dossierpr á ctico - Francis Lefebvre

©
1
Ediciones Francis Lefebvre
DOSSIER PRÁCTICO
F R A N C I S
L E F E B V R E
Nuevo Plan
General Contable
110 Supuestos Prácticos
JULIO DE 2008
4—
© Ed. Francis Lefebvre
Esta obra es el resultado
de un estudio técnico cedido
a Ediciones Francis Lefebvre
por su Autor
D. Fernando Javier FERNÁNDEZ GONZÁLEZ
Licenciado en Ciencias Empresariales
Licenciado en Derecho
Nota del autor.–
Esta obra es fruto del análisis y de las reflexiones, estrictamente personales, del autor sobre el
Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007) y Plan General de Contabilidad de PYMES (RD
1515/2007) publicados en el BOE los días 20 y 21 de noviembre de 2007, respectivamente.
Al igual que los dos primeros tomos de esta colección, el enfoque de la obra se ha pretendido
eminentemente práctico. A diferencia de aquéllos, este Dossier se ha basado sobre una colección de ejemplos y supuestos prácticos propuestos por los clientes de Ediciones Francis Lefebvre que el Autor ha utilizado para articular las soluciones propuestas.
Los comentarios que se efectúan a lo largo del Dossier constituyen la opinión personal del
autor; por tanto, no pueden ser considerados doctrina oficial ni oficiosa de la Administración
tributaria. Por tanto, el autor no aceptará responsabilidades por las eventualidades en que
puedan incurrir las personas o entidades que actúen o dejen de actuar como consecuencia de
las opiniones, interpretaciones e informaciones contenidas en esta obra.
 EDICIONES FRANCIS LEFEBVRE, S. A.
Santiago de Compostela, 100. 28035 Madrid. Teléfono: (91) 210 80 00. Fax: (91) 210 80 01
www.efl.es
Precio: 46,80 € (4% IVA incluido)
ISBN: 978-84-96535-82-4
Depósito legal: M-36376-2008
Impreso en España
por Printing’94
Puerto Rico, 3. 28016 Madrid
©
PLAN GENERAL — 5
Ed. Francis Lefebvre
PLAN GENERAL
PLANGENERAL
nº
marginal
CAPÍTULO 1. INMOVILIZACIONES MATERIALES
1.
2.
3.
4.
5.
Adquisición con gastos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Actualización de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aportación no dineraria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Amortización y deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Grandes reparaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 2.
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INMOVILIZACIONES MATERIALES E INVERSIONES INMOBILIARIAS
Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 3.
1.
2.
3.
1.
2.
3.
4.
5.
..
460
470
600
620
650
Contrato de renting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prórroga del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferencias con el arrendamiento financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
710
730
740
CAPÍTULO 8.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
420
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Calificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Contabilidad del arrendatario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferencias con el arrendamiento operativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Comisión de apertura y gastos iniciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos iniciales y de montaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 7.
1.
2.
3.
350
390
400
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
Calificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 6.
330
INMOVILIZACIONES INTANGIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos de investigación y desarrollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Propiedad industrial. Marcas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Derecho de superficie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 5.
320
INVERSIONES INMOBILIARIAS
Inversiones inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 4.
100
130
140
150
230
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ARRENDAMIENTO OPERATIVO
ACTIVOS FINANCIEROS
Préstamos y partidas a cobrar. Ventas de mercaderías a más de 1 año . . . . .
Préstamos y partidas a cobrar. Venta de inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Préstamos y partidas a cobrar. Clientes a largo plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Créditos y partidas a cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Préstamos y partidas a cobrar. Deterioro por demora en el cobro . . . . . . . . .
Activos mantenidos para negociar. Derechos de suscripción . . . . . . . . . . . . . . .
Préstamos y partidas a cobrar. Anticipos al personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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780
820
850
910
940
960
1000
6 — PLAN GENERAL
© Ed. Francis Lefebvre
nº
marginal
8. Inversiones en empresas GMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Activos disponibles para la venta. Derechos de suscripción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. Débitos y partidas a pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1020
1060
1130
CAPÍTULO 9. PRÉSTAMOS PARTICIPATIVOS
Préstamos participativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 10.
1.
2.
3.
4.
1.
2.
3.
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO
Gastos de constitución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Acciones propias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ampliación de capital fallida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Causas de disolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 11.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
1.
2.
3.
2030
SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS
Subvenciones de explotación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subvenciones oficiales de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subvenciones reembolsables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 19.
1690
1720
1840
1890
1920
2000
INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Condiciones para contabilizar los ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 18.
1680
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
Diferencias permanentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Diferencias temporarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Donaciones de terrenos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Fondo de comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Periodificación de deducciones y bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 17.
1640
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
IVA. Prestación de servicios. Inversión del sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 16.
1610
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. PÉRDIDAS EN EL EJERCICIO
Pérdidas en el ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 15.
1600
MONEDA EXTRANJERA
Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 14.
1510
1530
1580
EXISTENCIAS
Existencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 13.
1420
1460
1480
1500
CASOS PARTICULARES
Instrumentos híbridos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anticipos a largo plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Fianzas recibidas a largo plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 12.
1400
2100
2110
2150
OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO
Empresas del Grupo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2160
©
Ed. Francis Lefebvre
PLAN GENERAL — 7
nº
marginal
CAPÍTULO 20. CAMBIOS DE ESTIMACIONES CONTABLES
Cambio de sistema de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2180
CAPÍTULO 21. OTRAS CUESTIONES
1.
2.
3.
4.
Contabilización de suplidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos de establecimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ingresos y gastos excepcionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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..
..
2210
2260
2290
2310
CAPÍTULO 22. CUENTAS ANUALES
Cuenta de pérdidas y ganancias. Operaciones interrumpidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2340
CAPÍTULO 23. GRUPOS 8 Y 9
Cuentas de los Grupos 8 y 9. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2370
CAPÍTULO 24. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
1.
2.
Estado de gastos e ingresos reconocidos. General . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Estado total de cambios en el patrimonio neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2530
2550
CAPÍTULO 25. RÉGIMEN TRANSITORIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Primera aplicación del PGC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aplicación del PGC (Consulta ICAC). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos de constitución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos de formalización de deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Inversiones en bienes arrendados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Fondo de reversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Grandes reparaciones (Consulta ICAC) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Fondo de comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arrendamiento financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre beneficios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre beneficios (Consulta ICAC) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Subvenciones oficiales de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuentas anuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
..
2640
2650
2710
2730
2780
2790
2810
2850
2870
2980
2990
3000
3040
Inmovilizado. Permuta no comercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre beneficios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3050
3070
3100
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
..
CAPÍTULO 26. PYMES
1.
2.
3.
CAPÍTULO 27. PYMES. MICROEMPRESAS
1.
2.
Régimen transitorio. Leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impuesto sobre beneficios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3230
3270
©
Ed. Francis Lefebvre
PRINCIPALES ABREVIATURAS — 9
Principales abreviaturas
CP
ECPN
GMA
H.P.
I+D
ICAC
IRPF
IS
IVA
LCon
LIVA
LP
LSA
LSRL
NIC
NIIF
NRV
PGC
PGC/90
PGC-PYMES
RD
RDL
TAI
TIR
UGE
USGAAP
VNC
PRINCIPALESABREVIATURAS
Corto plazo
Estado de cambios en el patrimonio neto
Empresas del grupo, multigrupo y asociadas
Hacienda Pública
Investigación y desarrollo
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Impuesto sobre Sociedades
Impuesto sobre el Valor Añadido
Ley Concursal (L 22/2003)
Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (L 37/1992)
Largo plazo
Ley de Sociedades Anónimas (Rdleg 1564/1989)
Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada (L 2/1995)
Norma internacional de valoración
Norma internacional de información financiera
Norma de registro y valoración
Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007)
Plan General de Contabilidad (RD 1643/1990)
Plan General de Contabilidad (RD 1515/2007)
Real Decreto
Real Decreto Ley
Territorio de aplicación del IVA
Tasa interna de rendimiento
Unidad generadora de efectivo
Normas contables estadounidenses equivalentes a NIC/NIIF
Valor neto contable
©
ÍNDICE DE SUPUESTOS — 11
Ed. Francis Lefebvre
Índice de los supuestos contenidos en el libro
ÍNDICEDESUPUESTOS
Supuesto
Contenido
1a7
Inmovilizado material
nº marginal
1
Adquisición con gastos financieros
100
2
Actualización de valores
130
3
Aportación no dineraria
140
4
Amortización y deterioro
150
5
Amortización y deterioro
200
6
Grandes reparaciones
230
7
Grandes reparaciones
300
8
8
Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias
Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias
Inversiones inmobiliarias
9
9
320
Inversiones inmobiliarias
330
Inmovilizado intangible
10 a 12
10
Gastos de investigación y desarrollo
350
11
Propiedad industrial. Marcas
390
12
Derecho de superficie
400
13 a 14
Activos no corrientes mantenidos para la venta
13
Calificación
420
14
Calificación
430
Arrendamiento financiero
15 a 21
15
Calificación
460
16
Contabilidad del arrendatario
470
17
Contabilidad del arrendatario. Empresa de reducida
dimensión
520
Contabilidad del arrendatario. Compromiso de ejercer la
opción de compra
570
Arrendamiento financiero que en realidad es un arrendamiento operativo
600
20
Comisión de apertura y gastos iniciales
620
21
Gastos iniciales y gastos de montaje
650
18
19
12 — ÍNDICE DE SUPUESTOS
© Ed. Francis Lefebvre
Supuesto
Contenido
22 a 24
Arrendamiento operativo
nº marginal
22
Contrato de renting
710
23
Prórroga del contrato
730
24
Arrendamiento operativo que en realidad es un arrendamiento financiero
740
25 a 39
Activos financieros
25
Préstamos y partidas a cobrar. Venta de mercaderías a más
de 1 año con intereses contractuales
780
Préstamos y partidas a cobrar. Venta de mercaderías a más
de 1 año sin intereses contractuales
800
27
Préstamos y partidas a cobrar. Venta de inmovilizado
820
28
Préstamos y partidas a cobrar. Clientes a largo plazo
850
29
Créditos y partidas a cobrar. Venta de inmovilizado
910
30
Préstamos y partidas a cobrar. Deterioro por demora en el
cobro
940
Activos mantenidos para negociar. Derechos de suscripción
960
32
Préstamos y partidas a cobrar. Anticipos al personal
1000
33
Inversiones en empresas GMA. Derechos de suscripción
1020
34
Inversiones en empresas GMA. Deterioro
1050
35
Activos disponibles para la venta. Derechos de suscripción
1060
36
Pasivos financieros. Débitos y partidas a pagar. Compra de
inmovilizado
1130
Pasivos financieros. Débitos y partidas a pagar. Préstamo
hipotecario a interés variable
1160
Pasivos financieros. Débitos y partidas a pagar. Descuento
de letras
1300
Pasivos financieros. Débitos y partidas a pagar. Factoring
con recurso y sin recurso
1350
26
31
37
38
39
40
40
41 a 45
Préstamos participativos
Préstamos participativos
1400
Instrumentos de patrimonio propio
41
Gastos de constitución
1420
42
Gastos de constitución
1450
43
Acciones propias
1460
44
Ampliación de capital fallida
1480
©
ÍNDICE DE SUPUESTOS — 13
Ed. Francis Lefebvre
Supuesto
45
Contenido
Causas de disolución
nº marginal
1500
Casos particulares
46 a 49
46
Instrumentos híbridos
1510
47
Anticipos a largo plazo
1530
48
Anticipos a largo plazo
1550
49
Fianzas recibidas a largo plazo
50
Existencias
1600
Moneda extranjera
51
51
52
52
1580
Existencias
50
Moneda extranjera
1610
Impuesto sobre beneficios (pérdidas en el ejercicio)
Impuesto sobre beneficios. Pérdidas en el ejercicio
53
Impuesto sobre el Valor Añadido
53
IVA. Prestaciones de servicios. Inversión del sujeto pasivo
54 a 64
Impuesto sobre beneficios
1640
1680
54
Diferencias permanentes (gastos no deducidos)
55
Diferencias temporarias (amortización contable diferente
de la fiscal)
1720
56
Diferencias temporarias (libertad de amortización)
1750
57
Diferencias temporarias (provisión no deducible)
1790
58
Diferencias temporarias (ventas a plazos)
1820
59
Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
1840
60
Donaciones de terrenos
1890
61
Fondo de comercio (I)
1920
62
Fondo de comercio (II)
1940
63
Fondo de comercio (III)
1970
64
Periodificación de deducciones y bonificaciones. Deducciones fiscales no aplicadas
2000
65 a 67
1690
Ingresos por ventas y prestación de servicios
65
Condiciones para contabilizar los ingresos
2030
66
Condiciones para contabilizar los ingresos
2060
67
Condiciones para contabilizar los ingresos
2080
14 — ÍNDICE DE SUPUESTOS
© Ed. Francis Lefebvre
Supuesto
Contenido
68 a 70
Subvenciones, donaciones y legados recibidos
nº marginal
68
Subvenciones de explotación
2100
69
Subvenciones oficiales de capital. Inmovilizado
2110
70
Subvenciones reembolsables
2150
71
71
Operaciones entre empresas del grupo
Operaciones entre empresas del grupo
72
Cambios de estimaciones contables
72
Cambios de estimaciones contables. Cambio de sistema de
amortización
73 a 77
2160
2180
Otras cuestiones
73
Contabilización de suplidos
2210
74
Contabilización de suplidos con retención
2240
75
Gastos de establecimiento
2260
76
Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores
2290
77
Ingresos y gastos excepcionales
2310
78
Cuentas anuales
78
Cuentas anuales. Cuenta de pérdidas y ganancias. Operaciones interrumpidas
79 a 85
2340
Cuentas de los grupos 8 y 9
79
Cuadro de cuentas. Grupos 8 y 9. Obligatoriedad
2370
80
Cuadro de cuentas. Grupos 8 y 9
2390
81
Cuadro de cuentas. Grupos 8 y 9
2410
82
Cuadro de cuentas. Grupos 8 y 9
2430
83
Cuadro de cuentas. Grupos 8 y 9
2440
84
Cuadro de cuentas. Grupos 8 y 9
2450
85
Cuadro de cuentas. Grupos 8 y 9
2470
86 a 87
Estado de cambios en el Patrimonio neto
86
Estado de cambios en el Patrimonio neto (ECPN). Estado
de ingresos y gastos reconocidos
2530
ECPN. Estado de ingresos y gastos reconocidos. Estado
total de cambios en el patrimonio neto
2550
87
88 a 103
Régimen transitorio
88
Primera aplicación del PGC
2640
89
Aplicación del mismo (Consulta del ICAC)
2650
©
ÍNDICE DE SUPUESTOS — 15
Ed. Francis Lefebvre
Supuesto
Contenido
nº marginal
90
Gastos de constitución
2710
91
Gastos de constitución
2720
92
Gastos de formalización de deudas
2730
93
Inversiones en bienes arrendados
2780
94
Fondo de reversión
2790
95
Grandes reparaciones (Consulta del ICAC)
2810
96
Fondo de comercio
2850
97
Arrendamiento financiero
2870
98
Arrendamiento financiero
2920
99
Arrendamiento financiero
2950
100
Impuesto sobre beneficios
2980
101
Impuesto sobre beneficios (Consulta del ICAC)
2990
102
Subvenciones oficiales de capital
3000
103
Cuentas anuales
3040
104 a 110
PYMES. Microempresas
104
PYMES. Inmovilizado. Permuta no comercial
3050
105
PYMES. Activos financieros
3070
106
PYMES. Impuesto sobre beneficios. Diferencias temporarias (leasing)
3100
107
PYMES. Impuesto sobre beneficios. Diferencias temporarias (amortización acelerada)
3200
108
PYMES. Microempresas. Régimen transitorio leasing
3230
109
PYMES. Microempresas. Impuesto sobre beneficios (I)
3270
110
PYMES. Microempresas. Impuesto sobre beneficios (II)
3300
©
INMOVILIZACIONES MATERIALES — 17
Ed. Francis Lefebvre
CAPÍTULO 1
Inmovilizaciones materiales
INMOVILZACIONESMATERIALES
Supuesto núm 1: Inmovilizado material. Adquisición con gastos financieros.
100
. La sociedad X adquiere una máquina fresadora, que tiene una vida útil de 5
años, mediante la entrega de un anticipo del 30% de su importe el 29/02/2008.
Ese mismo día se pide un préstamo para la compra de la máquina por 600.000
euros al 5% de interés anual, pagadero en 4 años.
La máquina no se entrega hasta el 1/03/2009, fecha en la que se paga el 70% restante. Existen también unos gastos de obra civil para la instalación de la máquina de 50.000 euros, realizados en agosto de 2008.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior y relativas a
los ejercicios 2008 y 2009.
9 Solución: Para el cálculo de la anualidad empleamos la hoja de cálculo Excel y
la función + PAGO(B3;B2;B1), resultando una anualidad de 169.207,10 euros.
A
1
B
600.000,00
2
4
3
5%
PAGO
–169.207,10 €
29.2.08. Por la recepción del dinero del préstamo.
Años
Anualidad
Intereses
Amortización
Capital amortizado
1
169.207,10
30.000,00
139.207,10
460.792,90
2
169.207,10
23.039,65
146.167,45
314.625,45
3
169.207,10
15.731,27
153.475,83
161.149,62
4
169.207,10
8.057,48
161.149,62
0,00
0
600.000,00
Núm cuenta
Cuentas
Debe
Haber
572
Bancos
170
Deudas a largo plazo con entidades de
crédito
460.792,90
Deudas a corto plazo con entidades de
crédito
139.207,10
520
600.000
105
18 — INMOVILIZACIONES MATERIALES
© Ed. Francis Lefebvre
29.2.08. Por el pago del anticipo.
Núm cuenta
Cuentas
Debe
239
Anticipos para inmovilizaciones materiales
180.000,00
572
Bancos
Haber
180.000,00
31.08.08. Por los gastos de la obra civil.
Núm cuenta
110
Cuentas
233
Maquinaria en montaje
572
Bancos
Debe
Haber
50.000
50.000
31.12.08. Por la contabilización de los intereses devengados y no vencidos del préstamo.
Núm cuenta
662
527
Cuentas
Intereses de deudas
(600.000 × 0,05 × 10/12)
Debe
Haber
25.000
Intereses a corto plazo de deudas con
entidades de crédito
25.000
31.12.08. Por la capitalización de los intereses, obligatoria al no estar el activo en
condiciones de entrar en funcionamiento, y ser superior a 1 año el período de tiempo necesario para que esté en condiciones de uso (de 29.2.08 a 1.3.09).
Núm cuenta
233
733
Cuentas
Maquinaria en montaje
(180.000 × 0,05 × 10/12)
Debe
Haber
7.500
Trabajos realizados para el inmovilizado
material en curso
7.500
29.2.09. Por el devengo de intereses.
Núm cuenta
662
527
Cuentas
Intereses de deudas
(600.000 × 0,05 × 2/12)
Intereses a corto plazo de deudas con
entidades de crédito
Debe
Haber
5.000
5.000
©
INMOVILIZACIONES MATERIALES — 19
Ed. Francis Lefebvre
115
29.2.09. Por el pago de la anualidad.
Núm cuenta
Cuentas
Debe
520
Deudas a corto plazo con entidades de
crédito
139.207,10
Intereses a corto plazo de deudas con
entidades de crédito
30.000,00
527
572
Bancos
Haber
169.207,10
29.2.09. Por la reclasificación del largo plazo al corto plazo.
Núm cuenta
Cuentas
Debe
170
Deudas a largo plazo con entidades de
crédito
146.167,45
520
Deudas a corto plazo con entidades de
crédito
Haber
146.167,45
29.2.09. Por la capitalización de los gastos financieros.
Núm cuenta
233
733
Cuentas
Maquinaria en montaje
(180.000 × 0,05 × 2/12)
Debe
Haber
1.500
Trabajos realizados para el inmovilizado
material en curso
1.500
120
1.3.09. Por la entrega de la máquina, y el pago del resto del precio (70%).
Núm cuenta
Cuentas
Debe
Haber
213
Maquinaria
659.000
239
Anticipos para inmovilizaciones materiales
180.000
572
Bancos
420.000
233
Maquinaria en montaje
59.000
31.12.09. Por la contabilización de los intereses devengados y no vencidos del préstamo.
Núm cuenta
662
527
Cuentas
Intereses de deudas
(460.792,90 × 0,05 × 10/12)
Intereses a corto plazo de deudas con
entidades de crédito
Debe
Haber
19.199,70
19.199,70
20 — INMOVILIZACIONES MATERIALES
© Ed. Francis Lefebvre
31.12.09. Por la amortización de la maquinaria.
Núm cuenta
Cuentas
Debe
681
Amortización del inmovilizado material
(659.000/5 × 10/12)
109.833,33
281
Amortización acumulada del inmovilizado material
Haber
109.833,33
NOTA.– Este supuesto ha sido preparado tomando como base la hipótesis planteada a Ediciones Francis Lefebvre por D. Pablo Cebrián González y D. José Garrido Vázquez.
130
Supuesto núm 2: Inmovilizado material. Actualización de valores.
. La sociedad X tiene en su activo un inmueble consistente en una nave industrial,
valorada en 50.000 euros, de los cuales el 30% corresponde al terreno. Como
consecuencia de la primera aplicación del PGC, a 1.1.2008, el administrador de
la sociedad ha planteado si es posible actualizar el valor de la nave hasta su valor
razonable que en este momento asciende a 320.000 euros.
.. Determinar la respuesta que el contable deberá dar al administrador de la
sociedad, así como los asientos contables que, en su caso, procedan.
135
9 Solución: La disp.trans.1ª no prevé la posibilidad de actualizar a valor razonable
los bienes inmuebles.
En consecuencia, no procede ningún asiento contable, y el valor de la construcción y
del terreno deberán permanecer en el balance de la sociedad X por sus valores
contables, de acuerdo con el PGC/90:
• Construcción: 35.000 euros.
• Terrenos y bienes naturales: 15.000 euros.
NOTA.– Este supuesto ha sido preparado tomando como base la hipótesis planteada a Ediciones Francis Lefebvre por D. Rafael Ángel Artacho Guerrero.
140
Supuesto núm 3: Inmovilizado material. Aportación no dineraria.
. La sociedad X ha realizado una aportación no dineraria como consecuencia de
haber suscrito una ampliación de capital de 10.000 acciones de 10 euros nominales emitidas al 140%.
La aportación ha consistido en un equipo industrial adquirido por importe de
125.000 euros y amortizado en un 20% de su valor, que ha sido valorado por el
experto independiente a que se refiere el RRM art.133 en 140.000 euros.
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior tanto en la
sociedad aportante como en la sociedad receptora de la aportación no dineraria.
145
9 Solución: Sociedad receptora.
La NRV 2ª.1.4 establece que la maquinaria se valorará conforme a lo señalado en la
NRV 17ª sobre transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio,
donde se establece que «la empresa reconocerá, por un lado, los bienes o servicios
recibidos como un activo o como un gasto atendiendo a su naturaleza, en el
©
INMOVILIZACIONES MATERIALES — 21
Ed. Francis Lefebvre
momento de su obtención y, por otro, el correspondiente incremento en el patrimonio neto si la transacción se liquidase con instrumentos de patrimonio».
En este caso, el incremento en el patrimonio neto asciende a 140.000 euros, por lo
que ése será el importe por el que se valore en la sociedad receptora el inmovilizado recibido.
Núm cuenta
Cuentas
Debe
Haber
213
Maquinaria
140.000
100
Capital social
100.000
110
Prima de emisión o asunción
40.000
Sociedad aportante.
El PGC establece que: «Para el aportante de dichos bienes se aplicará lo dispuesto
en la norma relativa a instrumentos financieros».
La NRV 9ª que regula los instrumentos financieros establece, tanto para la cartera
de activos financieros mantenidos para negociar, como para la de inversiones en el
patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas, o para la de activos
financieros mantenidos para negociar, la valoración inicial será «el valor razonable
de la contraprestación entregada».
En este caso, la contraprestación entregada es la maquinaria y el valor razonable de
la misma según el informe de valoración del experto independiente es de 140.000
euros, por tanto, el asiento que procede, cualquiera que sea la categoría o cartera donde se
incluyan los activos financieros, será:
Núm cuenta
Cuentas
Debe
281
Amortización acumulada del inmovilizado material (125.000 × 0,2)
25.000
Inversiones financieras a largo plazo en
instrumentos de patrimonio
140.000
250
Haber
213
Maquinaria
125.000
771
Beneficios procedentes del inmovilizado
material
40.000
NOTA.– Este supuesto ha sido preparado tomando como base la hipótesis planteada a Ediciones Francis Lefebvre por D. Julio Juan López-Blanco Bielsa.
Supuesto núm 4: Inmovilizado material. Amortización y deterioro.
. La sociedad «LA CHANCLA» adquiere el 1.4.08 una furgoneta para reparto por
9.900 euros más 16% de IVA, acordando pagarla mediante 36 letras mensuales de
330 euros de nominal cada una, siendo el primer vencimiento el 1.5.08.
A la furgoneta se le atribuye una vida útil de 4 años, amortizándose por el sistema
de dígitos decrecientes, es decir, 40% el primer año, 30% el segundo año, 20% el
tercer año y 10% el cuarto año.
A 31-12-2009, se conoce que su valor razonable es de 3.600 euros.
150
22 — INMOVILIZACIONES MATERIALES
© Ed. Francis Lefebvre
.. Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior hasta la
baja en contabilidad de la furgoneta al finalizar su vida útil.
155
9 Solución: La sociedad adquiere una furgoneta valorada en 9.900 euros y tendrá
que pagar una deuda de 11.880 euros (330 × 36 letras), que se contabiliza a coste
amortizado, de acuerdo con el tipo de interés efectivo.
Calculamos en primer lugar el tipo de interés efectivo de la operación, a través de la
hoja de cálculo Excel y la función + TIR(B1:B37)
A
B
1
–9900
2
330
3
330
4
330
5
330
6
330
7
330
8
330
9
330
10
330
11
330
12
330
13
330
14
330
15
330
16
330
17
330
18
330
19
330
20
330
21
330
22
330
23
330
24
330
25
330
26
330
27
330
28
330
29
330
30
330
31
330
32
330
33
330
©
INMOVILIZACIONES MATERIALES — 23
Ed. Francis Lefebvre
A
B
34
330
35
330
36
330
37
330
TIR
1,020745%
Resultando un tipo de interés mensual del 1,020745%.
Con el tipo de interés mensual se calcula el cuadro del coste amortizado, arrojando
el siguiente resultado:
Fechas
Período
01/05/2008
Coste
amortizado
Mensualidad
Intereses
Amortización
1
330
101,05
228,95
9.671,05
01/06/2008
2
330
98,72
231,28
9.439,77
01/07/2008
3
330
96,36
233,64
9.206,13
01/08/2008
4
330
93,97
236,03
8.970,10
01/09/2008
5
330
91,56
238,44
8.731,66
01/10/2008
6
330
89,13
240,87
8.490,79
01/11/2008
7
330
86,67
243,33
8.247,46
01/12/2008
8
330
84,19
245,81
8.001,64
01/01/2009
9
330
81,68
248,32
7.753,32
01/02/2009
10
330
79,14
250,86
7.502,46
01/03/2009
11
330
76,58
253,42
7.249,04
01/04/2009
12
330
73,99
256,01
6.993,04
01/05/2009
13
330
71,38
258,62
6.734,42
01/06/2009
14
330
68,74
261,26
6.473,16
01/07/2009
15
330
66,07
263,93
6.209,23
01/08/2009
16
330
63,38
266,62
5.942,61
01/09/2009
17
330
60,66
269,34
5.673,27
01/10/2009
18
330
57,91
272,09
5.401,18
01/11/2009
19
330
55,13
274,87
5.126,31
01/12/2009
20
330
52,33
277,67
4.848,64
01/01/2010
21
330
49,49
280,51
4.568,13
01/02/2010
22
330
46,63
283,37
4.284,76
01/03/2010
23
330
43,74
286,26
3.998,50
01/04/2010
24
330
40,81
289,19
3.709,31
01/05/2010
25
330
37,86
292,14
3.417,17
01/06/2010
26
330
34,88
295,12
3.122,06
01/07/2010
27
330
31,87
298,13
2.823,92
01/08/2010
28
330
28,83
301,17
2.522,75
0
9.900,00
160
24 — INMOVILIZACIONES MATERIALES
© Ed. Francis Lefebvre
Fechas
Período
Mensualidad
Intereses
Amortización
Coste
amortizado
01/09/2010
29
330
25,75
304,25
2.218,50
01/10/2010
30
330
22,65
307,35
1.911,14
01/11/2010
31
330
19,51
310,49
1.600,65
01/12/2010
32
330
16,34
313,66
1.286,99
01/01/2011
33
330
13,14
316,86
970,13
01/02/2011
34
330
9,90
320,10
650,03
01/03/2011
35
330
6,64
323,36
326,67
01/04/2011
36
330
3,33
326,67
0,00
11.880,00
1.980,00
9.900,00
Agrupando la información del cuadro anterior por años:
(1)
Años
Intereses
Amortización
Total
2008
823,32
1.898,36
(1) 2.721,68
2009
774,81
3.153,00
3.927,82
2010
362,00
3.561,65
3.923,64
2011
19,87
1.286,99
1.306,86
TOTAL
1.980,00
9.900,00
11.880,00
Cuotas pagadas en 2008: 330 × 8
2.640,00
Carga financiera de la cuota 9, devengada a 31.12.2008
165
81,68
1.4.08. Por la adquisición de la furgoneta.
Núm cuenta
Cuentas
Debe
Haber
218
Elementos de transporte
9.900,00
472
H.P. IVA soportado
1.584,00
175
Efectos a pagar a largo plazo
8.001,64
525
Efectos a pagar a corto plazo
1.898,36
572
Bancos
1.584,00
De 1.5 a 31.12.2008. Por el devengo de los intereses correspondientes al año 2008:
Núm cuenta
Cuentas
662
Intereses de deudas
525
Efectos a pagar a corto plazo
Debe
Haber
823,32
823,32
©
INMOVILIZACIONES MATERIALES — 25
Ed. Francis Lefebvre
De 1.5 a 1.12.2008. Por el pago de las letras:
Núm cuenta
525
572
Cuentas
Efectos a pagar a corto plazo
(330 × 8)
Debe
Haber
2.640,00
Bancos
2.640,00
A 31.12.2008. Por la amortización de la furgoneta:
Núm cuenta
Cuentas
Debe
681
Amortización del inmovilizado material
(9.900 × 0,4 × 9/12)
2.970,00
281
Amortización acumulada del inmovilizado material
Haber
2.970,00
170
A 31.12.2008. Por la reclasificación del largo al corto plazo:
Núm cuenta
Cuentas
175
Efectos a pagar a largo plazo
525
Efectos a pagar a corto plazo
Debe
Haber
3.153,00
3.153,00
Durante 2009. Por el devengo de los intereses correspondientes al año 2009:
Núm cuenta
Cuentas
662
Intereses de deudas
525
Efectos a pagar a corto plazo
Debe
Haber
774,81
774,81
Durante 2009. Por el pago de las letras:
Núm cuenta
525
572
Cuentas
Efectos a pagar a corto plazo
(330 × 12)
Debe
Haber
3.960,00
Bancos
3.960,00
A 31.12.2009. Por la amortización de la furgoneta:
Núm cuenta
Cuentas
Debe
681
Amortización del inmovilizado material
(9.900 × 0,4 × 3/12) + (9.900 × 0,3 × 9/12)
3.217,50
281
Amortización acumulada del inmovilizado material
Haber
3.217,50
26 — INMOVILIZACIONES MATERIALES
175
© Ed. Francis Lefebvre
A 31.12.2009. Por la reclasificación del largo al corto plazo:
Núm cuenta
Cuentas
Debe
175
Efectos a pagar a largo plazo
525
Efectos a pagar a corto plazo
Haber
3.561,65
3.561,65
A 31.12.2009. Por el cálculo del deterioro:
Valor contable
9.900 – 2.970 – 3.217,50 3.712,50
Importe recuperable
3.600,00
Deterioro
Núm cuenta
Cuentas
Debe
691
Pérdidas por deterioro del inmovilizado
material
112,50
291
180
112,50
Deterioro de valor del inmovilizado
material
Haber
112,50
El deterioro del inmovilizado afecta a la base de amortización ya que en los próximos ejercicios habrá que descontar de la cuota de amortización la parte que
corresponda al deterioro ya contabilizado.
Ese deterioro se imputa a cada uno de los dígitos pendientes en proporción al porcentaje que corresponde amortizar cada año y teniendo en cuenta que del segundo dígito decreciente (3) ya se han amortizado 9/12 en el año 2009:
Dígitos
3
Amortización
Cuantía
30% × 3/12 = 7,5% 112,5 × 7,5/37,5 = 22,5
2
1
20%
112,5 × 20/37,5 = 60,0
10%
112,5 × 10/37,5 = 30,0
37,5%
112,5
Durante 2010. Por el devengo de los intereses correspondientes al año 2010:
Núm cuenta
Cuentas
662
Intereses de deudas
525
Efectos a pagar a corto plazo
Debe
Haber
362,00
362,00