Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España. Departamento de Formación Valor contable: 15.000 euros Amortización acumulada hasta la fecha: 25.000 euros C El proveedor de los nuevos ordenadores valora los ordenadores antiguos en 20.000 euros, condicionado a que VALTI, SA adquiera los nuevos equipos al precio de 50.000 euros, a lo que accede pagando la diferencia en metálico. A P Í T U L O 2 Se pide: a) Clasificación de la permuta y valoración del inmovilizado recibido. b) Registro contable de la operación de permuta. Ejemplo 2.7. Solución a) Clasificación de la permuta y valoración del inmovilizado recibido La permuta se calificaría como “no comercial” dada sus características, siendo la valoración del inmovilizado recibido la correspondiente al valor contable del activo entregado incrementado en la partida monetaria satisfecha al proveedor, según el detalle siguiente: Elemento N O F I N A N C I E R O Importe Valor contable inmovilizado a entregar 15.000 euros Efectivo a entregar 30.000 euros Valor razonable inmovilizado a recibir 50.000 euros Valoración inicial asignado al bien recibido I N M O V I L I Z A D O 45.000 euros b) Registro contable de la operación de permuta 77 Manual de Contabilidad Financiera Fecha: realización permuta Concepto: Permuta Partidas C A P Í T U L O 2 I N M O V I L I Z A D O N O F I N A N C I E R O Debe (217) Equipos para proceso de información (recibido) 45.000 (281)Amortización acumulada inmovilizado material 25.000 Haber (217) Equipos para proceso de información (entregado) 40.000 (572) Bancos 30.000 2.3.2.3. Aportaciones no dinerarias Los bienes entregados a una empresa como “aportación no dineraria” al capital, bien en el momento inicial de su constitución o en una posterior ampliación de capital, deberán ser valorados por su valor razonable en el momento de la aportación (NRV 2ª, apdo. 1.4). Dicho valor siempre podrá ser estimado de una forma fiable puesto que para poder hacer entrega al aportante de los instrumentos de patrimonio emitidos, la legislación mercantil vigente exige la valoración de los bienes por parte de un experto independiente (art. 67 Real Decreto Legislativo 1/2010, Texto Refundido Ley de Sociedades de Capital). Ejemplo 2.8. Enunciado La sociedad IMPLI, SA realiza una ampliación de capital el 30 de junio del año 201X mediante emisión de acciones por un importe de 1.200.000 euros (todas de valor nominal 100 euros y emitidas al 120%), renunciado legalmente sus accionistas al derecho preferente de suscripción, dado que las acciones serán suscritas por la empresa BELPI, SA que aportará unos terrenos donde IMPLI, SA pretende construir sus nuevas fábricas. En los libros de la sociedad aportante, dichos terrenos tenían un valor contable de 800.000 euros. Valorado dicho activo por un experto independiente, dictamina un valor razonable de 1.200.000 euros, que figurará en la escritura de ampliación de capital. 78 Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España. Departamento de Formación Se pide: Registro contable de la operación en los libros de las dos compañías intervinientes. C Ejemplo 2.8. Solución A P Í T U L O Libros de la sociedad IMPLI, SA (receptora de los terrenos): Fecha: 30 de junio de 201X Concepto: Emisión de las acciones Partidas Debe (190) Acciones emitidas Haber 1.200.000 (10.000 acciones x 120 euros) (194) Capital emitido pendiente de inscripción Fecha: 30 de junio de 201X 1.200.000 Concepto: Suscripción y desembolso de acciones Partidas Debe (210) Terrenos y bienes naturales Haber 1.200.000 (190) Acciones o participaciones emitidas 1.200.000 (10.000 acciones x 120 euros) Fecha: 30 de junio de 201X Concepto: Inscripción ampliación en 2 I N M O V I L I Z A D O N O F I N A N C I E R O Registro Mercantil Partidas (194) Capital emitido pendiente de inscripción (100) Capital social Debe Haber 1.200.000 1.000.000 (10.000 acciones x 100 euros) (110) Prima de emisión 200.000 (10.000 acciones x 20 euros) 79 Manual de Contabilidad Financiera Libros de la sociedad BELPI, SA (aportante de los terrenos): C A P Í T U L O 2 Fecha: 30 de junio de 201X Concepto: Suscripción de acciones Partidas (250) Inversiones financieras a largo plazo en Debe Haber 1.200.000 instrumentos de patrimonio (210) Terrenos y bienes naturales 800.000 (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material 400.000 I N M O V I L I Z A D O 2.3.3. Valoración posterior N O disminuido, si bien en el Balance aparecerán los bienes de inmovilizado por su F I N A N C I E R O La mayor parte de los activos materiales están sometidos a correcciones de valor a la baja, no estando permitida en ningún caso su revalorización. El PGC 2007 (NRV 2ª, apdo. 2) considera como tales la amortización y el deterioro, correcciones que suponen un gasto en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y el registro de una cuenta correctora que hará que el valor de los activos se presente valor neto aunque para el registro contable se utilicen las cuentas correctoras. 2.3.3.1 Amortización La amortización refleja la pérdida de valor irreversible que sufren algunos bienes de inmovilizado a consecuencia de su uso, el avance tecnológico o el simple transcurso del tiempo (NRV 2ª, apdo. 2.1). Dicha pérdida se produce de forma sistemática, por lo que en cada ejercicio económico deberán amortizarse los bienes de inmovilizado al cierre del mismo. En relación a la amortización debe tenerse en cuenta los siguientes conceptos: a) Comienzo de la amortización: los bienes de inmovilizado comenzarán a amortizarse desde el momento en que se encuentren en condiciones de funcionamiento, por lo que con carácter general, si tuvieran una etapa anterior de fabricación, montaje, etc. no deberán ser amortizados en dicho período. 80