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KNOW
Número
TAX & LEGAL
Novedades Jurídicas
y Fiscales
Boletín de actualización
Mayo – Junio 2015
kpmgabogados.es
38
Creamos valor
mirando al futuro
En KPMG en España, estamos orgullosos no sólo
del amplio conocimiento de nuestros
profesionales de la práctica fiscal, sino también
de la capacidad de nuestra gente de pensar en el
futuro.
Gracias a esta visión, colaboramos con nuestros
clientes realizando un asesoramiento práctico y
personalizado para anticiparnos a sus
necesidades futuras, sin olvidar las actuales.
Por encima de todo, nuestros profesionales miran
al futuro para brindar un asesoramiento en
profundidad que permita a los clientes de
nuestras firmas tomar e implementar decisiones
de negocio con confianza.
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y miembro de la red KPMG de firmas independientes, miembros de la red KPMG, afiliadas a KPMG
International Cooperative (“KPMG International”), sociedad suiza. Todos los derechos reservados.
Sumario
Enfoque
Novedades para la gestión trasfronteriza de fondos de inversión y SICAV.........
2
¿Hacia un nuevo sistema de garantías mobiliarias en España? ..........................
4
Novedades Legislativas
Ámbito Fiscal ......................................................................................................
7
Ámbito Legal ......................................................................................................
12
Doctrina y Jurisprudencia
Ámbito Fiscal. Doctrina....................................................................................... 33
Ámbito Fiscal. Jurisprudencia ............................................................................. 47
Ámbito Legal. Doctrina ....................................................................................... 61
Ámbito Legal. Jurisprudencia ............................................................................. 65
Noticias KPMG
Modelos de prevención penal: Novedades exigidas en el Código Penal ............ 84
KPMG Abogados analiza con las entidades de crédito españolas el
impacto de la CRD IV en su gobierno corporativo .............................................. 85
La ley de sociedades de capital, a debate en Sevilla .......................................... 86
KPMG Abogados ayuda a la formación de los inspectores del Banco de
España ................................................................................................................ 87
Desayuno de trabajo Banca March-KPMG: tributación de no residentes ........... 88
Implicaciones del anteproyecto de Ley de Puertos y Transporte Marítimo y
Fluvial.................................................................................................................. 89
Desayuno de trabajo “El futuro de la previsión social empresarial” ................... 90
Ciclo Enterprise “Claves de gestión empresarial”: El área de Tributación
Personal, Compensación y Pensiones imparte el curso “Retos para la
retribución en 2015: en la encrucijada de la recuperación”................................. 91
Gobierno Corporativo. Nuevos horizontes .......................................................... 92
KNOW TAX & LEGAL
1
Enfoque
Novedades para la gestión
trasfronteriza de fondos de
inversión y SICAV
El 17 de junio de 2015 ha sido firmada
la Contestación Vinculante CV
1949-15 de la Dirección General de
Tributos (DGT) que confirma que las
Instituciones de Inversión Colectiva
(IIC) extranjeras, armonizadas o no
armonizadas, que sean gestionadas por
Sociedades Gestoras de Instituciones
de Inversión Colectiva (SGIIC)
españolas no tienen la consideración
de residentes fiscales en España.
De esta forma el pasaporte de gestión
transfronteriza de IIC previsto, tanto en
la Directiva 2009/65/CE del Parlamento
Europeo y del Consejo, de 13 de julio
de 2009 (Directiva UCITS) para las IIC
armonizadas, como en la Directiva
2011/61/UE del Parlamento Europeo
y del Consejo, de 8 de junio de 2011
(Directiva de Gestores Alternativos)
para las IIC no armonizadas (que
implica que una SGIIC autorizada en
cualquier Estado miembro puede
gestionar IIC autorizadas en un Estado
miembro distinto) podrá ponerse en
práctica sin las incertidumbres fiscales
que, hasta la fecha, habían impedido
su utilización por parte de la industria
española.
JUAN MANUEL MoRAL
Socio de KPMG Abogados
2
KNOW TAX & LEGAL
A nivel fiscal, la principal cuestión
que ha planteado el pasaporte para
la gestión se encuentra en que la
mayor parte de las normativas fiscales
europeas determinan la residencia
fiscal mediante el principio de “sede
de dirección y gestión efectiva”, lo
que, en el caso de IIC extranjeras
gestionadas por una SGIIC establecida
en otro Estado miembro podría originar
una atracción de la residencia fiscal
de la IIC hacia la jurisdicción de la
SGIIC, pudiendo provocar incluso una
situación de doble imposición al tributar
la IIC en ambos Estados.
El tema representa, por lo tanto,
un obstáculo problemático para la
implantación efectiva del pasaporte
para la gestión en los Estados que no
lo han solucionado, como era el caso
español.
A nivel europeo, la forma de clarificar
esta cuestión ha sido:
-
Algunas jurisdicciones como
Francia, Holanda, Irlanda,
Luxemburgo y Reino Unido han
confirmado -ya sea mediante
modificación normativa o mediante
contestación a consulta por la
autoridad fiscal competente- la no
atracción de la residencia fiscal.
-
Alemania, Italia y Suecia han
reconocido una exención a las IIC
extranjeras gestionadas por SGIIC
domésticas.
En el caso concreto de España, las
reticencias de la industria traían causa
en la posible aplicación conjunta a
dichas IIC del apartado 1 del artículo
7 y de la letra c) del artículo 8.1 de la
Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del
Impuesto sobre Sociedades (LIS), que
establece como uno de los factores
que determinan la residencia fiscal en
España, la sede de dirección efectiva
en territorio español, entendida como
Enfoque
“la dirección y control del conjunto de
sus actividades”.
Con estos antecedentes, se planteó la
referida consulta a la DGT.
La DGT en su contestación establece
que, dado que no son entidades
constituidas conforme a las leyes
españolas, ni tienen su domicilio social
en territorio español, las IIC extranjeras
que sean gestionadas por SGIIC
residentes en España, no reúnen los
requisitos establecidos en el artículo
8.1, letras a) y b) de la LIS.
En cuanto al requisito de la letra c) de
dicho artículo (el referido a la sede de
dirección efectiva en territorio español),
la DGT establece que dado que las IIC
que tienen profesionalizada su gestión
a través de una sociedad gestora, y
se dedican a la mera tenencia de las
aportaciones de los partícipes, en la
medida en que la actividad de la IIC
es diferente de la desarrollada por la
SGIIC, el hecho de que la sociedad
gestora tenga su residencia en España,
no implica que las IIC extranjeras
tengan su sede de dirección efectiva
en España.
En conclusión, la DGT en su
contestación establece que las IIC
extranjeras que tengan profesionalizada
su gestión a través de una sociedad
gestora residente en España, ya sea un
Mayo-Junio 2015
Fondo de Inversión de forma obligatoria
al carecer de personalidad jurídica,
ya una Sociedad de Inversión que
hubiera delegado todas o algunas de
sus facultades en SGIIC, en principio,
no reúnen ninguno de los requisitos
establecidos en el artículo 8.1 LIS
por lo que no tienen la consideración
de residentes fiscales en territorio
español. Con este criterio sería posible
la gestión desde España de una IIC
extranjera sin que haya el riesgo de
atracción de la residencia fiscal a
España y por tanto eliminando tanto
el riesgo de que la IIC extranjera tenga
que tributar en el Impuesto sobre
Sociedades en nuestro país, como
el potencial riesgo de que las rentas
obtenidas por los inversores derivadas
de las acciones o participaciones
de la IIC extranjera (e.g. beneficios/
dividendos o plusvalías) fuesen
calificadas como “rentas de fuente
española” potencialmente sujetas a
tributación en nuestra jurisdicción.
Este criterio administrativo, largamente
esperado, es una excelente noticia para
la industria de la inversión colectiva
en España y su competitividad en el
mercado único armonizado europeo.
Se ha superado un obstáculo que en
opinión de muchos impedía realizar
la gestión de IIC extranjeras desde
gestoras españolas, y por tanto
impedía que las SGIIC de nuestro país
exportasen sus servicios en Europa
o lo hicieran asumiendo unos costes
operativos significativos derivados de
la contratación de gestoras extranjeras
para su negocio fuera de España.
A partir de este momento, las SGIIC
españolas podrán acometer sin
incertidumbres fiscales iniciativas
como la gestión centralizada desde
España de las IIC constituidas o
registradas en otros países, o también
la constitución de IIC extranjeras en
lugar de españolas (beneficiándose
de las ventajas competitivas de
otras jurisdicciones, con diferente
marco regulatorio y de supervisión)
mantenidas bajo gestión en España y
sin detrimento por tanto de nuestra
industria patria de gestión.
No sería descartable por otro
lado que la remoción de las
incertidumbres fiscales gracias a
la consulta comentada, impulse
nuevamente las fusiones
transfronterizas de IIC españolas
con IIC en otros Estados miembros,
como los casos de integración
de fondos de inversión españoles
en SICAV luxemburguesas
bajo un compartimento propio,
operaciones que ya han sido
favorablemente resueltas por la
doctrina administrativa de la DGT,
o incluso la redomiciliación de IIC
españolas en otros países europeos,
manteniéndose la gestión en España.
KNOW TAX & LEGAL
3
Enfoque
¿Hacia un nuevo sistema de
garantías mobiliarias en España?
Por razones que un artículo de esta
extensión sólo permite apuntar,
nuestro ordenamiento jurídico ha
tratado la figura de las garantías
mobiliarias de forma dispersa, poco
efectiva y apartada de la realidad del
tráfico mercantil actual. Siendo ésta
una realidad constatable por sí misma
(los problemas interpretativos que
estas garantías generan no le serán
ajenos a ningún abogado que haya
trabajado en el sector), es aún más
evidente si se compara su regulación
con la de aquellas que deberían ser sus
“hermanas mayores” y modelo: las
garantías inmobiliarias (y, en particular,
la hipoteca inmobiliaria).
Así, examinando la vida que ha tenido
el régimen normativo de la hipoteca
inmobiliaria desde sus orígenes (un
Decreto de 1946), descubriremos
que ha sido bastante estable y que
mantiene unas líneas rectoras desde
el principio de su existencia (aunque
alguna pueda estar en cuestión hoy
en día): necesidad de inscripción,
otorgamiento en escritura pública
ante notario, eficacia frente a terceros
incluso en el caso de concurso,
ejecución por subasta y prohibición de
pacto de lex comisoria.
Pongamos frente a ese espejo a las
garantías mobiliarias. Particularmente
a aquellas más habituales en el
tráfico mercantil, que no son otras
que las garantías que no conllevan
desplazamiento posesorio (cuya norma
troncal, obviando especialidades como
la hipoteca naval, se remonta a 1954) y
a la más emblemática de entre las de
su género: la prenda de derechos de
crédito.
LUIS FERNANDEz SANToS
Socio de KPMG Abogados
4
KNOW TAX & LEGAL
Pues bien, analizando la pignoración
de créditos en España (al menos en
el régimen común), llama la atención
descubrir que no es hasta 2007
(¡cincuenta y tres años después
de admitir la figura de la prenda sin
desplazamiento!) cuando se acepta
por el legislador de forma expresa
la figura de la prenda de derechos
de crédito. Hasta entonces, dejando
aparte soluciones más o menos
imaginativas como la búsqueda
de puntos de conexión con otros
regímenes legales (dentro y fuera de
España, como la prenda catalana de
derechos de crédito o los tan manidos
assignments ingleses), la posibilidad
de pignorar créditos únicamente se
había desarrollado jurisprudencialmente
como una figura mixta entre las
prendas y las cesiones de créditos.
Con el tiempo que se ha tardado en
adoptar una legislación sobre una
materia que es de capital importancia
para cualquier tipo de financiación
comercial (es francamente difícil
de encontrar una financiación
mínimamente compleja donde no
exista una pignoración del derecho de
cobro de facturas, alquileres, cánones
por arrendamiento de equipos, de
derechos bajo contratos de seguros,
etc.), uno no puede dejar de pensar
que ese habría sido un tiempo bien
empleado si ha servido para desarrollar
una legislación completa, adaptada a
los tiempos y fácilmente interpretable.
Desgraciadamente, este no ha sido el
caso.
Así, las prendas de derechos de crédito
tienen una forma de constitución,
costes, modo de ejecución y
resistencia al concurso del deudor
tremendamente dispares según
criterios poco comprensibles. En este
sentido y a título de ejemplo, existen
soluciones distintas en función de
que lo pignorado sea los derechos de
crédito de una cuenta u otros derechos
de crédito, que el crédito garantizado
vaya a nacer antes o después de la
declaración del concurso o, lo que
puede ser más complicado de explicar,
que el derecho en cuestión se otorgue
a favor de una entidad financiera o,
Enfoque
por ejemplo, a favor de una compañía
industrial.
Así, si un cliente acudiera a su
abogado para preguntar cómo
pignorar un derecho de crédito, podría
recibir respuestas distintas de este
abogado en un corto espacio de
tiempo: simplificando la cuestión,
en 2005 decidimos “ignorar” el Real
Decreto Ley 5/2005 que permitía
pignorar cuentas sin necesidad de
comparecer ante notario; después,
en 2007/2008, explicábamos
(ayudados por la Dirección General
de los Registros y del Notariado)
por qué no era buena idea hacer
prendas sin desplazamiento (que
acaban de encontrar reconocimiento
legal expreso) pese a que la ley lo
permitía; en 2012, sin embargo,
tras una incompresible modificación
de la ley concursal, afirmábamos
claramente que las prendas sin
desplazamiento sí eran una buena idea
(salvo que pudiéramos aplicar aquel
Real Decreto de 2005 que habíamos
decidido ignorar) y, a día de hoy,
viendo además lo “cómodo” que es
hacer prendas sin desplazamiento….
casi parece que no sabemos cuál es
la respuesta adecuada. Añadamos
una complicación si, en lugar de eso,
lo que se plantea es cómo pignorar
un contrato que se sujeta a una
legislación, el deudor es de un país, el
acreedor de otro, la prestación ha de
hacerse en un tercer país y el pago en
uno distinto (y esto, aunque parezca
de laboratorio, no es tan raro). En
este caso, posiblemente el abogado
prefiera aconsejar la constitución de
otro tipo de garantía o, directamente,
hacer un assignment de derecho
inglés por lo que pueda valer.
escasa comprensión a veces del
propio objeto de garantía, sin darse
cuenta de que la propia lentitud del
proceso repositorio y de ejecución
anula cualquier valor que el objeto
garantizado pudiera tener, lo que no
beneficia a nadie. Algún malpensado
añadiría el deseo de mantener una
tributación que puede ser más teórica
que real, ya que muchas veces no
logra la tributación, sino la ausencia
de la garantía y el consiguiente
encarecimiento del crédito no
garantizado, o de mantener unos
honorarios registrales no siempre
justificados.
Una segunda pregunta, más
interesante a nuestro parecer, es
si esto no se puede hacer de otra
manera. Aquí la conclusión es, en
nuestra opinión, más optimista.
Creemos que la respuesta es que sí,
se puede hacer mejor sin vulnerar
principios arraigados en nuestra
legislación. Y es que, de hecho, se está
haciendo ya aunque de forma limitada
y, a veces, por imposición de terceros.
Veamos dos ejemplos.
En el año 2005, fruto de la necesidad
de adaptar una Directiva Europea,
en España se promulga el Real
Decreto Ley 5/2005 que permite, en
determinados casos, la constitución
de unas garantías con determinadas
características, casi revolucionarias y
de las que destacaría tres:
-
tienen forma escrita, no hace falta
intervención notarial o inscripción;
-
permiten, en los supuestos que las
partes pacten, la ejecución directa
o por apropiación; y
Ante este panorama caben, cuando
menos, dos preguntas.
-
son resistentes al concurso del
deudor, en todo caso.
La primera es por qué esto es así. Las
respuestas podrían incluir el recelo
del legislador hacia los acreedores
y, particularmente los profesionales;
recelo que le lleva a imponer formas
jurídicas estrictas que constriñen la
libertad de pactos, la intervención
de un fedatario público, los sistemas
de ejecución tasados o incluso la
determinación de cuándo estos son
viables. otros podrían apuntar a la
otro ejemplo: recientemente
España ha ratificado el Convenio de
Ciudad del Cabo relativo a garantías
internacionales sobre elementos
de equipo móvil, un texto marco de
derecho sustantivo que regula las
garantías sobre determinados bienes
(existiendo protocolos de desarrollo
sobre equipo aeronáutico, material
ferroviario, equipo espacial y bienes
agrarios y mineros). Para que sea
Mayo-Junio 2015
de aplicación efectiva en España,
es necesario que el Estado ratifique
alguno de los protocolos mencionados,
lo que parece que sucederá, respecto
del de aeronaves, antes de que
finalice la presente legislatura. De
ratificarse el protocolo en la forma
que parece, de nuevo encontraremos,
para las garantías que se creen sobre
aeronaves o motores, los mismos
elementos diferenciadores:
-
libertad de forma, con necesidad
aquí de inscripción en un
registro internacional, pero
una inscripción que es casi
automática. En el caso de
España, se hará a través del
Registro Mercantil, pero creemos
que esto no evitará que se
mantenga la libertad de forma (no
se exigirá notario) e inmediatez;
-
posibilidad de ejecución rápida
acaecidos los supuestos que se
pacten. De nuevo, posiblemente
se introduzca un matiz, en este
caso que la ejecución exija
intervención judicial, pero permitirá
recuperar el activo en plazos
cortos y realizar el bien según el
proceso pactado; y
-
resistencia al concurso, quizás no
absoluta, pero sí muy superior a la
que existe para otras garantías.
A falta de concretar la extensión
de los puntos anteriores hasta que
conozcamos cómo se ratifica el
protocolo por España, no cabe duda de
que dicha ratificación supone un paso
(podríamos decir que enorme) en la
dirección de articular un régimen más
favorable a estas garantías (a día de
hoy con escaso uso, dado su coste).
No pretendemos sin embargo describir
en este artículo una época oscura para
las garantías mobiliarias que, gracias
a esfuerzos de terceros (la Unión
Europea en el caso de las garantías
financieras, UNCITRAL en el caso de
las aeronaves) va poniendo a España
al nivel de otros ordenamientos. Esa
conclusión sería simplista y poco real.
Toda opción legislativa tiene ventajas e
inconvenientes. No es necesariamente
mejor (o al menos puede ser opinable)
optar por obligar a otorgar las garantías
KNOW TAX & LEGAL
5
Enfoque
ante fedatario o permitirlas por escrito,
limitar la libertad de las partes en
beneficio de la parte más débil o sus
acreedores no garantizados o, por
el contrario, dar más amplitud a que
las partes pacten cómo regular sus
relaciones (permitiendo, por ejemplo,
que se acuerde la dación en pago,
tan en boga hoy en día). Lo que sí
creemos que es una buena opción es
6
KNOW TAX & LEGAL
intentar tratar lo igual de forma igual
(no imponiendo formas distintas a
una prenda de cuentas, a otro tipo de
prendas, a una hipoteca de buques y a
una hipoteca de aeronaves, por poner
unos ejemplos) y clarificar qué eficacia
en un concurso (situación clave que
las garantías pretenden cubrir) tiene
cada garantía concreta. Si, además, de
las experiencias concretas se puede
concluir que determinadas líneas rojas
no lo deberían ser tanto, quizás esas
experiencias, junto con el concurso
de los actores implicados, puedan
servir para hacer un sistema más
homogéneo, sencillo y, sobre todo, que
consiga su objetivo fundamental, que
el crédito a la empresa española fluya
y sea más barato, lo que redundará en
beneficio de todos.
Novedades Legislativas
ÁMBITO FISCAL
Leyes
LEY 8/2015, de 21 de mayo, por la que se modifica la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del
Sector de Hidrocarburos, y por la que se regulan determinadas medidas tributarias y no
tributarias en relación con la exploración, investigación y explotación de hidrocarburos.
En el BoE del 22 de mayo de 2015 se ha publicado la Ley 8/2015, de 21 de mayo, por la
que se modifica la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos, y por
la que se regulan determinadas medidas tributarias y no tributarias en relación con la
exploración, investigación y explotación de hidrocarburos.
La presente Ley entró en vigor el 23 de mayo de 2015. No obstante las medidas
tributarias -salvo el canon de superficie- entrarán en vigor el 1 de enero de 2016.
Por su interés a continuación comentamos las principales medidas tributarias introducidas
por esta Ley relacionadas con la exploración, investigación y explotación de hidrocarburos.
•
ImpuestosobreelValordelaExtraccióndeGas,PetróleoyCondensados
Los yacimientos de hidrocarburos existentes en el subsuelo español tienen la
consideración de bienes de dominio público cuyo aprovechamiento puede generar unas
rentabilidades por encima de la media de otros sectores industriales.
Por este motivo, la presente Ley introduce el ImpuestosobreelValordelaExtracción
deGas,PetróleoyCondensados como instrumento que persigue que parte de la riqueza
derivada del aprovechamiento de los bienes de dominio público revierta a la sociedad.
Con carácter resumido los principales elementos definitorios de este nuevo tributo son:
 Naturaleza: tributo de carácter directo y naturaleza real que grava el valor de los productos
del dominio público gas, petróleo y condensados extraídos en territorio español.
 Ámbito objetivo: hidrocarburos líquidos y gaseosos regulados en la Ley 34/1998
del Sector de Hidrocarburos.
 Hecho imponible: extracción en el territorio español de gas, petróleo y
condensados, en las concesiones de explotación de yacimientos de hidrocarburos.
 Contribuyentes: personas jurídicas y entidades que realicen el hecho imponible del
impuesto.
 Base imponible: valor de la extracción del gas, petróleo y condensados.
 Períodoimpositivoydevengo:año natural, no obstante en el supuesto de cese
del ejercicio de la actividad de la concesión de explotación, finalizará el día en que
se entienda producido dicho cese. El impuesto se devengará el último día del
período impositivo.
 Escala de gravamen: Entre 1% y 7%, progresiva en función del volumen de
producción y de ciertas características técnicas de los proyectos que tienen
influencia en la rentabilidad económica del mismo.
 Cuotaíntegra:cantidad resultante de aplicar a la base imponible la escala de
gravamen establecida en el apartado anterior.
 Liquidación y pago:
-
autoliquidación e ingreso los 20 días naturales del mes de abril del
año posterior al del devengo del impuesto.
-
pago fraccionado: 20 primeros días naturales del mes de octubre
del año del devengo del impuesto, a cuenta de la liquidación
correspondiente al período impositivo en curso.
 Infracciones y sanciones: remisión a la Ley 58/2003, General Tributaria.
•
Canondesuperficie
Se modifica el canon de superficie relativo al dominio público sobre yacimientos de
hidrocarburos para adecuar su estructura a la de la regulación de cualquier tributo y
ordenar sus tarifas que pasan a ser cuatro.
Mayo-Junio 2015
KNOW TAX & LEGAL
7
Novedades Legislativas
Leyes
LEY 14/2015, de 24 de junio, por la que se modifica la Ley 28/1990, de 26 de diciembre,
por la que se aprueba el Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de
Navarra.
Se ha publicado en Boletín oficial del Estado del 25 de junio la Ley 14/2015, de 24 de
junio, por la que se modifica la Ley 28/1990, de 26 de diciembre, por la que se
aprueba el Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra.
Con entrada en vigor a partir del 26 de junio de 2015 los aspectos principales de la
modificación son:
Real Decreto-ley
-
Se incorporan al Convenio los siguientes tributos: Impuesto sobre Actividades de
Juego, Impuesto sobre el Valor de la Producción de la Energía Eléctrica, Impuesto
sobre la Producción de Combustible Nuclear Gastado y Residuos Radiactivos
Resultantes de la Generación de Energía Nucleoeléctrica, Impuesto sobre el
Almacenamiento de Combustible Nuclear Gastado y Residuos Radiactivos en
Instalaciones Centralizadas, Impuesto sobre los Depósitos en las Entidades de
Crédito y el Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero. Respecto a
los mismos señalar que, en virtud de lo dispuesto en la Disposición final única, gran
parte de las modificaciones se entienden aplicables con efectos desde 1 de enero
de 2013.
-
Se precisa la competencia para exigir las retenciones del gravamen especial
sobrepremiosdedeterminadasloteríasyapuestas: se exigirán por la
Comunidad Foral de Navarra cuando el perceptor tenga su residencia habitual
o domicilio fiscal en su territorio, debiendo aplicar la misma el mismo tipo de
retención que en territorio común.
-
Se adapta el Convenio a la sustitución del Impuesto sobre las Ventas Minoristas
de Determinados Hidrocarburos por un tipo autonómico del Impuesto sobre
Hidrocarburos y a la modificación de la configuración del Impuesto sobre la
Electricidad.
-
Se adaptan los puntos de conexión del Impuesto sobre la Renta de No
Residentes y se introduce en este impuesto -a través de la incorporación en el
texto del Convenio del artículo 30 bis- una regla de competencia en la gestión e
inspección de este impuesto en relación con las rentas obtenidas a través de
establecimiento permanente.
-
Se modifica la regla sobre normativa aplicable a los grupos fiscales, de forma que
tendrán que estar integrados por sociedades sometidas a la misma normativa,
común o foral si bien se establece un régimen transitorio.
-
Se prevé, en relación con el régimen especial de fusiones, escisiones y otras
operaciones de reorganización empresarial, que la normativa aprobada por
la Comunidad Foral tenga el mismo contenido que la normativa de territorio
común.
-
Se establece -a través de la incorporación en el texto del Convenio de la disposición
adicional undécima- un procedimiento complementario para la resolución de
conflictos entre Administraciones en relación con las deudas tributarias
correspondientes a una Administración y que son ingresadas en otra.
REAL DECRETO-LEY 6/2015, de 14 de mayo, por el que se modifica la Ley 55/2007, de
28 de diciembre, del Cine, se conceden varios créditos extraordinarios y suplementos de
créditos en el presupuesto del Estado y se adoptan otras medidas de carácter tributario.
El 15 de mayo de 2015 se publicó en el BoE, el Real Decreto-ley 6/2015, de 14 de mayo,
por el que se modifica la Ley 55/2007, de 28 de diciembre, del Cine, se conceden
varios créditos extraordinarios y suplementos de créditos en el presupuesto del
Estado y se adoptan otras medidas de carácter tributario (en adelante, el Real
Decreto-ley). Este Real Decreto-ley entró en vigor el mismo día de su publicación en el
BoE.
Se trata de una norma ómnibus con medidas muy diferentes, que resumiremos a
continuación, dejando al margen la concesión de varios créditos extraordinarios y
suplementos de crédito en el Presupuesto del Estado, de diversa índole en relación al
presupuesto de los Ministerios de Hacienda y Administraciones Públicas, del Interior, de
Fomento, de Educación, Cultura y Deporte, de Industria, Energía y Turismo, de Agricultura,
Alimentación y Medio Ambiente y de Economía y Competitividad y en la Sección relativa a
“otras Relaciones Financieras con Entes Territoriales”.
MODIFICACIÓN DE LA LEY DEL CINE
Las principales novedades de este Real Decreto-ley son las siguientes:
 En primer lugar, se modifica el régimen de ayudas aplicables a la producción
8
KNOW TAX & LEGAL
Novedades Legislativas
Real Decreto-ley
de largometrajes para empresas productoras, denominadas “a la amortización”
en la producción de cine, previstas en la Ley 55/2007, de 28 de diciembre, del Cine.
Estas medidas van a ser sustituidas paulatinamente por una nuevalíneadeayudas
anticipadas a la producción de largometrajes sobre proyecto, que convivirán con las
tradicionales ayudas selectivas a proyectos.
Estas nuevas ayudas permitirán la financiación progresiva de las producciones
cinematográficas durante su desarrollo, eliminando así las ayudas a la amortización,
que se convocan dos años después del estreno de la película y dependen del número de
espectadores y la recaudación obtenida, habiendo generado importantes incertidumbres
en el sector en cuanto a las posibilidades de financiación de la producción de
largometrajes en función de las dotaciones presupuestarias anuales, transformando un
mecanismo de fomento en una garantía para la financiación.
Al contrario de las anteriores ayudas que operaban casi de un modo automático, la
concesión de estas nuevas ayudas se realizará por aplicación de criterios objetivos
en cuya determinación se atenderá, entre otros aspectos, a la solvencia técnica del
beneficiario, a la viabilidad económica y financiera del proyecto, a su difusión, su
relevancia cultural española y europea, su carácter innovador, así como al impacto
socioeconómico de la inversión esperada en España. En la convocatoria de las ayudas
se determinará el porcentaje de pago que corresponderá a cada una de las fases de
ejecución de la película, por ejemplo, ante la presentación del proyecto, el inicio del rodaje
y la obtención de la calificación.
Las ayudas anticipadas se concederán de forma automática mediante la aplicación de
criterios objetivos de valoración, los cuales serán objeto de desarrollo normativo.
Resulta destacable que estas nuevas ayudas pueden ser reembolsables, cuando las
actuaciones financiadas hayan obtenido resultados positivos.
No obstante se prevé unperíodotransitoriodetresañosparadarseguridad
financiera al sector, en el que coincidirán las convocatorias de las ayudas nuevas
y las anteriores, destinadas a la amortización. La primera convocatoria de estas ayudas
automáticas a la producción de largometrajes sobre proyecto será en 2016. De este
modo, las ayudas generales para la producción de largometrajes sobre proyecto irán
sustituyendo progresivamente a las ayudas a la amortización de largometrajes en la
dotación de las diferentes líneas de ayuda financiadas por el Fondo de Protección a la
Cinematografía y al Audiovisual.
 Se amplía la obligación de informar sobre la calificación que corresponde a las
obras a las empresas que presten servicios de vídeo bajo demanda y a los titulares
de sitios web que ofrecen listados ordenados y clasificados de enlaces a otras web
o servidores donde se alojen las obras cinematográficas o audiovisuales.
 Por otra parte, a efectos del control de la intensidad máxima de las ayudas
percibidas por cada producción en relación a la compatibilidad de las ayudas con
la normativa de la UE, se establece que el importe de las deducciones aplicadas
por incentivos fiscales (deducciones para las inversiones en producciones
cinematográficas) junto con las ayudas recibidas, no podrá superar el porcentaje de
intensidad máxima establecido en esta ley para cada una de las líneas de ayuda.
MODIFICACIÓNDELALEYDELIRPF
En materia tributaria, se añade una nueva Disposición Adicional cuadragésima cuarta
en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas (DA 44 LIRPF): “Reglas especiales de cuantificación de rentas derivadas de
deuda subordinada o de participaciones preferentes”.
La citada DA establece, con efectos retroactivos desde 1 de enero de 2013, dos
reglas especiales destinadas a evitar posibles perjuicios a efectos fiscales para los
contribuyentes afectados por los acuerdos o por las sentencias que resuelven las
controversias sobre la comercialización de deuda subordinada y de participaciones
preferentes, que como es bien sabido supone en la actualidad un frente de conflictividad
entre las entidades financieras y de crédito que emitieron y comercializaron estos
productos y miles de clientes que reclaman indemnizaciones por las pérdidas derivadas
de los mismos. En esta situación, el tratamiento fiscal resulta especialmente complejo
para los particulares afectados, y este Real Decreto-ley incorpora reglas fiscales
especiales que los simplifica y beneficia.
1.
Reglas especiales de cuantificación de la renta.
Los contribuyentes que perciban compensaciones a partir de 1 de enero de 2013 como
consecuencia de acuerdos celebrados con las entidades emisoras de valores de deuda
subordinada o de participaciones preferentes bajo la aplicación de la Ley 13/1985, podrán
optar por aplicar a dichas compensaciones y a las rentas positivas o negativas que se
hubieran generado con anterioridad derivadas de la recompra y suscripción o canje por
Mayo-Junio 2015
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9
Novedades Legislativas
Real Decreto-ley
otros valores, así como a las rentas obtenidas en la transmisión de estos últimos (casos
en los que la entidad emisora sustituyó aquellos activos por otros, como por ejemplo
acciones u obligaciones convertibles), el siguiente tratamiento fiscal:
-
Tratamiento especial:
o
Computar un único rendimiento de capital mobiliario en la fecha en que se
perciba la compensación, por la diferencia entre la suma de la compensación
percibida y la inversión inicialmente realizada. La citada compensación se
incrementará en la valoración de los valores recibidos en el canje previo tenida en
cuenta para la cuantificación de la compensación cuando éstos no se hubieran
transmitido previamente o no se entreguen por motivo del acuerdo (o en su caso
en las cantidades obtenidas previamente por la transmisión de los valores recibidos
en canje). Este rendimiento único será generalmente de signo negativo.
o
Dejar sin efectos fiscales las operaciones intermedias de recompra y suscripción
o canje de otros valores (generalmente constitutivas de rendimientos negativos) y,
en su caso, la transmisión de estos valores recibidos previamente al acuerdo, por
la vía de practicar autoliquidaciones complementarias sin sanción, intereses o
recargos.
o
Lo anterior no cuestiona las retenciones que hubieran podido practicarse sobre las
compensaciones, con anterioridad a la entrada en vigor del Real Decreto-ley.
-
Tratamiento común: Aplicar las reglas generales del impuesto, dando a cada una
de las operaciones realizadas el tratamiento que proceda, es decir, computando por
separado la operación previa de canje o recompra, las operaciones de transmisión
de los nuevos valores adquiridos por estas operaciones (si hubieran existido), y las
compensaciones derivadas de los acuerdos.
Como particularidad a este tratamiento común, resulta que quienes perciban en
2013 ó 2014 las compensaciones podrán minorar el rendimiento positivo del capital
mobiliario derivado de las mismas en las pérdidas patrimoniales que pudieran estar
sin compensar en la base imponible general como resultado de transmisiones de
acciones recibidas en operaciones de recompra o canje (las que no superan un año
de antigüedad).
Es reseñable que este tratamiento especial aplica exclusivamente en los casos en que
previamente al acuerdo, haya existido una operación de canje o recompra con inmediata
suscripción en otros valores. No es el caso por tanto de quienes mantuviesen los activos
inicialmente comprados y acuerden con el emisor una compensación.
2.
RectificacióndeautoliquidacionesdelIRPFydevolucióndeingresos
indebidos.
Se regula la posibilidad de solicitar la rectificación de la autoliquidación
correspondientealIRPF y consiguiente devolución de ingresos indebidos
correspondientes exclusivamente a los rendimientos declarados derivados de
inversiones en deuda subordinada o de participaciones preferentes que han sido
declaradas nulas mediante sentencia judicial, aunque hubiese prescrito el derecho a
solicitar la devolución.
Existiendo prescripción, la rectificación habrá de limitarse a los rendimientos de la deuda
subordinada o las participaciones preferentes, así como a las retenciones derivadas de los
mismos.
Real Decreto
REAL DECRETO 380/2015, de 14 de mayo, por el que se regula la concesión directa de
subvenciones del “Programa de Incentivos al Vehículo Eficiente (Pive-8)”.
El día 14 de mayo de 2015 se publicó en el BoE el Real Decreto 380/2015, de 14 de
mayo,porelqueseregulalaconcesióndirectadesubvencionesdel“Programade
IncentivosalVehículoEficiente(Pive-8)”(en adelante, el “Real Decreto”). Este Real
Decreto entraenvigoraldíasiguiente al de su publicación en el “Boletín oficial del
Estado”.
Con este Real Decreto se aprueba una nueva y última convocatoria de concesión
directa de subvenciones, con un presupuesto de 225 millones de euros, con el
objetivo de continuar con el apoyo al sector hasta la fecha límite de vigencia de la
presente convocatoria (31 de diciembre 2015), o bien, si ocurriera antes, hasta agotarse el
presupuesto disponible del programa.
En este nuevo programa se mantienen la mayoría de los criterios que ya figuraban en la
precedente convocatoria del Programa PIVE 7 aprobado por el Real Decreto 124/2015, de
27 de febrero. La principal novedad del Programa PIVE 8 respecto del programa anterior
aprobado este mismo año es la relativa a ladisminucióndelacuantíadelaayuda
pública,queahoraesde750eurosporvehículo(anteriormenteascendíaa1.000
euros), a los que se sumará el descuento que ha de aplicar el fabricante o punto de
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Novedades Legislativas
Real Decreto
ventadelnuevovehículoincentivableenlafacturadecompraventayqueseráde
otros750euros(anteriormenteerade1.000euroscomomínimo), por lo que el total
de la ayuda a percibir será de 1.500 euros.
No obstante lo anterior, para el caso de familias numerosas que adquieran vehículos de
más de cinco plazas y discapacitados de movilidad reducida que necesiten un vehículo
adaptado, se les mantiene la ayuda en 1.500 euros más un descuento análogo por
parte del fabricante o punto de venta, por lo que el total de la ayuda a percibir por estos
beneficiarios asciende a de 3.000 euros.
El resto de la regulación del Programa PIVE 8 mantiene los criterios de los Programas
anteriores, entre otros, la obligatoriedad de que el beneficiario tenga la titularidad del
vehículo a achatarrar al menos durante el año anterior a la fecha de solicitud de la ayuda.
Asimismo, el vehículo a achatarrar deberá contar con la Inspección Técnica de Vehículos
(ITV) vigente a la entrada en vigor del Real Decreto. Convenio
CONVENIOentreelReinodeEspañayelPrincipadodeAndorra para evitar la doble
imposición en materia de impuestos sobre la renta y prevenir la evasión fiscal y de su
Protocolo, hecho en Andorra la Vella el 8 de enero de 2015.
PROTOCOLOentreelReinodeEspañayCanadáquemodificaelConvenioentre
EspañayCanadá para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de
impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, firmado en ottawa el 23 de noviembre de
1976, hecho en Madrid el 18 de noviembre de 2014.
Órdenes Ministeriales
ORDENHAP/861/2015,de7demayo, por la que se modifica la orden HAP/2662/2012,
de 13 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 696 de autoliquidación, y el modelo
695 de solicitud de devolución, de la tasa por el ejercicio de la potestad jurisdiccional en
los órdenes civil, contencioso-administrativo y social y se determinan lugar, forma, plazos
y procedimientos de presentación.
El 12 de mayo de 2015 se publicó en el BoE, la OrdenHAP/861/2015,de7demayo,
porlaquesemodificalaOrdenHAP/2662/2012,de13dediciembre,porlaque
se aprueba el modelo 696 de autoliquidación, y el modelo 695 de solicitud de
devolución, de la tasa por el ejercicio de la potestad jurisdiccional en los órdenes
civil, contencioso-administrativo y social y se determinan lugar, forma, plazos y
procedimientos de presentación (en adelante, la orden).
Esta orden se ha publicado con el fin de adaptar la orden HAP/2662/2012, de 13 de
diciembre, a lo dispuesto en el artículo11delRealDecreto-ley1/2015,de27de
febrero, de mecanismo de segunda oportunidad, reducción de carga financiera y
otras medidas de orden social que introduce modificaciones en la Ley 10/2012, de 20 de
noviembre, por la que se regulan determinadas tasas en el ámbito de la Administración de
Justicia y del Instituto Nacional de Toxicología y Ciencias Forenses.
Las modificaciones introducidas suponen la exención del pago de la tasa por parte
delaspersonasfísicas. Con motivo de esta necesaria modificación se introducen
ciertas actualizaciones de carácter eminentemente técnico relacionadas con la forma,
condiciones generales y procedimientos para la presentación electrónica de los modelo
696 de autoliquidación y 695 de solicitud de devolución de las tasas judiciales aprobadas
en la orden HAP/2662/2012, de 13 de diciembre.
Esta orden entróenvigoreldía1dejuniode2015, aplicándose a los hechos
imponibles que tengan lugar a partir del día 1 de marzo de 2015.
ORDENHAP/1067/2015,de5dejunio, por la que se aprueban los modelos de
declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en régimen
de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español,
para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de
2014, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaración e ingreso y se
establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación electrónica.
La aprobación de distintas disposiciones normativas en los años 2013 y 2014 -con
efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014introducen modificaciones que afectan a la declaración del Impuesto sobre Sociedades
y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos
permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el
extranjero con presencia en territorio español, de los períodos impositivos iniciados a
partir del 1 de enero de 2014, por lo que resulta necesario aprobar nuevos modelos de
declaración.
En virtud de lo anterior, en el Boletín oficial del Estado de 8 de junio de 2015 se ha
publicado la orden HAP/1067/2015 de 5 de junio, por la que se aprueban los modelos
Mayo-Junio 2015
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Novedades Legislativas
Real Decreto
de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en régimen
de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español,
paralosperíodosimpositivosiniciadosentreel1deeneroyel31dediciembrede
2014, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaración e ingreso y
se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación
electrónica.
ORDENHAP/1230/2015,de17dejunio, por la que se aprueba el modelo 411 “Impuesto
sobre los Depósitos en las Entidades de Crédito. Autoliquidación” y se establecen
las condiciones y el procedimiento para su presentación y se modifica la orden
HAP/2178/2014, de 18 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 410 de pago a
cuenta del Impuesto sobre los Depósitos en las Entidades de Crédito y se establecen
las condiciones y el procedimiento para su presentación; y se modifican otras normas
tributarias.
Resoluciones
RESOLUCIÓNde26demayode2015, del Departamento de Recaudación de la Agencia
Estatal de Administración Tributaria, por la que se modifica el plazo de ingreso en periodo
voluntario de los recibos del Impuesto sobre Actividades Económicas del ejercicio 2015 relativos
a las cuotas nacionales y provinciales y se establece el lugar de pago de dichas cuotas.
En el Boletín oficial del Estado de 4 de junio de 2015 se publicó la Resolución de 26 de
mayo de 2015 en virtud de la cual el plazo de ingreso en periodo voluntario de las
cuotas nacionales y provinciales del IAE 2015 será del 15/09/2015 al 20/11/2015,
ambos inclusive. Su cobro se realizará a través de las Entidades de crédito colaboradoras
en la recaudación con el documento de ingreso que a tal efecto se hará llegar al
contribuyente.
RESOLUCIÓNde28demayode2015, del Congreso de los Diputados, por la que se
ordena la publicación del Acuerdo de convalidación del Real Decreto-ley 6/2015, de 14 de
mayo, por el que se modifica la Ley 55/2007, de 28 de diciembre, del Cine, se conceden
varios créditos extraordinarios y suplementos de créditos en el presupuesto del Estado y
se adoptan otras medidas de carácter tributario.
Proyectos de Ley
PROYECTODELEYporlaquesemodificalaLey30/1998,de29dejulio,del
Régimen Especial de las Illes Balears.
PROYECTODELEYORGÁNICA por la que se regula el acceso y publicidad de
determinada información contenida en las sentencias dictadas en materia de fraude fiscal.
ÁMBITOLEGAL
LABORAL/SEGURIDADSOCIAL
Reglamento de la UE
Reales Decretos
REGLAMENTODEEJECUCIÓN(UE)2015/983delaComisiónde24dejuniode2015,
sobre el procedimiento de expedición de la tarjeta profesional europea y la aplicación del
mecanismo de alerta con arreglo a lo dispuesto en la Directiva 2005/36/CE del Parlamento
Europeo y del Consejo (Texto pertinente a efectos del EEE).
REAL DECRETO 379/2015, de 14 de mayo, por el que se establecen las bases
reguladoras para la concesión de subvenciones públicas destinadas a la financiación de la
acción “Tu trabajo EURES-FSE”.
REAL DECRETO 417/2015, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento de las
empresas de trabajo temporal.
El 20 de junio de 2015 se ha publicado en el BoE el Real Decreto 417/2015, de 29 de
mayo, por el que se aprueba el Reglamento de las empresas de trabajo temporal,
con la finalidad de adecuar en primer lugar su contenido a los recientes cambios
introducidos en la Ley 14/1994, de 1 de junio, por la que se regulan las empresas de
trabajo temporal que desarrolla, fundamentalmente en lo que respecta al régimen de
autorización administrativa para el desarrollo de la actividad constitutiva de empresa de
trabajo temporal; en segundo lugar, implantar la administración electrónica en todo
el procedimiento administrativo en materia de empresas de trabajo temporal; y en tercer
lugar, actualizar la norma reglamentaria a fin de adaptarla a los diferentes cambios
normativos producidos durante la vigencia del anterior Real Decreto que han
afectado a la regulación de la actividad de las empresas de trabajo temporal.
12
KNOW TAX & LEGAL
Novedades Legislativas
Reales Decretos
Este Real Decreto entró en vigor al día siguiente de su publicación en el BoE.
Las principales novedades de este nuevo reglamento son las siguientes:
-
El objeto de este Reglamento es regular el régimen de la actividad constitutiva de
las empresas de trabajo temporal, excluyendo el resto de actividades que puedan
llevar a cabo las empresas de trabajo temporal, tales como agencias de colocación,
para el desarrollo de actividades de formación para la cualificación profesional o de
asesoramiento y de consultoría de recursos humanos, las cuales se regirán por la
normativa específica que en su caso les resulte de aplicación.
-
La autorización administrativa previa de la autoridad laboral competente es
necesaria para realizar la actividad constitutiva de empresa de trabajo temporal. Dicha
autorización será única,sinlímitededuraciónyparatodoelterritorionacional.
La solicitud será por medios electrónicos a través de la dirección electrónica que a tal
efecto se establezca, utilizando los formularios específicamente previstos para ello.
Asimismo, se detalla el modo en que se determina la autoridad laboral competente,
así como los procedimientos administrativos que han de seguirse, tanto para la
solicitud de autorización, incluido el supuesto de reanudación de actividades, como
para la extinción de la misma; procedimientos en los que obligatoriamente han de
utilizarse medios electrónicos.
-
Se mantiene la obligación de las empresas de trabajo temporal de constituir
unagarantíafinanciera,consistente en el primer año de ejercicio un importe
igual a veinticinco veces el salario mínimo interprofesional vigente, en cómputo
anual y en los ejercicios subsiguientes un importe igual al 10% de la masa salarial
del ejercicio económico inmediato anterior y como mínimo veinticinco veces el
salario mínimo interprofesional vigente, en cómputo anual. La empresa debe
acreditar y presentar, respectivamente, ante la autoridad laboral dentro de los
tresprimerosmesesdecadaañonatural, tanto la actualización de la garantía
como una declaración formal de la cuantía de la masa salarial. A tales efectos se
considera masa salarial el conjunto de retribuciones salariales y extrasalariales
devengadas por todos los trabajadores contratados por la empresa de trabajo
temporal para ser cedidos a las empresas usuarias, exceptuándose las prestaciones
e indemnizaciones de la Seguridad Social; las indemnizaciones correspondientes
a traslados, suspensiones y extinciones de contratos y las indemnizaciones o
suplidos por gastos que hubieran realizado los trabajadores como consecuencia de
su actividad laboral.
-
En cuanto al Registro de Empresas de Trabajo Temporal se establece que su
funcionamiento será por medios electrónicos, aunque no tienen la naturaleza
de registro electrónico a que se refiere la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso
electrónico de los ciudadanos a los Servicios Públicos. Asimismo, se crea una base
de datos central a la que se incorporará la información existente en los Registros
de Empresas de Trabajo Temporal y será gestionado por la Dirección General de
Empleo del Ministerio de Empleo y Seguridad Social.
-
Respecto del contrato de puesta a disposición, así como el contrato de trabajo
entre la empresa de trabajo temporal y el trabajador mantienen la misma regulación
anterior salvo la incorporación de algún nuevo dato.
-
Finalmente, la obligación de información a la Administración será por medios
electrónicos y las obligaciones de información a la empresa usuaria se
cumplimentarán mediante el suministro de la copia de trabajo o de la orden de
servicio documentación acreditativa de haber cumplido con las obligaciones
salariales y de Seguridad Social respecto del trabajador cedido.
REAL DECRETO 416/2015, de 29 de mayo, sobre depósito de estatutos de las
organizaciones sindicales y empresariales.
Mayo-Junio 2015
-
Este Real Decreto regula el depósito de los estatutos de las organizaciones
sindicales y empresariales, integradas por empresarios con trabajadores a
su cargo, así como de los demás actos incluidos en su ámbito de aplicación,
gestionado por medios electrónicos. No obstante, queda excluido del ámbito
de aplicación de este Real Decreto 416/2015 el depósito de los estatutos de las
asociaciones profesionales de trabajadores autónomos, que se regirá por su
legislación específica.
-
Este Real Decreto 416/2015 entra en vigor a partir del 20 de septiembre de 2015
y deroga el Real Decreto 873/1977, de 22 de abril, sobre depósito de los Estatutos
de las organizaciones constituidas al amparo de la Ley 19/1977, de 1 de abril,
reguladora del derecho de Asociación Sindical.
-
Una de las principales novedades es que la adquisición de la personalidad
jurídicayplenacapacidaddeobrarlasorganizacionessindicalesy
KNOW TAX & LEGAL
13
Novedades Legislativas
empresariales estará condicionada a la presentación de los estatutos ante la
oficina pública competente
Órdenes
ORDEN ESS/1068/2015, de 3 de junio, por la que se prorrogan los plazos para la
presentación de las solicitudes y de remisión de los informes-propuesta de los incentivos
correspondientes al ejercicio 2014, al amparo del Real Decreto 404/2010, de 31 de marzo,
por el que se regula el establecimiento de un sistema de reducción de cotizaciones por
contingencias profesionales a las empresas que hayan contribuido especialmente a la
disminución y prevención de la siniestralidad laboral.
ORDEN ESS/1187/2015, de 15 de junio, por la que se desarrolla el Real Decreto
625/2014, de 18 de julio, por el que se regulan determinados aspectos de la gestión y
control de los procesos por incapacidad temporal en los primeros trescientos sesenta y
cinco días de su duración.
El 20 de junio de 2015 se ha publicado en el BoE esta orden que entrará en vigor el 1
de diciembre de 2015, que desarrolla el Real Decreto 625/2014 y, por tanto, deroga las
Órdenes de 19 de junio de 1997, que desarrolla el Real Decreto 575/1997; la de 6 de abril
de 1983, por la que se dicta normas a efectos de control de la situación de incapacidad
laboral transitoria en el sistema de la Seguridad Social; la orden de 19 de junio de 1997,
por la que se desarrolla el Real Decreto 575/1997, de 18 de abril, y la orden TAS/399/2004,
de 12 de febrero, sobre presentación en soporte informático de los partes médicos de
baja, confirmación de la baja y alta correspondientes a procesos de incapacidad temporal.
Así, se introducen nuevos modelos de partes médicos de baja/alta y de confirmación
de la incapacidad temporal, como anexos a la norma, que se utilizarán a partir de los
procesos de incapacidad temporal que estén en curso en la fecha indicada de entrada en
vigor y no hayan superado los 365 días, aunque la periodicidad y los datos obligatorios
sean los exigidos por la normativa anterior.
ORDEN ESS/1249/2015, de 19 de junio, por la que se amplía el plazo previsto en la
disposición transitoria octava de la Ley 3/2012, de 6 de julio, de medidas urgentes para la
reforma del mercado laboral, relativa a los contratos para la formación y el aprendizaje.
ORDEN ESS/1222/2015, de 22 de junio, por la que se regula el tablón de anuncios de la
Seguridad Social.
ORDEN ESS/1250/2015, de 25 de junio, por la que se regula la disposición transitoria,
por parte de la Tesorería General de la Seguridad Social, de los fondos depositados en la
cuenta especial del Fondo de Contingencias Profesionales de la Seguridad Social.
Resoluciones
R
ESOLUCIÓNde13demayode2015, de la Tesorería General de la Seguridad Social,
por la que se modifica la de 16 de julio de 2004, sobre determinación de funciones en
materia de gestión recaudatoria de la Seguridad Social.
RESOLUCIÓNde20demayode2015, de la Dirección General del Trabajo Autónomo,
de la Economía Social y de la Responsabilidad Social de las Empresas, por la que se
convocan subvenciones a las actividades de promoción del trabajo autónomo, de la
economía social y de la responsabilidad social de las empresas y para sufragar los gastos
de funcionamiento de las asociaciones de trabajadores autónomos, de cooperativas, de
sociedades laborales, de empresas de inserción y de otros entes representativos de la
economía social de ámbito estatal, para el año 2015.
RESOLUCIÓNde27demayode2015, del Instituto Nacional de la Seguridad Social, por
la que se modifica la de 20 de marzo de 2012, sobre delegación de competencias.
RESOLUCIÓNde15dejuniode2015,de la Dirección General de Empleo, por la que
se registra y publica el III Acuerdo para el Empleo y la Negociación Colectiva 2015, 2016 y
20 17.
El 20 de junio de 2015 se ha publicado en el BoE esta Resolución en virtud de la cual se
registra y publica el III Acuerdo para el Empleo y la Negociación Colectiva 2015, 2016
y 2017, (Código de convenio n.º 99100015092012), que fue suscrito con fecha 8 de junio
de 2015, de una parte, por la Confederación Española de organizaciones Empresariales
(CEoE) y la Confederación Española de la Pequeña y Mediana Empresa (CEPYME) y de
otra por las Confederaciones Sindicales de Comisiones obreras (CC.oo) y de la Unión
General de Trabajadores (UGT), y de conformidad con lo dispuesto en el artículo 83.2 en
relación con el artículo 90, apartados 2 y 3, de la Ley del Estatuto de los Trabajadores,
Texto Refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo, y en el
Real Decreto 713/2010, de 28 de mayo, sobre registro y depósito de convenios y acuerdos
colectivos de trabajo.
14
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Novedades Legislativas
Dicho Acuerdo dispone una serie criterios en materia salarial en los que se
establecen directrices para los incrementos salariales negociados en los convenios
colectivos durante los próximos tres años. Asimismo, el citado Acuerdo hace
referencia, entre otras, a las siguientes materias: contratación de jóvenes, formación
y cualificación profesional, procesos de reestructuración, derechos de información
y consulta, igualdad de trato y de oportunidades, seguridad y salud en el trabajo,
previsión social complementaria, clasificación profesional y movilidad funcional,
ordenación del tiempo de trabajo, inaplicación de determinadas condiciones de
trabajo en los convenios, ultraactividad, comisiones paritarias y sistemas autónomos
de solución de conflictos.
otros
INTERCAMBIODENOTASVERBALES en relación con la aplicación del Convenio de
Seguridad Social entre España y Japón, hecho en Tokio el 12 de noviembre de 2008.
MERCANTIL
Reglamentos de la UE
REGLAMENTODELEGADO(UE)2015/761delaComisiónde17dediciembre
de 2014 por el que se completa la Directiva 2004/109/CE del Parlamento Europeo
y del Consejo en lo que atañe a determinadas normas técnicas de regulación sobre
participaciones importantes (Texto pertinente a efectos del EEE).
REGLAMENTODELEGADO (UE)2015/850delaComisiónde30deenerode2015
que modifica el Reglamento Delegado (UE) nº 241/2014, por el que se completa el
Reglamento (UE) nº 575/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo en lo relativo a
las normas técnicas de regulación aplicables a los requisitos de fondos propios de las
entidades. (Texto pertinente a efectos del EEE).
REGLAMENTODELEGADO(UE)2015/942delaComisiónde4demarzode2015
que modifica el Reglamento Delegado (UE) nº 529/2014, por el que se completa el
Reglamento (UE) nº 575/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo, en lo que respecta
a las normas técnicas de regulación para evaluar la importancia de las ampliaciones y
modificaciones de los métodos internos al calcular los requisitos de fondos propios por
riesgo de mercado. (Texto pertinente a efectos del EEE).
REGLAMENTODELEGADO(UE)2015/923delaComisiónde11demarzode2015
que modifica el Reglamento Delegado (UE) nº 241/2014, por el que se completa el
Reglamento (UE) nº 575/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo en lo relativo a
las normas técnicas de regulación aplicables a los requisitos de fondos propios de las
entidades (Texto pertinente a efectos del EEE).
REGLAMENTO(UE)2015/730delBancoCentralEuropeo,de16deabrilde2015,
por el que se modifica el Reglamento (UE) n° 1011/2012 relativo a las estadísticas sobre
carteras de valores (BCE/2012/24) (BCE/2015/18).
REGLAMENTO(UE)2015/751delParlamentoEuropeoydelConsejode29deabril
de 2015 sobre las tasas de intercambio aplicadas a las operaciones de pago con tarjeta
(Texto pertinente a efectos del EEE).
REGLAMENTO(UE)2015/847delParlamentoEuropeoydelConsejo,de20demayo
de 2015, relativo a la información que acompaña a las transferencias de fondos y por el que
se deroga el Reglamento (CE) n° 1781/2006 (Texto pertinente a efectos del EEE).
REGLAMENTODEEJECUCIÓN(UE)2015/880delaComisiónde4dejuniode2015
relativo a la prórroga de los períodos transitorios relacionados con los requisitos de fondos
propios por las exposiciones frente a entidades de contrapartida central indicadas en los
Reglamentos (UE) nº 575/2013 y (UE) nº 648/2012 del Parlamento Europeo y del Consejo
(Texto pertinente a efectos del EEE).
Directiva de la UE
Decisiones de la UE
Mayo-Junio 2015
DIRECTIVA(UE)2015/849delParlamentoEuropeoydelConsejo,de20demayode
2015, relativa a la prevención de la utilización del sistema financiero para el blanqueo de
capitales o la financiación del terrorismo, y por la que se modifica el Reglamento (UE) n°
648/2012 del Parlamento Europeo y del Consejo, y se derogan la Directiva 2005/60/CE
del Parlamento Europeo y del Consejo y la Directiva 2006/70/CE de la Comisión (Texto
pertinente a efectos del EEE).
DECISIÓN(UE)2015/774delBancoCentralEuropeode4demarzode2015
sobre un programa de compras de valores públicos en mercados secundarios
(BCE/2015/10)
KNOW TAX & LEGAL
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Novedades Legislativas
Decisiones de la UE
DECISIÓN(UE)2015/727delBancoCentralEuropeode10deabrilde2015 sobre el
importe total de las tasas anuales de supervisión para el primer período de la tasa y para
2015 (BCE/2015/17)
DECISIÓN(UE)2015/929delBancoCentralEuropeode26demayode2015 por
la que se modifica la Decisión BCE/2007/7 relativa a las condiciones de TARGET2-ECB
(BCE/2015/22).
orientaciones de la UE
ORIENTACIÓN(UE)2015/855delBancoCentralEuropeode12demarzode2015 por
la que se establecen los principios de un Régimen Deontológico del Eurosistema y por la
que se deroga la orientación BCE/2002/6 sobre las normas mínimas que deben observar
el Banco Central Europeo y los bancos centrales nacionales al realizar operaciones de
política monetaria y operaciones de cambio de divisas con las reservas exteriores del BCE
y al gestionar los activos exteriores de reserva del BCE (BCE/2015/11).
ORIENTACIÓN(UE)2015/930delBancoCentralEuropeode2deabrilde2015 por la
que se modifica la orientación BCE/2012/27 sobre el sistema automatizado transeuropeo
de transferencia urgente para la liquidación bruta en tiempo real (TARGET2) (BCE/2015/15).
ORIENTACIÓN(UE)2015/948delBancoCentralEuropeode16deabrilde2015 por
la que se modifica la orientación BCE/2013/7 relativa a las estadísticas sobre carteras de
valores (BCE/2015/19)
Ley
LEY 11/2015, de 18 de junio, de recuperación y resolución de entidades de crédito y
empresas de servicios de inversión.
En el BoE del 19 de junio de 2015 se ha publicado la Ley 11/2015, de 18 de junio, de
recuperación y resolución de entidades de crédito y empresas de servicios de
inversión (en adelante la Ley). Esta Ley entró en vigor el día siguiente al de su publicación
en el BoE, salvo (i) las normas sobre recapitalización interna que entrarán en vigor el 1
de enero de 2016.
Esta nueva Ley supone la transposición en España de la normativa europea formada
por la Directiva 2014/59/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de mayo
de 2014, por la que se establece un marco para la reestructuración y la resolución de
entidades de crédito y empresas de servicios de inversión, y la Directiva 2014/49/UE
del Parlamento Europeo y del Consejo, de 16 de abril de 2014 relativa los sistemas
de garantía de depósitos, y lo hace con un espíritu continuista de la Ley 9/2012, de 14
de noviembre. En los próximos días se aprobará el Real Decreto que desarrolla esta
normativa.
Asimismo, al ser España miembro de la Eurozona, esta normativa introduce
previsionesquepermitenlacorrectaarticulaciónycoordinacióndelsistemaespañol
de resolución y el europeo, que habrá de estar plenamente operativo a partir del
año2016,yquedebeencuadrarsedentrodelMecanismoÚnicodeResolución,
creado mediante el Reglamento (UE) n.º 806/2014 del Parlamento Europeo y del Consejo,
de 15 de julio de 2014, por el que se establecen normas y un procedimiento uniforme
para la resolución de entidades de crédito y de determinadas empresas de servicios
de inversión en el marco de un Mecanismo Único de Resolución y un Fondo Único de
Resolución (segundo pilar de la Unión Bancaria Europea).
Esta normativa tiene su razón de ser en un contexto donde confluye la complejidad
del sector financiero y la interconexión de los poderes públicos y la intervención
administrativa en los casos de crisis bancarias. La experiencia de los últimos años ha
derivado a que el Derecho Concursal general no puede dar respuesta a la problemática
de los bancos en dificultades financieras o de solvencia, donde por ejemplo deben
protegerse los depósitos garantizados o los intereses públicos. De ahí el origen de este
procedimiento especial de “resolución” de entidades, procedimiento administrativo
alternativo al judicial de liquidación, donde se produce una separación entre el órgano
administrativo de resolución (FRoB) y el supervisor.
Los aspectos más novedosos de la Ley son los siguientes:(i) se refuerza la fase
preventiva de la resolución al hacerla extensiva a todas las entidades, quienes deberán
contar con los planes de recuperación y resolución; (ii) se amplía la absorción de las
pérdidas a todo tipo de acreedores, estableciendo al efecto un nuevo régimen de
protección a los depositantes; y (iii)se constituye un fondo específico de resolución que
estará financiado por medio de contribuciones del sector privado.
A continuación se describen los principales aspectos regulados por la Ley que mantiene
el esquema previsto en la Ley 9/2012, de 14 noviembre, la cual queda derogada por la
presente Ley salvo sus disposiciones modificativas de otras normas y determinadas
disposiciones adicionales.
16
KNOW TAX & LEGAL
Novedades Legislativas
Ley

ÁMBITODEAPLICACIÓNYOTRASDISPOSICIONESGENERALES
La principal novedad de esta Ley es que es de aplicación no solo a las entidades
de crédito sino también a las empresas de servicios de inversión establecidas
enEspaña. Así, se establece que el objeto de esta Ley es regular los procesos de
actuación temprana y resolución de entidades de crédito y empresas de servicios de
inversión establecidas en España, así como establecer el régimen jurídico del Fondo de
Reestructuración ordenada Bancaria (FRoB) como autoridad de resolución ejecutiva y
su marco general de actuación, con la finalidad de proteger la estabilidad del sistema
financiero minimizando el uso de recursos públicos.
No obstante lo anterior, no será de aplicación lo previsto en esta Ley a las empresas
deserviciosdeinversióncuyocapitalsocialmínimolegalmenteexigidoseainferior
a730.000euros,ocuyaactividadreúnaunaseriedecaracterísticas.
Como consecuencia de la extensión del ámbito de aplicación de la Ley, las referencias
al supervisor competente y autoridad de resolución preventiva, respectivamente, deben
ser entendidas hechas al BancodeEspaña y al Banco Central Europeo, dentro del
Mecanismo Único de Supervisión, como autoridades responsables de la supervisión
y fase preventiva de resolución de las entidades de crédito; mientras que la Comisión
NacionaldelMercadodeValores, se entenderá como autoridad responsable de
la supervisión y de la fase preventiva de resolución de las empresas de servicios de
inversión. Todo ello sin perjuicio de las facultades de supervisión a nivel comunitario.
Por otro lado, se distingue entre las funciones de resolución en fase preventiva y
ejecutiva, correspondiendo las primeras al Banco de España y a la Comisión Nacional
del Mercado de Valores, a través de los órganos operativamente independientes que
determinen, y las segundas al FRoB.

LAACTUACIÓNTEMPRANA
La regulación se divide en tres secciones, en primer lugar la Planificacióndelaactuación
temprana, donde se establece que con carácter preventivo, todas las entidades
elaborarán y mantendrán actualizado un plan de recuperación que contemple las
medidas y acciones a adoptar por la entidad con el objeto de restablecer su posición
financiera en el caso de que se produjera un deterioro significativo. Bajo la anterior normativa
estos planes solamente debían ser elaborados por aquellas entidades que estaban
atravesando dificultades, ahora esa obligación se extiende a todas las entidades, pues tiene
un carácter eminentemente preventivo. Corresponde al supervisor competente revisar el
plan y sus actualizaciones anuales o siempre que se considere pertinente o se produzca
un cambio jurídico o en la situación financiera que requiera una actualización del plan. No
obstante, el supervisor competente remitirá el plan de recuperación a las autoridades de
resolución competentes, quienes podrán formular propuestas de modificación en la medida
en la que el plan pudiera afectar negativamente a la resolubilidad de la entidad.
En segundo lugar se recoge la regulación de la ayuda financiera intragrupo, en particular
se permite que las entidades y sus filiales integradas en la supervisión consolidada
puedan suscribir acuerdos para prestarse ayuda financiera, para el caso de que
alguna incurriera en los supuestos de actuación temprana.
Finalmente en tercer lugar, se regulan las condiciones, medidas y seguimiento de la
actuación temprana. Las condiciones para la actuación temprana se producen cuando
una entidad, o una matriz de un grupo consolidable de entidades, incumpla o existan
elementos objetivos conforme a los que resulte razonablemente previsible que no pueda
cumplir en un futuro próximo con la normativa de solvencia, ordenación y disciplina,
pero se encuentre en disposición de retornar al cumplimiento por sus propios medios.
En estos casos, el supervisor competente declarará iniciada la situación de actuación
temprana y podrá adoptar todas o algunas de las medidas establecidas en esta Ley, y de
ello se informará con carácter inmediato al supervisor competente.
Desde el momento en que el supervisor competente tenga conocimiento de que una
entidad o un grupo o subgrupo consolidable de entidades se encuentren en alguna de las
situaciones de actuación temprana podrá adoptar una serie de medidas de actuación
temprana previstas en la Ley.

FASEPREVENTIVADELARESOLUCIÓN
La Ley recoge la definición y el proceso de elaboración de los planes de resolución,
que elaborará la autoridad de resolución preventiva y aprobará el FRoB. Estos planes de
resolución contendrán las medidas que el FRoB, en principio, aplicará en caso de que la
entidad resulte finalmente inviable y no proceda su liquidación concursal. En estos planes
se excluye por completo la existencia de apoyo financiero público.
Se recoge también la capacidad que tendrá la autoridad de resolución preventiva para
evaluar la resolubilidad de entidades o grupos, así como una de las grandes peculiaridades
de esta regulación, que es que se podrá llegar a solicitar a entidades perfectamente
Mayo-Junio 2015
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17
Novedades Legislativas
Ley
solventes que lleven a cabo la eliminación de los llamados “obstáculos a la resolución”,
pudiendo implicar modificaciones estructurales, organizativas o incluso en sus propias
líneas de negocio.

RESOLUCIÓN
La creación de un esquema de resolución en el que se asegure la protección de los
depósitos y que la asunción de costes no supere los límites de la propia industria
financiera. Para ello otra de las grandes peculiaridades consiste en que se han diseñado
unos mecanismos internos de absorción de pérdidas por parte de accionista y acreedores
(el llamado “bail-in”, que en la antigua ley 9/2012 alcanzaba únicamente hasta la
denominada deuda subordinada, mientras que ahora afectará a todo tipo de acreedores) y
se va a constituir un nuevo Fondo específico de resolución (cuya parte relativa a Entidades
de Crédito se integrará el 1 de enero de 2016 en el Fondo Europeo de Resolución)
financiado ex ante por la propia industria, debiendo alcanzar al menos el 1% de los
depósitos garantizados de todas las entidades.

INSTRUMENTOSDERESOLUCIÓN
A excepción de la recapitalización interna al que, por sus particularidades, se regula de
modo especifico, el resto de instrumentos ya estaban recogidos en la Ley 9/2012, de
14 de noviembre. Esta Ley, no obstante, complementa y perfecciona la regulación de
acuerdo con la normativa europea.
Los instrumentos de resolución son (i) La venta del negocio de la entidad, (ii) La
transmisión de activos o pasivos a una entidad puente, (iii) La transmisión de activos o
pasivos a una sociedad de gestión de activos y (iv) la recapitalización interna. El FRoB
podrá adoptar cualquiera de estos instrumentos anteriores individual o conjuntamente,
excepto la transmisión de activos o pasivos a una sociedad de gestión de activos, que
deberá aplicarse en conjunción con otro de los instrumentos.

AMORTIZACIÓNYCONVERSIÓNDEINSTRUMENTOSDECAPITALY
RECAPITALIZACIÓNINTERNA
La Ley regula estos dos instrumentos de resolución bajo el carácter de actos
administrativos. Se establece con carácter general que cuando el FRoB utilice cualquiera
de estos instrumentos, la reducción del importe principal o pendiente adeudado, la
conversión o la cancelación de los pasivos, serán inmediatamente ejecutivos.
1.
Amortización y conversión de instrumentos de capital
Se determinan las condiciones en las cuales el FRoB procederá a la aplicación de este
instrumento de resolución en las circunstancias previstas en la Ley, siendo independiente
de cualquier medida de resolución incluida la recapitalización interna.
2.
Recapitalización interna (bail-in)
Esta es una de las principales novedades entre los instrumentos de resolución, en
la que el FRoB podrá ejercer las competencias que sean necesarias, con el objeto
de recapitalizar internamente la entidad objeto de resolución cuyo objetivo último es
minimizar el impacto de la resolución sobre los contribuyentes, asegurando una adecuada
distribución de los costes entre accionistas y acreedores.
La gran novedad de este instrumento, tal y como se regula en la Ley, es que permite
imponer pérdidas a todos los niveles de acreedor de la entidad, y no solo hasta el nivel
de acreedores subordinados, como recogía la Ley 9/2012, de 14 de noviembre. En los
términos previstos en la Ley, se podrá acudir al Fondo de Resolución para completar
o sustituir la absorción de pérdidas por parte de los acreedores. No obstante se prevé
como régimen transitorio que las normas sobre recapitalización interna contenidas en el
Capítulo VII de la Ley 9/2012, de 14 de noviembre, mantendrán su vigencia hasta el 31 de
diciembre de 2015.

FROB
Se establece el régimen jurídico del FRoB como autoridad de resolución en España,
introduciendo ligeras novedades respecto a la normativa anterior en la composición del
FRoB, ampliando el número de miembros de la Comisión Rectora y creando la figura del
Presidente como su máximo representante, encargado de la dirección y gestión ordinaria,
con un mandato de cinco años no renovables y con unas causas de cese tasadas.
otra de las grandes novedades, consecuencia de la transposición de la Directiva, es
la creación de un Fondo de Resolución Nacional. Este Fondo tendrá como finalidad
financiar las medidas de resolución que ejecute el FRoB, quien ejercerá su gestión y
administración.
En la parte final de la norma, entre las disposiciones adicionales, se recoge entre
otros aspectos, el régimen aplicable a los depósitos en caso de que una entidad de
crédito entre en concurso. Dicho régimen otorga un tratamiento preferente máximo
en la jerarquía de acreedores a los depósitos garantizados por el Fondo de Garantía de
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KNOW TAX & LEGAL
Novedades Legislativas
Ley
Depósitos de Entidades de Crédito, y un privilegio general a todos los depósitos de
pymes y personas físicas hasta 100.000 Euros. Esta es una novedad muy relevante en la
regulación concursal española que viene a afianzar el nivel de máxima protección de los
depósitos bancarios.
La norma también incorpora una amplia reforma de la Ley del Mercado de Valores en
materia de emisión, compensación, liquidación y registro de valores, así como de la Ley
Concursal, Ley de Instituciones de Inversión Colectiva, Ley de Sociedades de Capital, Ley
3/2012 de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, Ley de Entidades de
Capital-Riesgo o la Ley de ordenación y Supervisión de Entidades de Crédito.
Entre las disposiciones finales se incluye, entre otros aspectos, una modificación del
régimen jurídico del FondodeGarantíadeDepósitos, consecuencia de la transposición
de la Directiva 2014/49/UE, de 16 de abril de 2014, que armoniza el funcionamiento de
estos fondos a escala europea.
Reales Decretos
REAL DECRETO 321/2015, de 24 de abril, por el que se modifican el Real Decreto
677/1993, de 7 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento de procedimiento para
la concesión de apoyo oficial al crédito a la exportación mediante convenios de ajuste
recíproco de intereses y el Real Decreto 1226/2006, de 27 de octubre, por el que se
regulan las actividades y el funcionamiento del fondo para inversiones en el exterior y el
fondo para operaciones de inversión en el exterior de la pequeña y mediana empresa.
REAL DECRETO 358/2015, de 8 de mayo, por el que se modifica el Real Decreto
217/2008, de 15 de febrero, sobre el régimen jurídico de las empresas de servicios
de inversión y de las demás entidades que prestan servicios de inversión y por el que
se modifica parcialmente el Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de
Instituciones de Inversión Colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de
noviembre.
El 9 de mayo de 2015 se ha publicado en el BoE, el Real Decreto 358/2015, de 8 de
mayo, por el que se modifica el Real Decreto 217/2008, de 15 de febrero, sobre
elrégimenjurídicodelasempresasdeserviciosdeinversiónydelasdemás
entidades que prestan servicios de inversión y por el que se modifica parcialmente
el Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión
Colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre (en adelante,
el Real Decreto).
Dicha disposición normativa entró en vigoraldíasiguientede su publicación. No
obstante, las empresas de servicios de inversión contarán con el plazo de tres meses,
esto es, hasta el 10 de agosto de 2015, para la sustitución de los consejeros, directores
generales o asimilados y otros empleados que no posean los requisitos de idoneidad
establecidos en este Real Decreto.
El objetivo de esta disposición normativa, como recoge la propia Exposición de motivos,
consiste en:
(i)
incorporaralderechoespañollaDirectiva2013/36/UE, relativa al acceso a
la actividad de las entidades de crédito y a la supervisión prudencial de las
entidades de crédito y las empresas de inversión (en adelante la Directiva), que
opera conjuntamente con el Reglamento (UE) nº 575/2013 del Parlamento Europeo
y del Consejo de 26 de junio de 2013, estableciendo un marco prudencial común
para entidades de crédito y empresas de servicios de inversión (requisitos de
capital, liquidez y organización interna). De esta forma se culmina la incorporación
alordenamientojurídicoespañoldelanormativadesolvencia que se inició en
primer lugar con la aprobación del Real Decreto-ley 14/2013, de medidas urgentes
para la adaptación del derecho español a la normativa de la Unión Europea en
materia de supervisión y solvencia de entidades financieras, y en segundo lugar
con la aprobación de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y
solvencia de entidades de crédito; de este modo se extiende a las empresas de
servicios de inversión la normativa de las entidades de crédito de los acuerdos de
Basilea III; y
(ii) convertireste Real Decreto en la principal normativa con rango reglamentario
en materia de ordenación, supervisión y solvencia de empresas de servicios de
inversión.
Detallamos a continuación las principales modificaciones introducidas por el mismo:

HONORABILIDAD
Se determinan los requisitos de idoneidad que deben cumplir por todos los miembros
del Consejo de Administración, directores generales y otras personas que
desempeñenpuestosclavesen las empresas de servicios de inversión.
Mayo-Junio 2015
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Novedades Legislativas
Reales Decretos
Esos requisitos se agrupan en las siguientes categorías:
-
Los requisitos de honorabilidad comercial y profesional; en este Real Decreto
se especifica la información que se debe valorar para determinar la concurrencia del
mismo que incluye, entre otros, la trayectoria del cargo en relación con autoridades
de regulación y supervisión, las razones por las que hubiera sido despedido o
cesado en cargos anteriores, el historial de solvencia personal y de cumplimiento
de sus obligaciones, la actuación profesional si hubiera ostentado cargos de
responsabilidad en empresas de servicios de inversión sometidas a procesos
de actuación temprana o resolución, o hubiera estado inhabilitado conforme a
dispuesto en la Ley Concursal, así como la condena por comisión de delitos o faltas
y sanciones por infracciones administrativas teniendo en cuenta si se tratase de
delitos societarios, contra el patrimonio y contra el orden socioeconómico, contra
la Hacienda Pública y contra la Seguridad Social, delitos de blanqueo de capitales
o receptación o si supusiesen infracción de las normas reguladoras del ejercicio
de la actividad bancaria, de seguros o del mercado de valores, o de protección de
los consumidores, y existencia de investigaciones relevantes fundamentadas en
indicios racionales, tanto en el ámbito penal como administrativo, sobre alguno
de los tipos penales y de infracción mencionados. En el caso de concurrir alguna
de estas circunstancias en la persona evaluada y esta resultase relevante para su
honorabilidad, la empresa de servicios de inversión deberá comunicarlo a la CNMV
en el plazo de 15 días desde su conocimiento.
-
Los requisitos de conocimientos y experiencia; se especifica que se tendrán
en cuenta, tanto los conocimientos adquiridos en un entorno académico, como
la experiencia en el desarrollo profesional de funciones similares. Asimismo, se
establece que el Consejo de Administración debe contar con miembros que,
considerados en su conjunto, reúnan suficiente experiencia profesional en el
gobierno de empresas de servicios de inversión para asegurar la capacidad efectiva
del Consejo de Administración de tomar decisiones de forma independiente y
autónoma en beneficio de la entidad.
-
La capacidad para ejercer un buen gobierno de la empresa de servicios de
inversión debe tener en cuenta (i) la presencia de potenciales conflictos de interés
que generen influencias indebidas y (ii) la capacidad de dedicar el tiempo suficiente
para llevar a cabo las funciones correspondientes.
La valoración de estos requisitos se realizará de forma continua tanto por la CNMV
como por la propia empresa de servicios de inversión, así como por el adquirente
de una participación significativa, cuando de la adquisición de dicha participación se
deriven nuevos nombramientos, sin perjuicio de la valoración posterior realizada por la
entidad, todo ello en las condiciones y plazos previstos en el Real Decreto.
Las empresas de servicios de inversión deberán contar, en condiciones proporcionadas
al carácter, escala y complejidad de sus actividades, con unidades y procedimientos
internos adecuados para llevar a cabo la selección y evaluación continua de los
miembros de su Consejo de Administración y de sus directores generales o asimilados,
y de los responsables de las funciones de control interno u otros puestos clave en la
empresa de servicios de inversión, y comunicar a la CNMV la propuesta de nombramiento
de nuevos miembros del Consejo de Administración y de directores generales o
asimilados, tanto de la propia empresa de servicios de inversión como, en su caso, de su
sociedad dominante.

CAPITALSOCIALMÍNIMO
Se adaptan los requisitos de capital mínimo de las empresas de servicios de inversión a
losmínimosqueestablecelaDirectivaparafomentarlacompetenciaenelsectorde
prestación de servicios de inversión. Así el capital inicial para las empresas de inversión
es el siguiente:
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KNOW TAX & LEGAL
-
Las sociedades de valores 730.000 euros
-
Las agencias de valores 125.000 euros.
-
Las agencias de valores no autorizadas a tener en depósito fondos o valores
mobiliarios de sus clientes 50.000 euros.
-
Las sociedades gestoras de carteras deberán tener:
o
Un capital inicial de 50.000 euros; o
o
Un seguro de responsabilidad civil profesional, un aval u otra
garantía equivalente que permita hacer frente a la responsabilidad
por negligencia en el ejercicio de su actividad profesional en todo el
territorio de la UE, con una cobertura mínima de 1.000.000 euros por
reclamación de daños, y un total de 1.500.000 euros anuales para
todas las reclamaciones.
Novedades Legislativas
o
Reales Decretos

Una combinación de capital inicial y de seguro de responsabilidad civil
profesional que dé lugar a un nivel de cobertura equivalente al capital
y garantía que permita hacer frente a la responsabilidad prevista en el
apartado anterior.
OBLIGACIONESENMATERIADEGOBIERNOCORPORATIVO
Las empresas de servicios de inversión contarán con una página web en la que
ofrecerán una información completa, clara, comprensible y comparable de la
información en materia de gobierno corporativo prevista en los artículos 70 ter a 70
ter. Tres de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, y de la manera en que
cumplen con sus obligaciones de gobierno corporativo y remuneraciones. La información
sobre la remuneración total devengada en cada ejercicio económico por los miembros
del Consejo de Administración, incluyendo la retribución por su pertenencia a empresas
del grupo o empresas participadas, deberá reflejar la cifra total de la remuneración
devengada y un desglose individualizado por conceptos retributivos con referencia al
importe de los componentes fijos y dietas, así como a los conceptos retributivos de carácter
variable. Esta información contendrá cualquier concepto retributivo devengado, cualquiera
que sea su naturaleza o la entidad del grupo que lo satisfaga. No obstante está obligación de
información no se aplica en determinadas supuestos previstos en el Real Decreto.
El Real Decreto regula expresamente que las empresas de servicios de inversión
contaránconunplazodetresmesesdesdelafechaenquelaCNMVpubliquelos
desarrollos necesarios al efecto para publicar la información mencionada en el
párrafo anterior.
Asimismo, se especifican las funciones de los tres comités con los que deben contar
las empresas de servicios de inversión: (i) el comité de nombramientos, (ii) el comité
de remuneraciones y (iii) el comité de riesgos. Entre las funciones del primero de estos
comités cabe destacar la de fijar un objetivo de representación para el sexo menos
representado en el Consejo de Administración y elaborar orientaciones sobre cómo
alcanzar dicho objetivo.

SOLVENCIADELASEMPRESASDESERVICIOSDEINVERSIÓN
El primer nuevo Título que se añade al Real Decreto 217/2008 denominado “TituloVI
Solvencia de la empresas de servicios de inversión” contiene la parte más relevante
del Real Decreto, las disposiciones sobre solvencia de las empresas de servicios de
inversión adicionales a las previstas en el Reglamento (UE) n.º 575/2013, de 26 de junio
de 2013, y se desarrollan los elementos que deben considerar las empresas de servicios
de inversión en el proceso de autoevaluación del capital interno y de diseño de sus
mecanismos para la gestión de riesgos (riesgo de crédito y contraparte, riesgo de
liquidez, riesgo de tipo de interés, riesgo de titulización, riesgo operacional, …) salvo en
los supuestos expresamente previstos. Asimismo, se prevé la posibilidad de establecer
requisitos de capital adicional (Pilar II de Basilea).
En el capítulo II de dicho Título se desarrolla el régimen de colchones de capital de nivel
1 ordinario adicionales a los establecidos con carácter ordinario en el Reglamento (UE)
n.º 575/2013, de 26 de junio de 2013, que son esencialmente los mismos que los que se
pueden imponer a las entidades de crédito.
En la DA Única se prevé que el cómputo de los instrumentos de capital de nivel 1
adicional y de capital de nivel 2 de las empresas de servicios de inversión estará
condicionado a su aprobación previa por la CNMV conforme a los criterios establecidos
por el Reglamento (UE) n.º 575/2013, de 26 de junio de 2013.

SUPERVISIÓNDELASEMPRESASDESERVICIOSDEINVERSIÓN
El segundo nuevo título que se añade al Real Decreto 217/2008 denominado “TituloVII
Supervisión” desarrolla el ámbito de la función supervisora de la CNMV y el marco de
colaboración con otros supervisores. Este título se divide en cuatro capítulos.
En primer lugar, se establece el ámbito objetivo del contenido de la revisión y evaluación
supervisora de la CNMV. Esta supervisión deberá prestar especial atención al uso de
métodos internos para el cálculo de los requisitos de solvencia. A partir de esta revisión
y evaluación, la CNMV determinará si los sistemas, estrategias, procedimientos y
mecanismos empleados por las entidades y los fondos propios y la liquidez mantenidos
por ellas garantizan una gestión y cobertura sólida de sus riesgos. Asimismo, la CNMV
informará a la Autoridad Bancaria Europea del funcionamiento de su proceso de revisión
y evaluación supervisora, así como de la metodología empleada para hacer uso de las
facultades supervisoras.
En segundo lugar se regula el ámbito subjetivo de la función supervisora. En particular,
se fijan una serie de normas para determinar a qué autoridad competente corresponderá
la supervisión en base consolidada cuando el ente a supervisar es un grupo consolidable
de empresas de servicios de inversión que opera en varios Estados.
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KNOW TAX & LEGAL
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Novedades Legislativas
Reales Decretos
En tercer lugar, se recoge el marcodecolaboracióndelaCNMVconotrasautoridades
competentesentercerospaíses. Destacan en este capítulo los artículos relativos al
funcionamiento de los colegios de supervisores, a la adopción de decisiones conjuntas
en materia de supervisión prudencial o el procedimiento de declaración de sucursales
significativas.
Finalmente recoge unaseriedeobligacionesdepublicidaddelaCNMVydelas
empresas de servicios de inversión. La CNMV deberá publicar, entre otros, los criterios
y la metodología que utiliza para revisar los procedimientos aplicados por las empresas
de servicios de inversión para dar cumplimiento a la normativa de solvencia. Por su
parte, las empresas de servicios de inversión deberán publicar un informe denominado
«Información sobre solvencia» que contenga información concreta sobre aquellos datos
de su situación financiera y actividad en los que el mercado y otras partes interesadas
puedan tener interés con el fin de evaluar los riesgos a los que se enfrentan, su estrategia
de mercado, su control de riesgos, su organización interna y su situación al objeto de dar
cumplimiento a las exigencias mínimas de recursos propios previstas en el Reglamento
(UE) n.º 575/2013, de 26 de junio de 2013, y en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado
de Valores.
La CNMV informará a la Autoridad Bancaria Europea de las sanciones impuestas a las
empresas de servicios de inversión así como de los recursos interpuestos contra las
mismas y sus resultados, salvo en los supuestos expresamente previstos.
Este Real Decreto deroga expresamente las disposiciones relativas a empresas de
servicios de inversión del Real Decreto 216/2008, de 15 de febrero, de recursos propios
de las entidades financieras.
REAL DECRETO 421/2015, de 29 de mayo, por el que se regulan los modelos de
estatutos-tipo y de escritura pública estandarizados de las sociedades de responsabilidad
limitada, se aprueba modelo de estatutos-tipo, se regula la Agenda Electrónica Notarial y
la Bolsa de denominaciones sociales con reserva.
En el BoE del 13 de junio de 2015 se ha publicado el Real Decreto 421/2015, de
29 de mayo, por el que se regulan los modelos de estatutos-tipo y de escritura
pública estandarizados de las sociedades de responsabilidad limitada, se aprueba
modelo de estatutos-tipo, se regula la Agenda Electrónica Notarial y la Bolsa de
denominaciones sociales con reserva (en adelante el Real Decreto). Este Real Decreto
entrará en vigor a los tres meses de su publicación en el BoE.
En virtud de lo dispuesto en los artículos 15 y 16 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre,
de apoyo a los emprendedores y su internacionalización, donde se prevé respectivamente
la constitución de sociedades de responsabilidad limitada mediante escritura
pública y estatutos-tipo o la constitución de sociedades de responsabilidad limitada
sinestatutostipo,medianteelllamadoDocumentoÚnicoElectrónico(DUE)ya
través del sistema de tramitación telemática del Centro de Información y Red de
CreacióndeEmpresas(CIRCE), con la finalidad de facilitar la creación de empresas en
tiempos más cortos mediante el uso de la constitución telemática, este Real Decreto
regula las especificaciones y condiciones de la escritura de constitución y de los
estatutos-tipo con formato estandarizado y con campos codificados, así como la Bolsa
de denominaciones sociales con reserva y la Agenda Electrónica Notarial. Se aprueba
igualmente un modelo de estatutos-tipo en formato estandarizado.
La redacción de los estatutos-tipo recogidos en el Anexo I del Real Decreto se realizará
directamente en la plataforma telemática del CIRCE mediante la cumplimentación de los
campos configurados como variables. Una vez cumplimentados éstos, tal documento
compondrá el documento de los estatutos sociales, que deberá ser incorporado a la
escritura; dicho documento deberá incluir el código ID-CIRCE establecido en la orden
ECo/1371/2003, de 30 de mayo, por la que se regula el procedimiento de asignación del
código ID-CIRCE que permite la identificación de la sociedad limitada Nueva Empresa y su
solicitud en los procesos de tramitación no telemática.
La identificación del objeto social en los estatutos-tipo se realizará mediante la selección
de alguna o algunas de las actividades económicas y de sus códigos previamente
establecidos por orden del Ministerio de Justicia. Entre las actividades que conformen el
objeto social, se señalará una, a efectos de ser considerada como actividad principal. En
este caso se especificará con el código CNAE a cuatro dígitos.
El modelo de escritura pública en formato estandarizado con campos codificados para la
constitución de sociedades a que se refiere la Ley de Emprendedores será aprobado por
orden del Ministro de Justicia, este modelo se utilizará para la constitución de sociedades
limitadas con y sin estatutos-tipo.
La remisión al Registro Mercantil de la copia autorizada de la escritura de constitución
de sociedades limitadas se realizará mediante un documento electrónico en formato
22
KNOW TAX & LEGAL
Novedades Legislativas
Reales Decretos
xml, firmado por el notario con su certificado reconocido de firma electrónica, de forma
que permita el tratamiento electrónico de todos los campos codificados contenidos en
aquella. El documento electrónico incluirá, en el caso de optarse por estatutos-tipo, los
estatutos sociales en formato xml.
Asimismo, se prevé que el Consejo General del Notariado será la entidad encargada
de desarrollar y gestionar en el plazo de tres meses desde la publicación de este Real
Decreto la denominada Agenda Electrónica Notarial, que contendrá el calendario de
disponibilidad de los notarios para la firma de escrituras de constitución de sociedades.
Dicha agenda deberá permitir en cualquier momento, en el ámbito de la creación de
sociedades a las que les sea de aplicación, la reserva de cita con el notario para el
otorgamiento de la escritura correspondiente, siendo dicha cita vinculante para el Notario.
Por último, se establece una Bolsa de denominaciones sociales con reserva la
cual será gestionada por el Registro Mercantil Central, la cual podrá ser consultada
electrónicamente de forma gratuita. Esta Bolsa contendrá al menos 1.500 denominaciones
sociales. El Registro Mercantil Central expedirá certificación electrónica negativa, dotada
de Código Seguro de Verificación, de cada una de las denominaciones sociales de la bolsa.
Cualquier interesado podrá dirigirse a cualquier oficina del Registro Mercantil para obtener
documento en papel acreditativo de la selección de una denominación de las incluidas en
la Bolsa de denominaciones.
En cuanto a los costes de constitución se prevé que cuando el capital social de las
sociedades constituidas conforme a este Real Decreto no sea superior a 3.100 euros y
sus estatutos se ajusten a los estatutos tipos se aplicaran como aranceles notariales
y registrales la cantidad fija de 60 euros para el Notario y 40 para el Registrador, y en
los demás casos de constitución de sociedades de responsabilidad limitada constituidas
conforme a este Real Decreto, se establece como aranceles notariales y registrales, la
cantidad de 150 euros para el Notario y 100 euros para el Registrador.
Circulares
CIRCULAR2/2015,de22demayo, del Banco de España, sobre normas para el envío
al Banco de España de las estadísticas de pagos y sistemas de pagos recogidas en el
Reglamento (UE) 1409/2013, del Banco Central Europeo, de 28 de noviembre de 2013,
sobre estadísticas de pagos por parte de los proveedores de servicios de pago y los
operadores de sistemas de pago.
CIRCULAR1/2015,de23dejunio, de la Comisión Nacional del Mercado de Valores,
sobre datos e información estadística de las infraestructuras de mercado.
En el BoE del 29 de junio de 2015 se ha publicado la Circular 1/2015, de 23 de junio, de la
Comisión Nacional del Mercado de Valores, sobre datos e información estadística de las
infraestructuras de mercado (en adelante, la Circular), la cual entra en vigor al día siguiente
de su publicación en el BoE.
Esta Circular tiene por objeto establecer y regular los registros, bases de datos internos
oestadísticosydocumentosquereflejenyhayandecontenerinformaciones
relativas a la estructura, operativa y actividades sobre instrumentos financieros
realizadas por las siguientes entidades: (i)las sociedades rectoras de los mercados
secundarios oficiales, las entidades rectoras de los sistemas multilaterales de
negociación, las entidades de contrapartida central y los depositarios centrales de
valores, y (ii) la Sociedad de Bolsas y las sociedades que tengan la titularidad de la
totalidad de las acciones o de una participación que atribuya el control, directo o indirecto,
sobre las entidades prevista en el apartado (i) anterior. Dichas bases de datos internos
o estadísticos y documentos han de ser capturadas y guardadas por las entidades
anteriormente mencionadas para ser puestas a disposición de la CNMV a efectos del
ejercicio de sus funciones de supervisión.
No obstante, quedan excluidas del ámbito de aplicación de esta Circular los registros
e informaciones de naturaleza contable o financiera de las sociedades rectoras, gestoras
o administradoras de las referidas infraestructuras de mercados, aun cuando estén
asociados o sean resultantes de la estructura, de la operativa o de las actividades que se
realicen en estas sociedades. Asimismo, queda expresamente excluido del ámbito de
aplicación de la Circular el Banco de España.
En el Anexo de la Circular se determina los conjuntos de datos considerados como
informaciónestadísticaque debe ser capturada, guardada y puesta a disposición de la
CNMV por parte de las entidades comprendidas en su ámbito de aplicación, con el fin
de ser utilizada en tareas recurrentes de supervisión atribuidas a la CNMV en relación
con la estructura y operativa de esas entidades, así como con las actividades que sobre
instrumentos financieros se realizan, en su caso, en las mismas.
Esta Circular deroga expresamente (i) la norma 4.ª de la Circular 2/1992 sobre normas
contables, modelos reservados y públicos de los estados financieros, información
Mayo-Junio 2015
KNOW TAX & LEGAL
23
Novedades Legislativas
Circulares
Resoluciones
estadística y cuentas anuales de carácter público de las sociedades rectoras de los
mercados oficiales de futuros y opciones; (ii) la norma 4.ª de la Circular 4/1992 sobre
normas contables, modelos reservados y públicos de los estados financieros, modelos
de estados complementarios y cuentas anuales de carácter público del servicio de
compensación y liquidación de valores; (iii) la Circular 4/1990 sobre información
estadística de las sociedades rectoras de las bolsas de valores; (iv) la norma 4.ª de la
Circular 3/1990 sobre normas contables, modelos reservados y públicos de los estados
financieros, modelos de estados complementarios, cuentas anuales de carácter público
y auditoría de la sociedad de bolsas; y (v) la disposición adicional de la Circular 1/2003
por la que se desarrollan los requisitos especiales exigibles a los miembros industriales
de los mercados secundarios oficiales de futuros y opciones sobre el aceite de oliva y se
regula la información contable y estadística exigible a las sociedades rectoras de estos
mercados.
RESOLUCIÓNde20deabrilde2015, de la Secretaría de Estado de Investigación,
Desarrollo e Innovación, por la que se aprueba la convocatoria para el año 2015 de ayudas
para acciones de dinamización de la comunicación de resultados científico-técnicos o de
la innovación en congresos internacionales de alto nivel, contempladas en el Programa
Estatal de I+D+I orientada a los Retos de la Sociedad, en el marco del Plan Estatal de
Investigación Científica y Técnica y de Innovación 2013-2016.
RESOLUCIÓNde6demayode2015, de la Secretaría General del Tesoro y Política
Financiera, por la que se actualiza el anexo 1 incluido en la Resolución de 5 de febrero de
2015, por la que se define el principio de prudencia financiera aplicable a las operaciones
de endeudamiento y derivados de las entidades locales, y de las comunidades autónomas
que se acojan al Fondo de Financiación a Comunidades Autónomas.
RESOLUCIÓNde14demayode2015, de la Secretaría de Estado de
Telecomunicaciones y para la Sociedad de la Información, por la que se convocan ayudas
para la realización de proyectos en el marco de la Acción Estratégica de Economía y
Sociedad Digital, dentro del Plan de Investigación Científica y Técnica y de Innovación
2013-2016.
RESOLUCIÓNde26demayode2015, del Consejo de la Comisión Nacional del
Mercado de Valores, por la que se modifica el Reglamento de Régimen Interior de la
Comisión.
RESOLUCIÓNde5dejuniode2015, de la Secretaría de Estado de Investigación,
Desarrollo e Innovación, por la que se aprueba la convocatoria, correspondiente al
año 2015, de las ayudas para contratos predoctorales para la formación de doctores
contemplada en el Subprograma Estatal de Formación del Programa Estatal de Promoción
del Talento y su Empleabilidad, en el marco del Plan Estatal de Investigación Científica y
Técnica y de Innovación 2013-2016.
RESOLUCIÓNde11dejuniode2015, de la Comisión Ejecutiva del Banco de España, de
modificación de la de 20 de julio de 2007, por la que se aprueban las cláusulas generales
relativas a las condiciones uniformes de participación en TARGET2-Banco de España.
RESOLUCIÓNde11dejuniode2015, de la Comisión Ejecutiva del Banco de España,
por la que se aprueban las cláusulas generales relativas a las condiciones uniformes para
la apertura y el funcionamiento de una cuenta dedicada de efectivo en TARGET2-Banco de
España.
RESOLUCIÓNde16dejuniode2015, de la Secretaría General del Tesoro y Política
Financiera, por la que se establecen las condiciones generales aplicables a las
operaciones de colocación de saldos en cuentas tesoreras remuneradas en entidades
distintas del Banco de España y por la que se regula el procedimiento para su
concertación.
ADMINISTRATIVO
Ley orgánica
Real Decreto-ley
24
KNOW TAX & LEGAL
LEYORGÁNICA6/2015,de12dejunio, de modificación de la Ley orgánica 8/1980, de
22 de septiembre, de financiación de las Comunidades Autónomas y de la Ley orgánica
2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera.
REAL DECRETO-LEY 5/2015, de 30 de abril, de medidas urgentes en relación con la
comercialización de los derechos de explotación de contenidos audiovisuales de las
competiciones de fútbol profesional.
Novedades Legislativas
Reales Decretos
REAL DECRETO 381/2015, de 14 de mayo, por el que se establecen medidas contra
el tráfico no permitido y el tráfico irregular con fines fraudulentos en comunicaciones
electrónicas.
REAL DECRETO 414/2015, de 29 de mayo, por el que se modifica el Real Decreto
1553/2005, de 23 de diciembre, por el que se regula la expedición del documento nacional
de identidad y sus certificados de firma electrónica.
Órdenes
ORDEN IET/931/2015, de 20 de mayo, por la que se modifica la orden ITC/1522/2007,
de 24 de mayo, por la que se establece la regulación de la garantía del origen de la
electricidad procedente de fuentes de energía renovables y de cogeneración de alta
eficiencia
ORDEN ECC/1087/2015, de 5 de junio, por la que se regula la obtención del sello de
Pequeña y Mediana Empresa Innovadora y se crea y regula el Registro de la Pequeña y
Mediana Empresa Innovadora.
ORDENJUS/1126/2015,de10dejunio, por la que se crea la sede judicial electrónica
correspondiente al ámbito territorial del Ministerio de Justicia.
En el BoE del 16 de junio de 2015 se ha publicado la OrdenJUS/1126/2015,de
10dejunio,porlaquesecrealaSedeJudicialElectrónicacorrespondienteal
ámbitoterritorialdelMinisteriodeJusticia(en adelante la orden), con el fin de dar
cumplimiento a lo establecido en la Ley 18/2011, de 5 de julio, reguladora del uso de las
tecnologías de la información y la comunicación en la Administración de Justicia. La orden
entró en vigor al día siguiente de su publicación en el BoE. No obstante, la Sede Judicial
Electrónica entrará en funcionamiento dentro del plazo máximo de seis meses a contar
desde la fecha de entrada en vigor de esta orden, esto es, el 17 de diciembre de 2015.
A través de la Sede Judicial Electrónica se podrán realizar todas las actuaciones,
procedimientos y servicios que requieran la autenticación de la Administración de Justicia
o de los ciudadanos y profesionales en sus relaciones con ésta por medios electrónicos,
así como aquellas otras actuaciones respecto a las que se decida su inclusión en la sede.
La dirección electrónica de referencia de la Sede Judicial Electrónica será la siguiente:
https://sedejudicial.justicia.es
El acceso a los servicios, actuaciones y procedimientos disponibles en la Sede Judicial
Electrónica, se habilitarán los siguientes canales:
 Para el acceso electrónico, a través de Internet.
 Para los servicios que se ofrezcan mediante atención telefónica, los números de
teléfono serán debidamente publicados en la propia sede.
Asimismo, en la Sede Judicial Electrónica se creará un acceso a través del denominado
Punto de Acceso General de la Administración de Justicia, desde donde se podrá
acceder a todas las sedes y subsedes judiciales electrónicas creadas dentro del territorio
nacional, con independencia de la posibilidad de acceso directo a las mismas, dicho
Punto contendrá el directorio de las sedes judiciales electrónicas que faciliten el acceso
a los servicios, procedimientos e informaciones accesibles correspondientes a la
Administración de Justicia, al Consejo General del Poder Judicial, a la Fiscalía General del
Estado y a los organismos públicos vinculados o dependientes de la misma, así como a
las Administraciones con competencias en materia de Justicia.
Órdenes
ORDEN IET/1178/2015, de 16 de junio, por la que se regula el proceso de extinción de la
Comisión Liquidadora de la oficina de Compensaciones de Energía Eléctrica.
ORDEN IET/1186/2015, de 16 de junio, por la que se establecen los precios públicos de
la oficina Española de Patentes y Marcas.
Resoluciones
RESOLUCIÓNde14demayode2015, del Congreso de los Diputados, por la que se
ordena la publicación del Acuerdo de convalidación del Real Decreto-ley 5/2015, de 30
de abril, de medidas urgentes en relación con la comercialización de los derechos de
explotación de contenidos audiovisuales de las competiciones de fútbol profesional.
RESOLUCIÓNde2dejuniode2015, de la Secretaría de Estado de Energía, por la que
se aprueban determinados procedimientos de operación para el tratamiento de los datos
procedentes de los equipos de medida tipo 5 a efectos de facturación y de liquidación de
la energía.
RESOLUCIÓNde10dejuniode2015, de la Dirección General de Política Energética y
Minas, por la que se aprueba modelo de comunicación previa y declaración responsable
Mayo-Junio 2015
KNOW TAX & LEGAL
25
Novedades Legislativas
Resoluciones
específico relativo al desarrollo de la actividad de comercialización en los sistemas
eléctricos de los territorios no peninsulares.
RESOLUCIÓNde22dejuniode2015, de la Secretaría de Estado de Investigación,
Desarrollo e Innovación, por la que se aprueba la convocatoria, correspondiente al año
2015, de las ayudas a la movilidad predoctoral para la realización de estancias breves
en centros de I+D, en el Subprograma Estatal de Movilidad, del Programa Estatal de
Promoción del Talento y su Empleabilidad, en el marco del Plan Estatal de Investigación
Científica y Técnica y de Innovación 2013-2016.
CIVIL
Ley
LEY 13/2015, de 24 de junio, de Reforma de la Ley Hipotecaria aprobada por Decreto de
8 de febrero de 1946 y del texto refundido de la Ley de Catastro Inmobiliario, aprobado
por Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo.
En el BoE del 25 de junio de 2015 se ha publicado la Ley 13/2015, de 24 de junio, de
Reforma de la Ley Hipotecaria aprobada por Decreto de 8 de febrero de 1946 y
del texto refundido de la Ley de Catastro Inmobiliario, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/2004, de 5 de marzo (en adelante la Ley).
Esta Ley entrará en vigor el día 1 de noviembre de 2015, salvo: (i)la regulación prevista
en el artículo 206 de la Ley Hipotecaria referente a la inmatriculación de las fincas de las
AdministracionesPúblicasylasentidadesdeDerechopúblico, donde se destaca la
desaparición de la posibilidad que la legislación anterior otorgó a la Iglesia Católica de utilizar
este procedimiento especial para inscribir los bienes sin título de dominio y (ii) la modificación
del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por Real Decreto Legislativo
1/2004, de 5 de marzo, que entranenvigoraldíasiguientedesupublicaciónenelBOE.
Esta Ley tiene como objetivo principal conseguir una mayor coordinación CatastroRegistro y dotar de un mayor grado de acierto en la representación gráfica de los
inmuebles, incrementando la seguridad jurídica en el tráfico inmobiliario y simplificando la
tramitación administrativa.
La norma se estructura en dos artículos, referido el primero de ellos a la reforma precisa
en la Ley Hipotecaria y el segundo a la necesaria en el texto refundido de la Ley del
Catastro Inmobiliario. Para ello se modifican los artículos 9 y 10 de la Ley Hipotecaria que
regula el marco general de las relaciones entre ambas instituciones y los artículos 198
a 210 de la Ley Hipotecaria en los que se establecen cada uno de los procedimientos
registrales particulares.

PRINCIPALESNOVEDADESENLAMODIFICACIÓNDELALEYHIPOTECARIA
La coordinación entre el Catastro y el Registro de la Propiedad se manifiesta en las
siguientes novedades en la Ley Hipotecaria.
26
KNOW TAX & LEGAL
-
La obligatoriedad, entre otras, de presentación para la inscripción de una finca
de una representación gráfica de la finca siempre que se inmatricule, o se
realicen operaciones de parcelación, reparcelación, concentración parcelaria,
segregación, división, agrupación o agregación, expropiación forzosa o
deslinde que determinen una reordenación de los terrenos, anteriormente era
potestativa.
-
La base de representación gráfica de las fincas registrales será la cartografía
catastral, que estará a disposición de los Registradores de la Propiedad.
-
Los Registradores de la Propiedad no expedirán más publicidad gráfica que la
que resulte de la representación gráfica catastral, sin que pueda ser objeto de
tal publicidad la información gráfica contenida en la referida aplicación, en cuanto
elemento auxiliar de calificación. Solo en los supuestos en los que la ley admita
otra representación gráfica georreferenciada alternativa, se hará constar en esta
publicidad el hecho de que se encuentra pendiente de validación la representación
gráfica por el Catastro.
-
En toda forma de publicidad registral habrá de expresarse, además de la referencia
catastral que corresponda a la finca, si está o no coordinada gráficamente con el
Catastro a una fecha determinada.
-
Alcanzada la coordinación gráfica con el Catastro e inscrita la representación
gráfica de la finca en el Registro, se presumirá, que la finca objeto de los derechos
inscritos tiene la ubicación y delimitación geográfica expresada en la representación
gráfica catastral que ha quedado incorporada al folio real.
-
El Catastro podrá rectificar de oficio la información contenida en la base de
datos catastral cuando se aprecien discrepancias entre la realidad física y la
representación gráfica catastral.
Novedades Legislativas
Ley
-

Se modifican los procedimientos registrales que puedan afectar a las realidades
físicas de las fincas, como los de inmatriculación -tanto de los particulares como de
las Administraciones-, deslindes, excesos o rectificaciones de cabida, a los que se
refieren los artículos 198 y siguientes de la Ley Hipotecaria. Así, la inmatriculación
de las fincas se llevará a cabo mediante el expediente de dominio que se regula
de forma minuciosa sin intervención judicial. Los Notarios y Registradores de la
Propiedad serán los responsables de los expedientes de inmatriculación de fincas y
otras operaciones registrales.
MODIFICACION DE LA LEY DEL CATASTRO
En segundo lugar, en esta reforma se modifican determinados preceptos del Texto
Refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario (TRLCI), además de los derivados del nuevo
sistema de coordinación con el Registro de la Propiedad.
Así, las principales novedades introducidas por la Ley de Reforma son:
-
Artículo7.2.bTRLCIyDisposiciónTransitoriaSéptima:
Se modifica la delimitación del suelo de naturaleza urbana para adaptarse al criterio
jurisprudencial sentado por el Tribunal Supremo en su Sentencia de 20/05/2015,
recurso número 2363/2013 de casación en interés de ley, que establece que los suelos
urbanizables solo pueden calificarse y valorarse a efectos catastrales como suelos de
naturaleza urbana “apartirdelmomentodeaprobacióndelinstrumentourbanístico
que establezca las determinaciones para su desarrollo” por lo que entre tanto deberán
tener la consideración de suelos de naturaleza rústica.
Asimismo, se incluye como requisito para que el suelo urbanizable se califique de urbano,
que se encuentre en sectores o ámbitos espaciales delimitados y, que cuente con
las “determinaciones de ordenación detallada o pormenorizada, de acuerdo con la
legislaciónurbanísticaaplicable”.
Finalmente se modifica la Disposición Transitoria Séptima (régimen transitorio para
la aplicación del artículo 7.2.b del TRLCI) estableciendo la obligación a cargo del
Ayuntamiento de comunicar al Catastro el cambio de naturaleza de los bienes inmuebles
urbanos cuya clasificación no se corresponda con la letra b) del apartado 2 del artículo 7
comentado.
-
Artículo14TRLCI
Con el objetivo de aligerar cargas administrativas a los contribuyentes y mejorar la
actualización de los datos catastrales se simplifican algunos procedimientos y se amplía
el ámbito del procedimiento de comunicación a determinadas alteraciones en los
bienes inmuebles por fedatarios y administraciones públicas.
En este sentido, se modifican las letras a) y d) del art.14 y se añade una nueva letra e) en
los siguientes términos:
De la información que remiten notarios y registradores también será comunicación
la correspondiente a la adquisición o constitución de los derechos de usufructo,
superficie o de una concesión administrativa, ya se refieran a la totalidad del
inmueble o a una cuota indivisa del mismo previamente incorporada en el Catastro.
Se podrán completar los datos de cotitularidad de bienes inmuebles y datos
identificativos, domicilio fiscal y lugar declarado de residencia habitual de los titulares
catastrales mediante la información de la que tenga conocimiento la Agencia Estatal
de Administración Tributaria. Todo ello con independencia de la fecha en la que se
realizaron los actos en virtud de los cuales tuvieron lugar los cambios de titularidad en los
inmuebles.
El Ministerio de Agricultura, Alimentación y Medio Ambiente comunicará los cambios
de cultivo o de aprovechamiento de los bienes inmuebles rústicos de los que tenga
conocimiento en la gestión de las ayudas de la Política Agrícola Común.
-
Artículo26y29TRLCI
Se prevé la posibilidad de aprobar ponencias parciales para inmuebles que por sus
características constructivas requieren de una valoración singularizada (aeródromos,
helipuertos, puertos no comerciales, campings, campos de golf, embalses de riego,
centrales hidroeléctricas, etc.). Estas ponencias fijarán los criterios de valoración,
agilizando así su valoración pero garantizando la uniformidad de criterio en todo el país.
-
Artículo30.2ydisposicióntransitoriaséptimaTRLCI
La Ley de Reforma modifica la regulación del procedimiento simplificado de valoración
colectiva a los distintos supuestos de modificación de las circunstancias urbanísticas de
los inmuebles.
La nueva valoración catastral surtirá efecto el 1 de enero del año siguiente a la aprobación,
modificación o anulación del planeamiento.
Mayo-Junio 2015
KNOW TAX & LEGAL
27
Novedades Legislativas
Ley
-
Disposición Transitoria Segunda
La Ley de Reforma modifica la regulación de la valoración catastral de bienes inmuebles
rústicos para permitir que en el caso de inmuebles rústicos cuyo suelo haya sido calificado
como urbanizable la valoración catastral tenga en cuenta su localización mediante la
aplicación de unos módulos establecidos por orden Ministerial.
En tanto se dicta dicha orden, se aplicarán los módulos de la orden EHA/3188/2006 de 11
de octubre. Estos criterios de valoración solo serán de aplicación a los procedimientos de
valoración que se inicien con posteridad a la entrada en vigor de la reforma legal.
Real Decreto
Resolución
REAL DECRETO 384/2015, de 22 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento de
matriculación de aeronaves civiles
RESOLUCIÓNde14demayode2015, de la Secretaría General de Transporte, por la que
se aprueba la actualización de la parte pública del Programa Nacional de Seguridad para la
Aviación Civil.
CONCURSAL
Reglamento de la UE
REGLAMENTO(UE)2015/848delParlamentoEuropeoydelConsejo,de20demayo
de 2015, sobre procedimientos de insolvencia
El 5 de junio de 2015 se ha publicado en el Diario oficial de la Unión Europea (DoUE) el
REGLAMENTO(UE)2015/848delParlamentoEuropeoydelConsejode20demayo
de 2015 sobre procedimientos de insolvencia (en adelante el “Reglamento sobre
procedimientos de insolvencia” o “el Reglamento”), por el que se deroga el anterior
Reglamento(CE)nº1346/2000,de29demayode2000,sobreprocedimientosde
insolvencia, pues tras las sucesivas modificaciones se ha considerado conveniente refundir
el texto legal en aras de la claridad. No obstante, se prevé que las referencias al Reglamento
(CE) nº 1346/2000 derogado se entenderán hechas al presente Reglamento con arreglo a la
tabla de correspondencias que figura en el anexo D del propio Reglamento.
La entrada en vigor del Reglamento será a los veintedíasdesupublicaciónenel
DOUE y será aplicable a partir del 26 de junio de 2017, salvo (i) la obligación de los
Estados miembros de facilitar información sobre los procedimientos nacionales de
insolvencia en el marco de la Red judicial Europea en materia civil y mercantil que se
aplicará a partir de 26 de junio del 2016; (ii) la creación y gestión de los registros por los
Estados miembros en los que se publique información relativa a los procedimientos
de insolvencia que se aplicará a partir 26 de junio de 2018; y (iii) la interconexión de los
registros de insolvencia que se aplicará a partir del 26 de junio de 2019.
El objeto de este Reglamento es aumentar la eficacia de los procedimientos de
insolvencia transfronterizos, con el fin de reforzar la eficaz administración de los
mismos y así aumentar la capacidad de resistencia frente a las crisis económicas.
No obstante, lo dispuesto en el Reglamento se aplicará únicamente a los procedimientos
de insolvencia que se abran después del 26 de junio de 2017. Los actos que el deudor
haya celebrado antes de esa fecha continuarán sujetos a la ley que les fuese aplicable en
el momento de su celebración.
En términos generales el presente Reglamento incluye disposiciones que regulan la
competencia para la apertura de procedimientos de insolvencia y de acciones que se
deriven directamente de dichos procedimientos y guarden una estrecha vinculación con
ellos. Asimismo, contiene disposiciones relativas al reconocimiento y la ejecución de
las resoluciones judiciales dictadas en dichos procedimientos, así como disposiciones
relativas a la ley aplicable a los procedimientos de insolvencia. Adicionalmente, establece
normas sobre la coordinación de los procedimientos de insolvencia relativos a un
mismo deudor o a varios miembros de un mismo grupo de sociedades.
Ley
LEY 9/2015, de 25 de mayo, de medidas urgentes en materia concursal.
En el BoE del 26 de mayo de 2015 se ha publicado la Ley 9/2015, de 25 de mayo, de
medidas urgentes en materia concursal (en adelante, la Ley). La Ley entró en vigor al
día siguiente de su publicación -esto es, el 27 de mayo de 2015- con las particularidades
contenidas en las disposiciones transitorias que determinan la aplicación o no de ciertos
artículos según el estado de tramitación de cada procedimiento concursal.
Sin perjuicio de la novedades en materia concursal que recogemos a continuación, en
esta Ley se introducen una serie de modificaciones de otras disposiciones normativas,
como son la Ley de Enjuiciamiento Civil, la Ley 14/2014, de 24 de julio, de Navegación
Marítima, o la Ley 1/2013, de 14 de mayo, de medidas para reforzar la protección a
los deudores hipotecarios, reestructuración de deuda y alquiler social. De todas ellas
destacamos, a continuación, las siguientes:
28
KNOW TAX & LEGAL
Novedades Legislativas
Ley
 Modificaciones sobre medidas de saneamiento y procedimientos de
insolvencia en situaciones preconcursales.
En la Disposición Adicional 1.ª se aclara que las actuaciones que se deriven de la
aplicación del artículo 5 bis y de la Disposición Adicional 4.ª de la Ley Concursal tendrán la
consideración de medidas de saneamiento a los efectos del Real Decreto-ley 5/2005, de
11 de marzo.
 Negociación en sistemas multilaterales de negociación de los fondos de
titulización de activos dirigidos a inversores institucionales.
En la Disposición Adicional 4.ª se aclara que cuando los valores emitidos por un fondo
de titulización de activos se dirijan exclusivamente a inversores institucionales,
la transmisión de los mismos sólo se podrá realizar entre inversores pertenecientes a
dichacategoría, y solo podrán ser objeto de negociación en un sistema multilateral de
negociación en el que la suscripción y negociación de valores esté restringida a inversores
cualificados.
 Modificaciones de la Ley de Sociedades de Capital.
En la Disposición Final 1.ª se establece que el órgano de administración de las sociedades
mercantiles sea competente para cambiar el domicilio social dentro del territorio
nacional salvo previsión estatutaria en contrario; y se amplía hasta el 31 de diciembre de
2016, ante su inminente finalización, la vacatio legis respecto al derecho de separación en
caso de ausencia de distribución de dividendos.
 Modificaciones en la Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de reestructuración y
resolución de entidades de crédito.
En la Disposición Final 2.ª se matiza, con el objeto de evitar interpretaciones restrictivas,
que los créditos transmitidos a la Sociedad de Gestión de Activos Procedentes de la
Reestructuración Bancaria (SAREB) se tendrán en consideración a efectos del cómputo
de las mayorías necesarias para adoptar los acuerdos regulados en la disposición adicional
cuarta de la Ley Concursal.
 Modificaciones en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
de 2004.
La Disposición Final 5.ª modifica, a su vez, la Disposición Final segunda de la Ley
17/2014, de 30 de septiembre, por la que se adoptan medidas urgentes en materia de
refinanciación y reestructuración de deuda empresarial “Modificación del texto refundido
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo
4/2004, de 5 de marzo” (TRLIS 2004).
En efecto, la Disposición Final segunda de la Ley 17/2014, modificó los artículos 15
y 19 del TRLIS 2004 dedicados a las reglas de valoración y a la imputación temporal
respectivamente, adoptando -para losperíodosimpositivosqueseinicienapartirde
1 de enero de 2014- las siguientes medidas: i) ausencia de tributación en los supuestos
de capitalización de deudas, salvo que la misma hubiera sido objeto de una adquisición
derivativa por el acreedor, por un valor distinto al nominal de la misma; ii) en relación con
el tratamiento fiscal de las rentas derivadas de quitas y esperas derivadas de la aplicación
de la Ley Concursal se establece un sistema de imputación del ingreso generado en
la base imponible, en función de los gastos financieros que posteriormente se vayan
registrando.
Ahora, la Disposición Final 5.ª de esta Ley de medidas urgentes en materia concursal
matiza la entrada en vigor de dichas medidas señalando que desplegaran sus efectos
“para los periodos impositivos que concluyan a partir de la entrada en vigor del Real
Decreto-ley 4/2014, de 7 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes en materia
de refinanciación y reestructuración de deuda empresarial”, es decir, a partir del 9 de
marzo de 2014.
Entrando ya en el análisis de la Ley 9/2015, la misma procede del Real Decreto-ley
11/2014, de 5 de septiembre, de medidas urgentes en materia concursal (en lo
sucesivo, “RD-Ley 11/2014”) que modificó el régimen de los convenios concursales
favoreciendo la adopción de los mismos, al tiempo que introdujo reformas en materia de
liquidación concursal.
Con esta Ley culminan las reformas introducidas en materia concursal en los últimos
dos años. En efecto, a través del RD-Ley 4/2014 que se tramitó como Ley 17/2014, de
30 de septiembre, se introdujeron importantes novedades en materia de refinanciación
y reestructuración de deuda empresarial en un escenario preconcursal. Posteriormente,
mediante el RD-Ley 11/2014 se trasladaron las premisas de la reforma del ámbito
preconcursal al escenario concursal, modificaciones que ahora cristalizan en la Ley objeto
de análisis. Y todavía está pendiente de aprobación por las Cortes Generales la última
reforma introducida por el RD-Ley 1/2015, de 27 de febrero que incorpora novedades
principalmente en relación con la “segunda oportunidad”. No obstante, en la Disposición
Mayo-Junio 2015
KNOW TAX & LEGAL
29
Novedades Legislativas
Ley
Final octava se habilitaalGobiernoparaelaboraryaprobarenelplazodedoce
meses un texto refundido de la Ley 22/2003 Concursal.
A continuación recogemos las principales novedades que han sido introducidas por esta
Ley, respecto de las novedades incorporadas por el RD-Ley 11/2014 y el RD-Ley 1/2015:
1.
Ampliación de los privilegios especiales asociados a los contratos de
arrendamiento financiero y compraventa con precio aplazado:
Frente a la redacción hasta ahora vigente del artículo 90.1.4.º de la Ley Concursal que
calificaba como privilegiados especiales los “créditos por cuotas” de arrendamiento
financiero o plazo de compraventa con precio aplazado, la nueva literalidad del precepto
elimina la referencia a “créditos por cuotas” y amplia el privilegio especial a todos los
créditos derivados de los contratos de arrendamiento financiero y compraventa con precio
aplazado.
2.
Ampliación de los créditos privilegiados de carácter laboral a prestaciones
de autónomos:
La Ley incluye dentro de la categoría de créditos privilegiados laborales los derivados de
prestaciones de servicios por trabajadores autónomos económicamente dependientes en
cuantía que no exceda de la estipulada en el artículo 91.1.º de la Ley Concursal que regula
esta clase de privilegios.
3.
Delimitación del catálogo de personas especialmente relacionadas con el
concursado:
En la Ley se regula de una forma más detallada la posibilidad de considerar como
administradores de hecho –y, por tanto, posibles personas especialmente relacionadas
con el concursado- a los acreedores que hayan suscrito determinados acuerdos de
refinanciación o convenios distinguiéndose dos supuestos:
•
Enprimerlugar,seestipulaquenotendránenningúncaso-esdecir,sinadmitirprueba
en contra- la consideración de personas especialmente relacionadas los acreedores que
hayan capitalizado sus créditos en cumplimiento de: (i) un acuerdo de refinanciación
adoptado de conformidad con el artículo 71 bis; (ii) un acuerdo de refinanciación de los
regulados en la disposición adicional cuarta; (iii) un acuerdo extrajudicial de pagos o (iv)
un convenio concursal, y ello aunque hayan asumido cargos en la administración del
deudor por razón de la capitalización, como consecuencia de la refinanciación que le
hubiesen otorgado en virtud de dicho acuerdo o convenio.
•
Ensegundolugar,lanuevaredaccióndelanormaestablecequenotendránla
consideración de administradores de hecho los acreedores que hayan suscrito un
acuerdo de refinanciación, convenio concursal o acuerdo extrajudicial de pagos por
las obligaciones que asuma el deudor en relación con el plan de viabilidad, esta vez sí,
previendo la posibilidad de probar la existencia de alguna circunstancia que justifique
la consideración de estos acreedores como personas especialmente relacionadas.
4.
Ampliación de la publicidad y comunicación a los acreedores del Informe
de la Administración Concursal:
Esta Ley amplía la relación de documentos que deben publicarse en el Registro Público
Concursal y que deben comunicarse a los acreedores por vía telemática. Dicha regulación
se realiza de manera dispersa en el articulado de la Ley Concursal.
Así, en primer lugar, la norma prevé que se publiquen en el Registro Público Concursal, y a
la vez, que se comuniquen a los acreedores por vía telemática los siguientes documentos:
•
ElProyectodeInventarioyListadeAcreedores.
•
LarelacióndesolicitudesderectificaciónycomplementodelProyectodeInventario
y Lista de Acreedores recibida por la Administración Concursal.
•
ElinformedelaAdministraciónConcursalydocumentacióncomplementaria
presentada al Juzgado.
•
LarelacióndelasimpugnacionesdelInventarioyListadeAcreedorespresentadas
al Juzgado y sus pretensiones.
Asimismo se prevé la comunicación telemática (si bien no la publicación en el Registro
Público Concursal) de los siguientes documentos:
30
KNOW TAX & LEGAL
•
RelacióndediferenciasentreelInventarioyListadeAcreedoresinicialmente
presentados y los Textos Definitivos.
•
LosTextosDefinitivospresentadosenelJuzgado.
•
Relacióndelascomunicacionesposteriorespresentadasylasmodificaciones
incluidas.
•
Relacióndecréditoscontralamasadevengados,pagadosypendientesdepago
con expresión de los vencimientos respectivos.
Novedades Legislativas
Ley
•
Ensucaso,elinformedesfavorableoconreservaselaboradotraslaevaluacióndel
contenido de la propuesta anticipada de convenio.
•
Escritodeevaluacióndelapropuestadeconvenioordinaria.
•
InformederendicióndecuentasdelaAdministraciónConcursal.
•
Informestrimestralesdeliquidación.
Por último, se prevé que se publique en el Registro Público Concursal (y no que se
comunique de forma telemática), la información que resulte necesaria para facilitar la
enajenación de bienes y derechos que integran la masa activa en sede de liquidación
concursal. La Administración Concursal deberá publicar dicha información en el portal de
liquidaciones concursales del Registro Público Concursal.
5.
Posibilidaddemodificarpropuestasdeconvenionoaprobadas:
Con anterioridad a esta Ley, las únicas posibilidades que tenía el deudor que no conseguía
aprobar una propuesta anticipada de convenio, era la de mantener dicha propuesta como
convenio ordinario, o solicitar la liquidación.
Con esta norma se introduce la posibilidad de que el deudor modifique la propuesta
anticipada de convenio, e incluso que formule una propuesta completamente nueva.
6.
Modificaciones en materia de liquidación concursal:
La Ley modifica determinados preceptos de la Ley Concursal con el objetivo de facilitar
el desarrollo de la fase de liquidación y de fomentar la continuación de la actividad
empresarial:
a.
Cambio en la regulación de las normas de liquidación:
Frente a la regulación anterior del artículo 149 de la Ley Concursal que preveía una serie
de reglas legales de liquidación, todas ellas de carácter supletorio, tras la reforma se
reduce el catálogo de normas supletorias a las contempladas en el apartado 1 del citado
precepto, elevándose el resto a la categoría de normas imperativas que prevalecen sobre
lo dispuesto en el Plan de Liquidación.
Así, se convierte en imperativa la regulación de la enajenación de bienes y derechos
afectos a créditos con privilegio especial, la relativa a los procesos de venta directa y
subasta y las normas relativas a la cancelación de cargas anteriores al concurso
constituida a favor de créditos concursales.
Adicionalmente, se amplía del 10% al 15% el margen de discrecionalidad que, en defecto
de previsión expresa en el Plan de Liquidación, se concede al Juez para decantarse por
una oferta con un precio inferior pero que garantice mejor la continuidad de la empresa.
Finalmente, se introduce una matización en virtud de la cual se excluye la posibilidad de
que el adquirente se subrogue en la posición del deudor con subsistencia del gravamen y
sin consentimiento del acreedor, cuando se trate de créditos tributarios o de la Seguridad
Social.
b.
Consignación para hacer frente a los posibles pronunciamientos judiciales en
apelación.
La Ley incrementa del 10 al 15% el porcentaje de efectivo a consignar tras las
enajenaciones de bienes y derechos de la masa activa y de los pagos que se realicen con
cargo a la misma, cuya retención podrá acordar el Juez con el objetivo de hacer frente
a los créditos que puedan surgir a favor de determinados acreedores a la vista de las
resoluciones dictadas en apelación.
7.
Modificaciones relacionadas con la sección de calificación:
Se introducen modificaciones en materia de calificación del concurso. En tal sentido,
resulta particularmente destacable la inclusión de los socios como personas susceptibles
de verse afectadas por la calificación culpable del concurso en determinados casos.
En concreto, los socios se verán afectados por la calificación culpable del concurso
cuando se hubiesen negado sin causa razonable a la capitalización de créditos o a una
emisión de valores y ello hubiera frustrado la consecución de un acuerdo de refinanciación
de los previstos en el artículo 71 bis, en la Disposición Adicional Cuarta, o un acuerdo
extrajudicial de pagos.
Este supuesto de culpabilidad también se prevé para los administradores, salvo que éstos
hubieran recomendado la recapitalización basada en causa razonable, aun cuando ésta
fuera rechazada por los socios.
8.
Modificacionesrelativasalacomunicacióndepre-concurso(artículo5bis
delaLeyConcursal):
La nueva regulación del artículo 5 bis exige al deudor que indique las ejecuciones que se
siguen contra su patrimonio y cuáles de ellas recaen sobre bienes afectos a su actividad
empresarial.
Mayo-Junio 2015
KNOW TAX & LEGAL
31
Novedades Legislativas
Ley
Asimismo se establece que en caso de que exista controversia sobre el carácter
necesario de los bienes, conocerá la cuestión el Juez competente para conocer del
concurso.
9.
Modificaciones relativas a los acuerdos de refinanciación regulados por el
artículo71bisdelaLeyConcursal:
Se introduce para los acuerdos de refinanciación regulados en el artículo 71 bis de la Ley
Concursal, la misma previsión que se establece para los convenios concursales y para los
acuerdos de refinanciación de la Disposición Adicional Cuarta, en relación con el voto de
acreedores sometidos a un acuerdo de refinanciación.
Así, según la Ley, se entenderá que suscriben el acuerdo de refinanciación, la totalidad de
los créditos sometidos al acuerdo de sindicación, si al menos el 75% de los acreedores
sindicados votan favorablemente al mismo, salvo que las normas que regulan la
sindicación establezcan una mayoría inferior, en cuyo caso será de aplicación esta última.
10.
Modificaciones relativas a la determinación del valor razonable de las
garantíasconstituidasenaseguramientodeloscréditosquegocendegarantíareal:
En este punto se convalida la modificación introducida por el RD-Ley 1/2015, de 27 de
febrero en el artículo 94.5 de la Ley Concursal, relativa a las reglas de determinación del
“valor razonable” de las garantías reales. Por tanto, de conformidad con la redacción dada
ya al artículo 94.5, se ha ampliado el periodo de validez de las tasaciones realizadas en los
doce -y no seis- meses anteriores a la fecha de declaración de concurso, contemplándose
asimismo -y exclusivamente para el caso de viviendas construidas- la posibilidad de eludir
una nueva tasación y sustituirla por una “valoración actualizada”, siempre y cuando el
informe de tasación tenga una antigüedad inferior a seis años.
En cuanto a esta “valoración actualizada”, debe obtenerse como resultado de aplicar al
último valor de tasación disponible realizado por una sociedad de tasación homologada,
la variación acumulada observada en el valor razonable de los inmuebles situados en la
misma zona, con similares características desde la emisión de la última tasación a la fecha
de valoración. De no disponerse de esta información, podrá actualizarse el último valor
disponible con la variación acumulada del precio de la vivienda establecido por el Instituto
Nacional de Estadística para la Comunidad Autónoma en la que se sitúe el inmueble,
diferenciando entre si es vivienda nueva o de segunda mano, y siempre que entre la
última valoración disponible y la valoración actualizada no hayan transcurrido más de tres
años.
11.
Reformas técnicas en materia de procedimientos de modificación
sustancial de las condiciones de trabajo:
Se introducen reformas de carácter técnico en los artículos 33 y 64 de la Ley Concursal,
para adaptar la literalidad de dichos preceptos a la actual regulación de los procedimientos
de modificación sustancial de las condiciones de trabajo, previstos por la normativa laboral
vigente.
12.
Creación de una comisión de seguimiento en materia concursal:
Finalmente, en la Disposición Adicional 3.ª de esta Ley, se prevé la creación de una Comisión
de seguimiento de prácticas de refinanciación y reducción del sobreendeudamiento integrada
por miembros de distintos Ministerios, del Banco de España, y del Consejo General del Poder
Judicial.
Entre las principales funciones de esta Comisión se encuentran el seguimiento de la
efectividad de las medidas adoptadas por la presente Ley, así como evaluar su aplicación
y, en su caso, proponer al Gobierno las reformas que estime conveniente acometer para
facilitar la reestructuración pre-concursal y concursal.
32
KNOW TAX & LEGAL
Doctrina y Jurisprudencia
ÁMBITO FISCAL
DOCTRINA
Consultas a la
Administración
IMPUESTOSOBRELARENTADELASPERSONASFÍSICAS(IRPF)
Planesdepensionesyreduccióndelimpuesto.
ConsultaVinculantealaDGTV0680-15,de27/02/2015
Parte el supuesto de dos planes de pensiones, en los que participa el interesado, que
está desempleado; uno, de la modalidad individual y otro, del sistema de empleo, con
aportaciones realizadas antes de 2007.
Ante las dudas de si es posible aplicar la reducción del 40% a la cantidad que perciba en
2015 del plan de pensiones individual, por la parte correspondiente a las aportaciones
realizadas hasta el 31 de diciembre de 2006, y de si tiene derecho a aplicar dicha reducción
a las prestaciones que perciba en forma de capital del otro plan de pensiones en un ejercicio
futuro, a partir del acceso a la jubilación, la DGT señala que tales cantidades se consideran,
en todo caso, rendimientos del trabajo, y deben ser objeto de integración en la base
imponiblegeneraldelIRPFdelperceptor. Si los derechos se percibieran en forma de
capital podrá aplicarse la reducción del 40% en los términos establecidos en la disposición
transitoria duodécima LIRPF.
Una vez aplicada la reducción del 40% en un año determinado, el resto de las cantidades
percibidas en otros años tributará en su totalidad sin aplicación de la reducción del 40%.
No obstante, advierte la DGT que la jubilación es una contingencia distinta a los supuestos
excepcionales de disposición de derechos consolidados en los planes de pensiones. Si
posteriormente se percibiera la prestación por jubilación del plan de pensiones de empleo en
forma de capital, resultaría aplicable la reducción del 40% por la parte que corresponda a las
aportaciones realizadas con anterioridad al 31 de diciembre de 2006.
Tributación de la distribución de reservas por emisión a los accionistas de
acuerdo con la normativa vigente en 2014.
ConsultaVinculantealaDGTV0728-15,de06/03/2015
La sociedad británica -matriz de la consultante- ha transmitido su negocio en EEUU a una
sociedad de esa nacionalidad. Con la finalidad de que parte de los retornos procedentes
de la transmisión reviertan a sus accionistas va a realizar una ampliación de capital
con cargo a reservas por prima de emisión y otras reservas distintas a beneficios no
distribuidos. Las acciones liberadas que se emitan como consecuencia de la ampliación de
capital serán inmediatamente amortizadas, mediante reducción de capital con devolución
de aportaciones a los socios, entregando el dinero y las acciones de la sociedad
estadounidense.
Partiendo de la consideración unitaria de las anteriores operaciones como una operación
de distribución de reservas por prima de emisión a los accionistas de la sociedad
británica, de acuerdo con lo establecido en los artículos 25.1 e) de la Ley 35/2006, de 28
de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (LIRPF) y 75.3 h) del
Reglamento del Impuesto, el importe obtenido minorará, hasta su anulación, el valor de
adquisición de las participaciones del socio, tributando el exceso (diferencia entre el importe
obtenido y el valor de adquisición de las participaciones), como rendimiento del capital
mobiliario, no estando sujeto a retención o ingreso a cuenta, y sin derecho a la exención
del artículo 7 y) LIRPF. En caso de que la distribución de la reserva por prima de emisión se
realice en parte en especie el importe obtenido por el socio, en la parte que corresponde a
dichas acciones, será el valor de mercado de las participaciones entregada.
La inexistencia de una relación laboral impide la aplicación de la exención
por trabajos realizados en el extranjero.
ConsultaVinculantealaDGTV0816-15,de13/03/2015
La exención por trabajos realizados en el extranjero, debe entenderse referida a los
rendimientos del trabajo definidos en el artículo 17.1 LIRPF, es decir, los rendimientos
del trabajo derivados de una relación laboral o estatutaria, así como a determinados
supuestos contemplados en el artículo 17.2 LIRPF (como sería el caso de las relaciones
laborales de carácter especial).
Mayo-Junio 2015
KNOW TAX & LEGAL
33
Doctrina
Consultas a la
Administración
Se excluye de su aplicación a quienes ejerzan las funciones de dirección y gerencia
que conlleva el desempeño del cargo de consejero o administrador, o presten otros servicios
para una sociedad mercantil capitalista, a título lucrativo y de forma habitual, personal y
directa, cuando posean el control efectivo, directo o indirecto de aquélla, entendiéndose
que existe control efectivo cuando las acciones o participaciones del trabajador supongan, al
menos, la mitad del capital social.
Remuneración de los socios. Tributación.
ConsultaVinculantealaDGTV1147-15,de13/04/2015
Se consulta la tributación que corresponde al socio de una entidad de responsabilidad
limitada que percibe rendimientos de la sociedad en régimen laboral, no es administrador y
no está dado de alta en el RETA o en mutualidad de previsión social.
A. IRPF: Para la calificación de los servicios prestados por el socio a la sociedad
distintos de los que derivasen de su condición de administrador, debe tenerse en
cuenta, tanto lo establecido en el párr. primero del artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28
de noviembre, del IRPF (“Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las
contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias
o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación
laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”)
como lo señalado en el párr. primero del artículo 27.1 LIRPF, en la nueva redacción dada
por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con vigencia a partir de 1 de enero de 2015 (“Se
considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo
del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan
por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y
de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción
o distribución de bienes o servicios. No obstante tratándose de rendimientos obtenidos
por el contribuyente procedentes de una entidad en cuyo capital participe derivados de
la realización de actividades incluidas en la Sección Segunda de las Tarifas del Impuesto
sobre Actividades Económicas, aprobadas por el RD Leg. 1175/1990, de 28 de septiembre,
tendrán esta consideración cuando el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el régimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, o en
una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial
conforme a lo previsto en la disp. adic. decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre,
de ordenación y supervisión de los seguros privados”).
Teniendo en cuenta lo anterior, con independencia de la naturaleza laboral o no que una a los
socios con la sociedad, y del régimen de afiliación a la Seguridad Social que corresponda a
los socios, debe considerarse que los rendimientos satisfechos a éstos por el desarrollo de
las actividades empresariales que constituyen el objeto de la sociedad tienen la naturaleza
de rendimientos de trabajo al no concurrir en aquéllos los requisitos establecidos en los
dos primeros párrafos del artículo 27.1 LIRPF transcritos en el párrafo anterior. A efectos de
valorar la retribución correspondiente a dichos servicios distintos de los correspondientes
al cargo de administrador, debe tenerse en cuenta que “la valoración de las operaciones
entre personas o entidades vinculadas se realizará por su valor normal de mercado, en los
términos previstos en el artículo 18 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto
sobre Sociedades”.
B.IVA: La DGT, siguiendo los artículos 4.uno, 5 y 11 ap. 2.1. º LIVA, determina que
para que una prestación de servicios realizada por una persona física se encuentre sujeta
al IVA es necesario que sea prestada por cuenta propia; por ello, no estarán sujetos “los
servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de relaciones
administrativas o laborales, incluidas en estas últimas las de carácter especial”.
En consecuencia con todo lo anteriormente expuesto, tratándose de una sociedad en la que
la titularidad o el derecho de uso de los activos principales para el ejercicio de la actividad
que constituye su objeto social recae en la propia entidad, el socio que presta servicios a la
misma queda excluido del ámbito de aplicación del IVA en la medida en que no concurre un
elemento fundamental cual es la ordenación de medios propios.
C. IAE: Teniendo en cuenta lo dispuesto en los artículos 79 y 83 TRLHL y en línea
con lo señalado anteriormente en relación con el IVA, cabe concluir que el consultante,
por los servicios que presta a la sociedad en cuyo capital participa, no realiza una actividad
económica sujeta al IAE, dado que no se cumple el requisito de la ordenación por cuenta
propia de los medios de producción y/o recursos humanos, por lo que en este caso no
tendrá que darse de alta en epígrafe alguno de las Tarifas del Impuesto.
IMPUESTOSOBRESUCESIONESYDONACIONES(ISD)
ValoraciónyliquidaciónenelISDdelaadquisicióndelanudapropiedadde
participaciones.
ConsultaVinculantealaDGTV0428-15,de03/02/2015
Parten los hechos consultados de la donación de la nuda propiedad de participaciones
en entidades holding hecha por un padre a sus hijos, reservándose, el donante y el
34
KNOW TAX & LEGAL
Doctrina
Consultas a la
Administración
usufructuario, tanto los derechos económicos como los políticos de las participaciones
percibiendo, además, remuneraciones por el desempeño de funciones representativas y
ejecutivas en entidades filiales.
Afirma la DGT que como consecuencia de la donación de la nuda propiedad los donatarios
habrán de presentar la correspondiente autoliquidación por el ISD, siendo el valor de
aquélla la diferencia entre el valor real de las participaciones y el del usufructo, calculado de
acuerdo con el artículo 26 a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (LISD), del que resulta
también la aplicación del tipo medio efectivo de gravamen correspondiente al valor íntegro
de los bienes.
En cuanto al régimen aplicable a la extinción del usufructo, dado que los adquirentes
recibieron por donación del padre la nuda propiedad, cuando se consolide el dominio al
fallecer el usufructuario, deberán tributar por el concepto donación tomando en cuenta
elvalorqueteníanlasparticipacionesenelmomentodedesmembramientodel
dominio, no en el de la fecha de la consolidación por fallecimiento del usufructuario.
El impuesto se aplicará sobre el porcentaje que no se liquidó en el momento de
adquirirse la nuda propiedad, de acuerdo con la normativa existente en el momento de
la desmembración del dominio en lo que respecta a la tarifa (tipo medio de gravamen),
reducciones y bonificaciones aplicables.
TASASJUDICIALES
ExencióndesupagoaplicablealasEntidadesdeConservaciónUrbanística.
ConsultaVinculantealaDGTV0531-15,de10/02/2015
La Entidad Urbanística de Conservación, es un ente de naturaleza mixta, ya que en su
regulación coexisten normas reguladoras de Derecho Público derivadas del desempeño de
funciones de interés general y normativa privada.
En cuanto Entidades de Derecho Público, la DGT considera que la Entidad Urbanística tendrá
derecho a la exención en la tasa por el ejercicio de la potestad jurisdiccional en los
órdenes civil, contencioso-administrativo y social.
Exención de las comunidades de propietarios.
ConsultaVinculantealaDGTV0790-15,de05/03/2015
Determina la DGT que procede la exenciónenlatasadelospropietariospersonasfísicas
en tanto en cuanto actúen a través de la Junta Directiva de la Comunidad y, en particular,
de su Presidente. Tras la entrada en vigor, el 1 de marzo, del RD-Ley 1/2015, de mecanismo
de segunda oportunidad, reducción de carga financiera y otras medidas de carácter social,
la letra a) del artículo 4.2 de la Ley 10/2012, de 20 de noviembre, por la que se regulan
determinadas tasas en el ámbito de la Administración de Justicia y del Instituto Nacional
de Toxicología y Ciencias Forenses, deja exentasalaspersonasfísicasenlatasaporel
ejercicio de la potestad jurisdiccional en los órdenes civil, contencioso-administrativo
y social, suprimiendo el ap. 3 del artículo 7 de dicha Ley en cuanto preveía, hasta la citada
fecha, un tipo adicional para la fijación de la cuota variable de la tasa en cuanto el sujeto
pasivo fuera persona física.
IMPUESTOSOBRELARENTADELOSNORESIDENTES(IRNR)
Tributación de los intereses remuneratorios originados por un contrato de
préstamootorgadoaunapersonafísicaresidenteenEspaña.
ConsultaVinculantealaDGTV0593-15,de16/02/2015
En el caso planteado una sociedad española tiene como actividad principal la denominada
crowdlending que, básicamente, consiste en poner en contacto a personas físicas que
necesitan un préstamo para adquirir bienes y servicios de uso privado, con inversores
dispuestos a concederlos. Las partes intervinientes en esta operación son:i)elInversor:
persona interesada en invertir sus fondos mediante la compra de préstamos, concedidos
por la Sociedad. Puede ser residente en España o en otro Estado miembro (EM) de la Unión
Europea (UE); ii)elPrestatario:persona física residente en España que solicita los fondos a
la Sociedad; iii)laSociedad: pone en contacto al inversor y el prestatario, de modo que en
un primer momento otorga el préstamo al prestatario, que posteriormente cede al inversor.
Con carácter general la Sociedad cede el préstamo al inversor a cambio de la entrega del
principal del mismo, dejando de ser prestamista. No obstante, si se trata de un inversor
residenteenlaUE la Sociedad no cede el préstamo sino únicamente los derechos
económicos derivados del préstamo.
A efectos tributarios los intereses remuneratorios que obtengan los Inversores
cesionarios tienen la consideración de rendimientos del capital mobiliario derivados de
la cesión a terceros de capitales propios y al venir originados por un contrato de préstamo
otorgado a una persona física residente en España, han de considerarse rentas obtenidas
en territorio español conforme a lo señalado en el artículo 13.1 f) 2.º RD Leg. 5/2004
(TRLIRNR).
Mayo-Junio 2015
KNOW TAX & LEGAL
35
Doctrina
Consultas a la
Administración
Por otra parte, suponiendo que los Inversores cesionarios no residentes no actúan mediante
establecimiento permanente en España, en la medida en que sean residentes en un Estado
miembro de la UE los intereses percibidos por los mismos estarán exentos conforme al
artículo 14.1 c) TRLIRN no procediendo la práctica de retención sobre los mismos, sin
perjuicio de que pueda resultar aplicable la obligación de declaración negativa.
Por lo que tiene que ver con la entidad intermediaria, los requisitos exigidos por la
doctrina administrativa (contestación de la DGT de 30/12/1992) para entender que estamos
ante una mediación de pago son los siguientes: i) que el tercero sea el obligado al pago,
ii) que identifique al perceptor, iii) que cuantifique el rendimiento y iv) que disponga a
disposición del mediador los fondos necesarios.
En este sentido si actúa como simple mediadora en el pago al ser el prestatario una
persona física no empresario ni profesional noestaríaincluidaentrelossujetosobligados
a practicar retención previstos en el artículo 31.1.
En otro caso, si no actúa como simple mediadora en el pago, habrá que considerar
que satisface rentas resultando obligada a practicar retención o ingreso a cuenta y, en
consecuencia, debería cumplir con las obligaciones de presentación de declaración y
resumen anual aunque se trate, según lo expuesto en el párrafo anterior, de intereses
exentos excluidos de retención. También deberá disponer de los certificados acreditativos de
la condición de no residentes de los Inversores.
IMPUESTOSOBRESOCIEDADES(IS)
AplicacióndelrégimenfiscalestablecidoenelCapítuloVIIIdelTítuloVIIdel
TRLIS a las transmisiones de negocios realizadas a partir del 1 de enero de 2015.
ConsultaVinculantealaDGTV0696-15,de03/03/2015
Unaentidaddecrédito se plantea realizar operaciones de transmisión de negocio
correspondientes a varios grupos de agencias o sucursales bancarias que serían adquiridas
por otra entidad de crédito en cumplimiento del Plan de Resolución aprobado por el FRoB,
el Banco de España y la Comisión Europea.
De acuerdo con la disposición adicional decimoctava del TRLIS, el régimen fiscal
establecido en el Capítulo VIII del Título VII del TRLIS, para las operaciones mencionadas
en su artículo 83, incluidos sus efectos en los demás tributos, será de aplicación a la
transmisión del negocio descrito, aun cuando no se corresponda con las operaciones
mencionadas en los artículos 83 y 94 TRLIS. Esto sería igualmente aplicable en el
supuesto de que las operaciones planteadas se efectúen una vez entrada en vigor la Ley
del Impuesto sobre Sociedades (LIS), aprobada por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, es
decir, para los períodosimpositivosiniciadosapartirdel1deenerode2015.
En tanto dichas operaciones se consideren como operaciones de reestructuración en los
términos establecidos en el Capítulo VIII del Título VII del TRLIS no estarán sujetas a la
modalidad de operaciones societarias del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales
y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD) estando, además, exentas de las otras
modalidades de dicho Impuesto.
A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) siempre que los elementos transmitidos
constituyan una unidad económica autónoma capaz de desarrollar una actividad empresarial
o profesional por sus propios medios, su transmisión no se sujetará al Impuesto. En la
medida en que lo que se transmitan sean los activos, pasivos, derechos y obligaciones que cada
oficina o unidad posea, se puede considerar que los mismos forman una universalidad de bienes
capaz de desarrollar de manera autónoma una actividad empresarial.
Base de la retención en supuestos de transmisión de participaciones en
Instituciones de Inversión Colectiva.
ConsultaVinculantealaDGTV0763-15,de09/03/2015
Se practicará retención, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre Sociedades
correspondiente al perceptor, sobre las rentas obtenidas como consecuencia de la
transmisión o reembolso de acciones o participaciones representativas del capital o
patrimonio de instituciones de inversión colectiva. Frente a la pretensión del consultante
de tomar como valor de adquisición el último contabilizado con efectos fiscales en su cartera
de negociación, la DGT interpreta literalmente que ha de tomarse como base para su cálculo
la diferencia entre el valor de transmisión o reembolso y el valor de adquisición de las
acciones o participaciones. No obstante, dichas retenciones serán deducibles de la cuota
íntegra, conforme lo señalado por el artículo 41 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre
(LIS) independientemente de las rentas que proceda integrar en la base imponible de dicho
ejercicio de enajenación.
Tratamiento fiscal de las fusiones transfronterizas entre Instituciones de
InversiónColectiva(IIC).
ConsultaVinculantealaDGTV0773-15,de10/03/2015
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En el caso que se analiza se pretende efectuar la cesión en bloque del patrimonio de
variosfondosdeinversiónespañoles,enelmomentodesudisoluciónsinliquidación,
enfavordeunaSICAVresidenteenLuxemburgo que se asignarían a distintos
compartimentos de la misma.LospartícipesdelosFondosfusionadosseconvertirán
enaccionistasdelaSICAVluxemburguesa recibiendo acciones representativas
del correspondiente subfondo o compartimento, pero no recibirán pago en metálico
alguno como consecuencia de la fusión, con independencia de cuál sea el tipo de canje,
ya que se permite el fraccionamiento en decimales de las acciones del correspondiente
compartimento absorbente.
Se analizan a continuación las distintas cuestiones planteadas a este Centro Directivo:
-AcogimientoalrégimenfiscalespecialdelCapítuloVIIIdelTítuloVIIdel
TextoRefundidodelaLeydelImpuestosobreSociedades(TRLIS): esta operación de
fusión no está amparada por la Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre,
por cuanto las entidades absorbidas no revisten ninguna de las formas jurídicas enumeradas
en la letra j) de la parte A del anexo I de la citada Directiva. Por otra parte, si se realiza
en el ámbito mercantil, al amparo de lo dispuesto en la Ley 3/2009, de 3 de abril, sobre
modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles, y conforme a lo establecido
en la Ley de Instituciones de Inversión Colectiva y en su Reglamento de desarrollo, en
relación con los fondos de inversión que intervienen en la fusión, y se cumple lo dispuesto
en el artículo 76.1 LIS, dichaoperaciónpodríaacogersealrégimenfiscalestablecido
enelCapítuloVIIdelTítuloVIIdelaLISenlascondicionesyrequisitosexigidosenel
mismo.
En consecuencia las rentas derivadas de la transmisión de los elementos patrimoniales de
las entidades absorbidas a la entidad absorbente, por ser esta no residente, se integrarán en
la base imponible de las primeras. En cuanto a la tributación de los partícipes de los fondos
de inversión absorbidos, no se integrarán en su base imponible, las rentas que se pongan
de manifiesto como consecuencia de la atribución de las acciones de las SICAV recibidas
en contraprestación. No obstante, dichas rentas se integrarán en el momento en el que los
partícipes de los fondos de inversión, residentes en territorio español o en algún otro Estado
miembro de la Unión Europea, transmitan las acciones de las SICAV beneficiarias, o bien el
socio pierda la cualidad de residente en territorio español.
- Requisitos formales para aplicar el régimen fiscal especial: siendo las
entidades transmitentes residentes en España, el artículo 89.1 LIS exige que la opción
por el régimen se incluya en el proyecto y en el acuerdo de fusión de los fondos de
inversión fusionados. Asimismo, la entidad gestora de dichos fondos resulta obligada a
presentar la comunicación de la misma ante el órgano competente de la Agencia Estatal
de la Administración Tributaria, de acuerdo con lo previsto en el artículo 43.5 del Real
Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades (RIS).
- Obligaciones de presentar declaración del Impuesto sobre Sociedades:
jurídicamente, la extinción de las entidades fusionadas viene dada por la cancelación de su
inscripción en el Registro Mercantil, ese instante determina la pérdida de la personalidad
jurídica y, de acuerdo con el artículo 7.1 a) LIS, a partir de ese momento, dejaría de ser sujeto
pasivo del Impuesto de Sociedades. La declaración deberá presentarse dentro de los 25
díasnaturalessiguientesalosseismesesposterioresalaconclusióndedichoperiodo
impositivo.
- Implicaciones en el ámbito del Impuesto sobre Transmisiones
PatrimonialesyActosJurídicosDocumentados(ITPAJD): si la operación planteada
tiene la consideración de operación de reestructuración, la operación estará no sujeta
a operaciones societarias del ITPAJD y exenta de las modalidades de transmisiones
patrimonialesonerosasyactosjurídicosdocumentados de dicho impuesto, en virtud
de lo dispuesto en el número 10 del artículo 45.I B del Texto Refundido del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, (TRLITPAJD). Si, por el
contrario, la operación no tuviera la consideración de operación de reestructuración,
la operación societaria quedaría fuera del ámbito de aplicación del Impuesto aunque sí
resultará procedente la tributación por la cuota variable del documento notarial, siempre que
concurran los requisitos exigidos en el artículo 31.2 TRLITPAJD.
Motivos válidos que determinan la deducibilidad de los gastos financieros
derivados de deudas con entidades del grupo.
ConsultaVinculantealaDGTV0775-15,de10/03/2015
En este caso se plantea una operación de reestructuración llevada a cabo por un grupo, en
virtud de la cual la entidad interesada adquiriría una participación del 24,26% en la sociedad
A, financiada mediante una ampliación de capital de la entidad interesada por un importe
aproximado del 66% del valor total de transmisión y mediante un préstamo concedido
por la sociedad francesa F por un importe aproximado del 33% restante del valor total
de transmisión; importe equiparable a la deuda suscrita por la entidad francesa F. Esta
participación del 24,26% en la sociedad A fue adquirida previamente por la entidad francesa
M, matriz del grupo, a una sociedad X independiente del grupo.
Mayo-Junio 2015
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37
Doctrina
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La operación descrita responde a las siguientes motivaciones económicas y
empresariales: “simplificación de la estructura accionarial de la sociedad A; unificar
en una única entidad todas las acciones de la sociedad A, a fin y efecto de simplificar
y agilizar la toma de decisiones; facilitar el control y gestión de la participación en la
sociedad A; dotar al negocio en España de una mayor flexibilidad estratégica y financiera;
facilitar y simplificar la reinversión del beneficio del grupo en nuevas inversiones,
optimizando los flujos de tesorería; y reforzar la posición de la entidad consultante como
sociedad dominante del grupo fiscal, facilitando la incorporación al mismo de sociedades
que hasta la fecha, como consecuencia de la participación de la sociedad X en la
sociedad A, quedaban excluidas a pesar del control y la posición dominante de la entidad
consultante en su capital social”.
Los motivos alegados permiten determinar la deducibilidad fiscal de los gastos
financieros, relativos a gastos intragrupo, de la participación en la sociedad A. En el caso
de que la operación se realizara en un período impositivo iniciado a partir del 1 de enero de
2015, esto resultaría igualmente aplicable, tomando como referencia el artículo 15 h) LIS.
En conclusión, losmotivoseconómicosválidosquehabríandeconcurrirparala
realizacióndelasoperacionesquedeterminaríanladeducibilidadfiscaldelosgastos
financieros devengados derivados de deudas con entidades del grupo, requieren que
las operaciones sean razonables desde la perspectiva económica, como pueden ser
supuestos de reestructuración dentro del grupo, consecuencia directa de una adquisición
a terceros, o bien aquellos supuestos en que se produce una auténtica gestión de las
entidades participadas desde el territorio español.
Régimen fiscal de los grupos de sociedades en el periodo impositivo 2015.
ConsultaVinculantealaDGTV0876-15,de23/03/2015
Hasta el 31 de diciembre de 2014, la sociedad A2 y sus dos sociedades participadas al
100%, S1y S2, tributaban en el régimen especial de consolidación fiscal formando parte
de un grupo fiscal como sociedades dependientes, siendo la sociedad dominante del
grupo la sociedad A la cual participa al 100% en la sociedad A2.
Dado que un potencial socio inversor adquiriría la participaciónenlasociedadA2(más
del25%desucapitalsocial) en algún momento del períodoimpositivo2015, tampoco
poseería la participación durante todo el período impositivo, de manera que la sociedad A2
en dicho período, noseríaentidaddependientedirecta,deningunaotraquereuniera
los requisitos para ser considerada como dominante. Por tanto, la sociedad A2seríaen
elperíodo2015laentidaddominantedeunnuevogrupofiscal, conformando un grupo
de consolidación fiscal en 2015 junto con sus entidades dependientes S1 y S2, en las que
participa al 100%.
Unaagrupacióndeinteréseconómicopuedetenerlaconsideraciónde
productor a los efectos de la deducción por producciones cinematográficas
del Impuesto sobre Sociedades.
ConsultaVinculantealaDGTV0894-15,de23/03/2015
El supuesto analizado parte de una agrupación de interés económico cuyos socios,
personas físicas o jurídicas que realizan una actividad económica, se plantean participar
einvertirenunaproduccióncinematográficaespañola a través de una agrupación
de interés económico. Se plantean las siguientes cuestiones: (i)si puede considerarse a
la AIE como productor a los efectos de la deducción por producciones cinematográficas
establecida en el apartado segundo del artículo 38 del Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el RD Leg. 4/2004, de 5 de marzo (TRLIS); (ii)
imputación de las bases imponibles negativas generadas por la AIE así como de las bases
de la deducción.
En relación con la consideración de productor, por aplicación del artículo 27.2 del
RD 2062/2008, de 12 de diciembre, por el que se desarrolla la Ley 55/2007, de 28 de
diciembre, del Cine resulta que una agrupación de interés económico que se incorpore
como coproductora a una película en un momento indeterminado del desarrollo de la
misma, siempre que sea con anterioridad a la finalización de los procesos de producción,
tendrá la consideración de productor a los efectos de poder aplicar la deducción
previstaenelartículo38.2 TRLIS, siempre que cumpla los restantes requisitos
establecidos para ello.
Porsuparte,laimputación de gastos financieros, bases imponibles, bases de
deducciones y bonificaciones, retenciones e ingresos a cuenta generados en sede de la
agrupación de interés económico a favor de sus socios deberá realizarse “en la proporción
que resulte de la escritura de constitución de la entidad”, entendiéndose como tal el
porcentaje de participación que corresponde a cada socio en el capital social y en los
intereses de la entidad a tenor de la aportación realizada.
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AplicacióndelrégimenfiscalespecialdelCapítuloVIIdelTítuloVIIalamparo
de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre en vigor para los periodos impositivos
iniciados a partir del 1 de enero de 2015.
ConsultaVinculantealaDGTV0995-15,de27/03/2015
Un matrimonio y sus dos hijos, que participan íntegramente en las sociedades A y B se
plantean aportar las acciones y participaciones de dichas sociedades, a una entidad holding
de nueva constitución (New).
En la medida en que la entidad New adquiera participaciones en el capital social de otras (A
y B) que le permitan obtener lamayoríadelosderechosdevoto de las mismas (100% en
ambos casos), que los socios que realizan el canje residanenterritorioespañolo en el de
algún otro EstadomiembrodelaUniónEuropea o en el de cualquier otro Estado siempre
que, en este último caso, New sea residente en España, y en la medida en que la entidad
New, beneficiaria de la aportación, sea residente en territorio español o esté comprendida
en el ámbito de aplicación de la Directiva 2009/133/CE, se podrá aplicar a la aportación de
las participaciones en las entidades A y B, el régimenespecialprevistoenelCapítuloVII
delTítuloVIIdelaLey27/2014,de27denoviembre(LIS) en las condiciones y con los
requisitos establecidos en los artículos 76.5 y 80.1 de este texto legal.
La operación se pretende realizar con la finalidad de aprovechar la estructura empresarial
forjada en torno a la sociedad holding ya en funcionamiento para acometer futuras
inversiones mediante una política de gestión única; buscar ventajas de la concentración
empresarial como son el aumento de la solvencia, el mejor aprovechamiento de los capitales
o la mejor coordinación y complemento de las actividades; lograr una interrelación entre
las sociedades del grupo más sencilla al encontrarse las mismas dirigidas y coordinadas
bajo un mismo centro de decisión estable (la sociedad holding) optimizando así la estructura
organizativa; aprovechar los servicios que viene prestando la sociedad holding a otras
sociedades del grupo empresarial (publicidad, marketing, asesoramiento técnico o comercial…);
unificar en una única sociedad la dirección de todas las sociedades del grupo familiar,
simplificando y agilizando la toma de decisiones empresariales, así como facilitar la financiación;
incrementar la percepción externa de las entidades mediante el aprovechamiento de sinergias
empresariales; obtener una estructura reforzada patrimonialmente, válida para acometer
una política que resulte eficaz de cara a la planificación de futuras inversiones y la inversión en
nuevas sociedades que puedan crearse en un futuro (filiales extranjeras, desarrollo de nuevos
segmentos de mercado, etc.); integrar en una única unidad de decisión patrimonios
separados, consiguiendo una dirección y gestión unificada, simplificada y centralizada de la
sociedad holding; centralizar la totalidad de los recursos disponibles para financiar la actividad de
las sociedades y sus proyectos empresariales futuros; conseguir simplificar las obligaciones
contables, mercantiles y fiscales de las entidades con la consiguiente disminución de los
costes administrativos al ser gestionados de manera centralizada por la sociedad holding,
evitando así la duplicidad de gastos en distintas entidades; aplicar el régimen especial de
consolidación fiscal; y evitar los problemas de sucesión y consecuente dispersión de los
socios, así como conseguir que los movimientos accionariales dentro del grupo familiar sean
más sencillos y flexibles. Estos motivos se pueden considerar como económicamente
válidos a los efectos del artículo 89.2 LIS.
Resoluciones
EconómicoAdministrativas
IMPUESTOSOBRELARENTADELASPERSONASFÍSICAS(IRPF)
Condonación de las sanciones, recargos e intereses liquidados por regularizar
la deuda tributaria derivada de pensiones procedentes en el extranjero.
Resolución del TEAC, de 07/05/2015, Rec. 6249/2014
En el presente caso, se impugna una liquidación de intereses de demora, correspondiente a una
cuota (no impugnada), liquidada incluyendo ingresos procedentes de pensiones en el extranjero.
El ap. 2 de la disp. adic. única de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, sobre la
“Regularización de deudas tributarias correspondientes a pensiones procedentes del
extranjero y condonación de las sanciones, recargos e intereses liquidados por este
concepto”, dispone que “los recargos e intereses y sanciones derivados de la presentación
fuera de plazo de declaraciones por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en
las que se hubieran incluido los rendimientos correspondientes a las pensiones procedentes
del exterior sujetas al Impuesto, liquidados o impuestas con anterioridad a la entrada en
vigor de esta disposición, así como los intereses y las sanciones tributarias derivados
de liquidaciones en las que se hubieran regularizado dichos rendimientos, liquidados o
impuestas con anterioridad a la entrada en vigor de esta disposición con independencia de
que hayan adquirido o no firmeza, quedarán condonados en virtud de lo dispuesto en esta
norma, siempre que se cumplan los requisitos de este apartado”.
Dado que los intereses recurridos en el presente caso derivan de una liquidación que fue exigida
antes de la entrada en vigor de la citada disp. adic. única de la Ley 26/2014 al cumplirse los
requisitos establecidos en el ap. 2 de la misma, la parte de la liquidación correspondiente a
intereses de demora ha quedado automáticamente condonada por dicha Ley.
Mayo-Junio 2015
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39
Doctrina
IMPUESTOSOBREELVALORAÑADIDO(IVA)
Resoluciones
EconómicoAdministrativas
La caducidad de los derechos de importación no resulta aplicable a efectos
delIVA.
ResolucióndelTEAC,de22/04/2015.Rec.3627/2014(establecedoctrina)
La cuestión controvertida consiste en determinar si es posible, o no, realizar procesos de
liquidación relacionados con un derecho arancelario caducado -por el transcurso de los 3
años que fija la normativa aduanera- con la única finalidad de determinar el valor en aduana
cuando este valor en aduana afecta a la liquidación de otro concepto, en este caso el IVA
que tiene un plazo de prescripción de 4 años.
Esta cuestión ha sido ya resuelta por el TS en Sentencia de 04/03/2013 en la que confirma
el criterio que ya había manifestado también la AN señalando con claridad que “el plazo
de 3 años es aplicable solo a los derechos de importación pero no al IVA que se rige por el
plazo de prescripción común de la LGT española de cuatro años que no habían transcurrido,
cuando las importaciones liquidadas tuvieron lugar”.
Siguiendo el mismo criterio el TEAC resuelve la cuestión -estimando el recurso de alzada
para unificación de criterio promovido por la Directora del Departamento de Aduanas e IIEE
de la AEAT- fijandocomocriterioqueelplazode3añosdeterminadoenelCódigo
Aduanero a efectos de considerar caducados los derechos de importación no resulta
aplicable a efectos de poder determinar el valor en aduana que constituye la base
imponibledelIVAalaimportación,impuestoqueserigeporelplazodeprescripción
decuatroañosfijadoenelartículo66delaLey58/2003, GeneralTributaria.
LaAdministraciónTributarianopuedeexigirelIVArepercutidonodevengado
basándose en la aplicación de una Directiva comunitaria no transpuesta a
nuestro ordenamiento interno.
Resolución del TEAC, de 22/04/2015. Rec. 7547/2012
En el caso que se analiza, entiende la Inspección que la actuación de un determinado
contribuyente, que no ingresa una cuota de IVA expresamente repercutida en factura -en la
medida en que no ha llevado a cabo la rectificación de esta cuota repercutida- no se ajusta a
derecho, estando obligado a su ingreso en la Hacienda Pública.
Sin embargo este Tribunal considera que la Administración Tributaria no puede exigir el
ingreso del IVA repercutido no devengado basándose en el artículo 203 de la Directiva
2006/112/CE, que se refiere a ser deudor en función del IVA repercutido, puesto que nuestra
normativa exige declarar e ingresar el IVA devengado, sin hacer mención al IVA repercutido.
Resulta de aplicación a este supuesto la prohibición del efecto directo vertical descendente
de la normativa de la UE. Es admisible exclusivamente, en el ámbito comunitario,
el llamado efecto directo vertical ascendente pero en ningún caso el descendente
o inverso. En otras palabras, sólo el particular puede invocar la aplicación directa de las
Directivas comunitarias frente a los incumplimientos del Estado, pero no a la inversa. El
Derecho Comunitario y la doctrina del Tribunal de Justicia prohíben el efecto vertical inverso
o descendente, es decir, la posibilidad de que un Estado invoque los preceptos de una
Directiva, no transpuesta al ordenamiento interno o bien indebidamente transpuesta.
Además de lo anterior, si bien la entidad no ha expedido factura rectificativa, ha comunicado
que no estaba de acuerdo con la repercusión, y en el mismo momento de presentación
de la declaración-liquidación en la que se incluye sólo una parte del IVA repercutido, ha
presentado a la AEAT un escrito en el que explica todo lo sucedido, de forma que queda
claro que su intención no es ocultar esta menor declaración e ingreso a la Administración,
sino que se pone a su disposición para las oportunas comprobaciones en sede del emisor de
la factura y en sede del destinatario de la factura.
ParadeducirlascuotasdeIVAsoportadasantesdeliniciodelaactividad
resulta determinante que en el momento en que se adquieren los bienes, el
sujeto pasivo esté en condiciones de probar su afectación a la actividad.
Resolución del TEAC, de 27/04/2015, Rec. 1242/2013
La cuestión de fondo planteada en el presente recurso de alzada ordinario consiste en
determinar si debe, o no, admitirse la deducibilidad de las cuotas soportadas por
adquisiciones realizadas con anterioridad al inicio de la actividad económica por parte
de una comunidad de bienes.
A este respecto, el TEAC concluye que tratándose de cuotas soportadas con anterioridad al
inicio de la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios que constituyan
la actividad del sujeto, su calificación como deducibles dependerá de las circunstancias
concurrentes en el momento en que se soportaron y, más concretamente, de si en dicho
momento la reclamante se encontraba en situación de probar la intención de afectar los
citados bienes o servicios a una futura actividad empresarial o profesional. De este modo y
si dicha prueba era posible, las cuotas serán deducibles antes o después del inicio de
la actividad -siempre con el límite de cuatro años desde que le fueron repercutidas- y, si
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KNOW TAX & LEGAL
Doctrina
Resoluciones
EconómicoAdministrativas
no lo era, no serán deducibles en ningún momento. Debe atenderse a si en el momento
de soportarse las cuotas, el sujeto pasivo está en condiciones de probar la afectación
de los bienes y servicios. De esta forma, si en el citado momento se estima que se
cumplíanlosrequisitosparaladeducción exigibles a las cuotas soportadas antes del
inicio de la actividad empresarial, los avatares posteriores que pudieran conllevar que dicha
actividad económica finalmente no se produjera no pueden determinar de acuerdo con la
normativa y jurisprudencia que, con efecto retroactivo, se pretenda despojar a dichos bienes
y servicios de su condición de afectos a la actividad, salvo que concurriesen circunstancias
fraudulentas o abusivas.
IMPUESTOSOBRESOCIEDADES(IS)
Imposible aplicación de la deducción por doble imposición de dividendos si
éstosprovienendeunaentidadnoresidenteenEspaña.
Resolución del TEAC, de 05/03/2015. Rec. 864/2014
La controversia central radica en si se ha producido una vulneración de la normativa
comunitaria, relativa al principio de no discriminación, ya que no se reconoce la deducción
por doble imposición interna del artículo 30.1 TRLIS a los dividendos satisfechos por
entidades no residentes, pero sí se reconoce a los satisfechos por entidades residentes
en España. Concretamente, el obligado tributario no pudo acogerse a tal deducción
por dividendos percibidos en el ejercicio 2009 de una sociedad francesa en la que la
participación es inferior al 5%.
Considera el TEAC ajustada a derecho la denegación de tal deducción, al no cumplir el
obligado tributario los requisitos exigidos legalmente; en particular, no proceder de una
entidad residente en España.
No obstante lo anterior, la Comisión Europea solicitó a España, en Dictamen motivado n.º
2010/4111, que modificara la normativa fiscal que aplicaba a los dividendos extranjeros.
Dicho Dictamen motivó la modificación del tratamiento de la doble imposición mediante la
Ley 27/2014 (LIS) con dos objetivos fundamentales: i) equiparar el tratamiento de las rentas
derivadas de participaciones en entidades residentes y no residentes, tanto en materia de
dividendos como de transmisión de las mismas, y ii) establecer un régimen de exención
general en el ámbito de las participaciones significativas en entidades residentes.
En este sentido, la citada Ley 27/2014 prevé un nuevo régimen pero con efectos desde el
1 de enero de 2015 y establece un régimen transitorio según el cual “las deducciones por
doble imposición establecidas en los artículos 30, 31 y 32 TRLIS (RD Leg. 4/2004), según
redacción vigente en los períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de
2015, pendientes de aplicar a la entrada en vigor de esta Ley, así como aquellas deducciones
generadas por aplicación de esta Disposición no deducidas por insuficiencia de cuota
íntegra, podrán deducirse en los períodos impositivos siguientes”.
Límiteparaaplicarenelgrupofiscalladeducciónpordobleimposición
interna generada a nivel individual en un ejercicio anterior a su incorporación
al grupo.
Resolución del TEAC, de 09/04/2015. Rec. 7076/2013
Se interpone reclamación económico-administrativa ante el Tribunal Económico
Administrativo Central (TEAC) planteándose como cuestión principal a resolver la
procedencia en la aplicación de la deducción por doble imposición interna generada
por una sociedad, con anterioridad a su incorporación a un grupo fiscal, y que se
aplicó por este último.
El legislador ha incorporado en el artículo 74.2 del RD Leg. 4/2004, de 5 de marzo, por el
que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS) -que
regula la compensación de bases imponibles negativas generadas antes de la incorporación
al grupo fiscal- una limitación expresa consistente en que en el cálculo de la base imponible
individual de la sociedad generada ya en los ejercicios en que se encuentra integrada en el
grupo fiscal, y que constituirá el límite de la compensación de bases imponibles negativas
generadas en ejercicios anteriores a su incorporación al mismo, no se tenga en cuenta la
parte de dicha base imponible que genere en sede del grupo el derecho a la deducción
pordobleimposicióndedividendosdelartículo30.2TRLIS.
LaInspecciónpropugnaunainterpretaciónfinalistadellímiteestablecidoenel
artículo74.2TRLIS aplicándolo no solo a la compensación de bases imponibles negativas
generadas por una sociedad antes de su incorporación al grupo, sino también a las
deducciones por doble imposición interna pendientes de aplicación. Al excluirse, a través
de esta limitación adicional, los dividendos que generan derecho a deducción por
doble imposición se pretende que el grupo fiscal no pueda beneficiarse de esos
créditos fiscales generados fuera del mismo, cuando la sociedad individual que los
generónoaportatributaciónefectivaensededelgrupoencuantíasuficientepara
absorberlos. Frente a esta interpretación, el obligado tributario alega la literalidad del
artículo78.2TRLIS, que se limita a su juicio a una remisión a los límites que hubieran
operado en régimen de tributación individual.
Mayo-Junio 2015
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41
Doctrina
Resoluciones
EconómicoAdministrativas
El TEAC comparte el criterio seguido por la Inspección y por la Dirección General
de Tributos (Consulta V3229-14, de 01/12/2014) considerando ajustada a derecho la
regularización correspondiente a las deducciones por doble imposición generadas por una
entidad en régimen de tributación individual en el ejercicio que no formaba parte del grupo
de consolidación fiscal, que confirma el saldo de deducción, considerándolo saldo pendiente
de aplicación.
IMPUESTOSOBRETRANSMISIONESPATRIMONIALESYACTOS
JURÍDICOSDOCUMENTADOS(ITPYAJD)
Transmisión de una rama de actividad susceptible de funcionamiento
autónomo:sujeciónalITPyAJDynoalIVA.
Resolución del TEAC, de 19/02/2015. Rec. 6307/2011
Lo que pretende, sin éxito, la entidad recurrente es no sujetar la transmisión de los
inmuebles que forman parte de la unidad económica autónoma transmitida al concepto
transmisiones patrimoniales onerosas, de modo que la transmisión no quede sujeta ni al
IVA, ni tampoco al ITP.
El IVA y el concepto transmisiones patrimoniales onerosas del ITP y AJD son impuestos
que gravan una manifestación indirecta de la capacidad económica. Así, con carácter
general, las operaciones propias del tráfico empresarial o mercantil quedan sujetas al IVA,
mientras que las operaciones propias del tráfico no empresarial o civil quedan sujetas a
la modalidad transmisiones patrimoniales onerosas, por lo que existe una relación de
incompatibilidad entre una y otra sujeción.
Sin embargo, existen operaciones que, a pesar de realizarse por transmitentes
empresarios o profesionales actuando en el ejercicio de su actividad empresarial
o profesional y, por lo tanto, de incardinarse en el tráfico empresarial, cuyo gravamen
natural correspondería al IVA, quedan sujetas a la modalidad transmisiones patrimoniales
onerosasdelITPyAJD.
Siguiendo la doctrinajurisprudencialconsolidadasobrelainterpretacióndelartículo
7.1 delaLey37/1992(LeyIVA)el TEAC considera que lo importante para admitir la no
sujeción de la operación es que los bienes transmitidos sean susceptibles de constituir
una explotación económica independiente. No hay que interpretar el artículo7.5 delRD
Legislativo1/1993(TRLeyITPyAJD)de modo literal, sino que debe ser entendido de
acuerdo con elespíritudelanorma, que busca la coordinación necesaria entre el IVA y la
modalidad transmisiones patrimoniales onerosas del ITP y AJD, para evitar situaciones no
deseadas tanto de doble imposición como de no imposición.
La referencia del artículo 7.5 TR Ley ITP y AJD a la “transmisión de la totalidad del patrimonio
empresarial” debe comprender la “transmisión de un conjunto de elementos corporales
y, en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o profesional
del sujeto pasivo, constituyan o sean susceptibles de constituir una unidad económica
autónoma en el transmitente”, a la que alude el artículo 7.1 Ley IVA para declarar la no
sujeción al Impuesto, y que en términos tanto de la jurisprudencia comunitaria como
nacional se sintetiza en que constituya una “unidad económica autónoma”.
Finaliza el TEAC declarando que la operación controvertida constituye hecho imponible
enelITPyAJD,modalidadtransmisionespatrimonialesonerosas, ya que lo que se
transmitió fueron los elementos afectos a una rama de la actividad empresarial de la entidad
vendedora susceptible de funcionamiento autónomo.
IMPUESTOSOBRESUCESIONESYDONACIONES(ISD)
Posibleconsideracióndelascuentascorrientescomoelementos
patrimoniales afectos a una actividad económica.
Resolución del TEAC, de 12/02/2015. Rec. 2155/2012
La cuestión debatida gira en torno a si dos cuentas corrientes pueden considerarse
como bienes afectos a la actividad económica que venía desarrollando el causante y, en
consecuencia, beneficiarse de la reducción fiscal del artículo 20.2 c) de la Ley 29/1987, de
18 de diciembre, Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (LISD)
Señala el TEAC que no puede afirmarse de modo categórico que todas las cuentas
corrientes bancarias no puedan considerarse “elementos patrimoniales afectos a una
actividad económica”; ya que pueden darse supuestos en que se trate de bienes
“necesarios” para el desarrollo de la misma (por ejemplo, cuentas a través de las cuales
se realicen funciones de tesorería, como sucede en el caso analizado), pues no pueden ser
tratadas como “activos representativos de la cesión de capitales a terceros”, al tratarse de
cuentas de las que se puede disponer en cualquier momento.
También desde el punto de vista contable, es diferente el tratamiento y la valoración dada
al efectivo y otros activos líquidos equivalentes -como las cuentas corrientes- y a los valores
representativos de la cesión de capitales a terceros.
En palabras del TEAC “sólo en la medida que el saldo medio bancario supere las
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necesidades de circulante cabe hablar de la existencia de una tesorería ociosa o no
necesaria para dicha actividad y por tanto, excluible a efectos del cálculo del beneficio fiscal”.
Es decir, hay una necesidad de analizar la proporcionalidad entre el saldo medio de la
cuenta con las necesidades de circulante.
Como no consta que la Inspección haya hecho cálculo alguno sobre dicha circunstancia,
limitándose a rechazar la cuenta en su totalidad por considerar que no puede ser elemento
afecto a la actividad empresarial, el TEAC resuelve anular la liquidación tributaria girada y la
sanción derivada.
En las sustituciones fideicomisarias el hecho imponible del ISD se produce
con el fallecimiento del fiduciario.
Resolución del TEAC, de 16/04/2015. Rec. 1340/2012
El caso es el de un fideicomiso de residuo de Derecho catalán, instituido por los padres
(fideicomitentes) del causante (fiduciario), a favor de los herederos fideicomisarios. Al
fallecimiento del fiduciario, la Administración tributaria liquida el impuesto como si fuese una
transmisión del fideicomitente a los herederos fideicomisarios, que no puede beneficiarse
de las reducciones por empresa familiar al no concurrir las condiciones en aquel momento
inicial.
El tratamiento fiscal de la sustitución fideicomisaria es coherente con su naturaleza jurídica,
por lo que la tributación en pleno dominio no es sino el reflejo, a efectos tributarios, de la
condición de propietario que le corresponde al heredero fiduciario, si bien con las facultades
dispositivas limitadas, tal y como se dispuso en este caso por los fideicomitentes; por ello,
en modo alguno, a efectos del gravamen del ISD devengado con el fallecimiento, podían ser
considerados “causantes” quienes fueron los fideicomitentes.
No hay que olvidar que para los herederos fideicomisarios el ofrecimiento de la herencia
para su aceptación o renuncia se produce en el momento del fallecimiento del fiduciario.
Será ese momento en el que se produce el desplazamiento patrimonial mortis causa.
Por todo ello, a efectos fiscales, el elemento temporal a considerar es el del fallecimiento
del fiduciario; es en ese momento en el que se produce el hecho imponible del Impuesto, y
será en ese momento cuando debe determinarse la base a computar -residuo-, importe que
deberá agregarse al resto de los bienes adquiridos del fiduciario, cuando, como ocurre en
este caso, coincide en la misma persona la condición de heredero ordinario y fideicomisario.
Asimismo, será en ese momento donde deban examinarse si se cumplen respecto al
fiduciario los requisitos para aplicar la reducción del 95% establecida en el artículo 20.2 c)
LISD.
IMPUESTOSOBREBIENESINMUEBLES(IBI)
Cambio de criterio en la determinación de la naturaleza del suelo a efectos
catastrales.
Resolución del TEAC, de 13/05/2015. Rec. 6847/2011
Este Tribunal ha venido considerando que «de conformidad con lo previsto en el artículo
7 del Texto Refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por RD Leg. 1/2004,
de 5 de marzo, “El carácter urbano o rústico del inmueble dependerá de la naturaleza
de su suelo” y según el ap. 2 de ese mismo artículo se consideran bienes inmuebles
urbanos los asentados sobre terrenos clasificados como urbanizables por el planeamiento
urbanístico, siempre que estén incluidos en sectores y aun cuando su ordenación no se
haya desarrollado. No obstante, a la vista de la nueva línea jurisprudencial que interpreta
que, en virtud de lo dispuesto en el artículo 7.2 b) del Texto Refundido de la Ley del Catastro
Inmobiliario, para considerar un bien inmueble urbano a efectos catastrales es necesaria
la aprobación del instrumento de ordenación detallada del suelo, este Tribunal procede
a modificar su anterior criterio en el sentido de “exigir, para clasificar como urbanos,
al amparo de lo previsto en el artículo 7.2.b) del Texto Refundido de la Ley del Catastro
Inmobiliario, los bienes inmuebles cuyo suelo sea urbanizable sectorizado o delimitado
según el planeamiento urbanístico, que se haya aprobado el instrumento de ordenación
que establezca las determinaciones para su desarrollo”».
INFRACCIONESYSANCIONESTRIBUTARIAS
Estando una sociedad en situación concursal el plazo de pago en periodo
voluntario de las deudas de la masa queda suspendido.
Resolución del TEAC, de 24/03/2015. Rec. 883/2014
Se debe decidir si habiendo entrado una sociedad en situación concursal puede considerarse
que, respecto de las deudas de la masa, puede comenzar a correr el período voluntario
de pago regulado en el art. 62.2 de la Ley 58/2003 General Tributaria (LGT). Tratándose de
deudas de la masa elplazodepagoenperíodovoluntarionopuedecomputar mientras
la sociedad está en situación concursal, por varios motivos: (i) En primer lugar, porque
tratándose de deudas de la masa, la entidad concursada está legalmente impedida a su pago
Mayo-Junio 2015
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Doctrina
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hasta la firmeza de la sentencia que aprueba el convenio. Por tanto, estando legalmente
impedido el deudor de pagar las deudas con la AEAT que sean de la masa, carecería de
sentido interpretar que durante la situación concursal puede no obstante correr el plazo de
pago el período voluntario fijado en el art. 62.2 LGT; (ii) Por otro lado, estando la sociedad
en concurso no puede iniciarse el período ejecutivo ni pueden devengarse los recargos de
período ejecutivo respecto de las deudas de la masa, y tales recargos se devengan tras la
conclusión del plazo voluntario de pago regulado en el reiterado art. 62.2 LGT.
Con base en lo anterior, la única interpretación compatible de los artículos 28, 161 y 164.2
LGT pasa por entender que, estando la sociedad en situación concursal, el plazo de
pago en periodo voluntario de las deudas tributarias calificadas como deudas de la
masa queda suspendido o paralizado, debiendo concederse nuevamente el plazo
voluntario de pago tras el cese de los efectos de la declaración de concurso.
La infracción tributaria por consignar cuotas a compensar procedentes
de periodos anteriores se debe sancionar en el ejercicio origen en que se
autoliquidó de modo improcedente.
Resolución del TEAC, de 22/04/2015. Rec. 3831/2012
La cuestión que debe resolverse en la presente reclamación versa sobre la procedencia de
la sanción del artículo 195 de la Ley 58/2003 General Tributaria (LGT).
De acuerdo con lo establecido por el artículo 195.1 LGT, puede constituir infracción tributaria
la consignación de cuotas a compensar procedentes de períodos anteriores que no se
ajustan a las inicialmente declaradas, en las declaraciones que medien entre la inicial y
aquella en que esas cuotas efectivamente se compensen, siempre que no hubiera sido
sancionado en la declaración originaria de las mismas.
En diciembre de 2009 se dejaron de incluir una serie de facturas en la declaración del
IVA correspondiente a ese período. Por este hecho, se da la circunstancia que se vieron
afectadoslosperíodosdeeneroymarzode2010,puescompensócuotas procedentes
de saldos a compensar de 2009 que realmente no deberían haber sido tales si se hubiesen
declarado correctamente las facturas.
Es indudable la improcedente consignación de cuotas a compensar declaradas en varios
períodos. Ahora bien, elperíodosobreelqueseimponelasanciónesenerode2010.
Sobre este particular ya se ha pronunciado este Tribunal Central en el recurso extraordinario
para la unificación de criterio RG 1635/2011, de 21/03/2013 en los siguientes términos: “en
el caso de que el importe falseado o inexacto del saldo pendiente de aplicación en ejercicios
futuros se deba a que la base imponible negativa se autoliquidó incorrectamente en el
ejercicio origen de la misma, la infracción tributaria por determinar de modo incorrecto la
base negativa a trasladar a ejercicios siguientes se debe sancionar en el ejercicio origen en
que se autoliquidó incorrectamente dicha base imponible negativa”.
Siendo plenamente trasladable este criterio al IVA en relación con las cuotas a compensar,
este Tribunal declara no ajustado a derecho el acuerdo de imposición de sanción, toda
vez que no concurre el tipo infractor del artículo 195 LGT en el período 01 del ejercicio
2010, ya que no es en dicho período cuando tiene lugar la indebida acreditación de cuotas
a compensar en ejercicios siguientes, sino que la infracción se entiende cometida en el
período origen de la misma, es decir, en el período 12 del ejercicio 2009.
Profesionalqueinterponesociedadparadesviaratravésdeellala
facturación de los servicios que presta: base del cálculo de la sanción.
Resolución del TEAC, de 07/05/2015, Rec. 5524/2012
En el caso que se analiza, cuestiona el interesado -un profesional que interpone una
sociedad para desviar a través de ella la facturación por los servicios que presta- la base de
cálculo de la sanción de IRPF, alegando que ésta debe reducirse en el importe de las cuotas
que resultaron a devolver a la mercantil así como en el importe qué debió retener.
A este respecto, la infracción cometida resulta tipificada en el artículo 191 de la Ley 58/2003
General Tributaria (LGT), disponiéndose en el apartado primero de la misma que “la base
de la sanción será la cuantía no ingresada en la autoliquidación como consecuencia de la
comisión de la infracción”. Así, el citado precepto rechaza lo alegado por el interesado, y
siendo la actuación del sujeto pasivo merecedora del reproche que supone la sanción, la
de haber presentado las declaraciones-liquidaciones del IRPF de los ejercicios 2005 y 2006
autoliquidando un importe menor del procedente, serán las cantidades dejadas de ingresar
en cada ejercicio las que constituyan la base de cálculo de las correspondientes sanciones.
Más aún, este Tribunal en resolución recaída en recurso extraordinario de alzada para la
unificación de criterio, que guarda relación con el caso, argumenta por lo que ahora interesa:
“la función de la sanción no es recaudatoria, sino que tiene que ser ejemplarizante y
disuasoria, máxime en situaciones en que se producen actos o negocios en los que exista
simulación. En estos supuestos, si de la base de la sanción que se exige al perceptor de las
rentas se deduce el importe que ya ha sido sancionado en sede del pagador retenedor, ello
implicaría dejar vacía de contenido”.
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PROCEDIMIENTOECONÓMICO-ADMINISTRATIVO
Resoluciones
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Efectos de la falta de firmeza del acto administrativo en relación a la
devolución de ingresos indebidos.
Resolución del TEAC, de 19/02/2015. Rec. 2694/2012
Versa el recurso sobre si es, o no, correcta la decisión de denegar el derecho a deducir
las cuotas soportadas por la adquisición de unos terrenos, al no quedar probado que
éstos quedaran afectos a una actividad económica de la sociedad que otorgara tal derecho.
Aunque el trasfondo de la cuestión está, realmente, en si procede la renuncia a la exención
que ha realizado la entidad que transmite los terrenos, teniendo en cuenta el derecho a
deducción que le corresponde a la adquirente de los mismos.
La regulación del procedimiento de devolución de ingresos indebidos, cuando éstos se
refieran a tributos que deban ser legalmente repercutidos a otras personas o entidades,
reconoce legitimidad a éstas para instar el procedimiento, sin embargo, la procedencia de
la devolución queda condicionada a la concurrencia de los requisitos enumerados en el
artículo14.2c)delRD520/2005(Reglamentoderevisiónenvíaadministrativa). Uno
de los cuales es que “el obligado tributario que haya soportado la repercusión no tuviese
derecho a la deducción de las cuotas soportadas”, lo que se podrá constatar cuando exista
un pronunciamiento firme sobre tal cuestión.
Por tanto, en el caso analizado, la Administración actuó correctamente al denegar la
devolución pretendida, al no ser firme el acuerdo de liquidación que declara que las
cuotas controvertidas no son deducibles por haber sido indebidamente repercutidas.
Es más, el TEAC tilda de “contrasentido” el hecho de iniciar un procedimiento en el que
solicita la devolución de tales cuotas por haber sido indebidamente soportadas y deducidas,
en una fecha anterior a aquélla en la que adquiera firmeza el acuerdo de liquidación en el que
se deniega el derecho a deducir las cuotas por haber sido indebidamente soportadas.
Esta legitimada para impugnar requerimientos de información la persona en
cuya esfera juridica puede repercutir la resolución dictada.
Resolución del TEAC, de 19/02/2015. Rec. 1472/2013
La cuestión radica en determinar la existencia deinteréslegítimoporpartedelaentidad
personada en el procedimiento económico-administrativo, cuando los requerimientos se
efectuaron a otros contribuyentes, si bien, la información requerida hacía referencia a un
inmueble vendido por la reclamante.
Por lo que se refiere a los requerimientos de información, el TEAC considera que “el
conocimiento por parte de la Administración Tributaria de los datos económicos de un
contribuyente, no afecta a los intereses de otro sujeto pasivo hasta el momento en que
dichos datos, incorporados a un expediente de gestión o inspección, sirvan de fundamento
a una liquidación tributaria, liquidación de la que sí derivan derechos u obligaciones para el
sujeto pasivo y que es susceptible de impugnación en esta vía económico-administrativa”.
El TEAC no admite la impugnación de tales requerimientos, como pretende la
reclamante, al considerar que no está legitimada para ello, pues se está ante unos
requerimientos de información formulados ante una variedad de contribuyentes -únicos
obligados en dicho procedimiento y a los que le obligaba el mismo-, mientras que para la
reclamante, será un acto de trámite la posible incorporación de los datos resultantes de los
citados requerimientos.
El interés legítimo presupone que la resolución dictada ha repercutido o puede repercutir,
directa o indirectamente, de modo efectivo en la correspondiente esfera jurídica de quien se
persona en el procedimiento, debiendo acreditarse estos efectos sobre la esfera jurídica de
quien se persona. Esta circunstancia no se ha acreditado, por lo que el TEAC inadmite la
reclamación por falta de legitimación.
INSPECCIÓNTRIBUTARIA
Cómputodelosplazospormeses:finalizaneneldíacorrespondienteal
ordinal anterior al inicial del cómputo, en el mes correspondiente.
Resolución del TEAC, de 17/03/2015. Rec. 566/2014
A efectos de determinar la duración del procedimiento de inspección, según el artículo 150.1
de la Ley 58/2003 General Tributaria (LGT) las actuaciones deberán concluir en el plazo
de 12 meses contado desde la fecha de notificación al obligado tributario del inicio
del mismo. Se entenderá que las actuaciones finalizan en la fecha en que se notifique o se
entienda notificado el acto administrativo resultante de las mismas. A efectos de entender
cumplida la obligación de notificar y de computar el plazo de resolución serán aplicables
las reglas contenidas en el artículo 104.2 LGT, en cuanto “los períodos de interrupción
justificada que se especifiquen reglamentariamente y las dilaciones en el procedimiento por
causa no imputable a la Administración tributaria no se incluirán en el cómputo del plazo de
resolución”.
Mayo-Junio 2015
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Doctrina
Resoluciones
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Es criterio reiterado del TEAC -entre otras, en las resoluciones de 25/07/2013, de 05/09/2013
y de 05/11/2013-, que los plazos contemplados en la LGT que comienzan en la misma fecha
de producción de un acto o su notificación y que se computan por meses, finalizan en el día
correspondiente al ordinal anterior al inicial del cómputo, en el mes correspondiente.
En el caso controvertido, el acuerdo de liquidación indica la existencia de un período
de interrupción justificada del procedimiento de 107 días, como consecuencia de la
solicitud de valoración de inmueble realizada a la AEAT. Con lo cual, al haberse iniciado
el procedimiento inspector el 17 de junio de 2011, y teniendo en cuenta el período de
interrupción justificada, el plazo de doce (12) meses del artículo 150 LGT finaliza el 1
de octubre de 2012. Es decir, enestaúltimafecha,comomáximo,deberíahaberse
notificado el acto administrativo resultante de las actuaciones de comprobación e
investigación.
El TEAC decl ara incumplidoelplazomáximolegaldelartículo150LGT, al dictarse y
notificarse el acuerdo de liquidación el 2 de octubre de 2012.
PROCEDIMIENTOINSPECTOR
Las actuaciones llevadas a cabo por la Administración tienen eficacia
interruptiva del derecho del reclamante a obtener la devolución.
Resolución del TEAC, de 17/03/2015. Rec. 4802/2011
En el caso analizado, el interesado solicitó la devolución derivada de la normativa del
IVA, mediante la presentación en plazo de las autoliquidaciones correspondientes a enero,
febrero y abril de 2002. Transcurrido el plazo de seis meses, la Administración no ordenó
la devolución de las cantidades implícitamente acordadas.
Constan en el expediente administrativo escritos presentados por el interesado en abril
y septiembre de 2008, solicitando nuevamente la devolución de las cantidades
previamente solicitadas y cuya devolución no había obtenido. Asimismo, consta en el
expediente copia de los requerimientos efectuados por la Administración Tributaria,
emitidos el 31 de mayo de 2004 y notificados el 9 de junio de 2004, que suponen el inicio
de dos procedimientos de comprobación abreviada. No consta en el expediente que dicho
procedimiento haya finalizado, si bien, mediante diligencia de fecha 25 de junio de 2004 la
Administración hace constar que da por atendidos dichos requerimientos.
Visto lo anterior, se trata de analizar si las actuaciones llevadas a cabo por la
Administración tienen eficacia interruptiva del derecho del reclamante a obtener la
devolución.
Considera el TEAC que nos encontramos ante una acción por parte de la Administración,
realizada con conocimiento formal del sujeto pasivo, conducente al reconocimiento,
comprobación o liquidación del Impuesto devengado por cada hecho imponible; en
concreto en la presente cuestión, dirigida a determinar la procedencia o no de la devolución
solicitada por el interesado y que dará lugar, en su caso, a una liquidación provisional en la
que se determine la procedencia o no de dicha devolución. Asimismo, la atención de dicho
requerimiento por parte del interesado y que se da por atendido por la Administración, es
una actuación de éste encaminada “al pago o liquidación de la deuda”.
Es decir, que el plazo de prescripción, cuyo dies a quo debe ubicarse al término del
plazo de los seis meses de que disponía la Administración para efectuar la devolución, se
interrumpió por las actuaciones de la Administración y del interesado en el seno del
procedimiento iniciado para la verificación o comprobación de dicha devolución, en cuyo
curso se requirió por parte de la Administración, y se aportó por parte del interesado,
la documentación reseñada. Dicha actuación supuso una interrupción del cómputo
del plazo de prescripción, siendo los únicos efectos que se producen por la inactividad
de la Administración, los previstos en el artículo 105.2 de la Ley 230/1963 (LGT) que
“la inobservancia de plazos por la Administración no implicará la caducidad de la acción
administrativa, pero autorizará a los sujetos pasivos para reclamar en queja”, cosa que hizo el
obligado tributario.
PROCEDIMIENTOSANCIONADOR
Las retenciones objeto de sanción en sede pagadora no deben minorar la
base de la sanción a imponer, en su caso, al perceptor de las rentas/obligado
a soportar la retención.
Resolución del TEAC, de 07/05/2015, Rec. 2739/2014
El Tribunal Económico-Administrativo Central en recurso extraordinario de alzada para
la unificación de criterio, acuerda que de conformidad con los principios de tipicidad,
responsabilidad y no concurrencia, habiendo sido sancionada una persona o entidad
por incumplir su obligación de practicar retención sobre las rentas que ha satisfecho,
las retenciones objeto de sanción en sede de la pagadora no deben minorarse de
la base de la sanción a imponer, en su caso, al perceptor de las rentas/obligado
a soportar la retención, en aquellos supuestos en los que la retención no se hubiera
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Doctrina y Jurisprudencia
practicado o lo hubiera sido por un importe inferior al debido, por causa imputable tanto al
retenedor como al perceptor.
Resoluciones
EconómicoAdministrativas
En el supuesto de hecho analizado, la causa de la regularización en la empresa obligada a
retener obedece a la satisfacción de rendimientos del trabajo sin practicar e ingresar las
retenciones correspondientes, debido a la recepción de facturas falsas emitidas por los
perceptores de las rentas, los hijos del administrador de la empresa pagadora/retenedora, a
los que se calificó de trabajadores por cuenta ajena y cuyas facturas pretendían encubrir lo
que en realidad era una relación laboral de dependencia.
Sobre la base de lo anterior, el TEAC considera que en este supuesto son dos las
infracciones cometidas, (i)unaensededepagador‐retenedor y (ii) otra en sede de
perceptor, ambastipificadasenelartículo191LGT, siendo la base de las mismas
la cuantía no ingresada en cada una de las dos autoliquidaciones referentes cada una a
un concepto impositivo distinto, sin que proceda deducir en sede del perceptor las
cantidades que se han sancionado en sede de pagador y sin que ello implique incurrir
en la prohibición emanada del principio no bis in idem, puesto que no se dan los
elementos concurrentes para tal apreciación en los términos previstos por el artículo 133 de
la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas
y del Procedimiento Administrativo Común (LRJAP-PAC), pues no hay identidad de sujeto,
hecho y fundamento, al sancionarse dos conductas derivadas de dos obligaciones distintas,
correspondientes a personas distintas y con fundamentos también distintos.
AYUDASDEESTADO
JURISPRUDENCIA
Tribunal General
de la Unión Europea
Amortización del fondo de comercio financiero para la adquisición de
participaciones en sociedades no residentes.
AutodelPresidentedelTGUE,de27/02/2015.AsuntoT-826/14
Parte este pronunciamiento de un procedimiento de investigación formal incoado por la
Comisión, a propósito de una medida fiscal adoptada por el Reino de España, que permitía
a las empresas que tributaban en España que hubieran adquirido una participación en
una sociedad establecida en el extranjero deducir, en forma de amortización, de la base
imponible del impuesto sobre sociedades que les correspondía abonar el fondo de comercio
resultante de la adquisición de esa participación.
El procedimiento concluyó con la Decisión de la Comisión, de 15/10/2014, que afirmaba
que lanuevamedidafiscal,constituíaunaayudaestatalincompatibleconelmercado
interiorque,además,habíasidoejecutadainfringiendolodispuestoenelartículo108
ap.3TFUE.Por ello, la Comisión ordenó a las autoridades españolas que recuperasen las
ayudas concedidas.
El Reino de España reaccionó solicitando la suspensión de la ejecución de esta Decisión, así
como la adopción de medidas provisionales.
Es jurisprudencia reiterada que, en los procedimientos de medidas provisionales relativos
a decisiones de la Comisión que ordenen la recuperación de ayudas estatales, incumbe al
beneficiario de la ayuda demostrar, ante el juez de medidas provisionales de la Unión, que
lasvíasderecursointernasqueelDerechonacionalaplicableleofreceparaoponerse
a la exigencia de devolución inmediata de la ayuda a nivel nacional, no le permiten
evitar sufrir un perjuicio grave e irreparable.
Sin embargo, el Reino de España no ha demostrado que concurran los requisitos relativos al
fumus boni iuris ni a la urgencia en razón de las consecuencias de la recuperación de las
pretendidas ayudas para el funcionamiento de la Administración nacional y, en especial, para
la Administración Tributaria. Es más, como señala el Presidente del TGUE “la incertidumbre
jurídica denunciada por el Reino de España no ha sido creada por la Decisión impugnada
y no puede, por tanto, ser eliminada mediante la suspensión de la ejecución de dicha
Decisión”.
Finaliza el Presidente del Tribunal General desestimando la demanda de medidas
provisionales y anulandoelAutoquesuspendíalaejecucióndelaDecisión
controvertida.
IMPUESTOSOBRELARENTADELASPERSONASFÍSICAS(IRPF)
Tribunal de Justicia
de la Unión Europea
Imposicióndeplusvalías:diferenciadetratoentreestablecimientos
permanentes situados en un Estado miembro y los situados fuera de él.
SentenciadelTJUE,SalaTercera,de16/04/2015.AsuntoC-591/2013
El origen de este recurso por incumplimiento parte de la denuncia planteada por
la Comisión Europea, por vulnerar la República Federal de Alemania la libertad de
establecimiento, al adoptar y mantener en vigor disposiciones que prevén el aplazamiento
delaimposicióndelasplusvalías realizadas por la enajenación, a título oneroso, de
determinados bienes de inversión, mediante la “transferencia” de esas plusvalías a bienes
de inversión de nueva adquisición o nueva producción, hasta la enajenación de esos últimos
Mayo-Junio 2015
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Jurisprudencia
Tribunal de Justicia
de la Unión Europea
bienes, siempre que éstos formen parte del patrimonio de un establecimiento permanente
del sujeto pasivo situado en el territorio nacional; ese aplazamiento es imposible cuando
esos bienes formen parte del patrimonio de un establecimiento permanente del sujeto
pasivo situado en otro Estado miembro de la Unión Europea (UE) o en otro Estado del
Espacio Económico Europeo (EEE).
Básicamente, la Comisión reprocha a Alemania que atribuya a tales plusvalías un trato
desfavorable si se compara con una reinversión similar realizada en el interior del territorio
alemán. El TJUE da la razón a la Comisión porque, como mínimo, la reinversión realizada
fuera del territorio alemán puede resultar menos atractiva que una realizada en éste,
pudiendo originar una desventajaenmateriadetesorería para el sujeto pasivo que desee
reinvertir esas plusvalías de tal modo.
Conforme a reiterada jurisprudencia, una normativa nacional sólo puede limitar la
libertad de establecimiento si la restricción está justificada por razones imperiosas
de interés general, siendo preciso, además, que esa restricción sea adecuada para
garantizar la realización del objetivo de que se trate y no vaya más allá de lo necesario para
alcanzarlo.
Sin embargo, la restricción controvertida no puede justificarse por la necesidad de
preservar la coherencia del régimen fiscal nacional -que el propio TJUE ha reconocido como
constitutiva de una razón imperiosa de interés general- pues para que ello pudiera prosperar,
sin que sea este el caso, es preciso:
- que esté acreditada la existencia de una relación directa entre la ventaja fiscal
de que se trata; y
- la compensación de ésta mediante un gravamen fiscal determinado.
En suma, el TJUE determina que Alemania ha incumplido las obligaciones que le incumben
en virtud de los artículos 49 TFUE y 31 del Acuerdo sobre Espacio Económico Europeo de
2 de mayo de 1992, al adoptar y mantener en vigor el régimen fiscal previsto en su Ley del
Impuesto sobre la Renta, que condiciona el beneficio del aplazamiento de la imposición
delasplusvalías derivadas de la enajenación a título oneroso de un bien de inversión que
forma parte del patrimonio de un establecimiento permanente del sujeto pasivo situado
en el territorio alemán, aqueesasplusvalíassereinviertanenlaadquisicióndebienes
sustitutivos que formen parte del patrimonio de un establecimiento permanente del
sujeto pasivo situado en el mismo territorio.
IMPUESTOSOBREELVALORAÑADIDO(IVA)
InterpretacióndelTJUEsobrequiénesdeudordelIVAconformealos
artículos193y194delaDirectiva2006/112/CE,delConsejo.
SentenciadelTJUE,SalaSexta,de23/04/2015.AsuntoC-111/14
Una empresa con domicilio social en Alemania prestó servicios a otra con domicilio social
en Bulgaria. La entidad búlgara, considerando que la alemana no disponía en el momento de
prestar sus servicios de un establecimiento permanente en el territorio búlgaro, abonó el IVA
correspondiente a dichas prestaciones. Sin embargo, la Administración Tributaria consideró
que la sociedad alemana disponía en el periodo durante el cual prestó sus servicios de un
establecimiento permanente en Bulgaria y que, por tanto, era deudora del IVA por razón de
dichos servicios. La entidad alemana pagó la cantidad reclamada por la Administración y presentó
posteriormente solicitud de devolución del IVA abonado que fue denegada por dicho organismo.
Este Asunto tiene por objeto una petición de decisión prejudicial que versa sobre la
interpretación de los artículos 193 y 194 de la Directiva 2006/112/CE, del Consejo
(SistemaComúndelImpuestosobreelValorAñadido) así como el principio de
neutralidad del IVA.
El TJUE declara que el artículo193delaDirectiva debe interpretarse en el sentido de
que sólo es deudor del IVA el sujeto pasivo que efectúa una prestación de servicios,
cuando esta prestación se ha realizado desde un establecimiento permanente situado en
el Estado miembro en el que se devenga el IVA. Asimismo, el artículo 194, en su versión
modificada por la Directiva 2010/88/UE, debe interpretarse en el sentido de que no permite
alaAdministraciónTributariadeunEstadomiembroconsiderardeudordelIVAal
destinatario de una prestación de servicios efectuada desde un establecimiento
permanente del prestador, cuando tanto este último como el destinatario de los
servicios están establecidos en el territorio de un mismo Estado miembro, aunque ese
destinatario haya pagado ya el impuesto basándose en la suposición errónea de que dicho
prestador no disponía de un establecimiento permanente en ese Estado.
Finalmente, el principiodeneutralidaddelIVA debe interpretarse en el sentido de que
se opone a una disposición nacional que permite a la Administración Tributaria denegar al
prestador de servicios la devolución del impuesto pagado por él, cuando al destinatario de
esos servicios, que también ha pagado dicho impuesto por los mismos servicios, se le ha
denegado el derecho a deducción por no disponer del documento fiscal correspondiente,
ya que la ley nacional no permite la regularización de los documentos fiscales cuando existe
una liquidación complementaria firme.
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Doctrina
IMPUESTOSOBRELARENTADELASPERSONASFÍSICAS(IRPF)
Sociedades profesionales y simulación en las facturas.
Tribunal Supremo
Sentencia del TS, Sala Tercera de lo Contencioso-Administrativo, de
11/03/2015. Rec. 1670/2013
Se debate la conformidad o disconformidad a Derecho de la liquidación practicada a
un miembro de un despacho de abogados que gira sus facturas por medio de una
sociedad de la que es socio mayoritario y administrador y, si ha existido, en consecuencia,
simulación o no. La Inspección fiscal consideraba que el socio persona física debía declarar
por rendimientos de actividades profesionales, los cuales además debieron ser objeto de
retención por parte de la empresa.
El TS realiza un examen de la evolución legislativa que ha experimentado la forma de
tributar una vez que desaparece el régimen de transparencia fiscal, determinando que una
vez agotado tal régimen de transparencia, los perceptores de rentas debían adaptarse
a la nueva norma instaurada por la Ley 46/2002 que abandonaba dicho régimen para las
sociedades profesionales, con objeto de que se ajustaran a las normas generales del IRPF.
El ejercicio por medio de sociedades es un medio normal y adecuado, pero lo que resulta
cuestionable es que el socio constituya además otra sociedad con el pretexto de limitar
su responsabilidad. Para que exista simulación deben concurrir varios requisitos: i) una
apariencia negocial; ii) un acuerdo simulatorio entre las partes; iii) la causa simulationis, es
decir, la específica finalidad de la simulación.
Aprecia el TS, confirmando lo dicho por la Sentencia de instancia, la existencia de
simulación en este mecanismo de facturación a través de la segunda sociedad carente de
causa en el marco de las prestaciones materiales propias del ejercicio de la abogacía.
A pesar de que el TS confirmalaliquidaciónporIRPF, sobre la base de la apreciación
de simulación, no es contradictorio en cuanto a la eliminación de la sanción impuesta,
porque «la razón de ello –en palabras del TS- es la falta de valoración suficiente de la
culpabilidad, la actuación permisiva de la Inspección anterior al cambio de normativa y
la circunstancia de que en un supuesto con “hechos idénticos”, referidos a determinado
Abogado, la Inspección consideró que no existían indicios de infracción tipificada en el
artículo 183 LGT».
IMPUESTOSOBRESUCESIONESYDONACIONES(ISD)
Interrupción del plazo de prescripción de la liquidación ISD por un litigio.
Sentencia del TS, Sala Tercera de lo Contencioso-Administrativo, de
12/03/2015. Rec. 625/2013
En este caso, se debe decidir sobre la existencia o no de prescripción, determinando
previamente el TS, si el litigio interpuesto reclamando la nulidad de escritura de cesión del
causante a sus hijos produjo, o no, una interrupción de la prescripción del derecho de la
Administración Tributaria para practicar la liquidación del Impuesto.
El litigio, en sí, constituye una actuación de carácter contencioso que afecta a la
herencia, por lo que cabe considerarla como juiciovoluntariodetestamentaría,
aplicándose el artículo 69 del Reglamento ISD, por lo que se interrumpe el plazo para
la presentación de los documentos a liquidar y, consiguientemente, para liquidar.
Concretamente, su ap. 3 establece la suspensión de la liquidación como un acto
imperativo de la Administración; es decir, la suspensión de la liquidación se inicia ex
lege en la fecha de presentación de la demanda y comenzará a contarse de nuevo, ap. 6
del mismo precepto, a partir de la firmeza de la sentencia o desde que los interesados
desistieren del juicio promovido.
En conclusión, cualquier litigio que afecte a actos y contratos sobre hechos
imponibles del ISD interrumpe el plazo del que dispone la Administración para
liquidar. Por ello el TS entiende conforme a derecho la liquidación practicada tras
resolución del litigio interpuesto por uno de los herederos para adicionar una serie de
bienes al caudal relicto.
IMPUESTOSOBRECONSTRUCCIONES,INSTALACIONESYOBRAS
(ICIO)
UnavezpracticadalaliquidaciondefinitivadelICIOnoesposibleinciarun
procedimiento de comprobación sobre dicha liquidación.
Sentencia del TS, Sala Tercera de lo Contencioso-Administrativo, de
12/03/2015. Rec. 696/2014
Se discute en este recurso la posibilidad -practicada por el órgano de gestión tributaria una
liquidación definitiva por el ICIo, una vez finalizada la construcción-, de iniciar un posterior
procedimiento de inspección en el que se revise la base imponible al comprobarse que el
coste real y efectivo de las obras realizadas era superior al fijado.
Mayo-Junio 2015
KNOW TAX & LEGAL
49
Jurisprudencia
Afirma el TS que el artículo 103 del Texto Refundido de la Ley reguladora de las Haciendas
Locales (TRLHL) sólo contempla la posibilidad de practicar, en relación con este impuesto:
Tribunal Supremo
- una liquidación provisional, en función del presupuesto presentado por los
interesados o en función de los indicios o módulos que establezca la ordenanza, cuando así
lo prevea; y
- una liquidación definitiva, una vez finalizada la construcción, instalación u obra,
cuando mediante la oportuna comprobación administrativa se determina el coste real y
efectivo.
Señala el TS -en contra del criterio del Ayuntamiento recurrente- que la Ley no condiciona
esta liquidación definitiva al resultado de un posterior procedimiento de inspección,
ya que aquélla sólo ha de practicarse si procede la modificación de la base imponible, tras la
oportuna comprobación administrativa.
Coincide esta interpretación con la actual regulación del procedimiento de
comprobación limitada (artículos 137 y ss. LGT) que veda a la Administración, si ha
mediado resolución expresa aprobatoria de una liquidación provisional, efectuar una
nueva regularización en relación con igual obligación tributaria o elementos de la misma
e idéntico ámbito temporal, salvo que se descubran nuevos hechos o circunstancias
que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la resolución
(postura aplicada en las SSTS de 22/09/2014 y de 30/10/2014 -Rec. 4336/2012 y 2567/2013,
respectivamente).
Por todo ello, desestima el recurso el TS, al entender que “la intervención de la Inspección
en casos como el litigioso sólo es posible antes de la resolución expresa, si se inicia un
procedimiento de comprobación de efectos de la práctica de la liquidación definitiva, pero no
una vez emitida por el órgano de gestión”.
PROCEDIMIENTOECONÓMICO-ADMINISTRATIVO
Validezdelanotificacióntributariapracticadaatravésdeunterceroqueno
es el destinatario.
Sentencia del TS, Sala Tercera de lo Contencioso-Administrativo, de
25/03/2015. Rec. 1388/2013
Tiene esta Sentencia por objeto determinar si se ha realizado conforme a Derecho la
notificación de un requerimiento en el domicilio del interesado, mediante correo certificado
con acuse de recibo, firmado por el conserje del inmueble que, siguiendo sus instrucciones
-como había hecho en anteriores ocasiones- se la entregó al colaborador del primero para
que hiciera lo propio. Sin embargo, éste no entregó al destinatario la carta a la vuelta de las
vacaciones por haberse extraviado.
Señala el Alto Tribunal que, a pesar de que en el acuse de recibo no se hizo constar que la
persona receptora era el conserje del inmueble, tal dato no fue controvertido en el litigio,
resultando irrelevante la omisión de tal requisito formal, por las circunstancias del caso.
Lo que sí es indiscutible es que la condición del receptor de la comunicación y su
relación con el destinatario de ésta era de sobra conocida.
Literalmente dice el TS que “el segundo receptor de la comunicación -el colaborador del
destinatario- asume el papel de éste y si, en último término, tal comunicación no llegó al
destinatario fue porque los canales de interlocución que él mismo había establecido no
funcionaron adecuadamente, lo que a él es solo imputable”.
Por tanto, resulta válida dicha notificación, en cuanto no se ha infringido ni el artículo 111.1
de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT) ni la interpretación doctrinal
que el propio TS ha conferido a este precepto, especialmente, al analizar los requisitos
exigidos cuando la notificación administrativa se practica a través de un tercero, y el
interesado niega haberla recibido.
IMPUESTOSOBRESOCIEDADES(IS)
Reestructuración empresarial mediante compra de acciones con préstamo
del grupo consolidado.
Sentencia del TS, Sala de lo Contencioso-Administrativo, de 26/02/2015. Rec.
4072/2013
El objeto central de la controversia trata sobre la deducibilidad de los gastos financieros
derivados de la financiación de las sociedades que conforman grupos multinacionales,
pronunciándose la Sala de instancia sobre la prescripción del ejercicio de 2001 en el que
se había realizado la operación de préstamo. El gasto financiero se origina por medio del
crédito concedido por empresas conformadoras del grupo sin motivos económicos válidos
y con la finalidad de financiar una operación de reestructuración empresarial de un grupo
consolidado, consistente en la compra de las acciones de una de las empresas del grupo por
la otra.
El tema controvertido enlaza con la lucha contra el fraude fiscal, de constante
50
KNOW TAX & LEGAL
Doctrina
Tribunal Supremo
preocupación y que ha propiciado recientes reformas legales (RD-ley 12/2012 y RDley 20/2012, que modifican los artículos 14 y 20 TRLIS que limitan la deducibilidad de
los gastos financieros en determinados casos). En la práctica, señala el TS que se dan
supuestos en los que se produce la financiación de las empresas conformadoras del
grupo mediante préstamos suscritos entre empresas vinculadas careciendo de motivos
económicos válidos, siendo esto, habitualmente, operaciones artificiosas que persiguen
en exclusividad un beneficio fiscal como es la deducibilidad de los intereses en
España con la correlativa falta de imposición de los mismos en el país del domicilio del
prestamista. Sin embargo, no cabe generalizar afirmando que todas las operaciones
que se realizan de este modo se realizan en fraude de ley, debiendo analizar caso por
caso.
Concretamente, en el supuesto analizado se está ante una operación de préstamo
formalizado en 2001 que va a generar intereses en los cinco años sucesivos, aunque
sólo se regularizan los ejercicios 2002, 2003 y 2004; prescrito el ejercicio de 2001 el
préstamo sigue produciendo efectos hasta el ejercicio de 2006. Conforme a consolidada
doctrina jurisprudencial (SSTS de 05/02/2015. Rec. 4075/2013 y de 14/09/2011. Rec.
402/2008) lo que le está vedado a la Administración es liquidar la deuda tributaria
producida en un ejercicio ya prescrito, pero ningún obstáculo existe para el
legítimoejerciciodelasfuncionesinspectorasdecomprobacióneinvestigación,
potestades que por su propia naturaleza no son susceptibles de prescripción
(artículo 66 LGT).
Finaliza el TS considerando formalmente correcta la declaración de fraude de ley
impugnada, aun realizada respecto de una operación llevada a cabo en un ejercicio
que a efectos de liquidar la deuda tributaria ha de considerarse prescrito pues la
misma produce efectos fiscales en los ejercicios regularizados, siempre que se siga el
procedimiento legalmente previsto.
Esta sentencia contradice una línea de sentencias en sentido contrario de la Audiencia
Nacional, y contiene el Votoparticular de uno de los Magistrados de la Sala Tercera del TS,
al que se adhiere otro de sus componentes.
ReservaparaInversionesenCanarias(RIC):particularidaddeldiesaquodel
periodo de prescripción.
Sentencia del TS, Sala Tercera de lo Contencioso-Administrativo, de
16/03/2015. Rec. 2598/2013
En este caso el TS resuelve un recurso de casación para la unificación de doctrina
interpuesto contra una Sentencia que entiende prescrito el derecho a investigar el ejercicio
en el que debió materializarse una ReservaparaInversionesenCanarias(RIC), no
pudiendo comprobarse el ulterior requisito de mantenimiento de la inversión. Sin embargo,
en la Sentencia de contraste aportada por la Administración recurrente -STSJ Canarias
de 27/12/2012 (Rec. 220/2011) que, a su vez, se remite a la de la AN de 03/11/2010 (Rec.
230/2009)- se concluye que aun cuando la Administración, por prescripción, no pueda
investigar si se han cumplido los requisitos necesarios para la inversión, sí que debe
comprobar el mantenimiento de la misma.
Resuelve el TS que “la RIC constituye un específicobeneficiofiscal que se estructura
temporalmente en distintas fases, en cada una de las cuales el sujeto pasivo que aspira a
acogerse al mismo ha de cumplir con ciertas cargas y condiciones”. Esta estructura de la RIC
supone que el beneficio, que se refleja en la reducción de la base imponible del ejercicio
en que se practica la dotación, se consolida cuando se cumplen todos los requisitos
–conditio sine que non- a que queda supeditada su operatividad: la materialización de la
inversión en el plazo de tres años desde la dotación y en bienes aptos para ello (artículo
27.4 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de
Canarias); y el posterior mantenimiento de la inversión durante cinco años (ap. 5 del mismo
precepto).
Por el contrario, si se incumple alguno de estos requisitos, en el ejercicio que se
constate la inobservancia, deberá incrementarse la base imponible en la suma en que fue
reducida en el periodo impositivo en que indebidamente se aplicó la dotación.
Afirma el Alto Tribunal que “tratándose de la liquidación de ejercicios en los que se ha
aplicado la RIC, el cómputo del plazo de prescripción del derecho de la Administración
adeterminarladeudatributariadebeiniciarseeldíasiguienteaaquelenquefinaliza
el plazo reglamentario para presentar la autoliquidación del IS del ejercicio en que
secumpleelquintoañoparaelmantenimientodelainversiónrealizadadentrode
lostresañossiguientesaaquelenelquesepracticóladotación, pues sólo en dicho
momento se consolida definitivamente el beneficio fiscal en cuestión”. Con ello se
autoriza a la Administración a comprobar, al tiempo de liquidar un ejercicio no prescrito,
si el sujeto pasivo cumplió con todos los requisitos a los que quedaba condicionada
la efectividad de un beneficio fiscal aplicado en el ejercicio prescrito, obteniendo las
consecuencias pertinentes para liquidar el que no lo estaba.
En definitiva, la Sala del TS estima el recurso interpuesto y anula la Sentencia
recurrida.
Mayo-Junio 2015
KNOW TAX & LEGAL
51
Jurisprudencia
PROCEDIMIENTOECONÓMICO-ADMINISTRATIVO
Obligado tributario notificado en el domicilio de su ex mujer.
Audiencia Nacional
Sentencia de la AN, Sala de lo Contencioso-Administrativo, de 16/03/2015.
Rec. 425/2013
La controversia suscitada gira en torno a si es válida la notificación de un Acuerdo de
derivación de responsabilidad, efectuada en un domicilio fiscal designado por el obligado
tributario, pero que en el momento de la notificación era el de su ex mujer, tras su
separación matrimonial.
Como señala la AN, se constata que el Acuerdo de derivación de responsabilidad fue
notificado al recurrente, mediante edictos publicados en el BoE, tras haberse intentado
infructuosamente de forma previa, en dos ocasiones, la notificación en el que figuraba
como su domicilio fiscal, sin que conste que el actor efectuase con posterioridad cambio
alguno debidamente comunicado, y sin que la Administración esté obligada a efectuar
gestiones exhaustivas al objeto de averiguar cuál pueda ser el actual.
Pese a que inicialmente las notificaciones sean válidas, la alegación del contribuyente
de que nunca llegó a alcanzar conocimiento formal del Acuerdo controvertido hasta su
notificación por personación en las oficinas de la AEAT, resulta admisible para la Audiencia
Nacional ante la circunstancia acreditada de que en fecha posterior a la declaración de
extemporaneidad de su reclamación el TEAR estimó total o parcialmente las reclamaciones
formuladas por otros 9 consejeros de la misma mercantil, sobre otros acuerdos de
derivación dictados sobre el mismo asunto y las mismas deudas.
Aplicando el principio pro actione y el de tutela judicial efectiva, resuelve la AN anulando
la resolución recurrida en cuanto a la extemporaneidad de la reclamación y ordenando la
retroacción de actuaciones para que el TEAR admita dicha reclamación y entre a valorar y
resolver sobre el fondo de la misma.
IMPUESTOSOBRESOCIEDADES(IS)
Presuncióndedeudasinexistentesymediosdeprueba.
Sentencia de la AN, Sala de lo Contencioso-Administrativo, de 03/02/2015.
Rec. 558/2011
El quid de la cuestión está en el análisis del artículo 140 de la Ley 43/1995, de 27 de
diciembre, del Impuesto sobre Sociedades sobre “Bienes y derechos no contabilizados o no
declarados: presunción de obtención de rentas”. Y ello a raíz de la regularización practicada
por la Inspección que en aplicación del citado precepto considera la existencia de una deuda
no existente o no acreditada.
El Acuerdo de liquidación impugnado, ratificando el criterio inspector, concluyó que las
pruebas obrantes en el expediente permitían estimar acreditada de forma fehaciente
la incorporación de fondos económicos al patrimonio de la sociedad con un origen
desconocido o no justificado, puestos de manifiesto mediante las anotaciones contables
que implican la existencia de pasivos contables inexistentes, y presumir en base a esos
hechos ciertos y probados que, aplicando el citado precepto, tenían su origen en rentas no
declaradas de la propia sociedad que deben ser objeto de tributación.
El precepto aplicado contiene la presunción de la existencia de un beneficio presunto, que
aflora con la eliminación contable de dicho pasivo ficticio derivado de deudas inexistentes,
contablemente reflejadas. Esa expresión legal de “deudas inexistentes”, como la AN ha
declarado muy reiteradamente, no puede ser equiparada, al concepto “deudas respecto de
cuyo origen y deducibilidad fiscal no da una explicación satisfactoria el sujeto regularizado”;
esto es, no puede convertirse en sinónimo de deudas de origen desconocido o de
causajurídicanoacreditadadocumentalmente.En definitiva, el artículo 140.4 LIS habilita
a la Inspección a presumir y, consecuentemente, a gravar rentas, cuya única prueba es
presuntiva y resulta de la contabilización de deudas inexistentes.
Se trata de una presunción iuris tantum, que traslada la carga de la prueba al sujeto pasivo,
que deberá enervar las presunciones sobre la existencia de activos ocultos y su adquisición
con beneficios ocultos, o bien, que es titular de los activos que posee. Sin embargo, en el caso
controvertido el interesado no prueba ni justifica el origen de la supuesta deuda.
Por tanto, al ser la Hacienda Pública un tercero amparado por la fuerza probatoria que el
artículo 1218 CC otorga a las manifestaciones que constan en escritura pública, y que
éstas no han sido desvirtuadas, ni por las meras manifestaciones de la recurrente carentes
de sustento documental, ni por las fotocopias de extractos bancarios presentadas, la AN
confirma la liquidación practicada.
Sin embargo, la AN declara nula la sanción impuesta, pues lo esencial en estos
supuestos, en los que la sanción deriva de la regularización aplicando el mecanismo de las
“presunciones”, es que la conducta infractora no puede predicarse de una “conducta
ficticia”, pues la regularización practicada se refiere a un hecho descrito por la norma
presuntivamente, y no de un actuar del sujeto pasivo en el sentido requerido por la norma
fiscal sancionadora.
52
KNOW TAX & LEGAL
Doctrina
Paraquepuedahablarsederamadeactividadenelcasodearrendamiento
de inmuebles no es imprescindible contar con local y empleado.
Audiencia Nacional
Sentencia de la AN, Sala de lo Contencioso-Administrativo, de 12/02/2015.
Rec. 530/2011
Entre otras cuestiones, se discute en esta Sentencia la aplicación del régimen especial del
Capítulo VIII del Título VIII de la Ley 43/1995 a la operación de escisión parcial realizada por
una S.L. a favor de otras dos S.L.
La Inspección considera que no es aplicable dicho régimen especial, argumentando que
no se cumple la definición del artículo 97.2 b) de la Ley 43/1995, del IS, puesto que los
inmuebles traspasados no formaban una “rama de actividad” por encontrarse afectos
a la única actividad realizada por la entidad, la de agencia de viajes; no a una actividad
inmobiliaria.
Sin embargo, considera la AN que la explotación económica de los inmuebles
transmitidos se llevaba a cabo a través de diversos contratos de gestión en los que se
transmitía el uso y disfrute de los mismos a una sociedad que administraba su explotación
turística extrahotelera a cambio de un mínimo mensual garantizado. Los inmuebles eran
susceptibles de la actividad económica de arrendamiento con independencia de su
explotación autónoma a su actividad de agencia de viajes, por lo que constituye una
rama de actividad.
Las SSAN de 05/09/2013 (Rec. 141/2010) y de 19/06/2013 (Rec. 4665/2010) apoyan esta tesis
con relación al artículo 83 del RD Leg. 4/2004, por el que se aprueba el TRLIS, afirmando
que todo conjunto de elementos patrimoniales susceptibles de constituir una unidad
económica autónoma y capaz de explotación económica autónoma puede calificarse
como “rama de actividad”, independientemente de que en sede de la entidad
transmitente haya o no sido objeto de una actividad autónoma, y siempre que, como
explotación económica autónoma, sea desarrollada por la entidad adquirente.
Por otro lado, la propia DGT en una Consulta de 11/10/2013 señala que el concepto de
“rama de actividad”, a efectos del régimen de diferimiento del IS, no es equivalente al
de“actividadeconómica”aefectosdelIRPF. Poniendo lo anterior en unión con el caso,
la AN entiende como “rama de actividad” el conjunto de inmuebles que fueron objeto de
escisión que estaban cedidos en arrendamiento para su explotación turística, aunque no se
cumplan los requisitos de local y empleado. Por tanto, no es imprescindible -como mantiene
la Resolución recurrida- para que pueda hablarse de rama de actividad en el caso de
arrendamiento de inmuebles, el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo
27.2 LIRPF.
Para la AN es indudable que con la escisión, la entidad transmitió una serie de inmuebles
susceptibles de una actividad económica de arrendamiento capaz de funcionar por sus
propios medios en sede de las adquirentes, con independencia de que su explotación se
efectuara de forma autónoma respecto a su actividad de agencia de viajes. Por ello, resulta
que la entidad se ha desprendido de su “rama de actividad inmobiliaria” y, desde la
perspectiva del IS, a dicha operación de escisión de “rama de actividad” le es aplicable
elrégimenespecialprevistoenelCapítuloVIIITítuloVIIILIS,pudiendoacogerseasus
beneficios.
Delimitación de los conceptos de “rectificación de autoliquidación” y de
“declaración complementaria”.
Sentencia de la AN, Sala de lo Contencioso-Administrativo, de 19/02/2015.
Rec. 521/2011
El fondo de la cuestión radica en delimitar el concepto y ámbito de la “rectificación de una
autoliquidación” y el concepto y finalidad de la “declaración complementaria”. Y ello, a raíz de
una solicitud de rectificación de su declaración inicial presentada por una entidad respecto al
impuesto sobre sociedades, para obtener un mayor importe de devolución que el fijado en
su declaración inicial. Apreciándose la existencia de un perjuicio para los intereses legítimos
del obligado tributario (por un lado, el daño económico resultante de una devolución menor,
y por otro, por no haber gozado en plenitud de una ventaja fiscal como es la deducción de
I+D), la cuestión se centra en si la solicitud de rectificación es procedente.
La AN considera que estos mecanismos de corrección o de modificación de una
autoliquidación se configuran por una serie de características:
A) La rectificación de una autoliquidación trata de evitar la posible existencia
de un “perjuicio de cualquier modo de los intereses legítimos”, es decir, es aquel supuesto
en el que, del contenido de la autoliquidación, se haya producido un perjuicio de cualquier
modo en los intereses legítimos del obligado tributario. La solicitud de rectificación, al igual
que las solicitudes de devolución complementaria del artículo 121 de la LGT, provoca el
inicio de un expediente que aboca a una resolución que tendrá el carácter de liquidación
provisional y con la posible consecuencia de la obligación de devolución. No se trata de un
reconocimiento automático de lo solicitado, sino que se exige una labor de comprobación
previa.
Mayo-Junio 2015
KNOW TAX & LEGAL
53
Jurisprudencia
Audiencia Nacional
B) Sin embargo, con la declaración complementaria se procura incluir en la
autoliquidación ya presentada, nuevos datos no declarados o modificar parcialmente su
contenido, subsistiendo en la parte no afectada. Por tanto, no es una mera rectificación sino
una nueva determinación de la deuda tributaria deduciendo de la cuota resultante de la
autoliquidación complementaria el importe de la autoliquidación inicial.
La AN sigue la línea jurisprudencial que ha declarado la necesidad de acudir al procedimiento
de rectificación de autoliquidación cuando se trata de modificar datos declarados que
perjudiquen al obligado tributario. Así las cosas, la AN reconoce la procedencia de la
rectificación de la autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades acordando la devolución
de la cantidad solicitada por el obligado tributario.
Necesidaddeprueba:titularidaddelosbilletesdeLoteríaNacional.
Sentencia de la AN, Sala de lo Contencioso-Administrativo, de 26/02/2015.
Rec. 16/2012
El origen de la cuestión controvertida se encuentra en la no admisión de una declaración‐
liquidación presentada por una entidad, cuyos únicos socios eran unos cónyuges, que
pretendía disminuir el resultado contable a efectos de determinar la base imponible del IS
en cierto importe correspondiente al cobro de un premio de la Lotería Nacional del Sorteo
de Navidad del año 2004, el cual no se incluyó por error en la base imponible. Realmente,
el fondo del asunto consiste en averiguar quiéneraeltitulardelosbilletesdelotería,en
el momento de otorgarse el premio: si los cónyuges, como personas físicas o la entidad
demandante que lo había contabilizado. En este punto, la actora considera que ha habido un
error en la contabilización del premio, pero que en realidad éste pertenecía a los cónyuges,
quienes decidieron inyectar liquidez a la empresa, mientras que la Administración sostiene
que hay pruebas concluyentes de que el premio correspondía a la empresa recurrente por
ser la titular de los décimos cuando éstos fueron premiados.
La Sala entiende que el presente recurso no puede ser acogido; entre otras razones,
destaca que no queda probado ni que el asesor fiscal de la sociedad impartiese
instrucciones al responsable de la llevanza de la contabilidad de la empresa para que se
hiciera figurar como agraciada con el premio a ésta, en lugar de a los cónyuges -como
pretendía la actora-, ni que los cónyuges hubieran declarado tributariamente el premio
recibido a efectos del IRPF (pues el premio, según la normativa entonces vigente, estaba
sujeto y exento a efectos de dicho impuesto). Por el contrario, síquedaacreditado que
fue la entidad demandante la que desembolsó el importe para la compra de los décimos
que luego resultaron premiados, así como que era la titular de los mismos cuando recayó el
premio, que fue su representante (uno de los cónyuges) quien gestionó el cobro del premio
en nombre de la sociedad y que el importe de dicho premio fue ingresado en la cuenta
bancaria de ésta, de donde se deduce que el sujeto pasivo obligado a tributar por el premio
recibido era la entidad demandante.
No obstante, resulta interesante destacar el Votoparticular, en sentido contrario,
formulado por el Presidente de la Sección Segunda de la Sala defendiendo la aplicación de
la regla de los actos propios, al haber aplicado la Inspección a la entidad demandante un
trato distinto frente al criterio aplicado por aquella respecto a otra sociedad, integrada por los
mismos socios que la recurrente.
Las reversiones de provisiones de cartera que fueron parcialmente no
deducibles se integran en la base en la medida en que fueron deducibles las
dotaciones.
Sentencia de la AN, Sala de lo Contencioso-Administrativo, de 18/03/2015.
Rec. 104/2012
El primer motivo del recurso, alude a la reversión contable de la provisión de cartera
dotada por la participación en otra entidad. La recurrente postula que en la medida
en que las dotaciones a la provisión de cartera habían tenido la consideración, en parte,
de gasto fiscalmente no deducible, al ser ajustados positivamente en la declaración del
IS, los ingresos contabilizados por la reversión de la provisión se podían “asignar “a la
parte de la provisión que no tuvo efecto fiscal y, por lo tanto, ser excluidos de la base
imponible del Impuesto por medio de ajustes extracontables negativos. La AN estima la
alegación formulada por el recurrente y señala que conforme al artículo 12.3 TRLIS (en su
redacción originaria aplicable a los ejercicios inspeccionados): “La deducción en concepto
de deducción por depreciación de los valores representativos de la participación en
fondos propios de entidades que no coticen en un mercado secundario organizado no
podrá exceder de la diferencia entre el valor teórico contable al inicio y al cierre del
ejercicio, debiendo tenerse en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones
realizadas en él. Este mismo criterio se aplicará a las participaciones en el capital de
sociedades del grupo o asociadas en los términos de la legislación mercantil”. Por su parte,
el artículo 19.6 de la misma norma establece: “La recuperación de valor de los elementos
patrimoniales que hayan sido objeto de una corrección de valor seimputaráenelperíodo
impositivo en el que se haya producido dicha recuperación, sea en la entidad que
practicó la corrección o en otra vinculada con ella”.
54
KNOW TAX & LEGAL
Doctrina
Audiencia Nacional
La Inspección consideró que como la reversión tuvo su origen en la recuperación del valor
teórico, debía integrarse totalmente en la base. En cambio, la AN declara que aunque el
artículo 19.6 TRLIS no lo diga expresamente, si la provisión dotada en su momento no
fue deducible, o no fue en su totalidad como fue en este caso la anulación contable
de la misma sólodeterminaráunarentagravadaporelimportequeensudíafue
deducible. Y si bien la norma no establece nada sobre el orden en que las reversiones
de las dotaciones deben realizarse, la Sala entiende que no existiendo ninguna restricción
normativa, las dotaciones podrán revertirse en el orden que la Entidad decida y si, como
en este caso, la Entidad decide revertir primero aquellas que no se consideraron gasto
deducible, debe entenderse que es una opción válida.
El segundo punto controvertido hace referencia a la solicitud de rectificación
realizada por el recurrente en relación con la deducibilidad de la provisión dotada
por su participación en otra entidad. Se sostiene que la solicitud de rectificación deriva
precisamente del hecho de que la disminución del valor teórico contable de la entidad
participada fue sustancialmente superior a la considerada por su representada en el
momento de presentar sus declaraciones, por lo que constituyendo la diferencia entre
losvaloresteóricoscontablesalinicioyalfinaldelejercicioellímitealadeducción
fiscal de la dotación contable por la provisión de cartera (artículo 12.3 TRLIS) se debe
regularizar a su favor, considerando un mayor gasto deducible, el tratamiento de
la provisión. El problema es que las pérdidas de la participada se debe a la dotación de
provisiones fiscalmente no deducibles, y la Inspección rechaza por ello la deducibilidad en
sede del socio por deterioro de cartera. Volviendo a hacer referencia al artículo 12.3 TRLIS,
afirma la AN que la modificación operada por la Ley 4/2008, de 23 de diciembre -con
vigenciaapartirdelosperíodosimpositivosiniciadosapartirdel1deenerode2008y que estableció un nuevo inciso (“A estos efectos, los fondos propios se determinaran
de acuerdo con lo establecido en el Código de Comercio y demás normativa contable
de desarrollo, siendo corregida dicha diferencia, en su caso, por los gastos del ejercicio
que no tengan la consideración de fiscalmente deducibles de acuerdo con lo establecido
en esta Ley”) no aplica al supuesto de autos, ya que los ejercicios discutidos datan
de 2004-2007. No obstante, debe tenerse en cuenta la finalidad del precepto en su
redacción original -como hizo la instancia- y si no se han considerado deducibles las
provisiones dotadas en cuantía superior a las pérdidas del ejercicio de las participadas, la
lógica consecuencia de ello es que tampoco esas pérdidas sean deducibles en sede de
la hoy recurrente. De no ser así, un gasto no deducible en la participada, se convertiría en
deducible en la matriz.
Compensación de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios
prescritos.
Sentencia de la AN, Sala de lo Contencioso-Administrativo, de 08/05/2015.
Rec. 1260/2014
En el caso analizado la parte recurrente interpone recurso de casación en unificación
de doctrina basándose en que la Sentencia impugnada incurre en contradicción con la
Sentencia de contraste -Sentencia del TSJ Asturias, Sala de lo Contencioso Administrativoen relación con la adecuada acreditación de las bases imponibles negativas mediante
las declaraciones del impuesto de los ejercicios prescritos, sin necesidad de más
documentación toda vez que la Administración no puede comprobar ejercicios
prescritos anteriores.
La Sentencia gira en torno a dos cuestiones: una, de carácter formal o procedimental y otra,
de carácter material.
En cuanto a la cuestión procedimental, afirma la AN que el recurso no supera la cuota
tributaria respectiva del límite legal de los 30.000 euros (artículo 96.3 LJCA) para acceder
al recurso de casación para unificación de doctrina, ya que se dirige contra una liquidación
tributaria por el IS, de los ejercicios 2004/05, de la que se deriva una deuda tributaria de
31.960,52 euros, de los que 25.331,96 euros corresponden a la cuota y 6.628,56 euros a los
intereses de demora.
Aunque es cierto -en palabras de la AN- que el importe total de la deuda supera el umbral
cuantitativo legalmente fijado, a efectos de fijar el valor de la pretensión, ha de tenerse
en cuenta el débito principal, pero no los recargos, las costas ni cualquier otra clase de
responsabilidad, salvo que cualquiera de éstos fuera de importe superior a aquél (entre
otras, SSAN de 26/03/2015; de 19/03/2014. Rec. 2202/2012; y de 19/07/2012 Rec. 215/2010),
lo que no sucede en este caso. Por tanto, no ha lugar al recurso de casación por no ser
susceptibledeimpugnaciónlaSentenciarecurridaenvirtuddelacuantía.
La cuestión material, se refiere a la adecuada acreditación de las bases imponibles
negativas mediante las declaraciones del impuesto de los ejercicios prescritos señalando
la AN que aun cuando la cuantía litigiosa fuera superior a la summa gravaminis, tampoco
podría prosperar el presente recurso, toda vez que la reciente SANde19/02/2015(Rec.
casación3180/2013) recoge reiterada jurisprudencia al respecto, en cuanto que “(…) dado
que el art. 106.4 LGT 2003 extiende a la deducción de cuotas de anteriores ejercicios el
régimen de la compensación de bases imponibles, se debe estar a lo declarado respecto a
Mayo-Junio 2015
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Jurisprudencia
Audiencia Nacional
la interpretación del ap. 5 del art. 23 LIS, en relación a las bases imponibles negativas
compensadas en periodos posteriores al 1 de enero de 1999, aunque se hubieran
originado con anterioridad a tal fecha, en las SSAN de 06/11/2013, de 14/11/2013 y de
09/12/2013. (…)”.
La AN considera que la carga de la prueba queda cumplida por parte del obligado tributario
con la exhibición de la documentación, y a partir de entonces surge para la Inspección la
obligación de demostrar que las bases negativas no se ajustan a la realidad o son contrarias
al ordenamiento Jurídico, aunque matiza que las facultades de comprobación son las
mismas que la Administración tenía en su momento respecto de los ejercicios prescritos
y que en absoluto afectan a la firmeza del resultado de la autoliquidación no comprobada
y firme, pero sí a aquel otro ejercicio en el que el derecho eventual o la expectativa de
compensación tiene la posibilidad de convertirse en derecho adquirido al surgir bases
positivas susceptibles de compensación, agregando que no tendría sentido el artículo
23.5 de la Ley del Impuesto de Sociedades, en la redacción aquí aplicable, limitado sólo
a presentar soportes documentales o autoliquidaciones de los que se derivaran bases
imponibles negativas, si no se autoriza a la Inspección a llevar a cabo actos de comprobación
para constatar que los datos reflejados en unos y otras se ajustaban a la realidad y
resultaban conformes con el ordenamiento jurídico.
INFRACCIONESYSANCIONESTRIBUTARIAS
Los errores informáticos no justifican la presentación de una declaración
extemporánea.
Sentencia de la AN, Sala de lo Contencioso-Administrativo, de 11/02/2015.
Rec. 236/2013
En esta ocasión se impugna una liquidación en concepto de recargo e intereses de
demora, por incumplir la entidad recurrente su deber de declaración e ingreso en plazo de
autoliquidación. La actora justifica su retraso en errores de tipo informático provocados por
importantes reajustes informáticos de sus sistemas.
Se está ante un actoespontáneo,voluntarioytardío en el cumplimiento del citado deber,
que es exactamente -en palabras de la AN- el presupuesto de hecho para establecer el
recargo controvertido, el cual no admite margen alguno en su fijación, pues la norma fija
taxativamente dos parámetros para determinarlo:
recargo; y
- el quantum de la cantidad autoliquidada con demora, que opera como base del
- un tipo proporcional sobre esa cantidad, graduable en función del tramo temporal
de retraso que en el artículo 27.3 LGT se tipifica.
Confirma la AN el recargo impugnado, no sin antes señalar -entre otras cuestiones- que la
recurrente no puede invocar el efecto sorpresivo en la aplicación del RD 1578/2008, que le
obligaría a cambiar su esfera organizativa y su diligencia empresarial, cuando es cierto que
la entidad recurrente pudo y debió prever los acontecimientos tal y como se desarrollaron,
y que no puede considerarse que haya existido infracción del principio de proporcionalidad
pues la normativa reguladora de los recargos precisa de forma escalonada los distintos
porcentajes exigibles en función del lapso de tiempo transcurrido desde que se omitió el
ingreso en plazo.
IMPUESTOSOBREELVALORAÑADIDO(IVA)
Exenciones en las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro de
laUE.
Sentencia de la AN, Sala de lo Contencioso-Administrativo, de 10/04/2015.
Rec. 93/2014
El fondo de la cuestión radica en si se debe reconocer, o no, al sujeto pasivo el derecho
a la exención de una entrega intracomunitaria (artículo 25 de la Ley 37/1992) que la
Administración Tributaria le deniega por no resultar acreditada la entrega y expedición de las
mercancías, a otro Estado miembro de la UE.
Siguiendo una reiterada jurisprudencia al respecto, elaborada al resolver asuntos idénticos
al planteado -SAN de 09/05/2008 (Rec. 389/2006) y STS de 07/03/2011 (Rec. 2552/2007)resulta que los elementos centrales que han de considerarse para determinar la
obligacióndepagodeIVAquecorrespondealproveedorson la buena fe del mismo y la
presentación de documentos que prima facie acrediten la entrega y expedición de la
mercancíaaunpaísdeaplicacióndelImpuesto.
La cuestión discutida se centra en las operaciones realizadas por la recurrente con
sus clientes en cuanto no ha quedado acreditado -según la Administración- que las
mercancíasviajasenaPortugal, fundando la Administración la exigencia de responsabilidad
tributaria en la negligencia del recurrente en comprobar que las mercancías, efectivamente,
habían entrado en Portugal.
Citando la AN el fallo de la Sentencia del TJUE de 06/09/2012 (Asunto C-273/11) señala
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Doctrina
Audiencia Nacional
que “el artículo 138 ap. 1 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre,
relativa al sistema común del IVA -versión modificada por la Directiva 2010/88/UE del
Consejo, de 7 de diciembre-, debe interpretarse en el sentido de que no se opone
a que, en circunstancias como las controvertidas en el litigio principal, se deniegue
al vendedor el derecho a la exención de una entrega intracomunitaria, siempre
que se acredite de manera objetiva que éste ha incumplido las obligaciones que
leincumbíanenmateriadepruebaoquesabíaohubieradebidosaberquela
operación que realizó estaba implicada en un fraude cometido por el adquirente
y que no adoptó todas las medidas razonables a su alcance para evitar su propia
participación en el fraude. (…)”.
Los indicios que presenta la Administración para probar la falta de diligencia del actor
en el conocimiento del destino de las mercancías, a la luz de la doctrina del TJUE, no
son suficientes, pues admiten fácilmente una explicación alternativa. Incluso uno
de los elementos de prueba que señala pone de manifiesto la diligencia del actor: el que,
a mediados de 2008, el recurrente enviase las mercancías a Portugal para asegurarse
que llegaban, supone una actuación diligente ante una posible sospecha, al parecer,
posteriormente desvanecida.
Por todo ello, anula la AN las liquidaciones impugnadas y las sanciones que son
consecuencia de ellas; reconociendo a la recurrente el derecho a la exención controvertida.
IMPUESTOSOBRESUCESIONESYDONACIONES(ISD)
Discriminación injustificada en el trato de los causahabientes de una misma
herencia.
Sentencia de la AN, Sala de lo Contencioso-Administrativo, de 12/03/2015.
Rec. 164/2013
La Abogacía del Estado presenta escrito de allanamiento al recurso contencioso
administrativo planteado por la recurrente en esta ocasión, en el que denuncia que la
medida fiscal que supone la no aplicación a los ciudadanos no residentes de la bonificación
del 99% reservados a ciudadanos residentes en España vulnera el Tratado de la Unión
Europea en lo que respecta a la libre circulación de personas y capitales. Y ello porque a su
hermano, dada su condición de residente en España, la adquisición mortis causa de la parte
de su caudal hereditario se regula por la Ley valenciana 13/1997, de 23 de diciembre, norma
que en su artículo 12 bis contempla una bonificación en cuota del 99% prevista para toda
adquisición mortis causa entre los parientes del Grupo I y II (es decir, entre ascendientes y
descendientes). Sin embargo, en el caso de la recurrente, aun teniendo la misma relación de
parentesco que su hermano con el causante, su adquisición se rige por la Ley 29/1987 (Ley
ISD), no aplicando bonificación alguna sobre la cuota del Impuesto del mismo modo que se
ha beneficiado su hermano, lo que a su juicio supone una discriminación injustificada en el
trato de los causahabientes de una misma herencia, no amparada por el artículo 58.1 del
Tratado de Funcionamiento de la UE (TFUE).
El allanamiento a la demanda es un acto del proceso que supone el reconocimiento o
conformidad que el demandado presta a la pretensión contenida en la demanda, cuyo
efecto determinante es que el juzgador quede en principio obligado a resolver en
todo conforme a lo pedido en ella. En el presente caso se han cumplido los requisitos
necesarios para dar validez a dicho allanamiento, en el que se reconoce la estimación de
la pretensión de la interesada, no apreciándose que el mismo sea contrario al interés
público o de tercero. En consecuencia, procede la estimación del recurso interpuesto.
INFRACCIONESYSANCIONESTRIBUTARIAS
Tribunales Superiores
de Justicia
No se aprecia culpabilidad en el contribuyente que a priori consulta con la
AEAT cómo hacer su autoliquidación.
SentenciadelTSJCastillayLeón,SaladeloContencioso-Administrativo,de
30/01/2015. Rec. 1321/2013
Se discute en esta Sentencia la calificación de la conducta del recurrente, si culpable o no,
al realizar su autoliquidación de IRPF. El obligado tributario, a pesar de que actuó siguiendo
las instrucciones o indicaciones reflejadas en los mecanismos de ayuda proporcionados por
la propia Administración para confeccionar su propia autoliquidación, datos fiscales IRPF, fue
objeto de sanción tributaria.
Entiende el TSJ que la Administración no ha acreditado nijustificadomínimamente,
como preceptivamente impone la doctrina, la concurrencia del elemento subjetivo de la
culpabilidad, sin tener en cuenta el derecho del contribuyente sancionado a expresar en
qué consistió su negligencia o su dolo.
Finalmente anulaelTSJlasancióntributaria impuesta, pues sin dejar a un lado,
evidentemente, la obligación de declarar correctamente y de actuar diligentemente, hay una
motivación insuficiente en la imposición de tal sanción, y sí hay, por el contrario, un interés
del recurrente en consultar con la AEAT cómo hacer la declaración.
Mayo-Junio 2015
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Jurisprudencia
Grupoempresarialbajounadirectrizúnica:cadaempresarespondedesu
conducta.
Tribunales Superiores
de Justicia
SentenciadelTSJCastilla-LaMancha,SaladeloContencioso-Administrativo,
de 09/02/2015. Rec. 551/2012
En esta ocasión este TSJ confirma que el TEAR Castilla-La Mancha actuó correctamente al
imponer a cada una de las 22 mercantiles, que conforman un grupo empresarial, una sanción
de 400 euros por incumplir la obligaciónquelesincumbíade realizar la declaración
dealtaenelImpuestosobreActividadesEconómicas(IAE)(artículo 198.1 LGT), y
ello, a pesar de que el grupo empresarial actuara bajo una directriz única. Es decir, son 22
conductas infractoras; no una sola.
La recurrente se limita a hacer alusión a su falta de culpabilidad. Este alegato es rechazado
por la Sala por los siguientes motivos: i) el recurrente parece ignorar que para que la
infracción tributaria se entienda producida la legislación tributaria no exige, en este caso,
que la misma se produzca interviniendo dolo, animus o intencionalidad; ii) para que pudiera
acogerse la doctrina jurisprudencial sobre la existencia de otra interpretación posible y
razonable a la que se sostiene por parte de la Administración, la recurrente debía haber
argumentado y aclarado cual es esa otra interpretación de la norma que, en abstracto,
parece postular en su demanda.
En suma, el TSJ declara la legalidad de la actuación administrativa impugnada y la no
infracción del principio de proporcionalidad por parte de la Administración Tributaria.
IMPUESTOSOBRESUCESIONESYDONACIONES(ISD)
Sucesión mortis causa y bonificación en la cuota.
SentenciadelTSJCastillayLeón,SaladeloContencioso-Administrativo,de
23/03/2015. Rec. 905/2013
Las circunstancias particulares que rodean el supuesto de hecho son los siguientes:
- Causante que otorgó testamento legando a su esposa usufructo universal
vitalicio y a sus dos hijas el tercio de legítima estricta, e instituyendo herederos universales a
sus dos hijos. Todos los causahabientes presentaron su correspondiente declaración del ISD.
- Ante el fallecimiento de la usufructuaria de la herencia, la Administración
competente practicó propuesta de liquidación por la extinción del usufructo y consolidación
del dominio.
- El obligado tributario presentó alegaciones argumentando que procede aplicar
una bonificación en la cuota del impuesto.
En función de lo anterior, la controversia planteada gira en torno a la procedencia, o no, de
aplicar en la liquidación girada la bonificación de la cuota del 99% para sucesiones entre
padres e hijos, prevista en el artículo 22 del Decreto Leg. 1/2008 de 25 de septiembre,
que aprobó el Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Castilla y
León, en materia de tributos cedidos por el Estado, aplicable hasta el 18 de septiembre de
2013: “En la cuota de este impuesto derivada de adquisiciones mortis causa y de cantidades
percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de
los bienes y derechos que integran la porción hereditaria del beneficiario, se aplicará una
bonificación en la cuota del 99% siempre que el adquirente sea descendiente o adoptado,
cónyuge, ascendiente o adoptante del causante”.
La recurrente afirma la aplicabilidad de la bonificación porque a la fecha en que fallece su
madre está vigente dicha norma, produciéndose el devengo del Impuesto por consolidación
del dominio cuando hereda el derecho de usufructo propiedad de su madre.
Sin embargo, el TSJ Castilla y León considera que no concurre tal supuesto de
bonificación pues con el fallecimiento de la madre de la recurrente no se transmite
nuevamente el derecho de propiedad a los hijos, ya que simplemente se extingue el
usufructo del que aquélla disfrutaba.
Siguiendo el criterio mantenido en su Sentencia de 21/05/1997: “(…) nos encontramos ante
una sola adquisición a la que corresponde una sola base imponible, una sola resolución y una
base liquidable a la que aplicando el tipo correspondiente daría lugar a una cuota tributaria”.
En función de lo anterior, el TSJ resalta que quien adquiere primero la nuda propiedad
y más tarde consolida el dominio por extinción del usufructo no realiza una primera
adquisición del causante y una segunda del usufructuario, sino una sola adquisición.
IMPUESTOSOBREELVALORAÑADIDO(IVA)
Gastosdeduciblesyfacturasemitidasporeladministradorsocietario.
SentenciadelTSJCastillayLeón,SaladeloContencioso-Administrativo,de
13/03/2015. Rec. 657/2013
Se debaten en este recurso dos asuntos:
El primero relacionado con la deducibilidaddelascuotasdeIVAsoportadas en las
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Doctrina
Tribunales Superiores
de Justicia
facturas emitidas por el administrador de una entidad, no por la realización de las tareas
propias de administrador sino por la prestación de otro tipo de servicios por cuenta
propia relativos a la actividad constructora que la mercantil venía realizando.
Señala el TSJ Castilla y León que según el artículo 94 de la Ley 37/1992, del Impuesto
sobre el Valor Añadido, para que las cuotas soportadas sean consideradas deducibles,
además de la presentación de las facturas debe acreditarse la efectiva realización de las
entregas de bienes o prestaciones de servicios.
La Administración Tributaria no admite esta deducibilidad con fundamento en los artículos
66 y 67 de la Ley 2/1995, de Sociedad de Responsabilidad Limitada (respectivamente,
regulaban el carácter gratuito del cargo de administrador a menos que los Estatutos
establezcan lo contrario, y la prestación de servicios por los administradores) en cuanto
sostiene que los administradores para contratar con la sociedad que administran deben
contar con la autorización de la Junta General. Se trata del criterio aplicado en múltiples
ocasiones para cuestionar la deducibilidad de estas partidas en el Impuesto sobre
Sociedades, que ha encontrado refrendo jurisprudencial.
Sin embargo, el TSJ afirma que en el ámbito del IVA, la aplicación de la citada
legislación mercantil no comporta que deba de excluirse la deducción de las cuotas
correspondientes a la facturación presentada por el socio administrador, ya que la
citada norma mercantil no tiene una repercusión directa en el ámbito tributario. En el
periodo discutido, ejercicio 2006, el único socio de la sociedad era el mismo administrador
que facturaba a la sociedad y la prohibición de los Estatutos se refiere al ejercicio de
actividad profesional por el administrador fuera de la esfera de control de la sociedad, que
no es el caso analizado.
Además, habiendo tributado las rentas del administrador en el impuesto directo del IRPF,
de no admitirse la deducción del impuesto en sede de la sociedad se produciría un
enriquecimiento injusto para el Tesoro.
El segundo asunto debatido es el tratamiento de las cuotas de IVA soportadas por los
gastos correspondientes a las facturas emitidas por el padre del administrador (que en un
inicio formaba parte del órgano de administración, y posteriormente fue cesado del cargo)
por la prestacióndetrabajosdealbañilería.
La Administración no acepta la deducibilidad del IVA soportado porque entiende que no
responden a una verdadera prestación de servicios, tratándose de facturas falsas y negocios
simulados. Para ello utiliza la prueba de indicios basándose en una serie de hechos que aun
cuando por sí mismos no supongan prueba plena en su conjunto, llevan a una conclusión
lógica dada por probada de forma indirecta (el emisor de las facturas no dispone de personal
empleado, no ha adquirido bienes y servicios a otras empresas, ni es poseedor de vehículo
alguno).
Sobre el alcance probatorio, en casos de simulación de las facturas el TSJ hace referencia
al criterio mantenido en su Sentencia de 12/12/2014 (Rec. 1926/2011): “(…) la acreditación
del derecho a deducir el importe de las operaciones a que se refieren los documentos
dubitados, corresponde a la contribuyente; es decir, a ella le incumbe probar que lo que
dice (…).Es a ella, pues, a la que incumbe esa carga y no corresponde, por el contrario, a
la Administración Tributaria, quien no tiene que probar que hay un derecho a deducir,
probar nada al respecto (…)”.
Concluye el Tribunal afirmando la inexistencia de la actividad económica documentada
en las facturas y, por ende, no aceptando la deducción de las cuotas por trabajos
considerados simulados -pagados por caja-perosílospagadosporbancopor
considerarlos indubitados.
IMPUESTOSOBRELARENTADELASPERSONASFÍSICAS(IRPF)
TerritorioHistóricodeGipuzkoa:determinacióndelrendimientonetoen
estimaciónobjetivaporsignos,índicesomódulos.
SentenciadelTSJPaísVasco,SaladeloContencioso-Administrativo,de
21/11/2014. Rec. 1035/2012
Mediante escrito presentado ante la Diputación Foral de Gipuzkoa el recurrente, al amparo
del artículo 224 de la Norma Foral 2/2005 de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio
Histórico de Gipuzkoa (en adelante, NFGT), así como del artículo 14 del Reglamento en
materia de revisión en la vía administrativa aprobado por el Decreto Foral 41/2006, de 26
septiembre, instó la nulidad de pleno derecho de la liquidación provisional girada por el
ImpuestosobrelaRentadelasPersonasFísicasdelejercicio2008, interponiendo contra
la desestimación presunta el presente recurso jurisdiccional, recurso que fue ampliado,
impugnando indirectamente el artículo 30.2 de la Norma Foral 10/2006, de 29 diciembre,
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del Territorio Histórico de Gipuzkoa, así
como los artículos 119 a 121 y 125 a 126 NFGT, pretendiendo de la Sala (1) que eleve una
cuestión de inconstitucionalidad en relación con el artículo 30.2 de la Norma Foral 10/2006,
de 29 diciembre, o (2) subsidiariamente, (a) que anuleloscitadospreceptosdelaNFGT
y, consecuentemente, la liquidación tributaria, o, subsidiariamente, (b) anule y deje sin
efecto la orden foral recurrida y la liquidación de la que trae causa.
Mayo-Junio 2015
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Jurisprudencia
Tribunales Superiores
de Justicia
Sustenta el recurrente en primer lugar, la nulidad de pleno derecho de la liquidación
exartículo224.1a)NFGT,porqueasujuiciolesionaelprincipiodeigualdad. La Sala
declara que el principio de igualdad no se ha lesionado por la razón de que sólo se
ha girado liquidación correctora gravando el rendimiento real a un reducido número de
transportistas que se acogieron a módulos. Aunque la propia Norma Foral 10/2006, de 29 de
diciembre, del IRPF del Territorio Histórico de Gipuzkoa contempla la determinación objetiva
de los rendimientos, ello no impedirá tributar por los rendimientos reales, y que éstos
prevalecen sobre los resultantes de la estimación objetiva.
En segundo lugar, se postula lanulidaddeplenoderechodelaliquidaciónexartículo
224.1a)NFGTporhabersidodictadaconomisióndelprocedimientodebidode
comprobación limitada. Al respecto, esta Sala concluye que en efecto es exigible el
procedimiento de comprobación limitada para la determinación de los rendimientos
de actividad económica del caso porque requiere el examen de la contabilidad y porque
considera directamente aplicable el artículo 131 d) LGT que remite la determinación de los
rendimientos de actividades económicas al procedimiento de comprobación limitada.
Ahora bien, dicha conclusión no determina la estimación del recurso, en la medida
en que la Sala se aparta expresamente del criterio de las Sentencias de 18/09/2004
(n.º 440/2004), de 26/09/2014 (n.º 452/2014) y de 12/11/2014 (n.º 562/2014), por el que se
califica de nulidad de pleno derecho la omisión del procedimiento de comprobación
limitada, ya que, en tales sentencias no fue objeto de debate el grado de invalidez que
cabría asociar a dicho vicio de procedimiento, y la calificación adoptada de nulidad radical no
se ajusta a la doctrina jurisprudencial sobre la relevancia invalidante de los vicios formales.
En tercer lugar, sepostulalanulidaddeplenoderechodelaliquidaciónexartículo
224.1c)NFGTporteneruncontenidoimposible. El TSJ sigue una reiterada doctrina
jurisprudencial al respecto (STS de 31/05/2012. Rec. 397/2010) que establece que ha de
tratarse de una imposibilidadfísica -no jurídica- y originaria -no sobrevenida-.
Aglutinando todo ello, finaliza el TSJ País Vasco afirmando que ni el artículo 30.2 de la
Norma Foral 10/2006 incurre en una aporía (algo que es difícil de entender, o impracticable),
ni la liquidación tiene un contenido imposible, toda vez que la determinación de los
rendimientos reales es posible si el interesado obra con la necesaria diligencia, y si
no lo hace, se aquieta a las consecuencias de optar por no llevar contabilidad, y no cabrá
imputar ni a la norma ni a la Administración tributaria la imposibilidad de determinar los
rendimientos reales por la razón de que no lleve contabilidad.
Por otra parte, la Sala rechaza la pretensión del recurrente referente al planteamiento
por parte de la Sala de una cuestión de inconstitucionalidad. Finalmente el recurrente
impugna indirectamente los artículos 119 a 121 y 125 a 126 NFGT, pretendiendo su
anulación y la de la liquidación fundada en ellos. En relación con esta alegación el TSJ
argumenta que los motivos de impugnación por los que se atribuyen a la liquidación vicios
de nulidad de pleno derecho ya han sido analizados y rechazados y, concretamente, se
ha rechazado el motivo por el que se denunciaba que la omisión del procedimiento de
comprobación limitada comporta la nulidad radical del acto. Siendo ello así, la impugnación
indirecta carece de base real.
INSPECCIÓNFINANCIERAYTRIBUTARIA
Los requerimientos de información no suponen, en ningún caso, el inicio de
un procedimiento de comprobación o investigación.
SentenciadelTSJCastillayLeón,SaladeloContencioso-Administrativo,de
02/02/2015. Rec. 232/2013
El asunto sobre el que versa esta Sentencia estriba en la diferenciación entre las actuaciones
de comprobación e investigación y las de obtención de información de la Inspección de
Tributos.
El TSJ da la razón al recurrente en su alegada ilegalidad del procedimiento seguido por la
Inspección, al apartarse totalmente del procedimiento legalmente establecido para efectuar
la comprobación e investigación que materialmente hizo, sin las garantías que dicho
procedimiento establece, en relación con el que formalmente siguió de obtención de
información del artículo 93 LGT.
Señala el TS que “pese a que la Inspección de los Tributos quiso iniciar, y desarrolló de
facto, un procedimiento de comprobación e investigación, sin embargo, ocultó tales
extremos al obligado tributario, quien inexplicablemente no fue informado ni del alcance
del procedimiento (parcial sobre el IRPF) ni de su finalidad (verificar la existencia o no de
estructura empresarial suficiente que pudiera justificar la facturación de los ejercicios a
comprobar) ni de ninguno de los derechos anudados a aquél, habiéndose prescindido
total y absolutamente del previo procedimiento de inspección de comprobación e
investigación que, en teoría, sirvió de base al ulterior procedimiento sancionador objeto de
este recurso cuya anulación deviene insoslayable”.
Es indiscutible que las funciones y competencias de la Inspección incluyen tanto el
desarrollo de actuaciones de comprobación e investigación como la realización de las
actuaciones de obtención de información (ex artículo 141 LGT), sin embargo, no cabe
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Doctrina y Jurisprudencia
Tribunales Superiores
de Justicia
ÁMBITOLEGAL
DOCTRINA
Dirección General de los
Registros y del Notariado
confundir, equiparar, asimilar o de cualquier modo indiferenciar ambas como si fueran
intercambiables -lo que ha ocurrido en el caso-, siendo claras las diferencias entre ambas
respecto de su finalidad, tramitación, finalización y efectos preclusivos.
Concluye el TS declarando que tal comportamiento de la Inspección infringe los artículos
30.3 in fine del RD 1065/2007 (Reglamento de Gestión e Inspección Tributaria) y 145 y 147
LGT (sobre el objeto del procedimiento de inspección y sobre el deber de informar del inicio
de las actuaciones al obligado tributarios, respectivamente), por lo que anula la resolución
recurrida,asícomolasancióndelaquetraecausa.
IMPUGNACIÓNDEACUERDOSSOCIALES
Empate en la votación de nombramiento de liquidador.
ResolucióndelaDGRNde16/03/2015
Se cuestiona en este asunto si es posible la inscripción de la separación del liquidador de
la sociedad y nombramiento de otra persona para dicho cargo, puesto que después de
haberse realizado la votación correspondiente al punto del orden del día relativo al “cese
del liquidador y nombramiento de nuevo liquidador”, no se aprobó dicho cese por haber
resultado empate en la votación. Posteriormente en el turno de ruegos y preguntas se
acordó por la presidenta la separación del liquidador con base en el artículo 380 LSC, y,
en concreto, “por infringir la prohibición de competencia con la S.L., que es causa legal de
exclusión de socios prevista en el artículo 350 de la Ley de Sociedades de Capital”. Asimismo
la presidenta manifiesta que, al ser de aplicación a los liquidadores las normas establecidas
para los administradores, es aplicable lo dispuesto en el artículo 190 LSC sobre supuestos
en que el socio no podrá ejercer el derecho de voto correspondiente a sus participaciones
por existir un conflicto de interés.
La registradora considera en su calificación que no procede la inscripción del cese del
liquidador porque el acuerdo “no ha sido aprobado por no alcanzar el quórum necesario para
su adopción”.
La DGRN desestima el recurso al entender que no procede la inscripción del cese del
liquidador ya que el acuerdo no ha sido aprobado al no alcanzar la mayoría necesaria para
su adopción, puesto que lanormaqueprohíbealsocioejercerelderechodevoto
correspondiente a sus participaciones cuando se trate de adoptar determinados
acuerdos en los que existe conflicto de intereses, no resulta aplicable a la separación
de administrador o del liquidador, por no estar incluido en tal prohibición y no existir, en
tal caso, contraposición de intereses con la sociedad sino entre los socios, esfera ésta en
la que debe jugar el principio de mayoría para decidir sobre el órgano de administración o el
liquidador. Por ello, la presidenta no puede deducir del capital social para el cómputo de la
mayoría necesaria las participaciones del socio administrador o liquidador al que se pretenda
separar, de modo que de la misma acta notarial de la junta resulta que existe empate en la
votación del acuerdo de separación debatido y no se puede considerar como aprobado.
JUNTAGENERAL
ConvocatoriadelaJuntapordosdelostresadministradoresmancomunados.
ResolucióndelaDGRNde23/03/2015
Es objeto de este recurso la convocatoria de la Junta de una sociedad realizada por dos de
los tres administradores mancomunados. Se alega por parte de los recurrentes y la notaria
autorizante que tratándose de una sociedad integrada por tres socios -que son a la vez
administradores mancomunados- y siendo el administrador no convocante disidente de la
mayoría,nopoderconvocarporsunegativa,suponedehechoelbloqueodelasociedad.
La DGRN desestima el recurso y confirma la calificación de la registradora al considerar
que el ámbito interno de gestión, en el que se sitúa la actividad del órgano de
administraciónantelaJunta,ydelqueesespecialmenterelevantelapropia
convocatoria, corresponde a los administradores según la forma de ejercicio en el que
han sido nombrados. En consecuencia, la validez de la convocatoria efectuada por dos de
los tres administradores conjuntos, incluso en el caso, de realizase en la forma determinada
en los estatutos de la sociedad, exige de la actuación del órgano de administración conforme
a las reglas para el que ha sido nombrado.
En el caso de la administración mancomunada, existe una disociación entre la titularidad del
poder de representación, según lo dispuesto en los estatutos, y el poder de gestión, que
corresponde al conjunto de los administradores mancomunados y que, por tanto, habrá
de ejercitarse por todos ellos de forma conjunta, como resulta connatural a esta forma de
organización de la administración de la sociedad.
Mayo-Junio 2015
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61
Doctrina
FUSIÓNPORABSORCIÓN
Dirección General de los
Registros y del Notariado
Necesidad de incluir en la escritura de fusión la mención del cumplimiento
del deber de información.
ResolucióndelaDGRNde09/04/2015
Es objeto del presente recurso la escritura por la que se elevan a público determinados
acuerdos de fusión adoptados por dos sociedades unipersonales limitadas, ambas
integradas por la misma persona como socio único, que es también el administrador
único de las mismas, debido a que los acuerdos de fusión no han sido objeto de
publicación en el Boletín oficial del Registro Mercantil y en un diario de gran circulación
en la provincia del domicilio social, al haberse comunicado directamente a todos
los acreedores dichos acuerdos, mediante carta certificada con acuse de recibo,
yhabiendorenunciadoelsocioúnicoenlaspropiasJuntasuniversalesadicha
comunicación.
Considera la Registradora que debe manifestar el otorgante que ha sido puesto a disposición
de los acreedores el texto íntegro del acuerdo adoptado y del balance de la fusión, conforme
a los artículos 43.1 de la Ley 3/2009 de modificaciones estructurales de las sociedades
mercantiles y 227.1.1.ª inciso final del Reglamento del Registro Mercantil, mientras que el
Notario recurrente alega que si se acredita que la comunicación individual enviada a los
acreedores contiene la puesta a disposición de éstos de tales documentos no es necesario
reiterar en la escritura que se ha cumplido efectivamente esa obligación de información.
La DGRN desestima el recurso al entender que no sólo es necesario que la comunicación
individual a los acreedores exprese el derecho de los mismos a obtener los documentos
necesarios para considerarse respetado su derecho de información sino que se
impone, comogarantíaadicional,que en la elevación a público de los acuerdos de
fusión el otorgante confirme que dicha obligación de puesta a disposición de los
correspondientes documentos ha sido cumplida. La DGRN concluye que la escritura
deberá contener la declaración del otorgante sobre el efectivo cumplimiento de la obligación
de información impuesta por el artículo 43 de la Ley 3/2009, aun cuando el Reglamento del
Registro Mercantil no se haya adoptado a lo dispuesto en la Ley 3/2009.
REVOCACIÓNDEPODERES
En el caso de administradores mancomunados.
ResolucióndelaDGRNde15/04/2015
Se cuestiona en este expediente si es inscribible una escritura de revocación de poderes
otorgada por uno solo de los administradores mancomunados sin la concurrencia del otro,
aunque se le notifica previamente.
El registrador considera que en este caso se requiere el consentimiento del otro administrador.
En este sentido, se recoge la doctrina de la DGRN (Resolución de 5 de marzo de 2011)
relativa a que si dos administradores mancomunados dan poder a uno de ellos, para la
revocación basta la hecha por uno solo de los administradores mancomunados. Pero
esta doctrina no es aplicable cuando el nombrado apoderado es una persona física o jurídica
que ni ostenta el cargo de administrador ni es su representante físico.
En consecuencia, la DGRN desestima el recurso por entender que es de aplicación el
artículo 233 LSC, a cuyo tenor, en la sociedad de responsabilidad limitada, si hubiera
más de dos administradores conjuntos, el poder de representación se ejercerá
mancomunadamente al menos por dos de ellos en la forma determinada en los
Estatutos.
TRANSMISIÓNDEPARTICIPACIONESMORTISCAUSA
Derecho de adquisición preferente.
ResolucióndelaDGRNde23/04/2015
En este asunto se cuestiona la inscripción de una cláusula estatutaria de una sociedad de
responsabilidad limitada que establece la posibilidad de transmisión de participaciones
mortis causa a favor de otro socio o del cónyuge, ascendientes o descendientes del
socio fallecido. La sociedad tendrá derecho de adquisición preferente y de subrogarse en
lugar del rematante, o en su caso del acreedor, en los términos que determina el artículo 109
del RD Leg. 1/2010, de 2 de julio, que aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades
de Capital (TRLSC), para el caso de transmisión forzosa de participaciones sociales.
El Registrador suspende la inscripción solicitada porque, a su juicio, “deberá expresarse
si la voluntad social es establecer un derecho de adquisición en favor de los socios en el
resto de supuestos regulados, como parece desprenderse, y en este caso, las condiciones
de su ejercicio, ya que en los términos expresados dicho precepto no reúne la suficiente
claridad”.
La DGRN desestima el recurso y confirma la calificación del Registrador porque entiende
que la cláusula debatida adolece de falta de claridad, precisamente porque elartículo
62
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Doctrina
ÁMBITO FISCAL
Dirección General de los
Registros y del Notariado
110.2 TRLSC no establece un derecho de adquisición preferente de participaciones que
entre en juego con carácter supletorio sino que se limita a disponer que tal derecho
puede establecerse en los estatutos; y en la cláusula referida, después de establecer
que la transmisión se rige por lo dispuesto en los artículos 106 y ss. del TRLSC, se dispone
que “en consecuencia” será libre la transmisión mortis causa a favor de otro socio o del
cónyuge, ascendientes o descendientes del socio fallecido, “consecuencia” que no existe
en el artículo 110 de dicha Ley, por lo que carece de la claridad necesaria para su inscripción
ya que con tal afirmación no es posible concluir de manera evidente la constitución de
un derecho de adquisición preferente, que, al ser limitativo de derechos, ha de ser
concluyente.
FUSIÓNDESOCIEDADES
Fecha contable cuando existe un socio mayoritario común.
ResolucióndelaDGRNde24/04/2015
Es objeto del presente recurso la elevación a público de determinados acuerdos de fusión
adoptados el 10 de noviembre de 2014 por dos sociedades, cuyo socio mayoritario y
administrador es la misma persona. El registrador suspende la inscripción porque al tener las
sociedades participantes un socio mayoritario común, la fecha contable correspondiente a
la fusión no puede ser la fijada (el 31 de diciembre de 2014) sino que ha de ser la del primer
día del ejercicio en que se aprueba la fusión conforme a la Norma 21ª del Plan General
de Contabilidad, en relación con la Norma 13.ª de elaboración de las cuentas anuales y el
artículo 42 del Código de Comercio.
La cuestión concreta que se plantea en el presente recurso es determinar si nos
encontramos ante una fusión por absorción regulada por la norma 21 de las Normas de
Registro y Valoración del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba
el Plan General de Contabilidad, como “operaciones entre empresas del grupo”; o, si nos
encontramos ante un supuesto de la Norma 19 de las Normas de Registro y Valoración del
mismo RD 1514/2007, como “combinaciones de negocios”.
Finalmente, la DGRN después de analizar ambos criterios considera que nos encontramos
ante un supuesto de “grupo” y, por lo tanto, la fecha será la de inicio del ejercicio en
que se aprueba la fusión siempre que sea posterior al momento en que las sociedades
se hubieran incorporado al grupo.
OTORGAMIENTODEPODERESPORADMINISTRADORES
SOLIDARIOSAFAVOR DEUNTERCERO
Auto-contratación.
ResolucióndelaDGRNde28/04/2015
La cuestión que se debate en este expediente es la inscripción de una cláusula contenida
en escritura de apoderamiento general concedido por los administradores solidarios de
una sociedad de responsabilidad limitada a un tercero con el siguiente contenido: “c)
Autocontrato: Las facultades conferidas podrán ejercitarse aun cuando aparezca la figura
jurídica de la autocontratación o exista conflicto de intereses”.
La DGRN desestima el recurso por considerar que según la jurisprudencia y la doctrina
científica mayoritaria el apoderado sólo puede autocontratar válida y eficazmente cuando
esté autorizado para ello por su principal o cuando por la estructura objetiva o la concreta
configuración del negocio, quede “manifiestamente excluida la colisión de intereses que
ponga en riesgo la imparcialidad o rectitud del autocontrato”.
Asimismo, se rechaza que la nueva regulación del artículo230TRLSCrelativoalrégimen
de imperatividad y dispensa, permita concluir que el órgano de administración otorgue
una dispensa general a cualquier situación de conflicto que se produzca entre los intereses
del principal, la sociedad y el apoderado representante. Al contrario, de la norma resulta con
absoluta claridad que la dispensa debe ser singular, para casos concretos y adoptando las
medidas que permitan salvaguardar los intereses de la sociedad.
CONTABILIDAD
Consultas del Instituto
de Contabilidad
y Auditoría de Cuentas
Tratamientocontabledeunaoperacióndeventademercancíaauncliente
extranjero, con la intervención de una entidad financiera extranjera que
financia al comprador y articula una venta previa con pacto de recompra de
dichamercancía.
Consulta de Contabilidad núm. 1 del BOICAC núm. 101, de marzo de 2015.
Señala el ICAC que previo al reconocimiento de un ingreso por ventas, la empresa deberá
llevar a cabo un análisis sobre el cumplimiento de los requisitos previstos en la Norma de
Registro y Valoración (NRV) 14.ª, circunstancia que originaría un estudio individualizado de las
condiciones contractuales de la operación. No obstante, si la venta a la empresa financiera
Mayo-Junio 2015
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63
Doctrina
Consultas del Instituto
de Contabilidad
y Auditoría de Cuentas
se acompaña de un compromiso de recompra por el precio de venta inicial más un interés,
cabe concluir que la operación no debe contabilizarse como una venta y posterior compra
sino como una operación financiera.
Si del análisis se concluye que procede el reconocimiento de la venta, en principio, la
empresa consultante mantendrá en su balance un derecho de cobro frente al cliente
y un pasivo frente a la entidad financiera, salvo que la empresa haya cedido el derecho
de cobro frente al cliente a la entidad financiera y en aplicación de los criterios sobre baja
de activos financieros regulados en la NRV 9.ª.2.9 del PGC pueda llegarse a la conclusión de
que procede la baja del activo financiero por tratarse de una cesión plena o completa.
En todo caso, en el momento en que se reciba la liquidación de la entidad financiera
por diferencia entre los intereses devengados y el coste del transporte repercutido al
cliente extranjero, ambos conceptos se deberán mostrar de acuerdo con su naturaleza en
la cuenta de pérdidas y ganancias sin que por lo tanto proceda contabilizar el importe neto
resultante.
Cesión de un terreno a cambio de la “reserva de su aprovechamiento”.
Consulta de Contabilidad núm. 2 del BOICAC núm. 101, de marzo de 2015.
Respondiendo a cómo debe ser el tratamiento contable de tal cesión, el Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) determina que la calificación contable de los
derechos recibidos debe realizarse teniendo en cuenta los derechos de aprovechamiento
que son susceptibles de ser enajenados y gravados. Por lo tanto, a la vista de su régimen
jurídico los derechos de aprovechamiento se configuran como un activo susceptible de un
uso propio o diferenciado del solar del que traen causa. A pesar de su naturaleza intangible,
la clasificación en el balance, como la de cualquier otro activo, estará condicionada por el
destino o función que vaya a cumplir en el proceso productivo de la empresa; de acuerdo
con la descripción de la operación que ha realizado el consultante, los citados derechos se
mostrarán formando parte de la existencias.
La calificación y valoración de la operación descrita deberá contabilizarse como una
permuta de existencias por su valor razonable, pero sin que proceda el reconocimiento
de un ingreso en aplicación de la regla contenida en la Norma de Registro y Valoración
(NRV) 14.ª apartado 1 del Plan General Contable (PGC) en cuya virtud no se reconocerá
ningún ingreso por la permuta de bienes o servicios, por operaciones de tráfico, de similar
naturaleza y valor. Además, considerando la naturaleza abstracta del derecho recibido, la
“reserva de aprovechamiento” se deberá valorar por el valor contable del bien entregado.
Tratamiento contable del préstamo participativo en las cuentas consolidadas
de un pasivo que en la fecha de adquisición está contabilizado en las
cuentas anuales de la sociedad adquirida por un valor superior a su valor
razonable.
Consulta de Contabilidad núm. 3 del BOICAC núm. 101, de marzo de 2015.
Se plantea, en particular, si de acuerdo con los criterios establecidos en las Normas para
la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas (NFCAC), el ingreso que se registre
en las cuentas individuales de la sociedad Holding o la sociedad dependiente, según los
casos, ha de ser objeto de eliminación y, por lo tanto, no ha de reconocerse en las cuentas
consolidadas del subgrupo español.
En la consolidación inicial, como en las posteriores, la cuenta de pérdidas y ganancias
consolidada no recogerá renta alguna como consecuencia de las operaciones ni por el
devengo ordinario del interés ni por la baja del pasivo.
Asimismo, será preciso eliminar el descuento con el que se ha adquirido el pasivo,
a medida que se produzca su devengo en forma de ingreso en la sociedad dominante,
o cuando se contabilice por razón de la baja del préstamo en la sociedad dependiente.
Adicionalmente, en aplicación del artículo 41 NFCAC, también deberán eliminarse las
partidasrecíprocasointragrupo.
Valoracióndeloscréditosfiscalesreconocidosenelbalance,araízdela
modificación de los tipos impositivos introducida por la Ley 27/2014, de 27
denoviembre,delImpuestosobreSociedades(LIS).
Consulta de Contabilidad núm. 4 del BOICAC núm. 101, de marzo de 2015.
En esta disposición normativa se establece una reducción del tipo de gravamen general
que pasa del 30 al 25%, si bien para los períodos impositivos que se inicien dentro del
año 2015, el tipo de gravamen se fija en el 28% (disp. trans. trigésima cuarta de la LIS). La
nueva normativa afecta directamente a la valoración de los activos y pasivos por impuesto
diferido ya que de acuerdo con lo establecido en la Norma de Registro y Valoración (NRV)
13.ª. Impuestos sobre beneficios, contenida en la segunda parte del Plan General de
Contabilidad (PGC), aprobado por el RD 1514/2007, de 16 de noviembre, en concreto, en el
ap. 3. Valoracióndelosactivosypasivosporimpuestocorrienteydiferido, se señala:
“(…) Los activos y pasivos por impuesto diferido se valorarán según los tipos de gravamen
64
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Doctrina y Jurisprudencia
ÁMBITO FISCAL
Dirección General de los
Registros y del Notariado
esperados en el momento de su reversión, según la normativa que esté vigente o aprobada
y pendiente de publicación en la fecha de cierre del ejercicio, y de acuerdo con la forma que
racionalmente se prevea recuperar o pagar el activo o el pasivo. En su caso, la modificación
de la legislación tributaria –en especial la modificación de los tipos de gravamen- y la
evolución de la situación económica de la empresa dará lugar a la correspondiente variación
en el importe de los pasivos y activos por impuesto diferido”.
De acuerdo con esto, para el caso concreto de los créditos fiscales la reducción en el tipo
de gravamen se registrará mediante un abono en la cuenta 4745; crédito por pérdidas a
compensar del ejercicio con cargo a la cuenta 633; y ajustes negativos en la imposición
sobre beneficios.
En todo caso, en la memoria de las cuentas anuales se incluirá cualquier información
significativa en relación con los aspectos derivados de la reducción, en particular lo
indicado en el ap.12 del modelo normal de memoria o en el ap. 9 del modelo abreviado,
con el fin de que las cuentas anuales reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa.
JURISPRUDENCIA
Tribunal de Justicia
de la Unión Europea
LABoRAL Y SEGURIDAD SoCIAL
SEGURIDADSOCIAL
Pensióndeincapacidadpermanentetotal:cálculodelabasereguladoray
sistema de integración de lagunas de cotización.
SentenciadelTJUE,GranSala,de14/04/2015.AsuntoC-527/13
Esta resolución se inicia con una petición prejudicial planteada por el TSJ Galicia en el marco
de un litigio entre una trabajadora, por un lado, y el Instituto Nacional de la Seguridad Social
(INSS) y la Tesorería General de la Seguridad Social (TGSS), por otro, en relación con los
efectos del cálculo de la base reguladora de una pensión de incapacidad permanente
total contributiva y posterior a un empleo a tiempo parcial, ya que dicho órgano
jurisdiccional albergaba dudas acerca de la compatibilidad de la normativaespañola referente
a las lagunas de cotización existentes dentro del períododereferenciaa efectos del cálculo
de una pensión de incapacidad permanente con el Derecho de la Unión.
En este sentido, el TJUE interpreta el artículo4ap.1delaDirectiva79/7/CEE del
Consejo, de 19 de diciembre, relativa a la aplicación progresiva del principio de igualdad de
trato entre hombres y mujeres en materia de Seguridad Social, en el sentido de que no se
opone a tal normativa nacional y que las lagunas de cotización existentes se cubrirán
tomando lasbasesmínimasdecotizaciónvigentesencadamomentoreducidas
atendiendo al coeficiente de parcialidad de ese empleo, mientras que, si las lagunas son
inmediatamente posteriores a un empleo a tiempo completo, no se aplica tal reducción.
También señala el TJUE que ese tipo de normativa nacional no entra dentro del ámbito de
aplicación del Acuerdo marco sobre el trabajo a tiempo parcial celebrado el 6 de junio
de 1997, que figura en el anexo de la Directiva 97/81/CE del Consejo, de 15 de diciembre
de 1997, relativa al Acuerdo marco sobre el trabajo a tiempo parcial concluido por la UNICE, el
CEEP y la CES -versión modificada por la Directiva 98/23/CE del Consejo, de 7 de abril-.
En definitiva, laLeyespañolaqueregulaelcálculodelaspensionesdeincapacidad
permanente es conformeconelDerechodelaUnión.
POLÍTICASOCIAL
Método de cálculo del número de trabajadores despedidos colectivamente.
SentenciadelTJUE,SalaQuinta,de30/04/2015.AsuntoC-80/14
Esta petición de decisión prejudicial surge a raíz de un litigio en relación con la legalidad de
los despidos realizados por dos compañías inglesas. Concretamente, se discute el sentido
que ha de darse al concepto de “centro de trabajo” que figura en el artículo 1 ap. 1 párr.
primero letra a) inciso ii) de la Directiva 98/59/CE del Consejo, de 20 de julio, relativa a la
aproximación de las legislaciones de los Estados miembros que se refieren a los despidos
colectivos.
Aplica el TJUE en esta petición, la jurisprudencia fijada en anteriores sentencias que, en
resumen, señala:
- cuando una “empresa” incluye varias entidades, será “centro de trabajo”
aquella unidad a la que se hallan adscritos los trabajadores afectados por el despido para
desempeñar su cometido sin que resulte esencial que dicha unidad disponga de una
dirección facultada para efectuar autónomamente despidos colectivos;
- los conceptos de “empresa” y ”centro de trabajo” son distintos, siendo, el
centro de trabajo, por regla general, una parte de una empresa;
- la entidad no debe estar dotada necesariamente de autonomía jurídica alguna
ni de una autonomía económica, financiera, administrativa o tecnológica para poder ser
calificada de “centro de trabajo”.
Mayo-Junio 2015
KNOW TAX & LEGAL
65
Jurisprudencia
Tribunal de Justicia
de la Unión Europea
En definitiva, en esta ocasión, señala el TJUE que el concepto controvertido de “centro de
trabajo” del inciso ii) del artículo 1 ap. 1 párr. primero letra a) de la Directiva 98/59/CE debe
interpretarse delmismomodoqueladefiniciónquefiguraenlaletraa)incisoi).Es
decir, la definición que consta en ambos incisos exige que se tomen en consideración los
despidos efectuados en cada centro de trabajo considerado por separado.
Y por último, afirma el Tribunal que dicha interpretación no se opone a una normativa
nacional que establece una obligación de información y consulta de los trabajadores
cuandosedespide,enunperíodode90días,aalmenos20trabajadoresdeuncentro
de trabajo concreto de una empresa; no cuando el número acumulado de despidos en
todos los centros de trabajo de una empresa, o en algunos de ellos, durante ese mismo
período, alcanza o sobrepasa el umbral de 20 trabajadores.
DESPIDOSCOLECTIVOS
Concepto de “centro de trabajo” y calificación como “despido colectivo”, a
efectosdelartículo1delaDirectiva98/59/CE.
SentenciasdelTJUE,SalaQuinta,de13/05/2015.AsuntosC-392/13y
C-182/13
En términos generales, en ambas sentencias se discute el sentido que ha de darse al
concepto de “centro de trabajo” y a la calificación como “despido colectivo” del artículo
1 de la Directiva 98/59/CE del Consejo, de 20 de julio, relativa a la aproximación de
las legislaciones de los Estados miembros que se refieren a los despidos colectivos (en
adelante, la Directiva). Ahora bien, cada una de ellas adopta una perspectiva más concreta
de cómo interpretar los distintos subapartados de tal precepto.
En el Asunto C-392/13 el TJUE declara que el ap.1párr.primeroletraa)delartículo1de
la Directiva debe interpretarse en el sentido de que se opone a una normativa nacional
-como la española- que introduce, como única unidad de referencia, la empresa y
no el centro de trabajo, cuando la aplicación de dicho criterio conlleva obstaculizar el
procedimiento de información y consulta establecido en los artículos 2 a 4 de la Directiva. Si
se utilizase como unidad de referencia el centro de trabajo, los despidos de que se trata
deberían calificarse de “despido colectivo”.
Señala el TJUE que para considerar si se han producido despidos colectivos en el marco de
contratos de trabajo celebrados por una duración o para una tarea determinadas:
En el caso del ap. 1 del artículo 1 de la Directiva, no han de tenerse en cuenta las
extinciones individuales cuando dichas extinciones tienen lugar en la fecha en la que el
contrato de trabajo llega a su fin o se finaliza la tarea encomendada.
En el caso delap.2letraa)de dicho artículo 1, no es necesario que la causa de tales
despidos se derive de un mismo marco de contratación colectiva por una misma
duración o para una misma tarea.
En el Asunto C-182/13 el TJUE afirma que el concepto de “centro de trabajo” del artículo 1
ap. 1 párr. primero letra a)incisoii) de la Directiva debe interpretarse del mismo modo que
el concepto del inciso i) de la letra a) de ese mismo párrafo. Es decir, la definición que consta
en ambos incisos i) y ii) exige que se tomen en consideración los despidos efectuados en
cada centro de trabajo considerado por separado.
Por último, este inciso ii) no se opone a una normativa nacional que establece una
obligación de información y consulta de los trabajadores cuando se despide, en un
períodode90días,aalmenos20trabajadoresdeuncentrodetrabajoconcretode
una empresa; no cuando el número acumulado de despidos en todos los centros de trabajo
de una empresa, o en algunos de ellos, durante ese mismo período alcanza o sobrepasa el
umbral de 20 trabajadores.
DESPIDOCOLECTIVO
Tribunal Supremo
Despido colectivo anterior a la declaración de concurso: competencia de la
jurisdicción social.
Sentencia del TS, Sala Cuarta de lo Social, de 26/01/2015. Rec. 173/2014
La cuestión planteada gira en torno a la incompetencia de jurisdicción alegada por una
empresa en concurso, al entender ésta que el litigio debe ser resuelto por el Juzgado de
lo Mercantil, centrándose en la interpretación del artículo 64.1 de la Ley Concursal (en la
redacción dada por la Ley 38/2011, de 10 de octubre, vigente en el momento en que se
produjeron los despidos en la empresa en cuestión).
El citado artículo establece que “los expedientes de modificación sustancial de las condiciones
de trabajo de carácter colectivo, incluidos los traslados colectivos, y de suspensión o extinción
colectivas de las relaciones laborales, una vez declarado el concurso, se tramitarán ante el
juez del concurso por las reglas establecidas en el presente artículo”.
A su vez, el artículo 29 del Reglamento Procedimental aprobado por el Real Decreto
1483/2012, de 29 de octubre, dispone que “en el caso de que la empresa fuera declarada
66
KNOW TAX & LEGAL
Jurisprudencia
ÁMBITO FISCAL
Tribunal Supremo
en situación de concurso antes de que la autoridad laboral reciba la comunicación
de la decisión empresarial de despido colectivo a que se refiere el artículo 12 o de
suspensión de contratos o reducción de jornada a que se refiere el artículo 20.6, la
autoridad laboral procederá a archivar las actuaciones, dando traslado de las mismas
al juez del concurso, conforme lo dispuesto en el artículo 64.1 de la Ley 22/2003, de 9 de
julio, Concursal”.
Determina el TS que de tales disposiciones se deduce claramente -de la primera con
interpretación directa literal y de la segunda a contrario sensu- que la fecha a tener en
cuenta para determinar la competencia en esta materia del Juez de lo Mercantil es la fecha
en que éste declara a la empresa en situación de concurso.
Por tanto, el dato fundamental para atribuir la competencia a uno u otro órgano jurisdiccional
es el de la fecha del despido de los trabajadores en relación con la fecha de declaración
de la empresa en estado de concurso:
a) si el despido se produce antes de la declaración del concurso deberá
atribuirse la competencia a la Sala de lo Social;
b) si, por el contrario, la extinción laboral es posterior a dicha declaración, la
competencia para dilucidar sobre la nulidad o procedencia de los despidos se desplaza a
favor del JuezdeloMercantil.
La sentencia recurrida aplica correctamente este criterio competencial, dado que en la
misma fecha se produjo tanto la comunicación a la autoridad laboral de la finalización del
período de consultas como a los representantes de los trabajadores la extinción de los
contratos; y ello, con anterioridad a la fecha en que se dicta auto por el que se acuerda
declarar en estado de concurso voluntario a la entidad.
En definitiva, para conocer del despido colectivo anterior a la declaración de concurso es
competente la jurisdicción social.
Nulidad del despido colectivo en entidad productora de refrescos por
vulneración del derecho de huelga.
Sentencia del TS, Sala Cuarta de lo Social, de 20/04/2015. Rec. 354/2014
Se recurre ante el TS el fallo de la AN que declara nula la extinción colectiva de los contratos
laborales producidos en el seno de un conocido grupo empresarial constituido por la empresa
matriz y otras siete embotelladoras, por ser inadecuado el procedimiento de despido colectivo.
El TS considera que el grupo empresarial ha vulnerado el derecho fundamental de
huelga de los trabajadores durante el periodo de consultas, ya que la utilización del
trabajo de otros empleados para suplir la ausencia de producción en la embotelladora en
huelga fue con clara intención de eliminar, minimizar o paliar su efecto. En palabras del Alto
Tribunal “(…) no es que el despido colectivo surja como represalia frente a una huelga,
sino que se negocia y adopta por la entidad empleadora al tiempo que se ponen en escena
prácticas productivas tendentes a contrarrestar la incidencia de la huelga, esta sí, convocada
para presionar en la negociación del despido colectivo”.
En cuanto al abono de los salarios de tramitación, también la posición del TS coincide
con la adoptada por la Sentencia recurrida, señalando que “es preciso que las cuantíasde
la condena se concreten en el fallo, sin que sea posible su posterior cuantificación en
ejecución de sentencias (…)”. Es importante señalar que esta posición ha dado un giro
radicaldesdelamodificacióndelosartículos124y247.2delaLeyreguladoradela
JurisdicciónSocial(LRJS), tras las reformas operadas por la Ley 3/2012 y por RDL 11/2013,
de 2 de agosto -ratificado por la Ley 1/2014 de 28 de febrero-, en vigor desde el 2 de marzo
de 2014 y aplicable a los despidos colectivos “que se inicien” a partir del 4 de agosto de
2013 (lo que alcanza al supuesto analizado, donde el despido se inicia por el periodo de
consultas el 2 de enero de 2014).
En definitiva, confirma el TS la nulidad del despido colectivo y el derecho de los
trabajadores afectados a la reincorporación a su puesto de trabajo, con abono de los
salarios dejados de percibir, lo que obliga al grupo empresarial condenado a consignar el
importe de los referidos salarios.
No obstante, esta Sentencia contiene elVotoparticularde dos Magistrados, al que se
adhieren otros dos Magistrados.
El TS declara la nulidad parcial del Reglamento que regula los despidos
colectivos.
Sentencia del TS, Sala Cuarta de lo Social, de 19/05/2015. Rec. 836/2012
La Sala Tercera de lo Contencioso-Administrativo del TS ha dictado Sentencia en el Recurso
836/2012, interpuesto por CC.oo. y UGT contra el Real Decreto 1483/2012, de 29 de
octubre, por el que se aprueba el Reglamento de los procedimientos de despido colectivo y
de suspensión de contratos y reducción de jornada (en adelante, el Reglamento). El TS da la
razón a los sindicatos demandantes en cuanto tachan este desarrollo reglamentario de ultra
vires, por entender que se excede de lo previsto en la norma legal desarrollada, en particular
lo dispuesto en el artículo 35.3 del Reglamento.
Mayo-Junio 2015
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67
Jurisprudencia
Tribunal Supremo
Señala el TS que el citado artículo35.3delReglamentoanuladointroducedoscriterios
para determinar si hay insuficiencia presupuestaria (i) el déficit presupuestario de la
Administración Pública de referencia en el ejercicio anterior; y (ii) la minoración de créditos
en un 5% en el ejercicio corriente o en un 7% en los dos ejercicios anteriores.
Sin perjuicio que ambos criterios efectivamente puedan reflejar situaciones de tal
insuficiencia presupuestaria, no obstante, la disp. final 20.ª del Estatuto de los Trabajadores
(ET) configura como causa justificativa del despido colectivo la “insuficiencia presupuestaria
sobrevenida y persistente”. Señala el TS que se trata de una “importante adjetivación
literalmente ausente en el artículo 35.3 del Reglamento” que determina que los criterios
antes mencionados, por sí solos, no conduzcan ineludiblemente a esa insuficiencia
presupuestaria “sobrevenida y persistente”.
Asimismo, declara el TS en su Fallo la nulidad del ap. primero de la disp. final 2.ª del
Reglamento, puesto que no considera que la imposición a la empresa de un deber de
comunicación de las medidas de despido colectivo a la entidad gestora de las prestaciones
de desempleo sea, por sí solo, ilegal. Para la Sala resulta contrario al artículo 51.2 ET y a
la disp. adic. 63.ª del Texto Refundido de la Ley General de Seguridad Social (TRLGSS) la
supresión del deber de comunicación a la entidad gestora que, mientras las normas legales
mencionadas no se modifiquen, pesa sobre la autoridad laboral.
PRESTACIÓNDEMATERNIDAD
Compatibilidad de la excedencia para el cuidado de hijo anterior -situación
asimilada al alta- y el desarrollo de un trabajo por cuenta propia durante
ésta.
Sentencia del TS, Sala Cuarta de lo Social, de 10/02/2015. Rec. 25/2014
En esta ocasión el TS resuelve de modo estimatorio un recurso de casación para la
unificación de doctrina interpuesto contra una Sentencia del TSJ Castilla y León que
denegaba el derecho de una trabajadora a la prestación de maternidad por el nacimiento
de su sexto hijo. La trabajadora se encontraba en situación de excedencia en su trabajo por
cuenta ajena para el cuidado de su quinto hijo, al amparo del artículo 46.3 ET, dándose de
alta en el RETA para ejercer una actividad que le permitía conciliar el cuidado del menor,
cuando al cabo de 6 meses y medio nace su sexto hijo y solicita la correspondiente
prestación de maternidad, al amparo de los artículos 133 ter LGSS y 1, 2 y 3 del RD
295/2009, de 6 de marzo.
Afirma la sentencia recurrida que el “privilegio” de considerar como cotización efectiva y
situación asimilada al alta los períodos de excedencia por cuidado de hijos se anula por la
Ley a la “dedicación exclusiva al cuidado de hijos o familiares”. Sin embargo, señala el TS
que no hay tal referencia a la “exclusividad”enelartículo180LGSS, por lo que en la
medida que el nuevo trabajo resulta compatible con el cuidado del menor, no se le
debenanudaralalegítimaaspiracióndelamadretrabajadoradeobteneralgunos
ingresos -que ha dejado de obtener precisamente por la excedencia para el cuidado de
hijos- consecuencias negativas.
Además, el TS rechaza que se admitan excepciones en el caso de desempeñoocasional
de trabajos de poca duración o a tiempo parcial con escasa dedicación horaria, puesto que
el único criterio válido es el de la compatibilidad con el adecuado cuidado del menor,
que en este caso sí ha sido alegada y probada, y es por ello por lo que el Alto Tribunal revoca
la sentencia recurrida.
INCAPACIDADPERMANENTE
Validezdeunasegundareclamaciónconidénticocontenidoypretensiónala
demandaposterior,agotandolavíaadministrativaanteelINSS.
Sentencia del TS, Sala Cuarta de lo Social, de 03/03/2015. Rec. 1677/2014
La cuestión que se plantea versa sobre la validez -a los efectos del artículo 71.1 de la Ley
36/2011, de 10 de octubre, reguladora de la Jurisdicción Social (LRJS)- de una segunda
reclamación previa formulada contra la resolución del Instituto Nacional de la Seguridad
Social (INSS), en reclamación por Incapacidad Permanente Absoluta, que es coincidente con
el posterior escrito de demanda presentado ante el Juzgado.
Afirma el TS que es válida y produce los efectos de tenerse por agotadalavíaprevia
administrativa, pues en el caso el demandante formuló la primera reclamación,
previsiblemente sin asesoramiento legal, y actuó diligentemente al formular una
nueva dentro del plazo legal sin causar menoscabo al derecho de defensa de la
Administración.
La negativa dada por el Juzgado de instancia y luego confirmada en suplicación es contraria
a la tutela judicial y al principio de economía procesal, de aplicación preferente en casos de
reconocimiento de una prestación paliativa de una situación de necesidad.
Por tanto, el TS anula la Sentencia del TSJ del País Vasco recurrida, así como la de instancia
y ordena reponer los autos al momento inmediatamente posterior al de celebración del acto
68
KNOW TAX & LEGAL
Jurisprudencia
ÁMBITO FISCAL
Tribunal Supremo
del juicio para que el Juzgado de instancia dicte una nueva Sentencia sobre el fondo de la
reclamación del demandante.
DESPIDOOBJETIVO
La reducción del volumen de la contrata previamente asumida por la
empresa adjudicataria no es justa causa para el despido objetivo.
Sentencia del TS, Sala Cuarta de lo Social, de 16/03/2015. Rec. 942/2014
El objeto del recurso consiste en determinar el alcance de la obligación de una empresa,
a la que se adjudica una contrata de limpieza, de subrogarse en los contratos de trabajo
del anterior contratista -que anteriormente ejecutaba la contrata-. Más concretamente,
si la reducción del volumen de la contrata es causa productiva para realizar algún
despido objetivo por la nueva adjudicataria de la contrata, que aun siendo conocedora
de esa reducción, no obstante, aceptó subrogarse en todos los contratos de la anterior
adjudicataria.
La sentencia impugnada “aunque reconoce la concurrencia de causas productivas
consistentes en la reducción del volumen de la contrata, estima que esa reducción no
podíaconsiderarsecausaproductiva porque yaexistíaaltiempodelaadjudicación
y fue aceptada por la adjudicataria”. Tanto para la instancia como para el TS, la
empresa adjudicataria va contra sus propios actos, ya que alega como causa extintiva
hechos que conocía y aceptó, decisión extintiva que sólo podría fundar en hechos
posteriores, máxime cuando en el pliego de condiciones se establecía por la empresa
principal que tenía la obligación de subrogarse en el personal laboral adscrito a la
ejecución de la contrata.
En suma, confirma el TS la improcedencia del despido de una de las limpiadoras, pues la
empresa que, conociendo la reducción operada en el volumen de la contrata, la acepta
y consiente en subrogarse en los contratos de los trabajadores empleados en ella, como
requiere el pliego de condiciones, sólo podrá acudir al despido objetivo por causas
posteriores a la adjudicación, puesenotrocasoiríaencontradesuspropiosactos.
CONTRATOSTEMPORALES
La finalización de una contrata sobre la que se apoyaba un contrato
temporal para servicio determinado no extingue éste, al renovarse la
contrata con la misma adjudicataria sin solución de continuidad.
Sentencia del TS, Sala Cuarta de lo Social, de 20/03/2015. Rec. 699/2014
Se debate en esta ocasión, si cabe la extinción de un contrato temporal para obra o servicio
determinado a tiempo completo, concretamente, de servicio de “mantenimiento preventivo
y correctivo de las instalaciones y edificios de la Delegación de Gobierno en Madrid”, cuando
en la práctica tiene lugar la prosecución de esa actividad, aunque sea a título de una nueva
adjudicación de la contrata.
Comienza el TS delimitando, genéricamente, el objeto de este tipo de contrato en cuanto
que cabe el mismo cuando “la empresa tiene una necesidad de trabajadores temporales
limitada y concretamente definida en el momento de contratar, circunstancias conocidas
por las partes que saben que existe un límite temporal para el desarrollo de una actividad
identificable por sí misma. Se trata de un contrato temporal cuya duración depende del
cumplimiento de un plazo que normalmente es indeterminado, lo que supone que al
tiempo de firmarse el contrato se sabe que es de duración determinada, pero se ignora
cuándo se extinguirá, pues ello dependerá de la ejecución del encargo recibido de un
tercero y de la voluntad de éste, de si decide mantener o renovar su encargo”.
Entiende el TS que la sentencia recurrida se aparta de la consolidada jurisprudencia por
él fijada –SSTS de 17/06/2008 (Rec. 4426/2006); de 18/06/2008 (Rec. 1669/2007); de
23/09/2008 (Rec. 2126/2007) y de 28/04/2009 (Rec. 1419/2008)-, alcanzando una solución no
acomodada a Derecho, pues precisamente, por esa conceptuación del contrato para obra o
servicio determinado, “cuando la contrata o concesión que lo motiva se nova, renueva o
es sustituida por otra posterior en la que el objeto sigue siendo el mismo, el contrato
de trabajo no se extingue por no haber transcurrido el plazo pactado para su duración
(…). Por ello, mientras subsista esa necesidad temporal de empleados, mientras la
empleadora siga siendo adjudicataria de la contrata o concesión que motivó el contrato
temporal, la vigencia de éste continua, al no haber vencido el plazo pactado para su
duración, que por disposición legal debe coincidir con la de las necesidades que satisface”.
Concluye el Alto Tribunal declarando improcedente el despido del trabajador y condenando
a la empresa a que, o bien readmita al trabajador en las mismas condiciones anteriores
al despido o bien le indemnice en la suma resultante de aplicar lo dispuesto en el artículo
56.1 ET y disp. trans. 5.ª del RD-ley 3/2012 -indemnización de 45 días por año trabajado hasta
la entrada en vigor del último texto legal, y de 33 días por año desde dicha fecha- al salario
que declara probado.
Mayo-Junio 2015
KNOW TAX & LEGAL
69
Jurisprudencia
CONFLICTOSCOLECTIVOS
Tribunal Supremo
Ultraactividaddelosconvenioscaducados,norenovadosanualmente,si
previamente se ha pactado su prórroga.
Sentencia del TS, Sala Cuarta de lo Social, de 17/03/2015. Rec. 233/2013
El asunto que se debate es el mantenimiento, o no, de la vigencia del contenido normativo
del convenio colectivo de una compañía aérea, es decir, de su ultraactividad. Suscrito
y publicado con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 31/2012, de 6 de julio, y
denunciado con anterioridad a la entrada en vigor de dicha Ley, a fecha 08/07/2013 no
sehabíasuscritounnuevoconvenio(disp. trans. 4.ª de la Ley 3/2012); lo que sí contiene
es una cláusula que dispone que “denunciado el convenio y finalizado el periodo de
vigencia restante, o el de cualquiera de sus prórrogas, permanecerán vigentes las cláusulas
normativas del convenio hasta tanto no se produzca la entrada en vigor del convenio que
haya de sustituir al presente”.
El sindicato de pilotos recurrente alega, sin éxito, que el artículo86.3ET, en la redacción
dada por la Ley 3/2012, introduce la exigencia de un pacto expreso y “en contrario” para
evitar la finalización de la vigencia ultraactiva después de transcurrido el año de negociación
sin alcanzar un nuevo convenio o dictarse un laudo, pacto que debe alcanzarse una vez
vencido el convenio. De lo contrario, todos los convenios anteriores a la reforma que
contuvieran pactos sobre ultraactividad quedarían excluidos de la necesidad de pactar. Así,
la reforma de la negociación colectiva, en este concreto extremo, solo sería aplicable a
aquellos convenios que nada hubieran pactado.
Por el contario, entiende la Sala que si un convenio colectivo, suscrito con anterioridad a
la entrada en vigor de la Ley 3/2012, contiene una cláusula -como en el caso analizadoque prevea que una vez finalizado el periodo de vigencia y denunciado el convenio,
permanecerán vigentes las cláusulas normativas hasta que se produzca la entrada en vigor
de un nuevo convenio que haya de sustituirle, tal cláusula es el “pacto en contrario” al
queserefiereelúltimopárrafodelartículo86.3ET.
Por lo tanto, el TS confirma el fallo de instancia, manteniendo el convenio cuestionado
su ultraactividad hasta que los sujetos legitimados para negociar un nuevo convenio lo
suscriban, sustituyendo éste al que se encuentra ultraactivo.
No obstante, la Sentencia contiene elVotoparticularde uno de los Magistrados de la Sala
de lo Social del TS.
Audiencia Nacional
LIBERTAD SINDICAL
Posibilidaddeimplantar,sinprevianegociacióncolectiva,unprogramade
retribución variable.
Sentencia de la AN, Sala de lo Social, de 18/03/2015. Rec. 359/2014
Este asunto resulta de la implantación unilateral por parte de la empresa de un programa,
de adhesión voluntaria, consistente en el establecimiento de un mecanismo de
evaluación de los empleados -una ínfima parte de la plantilla total-, reconociendo su mérito
y esfuerzo mediante, entre otras acciones, una recompensa económica variable.
Esta resolución tiene por objeto determinar si el sindicato demandante ha visto lesionado el
derecho a la libertad sindical y a la negociación colectiva, al no haberle hecho partícipe en la
implantación del programa controvertido.
Afirma la AN que “no existe, en nuestro ordenamiento una atribución exclusiva a la
negociación colectiva de sector o de empresa de la regulación de las condiciones de trabajo,
que puede ser obstáculo a decisiones empresariales como la debatida en el litigio”. Así lo
han reconocido de manera expresa tanto la jurisprudencia constitucional (STC 208/1993) y
la del TS (SSTS de 17/07/1993; de 30/04/1994 y de 04/06/1994, entre otras). La iniciativa de
la empresa está justificada por la libertad de empresa, y su puesta en práctica, notificada
a los representantes de los trabajadores en cumplimiento del trámite de información y
consulta del artículo 64 ap. 5 f) ET, tiene el respaldo del consentimiento voluntario por parte
de los empleados afectados. Además, el nuevo programa de retribución variable contiene
una retribución no contraria sino distinta a las paccionadas o convencionales.
En suma, la Audiencia confirma la validez de la implantación de este programa, en cuanto
el empresario no está obligado a negociar todo tipo de medidas y porque las mismas, ni
producen un resultado lesivo para la libertad sindical ni suponen una alteración que margine
sustancialmente el de condiciones de trabajo de la empresa establecido a través del
convenio colectivo.
70
KNOW TAX & LEGAL
Jurisprudencia
MERCANTIL
ÁMBITO FISCAL
Tribunal Supremo
SOCIEDADDERESPONSABILIDADLIMITADA
Responsabilidad de una sociedad parcialmente escindida por deudas
anteriores a la escisión y traspasadas a la sociedad beneficiaria de dicha
operación.
SentenciadelTS,SalaPrimeradeloCivil,de03/02/2015.Rec.1013/2013
Este asunto se inicia a raíz de un préstamo hipotecario que fue concedido por una entidad
bancaria a una sociedad en la que resultaba gravada una finca urbana. Incumplida la
obligación de pago de las cuotas de devolución del préstamo vencidas, la entidad bancaria
acordó la resolución del préstamo y reclamó la cantidad debida en una suma determinada.
La sociedad prestataria fue absorbida por otra sociedad quien asumió con la absorción
la totalidad de la deuda. Posteriormente, la sociedad absorbente se escindió de modo
parcial, transmitiéndose a una de las nuevas sociedades escindidas la finca registral
sobrelaquesehabíaconstituidolahipoteca en garantía de la devolución del préstamo.
La entidad bancaria interpuso una demanda que dio inicio a este procedimiento contra
la sociedad absorbente. La demandada considera que la responsabilidad de la sociedad
escindida, por las deudas anteriores a la escisión, que hayan sido traspasadas a la
beneficiaria, es subsidiaria, por lo que la entidad bancaria debería haberse dirigido primero
contra la sociedad beneficiaria y en el caso de haber acreditado el incumplimiento de ésta,
estaría legitimada para reclamar contra la sociedad principal.
El Juzgado cuya decisión fue ratificada por la Audiencia entendió que, por aplicación del
artículo 80 LME, la sociedad parcialmente escindida respondía solidariamente, en caso de
incumplimiento, de las deudas generadas con anterioridad a la escisión, aunque hubieran ido
a parar a una de las beneficiarias.
El TS declara que la sociedad escindida responde solidaria e ilimitadamente de la deuda, en
caso de incumplimiento de la beneficiaria. En un caso como el presente, en que la escisión
ha sido parcial, la sociedad escindida sigue respondiendo de las deudas anteriores,
aunque hubieran sido traspasadas a una de las beneficiarias, pues esta transmisión de
deudas no libera a la anterior deudora, sino que incorpora nuevos obligados.
En cualquier caso, la responsabilidad de la sociedad escindida, respecto de las deudas
anteriores a la escisión y traspasadas a una sociedad beneficiaria, será subsidiaria,
solidaria e ilimitada. Pero la subsidiariedad no exige que, previamente a la reclamación
frente a la sociedad escindida, se haga excusión de todos los bienes de la beneficiaria, ni
siquiera que conste que se le hubiera requerido de pago, sino que tan sólo precisa que se
haya producido el incumplimiento de la obligación.
Concluye el TS que no ha existido ninguna infracción del artículo 80 LME, sino que ha sido
aplicado correctamente y por ello resulta correcta la condena al pago de la deuda.
COOPERATIVAS
Acción de responsabilidad contra los miembros del Consejo rector por no
promover la disolución concurriendo causas legales.
SentenciadelTS,SalaPrimeradeloCivil,de10/03/2015.Rec.506/2013
El presente caso se inicia con una reclamación de cantidad contra los integrantes del
Consejo Rector de una cooperativa por considerar una de las sociedades miembro de
la cooperativa que éstos son responsables de la situación de insolvencia en la que se
encuentra la cooperativa. La razón alegada para pedir la responsabilidad se basaba en no
haber procedido los miembros del Consejo rector a la liquidación de la cooperativa
cuandoconcurríancausaslegalesparadichadisolución, ejercitando la acción prevista
en el artículo 43 de la Ley estatal de Cooperativas. Con carácter subsidiario, se interesaba
la responsabilidad de los miembros del Consejo Rector mediante el ejercicio de la acción
individual por su responsabilidad frente a los acreedores sociales del daño causado por
actos contrarios a la ley, a los estatutos, o por realizarlos sin la diligencia con que deben
desempeñar su cargo.
El TS desestima las pretensiones de la demandante por considerar que la causa de
disolución por pérdidas está prevista de forma indirecta en la Ley autonómica cuando
establece que debe disolverse por la reducción del capital social mínimo legal o estatutario,
sin que se restablezca en el plazo de un año. Cuando concurra cualesquiera de las causas
de disolución (salvo por acuerdo de la Asamblea o por fusión, absorción o escisión total)
se ha de convocar a la Asamblea por el Consejo Rector en el plazo de un mes para
adoptar el acuerdo pertinente. De no ser convocada la Asamblea o si ésta no lograra
el acuerdo de disolución, cualquier interesado podrá solicitar la disolución judicial
de la cooperativa. La norma no prevé ninguna otra facultad a los socios ni prevé otra
consecuencia para los consejeros. Esta es la solución prevista también en la normativa
nacional de cooperativas que prevé la misma causa de disolución que la Ley autonómica,
añadiendo, como especialidad, la facultad de cualquier socio para requerir al Consejo rector
Mayo-Junio 2015
KNOW TAX & LEGAL
71
Jurisprudencia
la convocatoria de la Asamblea que, de no ser convocada o no lograrse el acuerdo de
disolución, habilita a cualquier interesado para solicitar la disolución judicial de la cooperativa.
Tribunal Supremo
El derecho estatal será en todo caso supletorio del derecho autonómico en esta materia,
por lo que aquel se aplicará para cubrir eventuales lagunas o supuestos para los que no
sea posible encontrar norma jurídica en la propia ley autonómica. Pero ni en la legislación
estatalnienlaautonómicaespecíficaexisteunaresponsabilidaddelosmiembrosdel
Consejo rector equiparable a la responsabilidad de los administradores de sociedades
decapitalparaelsupuestodequenoseconvoquelaJuntadesociosdeexistir
causa de disolución. Por ello, no cabe, a falta de una remisión legal clara y específica,
realizar una aplicación extensiva del régimen de responsabilidad previsto en la Ley de
Sociedades de Capital a otras formas asociativas, salvo que la Ley autonómica así lo hubiera
previsto expresamente.
RETRACTODECRÉDITOLITIGIOSO
No es posible el retracto de un crédito litigioso cuando ha sido objeto de un
traspaso en bloque por sucesión universal.
SentenciadelTS,SalaPrimeradeloCivil,de01/04/2015.Rec.1748/2013
La cuestión analizada versa sobre la aplicación del artículo 1535 del Código Civil que regula
el retracto de un crédito litigioso, cuando éste conjuntamente con otros créditos litigiosos o
no, ha sido objeto de un traspaso en bloque por sucesión universal a consecuencia de una
segregación de una parte del patrimonio de la sociedad acreedora que conforma una unidad
económica, recibiendo a cambio la sociedad segregada acciones de la sociedad beneficiaria.
Dice el artículo 1535 que vendiéndose un crédito litigioso, el deudor tendrá derecho a
extinguirlo, reembolsando al cesionario el precio que pagó, las costas que se le hubiesen
ocasionado y los intereses del precio desde el día en que éste fue satisfecho. Se tendrá por
litigioso un crédito desde que se conteste a la demanda relativa al mismo. El deudor podrá
usar de su derecho dentro de nueve días, contados desde que el cesionario le reclame el
pago.
Esta operación fue realizada por una entidad de crédito al amparo del artículo 71 de la Ley
3/2009, de 3 de abril, sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles.
El TS confirma la desestimación de la acción de retracto de un crédito litigioso dictada por
la Sentencia de instancia. El TS manifiesta que en la segregación no hay individualización
de los créditos, ni una pluralidad de negocios jurídicos de cesión de créditos, porque estos
se transmiten en bloque, por sucesión universal, formando una unidad económica. Por lo
que no cabe proyectar la figura del retracto de crédito litigioso cuando éste ha sido
transmitido conjuntamente con otros, en bloque, por sucesión universal, no de forma
individualizada.
Puntualiza el TS que el RD-Ley 9/2009, de 26 de junio, por el que se crea el Fondo de
Reestructuración ordenada Bancaria (FRoB) y posteriormente, el RD-Ley 11/2010, de 9 de
julio, de órganos de gobierno y otros aspectos del régimen jurídico de las cajas de ahorro,
introducen nuevos procesos de integración como el ejercicio indirecto de la actividad
financiera a través de un banco, lo que dio lugar a las correspondientes operaciones
societarias de segregación de activos y pasivos, y permitió la recapitalización de las
entidades a través de la creación de sociedades anónimas bancarias a las que las
cajas de ahorro transfirieron su actividad de naturaleza financiera (activos y pasivos).
Es en este proceso de reestructuración del sector financiero en el que hay que situar
la operación que es objeto del presente recurso, en el que no hay cabida para que los
deudores puedan retraer las operaciones que dejaron impagadas y en situación de
litigiosidad.
PRÉSTAMOSBANCARIOS
El TS fija doctrina contra cláusulas abusivas que establecen intereses de
demora en los préstamos bancarios.
SentenciadelTS,SalaPrimeradeloCivil,de22/04/2015.Rec.2351/2012
Como consecuencia del impago de las cuotas de un préstamo personal, se interpuso
demanda de reclamación de cantidad por la entidad financiera quien, adicionalmente,
reclamó otra cantidad correspondiente a los intereses moratorios pactados al 21,80%.
El Tribunal de Primera Instancia estimó íntegramente la demanda pero en segunda instancia
absolvió al demandado del pago de la cantidad solicitada en concepto de interés de demora
por considerar nula por abusiva la cláusula que establecía tal interés y, por lo tanto, por no
puesta.
El TS estima en parte el recurso de casación interpuesto por la entidad bancaria y declara
que la consecuencia de la apreciación de la abusividad del interés de demora es la
supresión del incremento del tipo de interés que supone el interés de demora pactado, y la
continuación del devengo del interés remuneratorio hasta que se produzca el reintegro de la
suma prestada.
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KNOW TAX & LEGAL
Jurisprudencia
ÁMBITO FISCAL
Tribunal Supremo
La Sala rechaza que la cláusula de intereses moratorios hubiese sido negociada
individualmente como alega la entidad bancaria y, por tanto, estuviese exenta del control
de abusividad. Manifiesta que el sector bancario se caracteriza porque la contratación con
consumidores se realiza mediante cláusulas predispuestas e impuestas por la entidad
bancaria, y por tanto, no negociadas individualmente con el consumidor, lo que determina la
procedencia del control de abusividad, salvo que se pruebe el supuesto excepcional de que
el contrato ha sido negociado y el consumidor ha obtenido contrapartidas apreciables a la
inserción de cláusulas beneficiosas para el predisponente.
En conclusión la sentencia, que desestima sustancialmente los recursos de la entidad
bancaria prestamista, resuelve con base en la reciente doctrina del Tribunal de Justicia de la
Unión Europea sobre cómo se debe interpretar la Directiva 1993/13/CEE, de 5 abril, sobre
cláusula abusivas en contratos celebrados con consumidores. Y por lo tanto, fija como
doctrina jurisprudencial que enloscontratosdepréstamosingarantíarealconcertados
con consumidores, es abusiva la cláusula no negociada que fija un interés de demora
que suponga un incremento de más de dos puntos porcentuales respecto del interés
remuneratorio pactado.
COMPRAVENTADEVIVIENDASENCONSTRUCCIÓN
Imposibilidad de la cooperativa de viviendas de cumplir con el fin societario
de restitución de las cantidades a cuenta.
SentenciadelTS,SalaPrimeradeloCivil,de30/04/2015.Rec.520/2013
En este asunto se plantea, como cuestión de fondo, la interpretación de la Ley 57/1968,
de 27 de julio, sobre percibo de cantidades anticipadas en la construcción y venta de
viviendas, en relación a las siguientes cuestiones: (i) el alcance del artículo 1 de dicha ley
respecto de lo pactado en el contrato de afianzamiento en orden al reintegro, solamente, de
las cantidades ingresadas en la cuenta especial de la entidad; y (ii) la novación extintiva del
contrato de afianzamiento a través de los avales individualizados a los efectos de ajustar el
interés aplicable a lo dispuesto en la disp. adic. 1.ª de la Ley 38/1999.
En primer lugar, el TS destaca la finalidad tuitiva y carácter imperativo de lo dispuesto
en el artículo 1 de la Ley 57/1968 respecto de las cantidades entregadas a cuenta del
precio, de modo que procede declarar que las cantidades objeto de protección de la citada
Ley 57/1968, son todas aquellas que fueron anticipadas por el comprador mediante
el correspondiente ingreso en una cuenta bancaria, sea o no la cuenta especial
concertada entre el promotor vendedor y la entidad bancaria como cuenta ligada a
lalíneadeavales. Por lo que se determina la obligación de restituir al comprador dichas
cantidades aunque no se ingresasen en la cuenta especial concertada entre el promotor y la
entidad bancaria.
En segundo lugar, respecto el interés legal aplicable -señala el TS recogiendo la
interpretación de la Audiencia- se confirma la sujeción al interés pactado (artículo 1.255 CC)
por encima del establecido en la disp. adic. 1.ª de la Ley 38/1999 puesto que aunque tiene
un carácter preceptivo lo es respecto de untipomínimoexigible, no impidiendo que
la voluntad de las partes -de la que no participó el tercero beneficiario-, pacten un interés
superior, de modo que los avales individualizados no pueden desdecir las condiciones
pactadas en el contrato principal del que traen causa. No siendo admisible la novación
extintiva, pues aparte de faltar el pacto expreso de dicho alcance extintivo, no habría una
absoluta incompatibilidad dada la delimitación de mínimos que prevé la citada disposición
adicional.
CIVIL
CONTRATODESEGURO
Tribunal de Justicia
de la Unión Europea
Apreciación del carácter abusivo de las cláusulas contractuales.
SentenciadelTJUE,SalaTercera,de23/04/2015.AsuntoC-96/14
Se trata de un procedimiento prejudicial que tiene por objeto la interpretación del
artículo4ap.2delaDirectiva93/13/CEEdelConsejo, sobre las cláusulas abusivas
en los contratos, como consecuencia del litigio planteado entre un particular y una
entidad aseguradora ante el carácter supuestamente abusivo de una cláusula incluida en
un contrato de seguro que contenía la definición de incapacidad total para trabajar a
los efectos de que la mencionada entidad aseguradora se hiciera cargo del pago de las
mensualidades correspondientes a un contrato de préstamo para la adquisición de un bien
inmueble.
El TJUE declara que dicho artículo debe interpretarse en el sentido de que la excepción que
figura en dicha disposición sólo resultará aplicable a una cláusula incluida en un contrato de
seguro y que tenga por objeto garantizar la obligación de la entidad aseguradora de hacerse
cargo del pago de las mensualidades debidas al prestamista en caso de incapacidad total
para trabajar del prestatario en la medida en que el órgano jurisdiccional remitente
constate:
Mayo-Junio 2015
KNOW TAX & LEGAL
73
Jurisprudencia
Tribunal de Justicia
de la Unión Europea
- por un lado, que, atendiendo a la naturaleza, a la configuración general y a las
estipulaciones del conjunto de contratos en el que se inserte, así como al contexto jurídico y
de hecho, dicha cláusula constituye un elemento esencial de ese conjunto de contratos
que, como tal, caracteriza al entramado contractual; y,
- por otro lado, que la cláusula esté redactada de manera clara y comprensible;
es decir, que no sólo resulte inteligible para el consumidor en el plano gramatical, sino
también que el contrato exponga de manera transparente tanto el funcionamiento concreto
del mecanismo al que se refiere la cláusula como la relación entre dicho mecanismo y el
que establezcan otras cláusulas, de manera que el consumidor de que se trate esté en
condiciones de valorar, basándose en criterios precisos e inteligibles, las consecuencias
económicas que se deriven para él.
Seguro directo de vida.
SentenciadelTJUE,SalaQuinta,de29/04/2015.AsuntoC-51/13
Petición de decisión prejudicial que tiene por objeto lainterpretacióndelartículo31ap.3
de la Directiva 92/96/CEE del Consejo, de 10 de noviembre de 1992, sobre coordinación
de las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas relativas al seguro
directo de vida, y por la que se modifican las Directivas 79/267/CEE y 90/619/CEE (tercera
Directiva de seguros de vida) como consecuencia del litigio entre una entidad aseguradora
y un particular acerca del importe de los gastos y de las primas de cobertura del riesgo de
fallecimiento que forman parte de la póliza de seguro de vida suscrita por el propio particular.
A tales efectos, el TJUE declara que dicho artículo debe interpretarse en el sentido de
que no se opone a que una empresa aseguradora esté obligada a comunicar al tomador
del seguro ciertas informaciones adicionales a las enumeradas en el anexo II de esa
Directiva, con fundamento en principios generales del Derecho interno, siempre que las
informaciones exigidas sean claras, precisas y necesarias para la comprensión efectiva
por el tomador del seguro de los elementos esenciales del compromiso y garanticen
ungradodeseguridadjurídicasuficiente,loqueincumbecomprobaraltribunal
remitente. Los efectos que el Derecho interno atribuye a la falta de comunicación de esas
informaciones carecen en principio de pertinencia respecto a la conformidad de la obligación
de comunicación con el artículo 31 ap. 3 de la Directiva 92/96.
RECONOCIMIENTODELAUDOARBITRAL
NoaplicacióndelReglamento(CE)n.º44/2001delConsejo,relativoala
competencia judicial, el reconocimiento y la ejecución de resoluciones
judiciales en materia civil y mercantil.
SentenciasdelTJUE,GranSala,de13/05/2015.AsuntoC-536/13
Esta petición de decisión prejudicial tiene por objeto la interpretación del Reglamento
(CE) n.º 44/2001 del Consejo, relativo a la competencia judicial, el reconocimiento y la
ejecución de resoluciones judiciales en materia civil y mercantil, sobre la denegación del
reconocimiento y ejecución en Lituania de un laudo arbitral adoptado el 31 de julio de 2012.
El TJUE determina que a pesar de que el Reglamento n.º 44/2001 ha sido derogado por el
Reglamento (UE) n.º 1215/2012 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 12 de diciembre,
relativo a la competencia judicial, el reconocimiento y la ejecución de resoluciones judiciales
en materia civil y mercantil -en vigor desde el 10 de enero de 2015-, no obstante, sigue
siendo aplicable en circunstancias como las controvertidas en el litigio principal donde, en su
artículo 1 ap. 2 letra d) excluye el arbitraje de su ámbito de aplicación.
El TJUE declara que el Reglamento (CE) n.º 44/2001 ha de interpretarse en el sentido de
que no se opone a que un órgano jurisdiccional de un Estado miembro reconozca y
ejecute,niaqueseniegueareconoceryejecutar,unlaudoarbitralqueprohíbeauna
parte formular determinadas pretensiones ante un órgano jurisdiccional de ese Estado
miembro, dado que dicho Reglamento no regula el reconocimiento y ejecución en un
Estado miembro de un laudo dictado por un Tribunal arbitral de otro Estado miembro.
SEGUROS
Tribunal Supremo
El perjudicado que ha sido enteramente indemnizado por el asegurado no
puede, además, pretender ser indemnizado por la aseguradora.
SentenciadelTS,SalaPrimeradeloCivil,de04/03/2015.Rec.839/2013
Este asunto se origina por la demanda de juicio ordinario contra la entidad aseguradora en el
ejercicio de la acción directa prevista en el artículo 76 LCS, por responsabilidad derivada de
un accidente sufrido por el actor en las instalaciones de la empresa. Antes de la celebración
del juicio, la entidad aseguradora, mediante escrito, acompañó un documento, por el que, la
actora y la asegurada, alcanzaron un acuerdo en relación con la indemnización que le
correspondía percibir por todos los conceptos producidos como consecuencia del accidente
sufrido.
74
KNOW TAX & LEGAL
Jurisprudencia
ÁMBITO FISCAL
Tribunal Supremo
La AP estimó el recurso de apelación interpuesto, alegando que no existe cosa juzgada
ni vulneración de la doctrina de los actos propios, pues el acuerdo transaccional fue entre
el perjudicado y la empresa asegurada, y la renuncia a las acciones lo fue frente a dicha
empresa, quedando incólume el derecho a reclamar a la aseguradora.
El TS declara que el artículo 76 LCS ha reconocido la existencia de un derecho propio,
sustantivo y procesal, del perjudicado frente al asegurador, con el propósito, de una parte,
de un resarcimiento más rápido mediante el ejercicio de la acción directa contra el
profesional del negocio asegurador y, de otra parte, de eludirlavíaindirectaenvirtudde
lacualelperjudicadohabríadereclamaralcausantedeldañoyéstealasegurador, lo
que provocaba una innecesaria litigiosidad.
El perjudicado que ha sido enteramente indemnizado por el asegurado no puede,
además, pretender ser indemnizado por la aseguradora, puesto que el cumplimiento
de la obligación por cualquiera de los dos responsables solidarios extingue la
obligaciónporefectodelartículo1145.1CC. Bien es cierto que el derecho del perjudicado
contra el asegurador está limitado a la suma asegurada. Pese a ello, aun no siendo idéntico
el contenido obligacional de ambos deudores, no por ello deja de existir la solidaridad entre
ellos, aunque, como señala el artículo 1140 CC, los acreedores y deudores “no estén ligados
del propio modo”.
CLÁUSULASUELO
El TS fija doctrina sobre el momento para la devolución de las cláusulas
suelo declaradas abusivas, que será el 9 de mayo de 2013.
SentenciadelTS,SalaPrimeradeloCivil,de25/03/2015.Rec.138/2014
El Pleno de la Sala ha confirmado el fallo de su Sentencia de 09/05/2013 y, por lo tanto,
ha establecido que cuando se declare abusiva, y por tanto nula, la cláusula suelo de una
hipoteca procederá la restitución al prestatario de los intereses pagados en aplicación
de dicha cláusula desde 9 de mayo de 2013, fecha de la sentencia de la misma Sala que
estableció los criterios para declarar abusivas las cláusulas suelo.
Se fija como doctrina que “cuando en aplicación de la doctrina fijada en la Sentencia de
Pleno de 9 de mayo de 2013, ratificada por la de 16 de julio de 2014 y la de 24 de marzo 2015
se declare abusiva y, por ende, nula la denominada cláusula suelo inserta en un contrato de
préstamo con tipo de interés variable, procederá la restitución al prestatario de los intereses
que hubiese pagado en aplicación de dicha cláusula a partir de la fecha de publicación de la
sentencia de 9 de mayo de 2013”.
Esta Sentencia cuenta con un Votoparticular discrepante.
RESPONSABILIDADEXTRACONTRACTUAL
Aplicacióndelartículo135.1LECcuandolainterrupcióndelplazo
prescriptivo se lleva a cabo mediante la presentación de escritos cuyo
destinatario procesal es el órgano judicial.
SentenciadelTS,SalaPrimeradeloCivil,de25/03/2015.Rec.23/2013
En el marco de un procedimiento por responsabilidad contractual se cuestiona la
interrupción del plazo prescriptivo por la presentación de demanda de conciliación el
díahábilsiguientealdelvencimientodelplazo, en relación a la aplicación del artículo
135.1 LEC. En este sentido, el TS declara que únicamente ofrecen carácter procesal los
plazos que tengan su origen o punto de partida en una actuación de igual clase (notificación,
citación, emplazamiento o requerimiento), entre las que no están aquellas a las que se
asigna un determinado plazo para el ejercicio de una acción (SSTS de 01/02/1982 y de
22/01/2009).
El artículo 135 LEC permite la presentación de los escritos hasta las 15 horas del día
siguiente hábil al del vencimiento; regla prevista para plazos procesales y no para los
sustantivos, en los que se atiende al hecho objetivo de la falta de ejercicio de la acción a
la que se vincula dentro del plazo prefijado. Sin embargo, la acción judicial que pone en
movimiento el derecho se materializa a través de la presentación de una demanda, que
es un acto procesal sujeto a normativa procesal. En este sentido, el problema no es tanto
de plazos, pues su computación no se ve alterada, ni se prolongan los días de los que
dispone el interesado sino de permitir al titular de un derecho, cuyo ejercicio se encuentra
sometido a plazo de caducidad, disponer del mismo en su integridad, con perfecto ajuste a
lo dispuesto en el artículo 5 CC, que, aunque no menciona si el día final del cómputo ha de
transcurrir por entero habrá de entenderse que es así pues no excluye aquel precepto en su
texto el día de su vencimiento a diferencia de lo que dispone sobre el día inicial.
Una interpretación razonable de la norma y de los intereses en juego no puede originar,
como resultado final, un efecto contrario al derecho fundamental a obtener la tutela judicial
efectiva de los Jueces y Tribunales en el ejercicio de los derechos e intereses legítimos,
desde el momento en que se privaría al titular del derecho a disponer de la totalidad del
plazo concedido por la Ley, incluso aunque se arbitraran mecanismos organizativos distintos
Mayo-Junio 2015
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75
Jurisprudencia
Tribunal Supremo
de acceso a los órganos judiciales (inexistentes en la actualidad, puesto que los Juzgados
no permanecen abiertos durante las 24 horas del día, y no es posible la presentación de
escritos ante el Juzgado que presta servicio de guardia), pues siempre dispondría de la
facultad de agotarlo en su integridad, y de esta facultad no puede ser privada por las normas
procesales u orgánicas que imposibilitan el pleno ejercicio de la acción ante los órganos
judiciales.
PROPIEDADHORIZONTAL
Reclamación de gastos comunitarios al titular registral de la vivienda que ya
no era propietario de la misma.
SentenciadelTS,SalaPrimeradeloCivil,de22/04/2015.Rec.319/2013
En el marco de un litigio sobre la reclamación de gastos comunitarios, el TS fija como
doctrina que “cuando el deudor de cuotas por gastos de comunidad de propietarios,
por obligación propia o por extensión de responsabilidad, no coincida con el titular
registral, la reclamación frente a éste sólo será al objeto de soportar la ejecución sobre
el inmueble inscrito a su nombre”. A dicha conclusión llega el TS tras el análisis conjunto
de los artículos 9 y 21 de la Ley de Propiedad Horizontal y sus sucesivas reformas.
El TS entiende que es responsable del pago de los gastos comunitarios el propietario de
la vivienda en el momento de producirse la obligación de satisfacerlos, sin embargo tal
responsabilidad se extiende a una serie de personas, sin perjuicio del derecho de repetición
de éstas contra el obligado al pago. Tales personas son: (i) el propietario actual adquirente
del bien por las cantidades adeudadas a la comunidad de propietarios por los anteriores
titulares por la anualidad en curso del año de adquisición y los tres años naturales anteriores,
con afección real del piso o local al cumplimiento de la obligación, aunque el adquirente lo
sea con título inscrito en el Registro de la Propiedad; y (ii) el propietario anterior que omita la
comunicación de cambio de titularidad.
El titular registral se encontrará legitimado pasivamente para reclamarle el pago de la
deuda:(i) cuando fuese propietario del piso o local en la época en que surgió la obligación
de la que nace aquella; (ii) cuando, sin perjuicio del derecho de repetición, sea el actual
propietario del piso o local con título inscrito en el Registro de la Propiedad, por las deudas
contraídas por los anteriores titulares dentro de los límites temporales que prevé el precepto
con afección real del inmueble; y (iii) cuando el titular registral sea el propietario que ha
omitido la comunicación del cambio de titularidad.
Fuera de estos supuestos no existe obligación legal, propia ni por extensión de
responsabilidad, por parte del titular registral al pago de las deudas por gastos de la
Comunidad de Propietarios, por lo que no se encontraría legitimado pasivamente para
soportar una reclamación de esa naturaleza.
Ahora bien, cuando laComunidaddePropietariosademásdeejercitarlaacción
obligacional contra el que deba responder del pago, pretenda ejercitar la real contra el
piso o local afecto al mismo, existiendo discordancia entre deudor y titular registral, será
preciso que demande a éste para garantizar la ejecución de la deuda sobre el inmueble.
Debe interpretarse en este sentido el artículo 21.4 LPH, de naturaleza procesal, por ser
precisa la demanda contra el titular registral, a estos solos efectos, si se quiere que sea
efectivo el embargo preventivo que autoriza el párr. 2.º del mencionado artículo en su n.º 5,
así como el procedimiento de apremio contra los bienes afectos a la deuda.
RESPONSABILIDADCONTRACTUAL
Serviciosdeabogadosyposiblesdañosconsistentesenladisminuciónde
las posibilidades de defensa.
SentenciadelTS,SalaPrimeradeloCivil,de24/04/2015.Rec.1622/2012
Se discute en esta resolución si es procedente, o no, la reclamación de cierta cantidad en
concepto de indemnización por daño moral, o subsidiariamente patrimonial, irrogado por una
presunta negligente actuación profesional de un despacho de abogados en la prestación de
servicios encomendada, consistente en la presentación de cinco escritos de alegaciones
ante el TEAR La Rioja y su tramitación hasta la finalización de los mismos.
El TS, en la línea del fallo en Primera Instancia, así como del de la Audiencia Provincial,
entiende que no hubo negligencia profesional imputable al despacho demandado.
Para ello, sigue una reiterada jurisprudencia al respecto –STS de 14/10/2010, que cita
la de 14/10/2013, y la propia Sentencia recurrida- en cuanto señala que “(…) Cuando
el daño por el que se exige responsabilidad civil consiste en la frustración de una
acción judicial, el carácter instrumental que tiene el derecho a la tutela judicial efectiva
determina que, en un contexto valorativo, el daño deba calificarse como patrimonial
si el objeto de la acción frustrada tiene como finalidad la obtención de una ventaja de
contenido económico, cosa que implica, para valorar la procedencia de la acción de
responsabilidad, el deber de urdir un cálculo prospectivo de oportunidades de buen
éxito de la acción frustrada (pues puede concurrir un daño patrimonial incierto por
pérdida de oportunidades: SSTS de 26/01/1999, 08/02/2000, 08/04/2003 y 30/05/2006).
76
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Jurisprudencia
ÁMBITO FISCAL
Tribunal Supremo
El dañoporpérdidadeoportunidadeseshipotéticoynopuededarlugara
indemnización cuando no hay una razonable certidumbre de la probabilidad del
resultado. La responsabilidad por pérdida de oportunidades exige demostrar que el
perjudicado se encontraba en una situación fáctica o jurídica idónea para realizarlas (STS
de 27/07/2006). Debe apreciarse, en suma, una disminución notable y cierta de las
posibilidades de defensa de la parte suficiente para ser configurada como un daño que
debe ser resarcido en el marco de la responsabilidad contractual que consagra el artículo
1.101 CC”. Sin embargo, esto no implica que deba demostrarse la existencia de una
relación de certeza absoluta sobre la influencia causal en el resultado del proceso del
incumplimiento de sus obligaciones por parte del abogado.
Finaliza el TS confirmando la improcedenciadelaindemnizaciónpordañosreclamada,
al no acreditar la parte demandante que existiese alguna probabilidad de éxito de la
acción que alega frustrada por la formulación extemporánea de una reclamación económicoadministrativa, y sin que conste probada la relación causal entre el perjuicio alegado y la
acción negligente que se imputa a la demandada.
CONTRATODEAPROVECHAMIENTOPORTURNODEBIENES
INMUEBLES
Se fija como doctrina jurisprudencial que en los contratos de
aprovechamiento por turno de bienes inmuebles, sujetos a la Ley 42/1998, la
nulidad del contrato de financiación también está comprendida en dicha Ley.
SentenciadelTS,SalaPrimeradeloCivil,de28/04/2015.Rec.2764/2012
En el presente caso a raíz de una reclamación por parte de la entidad bancaria del pago de
lo adeudado por la adquisición de una vivienda, se plantea una cuestión de interpretación
normativa; en concreto, se cuestiona si la ineficacia del contrato de financiación se produce
sólo en atención a los supuestos de desistimiento y resolución del contrato principal a los
derechos de aprovechamiento por turno de alojamiento o, por el contrario, si también se
produce en consideración de la nulidad de dicho contrato.
Asimismo, se cuestiona el alcance de la exclusividad, esto es, si se requiere que el
proveedor de los bienes o servicios sólo financie a los clientes a través de una única entidad
bancaria, o por el contrario si dicha exclusividad se cumple también en los supuestos en los
que el proveedor tenga acuerdos con varias entidades bancarias, siempre que el cliente no
tenga otra opción o alternativa de elección posible.
En relación con la primera cuestión, la AP Barcelona dio la razón a la entidad bancaria ya
que los Tribunales entendieron, en síntesis, que el contrato de financiación, aunque esté
relacionado con el principal, no sigue su suerte de manera inexorable. “No cabe aceptar
que la ineficacia del contrato principal arrastre al accesorio”, aseguraba la Audiencia. Por
el contrario, el TS considera que debe superarse la interpretación literal de la norma y
debe precisarse dentro un contexto normativo que engloba tanto la Ley 26/1984 sobre
defensa de los consumidores como la Ley 7/1998 sobre condiciones generales de
contratación. De este modo, se desprende que tanto el régimen específico de la Ley de
aprovechamiento por turno, como el de la Ley de crédito al consumo vienen informados
axiológicamente por una finalidad protectora de la posición contractual del consumidor
adherente de estos productos. En consecuencia el TS fija como doctrina jurisprudencial
que “en los contratos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles, sujetos
a la Ley 42/1998, la nulidad del contrato de financiación, a instancia del adquirente,
tambiénestácomprendidaenelartículo12deltexto”. De este modo, el fallo concluye
que la anulación del crédito está ajustada a Derecho. Así, cuando se produce la nulidad
en un contrato de multipropiedad de una vivienda turística, la cancelación se extiende al
contrato de financiación que los propietarios han suscrito con el banco para poder disfrutar
del inmueble. El préstamo debe anularse debido a que los propietarios no han firmado
en exclusiva con la entidad financiera, un requisito que establece la Ley de Crédito al
Consumo.
En cuanto a la segunda cuestión, relativa a la exclusividad, se elimina la exigencia de
un pacto sobre la misma en relación con los contratos de crédito al consumo como
determinalarecientejurisprudenciadelTJUEydelpropioTS.
INSTRUMENTOSFINANCIEROS
Tribunales Superiores
de Justicia
ElTSJdeMadridanulaunlaudoarbitralporconsiderarsucontenido
contrario al orden público económico.
SentenciadelTSJMadrid,SaladeloCivilyPenal,de28/01/2015.Rec.
20/2014
En este caso se analiza ante el TSJ Madrid la acción de anulación del laudo arbitral dictado
por la Corte de Arbitraje de la Cámara oficial de Comercio e Industria de Madrid por la que
se solicitaba la nulidad de una permuta financiera (swap), previamente acordada entre la
parte actora y la entidad bancaria demandada.
Mayo-Junio 2015
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77
Jurisprudencia
Tribunales Superiores
de Justicia
En primer lugar, la Sentencia recoge que la acción de anulación no configura una nueva
instancia, como si este Tribunal estuviese habilitado por la Ley para revisar, con plenitud
de jurisdicción, el juicio de hecho y la aplicación del Derecho efectuados por los árbitros al
laudar. La limitación de las causas de anulación del laudo arbitral son las estrictamente
previstasenelartículo41delaLey60/2003,de23dediciembre,deArbitraje (LA),
como manifiesta con claridad su propia Exposición de Motivos cuando precisa: “los motivos
de anulación del laudo han de ser tasados y no han de permitir, como regla general,
una revisión del fondo de la decisión de los árbitros”.
Ahora bien, a sensu contrario, dicha disposición permite entrar a valorar cuándo el contenido
del laudo es contrario al orden público y, por tanto, susceptible de protección ex artículo
41.1 f) LA, comprendiendo tanto la tutela de los derechos y libertades fundamentales
reconocidos en el Capítulo II del Título I de la CE, como, por imperativo incluso del Derecho
de la Unión Europea, lo que se ha dado en llamar “orden público económico”, en el que se
incluyen ciertos reglas básicas y principios irrenunciables de la contratación en supuestos de
especial gravedad o singularmente necesitados de protección.
En este asunto concreto, elTSJanulaellaudoalamparodedichoartículo41.1f)LA.
Señala que su objeto de análisis es el laudo cuya motivación, considera el Tribunal,
contraviene el orden público por arbitraria, ex artículo 24.1 CE, en el sentido de ser
manifiestamente contraria a reglas legales imperativas; además esas normas de ius cogens
son expresión del principio general de buena fe contractual, y este principio, en este tipo
de contratos y con esta clase de contratantes, es cuestión de orden público. También se
aprecia la causa de anulación del artículo 41.1 f) LA por esta circunstancia añadida.
CoNCURSAL
CALIFICACIÓNDELCONCURSO
Tribunal Supremo
Responsabilidad por déficit concursal.
SentenciadelTS,SalaPrimeradeloCivil,de11/03/2015.Rec.1020/2013
En este asunto la entidad concursada obtuvo un convenio con sus acreedores, aprobado
por sentencia con una quita del 50% del pasivo ordinario y una espera de 5 años. La
Administración Concursal calificó el concurso como culpable, así como las personas
afectadas por dicha calificación. No obstante, las personas afectadas se opusieron a dicha
calificación y, subsidiariamente, en el caso de admitir dicha calificación como culpable,
impugnaban la condena a indemnizar por daños y perjuicios previstos en el artículo 172.3 de
la Ley Concursal que la Administración Concursal consideraba como el importe del déficit
concursal, por haber aprobado previamente una quita del 50%.
En este caso se analiza la supuesta infracción de lo previsto en el artículo 172.3 LC (hoy
artículo 172 bis LC) y la doctrina del TS que establece que la responsabilidad por déficit
concursal sólo es aplicable en caso de apertura de la fase de liquidación o bien en caso
de reapertura de la sección por incumplimiento del convenio. Sobre la naturaleza jurídica y
características de la responsabilidad por el déficit concursal ya se ha pronunciado esta Sala
en numerosas resoluciones judiciales, la más reciente la STS del Pleno núm. 772/2014,
de 12/01/2015. En cualquier caso, en lo que aquí interesa, es presupuesto ineludible de
imputabilidad que la concursada se halle en la fase de liquidación.
Determina el TS que distinta a la responsabilidad por déficit concursal es la derivada
de la acción de indemnización por daños del artículo 172.2.3.º LC tanto por razón de su
objeto como del presupuesto subjetivo. La responsabilidad del artículo 172.2.3.º LC es de
naturaleza resarcitoria, que se anuda no sólo a la conducta de haber obtenido indebidamente
bienes y derechos del patrimonio del deudor -antes del concurso- o recibido de la masa
activa -después del concurso- sino aquellas otras conductas que pueden dar lugar a exigir
daños y perjuicios causados a la sociedad por dolo o culpa grave. Tal responsabilidad alcanza
no sólo a las personas afectadas por la calificación culpable del concurso, sino también a
los posibles cómplices, responsabilidad que no les alcanza a éstos por el déficit concursal.
Cómplices que, en la actualidad, pueden no ostentar la condición de acreedores.
En el presente caso, está claro que la Administración Concursal, después de haber puesto
de manifiesto una serie de conductas, de las que hace derivar daños y perjuicios, invocando
el artículo 172.2.3.º LC, propone la aplicación de la condena del déficit patrimonial, que es
más propio del artículo 172.3 LC, lo que, según lo expuesto, no era posible, por haberse
aprobado un convenio.
Reparto de dividendos por la sociedad concursada en fraude de acreedores.
SentenciadelTS,SalaPrimeradeloCivil,de10/04/2015.Rec.952/2013
La cuestión controvertida parte de la calificación culpable de un concurso por la existencia
de un reparto de dividendos -realizado por la concursada a favor de su socio único y matriz,
en dos ocasiones- y que la Audiencia Provincial consideró que fue un negocio simulado
en fraude de acreedores, pues, bajo la apariencia de un reparto de dividendos se ocultaba
el pago de un crédito a un acreedor al que se privilegiaba ante la situación actual o mediata
78
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Jurisprudencia
ÁMBITO FISCAL
Tribunal Supremo
a la que se veía abocada la sociedad -perjuicio tipificado como causa iuris et de iure
enelartículo164.2.5LC-. Partiendo de estos hechos, lo que se debate es si la sentencia
de instancia estuvo acertada, o no, al entender que concurrían los elementos objetivo y
subjetivo exigidos por el citado artículo.
El TS resuelve el asunto citando su Sentencia de 27/03/2014 (n.º 174/2014) -en un caso
similar- en la que tuvo la oportunidad de fijar un criterio interpretativo del artículo
164.2.5.ºLC: “[...] 2.- El carácter fraudulento que exige este precepto para que la salida
de bienes o derechos del patrimonio del deudor sea determinante del carácter culpable
del concurso no proviene de su clandestinidad, que justificaría un alzamiento de bienes
tipificado en el artículo 164.1.4º LC. El elemento de fraude en la salida de bienes o
derechos que contiene tal precepto ha de relacionarse con el exigido en el art. 1291.3 CC
para la acción rescisoria por fraude. 3.- (…) para que concurra el elemento de fraude
no es preciso la existencia de un animus nocendi (propósito de dañar o perjudicar) y sí
únicamente la scientia fraudis, esto es, la conciencia o conocimiento de que se origina
un perjuicio. [...]”.
Confirma, por tanto, el Alto Tribunal la calificación del concurso como culpable,
argumentando para ello que (i) en lo que se refiere al elemento objetivo: a consecuencia
de la distribución de dividendos, la masa activa se redujo indebidamente como
consecuencia de la compensación del crédito que la concursada tenía frente a su matriz,
lo que agravó la insolvencia de la concursada, suponiendo un perjuicio injustificado
para la masa activa; y (ii) en cuanto al elemento subjetivo: el administrador único de
la concursada, que lo es también de la matriz, debía tener conciencia de que con la
distribución de dividendos, ejecutada pocos meses antes de su solicitud de concurso
voluntario, llevaba a cabo una operación lesiva para el resto de los acreedores, agravando
con ello la situación de insolvencia de la concursada.
PROCEDIMIENTOCONCURSAL
Acción de reintegración de pagos de deudas tributarias con vencimiento
posterior a la declaración de concurso.
SentenciadelTS,SalaPrimeradeloCivil,de17/02/2015.Rec.3085/2012
Tras unos acuerdos de concesión de aplazamiento y fraccionamiento de deudas tributarias
suscritos entre la entidad concursada y la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT)
la Administración Concursal interpuso demanda de incidente concursal contra la deudora
concursada, y contra quien consideró habían sido parte del acto impugnado, en ejercicio de
laaccióndereintegraciónprevistaenelartículo71delaLeyConcursal, respecto de
los pagos de las deudas tributarias que tenían un vencimiento posterior a la declaración de
concurso -ap. 2 de dicho artículo-.
La concursada se allanó a la demanda pero la AEAT y la entidad financiera se opusieron a la
estimación de la misma. En primera instancia la demanda fue estimada, por haber entendido
el órgano judicial del concurso que se había cumplido el supuesto descrito en el artículo
71.2 LC. Mientras que el Tribunal de apelación decidió lo contrario, por considerar que la
norma mencionada debía ser objeto de una interpretación restrictiva; que los supuestos en
ella contemplados eran “aquéllos en los que el deudor paga antes de incurrir en mora y,
por tanto, antes de que puedan devengarse intereses de demora”; que el aplazamiento de
los pagos, aceptado por AEAT y este tipo de pago anticipado “sólo sería rescindible si se
acredita de forma clara por quien ejercita la acción rescisoria el perjuicio para la masa activa,
lo que no ha ocurrido en el caso de autos, por lo que la acción no puede prosperar”.
El TSdeclaraquelaPrimerainstanciaaplicócorrectamentelanorma que, en el recurso
de casación, se dice infringida, al haber impuesto a la acreedora la restitución de los
pagos anticipados y dejar al margen de la rescisión el acuerdo entre la concursada y AEAT,
no atacado por la Administración Concursal demandante, puesto que las deudas tributarias
extinguidas eran exigibles en las fechas convenidas para aplazarlas y no en las inicialmente
establecidas. Cuando fueron abonadas no habían vencido. La acreedora no podía exigir el
pago a la sociedad deudora mientras no venciera el plazo acordado. Se le condena a restituir
a la concursada la suma total satisfecha anticipadamente.
AccióndenulidaddelaprovidenciasdeapremiodictadasporlaTesorería
GeneraldelaSeguridadSocial.
SentenciadelTS,SalaPrimeradeloCivil,de18/02/2015.Rec.2067/2013
En el marco de un procedimiento concursal, la sociedad concursada promueve ante el
JuezdeloMercantillaaccióndenulidaddeprovidenciasdeapremiodictadasporla
TesoreríaGeneraldelaSeguridadSocial(TGSS)enejecucióndecréditosconcursales
y de los recargos de apremio asociados a las mismas.
El Tribunal de apelación, al confirmar el pronunciamiento de la sentencia de primer grado que
anula las providencias de apremio dictadas, tanto las generadas por deudas anteriores como
las posteriores a la declaración de concurso, así como los recargos asociados al periodo
ejecutivo, está anulando también los recargos generados por los créditos contra la masa:
“Este es el pronunciamiento sobre el que se interpone el presente recurso, la acumulación
Mayo-Junio 2015
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79
Jurisprudencia
de los recargos generados por los créditos contra la masa”.
Tribunal Supremo
En primer lugar, el TS deja sin efecto la declaración de nulidad de las providencias de
apremio contenida en la sentencia recurrida por faltadejurisdiccióndelJuzgadodelo
Mercantil. Esta nulidad debe ser postulada en el procedimiento contencioso-administrativo
correspondiente.
En cuanto a lanaturalezajurídicadelosrecargosdelascuotasdelaSeguridadSocial
devengadas con posterioridad a la declaración de concurso, el TS se ha pronunciado
reiteradamente sobre la cuestión en las SSTS de 09/04/2013 (n.º 237/2013), de 04/06/2013
(n.º 379/2013), de 23/05/2013 (n.º 315/2013), de 14/05/2013 (n.º 246/2013) y de 09/05/2013
(n.º 321/2013), y posteriores, que han resuelto la cuestión litigiosa en el sentido de
considerar que los recargos generados por el impago de las cuotas devengadas de la
Seguridad Social con posterioridad a la declaración de concurso y como consecuencia del
ejercicio de la actividad profesional del concursado (ex artículo 44 LC) comparten el carácter
de crédito contra la masa. Pero no es admisible su ejecución al margen del concurso por
existir suficiencia de bienes.
Finalmente, concluye el TS que se dejan sin efecto los embargos, derivados de las
providencias de apremio, pues loscréditoscontralamasaquepuedaostentarlaTGSS
pueden acreditarse mediante simples certificaciones del periodo impositivo de que se
trate. Y todo ello, sin perjuicio de exigir después de la administración concursal el pago de
sus créditos contra la masa, de acuerdo con el orden previsto en la Ley Concursal.
Improcedencia de la rescisión concursal del préstamo hipotecario destinado
aampliarelsaldodeunapólizadecréditoquelaconcursadateníaconla
entidad prestamista.
SentenciadelTS,SalaPrimeradeloCivil,de23/02/2015.Rec.1047/2013
En este asunto el TS analiza el ejercicio de la acción rescisoria concursal por parte de
laAdministraciónConcursal(AC)sobreelotorgamientodeunpréstamohipotecario
destinadoareducirunanteriorpréstamoquenogozabadegarantíareal. En concreto,
la demandada invocó el artículo 71.3.2.º de la Ley Concursal (LC) para justificar que el
acto de disposición impugnado, puesto que supuso la constitución de una garantía real
para garantizar un préstamo que fue destinado a minorar el saldo deudor de una póliza de
crédito anterior que no gozaba de garantía real, por ello debía presumirse que se ocasionaba
perjuicio para la masa activa.
El artículo 71.3.2.º LC presume, salvo prueba en contrario, el perjuicio en el caso de la
concesión de garantías para asegurar la devolución de una obligación preexistente que no
gozaba de esta garantía. Y extiende la presunción a los casos en que la garantía real se
constituye a favor de una nueva obligación que sustituye a otras anteriores que tampoco
gozaban de esta garantía.
En el caso concreto, el TS desestima la demanda formulada por la Administración Concursal
porque sostiene el Alto Tribunal que no se aprecia perjuicio para la masa activa en la
constitucióndeunagarantíarealsobreunpréstamodestinadoaampliarelsaldo
disponible de una póliza de crédito que la concursada tenía con la entidad prestamista, y
que no gozaba de garantía real, en la medida en que se amplió el crédito disponible y se
prorrogóelplazodevencimientodelapólizadecréditoduranteunaño.
Acción de reintegración.
SentenciadelTS,SalaPrimeradeloCivil,de17/04/2015.Rec.1031/2013
Este asunto versa sobre la demanda incidental que se presentó por la Administración
Concursal contra la concursada por el acuerdo de reparto de dividendos a favor del socio
único que se compensó con la deuda que tenía con la sociedad concursada.
Se alegó por parte de la recurrente que el reparto de dividendos se efectuó dentro de un
marco mercantil y económico de normalidad, en una situación de bonanza económica,
pues los beneficios del ejercicio de anterior fueron positivos y estos se hicieron con cargo a
reservas voluntarias.
No obstante, el TS manifiesta su conformidad en relación a la acción de rescisión del reparto
de dividendos acordado por la concursada en favor de su matriz, compensando el crédito
que ostentaba frente a ésta, por suponer un perjuicio para la masa activa y ser contrario a
la par conditio creditorum. Alega que es intranscendente que el pago de los dividendos no
supusiera salida de tesorería, pues el perjuicio patrimonial existe de igual forma al hacer
desaparecer del balance un activo tan importante como el crédito que se canceló por
víadecompensación,perjudicandolamasaactivadelaconcursada. Lo importante,
como señaló la STS de 24/07/2014 (n.º 428/2014), es que tanto la adopción del acuerdo de
distribución de dividendos como los pagos en ejecución del mismo, son actos jurídicos
distintos, razón por la cual pueden ser considerados de forma independiente y puede ser
que el acuerdo de reparto de dividendos, aunque formalmente adoptado con los requisitos
exigidos por el ordenamiento societario, su ejecución o los pagos que tal reconocimiento
supone al accionista “sonactosjurídicosdedisposiciónquepuedenserobjetode
una acción rescisoria concursal, aunque no lo sea aquel previo acuerdo de la junta
80
KNOW TAX & LEGAL
Jurisprudencia
ÁMBITO FISCAL
Tribunal Supremo
que reconoció el derecho a un concreto dividendo”. En este caso, la compensación que
supuso la ejecución del acuerdo de distribución de dividendos operó simultáneamente con
la cancelación del crédito por la cantidad concurrente, por lo que alcanzando la rescisión a
la Junta que adoptó el acuerdo debe rescindirse la ejecución operada simultáneamente, por
tratarse de una operación contable que iba a tener reflejo en el primer balance de situación.
ADMINISTRATIVo
DEFENSADELACOMPETENCIA
Tribunal General
de la Unión Europea
Denegación de acceso a documentos relativos a procedimientos nacionales
en materia de competencia.
SentenciadelTGUE,SalaSegunda,de12/05/2015.AsuntoT-623/13
En esta ocasión, la Sentencia tiene por objeto un recurso de anulación de una Decisión de
la Comisión, que deniega a la demandante una solicitud, global, de acceso a determinados
documentos referentes a la correspondencia intercambiada entre la Comisión y la Comisión
Nacional de la Competencia (CNC), en relación con dos procedimientos nacionales incoados
por esta última.
Para su denegación, la Comisión se fundó, esencialmente, en la existencia de una
presunción general, según la cual la divulgación de documentos como los controvertidos
supondría un perjuicio para la protección de los intereses comerciales de las empresas
afectadas y del objetivo de las actividades de investigación; y se aplica por analogía a los
documentos que le transmite una autoridad nacional de competencia, en virtud del artículo
11 ap. 4 del Reglamento n.º 1/2003, en cuanto que “antes de la adopción de una decisión
por la que se ordene la cesación de una infracción, por la que se acepten compromisos o por
la que se retire la cobertura de un reglamento de exención por categorías, las autoridades
competentes de los Estados miembros proporcionarán a la Comisión una exposición
resumida del asunto, el texto de la decisión prevista y, a instancias de la Comisión, otros
documentos que se hallen en su poder y que sean necesarios para evaluar el asunto”.
Para apreciar la existencia de una presunción, el Tribunal General se ha basado, en particular,
en el hecho de que, cuando los documentos a los que se solicita acceso pertenecen a un
ámbitoespecíficodelDerechodelaUE, las excepciones al derecho de acceso a los
documentos del artículo 4 ap. 2 del Reglamento n.º 1049/2001, no pueden ser interpretadas
sin tener en cuenta las reglasespecíficasqueregulanelaccesoalosreferidos
documentos, como ocurre con la solicitud de acceso a los documentos transmitidos a la
Comisión por una autoridad nacional de competencia sobre la base del artículo 11 ap. 4 del
Reglamento n.º 1/2003.
Considera el Tribunal que no hay una obligación de la institución ni de efectuar un examen
concreto e individual del contenido de los documentos a que se refiere la solicitud de
acceso cuando la investigación se ha dado definitivamente por concluida, ni tampoco
la necesidad de una diligencia de ordenación del procedimiento por la que se ordene la
presentación de tales documentos.
En vista de que la citada presunción general era aplicable en el asunto y la demandante
no ha acreditado ningún interés público superior que justifique la divulgación de los
documentos controvertidos, el TribunalGeneralconfirmaladenegacióndelasolicitud
de acceso a los mismos.
ENERGÍASRENOVABLES
Tribunal Supremo
El TS ratifica el cambio retributivo en las tarifas de las instalaciones
fotovoltaicas.
Sentencia del TS, Sala Tercera de lo Contencioso-Administrativo, de
16/03/2015. Rec. 118/2013
Se debate en esta ocasión, la validez delnuevoíndicedeactualizaciónanual,previsto en
la orden IET/221/2013, mediante el que se revalorizan las tarifas y primas aplicables a
determinadas instalaciones del régimen especial.
Por este nuevo índice, aplicable a partir de enero de 2013, la actualización de las tarifas y
primas de las instalaciones de energías renovables se lleva a cabo tomando como referencia
el “incrementodelÍndicedePreciosdeConsumoaimpuestosconstantessin
alimentos no elaborados ni productos energéticos” (“índice subyacente”) sustituyendo al
que venía establecido en el artículo 44.1 y en la disp. trans. 10.ª del Real Decreto 661/2007,
de 25 de mayo, por el que se regula la actividad de producción de energía eléctrica en
régimen especial (“índice tradicional”).
Como señala el TS, la orden impugnada sigue, en este punto, lo prescrito en el Real
Decreto-ley 2/2013, de 1 febrero, de medidas urgentes en el sistema eléctrico y en el
sector financiero. Es decir, el cambio del índice de revalorización, como tal medida, figura en
un RD-ley (no sujeto al control jurisdiccional de la Sala de lo Contencioso-Administrativo del
Mayo-Junio 2015
KNOW TAX & LEGAL
81
Jurisprudencia
TS) que se atiene al presupuesto habilitante de urgencia y respeta tanto el Derecho de la
Unión Europea como los preceptos constitucionales.
Tribunal Supremo
El TS declara la legalidad del carácter retroactivo de la medida, que pese a que se publicó
el 2 de febrero de 2013, anticipó sus efectos al 1 de enero, pues era una medida previsible
por la persistente situación del déficit tarifario, que ya fue previamente aconsejada por la
Comisión Nacional de Energía (CNE) para intentar mitigar la sobre-retribución del régimen
especial, y que no incide en derechos consolidados, sino en meras expectativas de
situaciones en curso de consolidación.
Tampoco cabe el planteamiento de cuestión de inconstitucionalidad del RD-ley 2/2013, en
cuyo desarrollo se dictó aquella orden y no se vulneran los principios de seguridad jurídica y
de confianza legítima.
En definitiva, el TS declara conformeaderechoelnuevoíndicedeactualización
anual mediante el cual se revalorizan las tarifas y primas aplicables a determinadas
instalaciones del régimen especial. No obstante, la Sentencia contiene el Votoparticular
de uno de los Magistrados de la Sala Tercera del TS.
PROCESOCONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO
Necesaria aportación por las empresas del acuerdo corporativo para
interponer el recurso contencioso-administrativo.
Sentencia del TS, Sala Tercera de lo Contencioso-Administrativo, de
16/03/2015. Rec. 3132/2013
En esta sentencia se realiza una remisión a la doctrina legal fijada por Pleno de la Sala de
lo Contencioso-Administrativo en la STS 05/11/2008, en la que se establece que “tras la
Ley de 1998, cualquiera que sea la entidad demandante, debe aportar, bien el documento
independiente acreditativo de haberse adoptado el acuerdo de interponer el recurso
por el órgano a quien en cada caso competa, o bien el documento que, además de ser
acreditativo de la representación con que actúa el compareciente, incorpore o inserte en
lo pertinente la justificación de aquel acuerdo”.
Una cosa es el poder de representación y otra distinta es la decisión de litigar y ejercitar
la acción, que debe ser tomada por el órgano de la persona jurídica a quien las normas
reguladoras de ésta atribuyan tal facultad.
Resulta interesante señalar, que además el TS incide en el hecho de que una escritura
de sustitución de poder general para pleitos que se acompañe con el escrito de
interposición del recurso contencioso-administrativo, no incorpora o inserta dato alguno
del que quepa deducir que el órgano de la mercantil competente para ello hubiera decidido
ejercitar la acción, por lo que tal documento es insuficiente para poder interponer el recurso
cuestionado.
AUDITORÍADECUENTAS
Actividades exentas del control del ICAC.
Sentencia del TS, Sala Tercera de lo Contencioso-Administrativo, de
20/03/2015. Rec. 2793/2012
La controversia jurídica planteada en este recurso de casación -apoyándose en la doctrina
jurisprudencial expuesta en la STS de 29/10/2013-, parte del presupuesto de que “no
toda actividad profesional de los auditores está sujeta al sistema de supervisión
pública -que incluye las eventuales sanciones administrativas- regulado por la Ley
19/1988,de12dejulio,deAuditoríadeCuentas(en la actualidad por el texto refundido
de dicha Ley, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio)”, pues «el
artículo 1.2 de aquella Ley considera, a los efectos de su aplicación, como auditoríade
cuentas una de las posibles actuaciones profesionales de los auditores, en concreto “la
actividad consistente en la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros
estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo
de información financiera que resulte de aplicación, siempre que aquélla tenga por objeto
la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos
frente a terceros”».
Así, determinados trabajos de los auditores de cuentas quedan excluidos del ámbito de
aplicación de la Ley 19/1988; es decir, del ámbito de supervisión pública que en ella se
establece y en cuya virtud se les pueden imponer sanciones administrativas.
Es por ello que el TS confirma la Sentencia de instancia, en cuanto no procede la apertura de
expediente para la depuración de eventuales responsabilidades de una conocida empresa
auditora y de uno de sus socios por incumplimiento de la legislación sobre auditoría de
cuentas, ya que queda probado que el contenido del informe elaborado por la auditora
permite deducir inequívocamente que el objeto del encargo no ha sido recabar una opinión
sobre determinados documentos contables con efectos frente a terceros; actividad que no
quedaba sujeta, debido a la naturaleza y alcance del trabajo concreto realizado, al control
del InstitutodeContabilidadyAuditoríadeCuentas(ICAC).
82
KNOW TAX & LEGAL
Jurisprudencia
ÁMBITO FISCAL
Tribunal Supremo
ENERGÍAELÉCTRICA
ElTSanulalatarifadeúltimorecursoenlasinstalacionesdeenergía
eléctrica.
SentenciadelTS,SalaPrimeradeloCivil,de23/03/2015.Rec.114/2014
Parte de la controversia planteada en este recurso ha quedado privada de contenido, ya que
la STS de 11/06/2014 (Rec. 102/2013) ha declarado contrarioaderechoelartículo9.1de
la Orden IET/221/2013 que se impugna, y precisamente por la misma razón que aduce la
demandante, es decir, por no incluir entre los costes que han de sufragar los peajes
deaccesoparaelaño2013lossuplementosterritoriales referidos en el ap. cuarto del
artículo 17 de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del Sector Eléctrico, según la redacción
dada por el artículo 38 del RD-ley 20/2012, en cuanto a que a los peajes de acceso se
debe añadir un suplemento territorial que cubra la totalidad del sobrecoste provocado
por aquellos tributos o recargos, y que deben abonar los consumidores ubicados en las
respectivas Comunidades Autónomas.
Acoge, sin embargo, el TS la pretensión resarcitoria que formula la demandante pero no
en los términos en que la formula, sino que habrá que estar a la fórmula que emplee
la Administración para dar cumplimiento a ese mandato, y a la extensión y alcance
temporal con que lo haga; de manera que será entonces, y en función de lo que allí se
establezca, cuando podrá determinarse la procedencia y cuantía de la indemnización que se
pretende, lo que podrá suscitarse en ejecución de sentencia.
Mayo-Junio 2015
KNOW TAX & LEGAL
83
Noticias KPMG
Modelos de prevención penal:
Novedades exigidas en el Código Penal
El pasado 13 de mayo tuvo lugar en
el Hotel Intercontinental una jornada
sobre los Modelos de prevención penal,
organizada por KPMG Abogados y KPMG
Forensic.
A través de esta sesión, en la que se
dieron cita cerca de 150 profesionales
de grandes compañías de diversos
sectores, se trataron, desde diferentes
perspectivas, la aplicación práctica de
estos requisitos y se abordaron las
tendencias internacionales en esta
materia, de capital relevancia para
integrar los modelos exigidos por el
Código Penal en las estructuras de
cumplimiento de las organizaciones que
operan en diferentes jurisdicciones.
Pau Bernad, socio responsable de
Risk Consulting en Europa, oriente
Medio, África y Sudeste Asiático, junto
a Francisco Uría, socio responsable del
84
KNOW TAX & LEGAL
área Legal de KPMG Abogados, fueron
los encargados de inaugurar la jornada.
El evento contó con la destacada
participación de D. José Manuel Maza
Martín, Magistrado de la Sala II del
Tribunal Supremo y D. Pedro Crespo,
Fiscal Jefe de la Sala Tercera ContenciosoAdministrativo del Tribunal Supremo, que
abordaron los modelos de prevención
penal, sus efectos y las mejoras
técnicas que deben realizarse para evitar
dificultades en la aplicación de la norma.
Por parte de KPMG, intervinieron
Alain Casanovas, socio responsable
de Servicios de Compliance de KPMG
Abogados, que en su intervención
se centró en los modelos para
organizaciones multinacionales y la
normalización internacional, haciendo
especial hincapié en la primera norma
internacional que recopila las best
practices en cuanto al diseño y operación
de Compliance Management Systems
(CMS), que es el estándar ISo 19600
aprobado el mes de diciembre de 2014
y en cuya elaboración han colaborado
profesionales de KPMG Abogados
A continuación, Elena Campo y Rafael
Urquiza, asociados de KPMG Abogados,
explicaron durante su intervención,
la importancia de la adopción de las
medidas organizativas.
La última intervención de la jornada
corrió a cargo del equipo de KPMG
Forensic, representado los especialistas
en esta materia: Ángel Requena, socio
de Forensic, y Javier Tanco, senior
manager de Forensic, que hablaron
sobre los aspectos que deben considerar
las empresas para la implantación de
Modelos de Prevención Penal, desde
un punto de vista práctico en base a su
experiencia en la realización de este tipo
de proyectos.
Noticias KPMG
KPMG Abogados analiza
con las entidades de
crédito españolas el impacto
de la CRD IV en su gobierno
corporativo
El día 21 de mayo en Madrid y 30 de
junio en Barcelona, KPMG Abogados
organizó un desayuno de trabajo en
torno al impacto que la Directiva CRD IV,
tras su incorporación al derecho nacional
en la Ley 10/2014 y su desarrollo en el
Real Decreto 84/2015, ha tenido en el
gobierno corporativo de las entidades
de crédito españolas, así como en sus
políticas y prácticas de remuneración.
Con la asistencia de 30 representantes
de 19 de las principales entidades
nacionales, el intercambio de
experiencias durante la sesión
fue intenso. En Madrid Francisco
Uría, socio responsable del Sector
Financiero de KPMG en España, y
en Barcelona Francesc Gibert, Socio
responsable del Sector Financiero en
Catalunya, presentaron la evolución del
panorama normativo con especial énfasis
en su aceleración a raíz de la última crisis
financiera, y repasando los aspectos del
gobierno de las entidades que están
Mayo-Junio 2015
siendo objeto de especial atención por
parte del Banco Central Europeo en su
actividad supervisora.
Posteriormente, Jaime Sol, socio
responsable del área de Tributación
Personal, Compensación y Pensiones de
KPMG en España, repasó los principales
requisitos que la normativa impone sobre
las remuneraciones a los consejeros,
directivos y tomadores de riesgo en las
entidades. Por su parte, Ignacio Revuelta,
director de la práctica de compensación,
adelantó las novedades incluidas en el
último borrador de Guía de la Autoridad
Bancaria Europea, que pueden implicar
un profundo replanteamiento de estas
políticas. La sesión de Barcelona contó
asimismo con la intervención de Albert
Rosés, Socio de Auditoria del Sector
Financiero que señaló las implicaciones
más significativas en relación con las
Auditorias de las entidades
KNOW TAX & LEGAL
85
Noticias KPMG
La ley de sociedades de
capital, a debate en Sevilla
KPMG ha organizado en Sevilla un
desayuno-coloquio en torno a las
novedades legales que afectan a la
Ley de Sociedades de Capital para la
mejora del gobierno corporativo. En
el evento, que contó con la presencia
de representantes de las principales
empresas andaluzas, participaron
diferentes profesionales de la firma para
analizar, desde un punto de vista jurídico,
laboral y fiscal la regulación del régimen
jurídico de los administradores, tras la
reforma que supone la entrada en vigor
de la Ley 31/2014 de 3 de diciembre.
Entre los puntos más destacados de
la jornada se analizaron importantes
86
KNOW TAX & LEGAL
aspectos como los necesarios cambios
estatutarios y las obligaciones de
naturaleza contractual de las relaciones
jurídicas de los consejeros ejecutivos;
los aspectos laborales derivados de la
relación entre el directivo y la sociedad y
los aspectos fiscales a considerar en la
retribución de los mismos.
Además de Nicolás Sierra, socio
responsable de las oficinas de KPMG
en Andalucía, que realizó una exposición
sobre las novedades legislativas en
materia de buen gobierno corporativo
y las tendencias societarias tras la
aprobación del nuevo Código de Buen
Gobierno para las sociedades cotizadas,
también participaron Ricardo de Juanes,
socio del área Mercantil, y Beatriz
Ruiz, senior manager del área laboral.
Abordaron, por un lado, los principales
cambios estatutarios y las obligaciones
en la formalización de las relaciones
jurídicas de los consejeros delegados
y los ahora denominados consejeros
ejecutivos con la empresa y, por otro, la
denominada teoría del vínculo respecto
de la naturaleza jurídico laboral o jurídico
mercantil de las relaciones de consejeros
y altos directivos con la sociedad.
Finalmente, Antonio Polegre, asociado
senior del área de Fiscal, expuso los
principales aspectos sobre la retribución
de los consejeros.
Noticias KPMG
KPMG Abogados ayuda a la
formación de los inspectores
del Banco de España
Durante los días 4 y 5 de mayo,
por segundo año consecutivo, ha
tenido lugar en la sede del Banco
de España un conjunto de acciones
formativas relacionadas con los
aspectos retributivos establecidos por
la Directiva CRD IV y su normativa
de desarrollo, a la que asistieron
inspectores del Banco de España,
miembros de la CNMV, de la Dirección
de Seguros y del FRoB.
Jaime Sol, socio responsable del
Tributación Personal, Compensación y
Mayo-Junio 2015
Pensiones, ha coordinado la preparación
del programa formativo, que ha
contado con la presencia de diversos
profesionales de la firma para poder
abarcar todos los ámbitos retributivos
desde diferentes puntos de vista.
Las jornadas fueron inauguradas
por Francisco Uría, como socio
responsable del sector financiero de la
firma, y contaron con las exposiciones
de los profesionales de Compensación
y Pensiones Ignacio Revuelta, olga
Cecilia, Alberto García de la Calle,
Antonio Polegre y Antonio Cárceles.
También intervinieron Alberto
Esteban e Iñigo otaola quienes, en
representación del área de Financial
Risk Management, expusieron
las distintas métricas que pueden
tenerse en cuenta en la elaboración
de modelos retributivos ajustados a
riesgo.
El desarrollo de las jornadas de formación
resultó muy dinámico con intervenciones
sucesivas de los asistentes, dado el
interés de los asuntos abordados.
KNOW TAX & LEGAL
87
Noticias KPMG
Desayuno de trabajo Banca
March-KPMG: tributación de
no residentes
Bajo el título “Estrategias fiscales
y de inversión”, Banca March invitó
a sus oficinas centrales en Palma
de Mallorca a KPMG Abogados a
participar en un desayuno de trabajo
en relación a la tributación de no
residentes.
88
KNOW TAX & LEGAL
Por parte de KPMG Abogados
participaron Sergio González-Anta socio
responsable del área de Tributación
Personal, Compensación y Pensiones en
Cataluña y Baleares; Matías RodríguezVeny, director responsable del área
fiscal en Baleares y Mariano Roca,
senior manager del área de Tributación
Personal, Compensación y Pensiones.
José Ramón Aranda, responsable
nacional de Banca Privada de Banca
March, fue el anfitrión de una jornada que
reunió a números interesados
Noticias KPMG
Implicaciones del anteproyecto de Ley de
Puertos y Transporte Marítimo y Fluvial
El pasado viernes 29 de mayo tuvo
lugar en la oficina de Barcelona un
desayuno de trabajo para analizar
el anteproyecto de ley de Puertos y
transporte marítimo y fluvial impulsado
por el Departamento de Territorio y
Sostenibilidad de la Generalitat de
Cataluña.
Mayo-Junio 2015
La sesión fue introducida por Lluís
Recoder, Socio en el área de Regulatorio,
Administrativo y Competencia de
KPMG Abogados, contó con la
participación de Ricard Font, Secretario
de Infraestructuras y Movilidad del
Gobierno autonómico, y Lluís Angosto,
Responsable Jurídico de la Dirección
General de Transportes, quienes
desarrollaron las principales novedades
del anteproyecto ante un público
integrado por representantes de las
empresas y entidades gestoras de
los puertos deportivos, pesqueros y
comerciales del litoral catalán y que al
no tener la consideración de puertos de
interés general, son competencia de la
comunidad autónoma.
KNOW TAX & LEGAL
89
Noticias KPMG
Desayuno de trabajo “El
futuro de la previsión social
empresarial”
El pasado 3 de junio tuvo lugar en
nuestra oficina de Barcelona la sesión de
trabajo sobre “El futuro de la previsión
social empresarial” en relación con el
sistema de previsión social en el marco
normativo actual de España, al que
asistieron responsables de Recursos
Humanos de importantes empresas del
panorama nacional.
El evento se realizó conjuntamente con
AEGoN y tuvo como ponentes a Sergio
González-Anta, socio responsable del área
de Tributación Personal, Compensación
90
KNOW TAX & LEGAL
y Pensiones en Cataluña y Baleares,
Ignacio Galindo senior manager del
mismo departamento y Mª Victoria
oñate, directora comercial de colectivos
de AEGoN Seguros. El objetivo de esta
sesión fue tratar el futuro de la previsión
social complementaria, así como las
últimas modificaciones que han tenido
lugar en el ámbito de los sistemas de
previsión social como consecuencia
de la modificación de la Ley del IRPF y
del Reglamento de Planes y Fondos de
Pensiones que se publicó el pasado mes
de agosto.
Noticias KPMG
Ciclo Enterprise “Claves
de gestión empresarial”: El
área de Tributación Personal,
Compensación y Pensiones
imparte el curso “Retos para
la retribución en 2015: en la
encrucijada de la recuperación”
El pasado 28 de mayo tuvo lugar
en nuestra oficina de Madrid un
desayuno bajo el título, “Retos
para la retribución en 2015: en la
encrucijada de la recuperación”
al que asistieron cerca de 30
responsables de importantes
empresas familiares del panorama
nacional. El evento contó como
ponentes con Jaime Sol, socio
responsable, Gonzalo Alvarez-Yuste,
director, y Antonio Polegre, asociado
senior, todos ellos de KPMG
Abogados.
Mayo-Junio 2015
El objetivo del desayuno fue analizar
las tendencias retributivas y en materia
de movilidad internacional que,
considerando el entorno económico
actual y las recientes modificaciones
legales, cobran especial relevancia para
que las empresas españolas puedan
aprovechar las oportunidades de
crecimiento que ofrece el mercado con
ocasión de la recuperación económica.
Gonzalo Alvarez-Yuste, director del área
de Movilidad Internacional de KPMG,
centró su exposición en el análisis
de las opciones para incrementar la
retribución neta de los empleados
sin elevar los costes salariales,
comentó los cambios acontecidos en
el régimen fiscal para impatriados y
las novedades que incorpora el “Exit
Tax” o impuesto de salida, que obliga
a los contribuyentes que cambien de
residencia a tributar por sus plusvalías
latentes bajo determinados escenarios.
Los asistentes tuvieron la oportunidad
de compartir opiniones, inquietudes y
experiencias con otros profesionales y
de realizar los oportunas consultas a los
ponentes de KPMG Abogados.
KNOW TAX & LEGAL
91
Noticias KPMG
Gobierno Corporativo. Nuevos
horizontes
La Comisión Nacional del Mercado de
Valores presentó el pasado 24 de febrero
el nuevo Código Unificado de Buen
Gobierno de las Sociedades Cotizadas,
uno de los proyectos más esperados
de los últimos años. Los cambios
introducidos han cambiado para siempre
las funciones de los consejos y las
responsabilidades de los consejeros y a
ellos se han añadido, en el caso de las
entidades de crédito, las exigencias de
la nueva regulación y las prioridades del
supervisor único. Dada la importancia
del tema KPMG Abogados organizó
una jornada para analizar las principales
implicaciones introducidas por el Código.
La apertura de la jornada que contó
con la participación de numerosos
empresas, estuvo a cargo de Francisco
Uría Socio responsable del área Legal
de KPMG Abogados y de D. D. Fabio
Pascua, Director General del Servicio
Jurídico y Secretario del Consejo de
92
KNOW TAX & LEGAL
la Comisión Nacional del Mercado de
Valores. A continuación se desarrollaron
un serie de mesas redondas con la
siguientes temática y ponentes. La
primera, sobre Especialidades del
gobierno corporativo de las entidades
de Crédito fue moderada por D. Antonio
Sainz de Vicuña, Asesor senior del área
legal de Servicios Financieros de KPMG
Abogados y contó con la participación
de D. Francisco Uria, D. oscar Calderón,
Secretario General y Vicesecretario
Primero del Consejo de Administración de
CaixaBank y D. Enrique Piñel, Miembro
de la Comisión de Buen Gobierno de las
Sociedades cotizadas. La siguiente mesa
sobre el Alcance de la responsabilidad
civil y penal de los administradores por
falta de diligencia fue moderada por Dña.
Beatriz Rua, Directora responsable del
área Concursal de KPMG Abogados y
participaron D. Juan Manuel de Castro
Aragonés, Magistrado del Juzgado
Mercantil nº 10 de Barcelona y D.
Alain Casanovas, Socio responsable de
Cumplimento Legal de KPMG Abogados.
Tras una pausa, la sesión se reanudo
con la mesa sobre Nuevos Retos para
la Comisión de Nombramientos y
Retribuciones moderada por D. Javier
Hervás, Socio del área Laboral de KPMG
Abogados y en la que intervinieron D.
Jaime Sol, Socio responsable de
Tributación Personal, Compensación y
Pensiones de KPMG Abogados, D. Carlos
Anta, Director de Compensación de
Acciona y D. John de zulueta, Consejero
de Línea Directa Aseguradora. La jornada
terminó con la mesa sobre Novedades
legislativas en el ámbito del Gobierno
Corporativo moderada por D. Juan Carlos
Castro, Socio responsable del área
Mercantil de KPMG Abogados y en la
que participaron D. José Luis Blasco,
Socio responsable de Gobierno, Riesgo
y Cumplimiento de KPMG en España y
Dña. Itziar Galindo, Socia responsable de
Cumplimiento Fiscal de KPMG Abogados

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