Bases Fiscales

Bases Fiscales
BASES FISCALES
Sesión No. 1
Nombre: Conceptos generales de Derecho Fiscal. Primera parte.
Objetivo de la sesión:
El estudiante explicará la relación que existe entre el Derecho Fiscal con otras
ciencias.
Contextualización
En esta sesión revisaremos los fundamentos bajo los cuales se sustentan las
Leyes Fiscales en México, así como la participación del Estado, por lo que es de
suma importancia conocer y analizar el concepto de Derecho Fiscal y ubicarlo en
el contexto del Derecho Nacional, es decir, dónde nos corresponde aplicarlo
como estudiosos de la materia Contable Financiera en México.
Asimismo, entendemos que el Derecho Fiscal es todo lo relacionado con los
ingresos del Estado provenientes de las contribuciones y las relaciones entre los
particulares en su calidad de contribuyentes.
También es preciso recordar que desde los inicios de las civilizaciones, los
individuos se han agrupado con la finalidad de sobrevivir y desde entonces había
manifestaciones de tributación.
También abordaremos las Normas Constitucionales que se refiere a todas
aquellas reglas que integran la Constitución y emanan de las normas jurídicas;
así como también abordaremos las garantías individuales que se encuentran
inmersas en los artículos relacionados con la materia fiscal que la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos contempla para los contribuyentes
como sujetos pasivos de la relación tributaria.
¿Sabes cuál es la actividad financiera del Estado?
¿Cuál es el propósito del Derecho Fiscal?
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BASES FISCALES
Introducción al Tema
En
México
aparecen
registros
de
la
recaudación de tributos en el Códice
Azteca, con el Rey Azcapotzalco se hacían
a cambio de beneficios en su comunidad,
con
los
llamados
Tequiamal.
Esta
civilización marcó la pauta para lo que hoy
en día conocemos como impuestos ordinarios y extraordinarios.
Estas contribuciones en sus orígenes no fueron justas y equitativas, si no que en
las distintas etapas y conforme a los reclamos populares, su regulación tomó
matices de proporcionalidad y equidad, tomadas de doctrinas económicas y
mercantiles.
Una de las actividades financieras del Estado es la obtención de ingresos,
administrarlos y aplicarlos en satisfacer las necesidades de la sociedad, el cual para
llevar acabo satisfactoriamente la misma requiere del sustento económico el cual
proviene de los ciudadanos.
La relación recíproca que se da entre los ciudadanos que se desprenden de
parte de su ingreso para cubrir los gastos públicos debe ser esencialmente de
carácter jurídico, es decir, debe encontrarse regida por leyes (Ley de Ingresos
de la Federación) para que esta relación se desenvuelva en un marco de
equidad, equilibrio y armonía. Bajo estas particularidades es que se encuentra
el objeto del Derecho Fiscal, el cual se refiere al estudio y análisis de las
diversas normas jurídicas que regulan la relación entre los mismos.
La Constitución es la primera fuente formal del Derecho Fiscal, puesto que ahí
se van a proporcionar todos los lineamientos fundamentales para ajustar el
contenido de la legislación que integre a la disciplina fiscal; en ella se encuentran
todos los principios básicos así como la orientación necesaria y características
que debe de obedecer la Ley Tributaria.
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Explicación
Definición del Derecho Fiscal
Existe un gran número de autores que coinciden al definir el concepto de
Derecho Fiscal, de los cuales citaremos a dos de ellos:
Rodríguez Lobato (s/f, s/p) define al Derecho Fiscal como:
“el sistema de normas jurídicas, que de acuerdo con determinados principios
comunes a todas ellas, regula el establecimiento, recaudación y control de los
ingresos de Derecho Público del Estado derivados del ejercicio de su potestad
tributaria así como las relaciones entre el propio Estado y los particulares
considerados en calidad de contribuyente”.
Sergio Francisco de la Garza (2008, s/p/) establece al derecho fiscal o Tributario
como:
“el conjunto de normas jurídicas que se refieren al establecimiento de los
Tributos, esto es de los impuestos, derechos y contribuciones especiales; a las
relaciones jurídicas que se establecen entre la administración y los particulares
con motivo de su nacimiento complimiento o incumplimiento a los procedimientos
oficios o contenciosos que pueden surgir y las sanciones establecidas por su
violación.”
Características del Derecho Fiscal
¿El Derecho Fiscal es una disciplina que corresponde más al Derecho o al
Derecho Administrativo?
Emilio Margain (2007, s/p) nos dice que los partidarios de la autonomía del
Derecho Fiscal consideran que la existencia de ciertos particularismos de esta
materia, permiten su independencia como una rama más del Derecho.
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Las particularidades son las siguientes:
• La naturaleza especifica de la obligación tributaria;
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el sujeto activo siempre es el Estado y el objeto de
la obligación siempre es dar.
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• Las características de la responsabilidad.
• El procedimiento económico. En virtud de que la
autoridad fiscal es autónoma, puede hacer efectiva
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las obligaciones a cargo del particular sin necesidad
de
que
éste
haya
consentido
previa
y
expresamente someterse a un procedimiento.
• En virtud de que el Estado no puede llevar a cabo
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la remisión de deudas, surge la figura jurídica de la
exención
para
determinada
categoría
de
contribuyentes.
• Las infracciones y los delitos fiscales, así como las
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sanciones por las mismas, están contenidas en el
Código Fiscal de la Federación es decir, en una
misma ley.
Otro aspecto relevante radica en el tratamiento fiscal de la situación
dependiendo de la naturaleza y efectos jurídicos de la misma tenga conforme a
la rama del Derecho que regula su configuración, adecuación y correcta
aplicación de las normas tributarias.
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Ubicación del Derecho Fiscal en el Sistema Jurídico
Retomando la idea de Refugio Fernández (s/f) que se refiere al Derecho Fiscal
como al conjunto de normas jurídicas que imperativo-atributivas, que rigen la
conducta externa del hombre en sociedad, sancionadas por el Estado.
Del cual este conjunto de normas para efectos del Derecho Fiscal se han
dividido en dos grandes grupos, las que se refieren a los derechos subjetivos y
las relativas al derecho objetivo.
• Están
comprendidas
todas
aquellas
normas que se refieren al conjunto de
Derecho subjetivo
facultades reconocidas a los individuos
por la ley, para actos de satisfacción de
sus propios intereses.
• Están comprendidas las leyes que rigen
Derecho objetivo
las relaciones de los individuos entre sí,
de la gente con el Estado, de éste con
aquellos y de los Estados entre sí.
Divisiones del Derecho Fiscal
El derecho fiscal se relaciona con otras ramas del derecho, las cuales fueron
tomados sus principios generales, conceptos o instituciones jurídicas. Y se
puede dividir actualmente de la siguiente forma:
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DERECHO FISCAL
Constitucional
Administrativo
Penal
Procesal
Civil
Mercantil
Internacional
PRINCIPIOS QUE ESTUDIA
Los principios establecidos en la Ley Fundamental y que son aplicables al derecho tributario
vigente en una época y país determinado.
Funciones que realizan los servidores de la Administración pública que se encarga de la
determinación y de la recaudación de los tributos, y de su tutela, entendiéndola en su sentido
más amplio.
Esta rama se refiere a los delitos e infracciones que se cometen en esta materia y la aplicación
de las sanciones correspondientes.
Esta rama Establece los principios y las bases fundamentales para establecer los medios de
defensa, para impugnar los actos o resoluciones de las autoridades fiscales que consideren
ilegales.
De esta rama ha tomado numeroso concepto, relativos a la obligación, sujetos de la obligación,
responsabilidad, domicilio, residencia, pago, prescripción, compensación.
De esta rama ha tomado conceptos como sociedad mercantil, empresa, y titulo de crédito.
Se encarga de examinar las disposiciones jurídicas aplicables contenidas en los tratados y
convenios internacionales, conforme a los cuales se trata de evitar la doble o múltiple
imposición internacional.
Fuentes del Derecho Fiscal
Considerando el esquema jurídico que presenta nuestra Legislación Federal, las
fuentes del derecho fiscal mexicano son las siguientes:
La Ley
Decreto-Ley
Decreto-delgado
El Reglamento
Circulares
Administrativas
Jurisprudencia
Tratados
Internacionales
La Doctrina
Fuentes del Derecho Fiscal
Constituye la fuente más importante del derecho fiscal puesto que ahí se regula y se marcan
todos lo actos de la relación jurídica-tributaria entre el estado y el contribuyente y además tiene
que estar regulado por alguna norma jurídica aplicable en el caso.
Se presenta cuando la Constitución autoriza al Poder Ejecutivo, ante situaciones consideradas
como graves para la tranquilidad pública, para asumirla responsabilidad de dictar disposiciones
transitorias para hacer frente a tal situación
se presenta cuando la Constitución autoriza al poder ejecutivo para emitir normas a la ley por
un tiempo limitado y para objetos definidos.
Podemos definirlo como un conjunto de normas jurídicas de carácter abstracto e impersonal
emitidas por el Poder Ejecutivo con el único propósito de pormenorizar particularizar y
desarrollar en forma concreta una ley emitida por el congreso de la unión, con el fin de llevar a
cabo la ejecución de esta así como de hacer una esfera administrativa a su exacta
observancia.
Esta se deriva del reglamento, estas contienen disposiciones administrativas, en algunas
ocasiones de carácter puramente interno de la dependencia del Poder Ejecutivo y en otras
también dirigidas a los particulares.
Esta no es otra cosa que cuando se repite varias veces algún evento fiscal no contemplado en
las leyes, puede determinar la conveniencia y, en su caso, el contenido de la modificación,
derogación o creación de esas leyes que se haga a través de los órganos competentes para
ello.
Estos son convenios o acuerdos entre Estados, acerca de cuestiones diplomáticas, políticas,
culturales, u otras de interés para las partes.
Le corresponde desarrollar, precisar y definir los conceptos contenidos en la ley y sus
reglamentos, clasificándolos, explicándolos y ejemplificando, desarrollando una actividad
intelectual y conceptual, esencialmente constructiva para el derecho fiscal.
Normas Constitucionales en materia Fiscal
Los principios que dan origen y creación de las contribuciones se encuentran
fundamentados en las leyes promulgadas con base en los procesos de creación
de normatividad y leyes establecidas en La Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos que en su capítulo II nos menciona lo siguiente:
•
Artículo 31, Fracción IV. Son obligaciones de los mexicanos:
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Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
Asimismo, establece que la obligación atenderá a la forma que disponga las
leyes con lo cual se pretende que exista seguridad jurídica en la aplicación de
las mismas, de las leyes que emana el Poder Legislativo el cual se correlaciona
con:
•
Artículo 73, Fracción VII:
El congreso tiene facultad de imponer contribuciones para cubrir el presupuesto.
Éste a su vez se relaciona con el Artículo 74 en su Fracción IV, que nos dice
que es facultad del congreso, examinar, discutir y aprobar anualmente el
presupuesto de egresos de la Federación, discutiendo primero las contribuciones
que a su juicio deben decretarse para cumplirlos.
Estas iniciativas de ley de ingresos y el proyecto presupuesto de egresos se
harán llegar a la cámara a más tardar el día 8 de septiembre, debiendo
comparecer el secretario del despacho a dar cuenta de los mismos. La cámara
de diputados deberá aprobar el presupuesto de egresos a más tardar el día 15
del mes de Noviembre.
•
Artículo 76, Fracción I. Son facultades exclusivas del Senado:
Analizar la política exterior desarrollada por el Ejecutivo Federal con base a los
informes anuales que el Presidente de la República y el Secretario del Despacho
correspondiente rindan al Congreso y a los que directamente requiera de dichos
servidores cuando los acontecimientos internacionales por su importancia así lo
exijan; además aprobar los tratados internacionales y convenciones diplomáticas
que celebre el Ejecutivo de la Unión.
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En resumen:
Artículo 31, Fracción
Artículo 73
Artículo 76
IV
•Contribuir para los
gastos públicos.
•Es facultad del
•Analizar la política
Congreso, examinar,
exterior desarrollada
discutir y aprobar
por el Ejecutivo Federal
anualmente el
con base a los informes
presupuesto de
anuales del Presidente
egresos de la
de la Répública.
Federación.
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Conclusión
Sabemos que el Derecho Fiscal es una de las ramas más importantes del
Derecho, la cual toma sus principios generales de las demás ramas del derecho,
como es el penal, constitucional, administrativo y procesales; de forma que lo
hace independiente, a éste también se le puede denominar Derecho Tributario.
Es importante resaltar que la
clasificación del Derecho Fiscal
atiende al fundamento de sus
normas jurídicas que lo integran;
sin embargo, las particularidades
y exclusivas, o es del todo
adaptable porque en un régimen
jurídico como el de nuestro país,
con principios de legalidad rígida,
no puede crear derechos ni obligaciones que suplan o contraríen a la Ley.
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Para aprender más
Para aprender más acerca del Derecho Fiscal, te invito a consultar el siguiente
recurso:
•
Ortega, L. (2012). Derecho Fiscal. Consultado el 14 de octubre de 2013,
en:
http://brd.unid.edu.mx/derecho-fiscal/
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Actividad de Aprendizaje
Instrucciones:
Con la finalidad de reforzar los conocimientos adquiridos a lo largo de esta
sesión, realiza lo que se solicita a continuación:
•
Ingresa a la wiki grupal y entre todo el grupo expliquen la relación del
Derecho Fiscal con otras ciencias.
•
Para evaluar esta wiki se considerarán los siguientes elementos:
o Participación.
o Contenido en las aportaciones.
o Calidad de las aportaciones.
o Respeto y colaboración.
o Enlaces.
o Fuentes.
o Lenguaje.
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Recuerda que esta actividad te ayudará a entender y apropiarte del concepto y
la relación del Derecho Fiscal, a través de un juicio crítico, lo cual te facilitará el
estudio del mismo.
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Cibergrafía
Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. (2013). Constitución política
de los estados unidos mexicanos. Consultado el 14 de octubre de 2013, en:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1.pdf
De la Garza, S. (2008). Derecho financiero mexicano. Consultado el 14 de
octubre de 2013, en:
http://descargas.institutosigloxximoodle.com/prueba/descargas/D27%20Derecho%20Fiscal%20I/DERECHO%20
FINANCIERO%20MEXICANO.pdf
Fernández, R. (s/f). Derecho Fiscal I. Consultado el 14 de octubre de 2013,
en: http://hmontielc.wikispaces.com/file/view/DERECHO+FISCAL+I.pdf
Margáin, E. (2007). Introducción al estudio del Derecho tributario mexicano.
Consultado el 14 de octubre de 2013, en:
http://descargas.institutosigloxximoodle.com/prueba/descargas/D27%20Derecho%20Fiscal%20I/INTRODUCCIO
N%20AL%20ESTUDIO%20DEL%20DERECHO%20TRIBUTARIO%20MEXICAN
O.pdf
Rodríguez, R. (s/f). Derecho Fiscal. Consultado el 14 de octubre de 2013, en:
http://descargas.institutosigloxximoodle.com/prueba/descargas/descargas/D27.1%20Derecho%20Fiscal%20I/DE
RECHO%20FISCAL%20SEGUNA%20ED.pdf
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