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Índice sistemático PÁGINA Sumario ........................................................................................................................ 5 Presentación ................................................................................................................. 7 Unidad 1. Patrimonio neto ............................................................................................9 1.Introducción ........................................................................................................................................9 2. El patrimonio neto ..............................................................................................................................9 3.El patrimonio neto en el balance del Plan General de Conta­bilidad ...........................................11 4. Las acciones .........................................................................................................................................16 5. Los valores de la acción .....................................................................................................................17 6. Clases de acciones ...............................................................................................................................19 7. Acciones emitidas como pasivos financieros ..................................................................................19 7.1. Acciones privilegiadas .............................................................................................................20 7.2. Acciones sin voto (arts. 98 a 103 del TRLSC) .......................................................................21 7.3. Acciones rescatables (arts. 500 y 501 del TRLSC) ................................................................22 8. Instrumentos financieros compuestos ..............................................................................................24 9. Instrumentos financieros híbridos ....................................................................................................26 10. Cálculo de los fondos propios y del patrimonio neto ...................................................................28 11.El patrimonio neto y el capital social. Limitaciones y obligaciones .............................................31 12.El patrimonio neto a efectos del artículo 36 del Código de Comercio ........................................32 13. Régimen transitorio del cálculo del patrimonio neto ....................................................................34 www.cef.es 393 CONTABILIDAD DE SOCIEDADES 14. Préstamos participativos ....................................................................................................................35 15. Resumen de las diversas versiones del patrimonio neto ...............................................................38 Unidad 2. Las sociedades mercantiles: conceptos básicos y constitución ............39 1. Los empresarios mercantiles .............................................................................................................39 2. Las sociedades mercantiles ................................................................................................................39 3. Regulación jurídica .............................................................................................................................40 4. La contabilidad de sociedades ..........................................................................................................43 5. Elementos de las sociedades mercantiles ........................................................................................43 6. Sociedades personalistas y de capital ..............................................................................................44 7. La sociedad anónima ..........................................................................................................................44 7.1. Normativa legal ........................................................................................................................44 7.2.Concepto ....................................................................................................................................45 7.3.Denominación ...........................................................................................................................45 7.4. Carácter mercantil ....................................................................................................................45 7.5. Capital mínimo .........................................................................................................................45 7.6.Nacionalidad .............................................................................................................................45 7.7.Domicilio ...................................................................................................................................46 7.8. Representación de las acciones ...............................................................................................46 8. La sociedad de responsabilidad limitada ........................................................................................47 8.1. Normativa legal ........................................................................................................................47 8.2.Concepto ....................................................................................................................................47 8.3.Denominación ...........................................................................................................................47 8.4. Carácter mercantil ....................................................................................................................47 8.5. Capital mínimo .........................................................................................................................47 8.6. Participaciones sociales ...........................................................................................................48 8.7.Nacionalidad .............................................................................................................................48 8.8.Domicilio ...................................................................................................................................48 8.9. Prohibición de emisión de obligaciones ................................................................................48 9. La empresa individual .......................................................................................................................49 10. Otros tipos de sociedades ..................................................................................................................49 10.1. Sociedad limitada de formación sucesiva .............................................................................49 10.2. Sociedad limitada Nueva Empresa ........................................................................................51 10.3. Sociedad colectiva ....................................................................................................................51 10.4. Sociedad comanditaria simple ................................................................................................51 10.5. Sociedad comanditaria por acciones .....................................................................................52 10.6. Sociedad laboral .......................................................................................................................52 10.7. Sociedad cooperativa ...............................................................................................................53 10.8. Sociedad anónima europea .....................................................................................................53 11. Cuadro resumen .................................................................................................................................54 12. Normativa contable ............................................................................................................................54 13. Normativa fiscal ..................................................................................................................................55 394 www.cef.es Índice sistemático 14. La constitución de la sociedad anónima ..........................................................................................55 15. Suscripción y desembolso mínimo ...................................................................................................55 16. Procedimientos de fundación ............................................................................................................57 17. Fundación simultánea o por convenio .............................................................................................57 18. Fundación sucesiva .............................................................................................................................58 18.1.Concepto ....................................................................................................................................58 18.2. Etapas de la fundación sucesiva .............................................................................................58 19. Ventajas de los fundadores ................................................................................................................60 20.La constitución de la sociedad de responsabilidad limitada ........................................................61 21. Cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad ..................................................................61 22. Contabilización de la fundación de sociedades (I). Acciones y participaciones emitidas como instrumentos de patrimonio propio .................................................................................................63 22.1. Fundación simultánea o por convenio ..................................................................................64 22.2. Fundación sucesiva ..................................................................................................................70 23.Contabilización de la fundación de sociedades (ii). Acciones y participaciones emitidas como pasivos financieros .............................................................................................................................77 23.1. Acciones rescatables ................................................................................................................79 23.2. Acciones sin derecho de voto .................................................................................................81 Unidad 3. Aportaciones no dinerarias y accionistas morosos ................................89 1. Aportaciones no dinerarias ...............................................................................................................89 1.1. Las aportaciones en las sociedades anónimas ......................................................................89 1.2. Elementos que pueden ser aportados ...................................................................................89 1.3. Aportaciones dinerarias ..........................................................................................................90 1.4. Aportaciones no dinerarias .....................................................................................................90 1.5. Informe del experto .................................................................................................................90 1.5.1. Informe del experto (arts. 67 y 68) ...........................................................................90 1.5.2. Excepciones a la exigencia del informe (art. 69) ....................................................91 1.5.3. Informe sustitutivo de los administradores (art. 70) .............................................91 1.5.4. Publicidad de los informes (art. 71) .........................................................................91 1.6. Reglamento del Registro Mercantil .......................................................................................91 1.7. Verificación del desembolso de las aportaciones .................................................................92 1.8. Adquisiciones onerosas ...........................................................................................................94 1.9. Dividendos pasivos ..................................................................................................................94 1.10.Aportaciones no dinerarias en la sociedad de responsabilidad limitada .........................95 1.11.Contabilización de las aportaciones no dinerarias en las sociedades (I). Acciones y partici paciones emitidas como instrumentos de patrimonio propio ............................................95 1.12.Contabilización de las aportaciones no dinerarias en las sociedades (ii). Acciones y partici paciones emitidas como pasivos financieros ........................................................................100 1.13. Aportaciones no dinerarias con prima de emisión o asunción ..........................................103 2. Accionistas morosos ...........................................................................................................................108 2.1. Accionistas morosos ................................................................................................................108 2.2. La mora del accionista y sus efectos ......................................................................................108 www.cef.es 395 CONTABILIDAD DE SOCIEDADES 2.3.Problemática contable ..............................................................................................................110 2.3.1. Ingreso del dividendo fuera de plazo .....................................................................110 2.3.2. Reclamación judicial del dividendo ........................................................................111 2.3.3. Emisión y venta de duplicados ................................................................................113 Unidad 4. Ampliación y reducción de capital ..........................................................123 1. Ampliación de capital ........................................................................................................................123 2. Requisitos de la ampliación de capital ............................................................................................123 3. Modalidades de la ampliación ..........................................................................................................124 4. Formas de ampliación del capital social ..........................................................................................125 4.1. Ampliación de capital con aportaciones dinerarias ............................................................125 4.2. Ampliación de capital con aportaciones no dinerarias .......................................................128 4.3.Ampliación de capital por compensación de créditos contra la sociedad ........................131 4.4.Ampliación de capital por conversión de obligaciones en acciones .................................134 4.5.Ampliación de capital por capitalización de reservas o beneficios ...................................137 4.6. Ampliación de capital por absorción de otra empresa .......................................................142 4.7. Ampliación de capital por conversión de plusvalías en capital ........................................142 5. Ampliación de capital en otras empresas ........................................................................................146 5.1. 5.2. 5.3. 5.4. Empresa individual ..................................................................................................................146 Sociedad colectiva ....................................................................................................................146 Sociedad comanditaria ............................................................................................................147 Sociedad de responsabilidad limitada ..................................................................................148 6. Reducción de capital ..........................................................................................................................148 7. Requisitos de la reducción de capital ...............................................................................................148 8. El derecho de oposición de los acreedores ......................................................................................149 9. Modalidades de la reducción ............................................................................................................150 10. Finalidad de la reducción del capital social ....................................................................................150 10.1. Reducción de capital por devolución de las aportaciones ..................................................150 10.2. Reducción de capital por condonación de dividendos pasivos .........................................152 10.3.Reducción de capital por constitución o incremento de la reserva legal o de las reservas voluntarias ................................................................................................................................153 10.4.Reducción de capital por restablecimiento del equilibrio entre el capital y el patrimonio neto de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas ........................................155 10.5.Reducción de capital con cargo a beneficios o a reservas libres ........................................160 10.6. Otras formas de reducción de capital ....................................................................................160 10.6.1. Reducción de capital por impago de dividendos pasivos ....................................160 10.6.2. Reducción de capital tras la adquisición de acciones propias .............................160 10.6.3. Reducción de capital por ejercicio del derecho de separación de los socios .....160 11. Reducción de capital en otras empresas ..........................................................................................161 11.1. Empresa individual ..................................................................................................................161 11.2. Sociedad colectiva ....................................................................................................................162 11.3. Sociedad comanditaria ............................................................................................................163 11.4. Sociedad de responsabilidad limitada ..................................................................................163 12.Reducción y aumento de capital simultáneos (operación acordeón) ..........................................163 396 www.cef.es Índice sistemático Unidad 5. Acciones propias .........................................................................................165 1. Introducción ........................................................................................................................................165 2. Adquisición de acciones propias ......................................................................................................168 2.1. Adquisición originaria .............................................................................................................168 2.2. Adquisición derivativa ............................................................................................................170 2.3. Supuestos de libre adquisición ...............................................................................................173 2.3.1.Acciones adquiridas en ejecución de un acuerdo de reducción de capital adop tado por la junta general ...........................................................................................174 2.3.2. Acciones que formen parte de un patrimonio adquirido a título universal ......174 2.3.3. Acciones íntegramente liberadas que se adquieran a título gratuito ..................176 2.3.4.Acciones íntegramente liberadas que se adquieran por adjudicación judicial para satisfacer un crédito de la sociedad frente al titular de dichas acciones ...176 2.4. Aceptación en garantía ............................................................................................................177 3. Régimen de las acciones propias ......................................................................................................178 4. Enajenación de acciones propias ......................................................................................................180 5. Amortización de acciones propias ....................................................................................................182 6. Participaciones recíprocas ..................................................................................................................183 Unidad 6. Aplicación del resultado ............................................................................189 1. Introducción ........................................................................................................................................189 2. Base de reparto ....................................................................................................................................190 3. Distribución de beneficios .................................................................................................................190 3.1. Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores ............................................................191 3.2. Reserva legal .............................................................................................................................192 3.3. Reserva por fondo de comercio ..............................................................................................194 3.4. Reserva estatutaria ...................................................................................................................195 3.5. Otras reservas legales ..............................................................................................................196 3.6.Dividendos ................................................................................................................................197 3.6.1. Dividendo ordinario ..................................................................................................200 3.6.2. Dividendo de las acciones sin derecho de voto .....................................................202 3.6.3. Dividendo a cuenta ....................................................................................................206 3.7. Participación de los administradores ....................................................................................209 3.8. Bonos o partes de fundador ....................................................................................................209 3.9. Otras aplicaciones ....................................................................................................................212 4. Orden de prelación en la distribución de resultados .....................................................................213 Unidad 7. Disolución, liquidación y transformación de sociedades .....................215 1. Introducción ........................................................................................................................................215 2. Causas de disolución ..........................................................................................................................215 3. Periodo de liquidación .......................................................................................................................218 4. División del patrimonio social ..........................................................................................................219 www.cef.es 397 CONTABILIDAD DE SOCIEDADES 5. Problemática contable ........................................................................................................................222 5.1. Reapertura de la contabilidad ................................................................................................222 5.2. Eliminación de las cuentas compensadoras .........................................................................223 5.3. Realización del activo ..............................................................................................................223 5.4. Liberación o pago del pasivo ..................................................................................................224 5.5. Gastos de liquidación ..............................................................................................................224 5.6. Reconocimiento de la participación de los accionistas en la cuota de liquidación .........224 5.7. Pago de la cuota de liquidación .............................................................................................225 6. Transformación de la sociedad .........................................................................................................228 6.1. Transformación de la sociedad anónima en otra forma social ...........................................229 6.2. Transformación de otras sociedades en sociedad anónima ................................................230 Unidad 8. Emisión de obligaciones ............................................................................233 1.Introducción ........................................................................................................................................233 2.Distinción entre obligación-obligacionista y acción-accionista ....................................................234 3. Normativa reguladora de la emisión de obligaciones ...................................................................235 4. Valor nominal, valor de emisión, valor de reembolso y lotes .......................................................236 5. El interés ..............................................................................................................................................238 6. Clases de títulos ..................................................................................................................................239 7. Emisión, suscripción y desembolso ..................................................................................................240 7.1. Emisión de obligaciones mediante intermediarios financieros ..........................................243 8. Contabilización durante la vida del empréstito .............................................................................246 Unidad 9. Amortización de empréstitos ...................................................................259 1. Introducción ........................................................................................................................................259 2. Amortización por compra en bolsa de los títulos ..........................................................................260 3. Amortización por conversión de obligaciones en acciones ...........................................................268 4. Modificación de la relación de canje ................................................................................................274 Unidad 10. Combinaciones de negocios (i). Aspectos generales ............................279 1. Concepto ..............................................................................................................................................279 2. Formas jurídicas de obtención del control en las combinaciones de negocios ...........................281 3. El método de adquisición ..................................................................................................................284 3.1. Identificación de la empresa adquirente ...............................................................................285 3.2. Fecha de adquisición ...............................................................................................................287 3.3. Coste de la combinación de negocios ....................................................................................290 3.4. Reconocimiento y valoración de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos .........................................................................................................................................292 398 3.5.Determinar el importe del fondo de comercio o de la diferencia negativa ........................ 294 3.6. Proceso contable de las combinaciones de negocios .............................................................. 295 www.cef.es Índice sistemático 4. Excepciones a los criterios de reconocimiento y valoración .........................................................300 5. Contabilidad provisional ...................................................................................................................304 6. Combinaciones de negocios realizadas por etapas ........................................................................310 7. Transacciones separadas ....................................................................................................................314 Unidad 11. Combinaciones de negocios (iI). La fusión .............................................319 1. Concepto y regulación .......................................................................................................................319 2. Requisitos de la fusión .......................................................................................................................321 2.1. Redacción del proyecto de fusión común .............................................................................321 2.2. Balance de fusión (arts. 36 y 37) .............................................................................................322 2.3. Información sobre la fusión (art. 39) .....................................................................................322 2.4. Acuerdo de fusión (art. 39) .....................................................................................................323 2.5. Publicación del acuerdo de fusión (art. 43) ..........................................................................324 2.6. Formalización e inscripción del acuerdo de fusión (arts. 45 y 46) ....................................324 2.7. Efectos de la fusión ..................................................................................................................324 3. Clasificación de las fusiones ..............................................................................................................325 3.1. Fusión directa ...........................................................................................................................326 3.2. Fusión por etapas .....................................................................................................................337 3.3. Fusión indirecta o inversa .......................................................................................................350 3.4. Fusión impropia .......................................................................................................................356 3.5. Fusión gemelar .........................................................................................................................361 Unidad 12. Combinaciones de negocios (iii). Escisiones y segregaciones ..............363 1.Escisiones .............................................................................................................................................363 1.1. Escisión total .............................................................................................................................363 1.2. Escisión parcial .........................................................................................................................364 1.3.Segregación ...............................................................................................................................365 2. Tratamiento contable ..........................................................................................................................365 2.1. La norma de registro y valoración 19.ª «Combinaciones de negocios» ............................365 2.2. La norma de registro y valoración 21.ª «Operaciones entre empresas del grupo» .........366 Bibliografía .................................................................................................................. www.cef.es 391 399
