generador de este impuesto se

Derecho Tributario.
—
Rev.AEU, vol. 85, N° 7-12, p. 503-509 (jun./dic. 1999)
3.5. Derecho Tributario
3.5.1. CONTRIBUCIÓN INMOBILIARIA. CONTROLES NOTARIALES. TRIBUTOS MUNICI
PALES.
Los Escribanos
no
pueden autorizar actos que afecten al dominio de los bie
raíces sin que se acredite estar al día con el
pago del Impuesto de Contribu
ción Inmobiliaria, no bastando estar al día con las cuotas de un convenio de
nes
pago suscrito entre
moroso e
Intendencia.
CONSULTA
Planteamiento de la consulta
Dada la
diferentes
divergencia de criíerios entre los
Registros Públicos, respecto a la
posibilidad o no de inscribir documentos que
contengan
actos que afecten al dominio
con
convenio de pago de Contribución Inmobi
liaria vigente, y a efectos de unificar criterios,
considero que es
el alcance de la
dencia, acordando plazo para el pagoi Tanto
en un caso como en
precisar
tributo
a
la vista
el pago;
preciso
expresión "tengo
similares, que aparecen dentro de los con
tralores que realiza el Escribano. Téngase pre
sente que se puede estar haciendo referencia
o
a disfintas situaciones: a)
que se encuentre
abonado la totalidad del actual, ejercicio; b)
que se encuentre pagado parte de éste exis
plazo para el pago de lo restante y, c)
que se adeude la totalidad del actual ejercicio
(e incluso anteriores) pero queda Intendencia
correspondiente haya, mediante
tiendo
Municipal
otorgado plazo para dicho pago,
en consecuencia la prórroga de
produciéndose
la exigibilidad del
el pago. En idéntica situación se encuentra
aquel que ha suscrito convenio con la Inten
esclarecer y
planilla de Contribución Inmobiliaria al día",
convenio,
municipal determine, pudiendo ser exigido
el pago en una sola partida o en cuotas. En
esta situación nos encontramos con un sujeto
deudor al que se le ha concedido plazo para
mismo.
El hecho
generador
de este
impuesto
se
Esto quiere
primer día del año.
produce
decir que, a partir de ese momento, el sujeto
totalidad del impues
pasivo es deudor de la
dicha
de
obligación tributa
to. El nacimiento
el
ria
no es
hará
coincidente
exigible
en
exigibilidad. Se
que cada gobierno
con su
la fecha
se es
pudiéndose realizar
deudor del
como
única dis
el otro ha surgido del acuerdo con
particular, pero plazo es plazo y tiene
un único
significado. Esto es, existe obliga
ción pero no es exigible o es exigible en parte.
tes y
en
uno en
De lo que viene de decirse
cluir que:
se
puede
con
1) Si se entiende que el contralor a realizar
debe referirse al hecho de no existir deuda de
Contribución Inmobiliaria, el Escribano debe
rá abstenerse de, realizar acto alguno sin que
le
el pago de la totalidad del im
en curso. Esto es,
que no po
drá autorizar actos que afecten el dominio sí
se está
pagando la contribución de acuerdo a
justifique
puesto del
del consultante
el otro
totalidad, teniendo plazo para
tinción que en un caso se ha concedido plazo
con carácter general a todos los contribuyen
se
Opinión
en su
los
plazos
año
establecidos
en un
tampoco podrá hacerlo
adeudara
para
su
convenio; pero
de que se
de las cuotas establecidas
con carácter
general
en caso
alguna
pagó
(téngase
presente que la mayoría de las Intendencias
fraccionan el pago
en
diversas cuotas). Tam-
504
REVISTA DE LA A.E.U.- T. 85
(7-12),
1999
poco podrá realizarse ningún negocio que
afecte el dominio en el
período comprendido
enfre el nacimiento de la
fributaria
en último término, vale decir, que
lo que tiene que controlar el Escribano es que
se
haya pagado aquel impuesto o la parte de
y
éste que
obhgación
aquel día que el Gobierno Municipal fije para
comenzar a cobrar el tributo; en este
período
se
se
debe la Contribución Inmobiliaria
pero
pagar.
no
puede
2)
Si
entiende que el contralor refiere a
en el
pago de la Contribución In
mobiliaria o de la parte de dicho impuesto que
se
estar al día
exigible,
se
podrá actuar con el recibo de
del
año
anterior, si es que todavía no se
pago
empezó a cobrar el ejercicio en curso, con el
sea
pago de la cuota que sea exigible a la fecha e
incluso con el recibo de pago al día de un con
venio que
haya dado plazo al confribuyente,
esto es, que haya dilatado en el
tiempo su exi
gibilidad.
Opino
que la
interpretación
correcta
es
la
expresada
sea
exigible
a
la fecha.
Lo expresado surge de la interpretación
que realizo del literal A) del art. 1° de la Ley
N° 9.328. Por su parte el hteral C) si bien no
hace referencia
a
plazo, éste debe tomarse del
literal antes citado
a efectos de conservar la
coherencia del sistema, eliminando contradic
ciones. En cuanto a los plazos establecidos
por convenio, la
norma
citada
hace refe
no
rencia expresa (seguramente por no ser un
fenómeno común en la época de su sanción),
pero, deberán considerarse necesariamente
comprendidos porque la noción de exigibili
dad
única y en caso de tratar de distin
lesionaríamos gravemente la coheren
es
guir,
cia y armonía del sistema normativo
totalidad.
en su
INFORME DE LA COMISIÓN DE DERECHO TRIBUTARIO
Con relación
lativa
a
la consulta formulada,
criterios que difieren en los
Públicos con relación a inscribir o
a
mentos que
contengan
actos
Regisfros
no
docu
que afecten al
dominio de bienes inmuebles
con
convenio
de pago de Contribución Inmobiliaria y al al
cance de la
expresión: "tengo a la vista plani
lla de Contribución Inmobiliaria al
otras
similares,
se
Interpretado
re
día",
u
del
marco
ley
dentio
actual, debemos aclarar
que la ley citada no contempla el pago del tri
buto en cuotas, modalidad que las Intenden
cias establecieron
al criterio que
me
posterioridad y confor
adopte cada una.
con
obligación de pagar este tributo nace el
de cada año, para cada ejercicio
(hecho generador).
La
1° de
informa que:
el contenido de la
normativo
enero
De acuerdo
a las
leyes que regulan el pago
Impuesto de Contribución Inmobiliaria
(Ley N° 9.328 del 24 de marzo de 1934), el Es
cribano no puede "autorizar acto alguno que
del
afecte el dominio de bienes raíces, sin que se
le acredite previamente, con el boleto de pago
de exoneración, y el
respectivo Certificado
Empadronamiento, cuando procediere,
estar abonado o exonerado el impuesto del
ejercicio en curso, siempre que esté vencido
el plazo para la expedición de los boletos. No
o
de
estándolo,
se
hará constar
esa
ejercicio anterior, debiendo en
todos los casos, hacer constar el número de
en dichos re
empadronamiento consignado
caudos".
maneras:
del
puede
estar al día
que nada
hacerse
el pago
adeuda a
en
impuesto significa
respectivo, ya sea por
que se abonó por todo el ejercicio corriente o
por haberse pagado por el ejercicio anterior,
disponiendo de plazo para hacerlo por el ac
se
la fecha del confrato
por haberse hecho efectivo el pago de
a los
plazos estipu
lados por las Intendencias.
tual;
la
o
o
las cuotas de acuerdo
circunstancia
la escritura y se exigirá la exhibición de los
documentos que acrediten el pago o la exo
en
neración por el
El contralor de este tributo
de diversas
El C Tributario (arts. 32 y 33) estableció el
régimen de facilidades para el pago y el régi
men
para ampararse al mismo.
Esta Comisión entiende que bajo el régi
de Convenio, no se puede enajenar el
men
CONSULTA
505
inmueble
objeto; por no estar abonado el tri
exigible a la fecha del contrato, a pesar
que puede estar cumpliendo normalmen
Montevideo,
7 de
junio
de 1999. La Comi
buto
sión de Derecho Tributario
de
Escribanos Ana María
te
con
las cuotas del mismo.
lli, Ma. Cristina Fascioli, Gustavo Jones,
Cabe puntualizar que el nacimiento de la
obligación de abonar la Contribución Inmo
biliaria,
hace
es
integrada por los
Apaulaza, Beatriz Ga
diferente del momento
en
que
María Miño y Luis Ricardo
me
que antecede.
aprueba
Ana
el infor
Esc. Beatriz Galli
se
exigible.
Coordinadora alterna
Esc. Beatriz Galli
Aprobado por unanimidad por la C.D. de
la A.E.U., Acta 2640, de 5 de julio de 1999,
Informante
Expediente 19.614/999.
AMPLIACIÓN DE LA CONSULTA
Por la
presente, solicito
a esa
Asociación la
y/o aclaración del informe
aprobado en el Expediente 19.614/999, en
base a las siguientes consideraciones y fun
o
por ha
respectivo, ya sea
pagado por el ejercicio anterior, dispo
niendo de plazo para hacerlo por el actual, o
del contrato
...
reconsideración
berse
damentos:
por haberse hecho efectivo el pago de la o las
cuotas, de acuerdo a los plazos estipulados
por las Intendencias".
I) Coincido plenamente
informante
en
la normativa
cuanto
a
con
la Comisión
la determinación de
aplicable.
II) También coincido con respecto a que la
Ley N° 9.328 no contempla el pago del tributo
en cuotas,
y agrega que tampoco contempla el
con convenio.
Téngase presente que el C
pago
Tributario es una ley posterior a la nombrada.
III) El C Tributario no contradice lo que
he afirmado sino que por el contrario, esta
blece muy claramente en sus arts. 32 y 33 que
se
otorgan plazos, esto es, que se dilata en el
tiempo
la
exigibilidad
de
una
misma
obliga
ción.
IV) Coincido, además, en que el nacimien
obligación es el 1° de enero de cada
(hecho generador) y en que el momento
dicha obligación, si
en
que se hace exigible
bien puede coincidir, es de regla que se pro
duzca tiempo después de su nacimiento. Todo
Si bien existen características propias de la
obligación tributaria que la distinguen, como
ser, su fuente, el sujeto activo, la forma de
determinación del sujeto pasivo, etc; una obli
gación es siempre una obligación y no es con
cebible ni aquí ni en ninguna parte del mun
do su existencia, independientemente de la
existencia de la deuda y del crédito. Por tan
to, si se está al día en el pago por existir pla
zo, esto es, que toda o parte de la deuda tri
butaria aún no es exigible, igual existe deu
da,
se
ben
adeuda. De esto
distinguir
se
deduce que
se
de
dos situaciones:
1) si se pagó
extinguió la obliga
la totalidad del tributo se
ción y, 2) si se está al día en el pago por existir
plazo no hay incumplimiento (calificado
no), pero la obligación subsiste.
o
to de la
año
lo cual fue
expresado
en
la
coincidir
es
más claramente
consulta anterior.
V)
En lo que
no me es
posible
sin deuda. El in
obligación
que pueda
el pago del tri
forme dice: "... estar al día en
a la fecha
adeuda
se
que nada
buto,
existir
significa
Cuando
nos
gación, siempre
referimos
a
plazo
de la obli
única y misma cosa,
de que éste haya sido
es una
independientemente
otorgado con carácter general o sea el fruto
de un acuerdo con un contribuyente en parti
cular: cuando no distingue el legislador no
puede distinguir el intérprete.
IV) Dada la dinámica de los cambios socio
económicos y la necesidad de adecuación de
las normas a estos cambios se ha afirmado.
506
REVISTA DE LA A.E.U.- T. 85
(7-12),
1999
la celebración del
plazos para el
en
opinión que se comparte, que la ley tiene
vida propia, marüfiesta una voltmtad no siem
mismo cuenta
pre totalmente coincidente con la de su autor,
quien al momento de la sanción se ha enfren
pago. Y esto es así a tal punto, que si la In
tendencia quisiera entablar acción judicial
tado,
para el cobro de la deuda, el contribuyente
estará en condiciones de excepcionarse, de
a veces, a situaciones distintas. He coin
cidido con esa Comisión en que al momento
de la sanción de la Ley N° 9.328, el
legislador
cuenta la modalidad del pago en
cuotas y agrego que
tampoco tuvo en cuenta
no
tuvo
en
la modalidad de pago
de un converdo.
en
cuotas
como
fruto
contribuyente,
Pero la referida ley,
en
vuestro
el pago de las cuotas establecidas en el con
no existe tributo
exigible sin abonar;
venio,
y esta
en
el artículo
informe, hace
una
no es
más ni
plazo y esto debe nece
sariamente interpretarse en el sentido de que
debe controlarse el pago de la obligación o
parte de la obligación tributaria que sea exi
gible.
VII) Otorgado
el convenio, la
exigible deja
que la situación
citada.
menos
norma
transcrip
clara referen
cia al vencimiento del
tributaria que fue
con nuevos
jando trunco tal accionamiento. De allí con
cluyo necesariamente que: estando al día en
que ampara la
to
partir de
a
obligación
Si
esa
Comisión entiende que existe tri
buto
exigible, solicito que exprese el funda
mento legal que le permite realizar tal afir
mación, para distinguir el concepto de pla
zo de la
obligación cuando éste nace de un
convenio, del concepto de plazo de la obli
gación cuando éste es otorgado con carácter
general.
de serlo; el
INFORME DE LA COMISIÓN DE DERECHO TRIBUTARIO
1)
Para
una
mejor comprensión
del
con
tenido del presente dictamen, que adelanta
mos tiene un contenido aclaratorio, es nece
en
el art. 1°,
no se
aplica a
los tributos
depar
tamentales.
Por lo
sario tener presente que en el Impuesto de
Contribución Inmobiliaria urbana o subur
rica
bana, la potestad tributaria corresponde a la
respectiva Junta Departamental, dentro de
la solicitud de aclaración que formula el con
sultante, en virtud de que en materia de Con
los límites de
tribución Inmobiliaria urbana y suburbana se
aplicarán los arts. 32 y 33 del C Tributario solo
nos
jurisdicción. A los Gobier
Departamentales se les ha atribuido en
su
exclusividad determinadas fuentes de
recur
primera es la de los
impuestos sobre la propiedad inmueble, pu
diendo dictar normas con fuerza de ley, es
tableciendo impuestos sobre los bienes ubi
sos, entre las cuales la
urbanas y suburbanas de las
ciudades, villas y pueblos de su jurisdicción.
Es decir, por decreto de la Junta Departamen
cados
en zonas
regula acerca del hecho generador, los
sujetos pasivos, la base de cálculo, las alícuo
tas, las exoneraciones, los procedimientos de
tal
se
recaudación y fiscalización, etc.
En la
biernos
actualidad, la mayoría de los Go
Departamentales han adoptado
algunos artículos del C Tribu
de acuerdo a lo dispuesto
éste,
que
en
el
caso
tamental,
norma
es
expuesto,
expresión
no
compartimos
contenida
en
la
gené
el numeral III de
que, por decreto de la Junta Depar
haya resuelto su inclusión como
se
aplicable
en esa
jurisdicción.
2) Consideramos conveniente precisar cuál
jurídica del convenio para el
la naturaleza
pago de contribuciones inmobiliarias relati
hechos generadores ya acaecidos, que
han gozado de los plazos generales para el
pago y no se ha dado cumplimiento a las mis
vas a
Ese convenio de pago tiene su origen en
incumplimiento por parte del sujeto pasi
vo, quien conviene con el acreedor (por ej. In
tendencia Municipal que corresponda) las
condiciones en las que se propone cumplir
mas.
el
como norma
respecto de confribuciones inmobiliarias
tario, ya
pagas:
se
reglamenta
im
entonces el número de
CONSULTA
cuotas, el
pago,
507
monto
de las mismas, las fechas de
produce el efecto res
etc. Este convenio
del incumplimiento de que los intere
la sanción por mora, etc. se paralizan, no
siguen generando ni más sanciones ni más
intereses. Cabe apreciar que estas sanciones
pecto
ses,
del
propias
son
incumplimiento de obligacio
tributarias. Por lo que resul
claro de lo expuesto que la naturaleza del
convenio para el pago de Contribución Inmo
biliaria es el de un acuerdo de partes enfre el
sujeto deudor y el acreedor del impuesto, que
nes, en este caso
ta
el
incumplimiento de aquél y
que tiene un alcance particular y por lo tanto
inoponible a terceros. El origen formal de este
convenio, además, no es tma norma legal, sino
que surge de la voluntad del sujeto acreedor.
se
origina
en
/
especial nos referiremos al elemento lógico.
En aplicación de este método, debe situarse
la norma en el sistema jurídico de tal forma
que pueda arribarse a la comprensión de su
real significado, pudiendo develarse el fin
particular que el precepto se propone, es de
cir, atender a la ratio legis. Del estudio de los
fines que la norma se propuso surge
que el
contralor se puso a cargo de los Escribanos a
los efectos de facilitar la recaudación del im
puesto, controlando el pago del mismo por el
último
ejercicio (o las cuotas que estuvieren
corriendo). Las normas procesales no obligan
a
los Escribanos Públicos, si la Intendencia
accionar judicialmente el cobro de la
quisiera
deuda
tante
no
podría hacerlo
el numeral
en
aclaración
—
Distinta
es
la situación del
plazo otorgado
obliga a todos los
carácter general, que
contribuyentes y a los Escribanos respecto del
contialor del pago del impuesto, es el alcance
particular del convenio y la inoponibilidad
frente a terceros lo que nos permite distinguir
con
una
es
formal,
en
bemos controlar cuando la
5)
en
que ella lo
Si bien la
cia extensa
su
el consul
solicitud de
los contralores notariales
estricto carácter
forma
plantea
de
en
son
de
consecuencia de
ley lo exige y en la
exige.
Ley N° 9.328 tiene una vigen
tiempo y no contempla la si
el
tuación de los convenios de pago, de lo ex
puesto hasta ahora, es que esta Comisión nue
situación de otra.
3)
ria
,
—
VII)
La deuda por Contribución Inmobilia
de carácter personal; si se accede a la
vamente
cumple
se
con
expide en el sentido de
la obligación que la ley
que
se
pone a
controla el pago
de bienes raíces sin que se acre
entendiendo por
dite el pago del impuesto
tal estar cancelada toda la deuda tributaria
cargo de los Escribanos si se
de la Contribución Irunobüiaria por el último
ejercicio o las cuotas que estuvieren corrien
hasta el último
do, dando cumplimiento así a lo dispuesto
enajenación
—
ejercicio ocasionaría un gra
al
Erario
Público, que vería muy
perjuicio
limitadas sus posibilidades de cobrar el tri
—
ve
buto, dado que el sujeto deudor ya
no
el art. 65 del
Decreto-Ley
Esc. Ana María Miño
sería
Informante
titular del bien. Más grave aún sería la situa
ción, si existiendo convenio abona la 2^ o 3"*
enajena el bien e incumple luego. Al
adquirente no le corresponde hacerse cargo
cuota,
de la deuda, ya que no es a su respecto que
verificó el hecho generador.
Sin duda que
no
se
fue esta la finahdad de la
a cargo de los Escri
norma, sino que al poner
banos Públicos el contralor del impuesto, la
finalidad perseguida fue tutelar los intereses
del fisco, con el cual tradicionalmente hemos
sido gratuitos colaboradores.
4)
de
Debemos tener presente los elementos
de las normas jurídicas; en
interpretación
en
N° 1.421.
Montevideo, 20 de setiembre de 1999. La
Comisión de Derecho Tributario, integrada
por los Escribanos Hugo Vülanustre, Ana
María
Apaulaza, Luis Picardo, Ma. Cristina
Fascioli, Beatriz Galli, Mirta Sosa Saravia, Ana
María Miño y Gustavo Jones, aprueba el in
forme que antecede.
Esc. Beatriz Galli
Coordinadora alterna
Aprobado por unanimidad por la C.D. de
la A.E.U., Acta 2654, de 4 de octiubre de 1999,
Expediente 19.614/999.