximo. Se obliga a que el comprobante traiga impreso el CBB , el número de aprobación del folio asignado por el SA, el número de folio asignado por el SAT y en su caso la serie. Se obliga también a la incorporación de una leyenda donde se hace constar que es delito una reproducción apócrifa del documento fiscal. El comprobante debe cumplir con los requisitos del artículo 29-A que le son aplicables, conforme lo indican los párrafos quinto a noveno del nuevo artículo 29. No se requiere enviar el reporte trimestral al SAT al que va a obligar el sétimo párrafo del nuevo artículo 29 que entrará en vigor el 1º de enero de 2011. El anexo 1A incluye los procedimientos para asignar folios, así como para su modificación y cancelación. También el procedimiento para su consulta. Si observamos, el manejo del comprobante es parecido en varios aspectos al que actualmente se tiene para los comprobantes fiscales impresos por impresores autorizados. El comprobante fiscal hasta 2010 requiere ser preimpreso por impresores autorizados, los cuales a su vez imprimen el folio y una leyenda sobre la vigencia del comprobante. 27 El comprobante fiscal al que hace referencia a esta regla, deberá llevar el CBB y el número de aprobación de los folios asignados por el SAT. Con la información anterior, el comprobante fiscal se puede mandar para su impresión con cualquier proveedor. En cuanto a la ficha técnica 162/CFF, ésta constituye una breve guía para los contribuyentes para que estos puedan obtener su asignación de folios para expedir comprobantes fiscales impresos. Abusando del lector y con ánimo de dar más información , su contenido es el siguiente: 162/CFF Solicitud de asignación de folios para la expedición de comprobantes fiscales impresos ¿Quiénes lo presentan? Los contribuyentes que realicen operaciones, cuyo monto no exceda de $2,000.00, así como los contribuyentes que opten por expedir comprobantes fiscales impresos conforme lo establece la regla I.2.23.2.2. ¿Dónde se presenta? A través de la página de Internet del SAT. ¿Qué servicio obtengo? Asignación de folios y archivo electrónico correspondiente a la imagen del CBB, o en su caso, el rechazo. ¿Cuándo se presenta? Cuando el contribuyente así lo requiera. Requisitos: I. Ingresar a través de la página de Internet del SAT al SICOFI, proporcionando su clave del RFC, así como la CIECF o FIEL vigente. Señalar el rango de folios y en su caso serie que se solicitan. Seleccionar el tipo de comprobante fiscal con el que se utilizarán los folios. Firmar la solicitud de asignación de folios con la FIEL vigente del contribuyente emisor. II. III. IV. Previo análisis, el SAT podrá autorizar total o parcialmente los folios cuya asignación solicita el contribuyente, en cuyo caso, se emitirá el acuse de aprobación respectivo. Posterior al otorgamiento de la aprobación para la asignación de folios, el sistema generará un archivo con la imagen del CBB. El archivo electrónico correspondiente a la imagen del CBB proporcionado al contribuyente deberá descargarse para su impresión, el cual incluirá los siguientes datos: 1. Clave en el RFC del contribuyente emisor. 2. El número de aprobación. 3. Rango de folios asignados y, en su caso, la serie. 4. Fecha de la asignación de los folios. 5. Vigencia. Los contribuyentes que expidan comprobantes fiscales impresos, podrán consultar la información de la aprobación de folios asignados por el SAT, ingresando a SICOFI, proporcionando su clave en el RFC, así como la CIECF o FIEL vigente. Nota: Los contribuyentes a quienes no se haya aprobado la asignación de folios, podrán acudir a la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal para aclarar su situación, o bien, hacerlo a través del portal electrónico denominado “Mi Portal” de la página de Internet del SAT. Disposiciones jurídicas aplicables Art. 29 CFF, Reglas I.2.23.2.1. y I.2.23.2.2. RMF. 28 4.3 OPCIÓN PARA LA EXPEDICIÓN DE COMPROBANTES FISCALES IMPRESOS (REGLA I.2.23.2.2) Se refiere a la posibilidad que se da a los contribuyentes con ingresos hasta por $4,000,000 de pesos en el ejercicio anterior, de poder seguir expidiendo sus comprobantes fiscales en papel. Su contenido es: Opción para la expedición de comprobantes fiscales impresos Opción expedir comprobantes fiscales impresos a contribuyentes con ingresos hasta por cuatro millones . Para los efectos del Artículo Décimo, fracción III de las Disposiciones Transitorias del CFF, del “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo y del Impuesto al Valor Agregado, del Código Fiscal de la Federación y del Decreto por el que se establecen las obligaciones que podrán denominarse en Unidades de Inversión; y reforma y adiciona diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación y de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado el 1 de abril de 1995”, publicado en el DOF del 7 de diciembre de 2009, los contribuyentes que en el último ejercicio fiscal declarado o por el que hubieren tenido la obligación de presentar dicha declaración, que hayan consignado en la misma para efectos del ISR ingresos acumulables iguales o inferiores a $4,000,000.00, así como los contribuyentes que en el ejercicio fiscal en que inicien actividades estimen que obtendrán ingresos iguales o inferiores a la citada cantidad, podrán optar por expedir comprobantes fiscales en forma impresa, sin importar el monto que amparen, siempre y cuando además de reunir los requisitos precisados en el artículo 29-A del CFF, con excepción de los previstos en las fracciones II y IX del citado precepto legal, cumplan con lo siguiente: Solicitud asignación de folios Los contribuyentes que opten por expedir sus comprobantes fiscales impresos conforme a ésta regla, deberán solicitar la asignación de folios en términos de lo dispuesto en la ficha 162/CFF denominada “Solicitud de asignación de folios para la expedición de comprobantes fiscales impresos” contenida en el Anexo 1-A. Una vez aprobada la asignación de folios, el SAT proporcionará al contribuyente emisor un CBB como dispositivo de seguridad. Vigencia de los folios y del CBB Los folios asignados al contribuyente, así como el CBB tendrán una vigencia de dos años contados a partir de la fecha de aprobación de la asignación de los folios, los cuales deberán imprimirse en el original y en la copia correspondiente a cada uno de los comprobantes fiscales. Procedimientos relativos a la asignación de folios En el Anexo 1-A se dan a conocer los procedimientos para la asignación, modificación, cancelación y consulta de validez de los folios asignados al contribuyente, así como para la consulta de la información relativa a la aprobación de folios para la expedición de comprobantes fiscales impresos. Asimismo, los comprobantes que se expidan en términos de esta regla tendrán de forma impresa los requisitos a que se refiere la regla I.2.23.2.1., cuarto párrafo. Requisitos mercancías de importación El requisito a que se refiere el artículo 29-A, fracción VII del CFF, sólo será aplicable a los contribuyentes que hayan efectuado la importación de mercancías respecto de las que realicen ventas de primera mano. Casos en que la opción queda sin efectos La opción establecida en la presente regla dejará de surtir efectos cuando, durante el ejercicio fiscal de que se trate, el contribuyente obtenga ingresos superiores a $4,000,000.00, supuesto en el cual a partir del mes inmediato siguiente a aquél en el que se rebase dicho monto, el contribuyente deberá expedir sus comprobantes fiscales conforme a lo que establece el artículo 29, primer párrafo del CFF. Imposibilidad de regresar a la opción En cualquier caso, cuando los ingresos del contribuyente excedan del monto señalado en el párrafo anterior, no podrá volver a ejercerse la opción a que se refiere la presente regla durante ejercicios posteriores. 29 COMENTARIOS La regla permite la impresión en papel a los siguientes contribuyentes: Aquellos que hayan tenido ingresos en el último ejercicio hasta por $4,000,000 (cuatro millones de pesos) Aquellos que inicien operaciones y que consideren que sus ingresos en el ejercicio no van a rebasar el importe anterior. Además de cumplir con las obligaciones del artículo 29, se les dan obligaciones similares a las mencionadas en la regla anterior, como son: Deben solicitar la asignación de folios de conformidad con la ficha técnica 162/CFF comentada en el subtema anterior. Una vez obtenida la asignación de folios , el SAT proporciona el CBB La vigencia máxima de los folios asignados y del CBB es de dos años. Al no mencionarse nada al respecto en la regla, estos contribuyentes están obligados a presentar trimestralmente al SAT la información correspondiente a los comprobantes que hayan expedido en el trimestre anterior. Esta obligación aparece en el párrafo séptimo del nuevo artículo 29. La regla menciona que en el momento en que los ingresos del contribuyente en el ejercicio rebasen el monto de $4,000,000, el contribuyente deberá iniciar la expedición de sus comprobantes fiscales digitales al mes siguiente en que esto suceda. También precisa que una vez iniciada la expedición de CFD´S, ya no se puede regresar a la opción de expedir comprobantes impresos en papel. 4.4 OPCIÓN PARA SEGUIR EXPIDIENDO COMPROBANTES IMPRESOS EN EL PERIODO ENERO A MARZO. El artículo quinto de la Primera Resolución Miscelánea amplía el plazo para la obligatoriedad del uso del CFD hasta el 31 de marzo, al mencionar lo siguiente: QUINTO. Para los efectos de la regla I.2.23.2.2., durante los meses de enero a marzo de 2011, los contribuyentes obligados a expedir comprobantes por las actividades que realicen podrán expedirlos en forma impresa, aun y cuando sus ingresos acumulables del ejercicio inmediato anterior hubieran excedido de $4,000,000.00. COMENTARIOS La utilización de la regla es opcional para todos los contribuyentes, sin importar los ingresos que generaron el ejercicio anterior. La disposición se puede entender como una ampliación al plazo para la obligatoriedad de la expedición del CFD hasta el mes de marzo de 2011. 30 4.5 SERVICIO DE VALIDACIÓN DEL FOLIO IMPRESO (REGLA II.2.23.2.1) El octavo párrafo del artículo 29 del CFF que entrará en vigor el 1º de enero de 2011, obliga a los contribuyentes a cerciorarse de los datos del emisor del comprobante, así como de la autenticidad del dispositivo de seguridad (CBB) en la página de Internet del SAT. Esta regla menciona como cumplir con dicha disposición. Su contenido es: Servicio de Validación de folio del comprobante fiscal impreso Para los efectos del artículo 29, octavo párrafo del CFF, el SAT a través de su página en Internet, sección “Comprobantes Fiscales” proporcionará un servicio de validación del folio del comprobante fiscal impreso, en el que se deberán ingresar, uno a uno, los datos del comprobante que la plantilla electrónica requiera, para obtener el resultado de la validación. COMENTARIOS El Código Fiscal obliga a cerciorarse de los datos anteriores en el comprobante para poder deducir o acreditar fiscalmente el importe que aparece consignado en los mismos. En la práctica resulta en extremo laborioso estar checando el folio en la página del SAT. Algo parecido ocurre con las reglas vigentes en 2010, las cuales obligan a cerciorarnos de la autenticidad de la identidad y de los datos preimpresos en las comprobantes fiscales. Una regla práctica consiste en hacerlo al 100% con aquellas personas con las que se esté iniciando una relación de negocios o con aquellas que se tenga una relación temporal o que se esté iniciando la relación comercial. En el caso de personas con las que se tengan relaciones continuas de negocios y que se sepa que son personas establecidas, se sugiere que sólo se haga esporádicamente. No hay tiempo para hacerlo al 100%, además de que los nuevos comprobantes ya van a traer preimpresos el CBB y la fecha el número de aprobación de sus folios. Para que lo anterior no vaya a provocar dificultades a los contribuyentes, sentimos que es conveniente solicitar al SAT una regla en ese sentido. 4.6 RESUMEN Los puntos relevantes relativos a los nuevos comprobantes impresos en papel son: 14 Se va a permitir la expedición de comprobantes en papel en los siguientes casos: Comprobantes de operaciones hasta por un importe de $2,000 (dos mil pesos). Comprobantes fiscales de contribuyentes que en el ejercicio anterior tengan ingresos inferiores a $4,000,000 (cuatro millones de pesos). Estos contribuyentes deben enviar un reporte trimestral al SAT de los comprobantes fiscales emitidos14. La disposición puede consultarse en el séptimo párrafo del artículo 29 del CFF que entrará en vigor el 1º de enero de 2011. 31 Los comprobantes en papel van a contar con un dispositivo de seguridad, el cual consistirá en un Código de barras Bidimensional. Los contribuyentes que tengan derecho a utilizar estas opciones, deben solicitar los folios que van a utilizar en sus comprobantes fiscales al SAT. Se da un procedimiento para ello. Los comprobantes impresos en papel deben llevar preimpreso el CBB y el número y la fecha de asignación de los folios. También deben contar con su folio preimpreso, y en su caso serie. Los comprobantes, una vez que se obtenga el CBB y la autorización de los folios por parte del SAT, pueden ser impresos por cualquier impresor. Los contribuyentes con ingresos hasta por $4,000,000 (cuatro millones de pesos) en el ejercicio anterior y que opten por imprimir comprobantes fiscales en papel, están obligados a enviar un reporte trimestral de los mismos al SAT. En forma transitoria, se da la opción de seguir expidiendo comprobantes impresos en los siguientes casos: A los contribuyentes que cuenten con papelería por utilizar de sus comprobantes fiscales preimpresos con impresores autorizados, hasta que la agoten o caduque la fecha de vigencia de los comprobantes preimpresos.. A todos los contribuyentes en el periodo enero a marzo de 2011. 32 TEMA 5 COMPROBANTES FISCALES DIGITALES A TRAVÉS DE INTERNET O FACTURA ELECTRÓNICA (CFDI) INTRODUCCIÓN. 5.1 RFC EN CFDI CON EL PÚBLICO EN GENERAL Y CON RESIDENTES EN EL EXTRANJERO (REGLA I.2.23.3.1). 5.2 ALMACENAMIENTO DE CFDI (REGLA I.2.23.3.2). 5.3 OPCIÓN PARA CONTRATAR SERVICIOS DE UNO O MÁS PROVEEDORES DE CERTIFICACIÓN DE CFDI (REGLA I.2.23.3.3). 5.4 DE LA GENERACIÓN DEL CERTIFICADO DE L SELLO DIGITAL (CSD) (REGLA II.2.23.3.1). 5.5 GENERACIÓN DEL COMPROBANTE FISCAL DIGITAL POR INTERNET (CFDI) (REGLA II.2.23.3.2.). 5.6 PROCESO DE CERTIFICACIÓN DE CFDI A TRAVÉS DE PROVEEDORES DE CERTIFICACIÓN DE CFDI AUTORIZADOS (REGLA II.2.23.3.6). 5.7 REQUISITOS DE LAS REPRESENTACIONES IMPRESAS DEL CFDI (REGLA II.2.23.3.7). 5.8 SERVICIOS DE VALIDACIÓN DEL CFDI (REGLA II.2.23.3.8). 5.9 OPCIÓN PARA SEGUIR EMITIENDO CFD A TRAVÉS DE PROVEEDORES DE SERVICIOS AUTORIZADOS PARA LA GENERACIÓN Y ENVÍO DE CFD (REGLA I.2.23.6.1). 5,10 OPCIÓN PARA GENERAR Y EMITIR CFD UTILIZANDO LA HERRAMIENTA ELECTRÓNICA ELABORADA POR EL SAT DENOMINADA “PORTAL MICROE” (REGLA I.2.23.6.2). 5.11REQUISITOS PARA QUE LOS PROVEEDORES DE CERTIFICACIÓN DE CFDI CONTINÚEN AUTORIZADOS (REGLA II.2.23.3.5). 5.12 OTRAS REGLAS APLICABLES ALOS PROVEEDORES AUTORIZADOS PARA CERTIFICAR LOS CSD Y VALIDAR LOS CFDI. 5.13 RESUMEN INTRODUCCIÓN Este esquema será, en nuestra opinión, el que utilicen un mayor número de contribuyentes que opten por la emisión de comprobantes fiscales digitales. Su equivalente en la actualidad sería el de emitir comprobantes por medio de impresores autorizados. Brevemente, el proceso que se va a seguir para la expedición del Comprobante Fiscal Digital a través de Internet (CFDI) consiste en: (1) El contribuyente obtiene previamente su certificado de su sello digital. (2) El contribuyente es el responsable de la emisión del CFDI. Lo puede hacer como sigue: o A través de medios propios o A través de proveedores que le proporcionen el servicio. (3) Se debe recurrir a un proveedor autorizado para que valide el certificado del sello digital y que el CFDI cumple con los requisitos fiscales. (4) El proveedor devuelve el CFDI al contribuyente, incorporando en el CFDI el número de folio y otros datos que completan su información. (5) En ese momento se termina la expedición del CFDI y está listo para su entrega al cliente del contribuyente. (6) El contribuyente es el responsable de conservar almacenados los CFDI Las reglas que regulan su funcionamiento se ven a continuación 5.1 RFC EN CFDI CON EL PÚBLICO EN GENERAL Y CON RESIDENTES EN EL EXTRANJERO (REGLA I.2.23.3.1) Cuando se realizan operaciones con el público en general estos no están obligados a proporcionar su RFC. 33 Una situación similar ocurre cuando las transacciones se hacen con extranjeros, los cuales no se encuentran inscritos en el RFC. La regla lo que hace es que asigna RFC genéricos a ambos casos como sigue: RFC en CFDI con el público en general y con residentes en el extranjero . RFC genérico para operaciones con el público en general Para los efectos del artículo 29, fracción III del CFF, se tendrá por cumplida la obligación de señalar la clave del RFC de la persona a favor de quien se expida el comprobante a que se refiere el artículo 29-A, fracción IV del citado ordenamiento, para aquellos CFDI, que amparen una o más operaciones efectuadas con el público en general, cuando en el mismo se consigne el RFC genérico: XAXX010101000. RFC genérico para operaciones con residentes en el extranjero También se tendrá por cumplida la obligación señalada en el párrafo anterior, cuando en los CFDI, de operaciones efectuadas con residentes en el extranjero, que no se encuentren inscritos en el RFC, se consigne el RFC genérico: XEXX010101000. COMENTARIOS La disposición a la cual se refiere esta regla, es aquella que menciona las características que deben tener los comprobantes expedidos en operaciones con el público en general. En los casos de la documentación impresa, los artículos 29-A del Código Fiscal y el 51 de su Reglamento, permiten, entre otros, los siguientes caminos: - Expedir un comprobante simplificado Realizar el pago de la operación con un monedero electrónico Expedir un comprobante o factura similar a la de sus operaciones con personas que no son público en general, siempre que en el mismo se excluya el RFC del comprador y que el IVA se incluya en el precio de venta. Para la factura electrónica, los comprobantes con el público en general deberán cumplir con los requisitos del artículo 29, anotando en el dato del RFC, un registro genérico con la clave “XAXX010101000” para todas las operaciones de este tipo que realicen, en lugar de los datos anteriores. En el caso de clientes extranjeros lo anterior se cumple anotando el RFC genérico con la clave “XEXX010101000”. 5.2 ALMACENAMIENTO DE CFDI (REGLA I.2.23.3.2) La disposición menciona los requisitos a cumplir para almacenar en medios electrónicos los CFDI que expida el contribuyente. Su redacción es: Almacenamiento de CFDI Almacenamiento en medios magnéticos Para los efectos del artículo 29, fracción V, tercer párrafo, del CFF, los contribuyentes que emitan y reciban CFDI, deberán almacenarlos en medios magnéticos, ópticos o de cualquier otra tecnología, en su formato electrónico XML. 34 Almacenamiento cumpliendo con requisitos de la NOM 151 El SAT considerará que se cumple con los requisitos para almacenar los CFDI establecidos en esta regla, cuando los contribuyentes almacenen y conserven los citados comprobantes sujetándose estrictamente a lo dispuesto por la Secretaría de Economía en la Norma Oficial Mexicana No. 151 vigente (NOM-151), publicada en el DOF y mantengan en todo momento a disposición del SAT los elementos necesarios para su verificación y cotejo. COMENTARIOS Como puede observarse, la regla responsabiliza a los contribuyentes del almacenamiento en medios electrónicos de los CFDI que expida. Para cumplir con los requisitos de almacenamiento se puede acatar lo dispuesto en la NOM 151”Requisitos que deben conservarse para el envío de un mensaje de datos”, la cual da lineamientos a seguir para el correcto almacenamiento de la información15. 5.3 OPCIÓN PARA CONTRATAR SERVICIOS DE UNO O MÁS PROVEEDORES DE CERTIFICACIÓN DE CFDI (REGLA I.2.23.3.3) La disposición permite al contribuyente contratar a uno o más proveedores autorizados para certificar los CFDI que expida. Su contenido es: Opción para contratar servicios de uno o más proveedores de certificación de CFDI Validación y asignación de folios a través de Proveedores autorizados Para los efectos del artículo 29, fracción IV, segundo párrafo del CFF, los contribuyentes podrán utilizar uno o más proveedores de certificación de CFDI autorizados y utilizar de manera simultánea la prestación de varios proveedores autorizados por el SAT. Manifestación que se debe entregar al proveedor Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior están obligados a proporcionar por escrito al proveedor de servicios de certificación de CFDI autorizado, su manifestación de conocimiento y autorización para que este último entregue al SAT, copia de los comprobantes que les haya certificado. COMENTARIOS La característica principal de los CFDI en relación a los CFD es el hecho de que la validación del certificado del sello digital y del CFDI se hace a través de proveedores autorizados por el SAT. Esta regla permite al Contribuyente la utilización de uno o más proveedores autorizados para la validación de los CFDI que expida, con lo cual se impide que dependa exclusivamente de un solo proveedor. Los proveedores autorizados están obligados a enviar al SAT una copia digital de todos los CFDI que certifiquen (regla II.2.23.3.5.). Para ello se requiere el consentimiento y autorización del contribuyente. El segundo párrafo de la regla obliga en todos los casos al contribuyente a entregar al proveedor de certificación del CFDI autorizado, un documento por escrito donde manifieste que es de su conocimiento y No es el objetivo del estudio analizar el contenido de la NOM 151, sin embargo se acompaña como anexo 3 al presente estudio. Se recomienda al lector interesado en la misma consultar su contenido en la página de Internet de la Secretaria de Economía. 15 35 da su autorización para que el proveedor autorizado entregue al SAT copia de los comprobantes fiscales digitales (CFDI) que les haya certificado. Vale la pena mencionar al lector que el SAT pretende conservar una copia de todos los CFDI que certifiquen los proveedores autorizados. 5.4 DE LA GENERACIÓN DEL CERTIFICADO DE L SELLO DIGITAL (CSD) (REGLA II.2.23.3.1). Anteriormente hemos mencionado la importancia del certificado del sello digital, el cual debe ser tramitado por el contribuyente. Esta regla especifica en detalle el procedimiento para obtener el CSD por parte del contribuyente que emita los CFDI. Su contenido es: De la generación del CSD Requerimiento Solicitud del certificado de sello digital Para los efectos del artículo 29, fracciones I y II del CFF, los contribuyentes que deban expedir CFDI, deberán generar a través del software “SOLCEDI”, a que se refiere la ficha 102/CFF “Solicitud de certificado de sello digital” contenida en el Anexo 1-A, dos archivos conteniendo uno la clave privada y el otro el requerimiento de generación de CSD. Solicitud del CFD Posteriormente, los contribuyentes deberán solicitar a través de la página de Internet del SAT, su CSD. Dicha solicitud, deberá contener la FIEL del contribuyente. Solicitud certificado de sello digital (CSD) del CFDI Para realizar la solicitud del CSD, los contribuyentes deberán acceder a la página de Internet del SAT. En ésta, los contribuyentes podrán solicitar un certificado para la emisión de CFDI en su domicilio fiscal y, en su caso, como máximo uno para cada una de sus sucursales o establecimientos; en el caso de unidades de transporte utilizarán el CSD del domicilio fiscal, sucursal o establecimiento al cual estén asignados. Descarga del certificado(CSD) Los certificados solicitados se podrán descargar de la sección “Entrega de certificados” de la página de Internet del SAT, utilizando para ello la clave del RFC del contribuyente que los solicitó. Procedimiento para Verificar validez del CSD Para verificar la validez de los CSD proporcionados por el SAT, esto se podrá hacer de conformidad con lo establecido en las secciones “FIEL” o “FACTURACION ELECTRONICA”, de la página de Internet del SAT. COMENTARIOS Como ya se ha mencionado, el certificado del sello digital (CFD) pertenece a cada contribuyente, y le permite “sellar electrónicamente “cada uno de los comprobantes que emita. Los CFD confirman el vínculo que existe entre el contribuyente que expide el CFD y su sello digital. Estos certificados son tramitados por el contribuyente, en forma parecida al de su firma electrónica, y son expedidos solamente por el SAT. 36 La regla especifica el procedimiento a seguir para su obtención, el cual podemos esquematizar como sigue: esquema: Entrar al software SOLCEDI Generar un par de archivos con: la clave privada El requerimiento de generación del Certificado de sello digital (CSD) Solicitar posteriormente el certificado del sello digital (CSD) del SAT El medio para la solicitud es la página del SAT La solicitud debe llevar la firma electrónica avanzada (FIEL) del contribuyente La solicitud del certificado se obtiene en la página de Internet del SAT Se puede solicitar un certificado para la matriz. También otro, como máximo, para cada uno de sus sucursales, locales y Establecimientos La entrega de los certificados de sello digital se descarga en la sección del mismo nombre de la página de Internet del SAT Se requiere utilizar la clave del RFC del contribuyente que los solicitó La validez del certificado del sello digital se puede hacer conforme a lo establecido en las secciones: “FIEL “, o “Facturación electrónica” de la página electrónica del SAT 5.5 GENERACIÓN DEL COMPROBANTE FISCAL DIGITAL POR INTERNET (CFDI) (REGLA II.2.23.3.2.) Una vez que el contribuyente cuenta con sus Certificado del Sello Digital, ya puede iniciar la expedición de los CFDI. La regla que marca los lineamientos es la II.2.23.3.2., cuyo contenido es: Generación del CFDI Especificaciones técnicas del CFDI Para los efectos del artículo 29, primer y segundo párrafos del CFF, los CFDI que generen los contribuyentes y que posteriormente envíen a un proveedor de certificación de CFDI autorizado, para su validación, asignación del folio e incorporación del sello digital del SAT otorgado para dicho efecto (certificación), deberán cumplir con las especificaciones técnicas previstas en los rubros II.A “Estándar de comprobante fiscal digital por Internet” y II.B “Generación de sellos digitales para comprobantes fiscales digitales por Internet” del Anexo 20. Reglas para el Uso de la Addenda Los contribuyentes que hagan uso del rubro III.C “Uso de la facilidad de ensobretado <Addenda>” del Anexo 20, en caso de que el contribuyente necesite incorporar una addenda al CFDI, deberán integrarse conforme a lo que establece el citado rubro una vez que el SAT, o el proveedor de certificación autorizado, hayan validado el comprobante y le hubiese otorgado el folio. Opciones para utilizar software que emita el CFDI Los contribuyentes podrán adquirir, arrendar, desarrollar un sistema informático para la generación del CFDI o utilizar los servicios de un tercero para la generación del mismo, siempre que los documentos que se generen, cumplan con los requisitos que se establecen en esta 37 regla y demás disposiciones aplicables, y queden bajo resguardo del contribuyente emisor, o usar las aplicaciones gratuitas que deberán poner a disposición del público en general, los proveedores de certificación de CFDI autorizados. Aplicaciones gratuitas para expedir el CFDI El SAT proporcionará a través de su página de Internet accesos directos a las aplicaciones gratuitas que deberán poner a disposición del público en general, los proveedores de certificación de CFDI autorizados. Reglas para el Uso de los Complementos El SAT a través de su página en Internet, definirá los “complementos” que podrán usarse bajo esta modalidad de comprobación fiscal. COMENTARIOS Esta regla es clave en el funcionamiento de los CFDI. Las especificaciones técnicas del CFDI aparecen claramente detalladas en el Anexo 2016 La regla da al contribuyente las siguientes opciones para la expedición del CFDI: Hacerlo por medios propios, desarrollando su propia aplicación informática, rentándola o adquiriéndola de un tercero. Utilizando los servicios de un tercero Usando las aplicaciones gratuitas que deberán poner a disposición del público en general, los proveedores de certificación del CFDI autorizados. El acceso a estas aplicaciones lo va a proporcionar el SAT. En todos los casos, se debe cumplir para su emisión, con los requisitos que se establecen en esta regla y en las demás disposiciones aplicables. La responsabilidad y resguardo del CFDI es del contribuyente. El lector debe tener presente que una vez que emita el CFDI, el mismo debe enviarse previamente al Proveedor autorizado para validar el certificado del sello digital y el contenido del CFDI, el cual agrega información al CFDI y lo regresa al contribuyente. Este proceso se especifica en la regla II.2.23.3.6 que se ve más adelante. El CFDI, al igual que el CFD, puede incluir una “Addenda” o un “complemento”. La “addenda” se refiere a información adicional que el contribuyente desee agregar al contenido del CFDI, por lo mismo es opcional y depende del uso que cada contribuyente desee hacer de la misma. Su contenido se puede agregar al CFDI una vez que éste es validado por el proveedor autorizado. S contenido es libre y, en cierta forma, no es de interés para el SAT. El “complemento” se refiere a información que el SAT solicita a ciertos grupos de contribuyentes en forma obligatoria. En el caso del CFDI hay información obligatoria que se debe llenar en el complemento del comprobante, la cual va a ser proporcionada por el proveedor autorizado. 16 Se ve con más detalle en el siguiente tema al analizar la regla II.2.8.4 que habla de lo mismo para expedir los CFD. 38 5.6 PROCESO DE CERTIFICACIÓN DE CFDI A TRAVÉS DE PROVEEDORES DE CERTIFICACIÓN DE CFDI AUTORIZADOS (REGLA II.2.23.3.6). La regla detalla los pasos que deben seguirse para la validación del CSD y del CFDI por parte del proveedor autorizado por el SAT. El proveedor autorizado, además de validar el CFDI, es responsable de asignar el número de folio y en caso el número de serie. Su contenido es: Proceso de certificación de CFDI a través de proveedores de certificación de CFDI autorizados Recepción del CFDI por parte del proveedor autorizado Para los efectos del artículo 29, fracción IV del CFF, los proveedores de certificación de CFDI autorizados recibirán los comprobantes que envíen los contribuyentes, en los términos y mediante los procedimientos tecnológicos que se publiquen en la página de Internet del SAT en la sección de “Comprobantes Fiscales Digitales”. Información del CFDI que deberá validar el proveedor Para que un CFDI sea certificado y se le asigne un folio, adicionalmente a lo que establece el artículo 29, fracción IV, inciso a) del CFF, los proveedores de certificación autorizados validarán que el documento cumpla con lo siguiente: I. Que el periodo de tiempo entre la fecha de envío para certificación del documento y la fecha en la que se realice la certificación por el proveedor de certificación no exceda de 72 horas. II. Que el documento no haya sido previamente certificado por el propio proveedor de certificación. III. Que el CSD del contribuyente emisor, con el que se selló el documento haya estado vigente en la fecha de generación del documento enviado y no haya sido cancelado. IV. Que el CSD con el que se selló el documento corresponda al contribuyente que aparece como emisor del CFDI, y que el sello digital corresponda al documento enviado. V. Que el documento cumpla con la especificación técnica del Anexo 20 en sus apartados II y III. Datos que se incorporarán al CFDI por parte del proveedor autorizado Si el CFDI cumple con las validaciones anteriores, el proveedor de certificación de CFDI dará respuesta al contribuyente incorporando el complemento que integre los siguientes datos: a) Folio asignado por el SAT. b) Fecha y hora de certificación. c) Sello digital del CFDI. d) Número de serie del certificado digital del SAT con el que se realizó la certificación del CFDI. e) Sello digital del SAT. Especificación técnica de la respuesta del Proveedor Autorizado La especificación técnica de la respuesta emitida por el proveedor de certificación de CFDI autorizado, deberá cumplir con la especificación que se establece en el rubro II.C del Anexo 20. Conservación del los CFDI por parte del SAT El SAT conservará copia de todos los CFDI certificados por los proveedores de certificación de CFDI autorizados. Posibilidad de recuperar los CFDI a través del SAT 39 El SAT proveerá de una herramienta de recuperación de los CFDI a los contribuyentes emisores, para los CFDI reportados por los proveedores, cuando los mismos no tengan una antigüedad mayor a 90 días, contados a partir de la fecha de certificación. Requisitos para considerar que el CFDI ha sido expedido El CFDI se considera expedido cuando una vez generado y sellado con el CSD del contribuyente es enviado para su certificación al proveedor autorizado para ello por el SAT. Cancelación del CFDI por parte de los contribuyentes Los contribuyentes emisores de CFDI, para efectuar la cancelación de los mismos, deberán hacerlo con su CSD, en la página de Internet del SAT. COMENTARIOS Recepción del CFDI por parte del proveedor autorizado Se obliga a los proveedores autorizados a recibir los CFDI que les envíen los contribuyentes. Los procedimientos para ello se publicarán en la página del SAT. Información del CFDI que deberá validar el proveedor Los proveedores de certificación autorizados deberán validar: I. Que el periodo de tiempo entre la fecha de envío y la fecha en que se realice la certificación no exceda de 72 horas. II. Que el documento no se haya certificado previamente III. Que el CSD sea vigente IV. Que el CFD corresponda al emisor del comprobante, así como el sello digital V. Que el CFDI cumpla con las especificaciones técnicas señalada en el anexo 20 (apartados II y III) A su vez, los proveedores deberán incorporar la siguiente información al CFDI, a través del “COMPLEMENTO17” del CFDI: 17 El “complemento” de un CFD o un CFDI es información obligatoria que pide el SAT para determinado tipo de documentos. En el caso de los CFDI, estos son los datos que deben aparecer en el complemento. 40 Devuelve el COMPLEMENTO que incluye los siguientes datos: Folio asignado por el SAT Fecha y hora de certificación Sello digital del CFDI Número de serie del Certificado digital del SAT con el que se realizó la certificación del CFDI Sello digital del SAT EL CFDI se considera expedido hasta que es enviado al Proveedor autorizado para su certificación. La regla especifica los requisitos técnicos que debe la respuesta emitida por el proveedor autorizado. Éstas se pueden consultar en el rubro II.C del Anexo 20. Conservación del los CFDI por parte del SAT Nos parece relevante destacar este punto: El SAT conservará copia de todos los CFDI certificados por los proveedores de certificación de CFDI autorizados. Lo anterior es un arma poderosa para las labores de fiscalización del SAT: Va a conservar el 100% de las copias de los CFDI que se expidan en el país. En este caso, el SAT ya no pide la elaboración de un reporte mensual sobre los CFDI puesto que tiene la información completa en su poder. La ventaja de lo anterior es que se la posibilidad al contribuyente de recuperar los CFDI que emita, siempre que no tengan una antigüedad mayor a 90 días Cancelación del CFDI Si se requiere cancelar un CFDI, el trámite lo deberá efectuar el contribuyente en la página de Internet del SAT, utilizando para identificarse su CSD. 5.7 REQUISITOS DE LAS REPRESENTACIONES IMPRESAS DEL CFDI (REGLA II.2.23.3.7). Los contribuyentes que emitan los CFDI están obligados a expedir una representación impresa de los mismos, cuando así les sea requerido por sus clientes. Los requisitos que debe cumplir la copia impresa del CFDI se mencionan en esta regla y son: 41 Requisitos de las representaciones impresas del CFDI Para los efectos del artículo 29, fracción V, primer párrafo del CFF, las representaciones impresas del CFDI, deberán cumplir con los requisitos señalados en el artículo 29-A, fracciones I a VII del CFF y contener lo siguiente: I. Código de barras generado conforme a la especificación técnica que se establece en el rubro II.E del Anexo 20. II. Sello digital del SAT y del emisor. III. Número de serie del CSD del emisor y del SAT. IV. Número de referencia bancaria o número de cheque con el que se efectúe el pago (opcional). V. La leyenda “Este documento es una representación impresa de un CFDI”. VI. Para los efectos de lo señalado en el artículo 29-A, fracción IV del CFF, se tendrá por cumplida dicha obligación en los casos de CFDI que amparen una o más operaciones efectuadas con el público en general o con residentes en el extranjero que no se encuentren inscritos en el RFC, cuando en el mismo se consigne el RFC genérico a que se refiere la regla I.2.23.3.1. VII. Para los efectos de lo señalado en el artículo 29-A, fracción VI del CFF, se deberán incluir adicionalmente los montos de los impuestos retenidos en su caso. VIII. Unidad de medida, en adición a lo señalado en el artículo 29-A, fracción V del CFF. IX. Fecha y hora de emisión y de certificación del CFDI en adición a lo señalado en el artículo 29-A, fracción III del CFF. X. Cadena original del complemento de certificación digital del SAT. COMENTARIOS Seguramente, en los primeros meses que se inicie el manejo de los CFDI, los clientes de los contribuyentes que emitan los CFDI van a estar solicitando representaciones impresas de los mismos. El tercer párrafo del artículo 29 del CFF vigente a partir del 1º de enero de 2011, menciona la posibilidad de recibir los CFD por medios digitales o por medios impresos. Los requisitos de la impresión en papel son parecidos a los que se dan para el CFD, (ver comentarios a la regla II.2.23.4.5 más adelante), con las siguientes diferencias: Requisitos de la copia impresa del CFDI: Código de barras Sello digital del SAT y del emisor Número de serie del CSD del emisor y del SAT La leyenda impresa menciona al CFDI Fecha y hora de emisión y de certificación del CFDI Cadena original del “complemento” del CFDI Requisitos de la copia impresa del CFD: Cadena original sello digital Sello digital del emisor Número de serie del CSD del emisor La leyenda impresa menciona al CFD Fecha , hora, minuto y segundo del momento de expedición del CFD No le es aplicable 42 5.8 SERVICIOS DE VALIDACIÓN DEL CFDI (REGLA II.2.23.3.8). El tercer párrafo del artículo 29 que entrará en vigor el 1º de enero de 2011, obliga a los contribuyentes a consultar la validez de los CFD que reciban, ya sea por medios electrónicos o impresos. En el caso de los CFDI, el procedimiento para ello se da en esta regla y consiste en: Servicios de validación del CFDI Para los efectos del artículo 29, tercer párrafo del CFF, el SAT a través de su página en Internet, sección “Comprobantes Fiscales” proporcionará: I. Un servicio de validación de CFDI, en el que se deberán ingresar, uno a uno, los datos del comprobante que la plantilla electrónica requiera, para obtener el resultado de la validación. II. Una herramienta de validación masiva de CFDI, consistente en una aplicación informática gratuita, en la cual se podrán ingresar archivos que contengan los datos de los comprobantes que se desee validar. COMENTARIOS La regla pretende otorgar facilidades para la validación del CFDI a través de medios electrónicos. Al principio del trabajo mencionábamos que lo anterior, a pesar de ser un proceso rápido por cada uno de los comprobantes que se reciban, va a resultar en extremo laborioso si se realiza por la totalidad de los comprobantes. Consideramos que la regla debería flexibilizarse y solamente hacerse obligatoria una vez por cada uno de los proveedores con los que se trabaje, en el sentido de que si ya se validó la existencia del mismo y que está operando los CFD o los CFDI, no vemos práctico obligar al contribuyente que recibe los comprobantes, a validarlos por cada operación que realicen entre si ambos contribuyentes (el cliente y el proveedor, aunque la obligación de validar el CFD es sólo para el cliente). 5.9 OPCIÓN PARA SEGUIR EMITIENDO CFD A TRAVÉS DE PROVEEDORES DE SERVICIOS AUTORIZADOS PARA LA GENERACIÓN Y ENVÍO DE CFD (REGLA I.2.23.6.1). El contenido de la regla es: Opción para seguir emitiendo CFD a través de proveedores de servicios autorizados para la generación y envío de CFD Para los efectos de lo dispuesto por el Artículo Décimo, fracción III de las Disposiciones Transitorias del CFF, del “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo y del Impuesto al Valor Agregado, del Código Fiscal de la Federación y del Decreto por el que se establecen las obligaciones que podrán denominarse en Unidades de Inversión; y reforma y adiciona diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación y de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado el 1 de abril de 1995”, publicado en el DOF del 7 de diciembre de 2009, los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2010 expidan CFD a través de proveedores de servicios autorizados para la generación y envío de CFD publicados en la página de Internet del SAT. y que a partir del 1 de enero de 2011 estén obligados a expedir CFDI, aún y cuando pudieran acogerse al beneficio establecido en la regla I.2.23.2.2., podrán seguir expidiendo CFD a través de dichos proveedores. 43 COMENTARIOS La regla da la opción a los contribuyentes que en 2010 están expidiendo sus CFD a través de proveedores autorizados para ello, de seguirlo haciendo durante 2011. Con lo anterior se abren para este tipo de contribuyentes la posibilidad de manejar sus Comprobantes fiscales digitales durante 2011 en dos caminos: (1) Continuar haciéndolo con el procedimiento autorizado en 2010 para emitir sus CFD a través de proveedor autorizado. (2) Iniciar en 2011 la expedición del CFDI cumpliendo las reglas que se han venido mencionando. En caso de acogerse a la opción que se maneja en esta regla, los contribuyentes deben tomar en cuenta lo señalado en el Artículo séptimo de la 1aRM2010, el cual sólo permite la emisión de CFD al que se refiere esta durante el primer semestre de 2011. 5.10 OPCIÓN PARA GENERAR Y EMITIR CFD UTILIZANDO LA HERRAMIENTA ELECTRÓNICA ELABORADA POR EL SAT DENOMINADA “PORTAL MICROE” (REGLA I.2.23.6.2). Actualmente, el SAT ha desarrollado una herramienta electrónica gratuita para los microempresarios que les permite a estos cumplir con sus obligaciones fiscales, incluyendo el CFD. La regla permite a estos contribuyentes seguir utilizando este CFD durante todo 2011. Su contenido es: Opción para generar y emitir CFD utilizando la herramienta electrónica elaborada por el SAT denominada “Portal Microe” Para los efectos de lo dispuesto por el Artículo Décimo, fracción III de las Disposiciones Transitorias del CFF, del “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo y del Impuesto al Valor Agregado, del Código Fiscal de la Federación y del Decreto por el que se establecen las obligaciones que podrán denominarse en Unidades de Inversión; y reforma y adiciona diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación y de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado el 1 de abril de 1995”, publicado en el DOF del 7 de diciembre de 2009, los contribuyentes que hayan optado u opten por utilizar la herramienta electrónica elaborada por el SAT denominada “Portal Microe”, podrán aplicar durante todo el ejercicio fiscal de 2011, el esquema de CFD´s vigente en 2010. 5.11REQUISITOS PARA QUE LOS PROVEEDORES DE CERTIFICACIÓN DE CFDI CONTINÚEN AUTORIZADOS (REGLA II.2.23.3.5). Si bien esta regla se refiere al proveedor autorizado, es importante conocerla pues varios de los requisitos que debe cumplir afectan al Contribuyente que emite el CFDI. Para que un proveedor autorizado mantenga esa calidad deberá cumplir, entre otros requisitos, con los siguientes: 44 • Guardar absoluta reserva de la información de los CFDI que certifiquen a los contribuyentes, en términos de la Ley Federal de Protección de Datos Personales en Posesión de los Particulares, publicada en el DOF el 5 de julio de 2010, dicha reserva también debe estar estipulada por escrito como una obligación a cargo del proveedor. • Devolver al contribuyente el CFDI previamente validado conforme a lo que establecen los artículos 29 y 29-A del CFF, así como los requisitos señalados en las demás disposiciones aplicables, con folio asignado y con el sello digital del SAT, emitido para dicho efecto. • Enviar al SAT de manera inmediata copia de los CFDI una vez que hayan sido certificados. Dicho envío se realizará con las características y especificaciones técnicas que se establezcan por el SAT en su página de Internet, en todo caso el tiempo de envío no podrá exceder de 72 horas contadas a partir de que el CFDI fue certificado. • Tener en todo momento a disposición del SAT la posibilidad de realizar el acceso remoto o local a las bases de datos en donde se resguarde la información y copias de los CFDI que hayan certificado en los últimos tres meses. • Proporcionar al contribuyente emisor una herramienta para consulta del detalle de sus CFDI certificados, esta herramienta deberá cumplir con las especificaciones señaladas en el apartado correspondiente ubicado en la página de Internet del SAT. • Conservar los CFDI certificados, por un término de tres meses, en un medio electrónico, óptico o de cualquier tecnología, aún cuando no subsista la relación jurídica al amparo de la cual se certificaron los CFDI. • Administrar, controlar y resguardar a través de su sistema certificador de CFDI, las llaves de la FIEL que el SAT le proporcione para realizar su función. • Comunicar por escrito o vía correo electrónico a sus clientes en caso de que suspenda temporal o definitivamente sus servicios, y dar al SAT, en su caso, el aviso a que se refiere la ficha 155/CFF “Aviso electrónico de liquidación, concurso mercantil o acuerdo de extinción jurídica de la sociedad autorizada para operar como proveedor de certificación de CFDI” contenida en el Anexo 1-A. En el caso del aviso a sus clientes, este deberá realizarse con treinta días hábiles de anticipación en caso de suspensión temporal o definitiva de operaciones. • Presentar el aviso electrónico a que se refiere la ficha 155/CFF “Aviso electrónico de liquidación, concurso mercantil o acuerdo de extinción jurídica de la sociedad autorizada para operar como proveedor de certificación de CFDI” contenida en el Anexo 1-A, cuando el proveedor entre en proceso de liquidación, concurso mercantil o su órgano de dirección haya tomado acuerdo de extinción de la sociedad, según sea el caso, dentro del término de 72 horas o antes de que concluya el proceso de liquidación, concurso mercantil o extinción jurídica de la sociedad, lo que ocurra primero, el proveedor de certificación de CFDI deberá entregar al SAT la copia de los CFDI que haya certificado y que aún esté pendiente de dicho envío. COMENTARIOS Todos los incisos son importantes, sin embargo nos gustaría destacar: La obligación de guardar secrecía de la información de los CFDI. Si bien la secrecía está protegida por la ley que se menciona, consideramos que en la práctica va a ser un punto sensible pues los proveedores autorizados no podrán garantizar que sus propios empleados no hagan mal uso de la información de los CFDI. Los proveedores están obligados a devolver al contribuyente el CFDI debidamente validado y con el folio digital y el sello digital emitido para el SAT para tal efecto, con lo cual se termina el proceso de expedición del CFDI. Deben proporcionar al SAT una copia e todos los CFDI que expidan. Este punto ya se comentó en otra parte del estudio. Nos parece vital para entender el funcionamiento de los CFDI. Con esta disposición, el SAT VA A POSEER COPIA DEL 100% DE LSO CFDI EXPEDIDOS POR LSO CONTRIBUYENTES, con la fuerza adicional que esto les da en su proceso de fiscalización. 45 5.12 OTRAS REGLAS APLICABLES A LOS PROVEEDORES AUTORIZADOS PARA CERTIFICAR LOS CSD Y VALIDAR LOS CFDI Ese trabajo no está enfocado al estudio de la reglas que van a ser aplicables a los proveedores de estos servicios. Sin embargo consideramos que es importante hacer un breve comentario de cada una, haciendo énfasis en las implicaciones que las reglas pueden tener en los contribuyentes que utilicen los servicios del proveedor autorizado, lo que haremos a continuación. Regla II.2.23.3.3.Requisitos para ser proveedor de certificación de CFDI autorizado Se detallan los requerimientos que se deben cumplir para obtener la autorización La vigencia de la autorización sólo tendrá vigencia por el ejercicio fiscal en que se otorgue la misma. El SAT publicará en su página los proveedores autorizados, así como aquellos a los que les revoque la autorización. La autorización del proveedor tiene efectos hasta que se publique la misma en la página de internet del SAT. Regla II.2.23.3.4.Requisitos de la garantía para obtener autorización para operar como proveedor de certificación Especifica que la garantía otorgada al SAT garantizará a este organismo cualquier daño o perjuicio que por impericia o incumplimiento ocasione el proveedor autorizado al fisco federal. Artículo Tercero de la 1aRM2010. Solicitud para que los proveedores que están autorizados actualmente para expedir CFD, puedan pasar en forma automática a ser proveedores de certificación de CFDI El artículo permite a los actuales proveedores de emisión de CFD, empezar a serlo ahora de certificación del CFDI Requieren presentar una solicitud cuyo plazo de presentación vence el 30 de noviembre de 2010. Se especifican los requisitos adicionales que deben cumplir Se les da la posibilidad de que manifiestan “bajo protesta de decir verdad” que cumplen con los requisitos para ser proveedores autorizados de CSD. Artículo Octavo de la 1aRM2010. Aviso que deben presentar los proveedores de CFD autorizados hasta 2010, para que continúen expidiéndolos durante el primer semestre de 2011, conforma a lo dispuesto en la regla I.2.23.6 Obliga a estos proveedores a presentar el aviso respectivo a más tardar el 10 de enero de 2011. 46 Artículo Noveno de la 1a RM2010. Procedimieto a seguir para los casos en que los proveedores a que se refiere el artículo anterior no obtengan su renovación. Se obliga a estos proveedores a dar aviso por escrito a cada uno de sus clientes sobre dicha situación, a fin de que éstos puedan optar por contratar los servicios de un proveedor de certificación de CFDI autorizado. El plazo máximo que se les da para obtener la autorización es el 30 de abril de 2011. 5.13 RESUMEN El Comprobante Fiscal Digital por Internet puede ser utilizado en forma opcional por los contribuyentes que estén obligados a emitir sus CFD. Este esquema será, en nuestra opinión, el que utilicen un mayor número de contribuyentes a los que no les esté permitido emitir el comprobante fiscal en papel. Su equivalente en la actualidad podría ser emitir comprobantes por medio de impresores autorizados. Como mencionamos al principio del tema, el proceso para expedirlo consiste en: El contribuyente obtiene previamente su certificado de su sello digital El contribuyente es el responsable de la emisión del CFDI. Lo puede hacer como sigue: o A través de medios propios, ya sea con desarrollos informáticos proporcionados por terceros o desarrollados por el contribuyente. o A través de proveedores que le proporcionen el servicio. Se debe recurrir a un proveedor autorizado para que valide el certificado del sello digital y que el CFDI cumple con los requisitos fiscales. El proveedor devuelve el CFDI al contribuyente, incorporando en el CFDI el número de folio y otros datos que completan su información. En ese momento se termina la expedición del CFDOI y está listo para su entrega al cliente del contribuyente. El contribuyente es el responsable de conservar almacenados los CFDI. El proveedor autorizado para certificar los sellos digitales está obligado a enviar una copia al SAT de todos los CFDI que valide. El proveedor autorizado se compromete por ley a guardar secrecía de los datos de los CFDI que valide. Se permite expedir representaciones impresas del CFDI. Al respecto vale la pena mencionar que el CFDI original es el que se expidió en medios electrónicos, la representación impresa que se haga es solamente una copia del mismo. No hay obligación para el contribuyente de enviar un reporte mensual de los CFDI expedidos en el mes anterior al SAT. Lo anterior se debe a que el SAT va a conservar una copia de todos los CFDI que se expidan, lo cual le va a dar una fuerte herramienta para la fiscalización de los contribuyentes. 47 TEMA 6 COMPROBANTES FISCALES DIGITALES INTRODUCCIÓN. 6.1 FACILIDAD PARA EXPEDIR CFD EN LUGAR DE CFDI (REGLA I.2.23.4.1). 6.2 RFC EN LOS CFD CON EL PÚBLICO EN GENERAL Y CON RESIDENTES EN EL EXTRANJERO (REGLA I.2.23.4.2). 6.3 ALMACENAMIENTO DE CFD (REGLA I.2.23.4.3). 6.4 OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES QUE HAYAN OPTADO POR EXPEDIR CFD EN LUGAR DE CFDI (REGLA II.2.23.4.1). 6.5 INFORMACIÓN MENSUAL DE EMISORES DE CFD (REGLA II.2.23.4.2). 6.6 PROCEDIMIENTO PARA EXPEDIR CFD (REGLA II.2.23.4.3). 6.7 REQUISITOS ADICIONALES Y CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA ELECTRÓNICO DE EMISIÓN DE FOLIOS Y GENERACIÓN DE SELLOS DIGITALES PARA CFD (REGLA II.2.23.4.4). 6.8 REQUISITOS DE LAS REPRESENTACIONES IMPRESAS DE CFD (REGLA II.2.23.4.5). 6.9 SERVICIOS DE VALIDACIÓN DEL CFD (REGLA II.2.23.4.6). 6.10 RESUMEN INTRODUCCIÓN. Este esquema es opcional para los contribuyentes que deseen sus propios CFD y que no deseen depender de un proveedor autorizado por el SAT para que valide su CSD y el contenido de sus CFD. Su equivalente sería la impresión de comprobantes fiscales por medios propios que estuvo vigente hasta 2009. El proceso que se va a seguir para la expedición del CFDI, consiste en: El contribuyente va a obtener el certificado de su sello digital El contribuyente es el responsable de la emisión del CFD El contribuyente es responsable de asignar y agregar el folio a los comprobantes que expida. El contribuyente es el responsable de conservar almacenados los CFDI Se debe enviar mensualmente al SAT un reporte de los CFD emitidos en el mes anterior. Las reglas que regulan su funcionamiento se ven a continuación 6.1 FACILIDAD PARA EXPEDIR CFD EN LUGAR DE CFDI (REGLA I.2.23.4.1). La regla menciona los casos en que los contribuyentes tienen la opción de emitir sus CFD por medios propios, sin necesidad de recurrir a proveedores externos que certifiquen su CSD y la información de sus CFD. Su contenido es: Facilidad para expedir CFD en lugar de CFDI Para los efectos de lo dispuesto por el artículo Décimo, fracción III de las Disposiciones Transitorias del CFF, del “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo y del Impuesto al Valor Agregado, del Código Fiscal de la Federación y del Decreto por el que se establecen las obligaciones que podrán denominarse en Unidades de Inversión; y reforma y adiciona diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación y de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado el 1 de abril de 1995”, publicado en el DOF del 7 de diciembre de 2009, los contribuyentes que durante el ejercicio fiscal de 2010 y anteriores hayan optado por expedir CFD al amparo de lo dispuesto por el artículo 29 del CFF, vigente hasta el 31 de diciembre de 2010 y los hayan emitido efectivamente, podrán optar por continuar generando y emitiendo directamente CFD, sin necesidad de remitirlos a un proveedor de certificación de CFD para la validación de requisitos, asignación de folio e incorporación del sello digital del SAT. 48 COMENTARIOS Como se puede observar, el principal requisito a cumplir es que los contribuyentes se encuentren emitiendo sus CFD desde el 2010, así sea a partir del mes de diciembre de 2010. La regla es importante, lo anterior significa que el SAT no está contemplando actualmente dar esta opción a contribuyentes que deseen acogerse a la expedición de CFD a partir de enero de 2011. Sólo se van a poder emitir CFD si el contribuyente inició la expedición de CFD en el ejercicio de 2010. Los contribuyentes que inicien la expedición de comprobantes fiscales digitales en 2011 sólo podrán hacerlo vía los CFDI. 6.2 RFC EN LOS CFD CON EL PÚBLICO EN GENERAL Y CON RESIDENTES EN EL EXTRANJERO (REGLA I.2.23.4.2). Se refiere a los datos genéricos que deben llevar los CFD que se expidan en este tipo de operaciones. Su contenido es: RFC en los CFD con el público en general y con residentes en el extranjero Para los efectos del artículo 29, fracción III, segundo párrafo del CFF, se tendrá por cumplida la obligación a que se refiere el artículo 29-A, fracción IV del CFF, para aquellos CFD´s, que amparen una o más operaciones efectuadas con el público en general o con residentes en el extranjero que no se encuentren inscritos en el RFC cuando en el mismo se consigne el RFC genérico a que se refiere la regla I.2.23.3.1. COMENTARIOS La regla se refiere a las características que deben tener los CFD expedidos en operaciones con el público en general y con residentes en el extranjero. Los requisitos ya no se repiten y sólo se hace referencia a la regla I.2.23.3.118. Para efectos del CFD, los comprobantes con el público en general deberán cumplir con los requisitos del artículo 29, anotando en el dato del RFC, un registro genérico con la clave “XAXX010101000” para todas las operaciones de este tipo que realicen, en lugar de los datos anteriores. En el caso de clientes extranjeros lo anterior se cumple anotando el RFC genérico con la clave “XEXX010101000”. 6.3 ALMACENAMIENTO DE CFD (REGLA I.2.23.4.3). El numeral contiene los requisitos para el almacenamiento de los CFD. Su contenido es: 18 Los comentarios a esta regla aparecen en el tema 5 49 Almacenamiento de CFD Almacenamiento del CFD en medios electrónicos Para los efectos del artículo 29, fracción V, tercer párrafo del CFF, los contribuyentes que emitan y reciban los CFD´s a que se refiere la regla I.2.23.4.1., deberán almacenarlos en medios magnéticos, ópticos o de cualquier otra tecnología, debiendo, además, cumplir con los requisitos y especificaciones a que se refieren los rubros I.B y I.C del Anexo 20. Obligación de mantener el medio electrónico de resguardo actualizado Los contribuyentes deberán mantener actualizado el medio electrónico, óptico o de cualquier otra tecnología, durante el plazo que las disposiciones fiscales señalen para la conservación de la contabilidad, así como tener y poner a disposición de las autoridades fiscales, un sistema informático de consulta que permita a estas últimas, localizar los CFD´s expedidos y recibidos, así como la revisión del contenido de los mismos. Generación de CFD´s de sucursales Los CFD´s emitidos en los sistemas electrónicos de sucursales o establecimientos se generarán exclusivamente a partir del registro electrónico contenido en el sistema de facturación o punto de venta, debiendo de mantener almacenados temporalmente los CFD´s y los registros electrónicos que les dieron origen y transmitirlos dentro del término que señala la regla II.2.23.4.4., fracción II, segundo párrafo dejando evidencia de la fecha y hora de transmisión. El almacenamiento temporal se deberá hacer, como mínimo, por un plazo de tres meses. Cumplimiento requisitos almacenamiento vía la NOM 151 El SAT también considerará que se cumple con los requisitos para almacenar los CFD´s establecidos en esta regla, cuando los contribuyentes almacenen y conserven los citados comprobantes sujetándose estrictamente a lo dispuesto por la Secretaría de Economía en la Norma Oficial Mexicana No. 151 vigente (NOM-151), publicada en el DOF y mantengan en todo momento a disposición del SAT los elementos necesarios para su verificación y cotejo. COMENTARIOS La regla nos pide lo siguiente: Almacenar los comprobantes fiscales emitidos. En este caso, el medio de almacenamiento debe cumplir con los requerimientos técnicos solicitados por las autoridades. Mantener actualizado el medio de almacenamiento. Se vuelve obligación de los contribuyentes, el mantener actualizado el medio en el cual se almacene la información de las facturas electrónicas. Este punto es vital hablando de informática, pues se dan casos en los que las empresas cambian sus sistemas informáticos a nuevos sistemas más actualizados, sin embargo, se olvidan de dar mantenimiento a los anteriores y llega un momento en que la información que se queda en estos sistemas ya no puede leerse o utilizarse. En cuanto al plazo, piden se conserve el plazo actual aplicable a la conservación de la contabilidad. Como antecedente, el Código Fiscal, en el cuarto párrafo de su artículo 30, da facultades al SAT para pronunciarse y definir el plazo en que deben conservarse los comprobantes digitales. Al respecto, el tercer párrafo del artículo 30 del Código Fiscal, como regla general, obliga a conservar la contabilidad y los documentos que la soporten un plazo de cinco años contados a partir de la fecha en que se presentaron o debieron presentarse las declaraciones con ellas relacionadas. 50 Poner a disposición de las autoridades un sistema informático de consulta para accesar al sistema informático. La idea es que el sistema permita a la autoridad el acceso a la información contenida en el medio de almacenamiento, con lo cual se pueda revisando la información contenida en los mismos. Se dan reglas para los comprobantes que se expiden en las sucursales, puntos de venta y similares. Se obliga a dejar evidencia de la fecha y hora de trasmisión. Se permite para cumplir con el almacenamiento de la información del CFD sujetarse a lo dispuesto en al NOM 151 vigente19, que se refiere a los requisitos que deben observarse para la conservación de mensajes de datos. 6.4 OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES QUE HAYAN OPTADO POR EXPEDIR CFD EN LUGAR DE CFDI (REGLA II.2.23.4.1). Se especifican los requisitos principales que deben cumplir los contribuyentes que deseen emitir sus comprobantes fiscales digitales como CFD. Su contenido es: Obligaciones de los contribuyentes que hayan optado por expedir CFD en lugar de CFDI Para los efectos de la regla I.2.23.4.1., los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere la regla en cuestión deberán cumplir adicionalmente a lo señalado en el artículo 29 del CFF, con lo siguiente: I. Llevar su contabilidad mediante sistema de registro electrónico. II. Expedir los CFD´s exclusivamente por medios propios. III. Asignar un número de folio, y en su caso serie, correspondiente a cada CFD que expidan conforme a lo siguiente: a) Establecer un sistema electrónico de emisión de folios que cumpla con lo dispuesto por la regla II.2.23.4.4. b) Solicitar previamente la asignación de folios, y en su caso series, al SAT de conformidad con lo dispuesto por la ficha 109/CFF “Solicitud de folios para la emisión de CFD” contenida en el Anexo 1-A. IV. Proporcionar mensualmente al SAT, a través de medios electrónicos, la información correspondiente a los CFD´s que se hayan expedido con los folios y en su caso series asignados, utilizados en el mes inmediato anterior a aquél en que se proporcione la información, de conformidad con lo dispuesto por la regla II.2.23.4.2. V. Proporcionar a sus clientes, cuando así lo soliciten, la representación impresa de los CFD´s que expida. Procedimiento para desistirse de la opción Los contribuyentes que hayan optado por expedir CFD, podrán desistirse de dicha opción conforme a lo siguiente: Una vez tomada la opción, deberán presentar aviso de desistimiento en el mismo ejercicio, dentro de los treinta días posteriores al cual haya optado por expedir CFD y siempre que no haya emitido ningún comprobante de este tipo. 19 La NOM 151 se anexa al final del trabajo. 51 El aviso de desistimiento deberá presentarse conforme a lo señalado en la ficha 156/CFF “Aviso de desistimiento de opción para expedir CFD en lugar de CFDI” contenida en el Anexo 1-A. La presentación del aviso de desistimiento no libera al contribuyente del cumplimiento de las obligaciones que a la fecha del mismo estén pendientes de cumplir con relación a la expedición y recepción de CFD, incluyendo la presentación de información mensual de operaciones realizadas con CFD. De la misma forma, la presentación del aviso de desistimiento, no libera al contribuyente del cumplimiento de las obligaciones ya generadas en materia de conservación de los CFD´s emitidos y recibidos a que hace referencia la regla I.2.23.4.3. El contribuyente que habiendo optado por expedir CFD al amparo de la regla I.2.23.4.1., incumpla con alguno de los requisitos establecidos en las fracciones I a III de esta regla, perderá el derecho de aplicar esta facilidad a partir de que se presente el citado incumplimiento, quedando desde dicha fecha obligado a aplicar las disposiciones generales en la materia. COMENTARIOS Los requisitos son adicionales a los que se enumeran en el artículo 29 del CFF. A continuación los comentaremos en forma breve. Llevar la contabilidad mediante un sistema electrónico El requisito es lógico y básico. Más adelante la regla II.2.23.4.4 5 detalla alguna de las condiciones que debe reunir el sistema. Expedir los CFD exclusivamente por medios propios El sistema que elabore al CFD no puede ser manejado por un tercero que maquile la expedición del CFD. Necesidad de asignar un folio, y en su caso serie, a cada CFD La fracción obliga al contribuyente a que su sistema electrónico de facturación aplique el folio asignado por el SAT y, en su caso serie, a los comprobantes fiscales digitales. Con esto, el sistema de cómputo es el único medio para asignar la serie y el folio a los CFD. Se dan requisitos adicionales para ello en la regla II.2.23.4.4. Proporcionar un reporte mensual al SAT El reporte se refiere a todos los CFD expedidos al mes anterior, lo cual le da la SAT la información del 100% de los CFD que expidan este tipo de contribuyentes. Los requisitos y la información que debe incluir dicho reporte aparecen en la regla II.2.23.4.2. Proporcionar la representación impresa de los CFD que expida, cuando así se lo soliciten. La obligación aparece en el propio artículo 29 y se ratifica en esta regla. Las características que debe tener la representación impresa del CFD aparecen en la regla II.2.23.4.5. Todas las reglas que se acaban de mencionar se ven más adelante. La segunda parte de la regla incluye el procedimiento que debe seguirse cuando el contribuyente desee desistirse de seguir expidiendo los CFD y los casos en que se pierde el derecho para expedir el CFD. 52 6.5 INFORMACIÓN MENSUAL DE EMISORES DE CFD (REGLA II.2.23.4.2). Acabamos de comentar la obligatoriedad para los contribuyentes de emitir un reporte mensual con la información relativa a la expedición de las facturas digitales en el mes. La regla II.2.23.4.2 nos va a dar los elementos que debe contener dicho informe, como sigue: Información mensual de emisores de CFD Fecha en que debe presentarse el reporte Para los efectos de lo dispuesto en la fracción IV, de la regla II.2.23.4.1., los contribuyentes que hayan optado por generar y expedir CFD, deberán presentar de manera mensual, la información relativa a las operaciones realizadas con dichos comprobantes en el mes inmediato anterior, la cual se deberá presentar dentro del mes siguiente a aquél del que se informa. Archivo electrónico que debe generarse Para la presentación de la información, el sistema informático utilizado por los contribuyentes a que se refiere la regla II.2.23.4.4., deberá generar un archivo que contenga un reporte mensual con los datos señalados en la fracción IV de la citada regla. Características técnicas del archivo El archivo generado deberá reunir las características técnicas a que se refiere el rubro I.A “Características técnicas del archivo que contenga el informe mensual de comprobantes fiscales digitales emitidos” del Anexo 20. Obligación de expedir el reporte en forma automática El sistema electrónico a que se refiere la regla II.2.23.4.4., fracciones I, II, III y IV, deberá ser programado por los contribuyentes para generar automáticamente el archivo con el reporte mensual a que hace mención esta regla, el cual deberá ser enviado a través de la página de Internet del SAT. Reporte de no expedición de CFD Aquellos contribuyentes que optaron por expedir CFD y que durante el mes de calendario, no hubiesen emitido los citados comprobantes, deberán presentar de forma mensual a través de la página de Internet del SAT, un reporte de no expedición de CFD, dicha información deberá presentarse utilizando su FIEL dentro del mes inmediato siguiente a aquél del que se informa. COMENTARIOS Nos parece importante enfatizar la necesidad de que el reporte se genere en forma automática en el propio sistema de cómputo. El reporte se va a presentar mensualmente y debe incluir los CFD expedidos el mes anterior. El reporte debe elaborarse en forma automática desde el sistema que genere los CFD. Su presentación se hará a través de un archivo electrónico. El formato del archivo y las características técnicas del mismo aparecen con detalle en el multicitado anexo 20. En este caso, el archivo distingue dos tipos de registros, el primero se refiere al encabezado, donde aparece la información relativa al contribuyente que emite los comprobantes digitales, así como los datos del periodo que se reporta. El segundo tipo de registros es el detalle de las operaciones y en el rubro “A” del anexo 20 se indican las características de cada uno de los campos o datos que deben incluirse 53 La información que se requiere incluir en el reporte es la siguiente: RFC del cliente Clave del RFC del contribuyente receptor del Comprobante Fiscal. Serie - Para Comprobantes Fiscales Digitales y Comprobantes Fiscales impresos por establecimiento autorizados Caracteres alfabéticos en mayúsculas (incluye la Ñ). Se permite el valor nulo. Folio del Comprobante Fiscal Número del folio del Comprobante Fiscal. Número de Aprobación Número de aprobación otorgado por el Sistema Integral de Comprobantes Fiscales derivado de la solicitud de rangos o asignación de folios de comprobantes fiscales. - Para Comprobantes Fiscales Digitales el formato es yyyy + número del 1 al 2147483647. - Para Comprobantes Fiscales impresos por establecimientos autorizados, número entre 1 y 2147483647 Fecha y hora de expedición - Para Comprobantes Fiscales Digitales el formato es: dd/mm/yyyy hh:mm:ss - En el caso de los comprobantes impresos por establecimientos autorizados dd/mm/yyyy 00:00:00 Monto de la operación Monto total de la transacción que ampara el comprobante Valor numérico igual o mayor a cero. En caso de que sea mayor a cero debe ser menor o igual a Monto del Impuesto Estado del comprobante Efecto de Comprobante Pedimento Fecha de Pedimento Aduana 9999999999.99 Monto del Impuesto al Valor Agregado trasladado. Puede ser NULO, CERO o un número menor o igual a 9999999999.99 Debe ser menor que el Monto de la operación (campo 6) 0.- cancelado 1.- vigente Utilización de una letra en Mayúscula. conforme al tipo de comprobante: I para Ingreso E para Egreso T para Traslado Número de pedimento aduanal. En caso de contemplarse más de un pedimento, estos deberán separarse con una coma (,) dentro del mismo campo. Se pueden incorporar n pedimentos. 15 posiciones numéricas por cada pedimento. Fecha de pedimento aduanero, formato dd/mm/aaaa. En caso de contemplarse más de un pedimento, se deberá incorporar la fecha de cada uno de ellos, separándose por una coma (,) dentro del mismo campo. Se pueden incorporar n fechas de pedimento, que deberán corresponder cada una a su pedimento. Nombre de la Aduana. Si se incluye más de un pedimento, se deberá contemplar la aduana que corresponda al pedimento, delimitadas de igual manera por una coma (,) dentro del mismo campo. El rubro “A” del anexo 20 da los requerimientos técnicos, desde el punto de vista informático, de cada uno de estos campos y la forma en que se deben presentar en el reporte electrónico. También indica cuales campos son obligatorios y cuales opcionales. Los datos referentes al Pedimento, fecha de pedimento y aduana son opcionales pues no aplican en todos los casos. En nuestra opinión, en un corto plazo de tiempo, este reporte, conjuntamente con las copias de los CFDI que va a recibir el SAT, serán el medio de fiscalización más poderoso para el SAT pues le van a servir 54 como medio de comprobación de la información de ingresos de los contribuyente que se declaran para efectos de IVA, ISR y el IETU. Sugerimos que el sistema de cómputo que genere el reporte, permita también su impresión en papel, lo cual será de gran utilidad en los primeros meses en que se implante el sistema. Finalmente la regla indica que en los meses en que no se hayan expedido CFD, los contribuyentes deberán presentar en su lugar un reporte de “no expedición de CFD” en el mes. Este reporte también se lleva a cabo por Internet. 6.6 PROCEDIMIENTO PARA EXPEDIR CFD (REGLA II.2.23.4.3). La Regla II.2.23.4.3 nos da el procedimiento a seguir para poder emitir el CFD como sigue: Procedimiento para expedir CFD Requerimiento generación del Certificado de sello digital (CSD) Los contribuyentes que hayan optado por expedir CFD al amparo de lo dispuesto por la regla I.2.23.4.1., deberán generar a través del software “SOLCEDI”, a que se refiere la ficha 102/CFF “Solicitud de certificado de sello digital” contenida en el Anexo 1-A, dos archivos conteniendo uno la clave privada y el otro el requerimiento de generación de CSD Solicitud del CSD. Posteriormente, los contribuyentes deberán solicitar a través de la página de Internet del SAT su CSD. Dicha solicitud, deberá contener la FIEL del contribuyente. Obtención del CSD Para realizar la solicitud del CSD, los contribuyentes deberán acceder a la página de Internet del SAT. En ésta, los contribuyentes podrán solicitar un certificado para la emisión de comprobantes en su domicilio fiscal y, en su caso, como máximo uno para cada una de sus sucursales o establecimientos; en el caso de unidades de transporte utilizarán el CSD del domicilio fiscal, sucursal o establecimiento al cual estén asignados. Descarga del CSD Los certificados solicitados se podrán descargar de la sección “Entrega de certificados” de la página de Internet del SAT, utilizando para ello la clave del RFC del contribuyente que los solicitó. Validez del CSD Para verificar la validez de los CSD proporcionados por el SAT, esto se podrá hacer de conformidad con lo establecido en las secciones “FIEL” o “FACTURACION ELECTRONICA”, de la página de Internet del SAT. Solicitud asignación de series y folios Los contribuyentes deberán solicitar la asignación de folios y en su caso series, a través de la página de Internet del SAT, en el “Sistema Integral de Comprobantes Fiscales (SICOFI)”, en el módulo de “Solicitud de asignación de series y folios para CFD”. Dicha solicitud, deberá contener la FIEL del contribuyente. 55 COMENTARIOS Reglas relativas al sello digital y su certificado. El esquema de las disposiciones anteriores relativas al sello digital y el certificado es: Entrar al software SOLCEDI conforme a lo señalado en la ficha técnica 102/CFF Generar un par de archivos con: la clave privada El requerimiento de generación del Certificado de sello digital Solicitar posteriormente el certificado del sello digital del SAT El medio para la solicitud es la página del SAT La solicitud debe llevar la firma electrónica avanzada (FIEL) del contribuyente La solicitud del certificado se obtiene en la página electrónica del SAT Se puede solicitar un certificado para la matriz. También otro, como máximo, para cada uno de sus sucursales, locales y Establecimientos La entrega de los certificados de sello digital se descarga en la sección del mismo nombre de la página de Internet del SAT Se requiere utilizar la clave del RFC del contribuyente que los solicitó La validez del certificado del sello digital se puede hacer conforme a lo establecido en las secciones: “FIEL “, o “Facturación electrónica” de la página electrónica del SAT Reglas para Asignar el folio Parar asignar las series y los folios de las facturas, los contribuyentes deberán: - Requerir la asignación de los mismos al SAT, a través de la página de Internet del SAT (www.sat.gob.mx). Se solicitan en el “Sistema Integral de Comprobantes Fiscales (SICOFI)”, en el módulo de “Solicitud de asignación de series y folios para comprobantes fiscales digitales” La solicitud, deberá contener la firma electrónica avanzada del contribuyente. 6.7 REQUISITOS ADICIONALES Y CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA ELECTRÓNICO DE EMISIÓN DE FOLIOS Y GENERACIÓN DE SELLOS DIGITALES PARA CFD (REGLA II.2.23.4.4). La regla II. 2.23.4.4 enumera una serie de disposiciones relevantes, su contenido es; Requisitos adicionales y características del sistema electrónico de emisión de folios y generación de sellos digitales para CFD Los contribuyentes que ejerzan la opción para expedir CFD, a que se refiere la regla I.2.23.4.1., además deberán cumplir los siguientes requisitos: I. Que los registros que realice el sistema electrónico en el que lleven su contabilidad, apliquen el folio asignado por el SAT y en su caso serie, a los CFD´s. 56 II. Que al asignarse el folio, y en su caso serie, se registre de manera electrónica y automática en la contabilidad, al momento de la emisión del CFD la referencia exacta de la fecha, hora, minuto y segundo, en que se generó el CFD conforme al formato señalado en el rubro I.B del Anexo 20. Tratándose de la emisión de CFD en lugar distinto al domicilio, se considerará que se cumple con el requisito señalado en el párrafo anterior cuando se registre electrónicamente la información contable dentro del término de 24 horas siguientes a la generación del CFD. Este registro deberá hacer referencia exacta de la fecha, hora, minuto y segundo en que se generó el CFD conforme al formato señalado en el rubro I.B del Anexo 20. III. Que el sistema electrónico en que se lleve la contabilidad tenga validaciones que impidan al momento de asignarse a los CFD´s, la duplicidad de folios, y en su caso de series, asegurándose que el número de aprobación, año de solicitud, folio y serie en su caso, corresponda a los otorgados para los CFD. IV. Que el mencionado sistema genere un archivo con un reporte mensual, el cual deberá incluir la FIEL del contribuyente, y contener la siguiente información del CFD: a) RFC del cliente. En el caso de CFD´s que amparen operaciones efectuadas con el público en general o con residentes en el extranjero que no se encuentren inscritos en el RFC, éstas se podrán reportar mediante la elaboración de un sólo comprobante mensual respectivamente, utilizando el RFC genérico a que se refiere la regla I.2.23.3.1. b) Serie. c) Folio del CFD. d) Número y año de aprobación de los folios. e) Fecha y hora de emisión. f) Monto de la operación. g) Monto del IVA trasladado. h) Estado del comprobante (cancelado o vigente). i) Efecto del CFD. j) Números de Pedimento. k) Fechas de los pedimentos. l) Aduanas donde se expidieron los pedimentos. V. Que se cumpla con las especificaciones técnicas previstas en el rubro I.B “Estándar de comprobante fiscal digital” del Anexo 20. El SAT, a través de dicho Anexo, podrá publicar los requisitos para autorizar otros estándares electrónicos diferentes a los señalados en la presente regla. VI. Que genere sellos digitales para los CFD´s, según los estándares técnicos y el procedimiento descrito en el rubro I.C “Generación de sellos digitales para comprobantes fiscales digitales” del Anexo 20. 57 COMENTARIOS La adopción del sistema de emisión de comprobantes digitales va a implicar la necesidad de llevar a cabo modificaciones importantes en los sistemas de computo de la empresa, pues éste resulta clave para lograr que el SAT autorice la emisión de comprobantes digitales por cuenta del contribuyente. Para ello el SAT, en el primer párrafo de esta regla se refiere a este tema y precisa la necesidad de que el sistema de cómputo que emita la factura, contemple lo siguiente: (I) Necesidad de la asignación automática del folio y de la serie, en su caso ( II ) Afectar el registro contable en forma simultánea a la expedición del comprobante digital. La afectación sólo se refiere a la fecha, hora, minuto y segundo en que se generó el CFD ( III ) Validaciones del sistema para evitar duplicidades ( IV ) Elaboración de un reporte mensual al SAT de los comprobantes fiscales digitales (V) Cumplir con las especificaciones técnicas previstas ( VI ) Deben generar los sellos digitales 58 A continuación iremos comentando cada uno de los incisos. (I) NECESIDAD DE ASIGNACIÓN DEL FOLIO. La primera fracción obliga al contribuyente a que su sistema electrónico de facturación aplique el folio asignado por el SAT y, en su caso serie, a los comprobantes fiscales digitales. Con esto, el sistema de cómputo es el medio para asignar la serie y el folio a los comprobantes digitales, los cuales anteriormente ya venían en la factura preimpresa en papel. Debemos recordar como el nuevo procedimiento permite asignar varios números de serie a los comprobantes digitales, cada serie con sus propios folios. Adicionalmente, se permite a la empresa utilizar distintos sellos digitales por cada local en que realice operaciones y, a su vez, poder manejar distintos números de series para las distintas operaciones que realice, como se muestra en el siguiente cuadro. UTILIZACIÓN DE LOS NÚMEROS DE LOS SELLOS DIGITALES Y LOS NÚMEROS DE SERIE Sellos Digitales Puede ser para todos los Fundamento: Art. 29, locales o bien, tramitar décimo párrafo, fracción I uno para cada local del CFF Números De serie Puede ser uno sólo o solicitarse números de serie distintos para identificar distintas operaciones del contribuyente Fundamento; Regla II.2.23.4.3 Ejemplos: Serie “A” operaciones de venta de unidades Serie “B” Venta de refacciones Serie ”C” Ventas de servicio Serie “D” Notas de cargo, etc. (II) REGISTRAR EN LA CONTABILIDAD DE FORMA SIMULTANEA LA REFERENCIA EXACTA A LA FECHA DE EXPEDICIÓN DEL COMPROBANTE. Este es un cambio importante para los sistemas informáticos, pues la gran mayoría genera el registro contable en una etapa posterior a la emisión de la factura o están desconectados de la misma. Nosotros coincidimos con la disposición pues un punto necesario en un sistema que emita facturas digitales es que éstas reflejen LA FECHA DE SU EXPEDICIÓN automáticamente en la contabilidad de la empresa. Los datos que se deben registrar son: Fecha Hora Minuto Segundo 59 El formato solicitado en el Anexo 20 para lo anterior es “aaaa-mm-ddThh:mm:ss”, el cual lo toma el SAT de acuerdo con la especificación ISO 8601. Desde el punto de vista informático, urge que las empresas adapten sus sistemas al proceso de la emisión de los documentos digitales. El proceso de adaptar el sistema de cómputo para conectar la factura con los datos adicionales que requiere el registro contable no debe ser muy complejo, pero es sólo un primer paso en la transformación que debe darse en los procesos internos de la empresa, para trabajar en todas las fases de estos con documentos digitales. La disposición también se refiere a la emisión del CFD en lugares distintos al domicilio, permitiendo que el registro se haga dentro del plazo de las siguientes 24 horas, siempre que el registro haga referencia exacta a la fecha, hora, minuto y segundo en que se generó el CFD Al respecto, en la sección de preguntas y respuestas de la página del SAT aparece una pregunta cuya respuesta nos pude ser útil en este tema como sigue: ¿Cómo se interpreta el registro de manera simultánea a las cuentas y subcuentas contables para la emisión de CFD? Al realizar la emisión de un CFD, este deberá quedar registrado en la operación de ventas o modulo de facturación para su posterior afectación al resto del sistema contable, considerando fecha, hora, minuto y segundo en que fue generado el CFD. No es necesario afectar todas las partes de la contabilidad al momento de la emisión, siempre que exista un registro inicial y se replique el movimiento en un segundo paso de manera automática y que guarde consistencia entre lo registrado al momento de la emisión del CFD y lo reflejado al resto de la contabilidad. (Artículo 29, Fracción IV, párrafo segundo del CFF) así como la (Regla I.2.11.5. Fracción II de la RMF 2010). (III)VALIDACIONES DEL SISTEMA PARA EVITAR DUPLICIDADES Nuevamente vemos un requerimiento de la autoridad que es una mejora del control interno de la empresa y sus sistemas informáticos. Es un punto en el cual todos los analistas y diseñadores de sistemas de cómputo estarían de acuerdo, pero no todos logran. La dificultad en este tema es la comprobación de que estas situaciones no están ocurriendo en el sistema. En la práctica informática, esto puede solucionarse analizando a fondo el diagrama de flujo del sistema, los programas y elaborando pruebas documentales que acreditan su funcionamiento. Sin embargo ningún sistema informático está exento de errores, los cuales se van minimizando conforme el sistema se va probando y depurando en la práctica cotidiana. (IV) ELABORACIÓN DE UN REPORTE MENSUAL AL SAT DE LOS COMPROBANTES FISCALES DIGITALES Se requiere que el sistema genere un reporte mensual, el cual deberá incluir la firma electrónica avanzada del contribuyente, y contener la siguiente información del comprobante fiscal digital: 60 (a) RFC del cliente. En el caso de comprobantes fiscales digitales globales que amparen una o más operaciones efectuadas con público en general o con residentes en el extranjero, se deberán reportar con el RFC genérico a que se refiere la regla I.2.23.3.1. (b) Serie. (c) Folio del CFD. (d) Número y año de aprobación de los folios. (e) Fecha y hora de emisión. (f) Monto de la operación. (g) Monto del IVA. (h) Estado del comprobante (cancelado o vigente). (i) Efecto del CFD, indicando si se trata de un movimiento de Ingreso, de egreso o de transportación más: Datos del pedimento aduanal, en su caso Desde un punto de vista técnico, el reporte mensual es sencillo y fácil de incorporar al sistema de cómputo. Como ya comentamos, la obligatoriedad del reporte se constituye en un arma poderosa de control de las operaciones de los contribuyentes por parte del SAT, puesto que al volverlo obligatorio a todos los contribuyentes, el SAT podrá tener un conocimiento casi exacto de las operaciones que acrediten ingresos y deducciones de todos los contribuyentes, lo que le facilitará su labor de fiscalización contra las declaraciones fiscales de los mismos. (V) CUMPLIR CON LAS ESPECIFICACIONES TÉCNICAS PREVISTAS En términos generales, el rubro 1.B del anexo 20, trae una serie de consideraciones técnicas de tipo informático, que deben cubrirse en la expedición de los comprobantes digitales. A manera de ejemplo, el anexo incluye información relativa a: Las especificaciones técnicas para expedir el comprobante fiscal El código fuente que debe utilizarse, el cual es “Código XML, Los atributos que deben contener cada uno de los campos que permitirán la elaboración del CFD. No es objeto de este trabajo referirse a detalle a los aspectos informáticos, por lo que recomendamos a los interesados recurrir al contenido del anexo 20 mencionado20. (VI) DEBE GENERAR LOS SELLOS DIGITALES. El sello digital es exclusivo para el contribuyente que emite comprobantes digitales. Como se menciona en la fracción I artículo 29 del Código Fiscal, la empresa puede obtener un sello digital por cada uno de sus locales o sucursales. 20 Se incluye como anexo al final de este trabajo 61 Desde el punto de vista informático, el certificado del sello digital es parecido al de la firma electrónica avanzada y una vez que se conozca deberá ser incorporado en la factura. El rubro “1C” del anexo 20, se refiere básicamente a: Los elementos utilizados para la generación de los sellos digitales. Se habla, entre otros temas, de la “Cadena original”, la cual es el elemento clave para sellar un comprobante digital. Los datos para la programación de los Certificados para sellos digitales. Se refiere a los algoritmos de criptografía de la clave pública de la firma electrónica avanzada. 6.8 REQUISITOS DE LAS REPRESENTACIONES IMPRESAS DE CFD (REGLA II.2.23.4.5). La expedición del comprobante electrónico no está reñida con la impresión en papel del mismo. En este caso, la factura no requiere su impresión en un formato preimpreso, por lo cual puede imprimirse cuantas veces sea necesario. La infalsificabilidad del documento ahora va a estar dada por sus características informáticas como lo son el sello digital y la cadena original con que éste fue generado. En el momento en que se imprime un comprobante, se requiere cumplir con los requisitos que le son aplicables en el Código Fiscal, a la expedición de documentos. En estos casos debe entenderse que el comprobante original es el CFD y los comprobantes impresos sólo son copias del mismo. Sin embargo, para efectos fiscales, la regla va a darle validez a la copia impresa que cumpla con los requisitos de la regla. Para ello, las autoridades nos dan su criterio en la regla II.2.23.4.5 como sigue: Requisitos de las representaciones impresas de CFD Para los efectos del artículo 29, fracción V, primer párrafo del CFF, las representaciones impresas del CFD, deberán cumplir con los requisitos señalados en el artículo 29-A, fracciones I a VII del CFF y contener lo siguiente: I. La cadena original con la que se generó el sello digital. Tratándose de contribuyentes que adicional a la impresión del CFD, pongan a disposición de sus clientes el comprobante en su formato electrónico, podrán no incluir el requisito establecido en esta fracción. II. Sello digital del emisor del CFD. III. Número de serie del CSD del emisor del CFD. IV. Número de referencia bancaria o número de cheque con el que se efectúe el pago (opcional). V. La leyenda “Este documento es una representación impresa de un CFD”. VI. Para los efectos de lo señalado en el artículo 29-A, fracción IV del CFF, se tendrá por cumplida dicha obligación en los casos de CFD´s que amparen una o más operaciones efectuadas con el público en general o con residentes en el extranjero que no se encuentren inscritos en el RFC, cuando en el mismo se consigne el RFC genérico a que se refiere la regla I.2.23.3.1. VII. Para los efectos de lo señalado en el artículo 29-A, fracción VI del CFF, se deberán incluir adicionalmente los montos de los impuestos retenidos en su caso. 62 VIII. Unidad de medida, en adición a lo señalado en el artículo 29-A, fracción V del CFF. IX. Hora, minuto y segundo de expedición, en adición a lo señalado en el artículo 29-A, fracción III del CFF. COMENTARIOS Alcance del documento impreso. La fracción V del artículo 29 que entrará en vigor el 1º de enero de 2011 permite la impresión de los comprobantes digitales La impresión en papel de la factura tiene los mismos alcances y efectos que el comprobante digital que le dio origen. Requisitos de los comprobantes. La disposición nos recuerda que al ser una factura o comprobante impreso en papel, éste debe reunir los algunos de los requisitos del artículo 29-A, los cuales son: Fracción I. II III IV V. Descripción Contener impreso el nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del Registro federal de contribuyentes de quien los expida. Tratándose de contribuyentes que Tengan más de un local o establecimiento, deberán señalar en los mismos el domicilio del Local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. Contener impreso el número de folio. Lugar y fecha de expedición. Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se expida. Cantidad y clase de mercancía o descripción del servicio que amparen. VI Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, en su caso. VII Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la cual se realizó la Importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación. Se excluyen de este tipo de facturas, las siguientes fracciones: 63 Fracción VIII IX Descripción Fecha de impresión y datos de identificación del impresor autorizado. Tratándose de comprobantes que amparen la enajenación de ganado, la reproducción del hierro de marcar de dicho ganado, siempre que se trate de aquél que deba ser marcado. Como puede observarse, estos incisos no son aplicables en la impresión de la factura electrónica y, por lo mismo, se quitaron del documento. También recomendamos tomar en cuenta que el artículo 29 en su onceavo y doceavo párrafos, obliga al señalamiento expreso de la forma de pago del comprobante fiscal, indicando si éste se realiza en una sola exhibición o en parcialidades. REQUISITOS ADICIONALES IMPRESIÓN EN PAPEL DEL COMPROBANTE DIGITAL. El tercer párrafo da los requisitos adicionales que deben cumplirse para la impresión de la factura. Un ejemplo de la impresión en papel de una factura electrónica se acompaña en la siguiente hoja. Vale la pena comentar que en los datos incluidos en la cadena original se pueden identificar algunos datos de la factura como son: el RFC, la fecha de la factura, su importe, el I.V.A. y el total de la factura con el I.V.A., entre otros. 64 Folio:152 La Carcacha, S. A. de C. V. RFC: LAC 821030 20W Domicilio Fiscal: Insurgentes Centro No. 64 Tel:455 11 34 56 Fecha: 17 de Julio de 2004 Lugar de Expedición: México, D. F Cliente: Armando Carrillo Rodríguez R.F.C.: CARA720425 Dirección: Córdoba # 145 Importe Descripción Servicios de Taller Sub-Total IVA Total $2,000.00 $2,000.00 $ 320.00 $2,320.00 Importe con letra: dos mil trescientos veinte pesos MN Cadena Original LAC82103020W | 74132 | 17072004 | 2000| 300 | 2300 |dlr753ptmj .............. Sello digital del contribuyente Lac269151lm224q91ñpkljhvbm159bhom9ypñl9aopñlki ñpqwztrdcx Pago en una sola exhibición Este documento es una impresión de un comprobante fiscal digital No. Certificado: 000005600012234512345 Año aprobación: 2009 No.aprobación: 329400 Fecha autorización folios fiscales 15 abril 2006 65 6.9 SERVICIOS DE VALIDACIÓN DEL CFD (REGLA II.2.23.4.6). Servicios de validación del CFD Para los efectos del artículo 29, tercer párrafo del CFF, el SAT a través de su página de Internet, sección “Comprobantes Fiscales”, proporcionará un servicio en el que se deberán ingresar todos los datos que la plantilla electrónica requiera, para con esto obtener el resultado de la validación de la autenticidad de los folios asignados y de la vigencia de los CSD utilizados. COMENTARIOS Este tipo de reglas y facilidades son positivas, pues dan mayor seguridad a los contribuyentes. En este caso, el contribuyente podrá verificar la autenticidad de los folios asignados y los sellos digitales en la página del SAT. 6.10 RESUMEN Este esquema es opcional para los contribuyentes que deseen emitir sus propios CFD y que no quieran depender de un proveedor autorizado por el SAT para que valide su CSD y el contenido de sus CFD. Su equivalente sería la impresión de comprobantes fiscales por medios propios que estuvo vigente hasta 2009. El proceso que se va a seguir para la expedición del CFDI, consiste en: El contribuyente va a obtener el certificado de su sello digital El contribuyente es el responsable de la emisión del CFD El contribuyente es responsable de agregar el folio a los comprobantes El contribuyente es el responsable de conservar almacenados los CFDI Sólo se van a poder emitir CFD si el contribuyente inició la expedición de CFD en el ejercicio de 2010. Los contribuyentes que inicien la expedición de comprobantes fiscales digitales en 2011 sólo podrán hacerlo vía los CFDI. Los principales requisitos adicionales para la expedición del CFD son: Llevar la contabilidad mediante un sistema electrónico Expedir los CFD exclusivamente por medios propios Es necesario que el sistema de cómputo asigne en forma automática un folio, y en su caso serie, a cada CFD. Se debe proporcionar la representación impresa de los CFD que expida, cuando así se lo soliciten. Proporcionar un reporte mensual al SAT 66 Este reporte va a incluir información de todos los CFD expedidos al mes anterior, lo cual le da la SAT la información del 100% de los CFD que expidan este tipo de contribuyentes. En nuestra opinión, en un corto plazo de tiempo, este reporte, conjuntamente con las copias de los CFDI que va a recibir el SAT y el reporte trimestral de comprobantes fiscales en papel de los contribuyentes con ingresos hasta por cuatro millones de pesos, serán el medio de fiscalización más poderoso para el SAT pues le van a servir como medio de comprobación de la información de ingresos de los contribuyente que se declaran para efectos de IVA, ISR y el IETU. Recientemente las autoridades han decidido suprimir la obligatoriedad del dictamen fiscal, suponemos que lo hacen basado en los nuevos controles que van a adquirir sobre los contribuyentes a través de este tipo de datos que se van a generar con la factura electrónica. 67
