C. P. Jorge Magaña García 32

32
C. P. Jorge Magaña García
33
UNIDAD IV.- ASIENTOS
COMPLEMENTARIAS
DE
ACTUALIZACIÓN
Y
CUENTAS
Concepto. Son los registros necesarios en algunas cuentas para que estas
reflejen el saldo real y actualizado a través de los estados financieros.
Las principales cuentas que requieren de actualización son las cuentas de activo
fijo tangible (activo no circulante tangible), las de activo diferido (también
incluido en el activo no circulante) y en relación con las de activo circulante las
siguientes: Fondo fijos de caja, Bancos, Clientes y Almacén entre otras.
Las primeras que trataremos serán las de activo fijo y diferido (activo no
circulante). Los saldos de estas cuentas se actualizan a través de las cuentas
complementarias de activo.
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO
Concepto.- Cuenta complementaria de activo es aquella que con su saldo (el cual
siempre acreedor) complementa o ayuda a que la cuenta principal actualice su
información.
Las cuentas complementarias más comunes de activo se dividen en dos grupos:
a. Las depreciaciones acumuladas
b. Las amortizaciones acumuladas
La depreciación es la baja de valor que sufren los activos fijos tangibles, por el
uso, el transcurso del tiempo o la obsolescencia.
La amortización es la acción de extinguir el importe de un activo diferido (pagos
anticipados o intangibles), que con el tiempo paulatinamente deberán ajustarse,
cargándose, a los gastos de la empresa. Las cuentas de activo diferido que se
amortizan son: Gastos de Organización y Gastos de Instalación.
Cuentas de depreciación y amortización más usuales y sus porcentajes fiscales
para una empresa comercial:
Nombre de la cuenta complementaria
Depreciación acumulada de edificio
Depreciación acumulada de equipo de tienda (1)
Depreciación acumulada de equipo de oficina (2)
Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina (3)
Depreciación acumulada de equipo de transporte
Depreciación acumulada de equipo de cómputo
Amortización acumulada de Gastos de Instalación
Amortización acumulada de Gastos de organización
Porcentaje
5%
10%
10%
10%
25%
30%
5%
5%
Nota: las cuentas marcadas con (1) y (2) se pueden sustituir con la marcada con
(3).
C. P. Jorge Magaña García
34
El saldo de las cuentas del activo diferido está constituido por gastos pagados por
anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio
aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.
Las cuentas que integran el activo diferido son las siguientes:
Papelería y útiles
Propaganda
Primas de seguros pagadas por anticipado
Rentas pagadas por anticipado
Intereses pagados por anticipado
La parte que se ajusta de cada una de ellas es la consumida, utilizada o
disfrutada durante el ejercicio, la cual se carga en la cuenta de resultados
correspondiente, para aumentar los gastos generales, y se abona en la cuenta
que se ajusta para disminuir el activo diferido.
En el caso de los Gastos de Instalación y Organización la parte consumida o
disfrutada no se sabe con exactitud y ésta se debe considerar un gasto pero no
se abona directamente a dichas cuentas, se abona a las cuentas
complementarias de activo llamadas Amortización acumulada de Gastos de
Instalación y Amortización acumulada de Gastos de Organización.
Amortización: Es la aplicación a gastos de un activo diferido en proporción a su
valor y al tiempo estimado de vida.
Amortización anual: Se determina dividendo su valor original entre el número
de ejercicios que se le estima de vida probable, siempre y cuando se considere
que al concluir su vida probable no tenga ningún valor de desecho.
La ley del ISR señala que cuando el gasto es operativo se amortiza el 5% anual
y en caso de ser pre-operativo se amortiza el 10% anual.*
C. P. Jorge Magaña García
35
Impuesto Sobre la Renta
Artículo 32.
Los por cientos máximos autorizados tratándose de gastos y cargos diferidos, así
como para las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son los
siguientes:
I.
5% para cargos diferidos.
II.
10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos.
III.
15% para regalías, para asistencia técnica, así como para otros gastos
diferidos, a excepción de los señalados en la fracción IV del presente
artículo.
Artículo 33.
Los por cientos máximos autorizados, tratándose de activos fijos por tipo de bien
son los siguientes:
I.
Tratándose de construcciones:
a). 10% para inmuebles declarados como monumentos arqueológicos, artísticos,
históricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas
Arqueológicos, Artísticos e Históricos, que cuenten con el certificado de
restauración expedido por el Instituto Nacional de Antropología e Historia o el
Instituto Nacional de Bellas Artes.
b). 5% en los demás casos.
II.
10% para mobiliario y equipo de oficina.
VI.
25% para automóviles, autobuses, camiones de carga,
tractocamiones, montacargas y remolques.
VII.
30% para computadoras personales de escritorio y portátiles;
servidores; impresoras, lectores ópticos, graficadores, lectores de código de
barras, digitalizadores, unidades de almacenamiento externo y
concentradores de redes de cómputo.
C. P. Jorge Magaña García
36
Práctica 13. Depreciaciones y Amortizaciones.
1. Calcula las depreciaciones y amortizaciones anuales de las siguientes
cuentas relacionadas.
2. Determina la distribución de los cargos a Gastos de Venta y Gastos de
Administración de acuerdo a los porcentajes mencionados en la cédula.
3. Elabora en hojas de rayado de diario, el asiento anual de las
depreciaciones y amortizaciones utilizando las cuentas complementarias de
activo correspondientes.
CÉDULA DE DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
Depreciación o
Amortización
mensual
Gastos de Venta
Importe
Edificios
$ 4’000,000.00
60%
Equipo de oficina
Equipo de tienda
Equipo de transporte
Equipo de cómputo
$ 100,000.00
$ 80,000.00
$ 300,000.00
$ 90,000.00
100%
70%
20%
Gastos de Instalación
Gastos de Organización
$
$
40,000.00
60,000.00
C. P. Jorge Magaña García
Gastos de Administración
Importe
Distribución
Depreciación o
Amortización
anual
Distribución
Valor original
% de
Depreciación o
Amortización
anual (ISR)
Nombre del Activo
40%
100%
30%
80%
100%
100%
37
Práctica 14. Depreciaciones y Amortizaciones.
1. Calcula las depreciaciones y amortizaciones anuales y mensuales de las
siguientes cuentas relacionadas.
2. Determina la distribución de los cargos a Gastos de Venta y Gastos de
Administración de acuerdo a los porcentajes mencionados en la cédula.
3. Elabora en hojas de rayado de diario, el asiento mensual de las
depreciaciones y amortizaciones utilizando las cuentas complementarias de
activo correspondientes.
CÉDULA DE DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
$ 4’000,000.00
Edificios
Equipo de oficina
Equipo de tienda
Equipo de transporte
Equipo de cómputo
$ 100,000.00
$ 80,000.00
$ 300,000.00
$ 90,000.00
Gastos de Instalación
Gastos de organización
$
$
40,000.00
60,000.00
C. P. Jorge Magaña García
Depreciación o
Amortización
mensual
Gastos de Venta
Importe
60%
Gastos de Administración
Importe
Distribución
Depreciación o
Amortización
anual
Distribución
Valor original
% de
Depreciación o
Amortización
anual (ISR)
Nombre del Activo
40%
100%
100%
70%
20%
30%
80%
100%
100%
38
Práctica 15. Depreciaciones y Amortizaciones
CÉDULA DE DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES (calcular y registrar la
depreciación anual)
Edificios
$
3,500,000.00
40%
60%
Mobiliario y Equipo de
oficina
Equipo de transporte
Equipo de cómputo
$
450,000.00
50%
50%
$
$
1,000,000.00
500,000.00
70%
20%
30%
80%
Gastos de Instalación
$
400.000.00
$
200,000.00
20%
80%
Gastos de Organización
C. P. Jorge Magaña García
Depreciación o
Amortización
mensual
Gastos de Venta
Importe
Gastos de Administración
Importe
Distribución
Depreciación o
Amortización
anual
Distribución
Valor original
% de
Depreciación o
Amortización
anual (ISR)
Nombre del Activo
39
Práctica 16. Depreciaciones y Amortizaciones
CÉDULA DE DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES (Calcular y registrar la
depreciación mensual)
Depreciación o
Amortización
mensual
Gastos de Venta
Importe
Gastos de Administración
Importe
Distribución
Depreciación o
Amortización
anual
Distribución
Valor original
% de
Depreciación o
Amortización
anual (ISR)
Nombre del Activo
Edificios
$ 5,500,000.00
50%
50%
Mobiliario y Equipo de
oficina
Equipo de transporte
Equipo de cómputo
$ 550,000.00
55%
45%
$ 2,000,000.00
$ 800,000.00
60%
15%
40%
85%
Adaptaciones e
Instalaciones
Gastos deorgan ización
$
$
50%
70%
30%
500,000.00
300,000.00
C. P. Jorge Magaña García
50$
40
Ejemplos de otros asientos de actualización.
En este ejercicio, únicamente se harán en rayado de diario los asientos de
actualización que correspondan.
La empresa Mayorista, S. A., al efectuar la revisión de las diversas cuentas que
integran los estados financieros, determina la necesidad de hacer los asientos de
actualización, correspondientes a las siguientes situaciones encontradas.
1. Al realizar la conciliación bancaria encontramos en el estado de cuenta
bancario (Bancomer), comisiones por servicios que no han sido registrados
en la empresa, con un valor de $ 3,000.00 más IVA.
2. Al realizar la conciliación bancaria encontramos en el estado de cuenta
bancario (Bancomer), intereses a favor de la empresas generados por
distintas inversiones por la cantidad de $ 10,000.00
3. Al realizar el inventario físico en el almacén encontramos un faltante de
mercancía por valor de $ 2,000.00, del cual es responsable el almacenista.
4. Al realizar el inventario físico en el almacén encontramos mercancía
dañada, por $ 13,500.00, situación que no es imputable a ninguna persona.
5. Al efectuar el inventario físico en el almacén, se detecto un faltante de
mercancía, producto de un robo, en este caso la mercancía estaba
asegurada por lo que se hará tramitará la recuperación con Seguros
Latinoamericana, el costo de los bienes robados asciende a $ 40,000.00
6. De los intereses cobrados por anticipados, al cliente Distribuidora, S. A.,
cuyo importe es de $ 15,000.00 correspondiente a 5 meses, se considera
devengado el primer mes.
7. De las rentas cobradas por anticipado cuyo importe es de $ 30,000.00 por
un año, considerar el primer mes devengado
C. P. Jorge Magaña García
41
8. De las rentas pagadas por anticipado las cuales ascienden a $50,000.00,
las cuales cubren un año, registrar el importe del primer mes,
correspondiente al área administrativa el 40% y el 60% a la de ventas.
9. La póliza de seguros para proteger la mercancía fue de $ 24,000.00, la
cual cubre riesgos por un año, registrar el primer mes devengado.
10. El cliente Distribuidora, S. A. no paga a tiempo su adeudo, el cual es por la
cantidad de $20,000.00 por lo que se le aplican intereses moratorios del
4% mensual, considerando dos meses de atraso.
11. Del saldo de la cuenta de Clientes cuyo importe es de $ 150.000.00, se
considera incobrable el 2%
12. Al realizar la conciliación bancaria, se detecto en el estado de cuenta del
banco (Bancomer), un cargo por concepto de Impuesto sobre depósitos en
efectivo por $ 6,000.00.
C. P. Jorge Magaña García