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Información Tributaria
y Mercantil
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L
Septiembre 2010
Ref. 79/10
Sociedad Limitada Inscrita en el Registro Mercantil de Murcia, Tomo MU-1118, Folio 97, Hoja MU-20365 • C.I.F.: B-30503320
SIMPLIFICACION DE LAS OBLIGACIONES DE
DOCUMENTACION DE LAS OPERACIONES VINCULADAS
Como ya les comunicamos en abril en la información Ref.56/10, el Real Decreto-Ley
6/2010, de 9 de abril, simplificó las obligaciones de documentación de las operaciones
vinculadas para las empresas de reducida dimensión, de forma que:
 No se exigirá documentación a personas o entidades de reducida dimensión (con
cifra de negocios inferior a 8 millones de euros en el sentido del 108 TRLIS) cuando el
total de las operaciones realizadas en el ejercicio con vinculadas no supere 100.000
euros. Se exceptúan operaciones con paraísos fiscales.
 Para las empresas de reducida dimensión, se mantiene el régimen sancionador
cuando no proceda efectuar correcciones valorativas (1.500€ dato y 15.000€ conjunto
dato), pero estableciéndose que la sanción tendrá como límite máximo el menor de
estos: el 10% del importe conjunto de las operaciones vinculadas o el 1% del importe
neto de la cifra de negocios.
 Además de estas modificaciones, en la Disposición Adicional Unica de este Real DecretoLey, el Gobierno se comprometía a tramitar una modificación normativa en aras de
seguir simplificando las obligaciones de documentación, atendiendo a los siguientes
factores: operaciones internas, que intervengan pymes, con importes no muy
significativos y que no intervengan paraísos fiscales.
En respuesta a ese compromiso, el Real Decreto 897/2010 de 9 de Julio, establece un
umbral mínimo cuantitativo, por debajo del cual no es necesario elaborar, salvo
determinadas operaciones, las obligaciones de documentación. Las novedades introducidas
son las siguientes:
 No será exigible la documentación, cuando la contraprestación del conjunto de
operaciones realizadas con una persona o entidad vinculada no supere los
250.000€ de valor de mercado, excepto cuando se trate de las siguientes
operaciones específicas:
o Operaciones realizadas con personas o entidades residentes en países o territorios
considerados como paraísos fiscales.
o Operaciones realizadas por contribuyentes del IRPF en estimación
Objetiva(Módulos) con sociedades en las que aquellos o sus cónyuges,
ascendientes o descendientes, de forma individual o conjunta, tengan un
porcentaje igual o superior al 25% del capital social o fondos propios.
o La transmisión de negocios, valores o participaciones en los fondos propios
de entidades no admitidos a negociación.
o La transmisión de inmuebles o intangibles.
 Esta simplificación de las obligaciones de documentación se aplica cualquiera que sea
el tamaño de la empresa, no solo a las Empresas de Reducida Dimensión.
 Se extiende tanto a las obligaciones de documentación del grupo como a las
correspondientes al obligado tributario.
A continuación exponemos de forma esquemática como quedarían las obligaciones de
documentación de las operaciones vinculadas y la necesidad de su consignación en la
declaración del Impuesto sobre Sociedades (Modelo 200).
Operaciones excluidas de documentación y declaración en el IS
Documentación
Declaración IS
o
Empresa de Reducida Dimensión(<8 Millones) y hasta 100.000€
conjunto de operaciones vinculadas (excepto paraísos fiscales)
NO
NO
o
Grupo Fiscal por las operaciones realizadas entre entidades del grupo
(independientemente del volumen de operaciones)
NO
NO
o
AIES, UTES (independientemente del volumen de operaciones)
NO
NO
o
Operaciones realizadas ámbito de ofertas pública de venta o de
adquisición de valores
NO
NO
o
Operaciones realizadas por entidades de crédito integradas en un SIP
NO
NO
Operaciones realizadas en un periodo impositivo con la misma persona o
entidad vinculada, cuando no hayan sido excluidas de la obligación de
documentar según el cuadro anterior (Empresas de reducida dimensión con operaciones
vinculadas en conjunto superior a 100.000€ o Empresas que no son de reducida dimensión)
Documentación
Declaración IS
o
o
o
Hasta 250.000€ de operaciones por entidad vinculada (no se
incluyen las operaciones especificas (*) que computan aparte, y sobre
las que si existe obligación de documentar )
NO
NO
<= 100.000€ conjunto de operaciones del mismo tipo y método
de valoración por cada entidad vinculada
SI
NO
> 100.000€ conjunto de operaciones del mismo tipo y método de
valoración por cada entidad vinculada
SI
SI
<= 100.000€ conjunto de operaciones del mismo tipo y método
de valoración por cada entidad vinculada
SI
NO
> 100.000€ conjunto de operaciones del mismo tipo y método de
valoración por cada entidad vinculada
SI
SI
Más de 250.000€ de operaciones por entidad vinculada. Se
distingue:
Cualquier importe en operaciones específicas (*). Se distingue:
(*) Operaciones específicas:
-Operaciones realizadas con paraísos fiscales
-Operaciones con personas físicas en módulos que la participación individual o conjuntamente con sus familiares sea
>= 25% del capital o fondos propios.
-Transmisión de negocios, valores o participaciones en los fondos propios de entidades no admitidos a negociación.
-Transmisión de inmuebles o intangibles.
Tipo de Operación: 1.Compra/Venta
de bienes tangibles (existencias,inmuebles..), 2.Compra/Venta de bienes
intangibles(marcas,patentes..), 3.Compra/Venta activos financieros, 4.Ampliaciones/reducciones capital…, 5.Compra/Venta
derechos créditos, bonos…, 6.Operaciones financieras deuda, 7.Prestaciones servicios, 8.Acuerdo reparto de costes,
9.Arrendamientos, 10.Dividendos…, 11.Intereses créditos, prestamos …, 12.Rendimientos trabajo, 13. Otras Operaciones.
Métodos Valoración: 1a Precio libre Comparable, 1b Coste Incrementado, 1c Precio Reventa, 2a Distribución Resultado, 2b
Margen Neto Conjunto Operaciones.
Ejemplos sobre obligaciones de documentación y declaración en el IS
Enunciado
DOCUMENTACION
DECLARACION IS
Empresa de reducida dimensión que realiza las siguientes
operaciones:
-Entidad Vinculada A por importe de 35.000€
-Entidad Vinculada B por importe de 50.000€
No
obligación
de
documentación por ser
ERD y el importe conjunto
de las operaciones no
supera los 100.000€
NO, por no existir
obligación de
documentar y además no
superar los 100.000€.
-Entidad A: No obligación
de documentación por no
superar 250.000€.
-Entidad A: NO porque
aunque supera los
100.000€ no existe
obligación de
documentar.
-Entidad B: Si obligación
de documentación por
superar los 250.000€
-Entidad B: Si por
superar los 100.000€ y
ser del mismo tipo y
método de valoración.
No
obligación
de
documentación por ser
ERD y el importe conjunto
de las operaciones no
supera
los
100.000€,
aunque
se
trate
de
operaciones especificas.
NO, por no existir
obligación
de
documentar y además no
superar los 100.000€.
Sí
obligación
de
documentación, porque no
se trata de una ERD y
aunque no se supera los
250.000€ con la misma
entidad,
se
trata
de
operaciones especificas a las
que no se aplica el limite
No
Obligación
de
declarar
porque
el
importe por persona,
tipo y método es inferior
a 100.000€.
-Entidad A: No obligación
de documentación por no
superar los 250.000€
-Entidad A: NO por no
existir
obligación
de
documentar,
aunque
superen los 100.000€.
-Entidad B: Sí existe
obligación
de
documentar los dos tipos
de operaciones ya que de
forma
conjunta
las
operaciones con la misma
entidad
superar
los
250.000€.
-Entidad B: Solo hay
obligación de declarar la
de 300.000€, no la de
50.000€ por no superar
el limite de los 100.000€.
-Arrendamiento: No
obligación de
documentación por que la
transmisión de inmueble no
computa para el calculo del
limite de 250.000€, por
tanto no se supera el limite.
-Arrendamiento: NO por
no existir obligación de
documentar,
aunque
superen los 100.000€.
-Transmisión Inmueble: Si
existe
obligación
de
documentar por tratarse
de una operación especifica
-Transmisión Inmueble:
Sí
obligación
de
declarar por superar el
limite de los 100.000€.
Ejemplo 1:
Ejemplo 2:
Empresa de reducida dimensión que realiza las siguientes
operaciones :
-Entidad Vinculada A por importe de 180.000€
-Entidad Vinculada B por importe de 270.000€.
Las operaciones efectuadas con cada entidad son del mismo tipo y
se valoran con el mismo método y no son operaciones específicas.
Ejemplo 3:
Empresa de reducida dimensión que realiza las siguientes
operaciones:
-Entidad Vinculada A por importe de 40.000€
-Entidad Vinculada B por importe de 30.000€
Se trata de operaciones específicas distintas de las
operaciones con paraísos fiscales.
Ejemplo 4:
Empresa con Importe Neto Cifra de Negocios >8 millones que
realiza las siguientes operaciones:
-Entidad Vinculada A por importe de 40.000€
-Entidad Vinculada B por importe de 30.000€
Se trata de operaciones específicas distintas de las
operaciones con paraísos fiscales.
Ejemplo 5:
Empresa con Importe Neto Cifra de Negocios >8 millones que
realiza las siguientes operaciones:
-Entidad Vinculada A por importe de 180.000€
-Entidad Vinculada B por importe de 350.000€. Compuesta por
300.000 en operaciones del mismo tipo y método de valoración y
50.000 en operaciones de otro tipo.
No hay operaciones específicas.
Ejemplo 6:
Empresa con INCN >8 millones que realiza las siguientes
operaciones con una entidad vinculada A:
-Arrendamiento por 125.000€
-Transmisión de inmueble por 175.000€