NOTA CCPP 09-14 Carta de Rechazo a la RG SET 29

CCPP 09-14
Asunción, 3 de julio de 2014
Dra. Marta Gonzalez Ayala, Viceministra
Subsecretaría de Estado de Tributación (SET)
Ministerio de Hacienda
Asunción – República del Paraguay
Cc: Ministro de Hacienda, Lic. Germán Rojas
De nuestra consideración:
A través de la presente deseamos manifestar nuestro rechazo a la Resolución General (RG) N°
29/2014 emitida por la SET en fecha 25 de junio de 2014. Como es de conocimiento público este
Consejo se manifestó en contra de uno de los proyectos que antecedieron a la presente RG
habiéndose puntualizado aspectos conflictivos e ilegales para el ejercicio profesional y de la
profesión en general.
Lamentablemente importantes aspectos conflictivos e ilegales manifestados por este Consejo no
fueron considerados en la referida norma reglamentaria. Por tal motivo y en cumplimiento de los
estatutos que rigen nuestra institución, este Consejo desea poner a su conocimiento los aspectos
que entendemos hacen impracticable e ilegal la RG N° 29/2014.
La ilegalidad se funda en la abierta violación de los Principios Constitucionales como el de la
Libertad al Trabajo (art. 86°), de la Irretroactividad de la Ley (art. 14°), del Juzgamiento en función
a leyes anteriores al hecho del proceso (art. 17° inc. 3), de la Igualdad ante la Ley (art. 46°) y otras
leyes vigentes, lo cual se evidencia en las disposiciones de la RG N° 29, por lo que la hacen
impracticable. Seguidamente exponemos los principales aspectos:
a) Del contador público:
Con fecha 2 de agosto de 2013 fue promulgada la Ley N° 4995 de Educación Superior. En su
artículo 63 se señala cuanto sigue “…Las carreras de grado tendrán una duración mínima de 4
(cuatro) años y 2700 (dos mil setecientas) horas cursadas... Estas carreras otorgan el título
correspondiente a una profesión o los conocimientos académicos de una disciplina”.
Respecto a la habilitación para el ejercicio profesional el último párrafo del artículo 72 de la
mencionada Ley, señala que “…La habilitación para el ejercicio de la profesión, una vez
registrados oficialmente, se ajustará a los requisitos establecidos por las instancias
competentes…” es decir que, una vez registrado el título de grado correspondiente, el
profesional puede ejercer su actividad libremente.
Por otra parte, el artículo 2° inciso n) de la Ley N° 371/72 “Que reglamenta el ejercicio profesional
de los graduados en ciencias contables y administrativas, en ciencias contables, en contabilidad y
en administración pública o de empresa”, establece que los Licenciados en Ciencias Contables
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y Administrativas, en Ciencias Contables y en Contabilidad, podrán ejercer funciones de
auditoría contable en entidades públicas y privadas.
En consideración a lo expresado, señalamos que el requerimiento establecido en el artículo 4° de
la RG N° 29/2014 sobre doctorados, maestrías o diploma de posgrado en Contabilidad, Auditoría
o Tributación es una RESTRICCION AGRAVIANTE AL CONTADOR PUBLICO DEL
PARAGUAY toda vez que se le impone restricciones al ejercicio profesional que la propia
Ley de Educación Superior y la Ley N° 371/72 NO ESTABLECEN. Es jurídicamente inviable
que una disposición jurídica de menor jerarquía imponga restricciones no previstas en las
leyes vigentes en el Paraguay, contraviniendo preceptos constitucionales.
b) De las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) en particular:
Las Normas de Auditoría emitidas por el Consejo de Contadores Públicos del Paraguay
(NA) son las NIAs vigentes hasta el 2008. El Consejo de Contadores Públicos del Paraguay
apoya de manera irrestricta el uso generalizado de las Normas Internacionales de Auditoría
(NIAs). El cambio a las NIAs debería ser un proceso planificado y de divulgación y
educación profesional, con el objeto de no afectar la actividad a la mayoría de los
profesionales.
Existen muchas limitaciones en la aplicación de tales normas en la gran mayoría de las pequeñas
firmas auditoras y profesionales independientes. La aplicación irrestricta de las NIAs supone la
implementación y aplicación de un sistema de control calidad en cumplimiento de la ISQC 1
(Norma Internacional de Control de Calidad nº 1).
Aun cuando existen guías para la aplicación de la ISQC 1 y de las NIAs en pequeñas firmas
auditoras y profesionales independientes, el Consejo de Contadores Públicos del Paraguay
propugna la aplicación gradual de las NIAs conforme la complejidad de las operaciones de la
diversidad de los contribuyentes, y considera que la aplicación de las NA (prevista en la derogada
RG N° 20/08) cubre suficientemente, sin mayores costos para dichos profesionales y
contribuyentes, los aspectos de calidad en el ejercicio de la auditoría externa que sería el objetivo
pretendido por la Administración Tributaria.
El informe de cumplimiento de aspectos tributarios en los términos de las NIAs es un trabajo
realizado bajo las ISAE 3000 bajo la categoría técnica de un “non audit assurance engagement”.
Las NA mencionadas anteriormente han sido hasta la fecha el único cuerpo normativo sólido de
uso generalizado, ampliamente adoptado por la profesión, con amplia divulgación en las
principales universidades del país y apoyado por la propia SET. Las NA han sido y son las
únicas normas profesionales que han acompañado el proceso de formalización de la
economía iniciado en el año 2004, a partir de la Ley 2421/04.
c) De la materialidad y la verdadera situación de cumplimiento del contribuyente auditado:
El mismo artículo 1° en su inciso l define: “La información es material o tiene importancia relativa si
su omisión o expresión inadecuada por el contribuyente influye en las decisiones de los usuarios
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que se apoyan en los Estados Financieros. El criterio de materialidad se determina a la luz de las
circunstancias que los rodean, y les afecta el tamaño o naturaleza de una declaración errónea, o
una combinación de ambos. Para la determinación de la Materialidad serán aplicables las Normas
de Auditoría para PYMEs emitidas por IFAC; las normas emitidas por la Superintendencia de
Bancos; o las aprobadas por la Asociación Interamericana de Contabilidad en la XXVIII
Conferencia Interamericana de Contabilidad, del año 2009”.
El concepto de materialidad tiene relación directa respecto a la entidad auditada, el sector en que
opera, el nivel de progreso en sus actividades, la forma en que es medido su rendimiento
financiero y operativo, su perfil de endeudamiento y el destino o usuario final de los estados
financieros.
Sin embargo, en el contexto de la expresión “verdadera situación de cumplimiento del
contribuyente auditado”, a que hace mención el artículo 10°, todo hecho o transacción
económica realizada por un contribuyente puede considerarse material; en esa situación la
auditoría externa cambiaría su enfoque a una certificación irrestricta de todas las
transacciones de un contribuyente.
Por otra parte, el artículo 10º en su último párrafo señala que “Los Auditores Externos impositivos
serán responsables administrativa, civil y penalmente por los daños y perjuicios que ocasionen por
el mal desempeño de sus funciones, por los hechos punibles en que incurran, por la falsedad de
los datos e informaciones que proporcionen a la Administración Pública, por el ocultamiento de
irregularidades y/o la presentación de informes y dictámenes que no reflejen la verdadera
situación de cumplimiento tributario del contribuyente auditado”.
Por tanto, a partir del alcance mencionado en la referida RG y las responsabilidades establecidas
respecto al trabajo del auditor, las auditorías deberían revisar el 100% de las operaciones de los
contribuyentes para poder opinar sobre “la verdadera situación de cumplimiento tributario del
contribuyente auditado”.
En consideración a la casi impracticable realización de una auditoría impositiva conclusiva
respecto a la “verdadera situación de cumplimiento del contribuyente auditado”
(incrementada en contribuyentes con alta dependencia transaccional en sus sistemas informáticos
como entidades financieras en general y compañías de telecomunicaciones, entre otros),
resultaría esperable que sólo un muy pequeño grupo de contribuyentes pudieran cumplir con la
presentación de sus informes de auditorías externas impositivas.
d) Determinación de la materialidad de acuerdo con las normas para PYMES de la IFAC y
las aprobadas por la Asociación Interamericana de Contabilidad en la XXVIII Conferencia
Interamericana de Contabilidad, del año 2009:
La International Federation of Accountants (IFAC), www.Ifac.org, no ha emitido a la fecha
Normas de Auditoría para PYMEs (pequeñas y medianas empresas).
A su vez, la página web de la Asociación Interamericana de Contabilidad -AIC-, www.contadoresaic.org, no contiene las conclusiones sobre materialidad aprobadas por la Asociación
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Interamericana de Contabilidad en su XXVIII Conferencia Interamericana, del año 2009.
Adicionalmente, no se tiene conocimiento que la AIC haya aprobado y emitido normas de
auditoría.
Ello hace impracticables
establecidas por la SET.
las
disposiciones sobre
determinación
de
materialidad
e) Sobre la definición de auditoría externa impositiva y el asesoramiento impositivo:
El artículo 1°, inciso c., define a la “Auditoría externa impositiva” como “el servicio realizado de
acuerdo a los lineamientos establecidos por la Administración Tributaria y con sujeción a las
Normas Internacionales de Auditoría
(NIA) emitidas por la Federación Internacional de
Contadores Públicos. Asimismo, señala que tal auditoría externa impositiva sólo podrá ser
prestada por auditores profesionales o Firmas de Auditoras independientes, debidamente
inscriptos en el Registro de Auditores de la Administración Tributaria.
Mientras el artículo 16°, inciso h., de la misma RG, señala la inhabilidad de aquellas firmas o
auditores profesionales de practicar servicios de auditoría externa impositiva cuando prestaren
servicios de asesoramiento o asistencia legal en cuestiones tributarias para el mismo
contribuyente, o lo hubiese prestado en los 3 (tres) años precedentes.
No existen regulaciones en la región que inhabiliten al profesional a prestar servicios de
auditoría externa cuando se prestan servicios de asesoramiento impositivo, ni siquiera en
los casos de tratarse de entidades de interés público, entidades financieras y de seguros.
Además, considerando el texto reglamentario, la inhabilitación señalada tomaría en consideración
hechos sucedidos con anterioridad a la vigencia de la referida RG, al mencionar los tres (3) años
precedentes en violación del principio de no retroactividad de las leyes que rige en la
República del Paraguay.
f) De la evaluación y el control de calidad sobre los auditores externos impositivos:
La Ley 109/91 y modificatorias "Que establece las funciones y estructura orgánica del Ministerio
de Hacienda” y el artículo 33 de la Ley 2421/04 “De reordenamiento administrativo y de
adecuación fiscal” que regula la Auditoría Externa Impositiva, no delegaron en la SET la facultad
para regular los procedimientos de control de calidad.
El artículo 8° de la RG N° 29/2014 señala que “La Administración Tributaria aplicará un sistema de
evaluación cuyo puntaje máximo será de 100 puntos y estará basado en la experiencia y
formación del Auditor Externo Impositivo, así como en la estructura organizativa para prestar el
servicio de auditoría. Los Auditores Externos Impositivos serán habilitados siempre que obtengan
un puntaje igual o mayor a 65 puntos…”.
Sin embargo, la RG Nº 29 no establece en sección alguna, cuáles son los parámetros a ser
considerados a los efectos de la asignación de los puntajes a los Auditores Externos, lo cual
genera un desconocimiento de las pautas a ser seguidas con este propósito, y la consiguiente
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incertidumbre derivada de la ausencia de reglas claras que garanticen la objetividad en la
aplicación de los criterios establecidos por la Administración para la asignación de los puntajes.
En tanto, el artículo 10° de la misma RG señala que “Los Dictámenes de Auditoría Externa
Impositiva emitidos tanto por personas físicas como por Firmas Auditoras deberán ser controlados
por un Revisor de Control de Calidad, conforme a lo establecido en las NIAs. En el caso de las
personas físicas, el Revisor de Control de Calidad deberá ser otro Auditor Externo habilitado en el
Registro, siempre que el mismo haya alcanzado una calificación mayor a 75 puntos”.
El Consejo de Contadores Públicos del Paraguay se opone de manera terminante a la figura del
“Revisor de Control de Calidad” toda vez que se instituye a profesionales o grupo de profesionales
facultades para revisar los papeles de trabajo de las auditorías externas. Sí apoya toda medida
tendiente a evaluar la calidad de los profesionales contables pero dentro del marco de
confidencialidad de los trabajos y bajo las leyes vigentes del país.
g) La violación al secreto profesional y el acceso a los papeles de trabajo por parte de la
SET:
Tal como lo establecen las NIAs, NA y las normas legales vigentes en el país, los papeles de
trabajo son confidenciales y sólo pueden ser mostrados a requerimiento del organismo de control
y previa autorización del cliente/contribuyente.
Ley N° 125 en el art. 189 que regula las facultades de la Administración, establece en el
numeral 5) que la misma “…no podrán exigirse informe de: a) Las personas que por
disposición legal expresa puedan invocar el secreto profesional incluyendo la actividad
bancaria…c) Aquellos cuya declaración comporta violar el secreto de la comunicación en
general…”
El referido texto legal indica que la misma ley reconoce el secreto profesional y no solo respecto a
la actividad Bancaria al mencionar “incluyendo la actividad bancaria”.
Igualmente, en el caso de entidades reguladas por el Banco Central del Paraguay existe una
clara violación en las disposiciones de la RG, respecto al secreto bancario (artículos 84, 85 y
86 de la Ley de Bancos). De igual forma resulta VIOLATORIA de la Ley de Mercado de Valores,
dado que la misma establece en su art. 28° inc. b) que los Socios y Administradores de los
Auditores Externos del emisor tienen prohibiciones de revelar informaciones privilegiadas a las
que hayan tenido acceso, que estarían contenidas en los papeles de trabajo, hasta que dicha
información fuese revelada al mercado.
La Ley no ha instituido a la SET facultades equivalentes o propias de la Comisión Nacional de
Valores, Superintendencia de Bancos y Superintendencia de Seguros del Bancos Central del
Paraguay.
Por tanto, el acceso de la SET a los papeles de trabajo en los términos
establecidos en el artículo 13 de la RG N° 29/2014 podría afectar el cumplimiento de la
obligación del secreto profesional y en consecuencia el desarrollo de los negocios
financieros, de capitales y de inversiones.
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h) De la responsabilidad penal del auditor externo impositivo:
El cumplimiento de las leyes tributarias es responsabilidad de los contribuyentes. Tal como se
señalaba en el modelo de informe de auditor externo que estuvo vigente bajo la RG N° 20/08, la
responsabilidad del auditor es la de emitir una opinión sobre los estados financieros del
cliente/contribuyente, basado en su auditoría.
Sin perjuicio de lo mencionado, la conducta en el ejercicio profesional está sujeta a la jurisdicción
civil – Código Civil – y en su caso, penal – Código Penal- si la misma estuviere tipificada como
reprochable o antijurídica. Por otra parte ninguna Ley vigente ha otorgado a la SET facultades
para establecer qué actos están sujetos a responsabilidad civil o penal.
La RG NO establece el procedimiento ni los hechos que podrían dar lugar a la inhabilitación
definitiva del Auditor Externo Impositivo, mencionando que ello sería aplicable en los casos de
reiteración o reincidencia (in fine del art. 21°), lo cual vulnera el Principio Fundamental,
garantizado constitucionalmente, de que “Nadie puede ser juzgado sin una ley previa anterior
a la comisión del hecho” y del Principio de “No hay pena sin ley previa”. Si no se define
expresamente a través de una ley el hecho que da lugar a la inhabilitación, no puede
aplicarse la pena.
En función a lo expuesto aun cuando el artículo 10° de la RG N° 29/2014 emitida por la SET
estableciere penalidades a los auditores externos impositivos, todo acto vinculado a la
determinación de responsabilidades civiles o penales por parte de esa repartición son y serán
nulos e ilegales dado que la SET únicamente puede aplicar sanciones por la comisión de
infracciones fiscales establecidas en la Ley N° 125/91 modificada por la Ley N° 2421/04.
i) De la rotación:
El tema de rotación de firmas auditoras ha sido materia de análisis por la profesión a nivel global;
pero, en todos los casos y sin excepciones, afecta a entidades de interés público, tales como
aquellas que cotizan en la bolsa de valores, entidades financieras y de seguros, entre otras.
Las NIAs establecen la rotación del Socio clave de la auditoría en entidades definidas como de
interés público, y no de las firmas de auditoría según establece esta RG.
Recientemente el Congreso de los Estados Unidos de América rechazó, en el año 2013, la
propuesta de rotación de firmas de auditoría.
Por su parte, la República Federativa del Brasil modificó las regulaciones sobre la rotación de
firmas auditoras de 5 a 10 años, aplicables solo para las empresas que cotizan en bolsa.
Igualmente la Comisión Nacional de Valores de la República Argentina (CNV AR) impuso la
rotación de firmas de auditoría mediante la promulgación de la RG N° 622/13, en fecha 27 de
setiembre de 2013; la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas,
miembro de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC), presentó un pedido de
suspensión temporaria de la aplicación del artículo 28 – Políticas y procedimientos. Rotación, a la
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RG N° 622/13. La CNV AR aún no suspendió el artículo mencionado pero se han creado
comisiones para el análisis de esta regulación.
No existen regulaciones en la región sobre la exigencia de rotación de firmas profesionales
o de contadores independientes que efectúen auditorías externas a ser presentadas a
instituciones gubernamentales con fines de recaudación y control del cumplimiento de
obligaciones impositivas.
Independientemente a lo mencionado más arriba, esta medida no contribuye con la calidad de los
servicios profesionales de auditoria impositiva, más aún con un período tan corto de rotación que
establece la RG N° 29, que es distinto a lo dispuesto en la ISQC 1 arriba mencionada.
j) De la igualdad ante la Ley:
El artículo 4° de la RG N° 29/2914 establece que sólo las personas físicas y las sociedades
simples estarían habilitados en el registro de auditores externos impositivos.
La restricción sobre qué tipo de personas jurídicas pueden ser auditores externos impositivos no
fue delegada por Ley a la SET.
Esta restricción viola de manera flagrante el artículo 47 -Garantías de la igualdad- de la
Constitución Nacional.
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Sobre la base de los aspectos hasta aquí expuestos solicitamos a la SET la suspensión de la RG
N° 29/2014 y la creación de una comisión conformada por miembros de esa repartición pública, de
los distintos gremios de Contadores Públicos y el apoyo de asesores legales, al fin de lograr la
emisión de una RG que cumpla con las leyes, los objetivos buscados por la autoridad fiscal y la
profesión en su conjunto respecto a la transparencia e idoneidad de los profesionales involucrados
en las auditorías en los términos del artículo 33 de la Ley 2421/04 “De reordenamiento
administrativo y de adecuación fiscal”. A este efecto el Consejo de Contadores Públicos del
Paraguay reitera su disposición en cooperar con la Administración Tributaria.
Atentamente.
MBA Justo Báez
Consejero Secretario
Lic. Antonio Britez Balzarini
VICEPRESIDENTE
Dr. Angel Devaca Pavón
PRESIDENTE
DIRECCION DE NORMAS TECNICAS
Lic. Carlos Amaral
Dr. Gastón Scotover
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